第一篇：黑龍江省國家稅務局關于開展大企業稅務風險測試驗證工作的通知

關于轉發《黑龍江省國家稅務局關于開展大企業稅務風險測試驗證工作的通知》的通知

提示：黑龍江注冊稅務師協會網址現已經更改為：http://www.tmdps.cn

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2012-08-16 15:56:01作者:管理中心來源:

黑注稅字[2012]07號

各事務所：

現將《黑龍江省國家稅務局關于開展大企業稅務風險測試驗證工作的通知》（黑國稅函【2012】214號）（以下簡稱《通知》）轉發給你們，并提出如下要求：

一、要高度重視?！锻ㄖ分幸幎ǎ膭钣匈Y質的中介機構參與本次大企業風險測試驗證工作，是大企業稅收管理引入中介機構的一次探索和嘗試，也是省國稅局對注冊稅務師行業發展的支持。因此，參加風險測試驗證的事務所要切實重視，抽調業務骨干、工作認真負責的執業注冊稅務師參與測試工作。

二、要確保工作質量。參與測試工作是對我省稅務師事務所信譽的一次檢驗，也是對執業注冊稅務師執業水平的一次測試。因此，參與測試的事務所要做到程序規范、執業規范、質量第一、信譽為上。測試工作決不能走過場，要按規定保質保量并按時限要求完成測試工作，同時要按規定合理收費。

三、做好測試工作總結。測試工作結束后，參與測試的事務所要認真總結，查找不足。管理中心將召集事務所座談總結，配合大企業

稅收管理處制定風險測試工作程序和工作模板。

黑龍江省注冊稅務師管理中心

二〇一二年八月十六日

附:作的通知》

黑國稅函?2012?214號

黑龍江省國家稅務局關于開展大企業

稅務風險測試驗證工作的通知

哈爾濱、齊齊哈爾、大慶、伊春市國家稅務局：

2011年下半年稅務總局在中國煙草總公司等24戶定點聯系集團企業中，選定1922家成員企業開展了稅務風險測試工作。近期，稅務總局要求各地對初步測試結果有重大稅務風險的企業開展風險測試驗證工作，以確保風險測試結論與實際情況相符。按照稅務總局所列測試企業名單，我省需開展風險測試驗證工作的集團企業成員有25戶(以下簡稱測試企業，具體企業名單見附件)。為規范工作程序，減少驗證工作協調過程，提高工作質量和效率，奠定大企業稅務風險后續管理工作基礎，現對稅務風險測試驗證及相關工作要求如下：

一、通過現場驗證測試工作核實企業填報問卷的可信度

按照稅務總局的統一部署，風險測試驗證工作應通過以下方法開展：約談企業管理層或稅務崗位人員，了解企業涉稅內部控制制度，抽查風險調查問卷中企業填報的信息（尤其是企業回答為低風險的問題），對企業涉稅內控機制進行穿行測試等。為保證工作的質量和效率，各地需通知測試企業做好以下準

備：

（一）提供現場測試約談場地，并根據測試驗證工作組安排，協調相關人員到約談現場說明有關情況。

（二）提供企業全部的涉稅管理制度，其中包括企業組織機構職能劃分，關聯企業名單以及其他書面資料或電子文檔。

（三）在企業涉稅業務電子信息系統中增設具有臨時查詢權限的用戶，提供相關的設備接入企業ERP系統，以便驗證電子賬簿與企業填報的信息是否一致。

（四）配合測試驗證工作組對企業填報風險調查問卷中為低風險的信息進行抽查核實，完成穿行測試各項工作。

二、鼓勵有資質的中介機構參與本次大企業風險測試驗證工作

省局鼓勵我省有資質的可以出具《涉稅鑒證報告》的中介機構受托開展測試企業內控機制穿行測試工作，對企業稅務風險調查問卷填寫信息有關情況出具《涉稅鑒證報告》，作為測試企業填報調查問卷信息可信度的一項依據。具體要求：

（一）中介機構提供企業委托其做風險測試驗證涉稅鑒證的合同或協議送省局（注冊稅務師管理中心）做資質審核確認。

（二）中介機構將資質審核確認書面資料和企業相關資料保密承諾書送省局（大企業稅收管理處）備案。

（三）省局將根據實際情況提供企業基礎信息資料，以便中介機構做涉稅鑒證時參考。

（四）中介機構對企業進行涉稅內控機制穿行測試及風險調查問卷信息可信度驗證后出具的《涉稅鑒證報告》，應報省局（大企業稅收管理處）備案。

有資質提供稅務鑒證的中介機構名單請參考國家稅務總局網站

（）“辦稅服務”欄目下“稅務師事務所查詢”。

除委托中介機構進行涉稅內控機制風險穿行測試的企業外，其他企業由國稅機關組成工作組根據驗證信息調閱相關賬目、憑證，實施測試驗證。在測試驗證過程中發現稅務風險可能導致稅收不合規行為的，特別是可能導致稅收流失的問題，要及時要求企業自查自糾。

三、風險測試驗證后測試企業后續管理

按照稅務總局統一要求，風險測試驗證工作完成后，省局將把修正后的企業稅務風險調查問卷上報，通過稅務風險評估系統形成新的《稅務風險評估結論書》，并將根據《稅務風險評估結論書》采取一般性風險整改、重大風險納稅評估和特別重大風險移交稽查檢查等方式強化企業稅務風險管理。

附件：風險驗證測試企業名單

二○一二年八月八日

（對下只發電子文件）

信息公開選項:主動公開

抄送：附件中所列企業

黑龍江省國家稅務局辦公室2012年8月8日印發 打字：曹宇校對:大企業稅收管理處 王宇航

風險驗證測試企業名單

1、東北輕合金有限責任公司

2、哈爾濱東輕機電工程有限責任公司

3、哈爾濱東輕金屬粉業有限責任公司

4、哈爾濱東輕天鵝鋁型材有限責任公司

5、哈爾濱東輕鑄軋有限責任公司

6、哈爾濱東振鋁業有限公司

7、哈爾濱龍江特種裝備有限公司

8、哈爾濱鐵路局

9、黑龍江省電力有限公司

10、黑龍江省郵政公司

11、黑龍江煙草工業有限責任公司

12、中糧糧油黑龍江有限公司

13、華潤雪花啤酒（哈爾濱）有限公司

14、華潤雪花啤酒（黑龍江）有限公司

15、華潤雪花啤酒（依蘭）有限公司

16、中國工商銀行股份有限公司黑龍江省分行

17、中國煙草總公司黑龍江省公司

18、中國移動通信集團黑龍江有限公司

19、中國銀行股份有限公司黑龍江省分行

20、中國郵政儲蓄銀行有限責任公司黑龍江省分行

21、中國有色金屬進出口哈爾濱公司

22、中糧生化能源（肇東）有限公司銷售公司

23、中國移動通信集團黑龍江有限公司大慶分公司

24、國華（齊齊哈爾）風電有限公司

25、華潤雪花啤酒（伊春）有限公司

第二篇：企業該如何開展稅務風險管理

企業該如何開展稅務風險管理

摘要：本文通過對目前我國大多企業提高對涉稅業務風險關注的現狀，分析了導致企業提高稅務風險關注度的原因。并在此基礎上，從企業的角度出發，研究了稅務風險管理的相關問題，分階段展示了對于構建稅務風險管理體系的一些思考，包括了在各階段中可以采取的一些方式和建議。

關鍵字：稅務風險管理

風險管理理念

可執行性

一條消息：包括國美、亞馬遜、京東在內的多家知名大企業在招聘稅務經理時，都明確要求應聘者必須具備稅務風險管理的能力。

“目前主動設立稅務經理崗位的企業欲來越多，并且都很著重看重其管理稅務風險的能力，這是一個非常可喜的變化，標志著稅務風險管理理念已經在一定程度上深入人心了?！眹叶悇湛偩执笃髽I稅務管理司司長王道樹如是說。

從以上網絡摘錄的信息可以看出，這幾年來稅務風險管理已經在大多數成熟企業的日常生產經營中里占據了一席之地，很多企業都專門設立了稅務人員或者稅務部門來進行企業稅務風險方面的工作。過去，企業設立稅務經理的職責大多都是以節稅為重，如何最大程度的為企業降低稅負是各位稅務經理們孜孜不倦追求的目的，而在這追求降低稅負的過程中，稅務籌劃所可能帶來的風險卻并不是被關注的地方。很多企業往往在稅務籌劃初期獲得一定經濟效益中沾沾自喜，然而在稅務檢查后卻因為這樣那樣的違法行為而遭受稅務處罰。如何在節稅和減少稅務風險之間找到平衡，這逐漸成為很多企業追求的新目標。甚至對于國有企業和一些知名大企業來說，減少稅務風險對比節稅占據著更重要的地位。那么，一家企業該如何進行稅務風險管理呢？

首先，應該對企業做個全面的體檢。就如同去醫院治病一樣，患了病到醫院，醫生除了聽患者描述病情以外，第一項工作往往是要求病人去做個全面的檢查。進行稅務風險管理也是類同。企業應該集中自己的力量或者聘請社會的相關中介機構，針對對企業目前的現狀、日常經營的業務，從流程上逐項總結可能發生涉稅情況的節點。收集完各個節點的信息之后，再添加上各個涉稅節點目前的稅務處理方式。譬如，每月納稅申報時，對收入的確認是怎樣的；需要開具增值稅專用發票的，票據和抄稅是如何管理的；管理稅務的人員是如何同業務崗位進行溝通和傳遞資料的；季度繳納預繳所得稅時，又是如何確定預繳金額的；當出現特殊的涉稅業務時，又是如何進行稅收籌劃的。以上工作應該至少兩年內要進行一次全面的檢查更新，為的是保持企業的涉稅業務運行方式始終與國家稅總對于稅務政策的修訂和改進保持一致，避免因為信息滯后而導致的違法操作。

其次，體檢之后，應當找到與各個涉稅節點相應的稅政法規，比對現行的稅法和地方法規條文，排查出目前企業現行的涉稅業務中同法規不相符的部分。當然，應該說國內現行的稅法體系中，有越來越完善的發展趨勢，但涉及到很多具體的業務時，可能存在沒有相應和可參照的法律條文的情況。這種時候，稅務機關的指導意義就體現了出來。很多企業，特別是中小企業，往往會覺得和稅務機關打交道是一件很可怕的事情，更不用提主動送上門了。但其實這幾年來，稅務機關大力發展便民服務，出臺了一項又一項納稅服務規范，稅企關系的改善早已不在是企業要著力“攻關”的地方，稅務機關也在努力的向著企業靠攏；最重要的是，對于涉稅疑難事項的處理，與稅務機關進行事前溝通，商定一個具有合法性和可執行性的處理規定，并以之指導企業的業務處理，可以說是風險最低甚至是零風險的處理方式了。

第三，排查出企業目前的涉稅問題之后，就應該進行對癥下藥了。這又可以分幾種情況：有的問題，稅務法規中很清楚明白的注明了處理方式，那么與法規有悖，就理所當然的是違法行為，對這種問題應該直接進行整改，完全按照法規的要求對業務流程進行重新設計和管理；有的問題屬于稅務機關稅收裁量權的范圍，那么就應該盡快與稅務機關取得聯系，將相應情況匯報之后，同稅務機關一起商定一個方法，作為處理的依據，可能的話最好能取得稅務機關的相應批復，以防止主管稅務機關更換造成的前后不一致；還有的問題屬于法規規定的邊緣地帶的，這點大多與員工個稅問題相關，比如前幾年鬧得比較沸沸揚揚的“月餅稅”這種，那么進行一個備案的處理是比較合適的，就是將企業的相關問題和處理方式向稅務機關做一個備案，以便在稅務檢查前可以做到未雨綢繆。

在這個階段，其實很多企業在操作時可能發現光依靠自身的人力資源儲備來對癥下藥可能心有余而力不足。因為要全面的應對各項涉稅問題，不但要有很強的普通財務業務知識儲備，還需要有對于稅法體系的專門研究，甚至在與稅務機關打交道的涉稅問題商定時，都需要極強公關能力。因此，在適當的時候引入第三方中介機構的力量是不可或缺的，專業的管理咨詢公司、專門的稅務師事務所等，都是企業解決涉稅問題的一個方案。畢竟在事前前期先投入，總好過事后被補繳稅款，還要承擔納稅征信資格降級的后果。

最后，當企業完成了以上幾個步驟之后，應該說一個階段的稅務風險管理已經做得比較到位了，那么好的政策除了要執行下去，還需要可以持續下去。也就是說，應當有一個持續的更新和再評價的控制。經濟發展日新月異，相應的，稅務法規的與時俱進也愈來愈成為稅總甚至國家層面努力的方向。對于企業來說，現在適用的政策可能隨著一項新的法規出臺就變得不適用了，因此時刻把握國家稅務發展方向和相應的政策變動，一定時間段后就對當前的涉稅風險情況進行新一次的排查，查缺補漏，及時更新也就組成了企業涉稅風險管理最后也最不可或缺的一環了。

第三篇：大企業稅收風險內控制度測試工作指引

南京市國家稅務局大企業稅務風險

內控制度測試工作指引

（討論稿）

第一章 總則

第一條 為協助大企業有效控制稅務風險，對企業稅務風險內控制度的可信賴程度與企業稅務風險控制能力進行客觀的評判，根據國家稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》，制定本指引。

第二條 本指引所稱稅務風險內控制度測試，是指稅務機關對企業的稅務風險管理制度設計與運行的有效性進行的測試和評價工作。

第三條 建立健全和有效實施稅務風險內控制度，保證內控制度的有效性是企業董事會的責任。稅務機關應按照本指引的要求，在實施測試工作的基礎上對企業建立與實施稅務風險內控制度的有效性發表意見。

第四條 測試人員執行稅務風險內控制度測試工作，應當履行必要的測試工作程序，并使用合適的測試工作底稿，以獲取充分、適當的證據，為發表稅務風險內控制度測試意見提供合理保證。

第五條 在測試工作中，稅務機關應當對企業稅務風險內控制度設計與運行的有效性進行測試，以實現下列目標：

1、獲取充分、適當的證據，支持在測試工作中對稅務風險內控制度有效性發表的意見；

2、在對企業稅務風險控制能力深入了解及客觀評價的基礎上，以確定相應的稅收管理措施。

第六條 稅務風險內控制度測試工作包括四個階段：預備調查、內控制度評價、內控制度測試、內控有效性評價、測試工作報告。

第二章 預備調查

第七條 稅務機關應配備具有專業勝任能力的人員組成測試工作組，并恰當地計劃稅務風險內控制度測試工作。（組長及組員的分工）

第八條 由于稅務風險內控制度測試工作期間會對企業的生產經營帶來一定程度的影響，測試工作組負責人應將稅務風險內控制度測試內容和時間安排，以及測試工作的重要性與企業高層管理人員進行充分溝通，并承諾對企業商業秘密負有保密義務，以獲得企業的全面配合。

第九條 測試人員應當了解被測試企業以下基本情況：

（一）被測試企業投資方及歷年股權變動情況；

（二）組織結構；

（三）生產業務流程；

（四）經營管理情況；

（五）被測試企業所處經濟環境情況；

（六）被測試企業所屬行業及其行業地位。

第十條 測試人員可以采用以下方法了解被測試企業基本情況：

（一）與被測試企業高級管理人員討論；

（二）與被測試企業內部審計人員討論；

（三）與被測試企業各業務部門人員討論；

（四）查閱與被測試企業所在行業相關的資料；

（五）了解對被測試企業有重大影響的相關法規；

（六）實地察看被測試企業的生產經營場所及設施；

（七）查閱被測試企業相關的會議記錄等文件。

第十一條 測試人員應當在充分考慮以下因素的情況下，根據重要性原則，按稅種和事項梳理被測試企業生產經營活動中可能存在的稅收風險點，進而形成對企業稅收風險環境的書面評價：

（一）被測試企業所在行業的情況,包括行業景氣程度、經營風險、技術進步等；

（二）被測試企業的內部情況,包括組織結構、經營特征、資本構成、生產和業務流程、員工素質等；

（三）被測試企業近期在經營和內部控制方面的變化； 第十二條 測試人員在測試工作的預備調查階段,應當向被測試企業管理當局獲取有關其建立和實施稅務風險內控制度的書面材料,包括內部控制手冊、流程圖、調查問卷、備忘錄以及各項生產經營管理制度、重要經濟合同和協議等文件，為下一階段的內部制度評價做好資料收集工作。

第十三條 測試人員應當對企業稅務風險內控制度的自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作成果以及可利用的程度，相應減少可能本應由測試人員執行的工作。

測試人員在利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作成果時，應當對其專業勝任能力和客觀性進行充分的考量。

第三章 制度評價

第十四條 測試人員首先應當充分了解被測試企業稅務風險的控制環境,以評價被測試企業管理當局對稅務風險內部控制及其重要性的態度、認識和措施?？刂骗h境是稅務風險內部控制的基礎,影響內部控制的總體效果。影響控制環境的主要因素有：

（一）董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度；

（二）涉稅員工的職業操守和專業勝任能力；

（三）組織機構、經營方式和業務流程；

（四）經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例；

（五）法律法規和監管要求；

（六）有關稅務管理的內部審計工作；

（七）稅務風險管理控制方法；

第十五條 測試人員在內控制度評價階段，應當實施以下工作步驟：

（一）了解企業的稅務風險內控制度的設計；

（二）評價稅務風險內控制度設計的合理性。

第十六條 測試人員應當實施以下程序,以了解企業的稅務風險內控制度的設計：

（一）詢問被測試企業的有關人員；

（二）查閱并分析稅務風險內控制度生成的文件和記錄；

（三）觀察被測試企業的經營管理活動。

第十七條 測試人員應當將預備調查階段梳理出的被測試企業可能存在的稅收風險點，結合企業稅務風險內控制度的設計情況，對企業稅務風險內控制度各方面內容，包括風險管理組織、評估和分析、信息溝通、監督反饋等進行書面評價。第十八條 測試人員應當在充分了解企業稅務風險內控制度各要素的基礎上,根據其內控制度能否有效識別并防止自身經營活動及業務流程中的稅務風險，對企業稅務風險內控制度設計的科學性和完整性進行評價。

第十九條 測試人員應當充分了解被測試企業的管理信息系統，并關注管理信息系統對涉稅風險控制活動的影響，主要包括：

（一）系統能否及時確認并記錄企業所有真實的交易和事項；

（二）系統能否對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制；

（三）是否將稅務申報納入計算機系統管理，利用有關報表軟件提高稅務申報的準確性；

（四）系統數據的記錄、收集、處理、傳遞和保存是否符合稅法和稅務風險控制的要求。

第二十條 測試人員應以被測試企業稅務風險內控制度的設計評價為基礎，結合企業的稅收風險環境，對下一階段內控制度測試工作的重點范圍作出職業判斷。

第四章 有效性測試

第二十一條 測試人員應當對稅務風險內控制度進行測試,獲取充分、適當的證據,以評價被測試企業內控制度執行的有效性。

第二十二條 測試人員對稅務風險內控制度的測試，應當把握重要性原則，結合企業具體情況，重點對企業生產經營活動中涉及稅務管理的重要業務與事項的控制進行測試。

第二十三條 測試人員應當綜合運用以下方法對稅務風險內控制度運行的有效性進行測試：

（一）詢問：向被測試企業的適當人員詢問，獲取與內部控制執行情況有關的信息；

（二）觀察：即對那些不留下書面記錄的控制的執行情況進行觀察；

（三）檢查：對控制運行時留下的書面證據進行審核查閱；

（四）穿行測試：追蹤業務或事項運行的全流程和所有關鍵環節，檢測其是否遵循了內控制度的要求；

（五）抽樣測試：一般用于重要風險點的內控有效性測試，利用審計抽樣的原理，在總體樣本中隨機地抽取一部分在質量特性上能夠代表整體的樣品，通過對該樣品的檢查，對總體的控制作出評定；

（六）截止性測試：用于判段企業一定期間的各類交易和涉稅事項是否記錄于正確的期間，適用于增值稅進銷項核算、往來款項、存貨、長短期投資、主營業務收入和期間費用等項目。

第二十四條 在對企業具體業務與事項的控制進行測試時，測試人員可以靈活運用各種審計抽樣技術，在事先設定的可接受的抽樣風險范圍內，確定樣本量。對于個別與稅務風險相關性較高的內部控制，測試人員應當考慮選取全部項目進行測試。

第二十五條 在內控制度測試中，可以采取以下常用抽樣方法：

（一）固定樣本量抽樣：根據公式或表格確定固定的樣本數量進行測試，并以全部樣本測試結果推斷總體內控制度執行情況。

（二）停—走抽樣：從預計總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣測試工作，如果樣本的測試結果可以接受，就停止抽樣得出結論，否則就擴大樣本量繼續測試直至得出結論。

（三）發現抽樣：從預計總體誤差為零開始，確定一定的樣本數量，在樣本中一旦發現誤差就停止抽樣，如樣本中沒有誤差，則可以得出總體內控制度執行有效的結論。

第二十六條 在測試過程中, 測試人員應當關注該項內部控制是否得到執行、如何執行、由誰執行以及是否得到一貫執行。

第二十七條 在評價稅務風險內控制度運行的有效性時,測試人員可考慮利用被測試企業的管理當局對內部控制執行有效性的測試結果,但應獲取充分、適當的證據進行印證。

第二十八條 測試人員應當對獲取的證據進行書面評價，以形成對稅務風險內控制度運行有效性的意見。

第五章 內控制度有效性評價

第二十九條 測試人員在完成對企業的稅務風險內控制度測試工作后，應當復核與評價測試證據，形成測試意見，出具測試工作報告。

第三十條 測試人員應當在測試工作報告中記錄下列內容：

（一）被測試企業的基本情況；

（二）被測試企業稅務風險管理制度的建立和運行情況；

（三）管理信息系統的整體情況；

（四）分稅種和事項對企業稅務風險內控制度測試的情況及獲取的證據；

（五）企業當前稅務風險內控制度中存在的缺陷及改進建議；

（六）其他重要事項。

第三十一條 測試工作結束后，稅務機關應以在測試工作中獲取的證據為基礎，對被測試企業的稅務風險內控環境優劣性、內控設計、內控執行有效性進行客觀評價，并對企業稅收風險內部控制的可信賴程度進行認定，同時向企業出具《稅務風險內控制度調研測試結果通知書》

第三十二條 基層稅務機關應當將測試工作報告和調研測試結果通知書等內容向市局大企業和國際稅收管理處做出書面報告，大企業和國際稅收管理處對基層稅務機關的報告進行專家評審，評審結果作為對企業納稅信用等級評定、合作信賴關系判定等稅收管理事項的基礎內容之一。

第六章 記錄測試工作

第三十三條 測試人員應當按照規定編制企業稅收風險內部控制測試工作底稿，以完整記錄測試工作情況。

第三十四條 測試人員應當在測試工作底稿中記錄下列內容：

（一）企業稅收風險內部控制測試計劃及重大修改情況；

（二）相關風險評估和選擇擬測試的內部控制的主要過程及結果；

（三）測試企業稅收風險內部控制設計與運行有效性的程序及結果；

（四）對識別的企業稅收風險控制缺陷的評價；

（五）形成的測試結論和意見；

（六）其他主要事項。

第四篇：大企業稅務風險內部控制基本規范

海南省國家稅務局

大企業稅務風險內部控制基本規范（試行）

第一章 總則

第一條 為規范和加強大企業稅務風險內部控制，引導、幫助大企業建立健全稅務風險管理制度，合理控制稅務風險，防范稅收違法行為，提高稅法遵從度，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》《國家稅務總局關于印發<大企業稅務風險管理指引、（試行）>的通知》（國稅發[2009]90號）和《海南省國家稅務局關于印發<海南省國家稅務局實施稅收風險管理指導性意見（試行）>的通知》（瓊國稅發〔2011〕17號）等有關規定，制定本規范。

第二條 本規范適用于海南省國稅局定點管理的大企業和市縣局定點管理的大企業。

第三條 企業稅務風險內部控制，是指由企業董事會、監事會、管理層和財務人員實施，對稅務風險進行有效識別、量化、排序、控制、監督、評估和改進，確保企業依法履行納稅義務，實現提高企業稅法遵從度目標的過程。

第四條 企業建立與實施稅務風險內部控制，應當遵循下列原則：

（一）全面性原則。稅務風險內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種涉稅業務和事項。

（二）重要性原則。稅務風險內部控制應當在企業內部全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險行為、領域。

（三）制衡性原則。稅務風險內部控制應當在機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督。

（四）適應性原則。稅務風險內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

第五條

企業應參照本規范，結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度并組織實施。

第六條 企業應建立稅務風險內部控制實施的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關單位、相關人員的業績考核相結合，促進稅務風險內部控制的有效實施。

第二章 稅務風險管理組織

第七條

企業稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。監事會對董事會建立與實施稅務風險管理進行監督。管理層負責組織領導企業稅務風險管理的日常運行，防范和控制企業不登記風險、不申報風險、申報不實風險和不繳稅風險等稅務風險。

第八條

企業可結合生產經營特點和內部稅務風險管理的要求設立稅務管理機構和崗位，具體負責組織協調稅務風險控制的建立實施及日常工作。第九條

企業稅務管理機構主要履行以下職責：

（一）制訂和完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅規章制度；

（二）參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議；

（三）組織實施企業稅務風險的分析、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施；

（四）指導和監督有關職能部門、各業務單位以及全資、控股企業開展稅務風險管理工作；

（五）建立稅務風險管理的信息和溝通機制；

（六）組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢；

（七）承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和

— 1 — 保管工作；

（八）其他稅務風險管理職責。

第十條

企業應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。稅務管理的不相容職責包括：

（一）稅務規劃的起草與審批；

（二）稅務資料的準備與審查；

（三）納稅申報表的填報與審批；

（四）稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；

（五）發票購買、保管與財務印章保管；

（六）稅務風險事項的處置與事后檢查；

（七）其他應分離的稅務管理職責。

第十一條

企業涉稅業務人員應具備必要的專業資質、良好的業務素質和職業操守，遵紀守法。第十二條

企業應定期對涉稅業務人員進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。

第十三條

企業應建立健全稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業稅務部門內部、企業稅務部門與企業規劃、采購、生產、銷售、財務等其他部門、企業稅務部門與董事會、監事會等企業管理組織之間的溝通和反饋，促進稅務風險內部控制有效運行。

第十四條

企業稅務部門應當及時、全面地將稅務風險內部控制相關信息向企業規劃部門、采購部門、生產部門、銷售部門、財務部門等有關部門進行溝通和反饋。各有關部門應分別將本部門的采購、生產、銷售、財務等生產經營管理相關的各種信息及時地向企業稅務部門反映。第十五條

企業應與稅務機關和其他外部相關單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關信息。第十六條

企業應及時、全面地向稅務機關反饋如下信息：

（一）企業董事、監事、高級管理人員的任職情況、持股變動情況、報酬情況；

（二）企業的經營方針和經營范圍的重大變化；

（三）企業的重大投融資行為和重大的購置財產的決定；

（四）企業發生重大虧損或者重大損失；

（五）企業訂立重要合同，可能對企業的資產、負債、權益和經營成果產生重要影響；

（六）企業減資、合并、分立、解散及申請破產的決定；或者依法進入破產程序、被責令關閉；

（七）企業納稅申報、發票領用存、享受稅收優惠等涉稅情況；

（八）其他對企業有影響的重大事件。

第十七條

企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的稅務風險管理信息系統。

第十八條

企業稅務風險管理信息系統數據的記錄、收集、處理、傳遞和保存應符合稅法和稅務風險控制的要求。

第三章 稅務風險分析和評估

第十九條

企業應當全面系統持續地收集各種相關信息，結合實際情況，及時、科學、準確地進行稅務風險識別和認定、風險量化和排序、風險原因分析，以查找企業自身經營活動及其業務流程中的稅務風險，為實施稅務風險應對策略和內部控制提供依據。

第二十條

稅務風險是指企業在組織管理和稅務處理過程中，影響稅收遵從目標實現的各種風險因素和行為。稅務風險分為一般性稅務風險和特殊性稅務風險。第二十一條

一般性稅務風險是指大企業共性的、與稅款沒有直接聯系的稅務風險, 包括風險意 — 2 — 識、組織架構、運行機制、稅務管理等方面的風險。（詳見附件：《海南省國家稅務局大企業一般性稅務風險內部控制指南》）

第二十二條

特殊性稅務風險是指企業按照自身的經營特點，在不同稅種和不同領域存在的、與稅款有直接聯系的風險。其中風險領域主要包括發票管理、減免稅優惠、財產損失扣除、企業重組、關聯交易、會計處理與稅法規定差異性調整等方面。（詳見附件：《海南省國家稅務局大企業特殊性稅務風險內部控制指南》）

第二十三條

企業應當采取檢查、監督、審計和評價等多種手段，對照風險管理制度、規定和稅法要求，對存在的各種風險進行識別和分類。

第二十四條

企業應當采用定性與定量相結合的方法，按照稅務風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的稅務風險進行量化分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。

第二十五條

企業應當充分吸收專業人員，組成稅務風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，保證稅務風險分析和評估結果的準確性。

第二十六條

企業應當加大技術投入和信息技術的運用，實現稅務風險分析和評估的計算機化。

第四章

稅務風險的應對策略

第二十七條

企業應當根據稅務風險分析和評估的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定稅務風險應對策略。

第二十八條

企業應當采取手工控制和自動控制、預防性控制和限制性控制相結合的方法，防范和限制風險的發生。

第二十九條

企業控制稅務風險的方式和措施主要包括：

（一）健全組織機構控制，包括企業高層領導參與風險管理，建立強有力的稅務管理機構、內部監督和審計機構，健全監督機制；

（二）建立制度控制。包括建立日常監督和專項監督制度，委托第三方審計制度等；

（三）明確稅務處理程序和規則控制，實行稅務處理和審核分開，執行與監督分開；

（四）利用計算機自動控制，通過計算機對風險實行自動提醒、對管理權限進行合理限定；

（五）提高人員素質控制，包括引進專業人才和加強培訓，提高企業各方面人員素質，增強風險管理意識和處理能力；

（六）績效考評控制，通過建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據；

（七）過錯追究控制，通過嚴厲的過錯追究，增強風險管理的責任意識；

（八）其他控制，如通過和稅務機關建立良好溝通關系，及時掌握了解稅法知識，咨詢相關業務稅務處理的正確方法。

第三十條

企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理。

第五章

監督

第三十一條

企業應對建立與實施稅務風險內部控制的情況進行監督檢查，確保稅務風險內部控制有效運行。

對企業稅務風險內部控制體系的監督，分為內部監督和外部監督兩種。

第三十二條

內部監督分為日常監督和專項監督。日常監督是指企業對建立與實施稅務風險內

— 3 — 部控制的情況進行常規、持續的監督檢查；專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對稅務風險內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。

第三十三條

企業對監督過程中發現的稅務風險內部控制設計和運行方面的缺陷，應當分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，采取適當的形式及時向董事會、監事會或者管理層報告。企業應當跟蹤稅務風險內部控制缺陷整改情況，并就內部監督中發現的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。

第三十四條

企業可以委托會計師事務所等中介機構對稅務風險內部控制設計和運行的有效性進行外部審計、監督，促進企業稅務風險內部控制更加完善合理。

第三十五條

稅務部門應及時與國有資產監管部門、審計部門、證監部門、財政部門、金融部門等相關外部監督部門進行信息溝通，形成有效的外部監督合力，強化對企業執行稅務風險內部控制情況的監督檢查，促進企業建立健全稅務風險內控規范。

第六章

評價

第三十六條

企業應定期對稅務風險內部控制的有效性進行全面、客觀的評價，形成評價結論，有條件的可以出具評價報告，不斷改進和優化稅務風險管理制度。

第三十七條

企業應結合稅務風險內部控制設計和運行的實際情況，制定具體的稅務風險內部控制評價辦法，規定評價的原則、內容、程序、方法和報告形式等，明確相關機構或崗位的職責權限，按照規定的辦法、程序和要求，有序開展稅務風險內部控制評價工作。

第三十八條

企業應圍繞內部環境、風險分析、控制活動、內部監督等要素，確定稅務風險內部控制評價的具體內容，對稅務風險內部控制設計與運行情況進行全面、客觀評價。

第三十九條

稅務風險內部控制評價應形成工作底稿，詳細記錄企業執行評價工作的內容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關證據資料以及認定結果等。

第四十條

企業應當按照制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、認定控制缺陷、匯總評價結果、編報評價報告等環節，有序開展稅務風險內部控制評價工作。

第四十一條

企業應當根據稅務風險內部控制評價結果，結合評價工作底稿等資料，按照規定的程序和要求，形成評價結論，有條件的可以編制稅務風險內部控制評價報告，經董事會或其他權力機構批準后，對外披露或向稅務機關等相關部門報送。

第四十二條

企業可以授權企業稅務部門或者內部審計部門等相關部門負責稅務風險內部控制評價的具體組織實施工作。企業也可以委托符合資質要求的中介機構實施稅務風險內部控制評價。

第四十三條 稅務機關參照本規范對企業建立與實施稅務風險內部控制的有效性進行評價，并據以確定相應的稅收管理措施。

第七章 附則

第四十四條 本規范由海南省國家稅務局負責解釋。

第四十五條 本規范自2012 年1月1日起施行。

第五篇：大企業加強稅務風險管理有哪些方法

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大企業加強稅務風險管理有哪些方法

近年來，國家逐步加大對大企業的稅收檢查力度，很多知名大企業因對稅務風險的防控不嚴而身陷“稅務門”丑聞。企業、稅務機關、社會公眾以及理論界開始重新審視企業的稅務風險管理問題。

一、大企業稅務風險特征

企業稅務風險是指因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

大企業由于在經營規模、業務范圍及管理理念上與中小企業存在顯著差異，其稅務風險與中小企業有著根本區別。大企業的稅務風險呈現以下特征：

(一)經濟業務復雜、稅務管理難度大

大企業往往組織結構龐大，生產經營復雜，多元化企業集團更是跨區域、跨行業經營，涉稅事項繁多、重大且復雜，稅務管理難度大。某些業務，中小企業也許永遠涉及不到，而對于大企業來說卻是平常之事。比如，常發生于大企業的并購重組、境外投資、境外付匯、關聯交易等業務，涉及資產及股權置換、非貨幣性交易、非居民企業稅收、境外稅收抵免、特別納稅調整等復雜的會計和稅收問題。上述業務通常存在多種不同的稅務處理方式或稅收優惠選擇，不同的處理會導致很大的稅收成本(或收益)差異，企業重組等事項還會對后續經營期內的稅收負擔產生持續影響。上述業務構成了稅收的高風險領域。

(二)稅收監管力度強、逃避處罰機會小

大企業是國家主要的稅收來源，無疑也是各國稅務機關監管的重點。近幾年，國家加大了對大企業的檢查力度，對重點稅源企業實施定期輪查。2009年至2010年，稅務機關通過對大企業進行自查、檢查、稽查，實現了查補稅收收入入庫率和入庫金額大幅增長。同時，各大稽查案件不斷被媒體曝光。在當前這種日趨嚴厲的稅收監管環境下，大企業稅務違規幾乎沒有逃避檢查處罰的機會。

(三)稅收違規成本大

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大企業由于業務總量大，一旦稅務上出現違法，所涉及的補繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務上的違法將給企業帶來重大的聲譽損失，并可能使企業陷入危機，嚴重影響其可持續發展。

大企業的上述風險特征，決定了大企業尤其是集團公司的稅法遵從意愿比中小企業強，一般較少存在偷逃稅的故意行為。但是近幾年的稅收檢查結果顯示，大企業的稅務問題還是層出不窮，經自查、檢查、稽查繳納的稅款和滯納金金額巨大。這說明大企業的稅務風險管理仍存在不少問題。

二、大企業稅務風險管理現狀

(一)稅務風險意識弱

長期以來，大企業董事會等決策層將精力主要集中于企業的生產、銷售和研發，而忽略了對稅務風險的管控。他們簡單地認為，稅務是企業財務核算與申報層面的事，只要不做假賬，不虛假申報就不存在稅務風險，沒必要納入企業戰略層面去考慮。受此觀念的影響，在企業內部控制和風險管理體系中，較少考慮稅務風險因素并建立系統的稅務控制制度，企業稅務風險管理的基礎遠遠比財務管理的基礎薄弱。近幾年，隨著國家對大企業稅務檢查力度加強，企業稅務風險暴露后，部分大企業才逐步意識到稅務風險的重要性，開始主動關注稅務風險。

(二)稅務風險管理模式簡單、管理環節滯后

據了解，目前很多大企業雖建立了稅務部門或崗位，但更多的是執行納稅申報、稅款繳納、處理與稅務部門的關系、解決稅務過程中的爭議等職能。大部分企業內部稅務機構既不管理日常經營活動中的稅務風險，也不參與企業重要經營活動，不跟蹤和監控相關稅務風險。稅務管理缺乏系統化、制度化控制稅務風險的機制，應對稅務風險的方式基本上是被動的、應急的和臨時的。許多企業基本上是以“亡羊補牢”的方式對付層出不窮的稅務風險。

(三)稅務風險管理力量薄弱、管理資源缺乏

大企業稅務管理部門普遍層次低、人員少、素質不高，自主處理復雜稅務問題能力弱。有些大企業集團，業務范圍非常廣，業務量巨大，分支機構眾多，財務核算分工很細，稅務人員不熟悉本企業財務核算的全面情況，對企業生產經營和業務流程也缺少充分了解。此外，企業管理信息系統和財務系統缺乏稅務管理功能，不能對相關信息在稅務層面進行整合和分

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析，從而評價、預警生產經營和業務流程中的稅務風險。稅務人員疲于應付稅款申報、繳納環節的事務性工作，對與企業相關的稅收法規信息缺少研究，對稅收政策不能全面、準確把握，在稅務處理上過分依賴于外部稅務顧問和中介機構。

三、加強稅務風險管理的建議

(一)提高稅務風險防范意識，從被動管理向主動管理轉變

提高管理決策層的稅務風險意識，是實施有效稅務風險管理的前提和基礎。大企業高層管理者應充分認識到，稅務風險越來越成為影響企業核心競爭力的重要因素，事關企業可持續發展。大企業應在董事會層面更加重視稅務風險，并將其作為一個重要因素納入企業發展戰略中去考慮，以長遠的稅務遵從目標指導和監督稅務風險管理制度的設立，并貫徹于企業日常管理中。唯如此，大企業才能在經營過程中主動規避和化解稅務風險，從被動處理稅務危機中走出來。

(二)建立稅務風險管理體系，從事后管理向事前管理轉變

稅務風險管理是指通過制度實現對企業稅務風險的控制，其實質是使管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監控，提前發現和預防風險。

建立稅務風險管理體系，既是大企業規避稅務風險、實現自我管理的需要，同時也是適應當前稅務機關新型管理模式的要求。國家稅務總局2009年出臺的《大企業稅務風險管理指引(試行)》(以下簡稱《指引》)以及2011年發布的《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程(試行)》確立了對大企業以風險為導向的管理模式。大企業是否建立和有效實施稅務風險管理體系，直接影響稅務機關的風險評價，進而影響下一步管理措施的確定。沒有全面建立和實施稅務風險管理體系的企業，很可能被稅務機關判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續管理措施。

《指引》為大企業建立全方位的稅務風險管理和內部控制機制提供了框架。企業在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業稅務風險管理目標，建立企業稅務風險管理機制;其次，正確識別、評估稅務風險;再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險;最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制。為降低管理成本，實現協同效應，企業稅務風險管理可以融入企業風險管理和內部控制體系之中。建立稅務風險管理體系涉及觀念改變、制度調整、流程改造，是一項復雜的系統工程，大企業應根據自身生產經營特點、現有制度基礎、管理水平以

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及成本效益原則合理取舍，具備條件的企業爭取一步到位全面建立稅務風險管理體系，基礎相對薄弱的企業可以按照《指引》的要求，結合自身實際情況，分步驟、有重點地實施。

(三)提升稅務風險管理層面，從防風險為主向創效益為主轉變

本文認為，全面、系統、科學的稅務風險管理應包括三個層面。

第一個層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規體系和本企業現有業務條件下，正確計算、及時申報和繳納各項稅款，從而規避因未納稅、少納稅所面臨的補稅、罰款、滯納金和聲譽損失等風險。

第二個層面為納稅籌劃層面。稅收作為經濟調控的手段，每個稅種都會有所鼓勵有所限制，因而都有優惠領域。納稅籌劃不僅包括對已發生的經濟業務用足有關稅收優惠政策、合理選擇最優的稅務處理方式以降低稅務成本，也包括對尚未發生的經濟行為進行合理的事前規劃，創造條件利用稅收優惠。后者可以籌劃的空間更大，比如企業重組業務，重組前，就要根據特殊性稅務處理的條件要求(包括股權或資產收購比例，非股權支付比例等)，在不影響商業實質的前提下事先考慮和設計這些條件，以實現重組環節稅款的遞延。大企業稅務管理部門應在充分熟悉本企業生產經營、業務流程的基礎上深入研究本企業相關稅種的各項優惠，通過參與企業戰略規劃和經營決策，對經濟行為進行事前規劃，選擇最優的稅務方案。

第三個層面為政策參與或推動層面。稅收法規是根據經濟社會一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經濟發展。當稅收法規沒有規范或沒有具體規范的特殊經濟行為或新的經濟業務出現時，需要對原來稅收法規進行解釋、補充和修改，甚至頒布專項規定、制定新的法規。隨著我國稅收管理模式的發展，企業尤其是大企業在稅法制定中的參與程度已大大提高。2008年大企業稅收管理司成立，各級稅務機關也相應設立大企業稅收管理機構，面向大企業開展涉稅訴求的研究分析、專題調研、稅收政策評估，定期收集企業的意見，為完善稅收政策和管理制度提供參考。大企業應充分利用這個平臺，加大與同行業及主管部門的溝通和交流，積極推動國家出臺有利于本行業或本企業發展的稅收優惠政策。以下是近幾年的一些成功案例：1.2008年經濟危機時，國際油價成本飆升，國內航空企業成本高企，國家允許航空公司加收燃油附加費，但仍應交營業稅。為進一步降低成本，在國家政策支持范圍內爭取最大收益，經中國國航等三大航空企業的積極推動，國家稅務總局出臺了《關于航空公司燃油附加費免征營業稅的通知》(財稅[2008]178號)，規定燃油附加費免交三年營業稅，這項政策使每家大型航空企業節約稅金達數億元之巨。2.近年來，隨著銷售手段不斷

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創新，電信行業出現銷售附帶贈送服務(如贈送有價卡預存款等)或實物(如贈送手機或有價物品等)的業務，這些贈送行為是否視同銷售征稅，各地執行不一，給企業帶來很大的稅務風險。中國移動、中國聯通根據稅法原則和合理性，相繼向國家稅務總局進行溝通和申請，得到了稅務總局的認可，并相繼取得了不征增值稅和營業稅的批復。

稅務管理的上述三個層面中，第一個層面是基礎，以防范稅務風險為主，而第二、第三個層面則可創造稅收收益，大企業往往忽略后面兩個層面的管理。在第一個層面的基礎上，逐步加強第二、第三個層面的管理，應是目前大企業稅務風險管理努力的方向。

(四)建立稅務信息管理系統，為稅務風險管理提供信息基礎和技術保障

大企業經營范圍廣，業務和管理流程復雜，與此相關的稅收法規及政策繁多，且復雜多變，如果沒有信息技術的支持，很難實施有效的稅務風險管理。與企業相關的稅法及其他法律法規的收集、整理和更新，企業業務信息的取得、分析都需要借助于信息系統，而且信息系統還是實施風險評價、監控的有效手段。因此信息化是企業建立稅務風險管理體系的基礎。大企業應根據自身的業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。在此基礎上，建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關業務部門保持良好的溝通和反饋，發現問題及時報告并采取應對措施。

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