第一篇：企業(yè)所得稅匯繳相關(guān)要求(企業(yè)版)

高新區(qū)2011年度企業(yè)所得稅匯繳相關(guān)要求

一、匯繳時(shí)間

1、核定征收企業(yè)原則上要求4月20日前申報(bào)結(jié)束。

2、查帳征收企業(yè)原則上要求5月20日前申報(bào)結(jié)束。

3、各類稅收優(yōu)惠（除小型微利企業(yè)外）均為可控項(xiàng)目，納稅人應(yīng)在企業(yè)年度申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)優(yōu)惠備案資料。

4、其他各類備案材料在報(bào)送年度申報(bào)表時(shí)一并報(bào)送。如果納稅人為了減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可提前將備案資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，提請(qǐng)先行審核。

二、匯繳申報(bào)

1、今年年度網(wǎng)上申報(bào)不再通過(guò)三晶同和服務(wù)平臺(tái)，直接通過(guò)“常州國(guó)地稅聯(lián)合網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)”連接至“江蘇省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”

（http://221.226.83.19:7001/newtax/static/main.jsp）統(tǒng)一網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)納稅申報(bào)，使用天王星申報(bào)系統(tǒng)的企業(yè)仍可通過(guò)天王星服務(wù)平臺(tái)申報(bào)。不具備網(wǎng)上申報(bào)條件的企業(yè)，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)上門申報(bào)。

2、如2011年年度申報(bào)征收方式發(fā)生變化的，應(yīng)提醒主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上申報(bào)稅務(wù)端做信息維護(hù)，否則納稅人無(wú)法進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。

3、本年度申報(bào)表統(tǒng)一使用省局的年報(bào)系統(tǒng)，取消了附表三中“其他欄次明細(xì)表”，附表三中的“其他”出現(xiàn)下拉菜單，可按菜單提示內(nèi)容填報(bào)。

4、“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表二（1）補(bǔ)充資料”增加了五項(xiàng)內(nèi)容：免抵退企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢顧問(wèn)類費(fèi)用，企業(yè)申報(bào)時(shí)要按正確的填報(bào)口徑填寫，注意與“資產(chǎn)負(fù)債表”、“附表二（1）”間相關(guān)欄次的勾稽關(guān)系。該表無(wú)法申報(bào)成功后無(wú)法進(jìn)行修改，所以申報(bào)時(shí)務(wù)必認(rèn)真填寫。

5、總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門（視同分支機(jī)構(gòu)）、省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)季度分?jǐn)偟亩愵~通過(guò)“稅票錄入”方式就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)年度申報(bào)前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)修改總機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款。

6、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%已在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》及納稅憑證，在企業(yè)年度申報(bào)前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)修改建筑企業(yè)預(yù)繳稅款。

三、所得稅匯繳資料下載地址：

登錄常州國(guó)稅網(wǎng)站（網(wǎng)址：），點(diǎn)擊“公告欄”，下載“高新區(qū)2011年度企業(yè)所得稅匯繳資料”。

四、具體事項(xiàng)的要求

1、總、分機(jī)構(gòu)管理

①對(duì)不需參加匯繳的分支機(jī)構(gòu)（除掛靠性質(zhì)外的分支機(jī)構(gòu)和市內(nèi)分支機(jī)構(gòu)外），要提供總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具匯總納稅證明。無(wú)法提供的，應(yīng)視同獨(dú)立企業(yè)計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

②匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)提請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具匯總納稅證明交總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2、中介機(jī)構(gòu)鑒證的管理

（1）2011年度匯繳，需出具企業(yè)所得稅鑒證報(bào)告業(yè)務(wù)的范圍是：

①當(dāng)年稅前彌補(bǔ)虧損10萬(wàn)元（含）以上的企業(yè)（所彌補(bǔ)的虧損已經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)鑒證的除外）；

②當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入在2000（含）萬(wàn)元以上的內(nèi)資企業(yè)；

③年收入在500萬(wàn)元以上的餐飲企業(yè)（查帳征收企業(yè)）；

④發(fā)生以下資產(chǎn)損失的企業(yè)：

——存貨、固定資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程損失，按類別申請(qǐng)稅前扣除30萬(wàn)元以上、或損失占該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上（按資產(chǎn)小類、損失發(fā)生當(dāng)月為計(jì)算口徑）、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的資產(chǎn)損失；

——企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，稅收和會(huì)計(jì)上均作為損失處理的——企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，稅收和會(huì)計(jì)上均作為損失處理的；

——企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失；

⑤企業(yè)享受的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠；

⑥企業(yè)享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠；

⑦企業(yè)發(fā)生100萬(wàn)元以上的開(kāi)辦費(fèi)；

⑧外商投資企業(yè)按慣例要求申報(bào)時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，并提供審計(jì)后的所得稅計(jì)算表。如企業(yè)不能提供所得稅計(jì)算表，則需提供稅務(wù)事務(wù)所出具的所得稅鑒證報(bào)告。

⑨設(shè)有常州市外（含溧陽(yáng)、金壇）分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，若總機(jī)構(gòu)已按本條第①②③⑧款出具企業(yè)鑒證報(bào)告的，則需要求報(bào)告中單獨(dú)對(duì)總機(jī)構(gòu)匯總繳納情況、分配表中分配比例計(jì)算是否正確等情況作出單項(xiàng)說(shuō)明。

（2）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào)）文件的精神，涉稅鑒證業(yè)務(wù)只能由注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)做，稅務(wù)文件中 “有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。未在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站《辦稅服務(wù)》板塊中“稅務(wù)師事務(wù)所公告欄”中所列稅務(wù)事務(wù)所。

（3）省、市級(jí)140戶規(guī)模企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求中介機(jī)構(gòu)按《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告規(guī)范要求>的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）要求作鑒證報(bào)告，對(duì)不符合的鑒證報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

（4）對(duì)審計(jì)報(bào)告、鑒證報(bào)告上反映的納稅調(diào)整事項(xiàng)正確申報(bào)。

3、年度申報(bào)資料的管理

（1）企業(yè)申報(bào)結(jié)束后5日內(nèi)按照《居民企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送資料清單》（2012版）報(bào)送年度申報(bào)資料。

（2）申報(bào)表資料上簽字、蓋章，注明申報(bào)日期。

（3）檢查是否存在應(yīng)備案未備案事項(xiàng)，特別是資產(chǎn)損失備案。

4、各類備案、審批事項(xiàng)的管理

（1）備案類稅收優(yōu)惠的管理

①根據(jù)《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》，填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表》，并收集優(yōu)惠備案資料。

②《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表》一式三份：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)后退一份給企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留兩份。

③高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠備案時(shí)按《高企及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需報(bào)送材料（新區(qū)）》報(bào)送資料，本年度增加了《全廠職工人員清單》和《高新技術(shù)企業(yè)指標(biāo)情況說(shuō)明》兩張表。

④對(duì)老稅法下延續(xù)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免事項(xiàng)，本年度繼續(xù)按上年辦法執(zhí)行。外資企業(yè)報(bào)送《國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免明細(xì)表及臺(tái)帳》，內(nèi)資企業(yè)報(bào)送《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》。

（2）審批類稅收優(yōu)惠的管理

2011年開(kāi)始進(jìn)入獲利年度的外商投資企業(yè)，如果需享受過(guò)渡期“兩免三減半”優(yōu)惠，應(yīng)報(bào)送相關(guān)審批資料。

（3）其他備案或報(bào)送資料事項(xiàng)管理

①企業(yè)發(fā)生其他需備案或報(bào)送資料事項(xiàng)，如：政策性搬遷、傭金及手續(xù)費(fèi)、不征稅收入、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出、境外抵免、重組、資產(chǎn)損失等內(nèi)容，應(yīng)按市局常所便函〔2012〕01號(hào)《常州市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅備案及報(bào)送資料事項(xiàng)（除優(yōu)惠項(xiàng)目）管理辦法（2012版）》的要求報(bào)送資料。

②其他事項(xiàng)備案受理表分六類：一般事項(xiàng)受理表、房地產(chǎn)受理表、境外抵免受理表、特殊重組備案表、資產(chǎn)損失清單申報(bào)受理表、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)受理表，企業(yè)應(yīng)正確使用對(duì)應(yīng)的備案表。各類備案表一式三份。

③“傭金及手續(xù)費(fèi)”備案資料中第3項(xiàng)材料“手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表”、“不征稅收入”臺(tái)帳、“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，我局制定了統(tǒng)一表式，企業(yè)應(yīng)按新的表式報(bào)送。

④根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)損失的內(nèi)容和要求進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表》（一式三份），有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)除應(yīng)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》（一式三份）外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（具體參見(jiàn)《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》）。

高新區(qū)國(guó)稅局

2011年3月19日

第二篇：2012常州地稅企業(yè)所得稅匯繳政策口徑

2012企業(yè)所得稅匯繳政策口徑(地稅)

稅基類

1、企業(yè)之間（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)）簽訂的借款合同超過(guò)一年，規(guī)定付款日期為合同到期日，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息收入是否仍按照實(shí)施條例第18條的規(guī)定，按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入？* 答：按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入。

2、行政機(jī)關(guān)取得的經(jīng)營(yíng)性收入（如房屋租金等）是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。因此，行政機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不征收企業(yè)所得稅。

3、醫(yī)院取得的司法鑒定收入，公辦學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織取得房屋租賃收入是否征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。因此，非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

4、對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)從政府部門取得的地價(jià)返還款是作為補(bǔ)貼收入還是沖減土地成本？

答：除非有確切證據(jù)證明政府的財(cái)政返還款是減免的地價(jià)款，否則政府給予企業(yè)的地價(jià)返還款應(yīng)作為財(cái)政性資金，按照不征稅收入的規(guī)定處理。

5、核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得如何計(jì)算征收企業(yè)所得稅？* 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）文件規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。依據(jù)27號(hào)公告精神，從2012起，核定征收企業(yè)發(fā)生蘇地稅函〔2009〕283號(hào)文件所述的“非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目”時(shí)，應(yīng)將收入全額計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入，按主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅，不再單獨(dú)按實(shí)核算非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得的方式繳納企業(yè)所得稅。

6、實(shí)行核定征收所得稅的物業(yè)公司，其代收代繳的水電費(fèi)在客戶要求其開(kāi)發(fā)票的情況下，這部份發(fā)票金額在計(jì)征所得稅時(shí)是否要作為收入計(jì)算？* 答：實(shí)行核定征收的物業(yè)管理企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，包括開(kāi)具正式發(fā)票收取的代收代繳的水電費(fèi)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)全額按核定征收辦法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

由物業(yè)管理企業(yè)代收代繳水電費(fèi)的客戶，實(shí)際發(fā)生的確屬代收代繳的水電費(fèi)，因物業(yè)管理企業(yè)無(wú)法分割開(kāi)具合法的票據(jù)，可以憑物業(yè)管理企業(yè)的總發(fā)票復(fù)印件及水電費(fèi)的分割憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除。

7、關(guān)于核定征收企業(yè)利息收入征稅的問(wèn)題：一般核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)（非主要從事資金借貸業(yè)務(wù)的企業(yè)），其利息收入，是否需要按規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計(jì)入收入總額還是按利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的差額計(jì)入收入總額？

答：核定征收企業(yè)利息收入的企業(yè)所得稅處理應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的銀行存款利息不計(jì)入；（2）屬于經(jīng)營(yíng)性的，如企業(yè)借款給其他企業(yè)而收到的利息、理財(cái)產(chǎn)品的利息應(yīng)計(jì)入收入。

8、所得稅核定征收企業(yè)，營(yíng)業(yè)外收入中有保險(xiǎn)賠款（大于賠償支出），該如何征稅？*

答：企業(yè)收到的保險(xiǎn)賠款大于賠償支出的部分應(yīng)并入應(yīng)稅收入總額按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

9、實(shí)行核定征收方式的建筑企業(yè)，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得稅政策問(wèn)題歸集》明確，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)應(yīng)并入總包收入統(tǒng)一核算，且總包業(yè)務(wù)收入應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票。所以，核定征收建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)不得從營(yíng)業(yè)收入總額中扣除，應(yīng)全額按核定應(yīng)稅所得率計(jì)征所得稅。

10、某啤酒公司采用開(kāi)瓶有獎(jiǎng)、有的瓶蓋中有再來(lái)一瓶的銷售方式，企業(yè)兌現(xiàn)獎(jiǎng)品啤酒，是視同銷售，還是按國(guó)稅函[2008]875號(hào)“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”？*

答：該企業(yè)的銷售方式應(yīng)屬于有獎(jiǎng)銷售形式，對(duì)其銷售獎(jiǎng)品應(yīng)視同銷售處理。

11、未領(lǐng)取稅務(wù)登記的小區(qū)業(yè)主委員會(huì)收取的房租收入如何要繳納所得稅？* 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。所以小區(qū)業(yè)主委員會(huì)取得的房租收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

12、公司代個(gè)人持股，在變更為實(shí)際投資人時(shí)，以原投資價(jià)返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進(jìn)行變更，是否可以不作轉(zhuǎn)讓股權(quán)處理？ 答：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股的企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年39號(hào)公告執(zhí)行。其他情形，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式，對(duì)由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。

13、原國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過(guò)程中剝離的資產(chǎn)，明確規(guī)定用途,以后用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)卻長(zhǎng)期掛賬（其它應(yīng)付款），或未用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，該如何處理？*

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，有明確規(guī)定用途和明確支付對(duì)象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入征收企業(yè)所得稅。

14、原國(guó)有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤工資，其應(yīng)付工資在轉(zhuǎn)制后至今掛賬，企業(yè)現(xiàn)應(yīng)付工資按實(shí)列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續(xù)讓其掛賬？*

答：國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文和蘇地稅函〔2009〕80號(hào)文對(duì)原執(zhí)行工效掛鉤辦法企業(yè)的工資結(jié)余進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照文件的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的涉稅處理。上述文件未明確要求對(duì)工效掛鉤工資的結(jié)余進(jìn)行一次性稅務(wù)處理。但在企業(yè)清算環(huán)節(jié)，該結(jié)余應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行涉稅處理。

15、被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，作為投資單位而言，投資的計(jì)稅成本是否隨之增加？例：甲對(duì)乙投資1000萬(wàn)（占100%），乙以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本500萬(wàn)，則甲的投資計(jì)稅成本是否為1500萬(wàn)？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。依據(jù)上述規(guī)定，被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，屬于股票股利性質(zhì)的分配行為。對(duì)于投資方，實(shí)質(zhì)上是利潤(rùn)分配再投資，對(duì)轉(zhuǎn)增的股份確認(rèn)投資收益。

這部分轉(zhuǎn)增股本應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本。

16、對(duì)于存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，如金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本的10%以上，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告，上述“該類資產(chǎn)計(jì)稅成本”，是年末余額？當(dāng)年采購(gòu)額？還是當(dāng)年實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額？ 答：一般按期初余額與期末余額的平均值確定。由于各個(gè)行業(yè)存貨管理狀況不同，特殊行業(yè)的可根據(jù)實(shí)際情況確定。

17、在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊，也不分期攤銷，請(qǐng)問(wèn)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否可以計(jì)提折舊費(fèi)用扣除？ 答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的投資性房地產(chǎn)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條或第六十五條規(guī)定的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按稅法規(guī)定的折舊或攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。

18、無(wú)償使用房產(chǎn)的代為繳納的房產(chǎn)稅是否可以在稅前扣除？

答：稅法規(guī)定，無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。征管實(shí)際中，除應(yīng)按照特別納稅調(diào)整辦法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整外，租賃合同中如明確使用方代為繳納的房產(chǎn)稅視同租金的，代繳的房產(chǎn)稅可以扣除。其他情形的，應(yīng)由稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人按規(guī)定稅前扣除。

19、農(nóng)村小額貸款公司是否適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策（財(cái)稅[2011]104號(hào)、財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）和貸款利息收入確認(rèn)政策（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕第23號(hào)）？

答：根據(jù)中國(guó)人民銀行《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》規(guī)定，小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)，可執(zhí)行上述文件。

20、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金如何進(jìn)行稅前扣除？*

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕25號(hào)）文規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)在按規(guī)定計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的同時(shí)將上計(jì)提的擔(dān)保準(zhǔn)備金余額結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，對(duì)2011以前未按要求結(jié)轉(zhuǎn)余額的企業(yè)，在2011匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將其2011年底前的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額全部結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

21、根據(jù)2011年第28號(hào) 的第四條：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。是否就是說(shuō)如果將企業(yè)代繳的工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目，就允許企業(yè)所得稅稅前扣除？*

答：雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的，企業(yè)應(yīng)按個(gè)人所得稅法的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅款的計(jì)算和扣繳。上述個(gè)人所得稅款屬于個(gè)人工資薪金的一部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以按工資薪金項(xiàng)目的規(guī)定稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

22、企業(yè)員工參加駕駛證、學(xué)歷教育做賬按職工教育經(jīng)費(fèi)處理，嚴(yán)格應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，請(qǐng)問(wèn)可以并入個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅，不納稅調(diào)整嗎？*

答：

一、企業(yè)發(fā)生的上述支出應(yīng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》(財(cái)建[2006]317號(hào))的規(guī)定范圍列支職工教育經(jīng)費(fèi)，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)不符合職工教育經(jīng)費(fèi)范圍的應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分不得稅前扣除。

二、2010年匯繳政策口徑；根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立較為規(guī)范的工資薪金制度。企業(yè)制定的工資薪金制度，應(yīng)明確工資薪金的發(fā)放范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)董事會(huì)或職工代表大會(huì)通過(guò)。企業(yè)按工資薪金制度規(guī)定發(fā)放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。企業(yè)超過(guò)工資薪金制度規(guī)定范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬支出，不得稅前扣除。

23、非房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買商品房而繳納的住房維修基金需要資本化嗎？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。非房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買商品房而繳納的住房維修基金作為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)計(jì)入商品房的計(jì)稅基礎(chǔ)。

24、某企業(yè)準(zhǔn)備向一投資信托企業(yè)融資，但該信托投資公司提出要求以該企業(yè)股東的股權(quán)質(zhì)押的形式，即投資者要成為企業(yè)的新增股東（根據(jù)借款合同規(guī)定是形式上的股東），注冊(cè)資本就是融資金額，但不參與利潤(rùn)分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，對(duì)于在成為該企業(yè)法律上股東的信托投資企業(yè)，按合同規(guī)定向該企業(yè)收取的利息是否可以稅前列支？其將來(lái)股權(quán)變更時(shí)的價(jià)格是否認(rèn)可？*

答：應(yīng)按法定形式進(jìn)行稅務(wù)處理。信托投資公司以投資的形式參與企業(yè)融資，并取得固定投資收益，不承擔(dān)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)按照公司法的規(guī)定，征得其他股東同意，并相應(yīng)修改公司章程等相關(guān)材料，且工商部門也按公司法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記。

被投資企業(yè)支付的固定收益不得作為利息支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)按稅后利潤(rùn)分配進(jìn)行涉稅處理。

25、對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用利息的稅務(wù)處理問(wèn)題。基層有兩種意見(jiàn)：

一、根據(jù)2010年匯繳口徑，相同稅負(fù)不作調(diào)整；

二、流轉(zhuǎn)稅調(diào)整了，所得稅跟著調(diào)整。請(qǐng)明確？*

答：關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金占用利息的企業(yè)所得稅處理按照2010年匯繳政策口徑執(zhí)行。如借出方被核定了利息收入交納了營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，其企業(yè)所得稅是否要核定利息收入仍應(yīng)按照企業(yè)所得稅的政策口徑處理。

26、企業(yè)為投資者等高管人員購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)公司的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是在全體職工工資總額5%內(nèi)扣除，還是參加補(bǔ)充保險(xiǎn)員工對(duì)應(yīng)的工資總額5%內(nèi)扣除，還是不得扣除？ 答：企業(yè)為部分投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可按照不超過(guò)企業(yè)人均工資與參加補(bǔ)充保險(xiǎn)人數(shù)之積的5%部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，不予扣除。

27、對(duì)符合不征稅收入條件的企業(yè)，如果資金管理辦法中明確該部分補(bǔ)貼收入有用于招待費(fèi)用、工資、職工福利費(fèi)的那部分，由于招待費(fèi)、福利費(fèi)有限額的規(guī)定，那不征稅收入單獨(dú)核算時(shí)是否要考慮限額？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。補(bǔ)貼收入中按規(guī)定用于招待費(fèi)用、職工福利費(fèi)的，不考慮限額。

28、企業(yè)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，能否參照個(gè)人所得稅27號(hào)公告規(guī)定的方法來(lái)核定？

答：企業(yè)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等資產(chǎn)的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)第三十條規(guī)定處理，但資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不得低于轉(zhuǎn)讓方計(jì)稅基礎(chǔ)。

29、企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，以后發(fā)現(xiàn)此固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于可抵扣范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后折舊如何計(jì)算？

答：自發(fā)現(xiàn)調(diào)整該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以前已計(jì)提的折舊不再調(diào)整。30、房屋的改擴(kuò)建及裝潢、裝修等支出如何在稅前扣除？*

答：

1、對(duì)改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限的支出，應(yīng)作為改建支出按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除；

2、同時(shí)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按規(guī)定在稅前攤銷扣除。

3、其他不符合資本化條件的一般裝修支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理： 企業(yè)承租房屋發(fā)生裝修費(fèi)，作租入固定資產(chǎn)的改建支出處理，按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。

自用房產(chǎn)在首次使用之前發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除。自用房產(chǎn)在投入使用后發(fā)生的裝修費(fèi)用，不符合改建支出條件的，可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，按照不低于3年的期限進(jìn)行攤銷扣除。

31、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸，其分?jǐn)偟阶庸镜睦⒅С鲑M(fèi)用扣除的內(nèi)部憑證是否允許其作為有效憑證并據(jù)以稅前扣除。答：企業(yè)在稅前扣除時(shí)，應(yīng)能提供證明該支出真實(shí)發(fā)生的合法、有效憑證。對(duì)集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件的，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于按該筆貸款利率計(jì)算的利息部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)提供集團(tuán)公司貸款證明文件、分?jǐn)倕f(xié)議和企業(yè)支付給集團(tuán)公司的支付憑證。

32、房地產(chǎn)企業(yè)支付的委托貸款利息一般較高，企業(yè)向銀行支付利息時(shí)銀行開(kāi)具了利息票據(jù)，企業(yè)是否就依據(jù)取得的銀行利息票據(jù)在稅前扣除？

答：委托貸款是指由委托人提供資金并承擔(dān)全部貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從銀行獲得的委托貸款的利息支出，可依據(jù)銀行利息票據(jù)據(jù)實(shí)在稅前扣除。值得注意的是，如果委托人和貸款企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）進(jìn)行處理。

33、企業(yè)發(fā)放或報(bào)銷的通訊補(bǔ)貼、職工旅游等費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？*

答：企業(yè)按規(guī)定為職工發(fā)放或報(bào)銷的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工旅游費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、離退休職工的獨(dú)生子女一次性補(bǔ)貼以及按規(guī)定支付給外籍職工的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)等應(yīng)按照職工福利費(fèi)的規(guī)定在稅前扣除。

34、某公司的兩個(gè)股東都是企業(yè)法人，對(duì)公司稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，如果兩股東協(xié)商后同意不按股份比來(lái)分，一個(gè)分的多一個(gè)分的少，那么多分的一方多分到的利潤(rùn)是否還能享受免稅收入優(yōu)惠？

答：實(shí)際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。

35、核定征收企業(yè)合并，是否適用重組的相關(guān)政策？*

答：因核定征收企業(yè)不能準(zhǔn)確核算資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未明確之前，暫不適用特殊重組的相關(guān)政策。

36、如何確定企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入？*

答：搬遷補(bǔ)償收入的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即以搬遷協(xié)議上約定應(yīng)付補(bǔ)償款的時(shí)間及金額確認(rèn)收入；另外，如搬遷補(bǔ)償取得的是非貨幣形式的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定金額。

37、政策性搬遷企業(yè)購(gòu)買商鋪等商品房，是否可以作為重置資產(chǎn)？* 答：購(gòu)買商鋪用于企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)、或原有商品房被拆遷后重新購(gòu)置商品房并未改變其原有用途的，可以作為重置資產(chǎn)自搬遷收入中扣除；其他情況如新購(gòu)買商鋪等商品房用于出租、投資等，不得作為重置資產(chǎn)扣除。

優(yōu)惠類

38、享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在稅收優(yōu)惠期內(nèi)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)有未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的情況，查增的應(yīng)納稅所得額，是否可以享受稅收優(yōu)惠？ 答：查增的應(yīng)納稅所得額可以享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，同時(shí)可按《稅收征收管理法》規(guī)定處理。

39、資源綜合利用企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額。是以取得認(rèn)定證書(shū)月份劃分，只就取得證書(shū)后的收入減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額，還是取得認(rèn)定證書(shū)當(dāng)年全部收入均減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額？ 答：以取得認(rèn)定證書(shū)當(dāng)年取得的資源綜合利用收入均減按90%計(jì)入當(dāng)年收入。40、購(gòu)買股票分紅免稅投資收益的政策對(duì)持有超過(guò)12個(gè)月的界限如何執(zhí)行：是從購(gòu)買日到分紅日，還是從購(gòu)買日到出售日，如從購(gòu)買日到分紅日沒(méi)有超過(guò)12個(gè)月，但企業(yè)尚未出售的股票分紅是否作為免稅收入？ 答：按照購(gòu)買日到分紅日計(jì)算是否超過(guò)12個(gè)月。

41、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上，對(duì)于這里的科技人員如何界定？是否就是職工中大專學(xué)歷人員？*

答：根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)文第十條第三款規(guī)定，高企認(rèn)定須滿足條件：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。可見(jiàn)研發(fā)人員應(yīng)包含在科技人員當(dāng)中。根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文規(guī)定，企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。

42、已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的應(yīng)如何處理？*

答：根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕203號(hào)文第五條、第六條規(guī)定，納稅終了后至報(bào)送納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說(shuō)明；（2）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；

（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明；（4）企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明。

對(duì)未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本文件有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

43、企業(yè)安置殘疾職工，有關(guān)加計(jì)扣除的政策，對(duì)其企業(yè)投資者在其公司的工資能否加計(jì)扣除？*

答：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，該政策所指的殘疾職工應(yīng)同時(shí)符合財(cái)稅〔2009〕70號(hào)文件所述的4個(gè)條件

44、福利企業(yè)安置已退休的殘疾職工再任職，支付給其的工資是否可在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除？

答：已退休的殘疾職工已足額繳納了社保，企業(yè)因其再任職而支付給其的工資只要符合國(guó)稅函（2009）3號(hào)規(guī)定的合理工資薪金稅前扣除條件，同時(shí)符合財(cái)稅（2009）70號(hào)規(guī)定的加計(jì)扣除的其他條件，經(jīng)備案后，可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

45、企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，是否可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？*

答：企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金應(yīng)嚴(yán)格按照不征稅收入的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。對(duì)符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，不得享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

46、企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅？*

答：企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款，根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)、財(cái)稅[2011]70號(hào)等文件的規(guī)定，如符合不征稅收入條件的，可按不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理，否則應(yīng)計(jì)入企業(yè)取得減免稅款當(dāng)年的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

征管類

47、若稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估、日常檢查中發(fā)現(xiàn)上核定征收的企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)水平高于適用應(yīng)稅所得率，如何處理上涉稅事項(xiàng)？ 答：《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。因此，對(duì)納稅人發(fā)生上述情況而未申請(qǐng)調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率，應(yīng)根據(jù)企業(yè)上的實(shí)際利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。

48、制造業(yè)企業(yè)，2012年取得一筆金額較大的場(chǎng)地租賃收入（超全年收入總額50%），由于兩行業(yè)應(yīng)稅所得率不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否更改其應(yīng)稅所得率？ 答：實(shí)行核定征收方式的企業(yè)，主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。核定征收企業(yè)因發(fā)生偶然性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而造成主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）變化并按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得率的，如第二年仍實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式，在確定該應(yīng)稅所得率時(shí)應(yīng)剔除偶然性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的因素。

49、母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用是否要憑發(fā)票在稅前扣除。

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為稅前扣除的憑證，發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。50、企業(yè)變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。因此，企業(yè)變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，要辦理清算手續(xù)。

51、根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定：未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)因政策理解錯(cuò)誤，對(duì)應(yīng)報(bào)未報(bào)且自行扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)如何處理？*

答：2011開(kāi)始：未按總局2011年25號(hào)公告規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)而自行扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期改正。對(duì)補(bǔ)充履行申報(bào)手續(xù)且符合稅前扣除條件的可以稅前扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下罰款。對(duì)不符合稅前扣除條件的，應(yīng)按《征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

52、企業(yè)購(gòu)入花木（單棵價(jià)值20萬(wàn)）死亡，企稅稅前扣除時(shí)是按非正常損失履行備案手續(xù)嗎？相關(guān)資料如何提供？*

答：根據(jù)2009所得稅匯繳政策口徑，對(duì)于用于廠區(qū)綠化的名貴花木和用于廠內(nèi)景觀的盆景，單位價(jià)值在1萬(wàn)元以上的，暫按其他固定資產(chǎn)分5年攤銷。對(duì)上述資產(chǎn)損失應(yīng)按固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失稅前扣除管理的相關(guān)規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)并提供相關(guān)證據(jù)材料。

53、貨物運(yùn)輸業(yè)代開(kāi)票納稅人所得稅退稅：某建筑企業(yè)，購(gòu)買了幾臺(tái)大型運(yùn)輸車輛，負(fù)責(zé)對(duì)外運(yùn)輸，貨物運(yùn)輸業(yè)在代開(kāi)票時(shí)被統(tǒng)一代征了企業(yè)所得稅，匯繳后應(yīng)納稅款小于已被代征的所得稅，納稅人根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]249號(hào)）提出申請(qǐng)要求退稅。問(wèn)題：因涉及兼營(yíng)，請(qǐng)問(wèn)是否可以退稅？退稅金額如何認(rèn)定？*

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)及國(guó)稅函〔2008〕819號(hào)文規(guī)定，按代開(kāi)票納稅人管理的所有單位，在代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)應(yīng)按規(guī)定預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算（除核定征收企業(yè)外）。上述建筑企業(yè)兼營(yíng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，其建筑業(yè)勞務(wù)和運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)分別按行業(yè)預(yù)警管理要求進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。對(duì)貨物運(yùn)輸代開(kāi)票業(yè)務(wù)預(yù)征的企業(yè)所得，符合行業(yè)預(yù)警管理要求的，可以按規(guī)定進(jìn)行匯繳后退稅。

54、企業(yè)在執(zhí)行政策性搬遷企業(yè)所得稅政策時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行哪些手續(xù)？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬遷重置的（適用國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）①適用本條政策的企業(yè)是指符合政策性搬遷條件，且按照企業(yè)搬遷規(guī)劃已在2012年9月30日前完成搬遷及重置，相關(guān)重置資產(chǎn)及費(fèi)用在2012年9月30日前已實(shí)際發(fā)生。

②適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)在2012的企所稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行政策性搬遷清算申報(bào)，并填報(bào)《企業(yè)所得稅遞延收入項(xiàng)目申報(bào)表》，無(wú)需單獨(dú)辦理備案手續(xù)。(2)2012年9月30日之前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的（適用總局2013年第11號(hào)公告）

適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號(hào)公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。

（3）2012年9月30日之后簽訂搬遷協(xié)議的（適用總局2012年第40號(hào)公告）適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號(hào)公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。

第三篇：如何辦理企業(yè)所得稅抵繳？

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如何辦理企業(yè)所得稅抵繳？

企業(yè)所得稅申報(bào)的稅款抵繳功能是否已啟用？

鹽田區(qū)姜先生來(lái)電咨詢：請(qǐng)問(wèn)企業(yè)所得稅申報(bào)的稅款抵繳功能是否已啟用？從何時(shí)開(kāi)始起可辦理稅款抵繳？

地稅局黃小姐回答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，可抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。為提升納稅服務(wù)水平，我局企業(yè)所得稅抵繳功能已啟用，自2015年第三季度企業(yè)所得稅季度或申報(bào)時(shí)，當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款可以用以前多繳納的企業(yè)所得稅款進(jìn)行抵繳。

辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交哪些資料？

羅湖區(qū)嚴(yán)先生來(lái)電咨詢：我司上一內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)應(yīng)納稅款，請(qǐng)問(wèn)辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交哪些資料？可抵繳企業(yè)所得稅款有什么限制？

地稅局楊先生回答：納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅季度或申報(bào)（不繳款）時(shí)，在申報(bào)期內(nèi)到主管地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理抵繳。

（一）辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交以下資料:

1.《退抵稅申請(qǐng)表》；

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2.完稅憑證復(fù)印件（驗(yàn)原件）；

3.抵稅的企業(yè)所得稅季度和申報(bào)表；

4.稅務(wù)登記證副本（驗(yàn)原件）。

抵稅超過(guò)3年的，需提供《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條所指的專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明。

（二）納稅人近3年內(nèi)多繳的稅款可以抵繳。

例如：納稅人辦理2015年預(yù)繳申報(bào)或申報(bào)時(shí)，其2012~2014多繳的企業(yè)所得稅款可以抵繳當(dāng)期的應(yīng)繳稅款。

納稅人如符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。”請(qǐng)按文件規(guī)定辦理。

隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加是否可以申請(qǐng)退還？

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羅湖區(qū)尹先生來(lái)電咨詢：我公司是一家圖書(shū)零售企業(yè)，已退還2013年繳納的圖書(shū)零售環(huán)節(jié)增值稅，請(qǐng)問(wèn)隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加是否可以申請(qǐng)退還？

地稅局楊先生回答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕87號(hào)）的規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書(shū)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)稅字〔1985〕143號(hào)）以及《財(cái)政部關(guān)于征收教育費(fèi)附加幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1986〕120號(hào)）的規(guī)定，對(duì)由于減免增值稅而發(fā)生退稅的，同時(shí)退還已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

因此，對(duì)圖書(shū)零售環(huán)節(jié)免征增值稅而發(fā)生退稅的，同時(shí)退還已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

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第四篇：企業(yè)所得稅抵繳問(wèn)題解答

企業(yè)所得稅抵繳問(wèn)題解答

1、什么是企業(yè)所得稅可抵稅款？

納稅人在企業(yè)所得稅申報(bào)表“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”行次填寫的負(fù)數(shù)金額為可抵稅款，可以在以后屬期的企業(yè)所得稅季度或申報(bào)中抵繳當(dāng)期應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。

2、可抵繳企業(yè)所得稅款有什么限制？

納稅人近3年內(nèi)多繳的稅款可以抵繳。例如：納稅人辦理2015年預(yù)繳申報(bào)或申報(bào)時(shí)，其2012-2014多繳的企業(yè)所得稅款可以抵繳當(dāng)期的應(yīng)繳稅款。

納稅人如符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅”，按文件規(guī)定辦理。

3、如何辦理企業(yè)所得稅抵繳？

納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅季度或申報(bào)（不繳款）時(shí)，在申報(bào)期內(nèi)到主管地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理抵繳。

4、辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交什么資料？

《退抵稅申請(qǐng)表》；完稅憑證復(fù)印件（驗(yàn)原件）；抵稅的企業(yè)所得稅季度和申報(bào)表；稅務(wù)登記證副本（驗(yàn)原件）。

抵稅超過(guò)3年的，需提供《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條所指的專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明。

5、企業(yè)所得稅抵繳有哪些限制條件？

納稅人在企業(yè)所得稅季度或申報(bào)期內(nèi)才能抵稅，逾期申報(bào)不能抵稅；跨地區(qū)匯總納稅人、進(jìn)行了跨區(qū)遷移的納稅人不能抵稅。不能抵稅的納稅人可申請(qǐng)辦理退稅。

6、企業(yè)申報(bào)當(dāng)期無(wú)稅可抵怎么辦？

納稅人可按照我局企業(yè)所得稅匯算清繳退稅流程，申請(qǐng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳退稅。辦理退稅提交的資料：《退抵稅申請(qǐng)表》；完稅憑證復(fù)印件（驗(yàn)原件）；退稅當(dāng)企業(yè)所得稅季度和申報(bào)表；稅務(wù)登記證副本（驗(yàn)原件）。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳查帳報(bào)告審核指引

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳查帳報(bào)告審核指引

（2007年版）

第一章 總則

第一條 為指導(dǎo)我市注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳查帳報(bào)告工作，提高查帳報(bào)告質(zhì)量，依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第14號(hào)令）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際情況，特制定本指引供各注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參考。

第二條 具有在我市出具所得稅匯算清繳查帳報(bào)告資格的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱為受托人）受房地產(chǎn)企業(yè)委托（以下簡(jiǎn)稱委托方）出具查帳報(bào)告時(shí)，在遵守有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的前提下，結(jié)合委托人的具體情況，參考本指引的相關(guān)條款進(jìn)行涉稅事項(xiàng)審核。在審核過(guò)程中，如果遇到本指引未提供的情況，應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照行業(yè)規(guī)范的要求合理運(yùn)用專業(yè)判斷。

第三條 由于審核中存在的固有限制影響受托人發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，受托人按照稅法的規(guī)定及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施審核工作，只能對(duì)納稅申報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，而不能對(duì)納稅申報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，因而在審核過(guò)程中，受托人及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致納稅申報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

第四條 審核過(guò)程應(yīng)該有完整、真實(shí)的記錄，審核結(jié)論應(yīng)該有計(jì)算、測(cè)試、評(píng)估、分析的過(guò)程、結(jié)果及證據(jù)支持。審核過(guò)程、審核結(jié)論、證據(jù)形成工作底稿。

第五條 受托人應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)敏感性，對(duì)用常規(guī)方法不能充分取證和開(kāi)展審核，且又無(wú)法實(shí)施其他審核方法的重大涉稅事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。如對(duì)該事項(xiàng)的適用稅收政策有疑問(wèn)的，也應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。

第六條 受托人應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，對(duì)于委托人存在以下問(wèn)題導(dǎo)致審核范圍和審核過(guò)程受到限制的，應(yīng)出具有保留意見(jiàn)的查帳報(bào)告：

（一）委托人無(wú)法提供審核所必需的資料；

（二）委托人帳冊(cè)混亂，難以實(shí)施帳務(wù)審查；

（三）委托人內(nèi)部控制制度不健全，受托人出于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)其提供資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性持保留意見(jiàn)；

（四）存在對(duì)應(yīng)納稅所得額有重大影響的涉稅問(wèn)題，預(yù)見(jiàn)在匯繳期內(nèi)無(wú)法得到解決；

（五）在對(duì)應(yīng)納稅所得額有重大影響的涉稅問(wèn)題的稅收政策上不明確，預(yù)見(jiàn)在匯繳期內(nèi)無(wú)法得到明確。

（六）其他特殊情況。

第二章 審核前的準(zhǔn)備

第七條 受托人首次接受委托出具企業(yè)所得稅匯算清繳查帳報(bào)告，應(yīng)當(dāng)了解委托人的基本經(jīng)營(yíng)情況、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度等，評(píng)估可行性、風(fēng)險(xiǎn)與工作重點(diǎn)。如果涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審核意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表中使用了前期報(bào)表的數(shù)據(jù)，受托人應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶彶椤?/p>

第八條 期初余額的審核程序主要包括以下幾項(xiàng)：

（一）分析上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯掀趯徍苏{(diào)整分錄是否正確入賬。

（二）了解上期財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)表是否經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所審核。

（三）了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，若是則受托人應(yīng)查清原因，并應(yīng)特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。

（四）如實(shí)施上述審核程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下鑒證程序：

1、詢問(wèn)委托單位管理部門。

2、審閱委托單位上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。

3、通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審核程序進(jìn)行證實(shí)。

4、補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審核程序。

第三章 開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況的審核

第九條 受托人應(yīng)該獲取有關(guān)證據(jù)，在查帳報(bào)告中披露委托人開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的地理位臵、占地面積、開(kāi)發(fā)用途、初始開(kāi)發(fā)時(shí)間、完工時(shí)間、可售面積、已售面積等基本情況。

第十條 受托人可以采取注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的取證、分析方法評(píng)價(jià)委托人的會(huì)計(jì)核算情況對(duì)各審核項(xiàng)目的影響，包括會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合被鑒證單位的具體情況。

第四章 成本的審核

第一節(jié) 開(kāi)發(fā)成本（生產(chǎn)成本）的審核

第十一條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的審核項(xiàng)目主要包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等。基本方法包括但不限于：

（一）評(píng)價(jià)開(kāi)發(fā)成本和相關(guān)費(fèi)用的內(nèi)控制度是否存在和有效并一貫遵守。

（二）取得或編制開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。

（三）了解委托人成本、費(fèi)用的合同及協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額成本、費(fèi)用項(xiàng)目，審核當(dāng)期支付的開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用項(xiàng)目是否取得合法、有效的原始憑證和審批手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

（四）審核本期實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用是否按成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，注意會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異。

（五）審核預(yù)提尚未支付的開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用是否按稅法規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。

第十二條 土地征用及拆遷補(bǔ)償?shù)膶徍耍横槍?duì)拆遷補(bǔ)償中產(chǎn)權(quán)臵換、貨幣補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)臵換和貨幣補(bǔ)償相結(jié)合的三種形式重點(diǎn)審核其入賬金額的真實(shí)性及準(zhǔn)確性。如果以房屋回遷的形式作為拆遷戶的補(bǔ)償，其所得稅的計(jì)征參照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文，同時(shí)審核相關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

第十三條 前期工程費(fèi)的審核：前期工程費(fèi)在完工與未完工項(xiàng)目之間的分配是否正確。第十四條 對(duì)于建筑安裝工程費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)關(guān)注委托人支付工程款（包括進(jìn)度款）時(shí)是否依法取得承建商提供的由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，如果未取得的，應(yīng)當(dāng)建議委托人在本次審核結(jié)束前取得發(fā)票，否則應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。具體審核要求：

(一)出包方式

采用這種方式施工發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)承付的已完工程或工程進(jìn)度的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，審核計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)成本項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)按照合同規(guī)定給承包單位的備料款，要審核其在發(fā)生時(shí)、工程進(jìn)度領(lǐng)料抵沖時(shí)是否符合會(huì)計(jì)制度、稅法規(guī)定。并結(jié)合以下方法：

1.實(shí)地查看企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的工程進(jìn)展情況，必要時(shí)可向建筑監(jiān)理公司取證。2.審核開(kāi)發(fā)商是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)（尤其是各企業(yè)適用不同的征收方式、不同稅率、不同時(shí)段享受稅收優(yōu)惠時(shí)）承包或分包工程，通過(guò)加大或縮小建筑安裝成本造價(jià)，虛增或虛減工程量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。重點(diǎn)要放在工程費(fèi)數(shù)據(jù)的復(fù)核上，結(jié)合帳載數(shù)據(jù)、預(yù)算、建安合同和結(jié)算等相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核檢查。

3.獲取企業(yè)提供的竣工結(jié)算書(shū)進(jìn)行審核。審核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否嚴(yán)格按照下面規(guī)定，正確使用“開(kāi)發(fā)成本——某小區(qū)——建筑安裝工程費(fèi)—某施工單位”和“預(yù)付賬款—預(yù)付工程款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行工程結(jié)算：

（1）按工程承包合同或協(xié)議辦理預(yù)付備料款。

（2）由施工單位按照雙方確定的結(jié)算方式開(kāi)列月（階段）施工作業(yè)計(jì)劃和工程價(jià)款預(yù)支單，開(kāi)發(fā)商辦理工程預(yù)支工程進(jìn)度款。

（3）施工單位月末（或階段完成）呈報(bào)已完工程月（或階段）報(bào)表和工程價(jià)款結(jié)算賬單，開(kāi)發(fā)商按規(guī)定抵扣工程備料款和預(yù)付工程款，辦理工程結(jié)算；其中工程價(jià)款結(jié)算賬單必須由開(kāi)發(fā)商委托的監(jiān)理公司委派的監(jiān)理工程師的簽字。

（4）辦理年終已完工程竣工、未完工程盤點(diǎn)和年終結(jié)算。（5）工程竣工時(shí)，編寫工程竣工報(bào)告，辦理工程竣工結(jié)算。

(二)自營(yíng)方式

采用這種方式施工所發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程費(fèi)用，都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的建筑安裝工程費(fèi)用成本項(xiàng)目。審查時(shí)應(yīng)注意：

1.取得相關(guān)資料：

（1）預(yù)計(jì)工程總成本、累計(jì)已發(fā)生成本以及完工合同尚需發(fā)生的成本；

（2）本年和累計(jì)的已在利潤(rùn)表中確認(rèn)的合同收入、合同成本、毛利及毛利率；

（3）本年和累計(jì)的工程工作量；

2.關(guān)注項(xiàng)目成本核算的具體內(nèi)容：

（1）對(duì)人工費(fèi)審查時(shí)關(guān)注是否有虛報(bào)人數(shù)，夸大工資支付額。在審核時(shí)，要正確劃分雇員與非雇員的區(qū)別，對(duì)委托人支付非雇員勞務(wù)報(bào)酬未依法取得勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)建議委托人在本次鑒證結(jié)束前取得發(fā)票，否則應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。

（2）材料費(fèi)審查時(shí)結(jié)合材料領(lǐng)用存登記簿，檢查材料領(lǐng)購(gòu)是否正確，單據(jù)是否齊備。

（3）機(jī)械使用費(fèi)的審查，對(duì)于使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)的審查，應(yīng)結(jié)合租賃合同檢查是否有虛增成本費(fèi)用；對(duì)于使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)的審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提的該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備折舊是否正確。

（4）其他直接費(fèi)及管理費(fèi)的審核，應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)資料的來(lái)源是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊備。

第十五條 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)的審查：重點(diǎn)審查納稅人與承包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及是否按照市場(chǎng)原則進(jìn)行交易；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)在完工與未完工項(xiàng)目之間的分配是否正確。

第十六條 公共配套設(shè)施費(fèi)的審查：

（一）建成后產(chǎn)權(quán)屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繼續(xù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綠地、花園、停車場(chǎng)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、教育設(shè)施及會(huì)所等，其相應(yīng)支出不能計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建造成本。

（二）對(duì)開(kāi)發(fā)商預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，在預(yù)提必須進(jìn)行納稅調(diào)整增加，實(shí)際發(fā)生并動(dòng)用預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，可作納稅調(diào)整減少。

第十七條 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)的審查：

（一）開(kāi)辦費(fèi)的歸集攤銷是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。

（二）審核借款費(fèi)用的歸集與分配是否正確。

（三）對(duì)周轉(zhuǎn)房要注意攤銷是否正確，有償轉(zhuǎn)讓配套項(xiàng)目和大配套項(xiàng)目之間是否已分?jǐn)偂?/p>

（四）對(duì)企業(yè)資本化利息的審查：檢查企業(yè)“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”，了解企業(yè)資金來(lái)源情況；檢查企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，判別企業(yè)列支的金額是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；檢查企業(yè)資金往來(lái)科目，針對(duì)長(zhǎng)期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。

第十八條 對(duì)其他事項(xiàng)的審查：

（一）對(duì)于已完工的項(xiàng)目，審核從開(kāi)發(fā)成本轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的金額是否正確，包括計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)（面積）、單價(jià)、金額是否合理、合規(guī)。

（二）成本對(duì)象在建造過(guò)程中如單項(xiàng)或單位工程發(fā)生報(bào)廢和毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對(duì)象整體報(bào)廢或毀損，其凈損失可作為財(cái)產(chǎn)損失按稅收規(guī)定扣除。

（三）開(kāi)發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開(kāi)發(fā)期限開(kāi)發(fā)土地。因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期而繳納的土地閑臵費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的施工成本；因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。

（四）檢查有無(wú)不合法有效憑證入賬現(xiàn)象。檢查時(shí)可以與合同協(xié)議進(jìn)行比對(duì)，檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效。有無(wú)收受虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。

（五）區(qū)別會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則與稅法所強(qiáng)調(diào)的實(shí)際發(fā)生和合法性在成本、費(fèi)用確認(rèn)上的差異。

第二節(jié) 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（周轉(zhuǎn)房、出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、庫(kù)存商品）的審核

第十九條 對(duì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的審核范圍包括：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完工，達(dá)到可銷售狀態(tài)或可使用狀態(tài)，在會(huì)計(jì)核算上已經(jīng)計(jì)入存貨或固定資產(chǎn)項(xiàng)目，包括自行開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)入，此外還涉及接受投資、接受捐贈(zèng)、對(duì)外投資、合作開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)入、盤盈等項(xiàng)目。

第二十條 自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入的審核：主要審核自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否完工，是否符合稅法規(guī)定的條件，實(shí)地檢查自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，審核其真實(shí)性。

第二十一條 視同銷售轉(zhuǎn)入(委托人接受投資、捐贈(zèng)、拍賣、重組等)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的審核：

（一）接受投資、捐贈(zèng)等取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否有相應(yīng)的合同或協(xié)議，合同或協(xié)議的價(jià)款與帳表是否一致。

（二）審核接受捐贈(zèng)是否記入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)當(dāng)注意“資本公積”科目的發(fā)生額。

（三）實(shí)地查看實(shí)物資產(chǎn)，審核接受投資捐贈(zèng)的真實(shí)性。

（四）考慮會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異。例如取得“爛尾樓”等開(kāi)發(fā)半成品的成本差異。

第二十二條 視同銷售轉(zhuǎn)出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的審核：審查視同銷售轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否有合法、有效的原始憑證和審批手續(xù)，是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

第二十三條 合作開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)入的審核：審核合作開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否有相應(yīng)的合同或協(xié)議，合同或協(xié)議的價(jià)款與帳表是否一致。實(shí)地查看實(shí)物資產(chǎn)，審核合作伙伴轉(zhuǎn)入是否真實(shí)。

第二十四條 合作開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的審核：審核合作開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)出是否有相應(yīng)的合同或協(xié)議，合同或協(xié)議的價(jià)款與帳表是否一致。

第二十五條 實(shí)質(zhì)性損害減少的審核：

（一）審核實(shí)質(zhì)性損害減少是發(fā)生在工程項(xiàng)目完工前還是工程項(xiàng)目完工后，完工前發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害減少是否直接記入未完工項(xiàng)目的成本；完工后發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害減少的凈損失減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或備案，或者經(jīng)合法的中介機(jī)構(gòu)鑒證。

（二）審查納稅申報(bào)表，審查不合法的實(shí)質(zhì)性損害減少是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（三）審查開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸方發(fā)生額，審查是否有實(shí)質(zhì)性損害減少的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品未記入營(yíng)業(yè)外支出，而是記入成本費(fèi)用類科目，并審查其是否合理。

第二十六條 盤盈的審核：審查營(yíng)業(yè)外收入科目，抽查大額項(xiàng)目，并實(shí)地查看，審查盤盈的真實(shí)性。

第二十七條 盤虧的審核：

（一）審查營(yíng)業(yè)外支出科目，抽查大額項(xiàng)目，審查盤虧的真實(shí)性。

（二）審核盤虧的凈損失減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或備案，或者經(jīng)合法的中介機(jī)構(gòu)鑒證。

第二十八條 出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的審核：

（一）審查開(kāi)發(fā)企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前,與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的,自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起,出租方確認(rèn)收入的金額是否正確。

（二）審查納稅申報(bào)表，檢查出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅等稅費(fèi)，適用稅率和計(jì)算結(jié)果是否正確。

（三）審查其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，檢查出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完整性。第二十九條 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的審核：

（一）審查開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)是否按稅法的規(guī)定視同銷售處理。

（二）商品房轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確，計(jì)稅成本和會(huì)計(jì)成本計(jì)提的折舊差異額是否調(diào)整當(dāng)應(yīng)納稅所得額，在以后出售時(shí)是否按計(jì)稅成本稅前扣除。

第三十條 期末余額的審核：編制期末余額審核表，加計(jì)匯總并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬、報(bào)表核對(duì)，審查是否相符。

第三節(jié) 銷售成本（經(jīng)營(yíng)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的審核

第三十一條 對(duì)“銷售成本”、“計(jì)稅成本”的審核包括國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文明確的確認(rèn)銷售和視同銷售所對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本的審核。

第三十二條 銷售現(xiàn)樓的項(xiàng)目，受托人應(yīng)了解委托人在會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照委托人是否按照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文明確規(guī)定的時(shí)點(diǎn)，作為稅收上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果發(fā)現(xiàn)有差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步跟蹤審核。受托人通常應(yīng)按照以下方面考慮現(xiàn)樓銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：

（一）審核銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，審查在記賬憑證后附的“成本計(jì)算單”，是否詳細(xì)列明根據(jù)“開(kāi)發(fā)成本”各明細(xì)科目計(jì)算各建設(shè)項(xiàng)目的單位成本過(guò)程,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（二）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的配比原則，前后期是否一致。

（三）應(yīng)通過(guò)審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。

第三十三條 預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售：預(yù)售收入本應(yīng)對(duì)應(yīng)未完工產(chǎn)品，按照國(guó)稅發(fā)【2006】31號(hào)文件，采用預(yù)售方式在會(huì)計(jì)上和稅收上都無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待符合完工產(chǎn)品條件后再按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入和成本，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實(shí)現(xiàn)銷售收入的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。

可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本÷總可售面積

已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本 在分期收款方式銷售產(chǎn)品的條件下，還應(yīng)當(dāng)在上式基礎(chǔ)上按照每期銷售收入占整套商品房應(yīng)計(jì)銷售收入總額的比例，配比地計(jì)算相應(yīng)的計(jì)稅成本。

（一）審查企業(yè)是否分清項(xiàng)目，成本計(jì)算是否正確，檢查時(shí)要仔細(xì)核對(duì)有關(guān)合同和立項(xiàng)書(shū)，檢查預(yù)計(jì)單位面積開(kāi)發(fā)成本是否準(zhǔn)確，有無(wú)故意提高單位面積開(kāi)發(fā)成本，造成多轉(zhuǎn)成本。有無(wú)多計(jì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積。

（二）審查成本對(duì)象總成本，是否按計(jì)算公式：成本對(duì)象總成本=（土地征用費(fèi)＋拆遷補(bǔ)償費(fèi)＋前期費(fèi)用＋基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ＋ 設(shè)計(jì)不可轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施造價(jià) ＋ 建安工程招標(biāo)價(jià)格 ＋ 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)）/預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)面積，求出預(yù)計(jì)單位面積開(kāi)發(fā)成本，驗(yàn)算計(jì)算是否正確。

（三）重點(diǎn)要放在建筑安裝工程費(fèi)數(shù)據(jù)的復(fù)核上，要結(jié)合賬載數(shù)據(jù)、預(yù)算、建安合同和結(jié)算等相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核檢查。

（四）審查有無(wú)將土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、不能轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施費(fèi)，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)直接記入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，而不攤?cè)肟捎袃斵D(zhuǎn)讓的配套設(shè)施、自用房產(chǎn)、出租房產(chǎn)的成本中，增加銷售成本。

（五）在檢查中要注意，房地產(chǎn)項(xiàng)目中建造的各類營(yíng)業(yè)性的“會(huì)所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理。有無(wú)將應(yīng)記入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入銷售成本，造成提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，少納稅款。

（六）重點(diǎn)審查開(kāi)發(fā)產(chǎn)品科目的貸方是否按銷售房屋面積結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（七）開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的界限。

第三十四條 審查已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確，有無(wú)重復(fù)扣除已提折舊或已攤銷費(fèi)用，造成多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。

第三十五條 審查視同銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅成本是否符合稅法規(guī)定。

第三十六條 委托代銷的審核：

（一）應(yīng)注意查明有無(wú)商品未銷售、編制虛假代銷清單、虛增本期銷售成本的現(xiàn)象。

（二）代銷確認(rèn)收入的時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅成本是否符合稅法規(guī)定。第三十七條 合作開(kāi)發(fā)的審核。約定向投資各方分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的或者分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，其確認(rèn)收入的時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅成本是否符合稅法規(guī)定。

第四章 收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的審核 第三十八條 收入鑒證的基本方法包括但不限于：

（一）評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。

（三）了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項(xiàng)目，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、錯(cuò)記、隱瞞或虛記的行為。

（四）查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)制度與稅法之間對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間及金額上的差異。

第三十九條

受托人應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證收入在應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，對(duì)于未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否存在高預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率的收入記入低預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率的收入情況，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。第四十條 受托人可以運(yùn)用截止性測(cè)試收入的準(zhǔn)確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單（或銷售發(fā)票、賬簿記錄），觀察截止決算日銷售收入記錄有否跨的現(xiàn)象。

第四十一條

“預(yù)售收入備查簿”的審查：審查企業(yè)按照項(xiàng)目（滾動(dòng)開(kāi)發(fā)的，按期）設(shè)立的預(yù)售收入備查簿，注明：購(gòu)買者、購(gòu)買房屋具體位臵（棟、單元、室）、建筑面積（套內(nèi)建筑面積）、合同號(hào)、合同簽訂日期、合同金額、確權(quán)尾差金額、交付使用日期、房產(chǎn)證辦理日期、付款方式、預(yù)售款、預(yù)售日期、預(yù)售款確認(rèn)收入日期、已納稅金、預(yù)售款確認(rèn)收入金額、預(yù)售款確認(rèn)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

第四十二條 確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷售折扣和折讓轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情況。

第四十三條

審核委托人對(duì)于完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第四十四條 審核委托人對(duì)于以土地使用權(quán)投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第四十五條 審核委托人對(duì)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第四十六條 審核委托人對(duì)于代建工程和提供勞務(wù)是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第四十七條 審核委托人資產(chǎn)評(píng)估增值是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。第四十八條 審查采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，有無(wú)不按預(yù)售收入（含定金）繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，檢查不申報(bào)或者少申報(bào)稅款的現(xiàn)象。以上營(yíng)業(yè)稅及附加既可以當(dāng)期申報(bào)稅前扣除，也可以先作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，待實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)再申報(bào)稅前扣除。

第四十九條

審查委托人采用“還本”方式銷售商品房和以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶時(shí)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅稅費(fèi)。

第五十條

審查銀行按揭款收入有無(wú)申報(bào)納稅，有無(wú)掛在往來(lái)賬如“其他應(yīng)付款”不作預(yù)收賬款申報(bào)納稅。

第五十一條

審查以房換地的，在房產(chǎn)移交使用時(shí)有否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)繳納稅款。

第五十二條 審查銷售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中收取的價(jià)外費(fèi)用如管道煤氣開(kāi)戶費(fèi)等收益是否申報(bào)納稅。

第五十三條

審查將房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位或被法院拍賣的房產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

第五十四條

審查開(kāi)發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位出租，其取得的租金收入是否申報(bào)納稅。

第五十五條 審查聘請(qǐng)境外企業(yè)進(jìn)行設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、銷售策劃、代銷包銷業(yè)務(wù)，境外單位是否已繳納相關(guān)稅費(fèi)。

第五十六條 審查銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的房屋價(jià)格是否合理；將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人是否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

第五章 附則

第五十七條 本指引適用內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)，外資房地產(chǎn)企業(yè)也可參照使用。第五十八條 本指引由xx省xxx市國(guó)家稅務(wù)局和xxx市地方稅務(wù)局的相關(guān)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)解釋。