第一篇：論我國會計監(jiān)督體系

論我國會計監(jiān)督體系

會計監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督系中處于十分重要的地位。改革開放以來，我國逐步建立了一種以基層單位財務收支為監(jiān)督對象，以國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督為主要形式的會計監(jiān)督體系。這一會計監(jiān)督體系對維護社會經(jīng)濟秩序起到了一定作用。但近年來這一監(jiān)督體系開始顯現(xiàn)出一些問題，突出表現(xiàn)在會計工作中的違法違紀行為屢查屢犯，使現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系面臨嚴重挑戰(zhàn)。健全和不斷完善會計監(jiān)督體系，對提高會計工作質(zhì)量和維護社會經(jīng)濟秩序，有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、我國現(xiàn)行會計監(jiān)督體系的構成會計監(jiān)督體系是指由若干具有履行會計監(jiān)督職能的組織機構相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約而構成的一個有機整體。我國現(xiàn)行會計監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三個部分。

（一）單位內(nèi)部監(jiān)督

單位內(nèi)部會計監(jiān)督。《會計法》規(guī)定，各單位會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。這一規(guī)定，明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構、會計人員；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的各項經(jīng)濟活動；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。由會計人員承擔的單位內(nèi)部會計監(jiān)督，其主要任務是在單位領導人的領導下，通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。從嚴格意義上講，單位內(nèi)部會計監(jiān)督還應當包括內(nèi)部審計，因為兩者的目標是一致的。因此，一般單位在設計內(nèi)部會計監(jiān)督體系時往往考慮內(nèi)部審計的因素。盡管如此，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督兩者仍有所區(qū)別，審計監(jiān)督是對會計工作的再監(jiān)督，兩者不可替代。多年來，單位內(nèi)部會計監(jiān)督一直在經(jīng)濟監(jiān)督體系中承擔重要使命,而且在促進單位內(nèi)部強化管理、保證經(jīng)濟活動依法進行等方面也確實發(fā)揮了積極作用。

（二）社會監(jiān)督

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會 1

主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務作用。注冊會計師依法并接受委托，對有關會計事項如財務報告進行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關方面服務。注冊會計師審計的基本對象，是被審計單位的財務會計資料，且其審計工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。

（三）國家監(jiān)督

國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家對各單位的財務會計工作進行的監(jiān)督，它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。國家監(jiān)督的具體構成是：

1.財政監(jiān)督。財政監(jiān)督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟活動及其成果所實行的監(jiān)督。它是各級財政部門根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，利用單位預算、財務收支計劃以及財務會計報表等所反映的經(jīng)濟活動的情況來進行的。財政監(jiān)督還包括財政部門組織的專項檢查如稅收財務物價大檢查、清理預算外資金、清查 “小金庫”等，這些專項檢查往往都以財務會計資料為重要對象之一。

2.審計監(jiān)督。政府審計監(jiān)督，是各級人民政府審計機關依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)單位的財務收支進行審計監(jiān)督。財政收支和財務收支是會計工作的重要內(nèi)容，因而審計監(jiān)督是國家監(jiān)督會計工作的手段之一。

3.稅務監(jiān)督。主要是指各級稅務機關在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實行的監(jiān)督。稅務機關根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法建賬，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎工作，推動各單位加強包括會計工作在內(nèi)的管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證包括《會計法》、《規(guī)范》在內(nèi)的各項財經(jīng)法紀的貫徹實施。

在國家監(jiān)督中，還應當包括工商監(jiān)督即工商行政管理部門在注冊登記和年檢

中，對工商企業(yè)會計報表及其注冊資本情況的檢查。證券監(jiān)督即國家證券管理委員會對上市公司的財務報表的監(jiān)督等。

二、我國現(xiàn)行會計監(jiān)督體系的主要問題

（一）法律約束機制不完善

我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有出臺。其次，有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責權限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。

（二）會計執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范

會計信息質(zhì)量抽查公告結(jié)果表明，會計人員、審計人員、注冊會計師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。受拜金主義的影響，人的價值觀也產(chǎn)生扭曲，企業(yè)追求短期行為，會計人員惟命是從，在權利、利益的驅(qū)使下制假、造假，失真的會計信息泛濫，嚴重惡化了會計的執(zhí)業(yè)環(huán)境：注冊會計師執(zhí)業(yè)市場混亂，行政干預、地區(qū)（部門）保護現(xiàn)象嚴重，嚴重制約著注冊會計師服務、溝通、公證。監(jiān)督作用的發(fā)揮，導致中介業(yè)務的變相分割，中介市場出現(xiàn)了嚴重的惡性競爭，帶來一些中介機構和會計執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風險意識較差，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假造成經(jīng)濟信息質(zhì)量低下，嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序的有序運行。

（三）企業(yè)法人的約束機制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)

目前，在一些企業(yè)中管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作

受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（四）會計人員綜合素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)道德觀念不強

一般來說，虛假的會計信息也是出自于會計人員之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構、學歷結(jié)構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、完善會計監(jiān)督體系的建議

（一）加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障 會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》和《企業(yè)會計準則》，應盡快明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以處罰；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，如《經(jīng)濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）改善社會職業(yè)環(huán)境，規(guī)范會計人員的會計行為，真正行使會計監(jiān)督

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，講究職業(yè)道德，自覺抵制各種不良現(xiàn)象，提高政策業(yè)務水平，在行業(yè)自律性組織內(nèi)，約束自我，凈化隊伍，維護會計人員的合法權益。在加快政治和經(jīng)濟體制改革的同時，進行會計管理體制的改革，直接授權注冊會計師協(xié)會全面管理注冊會計師和會計師事務所的新體制，突出注冊會計師協(xié)會在宏觀管理中的核心主體地位，便于注冊會計師行使職業(yè)自我管理權限，同時

制定和保證注冊會計師審計的合理性、公平性和權威性。整頓經(jīng)濟秩序，加強市場經(jīng)濟的規(guī)范化，強化注冊會計師隊伍建設，完善注冊會計師行業(yè)的自我約束機制。這是實現(xiàn)有效監(jiān)督的重要保證。

（三）明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任 作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉有關經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

（四）培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計隊伍

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，新經(jīng)濟、新業(yè)務的不斷出現(xiàn)，要求會計人員面對復雜的經(jīng)濟事項，在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明晰的理解力及準確的判斷力，找出解決的辦法和思路，迎接知識經(jīng)濟的到來。高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾個方面的素質(zhì)：首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責；其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，用一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽；再次，會計人員能夠不斷地參加繼續(xù)教育；最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。

（五）加強和規(guī)范社會監(jiān)督,發(fā)揮新聞媒體的作用

新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的監(jiān)督形式。由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道,具有導向作用,所以能夠?qū)ζ髽I(yè)形成強有力的約束。在我國,新聞媒體監(jiān)督日漸成熟,許多會計造假事件就是由新聞媒體揭露出來的,體現(xiàn)了媒體監(jiān)督的威力。因此政府監(jiān)管部門應充分利用信息技術給信息傳遞所帶來的便利優(yōu)勢,提高公司信息披露的透明度,從而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用,全方位地實施會計監(jiān)督。

（六）加強對會計人員的法律保護

對敢于堅持原則，堅持制度秉公辦事的財會人員應給予工作上的支持和法制上的保護。

綜上所述，完善會計監(jiān)督體系已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項重要內(nèi)容，應端正對會計監(jiān)督的認識，并為強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件。會計監(jiān)督權利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義，在新經(jīng)濟時代，我們應該重視會計監(jiān)督的作用意義，大力加強和完善會計監(jiān)督，以保證正常的經(jīng)濟運行秩序，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，使國家的財產(chǎn)不受損失。

謝辭

在本論文完成之際，我要向所有幫助過我的老師、同學表示衷心的感謝。特別是感謝我的指導老師任喜臣老師的熱情關懷和悉心指導。在撰寫論文過程中，任喜臣老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、豐富淵博的知識、敏銳的學術思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風范是我終生學習的楷模，導師們的高深精湛的造詣與嚴謹求實的治學精神，將永遠激勵著我。這三年中還得到眾多老師的關心支持和幫助。在此，謹向老師們致以衷心的感謝和崇高的敬意！

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第二篇：論我國稅法監(jiān)督體系的完善

稅收的基礎是依法納稅，稅收監(jiān)督是依法納稅的基本保障。我國已建立起基本的稅收監(jiān)督的體系，其中包括立法法、行政處罰法、行政復議法、行政訴訟法和行政許可法將稅收作為一種行政行為而建立起基本的行政監(jiān)督體制，也有按照稅收征管法、各個稅種的 法律 等建立起的與稅收征管 內(nèi)容 與征管程序緊密相聯(lián)的具體的稅收監(jiān)督體系。隨著市場觀念的更新、各種制度的完善、我國 社會 法制化進程的加快，稅收監(jiān)督在稅收法治化的進程中發(fā)揮著越來越重要的作用；稅法監(jiān)督體系也隨著法律監(jiān)督體系完善而完善。編輯。

有關稅收的監(jiān)督制度的完善還需要從稅收的觀念、稅收程序化、重視與保護納稅人的權益角度來強化與促進。

（一）稅收監(jiān)督基本理念與淵源

1、稅法監(jiān)督是維護稅收法定的需要，稅收監(jiān)督產(chǎn)生的基本理念

稅收法定是稅收監(jiān)督前提，之所以要稅收監(jiān)督，是由稅收法定引伸而來。稅收法定要求稅收的開征、稅收征收程序、稅收的核算、違反稅收的法律處罰必須建立在法律明文規(guī)定的基礎之上。稅收是對納稅人的一種財富索取，若無法律規(guī)定，而向公民與 企業(yè) 索取財富則是對公民與企業(yè)財產(chǎn)權的一種侵害。因此稅收法定也是稅收能夠存在的法律基礎。由于稅收是法定的，則稅收機關同樣不得超越法律規(guī)定的界限，而利益的驅(qū)動導致權利的濫用。在稅收征收關系中稅收征收機關是行政機關，在整個稅收法律關系中處于強勢地位，為保障法律的客觀真實地實施，以及保護公民與企業(yè)利益的需要，均要求稅收立法與稅收征管中建立必要的監(jiān)督與約束機制，否則由于主體之間利益的對立與地位的落差會導致稅法執(zhí)行過程中被扭曲，損害納稅人的合法利益。從 理論 考察，若稅收征收機關自由裁量權過于寬泛，且在行使過程中缺乏必要監(jiān)督，必然造成權力的濫用，從而使實際稅收征管有違于稅收法定的原則。在稅收實踐中，征稅機關不僅具有很大的自由裁量權，而且還具有稅法的解釋權，從而征稅機關可以征收其想征的稅，而不是依法應征的稅，這種狀況強化了稅務機關的權威，但損害了稅法的權威。

2、稅收公平和稅收合理是稅法基本價值的體現(xiàn)，也是稅收監(jiān)督的另一個重要淵源

稅收公平要求每一個納稅義務人都按同樣的法律規(guī)定納稅，而不應當有地區(qū)和個體的差異。稅收作為國家宏觀 經(jīng)濟 調(diào)控的重要手段，不僅要體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的導向，更要維護公平的市場競爭秩序。稅收立法要貫徹稅收公平和稅收合理原則，稅法解釋和稅收執(zhí)法也要體現(xiàn)稅收公平和稅收合理原則。目前 我國稅法體系中有相當數(shù)量的部委規(guī)章，部門立法往往難以突破部門利益，稅收公平和稅收合理原則在稅法中的體現(xiàn)不足，而稅法實際執(zhí)行中的隨意性，更有損于稅收公平和稅收合理的原則精神。要實現(xiàn)稅收的公平與稅收的合理，就需要限制與約束征稅人的權力被濫用的行為，以防止出現(xiàn)損害納稅人利益的情況產(chǎn)生。因此稅收的公平與稅收的合理原則要求建立起一個稅收監(jiān)督機制，約束稅務機關在稅法執(zhí)行過程中可能產(chǎn)生的不公平與不合理行為，盡管這些行為可能在形式上是合法的。

3、稅收主體地位平等是 現(xiàn)代 社會的基本理念與要求，也是稅收監(jiān)督的產(chǎn)生的一個基本理念 要增強納稅人的納稅意識，減少征收成本，就必須建立納稅人的權利觀念，確立納稅人與征稅機關的平等地位。在我國傳統(tǒng)稅法觀念中，稅務機關的地位高于納稅人，稅收法律關系是一種單向的法律關系，征稅機關享有權利而納稅人負有義務，這是一種對稅收的狹隘的理解。人人平等是現(xiàn)代法制的一個基本理念與立足點，人不分貴踐、企業(yè)單位不分大小均是平等的。政府機關本身就是由公民與組織組成的，在法律上政府機關與公民及社會組織在具體法律關系中的地位也是平等的。我國憲法也明確規(guī)定中華人民共和國的一切權力屬于人民。政府機關雖然具有管理職能但它是在法律規(guī)定的前提下行使其權力，其法律地位與公民及社會組織仍然是平等的，不能認為政府機關具有公共管理職能而具有高于公司與社會組織的法律地位。這種理念引伸至稅收法律關系，從基本的法律理念 分析，稅務機關與納稅人的地位是平等的，稅務機關是依法征稅，公民與社會組織是依法納稅，二者之間的法律地位是平等的。在我國稅務實踐中比較重視稅務機關的征稅權力而忽視納稅人的權利。納稅人有對稅收繳納的依據(jù)及程序的知情權，有享受政府給予行政服務的權力，有避免政府濫用征稅行政權而使其受到損失的權力，有在受到稅務侵權時的申訴權。雖然我國已有行政復議法及行政訴訟法，但實踐中并沒有得到很好的利用，很少有納稅人提起稅務行政復議與行政訴訟。這種現(xiàn)象的原因并非是我國的稅收征管已經(jīng)達到了一個很高法律水平，以致于納稅人沒有不同意見。而更多的是納稅義務人對稅務行政權力的恐懼。這種對稅務行政權力恐懼心理的存在就不可能使稅務行政行為得到必要的監(jiān)督，也就難以使稅法得到真正有效的貫徹。

稅務監(jiān)督需要一個稅收法律關系的當事人之間法律地位平等的基本理念與法律基礎作為后盾，才能使稅務監(jiān)督的機制自動地運行，而不是僅僅靠政府機關的單方面推動，如果僅僅是靠通過稅務機關工作人員的工作來實現(xiàn)是不現(xiàn)實的。如果當事人的地位平等了，稅務機關的行為就會面臨每一個納稅人的監(jiān)督，則納稅監(jiān)督就不需要大動干戈，稅務監(jiān)督的目的就能輕而易舉地達到。國外的政府機構管理人員相當少，不是他們沒事管，而是他們非常強調(diào)在地位平等基礎上建立法律關系，當事人之間自己本身的行為就是一種相互制約的關系，只有在當事人之間利益發(fā)生沖突，自己又不能協(xié)商解決時才需要政府出面，政府的工作量及人員相對就比較少。為此我國目前在大力提倡納稅光榮的同時，需要大力扶植納稅人的法律地位，喚醒納稅人的權利意識，通過立法來強化納稅人與稅務機關在法律地位上的平等。

4、稅收法律關系中主體的利益驅(qū)動客觀上需要強化稅收監(jiān)督

不同的利益主體在稅收法律關系中的地位不同，由于利益驅(qū)動導致納稅人、扣繳義務人想方設法通過財務 會計 核算，通過各種規(guī)避稅法等各種手段逃避納稅，達到少繳或不繳稅收的目的。而征稅機關包括國稅、地稅、海關等則經(jīng)常以完成稅收指標任務為目標，利用自由裁量權和行政強勢地位，確保稅款的收繳。在實際中產(chǎn)生兩種傾向：第一是“放水養(yǎng)魚”。沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，稅源相對充足，納稅機關以保障本的稅收指標任務的完成為導向，有意識、有目的地隱藏稅源，決不多收超指標的稅。藏稅于企業(yè)，雖然不 影響 當一政府的稅收收入的規(guī)模；納稅人應稅未稅的行為，也不會被稅務機關認定為偷稅而受處罰，但客觀上違反了稅法，同時在納稅人中造成不良影響，甚至給納稅人帶來其他法律風險，尤其是信息披露嚴格的上市公司。第二種是“寅吃卯糧”，內(nèi)陸地區(qū)和經(jīng)濟欠不發(fā)達地區(qū)由于稅源足往往因完不成本的稅收指標任務，千方百計挖掘稅源，甚至將納稅人在下一，再下一該繳的稅先行征收。其結(jié)果雖然完成了稅收指標任務，但損害了稅基，客觀造成了不同地區(qū)企業(yè)間的不平等，稅負的不均，從而損害統(tǒng)一市場的公平競爭的秩序，同時這種做法從根本上違反稅收法定的原則。該收的稅未收或不該收的稅收了均是稅收征收機關在利益驅(qū)動下所為的有違稅法的行為。如果納稅人、扣繳義務人的偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為，可以納入稅務稽查，稅收征管等程序，由稅收征稅機關加以監(jiān)管、加以處罰并使其違法行為得以矯正，造成的危害結(jié)果得以救濟，那么具有強勢地位，擁有強大自由裁量權的稅收征收機關，其征管行為的合法、合理與否更應當納入稅法監(jiān)督的程序。

二、稅法監(jiān)督存在的 問題 與成因

稅收的立法監(jiān)督、行政監(jiān)督和司法監(jiān)督三者之間既相對獨立，又密切相關，核心是稅收的立法監(jiān)督。目前稅收法律體系的整體立法層次較低，雖然憲法關于征稅權的原則規(guī)定是稅法立法的憲法依據(jù)，但稅法中除稅收征管法、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法、個人所得稅法是由人大通過的法律外，在整個稅收法律體系中占重要地位的流轉(zhuǎn)稅法和內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其他稅收實體法均是行政規(guī)章或部委規(guī)章。這不僅僅是立法層次低，影響稅法本身的權威性、穩(wěn)定性，而且關乎整個市場主體和公民財產(chǎn)權的稅法出于部門之手，在缺乏實質(zhì)性立法監(jiān)督的情況下，稅收行政法規(guī)和規(guī)章本身的合法性問題，這是稅收法定、稅收公平和稅收合理的前提。

稅法解釋不規(guī)范。根據(jù)公司法規(guī)定，有限公司變更為股份公司，可以將有限公司的全部凈資產(chǎn)折成股本，這使得會計賬簿上股東權益的科目的全部金額轉(zhuǎn)成股本。對此稅務機關認為有限公司注冊資本到股份公司注冊資本所產(chǎn)生的增加額，如是 自然 人股東需要繳納個人所得稅，而股東是外商或企業(yè)、公司則無需繳納個人所得稅。這種做法既違反所得稅法關于應納稅所得額的規(guī)定，導致不同股東之間稅負的不公，限制自然人再投資的積極性，從而影響經(jīng)濟的 發(fā)展。

自由裁量權缺乏合理性監(jiān)督和行使過程中的程序約束。以偷稅處罰為例，除追征所偷稅款外，可處以所偷稅款五倍以下罰款。稅務機關對納稅人處以一倍罰款還是五倍罰款，都屬合法，至于究竟是一倍還是五倍則由稅務機關根據(jù)合理原則自由裁量。因此自由裁量的程序約束和監(jiān)督十分必要。

從國家權力分工的角度看，立法權屬于全國人大，行政權屬于國務院，司法權屬于法院、檢察院。從這個意義上說行政執(zhí)法權是政府的本職權力，而行政立法和行政司法則是政府的派生權力，因此針對行政立法、行政執(zhí)法和行政司法的法律監(jiān)督程序和要求不同。國家立法機關負責對行政立法的監(jiān)督，對行政執(zhí)法的法律監(jiān)督行政復議前置，而對行政司法的法律監(jiān)督則可以直接進入司法程序。稅務行政立法即是稅務機關實施的抽象行政行為，稅務行政執(zhí)法和稅務行政司法則是稅務機關實施的具體行政行為。由于抽象行政行為不屬于稅務行政復議、稅務行政訴訟監(jiān)督的范疇，因此加強和完善稅務行政立法的監(jiān)督顯得尤其重要。

雖然憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，立法法明確規(guī)定普通法律不能違反憲法，下位法不能違反上位法，但這一立法原則需要具體憲法監(jiān)督程序和立法程序來體現(xiàn)，才能立法實踐中產(chǎn)生實質(zhì)性效果，稅收行政立法也不例外。對稅務行政執(zhí)法和稅務行政司法的監(jiān)督程序，包括稅務行政復議程序和行政訴訟程序，但由于稅務機關的自由裁量權過于寬泛和稅務機關的行政強勢地位，使納稅義務人基本上未能啟動行政復議和行政訴訟程序，從而使稅務行政監(jiān)督和稅務司法監(jiān)督只是一種法律上規(guī)定的監(jiān)督程序，沒有真正成為納稅人獲得救濟的手段。

第三篇：論我國會計電算化宏觀管理

試論我國會計電算化宏觀管理

會計電算化是融會計學，計算機技術和管理信息系統(tǒng)為一體的邊緣學科。1954年，美國通用電器總公司首次利用計算機進行工資核算，從而開創(chuàng)了利用計算機進行會計數(shù)據(jù)處理的新紀元，引起了會計數(shù)據(jù)處理的革命性變革。我國財政部、中國人民大學，于1979年進行了大規(guī)模管理信息系統(tǒng)的設計與實施的試點工作，1981年在財政部、中國會計學會的支持下，召開了“財務、會計、成本應用電子計算機問題討論”等，首次提出了會計電算的概念。

計算機在會計工作中的應用是會計發(fā)展史上的一個重要的里程碑，會計電算化工作的開展，對于提高會計核算的質(zhì)量，促進會計職能的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和管理有著非常重要的作用，提高會計處理的實效性和準確性，提高會計核算的水平和質(zhì)量，減輕會計人員的勞動強度。提高了經(jīng)營管理，使財務會計管理由事后向事中控制，事先預測轉(zhuǎn)變，為管理信息化打下基礎。推動了會計技術、方法、理論創(chuàng)新和概念更新，促進會計工作進一步發(fā)展。由于計算機數(shù)據(jù)處理的特殊性，使得原來手工環(huán)境下所發(fā)展起來的會計數(shù)據(jù)處理技術、方法和理論受到了影響，很多方面發(fā)生了變化。會計電算化工作引起了各級主管部門的廣泛重視，國家逐步形成了會計電算化宏觀管理體系。有一大批單位甩掉了手工帳，并實現(xiàn)了由會計核算電算化向財務管理電算化發(fā)展。新型操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件的應用使會計信息系統(tǒng)的支撐環(huán)境不斷提高，并從單機應用向網(wǎng)絡系統(tǒng)擴展。1

對會計電算化的宏觀管理，我國各級財政部門、業(yè)務主管部門、行業(yè)協(xié)會等以全國、本地區(qū)、本行業(yè)的會計電算化工作研究制定了會計電算化發(fā)展規(guī)定，并組織實施，制定會計電算化管理規(guī)章及專業(yè)標準、規(guī)范，同有關部門管理會計軟件市場，引導會計核算軟件質(zhì)量不斷提高，組織和管理會計電算化人才培訓工作，總結(jié)交流，推廣會計電算化經(jīng)驗，指導基層單位開展會計電算化工作。

我國會計電算化事業(yè)在總體發(fā)展目標和人員培訓目標上進行戰(zhàn)略規(guī)劃。1994年5月，財政部頒發(fā)了《關于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》并提出了我國會計電算化發(fā)展的總目標，到2010年，力爭使80%以上基層單位實現(xiàn)會計電算化，從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會計信息處理手段落后的狀況。加強會計電算化人才培訓的重要性，大力培養(yǎng)懂計算機，又懂會計的復合型人才，通過不同層次的會計電算化培訓，使廣大會計人員能掌握計算機和會計核算軟件的基本操作技能。到2000年，力爭使在中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關會計人員有60%—70%接受會計電算化知識的初級培訓，10%—15%接受中等專業(yè)知識培訓，5%能夠從事程序設計和系統(tǒng)設計工作。會計電算化知識應逐步成為會計人員必備的知識之一，其培訓工作要逐步納入會計專業(yè)技術資格考試，會計從業(yè)資格證考試和會計人員培訓的相關課程中。

為加強我國會計電算化工作的管理，按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，財政部制定并發(fā)布了《會計電算化管理辦法》、《會計電

算化工作規(guī)范》、《會計電算化知識培訓管理辦法》等一系列相關的會計電算化管理制度，對單位使用會計核算軟件，軟件生成的會計資料，采用計算機替手工記賬。電算化會計檔案的保管等等會計電算化工作作出了具體規(guī)范，各地財政部門根據(jù)國家統(tǒng)一的政策法規(guī)也制定了一系列有關會計電算化管理的實施準則。會計電算化法規(guī)制度的制定，有力地促進了我國會計電算化工作的健康、規(guī)范地發(fā)展，也有力地指導了廣大企事業(yè)單位會計電算化工作的順利開展。會計軟件一方面要滿足會計核算功能的要求，另一方面又必須符合會計制度的規(guī)定。會計電算化法規(guī)制度創(chuàng)定，對規(guī)范會計軟件起到了極大的指導作用。1994年7月《會計核算軟件基本功能規(guī)范》是目前我國正在執(zhí)行的會計電算化標準。經(jīng)過近期會計電算化的發(fā)展和完善，對會計軟件從數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出方面有了新的要求。在對會計核算軟件的基本要求和安全要求，對會計核算軟件輸入數(shù)據(jù)的基本要求，對會計核算軟件數(shù)據(jù)處理的基本要求。對會計核算軟件數(shù)據(jù)輸出的基本要求。

會計電算化是會計工作的發(fā)展方向，各單位負責人應當親自組織會計電算化工作，要把會計電算化作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度和提高會計工作質(zhì)量的一項重要工作來抓。財務會計部門，在各部門的配合下，負責承擔會計電算化的具體組織實施工作，負責提出實現(xiàn)本單位會計電算化的具體方案。可根據(jù)本單位具體情況，按照循序漸進、逐步提高的原則進行。在各單位實現(xiàn)會計電算化的基礎上，逐步做到報表匯總或合并報表編制工作的電算化，并逐步向集團網(wǎng)絡化方向發(fā)展。

各單位要積極支持和組織本單位會計人員分期分批進行會計電

算化知識培訓，逐步使多數(shù)會計人員掌握會計軟件的基本操作技能，具備條件的單位，使一部分會計人員能夠負責會計軟件的維護，并培養(yǎng)部分會計人員逐步掌握會計電算化系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設計工作，會計電算化工作取得一定成果的單位，要研究并逐步開展其他管理工作電算化或與其他管理信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)工作，逐步建立以會計電算化為核心的單位計算機管理信息系統(tǒng)，做到單位內(nèi)部信息資源共享，充分發(fā)揮會計電算化在單位經(jīng)營管理中的作用。

會計電算化的宏觀管理是一項長期的系統(tǒng)工程，需要分批、分期、的計劃的進行，會計電算化工作不僅是單位會計工作現(xiàn)代化的發(fā)展方向，也是單位管理信息化工作的一個重要方向，電算化的實施會影響單位的管理體制，工作流程，規(guī)章制度。因此，必須建立相應的組織機構以領導單位的會計電算化工作，各單位應由單位主要領導負責，以會計部門為主，有各管理部門領導及相關技術人員參加組成會計電算化領導機構，來實現(xiàn)我國會計電算化的目標。

第四篇：論我國廣義的養(yǎng)老保險體系

論我國廣義的養(yǎng)老保險體系

摘要：我國已經(jīng)進入老齡化社會，大力開展養(yǎng)老金保險是解決人口老齡化這一社會問題的有力舉措，可接觸老年人口的后顧之憂。本文從養(yǎng)老保險體系的廣義定義出發(fā)，簡單介紹了國家基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、個人儲蓄和商業(yè)保險三層次的運行機制和三層次的合理性，簡述了企業(yè)年金的現(xiàn)狀、發(fā)展滯后的原因并提出一些發(fā)展的建議。

關鍵詞：國家基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、個人儲蓄、商業(yè)保險

正文：

⑤⑥⑦⑧⑨⑩

我國已步入老齡化社會，據(jù)統(tǒng)計，我國60 歲以上的老人已達1.3 億，占總?cè)丝诘?0%；等到2020 年，這個比率將達到16%，進入老年型國家的行列。目前我國已有1／4 的省市率先進入了老齡化社會，包括北京、上海、天津、浙江、廣東、山東等經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)。老齡化社會將帶來一系列的社會問題，如退休制度、勞保制度、社會福利政策、醫(yī)療保健及保險業(yè)，等等。

大力開展養(yǎng)老金保險是解決人口老齡化這一社會問題的有力舉措，可接觸老年人口的后顧之憂。①建立社會化的社會保障制度是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，社會養(yǎng)老保險是社會保險制度的核心內(nèi)容。我國自1984年開始試行退休費用社會統(tǒng)籌，并且按照“以支定收，略有結(jié)余，留有部分積累”的方式籌集養(yǎng)老保險基金，已形成了一定的規(guī)模，但是，養(yǎng)老基金的運作尚未走上良性循環(huán)的軌道。養(yǎng)老保險體系的廣義定義包括國家基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年

金、個人儲蓄和商業(yè)保險等。我們應該怎么理解三個層次的內(nèi)容呢？下面，進行簡要的分析。

（一）國家基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、個人儲蓄和商業(yè)保險三層次的運行機制

國家基本養(yǎng)老保險國家基本養(yǎng)老保險是按國家法律法規(guī)政策規(guī)定，強制實施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險制度。在我國20世紀90年代之前，實行的是單一養(yǎng)老保險制度，保險社會化程度低，基金支撐能力不強。1991年發(fā)布《國務院關于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》，我國開始正式推行基本養(yǎng)老保險制度，為保障離退休人員的基本生活、維護社會穩(wěn)定，起到了非常重要的作用。

1997年，《國務院關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》中明確：基本養(yǎng)老保險只能保障退休人員基本生活，各地區(qū)和有關部門要在國家政策指導下大力發(fā)展企業(yè)補充養(yǎng)老保險，同時發(fā)揮商業(yè)保險的補充作用。目前，按照國家對基本養(yǎng)老保險制度的總體思路，未來基本養(yǎng)老保險目標替代率確定為58.5％。由此可以看出，今后基本養(yǎng)老金主要目的在于保障廣大退休人員的晚年基本生活。②根據(jù)各類資料，我們可以總結(jié)出，國家在勞動者年老或喪失勞動能力后，根據(jù)對社會所作的貢獻和所具備的享受養(yǎng)老保險資格或退休條件，按月或一次性以貨幣形式支付的保險待遇。企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上,自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度，是多層次養(yǎng)老保險體系的組成部分，由國家宏觀指導、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。③企業(yè)年金是我國多層次養(yǎng)老保險體系的重要支柱和有力補充 ,也是企業(yè)建設與社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應。企業(yè)年金主要的作用體現(xiàn)在它的分配功能、激勵功能、保障功能上，是勞動者退休生活保障的重要補充形式，也是企業(yè)調(diào)動職工積極性，吸引高素質(zhì)人才，穩(wěn)定職工隊伍，增強企業(yè)競爭力和凝聚力的重要手段。

個人儲蓄是個人退休安排的一種形式。個人退休安排是一種由個人建立的退休儲蓄賬戶，它可以采用個人退休賬戶和個人退休年金兩種形式。而商業(yè)保險，即年金保險，是指保險人在年輕時一次性或分期繳納保險費，在自己年老退休或者喪失勞動能力后由保險人負責給付養(yǎng)老金的一種生存保險。

個人儲蓄性養(yǎng)老保險的運行機制如下：由社會保險機構經(jīng)辦的職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險，由社會保險主管部門制定具體辦法，職工個人根據(jù)自己的工資收入情況，按規(guī)定繳納個人儲蓄性養(yǎng)老保險費，記入當?shù)厣鐣ｋU機構在有關銀行開設的養(yǎng)老保險個人賬戶，并應按不低于或高于同期城鄉(xiāng)居民儲蓄存款利率計息，以提倡和鼓勵職工個人參加儲蓄性養(yǎng)老保險，所得利息記入個人賬戶，本息一并歸職工個人所有。

由此，我們可以看出我國的養(yǎng)老保險三個層次的分別十分的鮮明，它們的劃分，是否具有合理性呢？

（二）國家基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、個人儲蓄和商業(yè)保險三層次的合理性

以國家基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、個人儲蓄和商業(yè)保險來粗略劃分養(yǎng)老保險機制的層次，具有一定的合理性。它們各自的特點如下：

（1）國家基本養(yǎng)老保險是國家強制實施的保障制度，目的是維持社會的穩(wěn)定，保證因退休、失業(yè)、傷殘而喪失收入者的基本生活保障，對象主要是國企等實行企業(yè)化管理事業(yè)單位的職工。用人單位和職工必須無條件的參加社會養(yǎng)老保險。

（2）企業(yè)年金屬于企業(yè)職工福利和社會保障的范疇，不以盈利為目的，由企業(yè)或行業(yè)單位設立的企業(yè)年金機構經(jīng)辦管理，或者是社會化保險經(jīng)辦機構專門設立的企業(yè)年金管理機構經(jīng)辦，往往因為企業(yè)經(jīng)營特色和職工結(jié)構不同而具有個性化的特點。

（3）個人儲蓄和商業(yè)保險是建立在自愿的基礎上，通過合同形式確立的一種較高生活生活保障，只要是符合條件的人，都可以購買，具有較高的保障水平，用戶可以靈活的選擇保障程度。

我們可以得出結(jié)論，國家基本養(yǎng)老保險是面向各種企業(yè)單位的基本生活保障，具有強制性。企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險的區(qū)別則體現(xiàn)在它們的層次和功能上，但兩者的政策和保障水平相互聯(lián)系、密不可分，企業(yè)年金計劃并不屬于商業(yè)保險，它是不以盈利為目的的，商業(yè)保險則是商業(yè)保險公司以盈利為目的的保險產(chǎn)品，不像企業(yè)年金有國家的政策優(yōu)惠。它們?nèi)呤且曰旧畋Ｕ稀⒉灰杂麨槟康牡钠髽I(yè)職工福利保障、保險公司以盈利為目的投資行為劃分，能夠更好的從不同的出發(fā)點為投保人服務。

（三）企業(yè)年金的現(xiàn)狀、發(fā)展滯后的原因、建議。

企業(yè)年金被稱為“第二支柱”，是城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系的“三個支柱”的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用。企業(yè)年金是一項關系到企業(yè)長遠發(fā)展和職工切身利益的制度建設，是現(xiàn)代企業(yè)實施薪酬戰(zhàn)略、建立具有市場競爭力的薪酬福利體系的重要組成部分。在競爭日益加劇的市場形勢下,企業(yè)年金的重要作用將越來越顯現(xiàn)出來。同時,企業(yè)年金的建立與發(fā)展,又有利于積累和歸集資本 ,對資本市場、保險市場的發(fā)展具有重大的影響和作用。

但是,企業(yè)年金在我國發(fā)展得并不順利。在2000年以前,企業(yè)年金被稱為企業(yè)補充養(yǎng)老保險,處于開始探索階段。這一時期全國沒有進行統(tǒng)一的制度規(guī)范,有的是地方保險經(jīng)辦機構管理,有的是行業(yè)經(jīng)辦機構管理,有的是企業(yè)自行管理,還有的是由保險公司經(jīng)辦;在全國各地的做法又極不統(tǒng)一,也沒有稅收優(yōu)惠等配套政策的支持,資金運營潛存著很大的風險,與企業(yè)年金市場化運營的國際潮流相去甚遠。近年來,在部分地區(qū)爆發(fā)的社保資金貪污挪用案,就充分說明了相關制度失效帶來的惡果。2000年國務院文件將企業(yè)補充養(yǎng)老保險正式更名為“企業(yè)年金”,指出有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金,并實行市場化運營和管理。隨后國家有關財務列支和稅收優(yōu)惠政策部分得以明確,各地優(yōu)惠政策紛紛出臺,但由受托人、賬戶管理人、投資管理人和托管人多元化主體共同管理的企業(yè)年金信托模式與原有補充養(yǎng)老保險地方、行業(yè)經(jīng)辦模式的“雙軌制”并行導致問題重重,制度設計不健全、市場監(jiān)管不完善、配套政策不到位等仍使企業(yè)年金發(fā)展緩慢。2007年4月底勞動和社會保障部頒布《關于做好原有企業(yè)年金移交工作的意見》中,明確時限,要求對原有補充養(yǎng)老保險進行清理、規(guī)范并向新的企業(yè)年金移交并軌,但執(zhí)行中仍存在不少問題。④

總體來看,直到目前,企業(yè)年金所涉及的制度改革和政策性問題有很多尚在探索之中。我們應該怎么樣加大改革力度，逐漸改善企業(yè)年金目前許多制度政策的不完善問題呢？一些基本建議如下：

（1）用人單位建立企業(yè)年金計劃時，嚴格遵循民主原則、效益原則、激勵原則、保障原則。⑤

（2）企業(yè)年金與風險管理有關的制度安排，以及制度的運作效率，是有效發(fā)揮企業(yè)年金作用的一個關鍵。要將信用風險管理、投資風險管理、綜合性風險管理貫徹其中。

（3）企業(yè)年金并不是國家強制性推行，對個人繳費及支取企業(yè)繳費部份仍未有稅惠政策，這些現(xiàn)狀，都不利于推行年金。國家應盡快出臺企業(yè)年金條例、建立全國統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠體系、完善費率、投資比例等政策，放寬資產(chǎn)配置限制，建立完整的稅收體系，從企業(yè)年金的繳費、投資到領取等各個環(huán)節(jié)都加以明確。

欣慰的看到，我國養(yǎng)老保險體系近年來日趨成熟，存在著進一步加速發(fā)展的趨勢。但是我們也要清醒地看到，包括企業(yè)年金制度在內(nèi)的各種養(yǎng)老保險制度，目前正處于起步階段，還不成熟、完善，如何對規(guī)模和覆蓋范圍日益擴大的各類養(yǎng)老保險在其建立、管理和投資等方面加以適當引導和正確規(guī)范，是一個亟待解決的問題。要合理的安排風險管理，出臺更加完善的條例、優(yōu)惠政策，建立成熟完善的稅收體系，我們才能從各個環(huán)節(jié)中完善包括企業(yè)年金制度在內(nèi)的各種養(yǎng)老保險制度，把我國養(yǎng)老保險體系的改革與發(fā)展推向一個新的高度。

參考文獻：

① 《保險學》（許謹良主編，上海財經(jīng)大學出版社）② http://baike.baidu.com/view/1015247.htm

③ ⑤《人壽與健康保險》（劉金章 王曉珊 編著，清華大學出版社，北京交通大學出版社）④ 《國有資產(chǎn)管理》2007 年第11 期《企業(yè)年金工作中履行出資人職責的實踐與思考》

第五篇：論我國保險業(yè)誠信體系建設

論我國保險業(yè)誠信體系建設

一、近年來我國保險業(yè)誠信體系建設所取得的成績

(一)保險信用法制建設有所加強

一是《保險法》強調(diào)了誠實信用原則在保險業(yè)發(fā)展中的突出地位。修改后的《保險法》著重突出了對誠信原則的保護和運用。在總則中增加了一條“保險活動當事人行使權利、履行義務應當遵循誠實信用原則”作為第5條；在分則中也對保險市場的各行為主體圍繞誠信原則進行了規(guī)范。二是相關法規(guī)充分體現(xiàn)了誠信原則。如《人身保險新型產(chǎn)品信息披露管理暫行辦法》中規(guī)定，“不得對客戶進行欺騙、誤導和故意隱瞞”；《保險公司高級管理人員任職資格管理規(guī)定》中規(guī)定，高管人員不得“進行虛假宣傳，誤導投保人、被保險人、損害被保險人利益”等等。保險信用法制建設的加強為我國保險業(yè)誠信體系建設提供了法律保障。

(二)保險誠信體系建設初步展開

作為保險業(yè)發(fā)展的基石，誠信日益受到保險業(yè)內(nèi)的重視，誠信體系建設也已初步展開。2003年全國保險工作會議強調(diào)，“越是加快發(fā)展，越要注重誠信，搞好服務，樹立良好的行業(yè)形象”。全國各地保監(jiān)辦、保險行業(yè)協(xié)會圍繞保險誠信體系建設做了大量卓有成效的工作。

(三)保險誠信經(jīng)營理念得到認同

各保險公司在經(jīng)營理念中，均能突出強調(diào)誠信。如中國人保幾十年來秉承“穩(wěn)健經(jīng)營，篤守信譽”的經(jīng)營思想指導業(yè)務發(fā)展；中國人壽以“誠信負責，穩(wěn)健發(fā)展”為企業(yè)宗旨；泰康人壽認為“誠信在保險行業(yè)至高無上”；新華人壽在各分公司、中心支公司建立“信用體系建設實施小組”，領導公司的信用體系建設；平安保險公司經(jīng)國際權威機構認證，獲得了AAA級信用等級證書。由此可見，誠信在保險業(yè)發(fā)展中具有核心地位的理念已為保險業(yè)界廣泛認同，這為保險業(yè)誠信體系建設奠定了基礎。

(四)營銷員的誠信狀況有所改善

保險營銷員曾一度以總體素質(zhì)較低，誠信水平不高，社會形象較差出現(xiàn)在社會公眾面前。經(jīng)過近年來的治理，營銷員的誠信水平有所提高，誠信狀況有所改善，誤導、欺瞞現(xiàn)象明顯減少，失信行為初步得到控制。營銷員隊伍數(shù)量龐大，且直接面對公眾，因而可以說他們的誠信狀況從某種意義上代表保險行業(yè)的整體誠信水平。營銷員的誠信狀況好轉(zhuǎn)在一定程度上說明我國保險業(yè)誠信體系建設已初見成效。

二、目前我國保險業(yè)誠信體系建設中存在的問題及其成因分析

(一)存在問題

1.造假問題屢禁不止。假數(shù)據(jù)、假賬本、假報表、假保單、假收據(jù)現(xiàn)象在保險經(jīng)營過程中屢見不鮮。保監(jiān)會自成立以來，始終將打假作為一項重要工作，2002年甚至開展專項“打假”活動。盡管如此，造假問題并未得到根本性解決。

2.惜賠現(xiàn)象時有發(fā)生。一些保險公司理賠手續(xù)繁瑣，服務不到位，個別案件拒賠不合理，客觀上表現(xiàn)出惜賠現(xiàn)象，在客戶中造成不良影響，在社會中形成“投保易、索賠難”、“收款快、賠款慢”的惡劣印象。

3.誤導問題并未根治。由于營銷機制的不完善，營銷員誤導問題只能在某種程度上有所減輕，實質(zhì)上并未得到解決。尤其在一些中小城市，在一些風險意識、保險意識、投資意識較差的客戶中，誤導、欺瞞現(xiàn)象并不罕見。

4.道德風險防范困難。近年來，我國保險知識普及程度有所提高，但有的人在了解保險后，竟打起了騙保騙賠的主意。投保時不履行如實告知義務的現(xiàn)象屢見不鮮，騙賠手段更是五花八門。2002年以來，發(fā)生在全國各地的“車貸險”騙賠案使財產(chǎn)險公司蒙受了巨大

1損失；而在壽險方面，一些邊遠地區(qū)的保險公司被迫停辦醫(yī)療險正是因為無力解決投保人無病卻常年稱病住院問題。

(二)原因分析

1.社會信用基礎薄弱影響了保險業(yè)誠信體系建設。我國社會信用體系建設處在剛剛起步階段，征信數(shù)據(jù)采集困難，數(shù)據(jù)開放沒有明確規(guī)定，信用資料數(shù)據(jù)庫建立滯后，信用法規(guī)缺乏，失信行為得不到有效懲治。薄弱的社會信用基礎勢必影響保險業(yè)誠信體系建設。

2.保險信用法規(guī)建設滯后阻礙了保險業(yè)誠信體系建設。盡管我國保險信用法制建設有所進展，但與現(xiàn)實的保險經(jīng)營活動相比仍顯滯后及不完善。高速發(fā)展的保險業(yè)帶來許許多多新現(xiàn)象、新問題，有些問題是直指誠信的，比如“回傭”。一方不“回傭”，而另一方“回傭”，客戶就會被奪走，從而造成遵紀守法卻遭受了損失，違規(guī)失信卻增加了收益的局面。這些問題如果得不到及時有效的解決，勢必助長失信毀約的歪風蔓延。

3.保險誠信管理制度缺失制約了保險業(yè)誠信體系建設。制度缺失一方面表現(xiàn)為剛性管理制度缺失；另一方面則表現(xiàn)為必要信息采集制度缺失。剛性管理制度缺失削弱了誠信的制約機制。人性弱點是天然存在的，商務領域僅僅靠道德良心是不夠的。如果沒有剛性的信用管理機制，管理者就不得不為人的素質(zhì)及品質(zhì)傷腦筋。如營銷員挪用保費問題，如果沒有制度能保證營銷員不接觸現(xiàn)金，那么這個問題將永遠存在。信息不對稱則客觀上為失信行為提供了條件。對于保險人來說，投保人的每次投保資料都是新的，其真實準確與否無從評估。在廣州的“車貸險”騙賠案中，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)一家保險公司的6個支公司同時為一部車辦理了保證保險。廣州保監(jiān)辦在一份調(diào)研報告中指出，“車貸險”騙保之所以能夠得逞，其中一項重要原因是“各保險公司尚未共享有關汽車消費貸款保證保險的投保人及汽車經(jīng)銷商的信息，保險公司各自為政，給投保人騙貸或一車多貸以可乘之機”。對于投保人來說，由于信息披露不充分，投保人無法掌握保險公司的真實經(jīng)營狀況，無法比較選擇適合自己的保險產(chǎn)品，只能道聽途說地片面了解保險。

4.保險公司經(jīng)營管理體制陳舊落后不利于保險業(yè)誠信體系建設。目前國內(nèi)一些保險公司的經(jīng)營思想仍停留在盲目擴大保費規(guī)模上，上級公司對下級的考核體系突出強調(diào)保費收入。完成保費收入指標(且不論這個指標是否經(jīng)過科學測算，是否實事求是)不但有物質(zhì)獎勵，還可能加官晉爵，否則，就會遭到懲罰，甚至丟掉“烏紗帽”。同時，基層公司可支配的費用也僅僅唯系于保費收入，多收多花，少收少花，不收不花。這種政策導向驅(qū)使基層公司以保費規(guī)模最大化為首要經(jīng)營目標，為達目的，在競爭中任意抬高手續(xù)費、降低費率，弱化對營銷員的誠信教育等，無暇顧及公司的社會形象、整體利益和長遠發(fā)展。

5.保險營銷機制不完善困擾著保險業(yè)誠信體系建設。我國保險營銷員的數(shù)量占從業(yè)人員總數(shù)的80％，這支銷售大軍對我國保險業(yè)的發(fā)展尤其是壽險業(yè)的發(fā)展具有推動作用。然而，現(xiàn)行的營銷機制隨著市場的擴大，其弊端也日益暴露，主要表現(xiàn)為缺乏對營銷員的保障制度，缺乏長效激勵制度，對營銷員的考核以業(yè)績?yōu)橹鳌蚪鹛崛〔缓侠淼鹊取＿@些問題誘發(fā)營銷員產(chǎn)生背信棄義、誤導欺瞞客戶行為。

三、進一步完善我國保險業(yè)誠信體系的構想

(一)把握社會信用體系建設契機，為保險業(yè)誠信體系建設奠定基礎

保險業(yè)的發(fā)展離不開經(jīng)濟的發(fā)展，更離不開社會的進步。建設保險業(yè)誠信體系，必須結(jié)合強化社會信用意識，改善社會信用環(huán)境。目前，我國信用體系建設初步展開。十六屆三中全會提出：要“建立健全社會信用體系”，“形成以道德為支撐、產(chǎn)權為基礎、法律為保障的社會信用制度”；國家六部委于2003年9月聯(lián)合出臺了《關于開展社會誠信宣傳教育的工作意見》；北京、上海、深圳、福建等省市正在進行社會信用體系建設試點。可以說，保險業(yè)誠信體系建設恰逢其時。保險業(yè)應把握契機，一方面不斷完善自身的誠信體系建設，一方面為全社會的信用建設做出貢獻。

(二)加強保險信用法制建設，為保險業(yè)誠信體系建設提供保障

要進一步完善我國保險法律法規(guī)建設，從法律高度保護誠實守信行為，嚴厲懲戒毀約失信行為。要在保險業(yè)內(nèi)逐步形成“有信者昌，無信者痛”的氛圍。保險監(jiān)管部門要統(tǒng)籌全行業(yè)的信用法制建設，并制定具體措施促進落實。現(xiàn)階段，應盡快出臺《保險違規(guī)行為處罰辦法》、《保險營銷員管理辦法》、《保險信用管理辦法》等法規(guī)。

(三)建立保險誠信管理制度，為保險業(yè)誠信體系建設創(chuàng)造條件

1.要建立剛性的誠信管理制度。對經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都要考慮制約制衡機制，用制度保證誠信得以實現(xiàn)。在制度建立上，某壽險公司的做法值得借鑒。該公司明確規(guī)定營銷員不得收取客戶的現(xiàn)金作保費，必須由客戶將保費存入銀行，公司直接與銀行結(jié)算。這種做法從制度上保證了收費環(huán)節(jié)的誠信行為，大大減少了營銷員挪用、詐騙保費的可能性。

2.要建立信息采集及披露制度。對投保人信息的采集及披露，可以參照英國做法，由行業(yè)協(xié)會進行。在投保人投保時，保險公司有權通過行業(yè)協(xié)會獲得該投保人的資信狀況、履約守諾及遵紀守法情況。由于目前我國尚未建立個人征信數(shù)據(jù)的管理制度，現(xiàn)階段可由行業(yè)協(xié)會采集投保人的投保及理賠記錄。對保險人的信息披露，除在指定刊物上定期詳細如實公開其經(jīng)營管理狀況外，各保險公司還應建立與社會公眾溝通的平臺，如專線服務電話、專業(yè)網(wǎng)站等，對投保人提出的有關公司的任何問題，只要不涉及商業(yè)秘密，均應如實全面解答。

(四)改革保險公司經(jīng)營管理體制，為保險業(yè)誠信體系建設注入動力

經(jīng)濟主體只有考慮長遠利益，才有積極性建立一個不欺騙的信譽。而要使經(jīng)濟主體重視長遠利益，必須有明晰的產(chǎn)權。因為產(chǎn)權制度直接決定著信譽的收益權，如果收益權歸別人所有，沒有人會為別人的未來收益而犧牲自己的眼前利益。所以，可以把經(jīng)濟主體建立信譽的積極性歸結(jié)為產(chǎn)權問題。當企業(yè)的市場價值與決策者的利益無關時，作為“經(jīng)濟人”的決策者沒有理由重視企業(yè)的信譽。因而，國有保險公司的股份制改造，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全法人治理結(jié)構和科學的決策機制、高效的激勵約束機制，參照國際慣例建立企業(yè)運行機制是保險業(yè)誠信體系建設的動力所在。

(五)完善保險營銷機制，為保險業(yè)誠信體系建設增添活力

對于進一步健全完善保險營銷機制，美國愛德華·瓊斯股票經(jīng)紀公司(簡稱EDJ)的傭金提取制度為我們提供了思路。EDJ公司的價值觀是為股民提供最高利益，它要求業(yè)務員對不太熟悉股市的顧客避免建議做高風險投資。EDJ公司有一個專門調(diào)查顧客賬戶是否過度交易的檢查系統(tǒng)，用以確定業(yè)務員沒有因為傭金而建議顧客做不智的買賣。更重要的是，它的薪金制度鼓勵經(jīng)紀人以顧客利益為優(yōu)先、買賣其次。其結(jié)果是，顧客將資金放在EDJ公司的時間幾乎是同業(yè)的3倍。EDJ公司做法的可取之處在于以“顧客利益為最高利益”，顯然，這種經(jīng)營思想使客戶、公司、業(yè)務員三方受益。我們在改革完善營銷機制時，一定要充分考慮各方利益關系，一定要高度重視誠信導向。只有這樣，才能樹立誠信意識，才能強化誠信行為，才能促進營銷員更好地發(fā)揮作用，才會為保險業(yè)誠信體系建設增添活力。