第一篇：天津市保稅區國家稅務局2010年度企業所得稅匯算清繳工作通知

天津市保稅區國家稅務局2010年度企業所得稅匯算

清繳工作通知

保稅區各企業：為做好2010年度企業所得稅匯算清繳工作，根據總局《企業所得稅匯算清繳管理辦法》及天津市國稅局相關文件要求，現就有關匯算清繳要求通知如下：

一、匯算清繳納稅人的范圍凡企業所得稅在我局申報，在2010年從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

二、時間要求(一)匯算清繳申報日期為2011年3月1日至5月31日。(二)申報所得稅稅前列支審批截止日期為2011年3月31日。(三)申報享受稅收優惠備案報告截止日期為2011年3月31日。(四)申報多繳稅款退稅截止日期為2011年6月30日。(五)申報同期資料的截止日期為2011年5月31日以上截止日期遇節假日相應順延至下一個工作日。

三、匯算清繳具體申報程序納稅人進行企業所得稅年度申報前，應首先到其所屬管理所(第二、第三稅務所)將匯算清繳全部資料交由主管稅收管理員進行申報前的審核，主管稅收管理員審核確認簽字后方可進行申報，申報方式以網上申報為主。

四、申報資料(一)、查賬征收納稅人：

1、企業所得稅年度納稅申報表及其附表；

2、《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；

3、年度財務會計報表；上述報表需全部錄入浩天申報系統，審核通過后全部打印出來(包括空白報表)一式兩份，逐個報表按照要求簽字并加蓋公章。

4、年度審計報告或稅務師事務所出具的匯算清繳鑒證報告；

5、優惠審批、備案及資產損失事項相關資料(附事項文字說明)；

6、《按項目享受企業所得稅優惠政策明細表》；

7、《匯總納稅分支機構分配表》(由總機構報送，包括總機構《分配表》和所屬分支機構《分配表》)；總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

8、季度已預繳所得稅的企業須提供繳款書原件進行核對；

9、零申報企業需提供收入、成本、費用支出情況解釋說明；

10、其他需要報送的資料。(二)核定征收納稅人：

1、企業所得稅年度納稅申報表(暫使用預繳申報表B類)；

2、年度財務會計報表。

五、出具中介機構報告的范圍：(一)出具涉稅鑒證報告的事項：

1、2010年度會計報告虧損的內資企業，附送稅務師事務所出具的年度匯算清繳涉稅鑒證報告；

2、享受殘疾人、研發費用加計扣除政策的企業，附送稅務師事務所出具專項涉稅鑒證報告；

3、企業實際發生的資產損失須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失，附送稅務師事務所出具專項涉稅鑒證報告。對于匯算清繳、彌補虧損等涉稅事項，企業可自行選擇委托具有資質并在我局已經備案的稅務師事務所出具涉稅鑒證報告。(二)出具會計師審計報告的事項：

1、外商投資企業；

2、上市公司；

3、2010年度申請享受高新技術、軟件、動漫等稅收優惠企業。(三)其他根據實際需要出具中介機構報告的事項。

六、法律責任納稅人應當按照企業所得稅的有關規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。納稅人未按規定期限進行匯算清繳，或者未按規定報送資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。主要規定如下：(一)根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，對未按規定期限進行納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。(二)對于匯算清繳期后稅務機關檢查出的查補稅款，應由稅務機關追繳，按《中華人民共和國稅收征收管理法》中的有關規定征收滯納金，屬于偷稅的要對其處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。以下是相關情況附件，請參照執行。

第二篇：天津市國家稅務局2007年企業所得稅匯算清繳若干政策規定

天津市國家稅務局2007年企業所得稅匯算清繳若干政策規定

為進一步做好2007企業所得稅匯算清繳工作，市局將現行的企業所得稅有關政策規定進行了歸集和整理，供大家學習參考，共涉及31個問題。

一、職工工資稅前扣除問題納稅人支付給職工的工資:企業的一切工資性支出，包括企業列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應全部計入工資總額。凡不符合規定的工資列支，在計算繳納企業所得稅時，應作相應的納稅調整。

(一)計稅工資扣除標準：實行計稅工資的納稅人，按每人每月不超過1600元，據實稅前扣除。其計算公式為：

(1月末職工人數+2月末職工人數+…12月末職工人數)×1600元企業稅前允許扣除的計稅工資是企業應發工資扣除由職工個人負擔的社會保險、住房公積金和工會經費后的實發工資。

(二)經批準實行工效掛鉤辦法的企業，經主管稅務機關審核，其實際發放的工資額可在當年企業所得稅前扣除。企業按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發放的工資額部分，不得在企業所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后實際發放時，經主管稅務機關審核，在實際發放企業所得稅前據實扣除。我市實行效益工資的國有及國有控股企業，按天津市勞動和社會保障局、天津市財政局、天津市人民政府國有資產監督管理委員會《關于做好2006年天津市國有及國有控股企業工資總額調控工作的通知》(津勞局[2006]191號)規定，應填寫《企業工資實行“兩低于”調控辦法基數核定表》，報企業主管局(總公司)認定；無主管局(總公司)的企業，經企業董事會決議通過后，報區、縣勞動保障部門認定后，在12月底以前報主管國稅機關。(三)關于納稅人職工人員基數問題 根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發[2000]84號)和財政部、國家稅務總局《關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》(財稅字[1999]258號)的規定，在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數：

1.由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；

2.巳領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

3.已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；

4.與企業解除勞動合同關系的原企業職工；5.雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員。

(四)事業單位工資

1.事業單位凡執行國務院規定的事業單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規定的工資標準在稅前進行扣除。

2.經國家有關主管部門批準，實行工資總額與經濟效益掛鉤的事業單位，應按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前進行扣除。

二、防暑降溫費稅前扣除問題納稅人發放的夏季防暑降溫費每人每年180元(即6、7、8、9每月45元)。

三、冬季取暖費稅前扣除問題納稅人發放的冬季取暖費和集中供熱采暖補助費，原則上按每人每年不超過235元和185元據實扣除。對企事業單位按照天津市財政局、人事局、勞動和社會保障局《關于提高我市機關、企事業單位集中供熱采暖補貼標準的通知》(津財行政[2004]34號)規定的標準，按職務或職稱發給的采暖補貼，可稅前扣除。

四、養老保險、醫療保險等社會保險稅前扣除問題《國家稅務總局關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發〔2003〕45號)規定：企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。

企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于三年的期間內分期均勻扣除。

(一)納稅人為職工上繳的住房公積金、醫療保險、失業保險、養老保險、工傷保險、生育保險各類政府規定的基金或保險金，可按天津市政府規定的基數、比例和額度在稅前扣除。

(二)按規定參加社會保險，并按時足額繳納社會保險的企業，可以在工資總額4%以內提取補充醫療保險，準予在繳納企業所得稅稅前扣除。補充醫療保險資金由企業或行業集中使用和管理，單獨建帳單獨管理，用于本企業個人負擔較重職工和退休人員的醫療補助，不得劃入基本醫療保險個人帳戶，也不得另行建立個人帳戶或變相用于職工其他方面的開支。具體辦法可參照天津市勞動和社會保障局、財政局《關于印發〈天津市城鎮企業職工補充醫療保險指導意見〉的通知》(津勞局[2001]317號)規定執行。

(三)關于補充養老保險金和年金問題按天津市勞動和社會保障局、天津市財政局《天津市建立企業年金制度的意見》(津勞局[2006]293號)規定，自2006年1月1日起，企業建立企業年金繳納的費用，在本企業上職工工資總額8%以內的部分，準予稅前扣除。

(四)關于住房公積金問題按天津市公積金管理委員會的規定，在不超過月工資總額3倍(7110元)的基數和不超過15%的比例繳存金額稅前扣除。補充住房公積金按《天津市人民政府批轉〈市城鎮住房制度改革辦公室關于全面推進住房貨幣分配工作實施意見〉的通知》(津政發[2001]59號)文件規定執行。(五)對納稅人為職工繳納的天津市政府規定以外的各類商業保險一律不得稅前扣除。

五、通訊費用稅前扣除問題企業發給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用暫按每人每月300元標準，在企業所得稅前據實扣除。

六、企事業單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發〔2000〕84號)第十七條規定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關的其他支出。企事業單位公務用車制度改革后，在規定的標準內，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現金或實物形式發放的交通補貼，均屬于企事業單位的工資薪金支出，應一律計入企事業單位的工資總額，按照現行的計稅工資標準進行稅前扣除。

七、職工福利費、職工教育經費、職工工會經費等稅前扣除問題

(一)職工福利費新會計準則中的“應付職工薪酬”與稅法規定的工資薪金支出有較大差異，會計上取消了對“職工福利費”支出比例的限制。對于會計準則與稅收規定的差異，無論會計上如何處理，在稅收上均應按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第九條的規定，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。上述問題中企業職工福利費的稅前扣除仍然執行按照計稅工資總額14%的比例計算扣除的規定，即不管企業在會計上如何處理，均可以按照計稅工資總額14%的比例在稅前扣除。具體規定如下：企業提取職工福利費按稅前允許扣除的計稅工資總額，或允許扣除的效益工資總額的14%計算稅前扣除。企業按財務、會計有關規定，在2007未計提職工福利費的，允許企業就已進成本、費用的職工福利費小于應計提的職工福利費金額的部分作納稅調減。

(二)工會經費建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。

(三)職工教育經費企業按照計稅工資總額的1.5%計提的職工教育經費，可在企業所得稅稅前扣除，當年結余可結轉到下一繼續使用。企業按照計稅工資總額的1.5%計提職工教育經費，對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前扣除。

八、企業根據勞動部關于《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》規定支付給職工的經濟補償金，可在企業所得稅稅前扣除。

九、企業支付實習生報酬稅前扣除問題(一)凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。對中等職業學校和高等院校實習生取得的符合我國個人所得稅法規定的報酬，企業應代扣代繳其相應的個人所得稅。(二)中等職業學校包括普通中等專業學校、成人中等專業學校、職業高中(職教中心)和技工學校；高等院校包括高等職業院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。具體征管辦法按國家稅務總局行《關于印發〈企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發〔2007〕42號)規定執行。

十、管理費稅前扣除問題納稅人上繳的管理費，凡未經天津市國家稅務局批準或批轉的，不準稅前扣除。納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產、經營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務機關審核后，準予扣除。

十一、差旅費稅前扣除問題納稅人實際支出的差旅費按《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發[2000]84號)規定執行。具體補助標準可參照《財政部關于印發〈中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法〉的通知》(財行〔2006〕313號)規定。

十二、捐贈支出稅前扣除問題納稅人用于公益、救濟性的捐贈，凡按照國家稅務總局和財政部文件規定的范圍和比例捐贈的，可稅前扣除(見附件)。公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

十三、借款利息稅前扣除問題納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

十四、集資的利息支出稅前扣除問題關于企業經批準集資的利息支出的處理問題。企業經批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過的部分，不準予扣除。

十五、逾期還款加收的罰息稅前扣除問題納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

十六、財產保險稅前扣除問題納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優待，應計入當年應納稅所得額。納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。

十七、固定資產租賃費稅前扣除問題納稅人根據生產、經營需要租入固定資產所支付租賃費的扣除，分別按下列規定處理：

(一)以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，可以據實扣除，一次性支付的按受益年限分攤。

(二)融資租賃發生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。

十八、資產盤虧、毀損凈損失稅前扣除問題納稅人當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，準予扣除。

十九、行業會費稅前扣除問題納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協會、學會等社團組織交納的會費，經主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。

二十、土地出讓價款問題納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷。

二十一、會員費稅前扣除問題企業加入工商業聯合會交納的會員費，在計算應納稅所得額時準予扣除。

二十二、發生財產損失資產的進項稅金處理問題企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定進行扣除。

二十三、廣告費稅前扣除問題

(一)納稅人每一納稅發生的廣告費支出不超過銷售(營業)收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結轉。

(二)糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

(三)對服裝、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅可在銷售(營業)收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結轉。

(四)制藥企業每一納稅可在銷售(營業)收入25%的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后結轉。

(五)從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。二

十四、業務招待費稅前扣除問題納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：

全年銷售(營業)收入在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業)收入5‰；全年銷售(營業)收入超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。二

十五、業務宣傳費稅前扣除問題納稅人每一納稅發生的業務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業收入5‰范圍內，可據實扣除。二

十六、壞賬準備金稅前扣除問題除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收帳款余額的5‰。計提壞帳準備的年末應收帳款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年未應收帳款包括應收票據的金額。不建立壞帳準備金的納稅人，發生的壞帳損失，經報主管稅務機關核定后，按當期實際發生數額扣除。二

十七、傭金稅前扣除問題納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

(一)有合法真實憑證；

(二)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業雇員)；(三)支付給個人的傭金.除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。二

十八、納稅內應計未計扣除項目問題納稅人納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣。二

十九、準備金等稅前扣除問題存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備基金)，以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得在企業所得稅前扣除。三

十、拆遷補償收入問題企業政策性搬遷收入，是指因當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業按規定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地轉讓收入。對企業取得的政策性搬遷收入，按《財政部國家稅務總局關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2007]61號)規定執行。

市局所得稅處

2008.1.8

第三篇：企業所得稅匯算清繳工作

企業所得稅匯算清繳工作（查賬征收）流程？ 有詳細的所需材料清單嗎？

一、匯繳申報程序

1、從上海稅務網—“辦稅服務”—“下載中心”下載《上海市企業所得稅匯算清繳客戶端》；

2、客戶端的打開：Microsoft Office 2003版的，進入工具—選項—安全性—宏安全性—改成“中”—確定—退出；Microsoft Office 2007版的，點擊選項—選擇“啟用此內容”—確定—退出；

3、重新進入客戶端，選擇“查賬征收”—點擊《2010企業所得稅納稅申報表（A類）》—打印《研發費用加計扣除回執》—填寫《申報表》、《居民企業財務會計報表》；下載《上海市企業研發費用加計扣除》客戶端、《2010企業關聯業務往來報告表》客戶端并填寫數據，通過網上電子申報客戶端軟件（eTax@SH）上傳數據，完成企業所得稅納稅申報。

二、報送資料及申報期限

2011年4月30日前完成自行網上申報和紙質資料的上報。報送資料具體如下：

1、《企業所得稅納稅申報表（A類）》； 2、2010財務會計報告（經中介機構審計的，須提供相應的審計報告）；

3、總機構及分支機構基本情況、分支機構經營情況、分支機構資產損失稅前扣除批復文件、分支機構預繳稅款情況及其繳款書復印件，跨地區發生勞務的本市建筑安裝企業在勞務發生地就地預繳企業所得稅的繳款書復印件、外出經營證明等相關資料；

4、事先備案涉稅事項的結果通知書，事后備案需要報送的相關資料；

5、當年發生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的，應附送具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

6、委托中介機構代理申報的，應出具雙方簽訂的代理合同。并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告； 7、2010年1-4季度預繳企業所得稅的繳款書復印件；

8、企業2010發生工資薪金支出，應提供按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度；

9、對列支工會經費項目的，應提供《工會經費撥繳款專用收據》或《工會經費收入專用收據》；

10、《小稅種清算申報表》一式二份；

11、《企業研發費用加計扣除事宜告知書回執》一份；

12、《小型微利企業企業所得稅優惠申請表》一式二份；

13、《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》一份；

14、《2010企業所得稅匯繳受理單》一式二份；

15、稅務機關要求報送的其他資料。

三、填報要求

應如實、正確地填寫納稅申報表，完整報送相關資料，并對申報資料的真實性、準確性和完整性負責。對未能按時完成申報的納稅人，將根據《中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）》進行處理。

四、注意事項

1、填報時，請仔細閱讀主表及附表的填表說明；

2、檢查納稅申報表的基本信息以及申報數據是否填寫完整；

3、稽查納稅申報表及附表與會計報表的數據是否一致，各項目之間的邏輯關系是否正確(尤其是會計利潤是否與主表13行次利潤總額是否一致)；

4、檢查有關稅前列支項目是否按標準和范圍扣除；

5、檢查彌補虧損是否準確，是否按規定填報；

6、檢查稅前扣除、稅收優惠是否已報稅務機關審批、備案等；

7、納稅人在規定申報期限內，發現申報有誤的，可在自行重新申報。特殊情況無法網上申報的，持客戶端和匯繳資料到管理員處，由管理員審核紙質資料并導入客戶端，出具《業務傳遞單》，至征收大廳開具稅單后繳納入庫；

8、請法定代表人、會計主管、經辦人在主表及所有附表相應欄處簽字或簽章，填上“填表日期”；

9、蓋齊公章；

10、電子申報系統扣款日期統一為：2011年5月25日至5月31日，納稅人應確保扣款日期內銀行扣款賬戶上有足夠金額。

第四篇：浙江省國家稅務局2009企業所得稅匯算清繳問題解答

浙江省國家稅務局2009企業所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17

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一、關聯企業之間無償使用資產問題關聯企業之間無償使用固定資產的，應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入，計算繳納企業所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業所得稅。

二、利息支出問題

1、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，以及企業向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函[2009]777號文件規定的，準予在稅前扣除。企業應提供發票或完稅憑證及借款協議（合同）。

2、企業投資者投資未到位發生的利息支出的計算公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費問題

1、企業購入空調等設備、設施供職工食堂使用，因所有權未轉移，不作視同銷售處理。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。

2、企業食堂經費應在職工福利費中開支。企業應建立規范的內部監管制度，并制作內部專用憑證。招待客戶的開支，應作為業務招待費處理。

3、企業勞動保護費開支范圍應滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

4、實行車改的企業，在合理的標準內以現金形式發放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發放的補貼，應作為交通補貼在職工福利費中開支。

四、私車公用問題對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內使用汽車所發生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

五、資產損失稅前扣除問題

1、企業發生股權轉讓損失除按照有關規定通過證券交易所買賣股票等發生的損失外，需要報經主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。報批時，企業應提供股權轉讓合同、中介機構評估報告等相關資料；如不符合獨立交易原則，稅務機關有權按《征管法》有關規定處理。

2、企業發生債務重組損失，應按財政部、國家稅務總局國稅發[2009]88號文件第三十四條第（十）款規定處理，企業應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

3、應收賬款三年以上的，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產清償證明”，“資產清償證明”應為由債權人出具的資產清償過程的說明。

5、國稅發[2009]88號中第二十一條規定“單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中”當年應納稅所得“，應為企業資產報損前的應納稅所得額。

6、國稅發[2009]88號第二十四條規定“單項或批量較大的固定資產報廢、毀損，應由專業技術鑒定機構出具鑒定報告。”如無法取得專業技術鑒定機構鑒定報告的，由企業內部相關技術部門出具證明。

7、匯總納稅企業二級以下分支機構資產損失由其建賬級分支機構報主管稅務機關審批。

六、水電費問題企業與其他企業或個人共用水電、無法取得水電發票的，應以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發票或復印件、經雙方確認的用水電量分割單等憑證，據實在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業在生產經營過程中，因過失造成本企業或非本企業人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關賠償標準范圍內準予稅前扣除。

2、根據《實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或職工支付的商業保險費，不得扣除。“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計提但未實際發放或已支付但未取得相關憑證的問題企業年末已計提但未實際發放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發放或取得發票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業問題

1、新辦企業經營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經營期計算，不需換算成應納稅所得額。

2、企業在籌建期間發生的業務招待費、業務宣傳費、廣告費等三項費用，在企業取得第一筆銷售（營業）收入的當年按稅法規定比例計算扣除。

十、建筑安裝企業完工時間超過12個月及跨問題建筑安裝企業，動工前收到了預收款，完工時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；12個月內的，按國稅函[2008]875號文第二條規定確認勞務收入。

十一、固定資產投資問題企業通過各種方式取得的固定資產，必須取得正式發票或相關完稅憑證。對投資方以實物資產（固定資產）投入的，投資方應分解為資產銷售和投資兩項業務處理，被投資企業應提供該實物資產符合上述稅務處理的依據，計提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業相關問題

1、核定征收企業在中間調整為查賬征收的，應先結清稅款，再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續生產經營期間的企業，如果某一采取核定征收方式，以前發生的虧損不可用以后所得彌補。

十三、民政福利企業增值稅退稅收入征免企業所得稅問題根據國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調研期間基層稅務機關反映當前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業取得的增值稅退稅收入，免予征收企業所得稅。

十四、農林牧漁業稅收優惠問題

1、《企業所得稅法》第二十七條第一款“企業從事農林牧漁業項目的所得，可以免、減征企業所得稅。”本條款僅指企業農林牧漁業項目的所得。企業取得的其他收入如轉讓財產所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優惠。

2、企業購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應按照規定區分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業所得稅政策。

十五、環境保護、節能節水項目管理問題

1、企業從事環境保護、節能節水項目的，待符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）》有關條件、通過相關驗收后可享受三免三減半稅收優惠，享受優惠的時間從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起開始計算。相關備案流程暫參考公共基礎設施項目備案有關規定。

2、原老辦的從事環境保護、節能節水項目的企業，在總局明確前，暫按公共基礎設施項目有關規定處理，即于2008年1月1日后經批準的環境保護、節能節水項目才可享受稅收優惠。

十六、高新技術企業問題對于已經認定的高新技術企業，如發現當年相關指標不符合有關規定條件的，應及時提請認定機構復核其是否具備高新技術企業資格。

浙江省國家稅務局所得稅處

第五篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個