第一篇：國家稅務局關于企業所得稅匯算清繳有關業務問題的通知

沈陽市國家稅務局關于2006年度企業所得稅匯算清繳有關業務問題的通知

文號：

沈國稅發[2007]33號

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沈陽市國家稅務局文件

沈國稅發[2007]33號

沈陽市國家稅務局關于2006年度企業所得稅匯算清繳有關業務問題的通知

各區縣（市）國家稅務局，直屬稅務分局、各稽查局：

為進一步規范和做好2006年度企業所得稅匯算清繳工作，貫徹落實《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2005]200號）及相關政策規定，根據《沈陽市國家稅務局關于企業所得稅匯算清繳考核評比暫行管理辦法》（沈國稅發[2006]101號）具體要求，結合我市企業所得稅征收管理的實際情況，現將有關稅政問題明確如下：

一、企業租賃房屋發生的電費、水費、采暖費等發票為房屋產權所有者名頭列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第三條規定，企業租賃房屋發生的電費、水費、采暖費等取得的發票名頭為房屋產權所有者的，其上述費用不得進行稅前扣除。

二、投資者以實物形式投資（如房屋，建筑物，機器設備，汽車，存貨等非貨幣資產）組建的企業，企業取得憑據入賬問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第三條規定，投資者以實物形式投資必須取得真實，合法的發票才能入賬。

三、企業購買充值卡取得的發票列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第十五條規定：企業職工通訊費用必須以通訊部門的出具的實際消費話費的發票據實列支。

四、企業購入存貨估價入賬企業所得稅處理問題

根據《征管法》第十九條和《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第四條第四款的規定：

如果在年末所得稅匯算清繳時未取得估價存貨的發票，則應該調增應納稅所得額處理；如果按規定進行納稅調整后，在下一年取得估價存貨的發票，在下一年所得稅匯算清繳時調減相應的應納稅所得額。

五、企業租賃部隊房產收到“中國人民解放軍往來票據收據”稅前列支問題 根據《國家稅務總局關于部隊取得應稅收入稅收征管問題的批復》（國稅函[2000]466號）規定：關于武警，部隊對外出租取得收入使用票據問題。根據《發票管理辦法》“銷售商品，提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開據發票”和《國家稅務總局關于軍隊事業單位對外有償服務征收企業所得稅若干問題的通知》“對外有償服務應使用稅務機關統一印制的發票”的規定，武警，軍隊對外出租房屋提供有償服務應使用稅務機關統一印制的發票。財政部和中國人民解放軍總后勤部發布的《軍隊票據管理規定》第二條和第三十三條明確規定：“本規定所稱票據，是指軍隊單位在業務往來結算，價撥裝備，被裝，物資，器材提供服務等非經營性經濟活動中，開具的收款憑證，是單位財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。”“軍隊在地方工商，稅務部門注冊登記的保障性和福利性企業，按照國家或地方政府有關票據管理規定執行。因此，所取得繁榮收據是不能作為正式的發票在稅前列支的。

六、企業租入固定資產發生裝修改造支出稅前扣除問題

根據財會[2003]10號規定：企業租入固定資產發生裝修改造支出，比照自有固定資產改良支出的規定辦理，應單設“1503經營租入固定資產改良”科目核算。即對符合固定資產改良支出標準的，在不短于5年的平均攤銷；不符合固定資產改良支出的裝修改造支出，在費用發生期直接扣除。企業經營期若短于5年，在企業進行清算時一并將裝修改造支出的未攤銷余額全部稅前扣除。

七、企業開辦費會計和稅務處理問題

根據《企業會計制度》第五十條規定：除購建固定資產以外，所有籌建期所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次記入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應做好納稅調整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備案登記簿，為以后年度準確申報稅前扣除做好準備。

八、企業購買手機列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第二十二條，二十五條的規定，如企業購買手機單價超過2000元應作為固定資產管理，推銷期限5年。

九、新建基建工程已完工投入使用，尚未辦理工程決算，估價入賬固定資產折舊稅前扣除問題

根據《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十一條規定，納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊。稅法上允許計提固定資產折舊的條件，是該固定資產“投入使用”，而非該固定資產已辦理竣工結算或者其他條件。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第二十二條，納稅人經營活動中使用的固定資產折舊費用可以扣除。因此，按暫估價值入賬的固定資產允許提取折舊并可以在稅前扣除。此外，《企業所得稅稅前扣除辦法》第二十三條規定，根據實際價值調整原暫估價值的情況下，固定資產的計價可以調整。《國家稅務總局關于中國聯合通信有限公司有關所得稅問題的通知》（國稅函[2003]1329號）規定，中國聯通公司因實際竣工決算價值調整原暫估價或發現原計價有錯誤等原因調整固定資產價值，并按規定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應相應調整原所屬年度的應納稅所得額，相應多繳的稅額可抵頂以后年度應繳的所得稅。根據上述規定：固定資產已實際投入使用的，可按暫估價值計提折舊并在企業所得稅前扣除。待辦理竣工決算確定實際價值后，再進行相應的調整處理。

十、技術開發費稅前列支問題 財政部，國家稅務總局《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規定： 1． 享受主體的范圍擴大

從2006年開始，所有財務核算制度健全，實行查賬征稅的內外資企業，科研機構，大專院校（以下統稱企業），其研究開發新產品，新技術，新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。2． 不再限定增長比例

取消了增長10%（含10%）以上比例的限制，規定全部按實際發生的技術開發費加計50%扣除。

3.扣除金額可5年遞延

規定企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。3． 申請備案程序如下

（1）企業技術開發項目必須先導市以上（含市）所屬科委或經委科技處申請立項并獲得經委或科委的《企業技術開發項目確認書》（或其他相關的確認文件），并編制技術開發項目開發計劃書和技術開發費預算。

（2）在立項并取得科委或經委的《企業技術開發項目確認書》后，應在三個月內報主管稅務機關備案：提供經委批準的《企業技術開發項目確認書》，技術開發項目計劃書，技術開發費預算，技術開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；當年技術開發費實際發生項目和發生額的有效憑據，企業總經理辦公會或董事會關于自主技術開發項目立項的決議等有關資料。十一 國產設備投資抵免問題

（一）技術改造項目的確認 1提出申請時間

企業申請技術改造項目的確認，應在市以上（含市）經委部門批準技術改造項目立項后兩個月內遞交申請報告；企業未在規定時間遞交申請報告，或雖在規定時間遞交申請報告但提供的資料和證明不完整的，主管稅務機關不予以受理。2 申請時提供的資料（1）企業申請報告

（2）技術改造項目批準立項的有關文件

（3）技術改造項目可行性研究報告，初步設計和投資概算。

（4）《符合國家產業政策的企業技術改造項目的確認書》或確認文件（5）《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》（6）稅務機關要求提供的其他資料 3 項目的審批

對企業技術改造羨慕總投資額在3000萬元含以上的，其國產設備投資抵免企業所得稅的確認，經主管稅務機關審核逐級上報省國家稅務局審批，也可由企業直接保送省國家稅務局進行審批，總投資額在3000萬元以下的，其國產設備投資抵免企業所得稅的確認，由市國家稅務局審批。

（二）年度可抵免限額的審批 在年度終了后二月底前保送年度可抵免限額申請資料。凡是企業技術改造項目由省局審批確認的，其國產設備投資抵免企業所得稅限額由市局審批，凡是企業技術改造項目由市局審批確認的，其國產設備抵免企業所得稅限額由主管稅務機關審批

十二 哪些財產損失需要審批后才能稅前扣除問題

根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令[2005]13號），企業因下列原因發生的財產損失，需經稅務機關審批才能申報企業所得稅時扣除： 因自然災害，戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金，銀行存款，存貨，短期投資，固定資產的損失 2 應收，預付賬款發生的壞賬損失 金融企業的呆帳損失。4 存貨固定資產，無形資產，長期投資因發生永久獲實質性損害而確認的財產損失

5因被投資方解散，清算等發生的投資損失 6安規定可以稅前扣除的各項資產評估損失 7因政府規劃搬遷，征用等發生的財產損失

8國家規定允許從事信貸業務之外的企業間的直接借款損失。

企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批

十三 哪些財產可以自行申報扣除問題

根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令[2005]13號），企業在經營管理活動中因銷售，轉讓，變賣資產發生的財產損失，各項存貨發生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常保費清理的財產損失，應在有關財產損失實際發生當期自行申報扣除，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。

十四 特殊行業外出進行野外工作發生的誤餐補助，出差補助列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第五十二條規定，比照省級財政部門規定的出彩補助標準處理。十五 企業繳納的生育險，工傷險列支問題

工傷險和生育險為強制征收險種，目前我省由地稅部門代征。納稅人按所在城市規定的標準為其職工繳納的工傷險和生育險，可以在所得稅前扣除，超過標準繳納的工傷險和生育險應并入企業當期工資支出，超過計稅標準的或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。

十六 企業已提取沒有及時繳納的職工基本養老保險等稅前扣除問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第四十九條規定：企業已提取沒有及時繳納職工基本養老保險的部分不能在稅前扣除，應調增所得額。

十七 基本養老保險費，基本醫療保險費和事業提取標準問題

2006年7月以后，企事業單位超過國家或省（自治區，直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法為職工交付的基本養老保險費，基本醫療保險費，失業保險費，應按財稅[2006]10號的要求，并入企業當期工資支出，超過計稅工資標準或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。十八 企業所得稅計稅工資政策問題

根據《財政部國家稅務總局關于調整企業所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號規定，自2006年7月1日起，企業工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。計稅工資人員基數從2007年1月1日起，應為在企業任職或有雇傭關系的且企業與之簽訂勞務合同，并按國家有關規定為其繳納基本養老保險等社會保險費的人員。十九 職工教育經費問題

根據《財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2006]88號）的規定，從2006年開始，企業當年提取的并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%的部分，可在當年企業所得稅前扣除 二十 住房公積金提取問題

企業根據《住房公積金管理條例》，《建設部財政部中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》建金管[2005]5號）規定為職工繳存住房公積金的，按財稅[2006]]10號文件規定，“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度以內，其實際繳存的住房公積金，允許在在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工平均工資的3倍。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資，薪金收入，計征個人所得稅。”因此，2006年7月以后，企業超過規定標準為職工繳付的住房公積金，應計入企業實際的工資支出，累計超過計稅工資標準的或企業核定工效掛鉤工資總額的，不得稅前扣除。

二十一 直銷企業對直銷人員的提成按擁金稅前列支問題

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規定：納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用。1． 有合法真是憑證

2． 支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人和個人（支付對象不含苯企業雇員）

3． 支付給個人的傭金，除另有規定外，不得超過服務金額的5% 二十二 企業一次性支付給供暖公司的入網費列支問題 納稅人支付的一次性入網費用，應按簽訂合同中明確規定未來提供服務期限稅前扣除，沒有規定期限的按10年均勻確認稅前扣除。二十三 金融保險企業業務招待費計算問題

根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號的規定，金融保險企業的業務招待費的計算基數，應包括金融機構往來利息收入的營業收入。

二十四 農村信用社的業務宣傳費計算問題

根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號的規定，農村信用社的業務宣傳費的計算基數，應包括金融機構往來利息收入的營業收入。

二十五 企業支付行政部門收取的費用列支問題 根據財稅字[1997]22號文件規定：企業交納的各種收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準，并按規定納入同級財政預算內或預算外財政專戶，實行收支兩條線管理的，允許企業支付行政部門收取的費用在稅前扣除。二十六 企業給購貨方的銷售折扣，回扣在所得稅前列支問題 根據《國家稅務總局關于企業銷售折扣仔計征所得稅時如何處理問題的批復》國稅函[1997]472號）規定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果將折扣額令開發票，則不得從銷售額中減除銷售額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

二十七 不具備單獨開具運輸發票的企業所得稅匯算清繳問題

根據《國家稅務總局關于貨物運輸業新辦企業所得稅退稅問題的通知》國稅函[2006]249號文件規定

由國家稅務總局負責征收管理企業所得稅，但由地方稅務局負責代開貨物運輸發票并同一代征稅款的貨物運輸業代開票納稅人，其按照法律法規規定應退的企業所得稅，退稅事項由主管國家稅務局辦理，可直接抵繳該納稅人次年應納企業所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，退稅額不超過納稅年度主管國家稅務局對其已征得企業所得稅稅額，超出部分，由代開貨物運輸發票的地方稅務局辦理退稅事項。

二十八 私營有限公司，個人獨資企業，合伙企業，與一人有限責任公司的繳納所得稅問題

一人有限責任公司是按照《公司法》設立的，它仍然屬于法人。公司股東只以其對公司出資承擔有限責任，股東對公司債務不直接承擔責任。在稅收政策的適用上與同為一人設立的個人獨資企業是不同的，主要區別在在所得稅政策不同。一人公司按照稅法規定需要繳納企業所得稅，而個人企業獨資企業不需要繳納企業所得稅，只需要繳納個人所得稅。《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收個人企業所得稅問題的通知》（國發[2006]16號）文件規定，個人獨資企業和合伙企業從2000年1月1日起，停止征收企業所得稅，比照個體工商戶生產經營所得征收個人所得稅。以工商局注冊為準，個人合伙，個人獨資繳納個人所得稅：私營有限公司，一人有限責任公司繳納企業所得稅。

二十九 擴大增值稅抵扣范圍的增值稅增量退稅繳納所得稅問題 屬于擴大增值稅抵扣范圍的企業，依法收到的增值稅增量退稅，沖減應交稅金待抵扣稅金科目，不并入應納稅所得額繳納所得稅。

三十 民政福利企業稅收優惠政策問題

企業按時間質殘疾人員的人數限額減征的增值稅或營業稅，應作為補貼收入，計入收入總額，按照適用稅率繳納所得額。

企業因享受2006年10月1日以前國家優惠政策所取得的流轉稅減免稅款（含即征即退，先征后返），不并入企業應納稅所得額，不征收企業所得稅。

《企業所得稅年度納稅申報表》附表七第四十三行的填報數據，包括企業2006年1-9月享受的免征企業所得稅的數額，以及企業按支付給殘疾職工實際工資的加計扣除的部分，按適用稅率換算的減免稅額兩個部分數字。

三十一房地產企業匯算清繳問題 房地產企業匯算清繳《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號）規定處理。在年度企業所得稅匯算申報時，必須出具稅務師事務所對開發產品差異調整情況統一格式的稅務鑒定報告。

二零零七年二月十七日

第二篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第三篇：所得稅匯算清繳業務講座

2010稅務師事務所工作會議

東莞市國稅局所得稅科

收入管理

要求:

1、加強對收入全面性的審核。

? 了解納稅人各類合同、協議的執行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。

? 運用截止性測試檢查收入的準確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨的現象。

? 其他業務收入、營業外收入、視同銷售收入的申報是否完整。

2、加強對收入合理性的審核。

? 加強對收入的同比分析

? 對于收入大幅變動的情況，應作出原因分析

3、收入確認的時間是否符合規定。相關政策：

一、不征稅收入

稅法第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金、國務院規定的其他不征稅收入。

1、財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

? 注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規范管理，同時與現行財務會計制度處理保持一致；

? 對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國務院財政、稅務主管部門來明確。

2、財政性資金的概念

企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應計入當年收入總額。

? 國家投資（增加企業實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當年收入總額

? 按規定取得的出口退稅款不計入當年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入

? 國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金 ? 金融危機期間放寬：財稅[2009]87號 執行期限：2008年1月1日-2010年12月31日

問題：我市企業取得的“科技東莞”補貼、高新技術企業補貼是否屬于不征稅收入？ 從三個方面判斷：

? 資金的來源：來自政府及有關部門，取得資金撥付文件； ? 資金的用途：規定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求；

（不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）

? 資金的核算：必須對該資金及資金發生的支出單獨核算 沒有單獨核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異

? 不征稅收入不是稅收優惠，免稅收入是稅收優惠；

? 不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；

? 不征稅收入在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政的部分應計入第6年的收入總額，而免稅收入的調減是永久性差異

? 免稅收入要辦理優惠備案手續，不征稅手續準備資料備查 問題：

不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業所得稅？

? 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應當并入收入總額征收企業所得稅 ? 另有規定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。

二、非營利組織免稅收入

1、取得有關部門頒發的非營利組織證書并不能直接享受免稅優惠 稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同

取得非營利組織證書->向財政、稅務部門申請免稅資格認定->辦理優惠備案->符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2009]122號）

2、非營利組織免稅收入的范圍

? 接受其他單位或者個人捐贈的收入；

? 除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入； ? 按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費； ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ? 財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

三、租金收入

1、《實施條例》第十九條：企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

2、國稅函[2010]79號：如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

3、開票問題：營業稅與企業所得稅的沖突

（1）營業稅方面在一次性收取租金當年就要確認收入，所以發票已開具。但這時在企業所得稅方面，雖然開具了發票，但不需按照發票全額確認收入。

（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業所得稅法實施條例》第49條的規定，分期攤銷。

（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關收入。

四、資產處置所得稅處理

原則：以資產的所有權的性質和形式是否轉移作為判斷的最根本依據。與增值稅、營業稅的視同銷售有差異。

問題：以土地使用權投資入股是否視同銷售？

作視同銷售處理，被投資企業以評估后的公允價值作為計稅基礎 補充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認收入？ 省局意見：《企業會計準則》中，收入確認的條件之一即相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。商業企業取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業能夠可靠計量將要發生的成本的情況下，會計準則允許其作為收入確認。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。

稅前扣除管理

一、稅前扣除項目遵循的基本原則：

1、權責發生制原則

實施條例第九條：企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則。

新稅法第八條 ：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出可以扣除。---強調“實際發生”

? 按權責發生制扣除的費用是實際發生的費用，其發生金額是準確的，可以確定的。

2、預提費用

? 可準確確定金額的預提費用

（1）按照合同約定預提的應交付的費用，包括租金、利息等，在約定的付款期內的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。但如果超過合同規定的付款期仍未支付的，不得繼續預提，申報時應將超過付款期未支付的部分調整為應納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。

一般來說，根據合同預提到納稅12月止的預提貸款利息、場

地租金等準予稅前列支，其他預提費用或者超過納稅預提的費用需要納稅調整。

（2）以上預提費用扣除應當提供兩個憑據：一是證明業務確實發生，二是金額確定。在未取得發票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。

（3）在付款后當匯算清繳期前仍未取得發票的，需進行納稅調整。（4）稅法規定，在支付時才能扣除的項目： 稅法三十四條（支付或發放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養老保險等社會保險費、支付的補充養老、醫療保險費）、三十六條（支付的按規定可扣除的商業保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經費）、四十六條（參加財產保險繳納的保險費）(2)不能準確確定金額的預提費用

除金融保險企業外，其他企業的壞賬準備金不得扣除 例外：房地產開發企業有四項成本費用可按預算的金額先扣除（國稅發[2009]31號文三十條、三十二條）

舉例：甲企業2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009按規定的利率預提30萬元的利息。

? 2009上述30萬元的財務費用已在利潤總額中扣除； ? 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發票；

? 這30萬元的利息在2009匯算清繳時可以稅前扣除 ；

? 如果5年后，該企業支付利息時沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應當重新調整以前應納稅所得額。

2、相關性原則

企業所得稅法第八條：企業實際發生的與取得收入有關的合理的費用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關的支出一律不得扣除。

? 企業代替個人負擔的個人所得稅不得扣除。國稅函【2005】715號第三條：根據企業所得稅和個人所得稅的現行規定，企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

? 建筑公司或房地產企業為其他單位或個人負擔的營業稅金及附加不得扣除。? 企業發生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅發【2000】84號 ? 擔保連帶責任支出：

（一）原則上不得扣除。

（二）但企業為本企業的生產經營活動發生的擔保連帶責任支出可以據實扣除。（辦理資產損失稅前扣除報批手續）

? 企業購買的車輛或房產過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。

國稅函【2005】364號

? 稅金的扣除：

（1）納稅人繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準予抵扣的增值稅不得扣除）：按規定不能抵扣的增值稅應當計入有關資產的成本或費用稅前扣除。

3、合理性原則

企業所得稅法第八條：企業發生的與取得收入有關的合理的成本費用等可以稅前扣除。問題：接待客戶在本地住宿作為差旅費扣除是否合理？

? 凡屬于接待客戶發生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產品、禮品等應當作為業務招待費核算并稅前扣除。

? 企業所得稅法及實施條例釋義：企業發生的差旅費、會議費、稅務機關要求企業提供證明其真實性合理性的證明時，企業應當能夠提供，否則不得扣除。

4、稅法優先原則與遵從會計原則

? 企業所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：

1.如果企業的財務會計處理與稅法不一致的，應當按稅法規定予以調整。2.如果稅法沒有規定，但財務會計制度有規定的，應當按財務會計制度執行。

5、區分收益性支出和資本性支出原則

? 為購置固定資產、無形資產發生的費用及利息應當計入有關資產的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計入期間費用扣除。

? 企業為生產需要經過12個月以上才能達到預定可銷售狀態的存貨（完工入庫）前發生的借款利息，應當計入存貨成本，完工后計入財務費用扣除。

思考：甲企業向銀行貸款1000萬元用于不動產在建工程，支付的利息應當計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新開工。問：停工期間發生的利息應當計入在建工程的成本還是計入財務費用？ 稅法沒規定，跟會計規定 會計準則：

在建工程發生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個月內仍舊應當予以資本化計入在建工程的成本，3個月后計入財務費用。

二、扣除憑證的合法性

1、外購貨物或勞務必須依據發票才能稅前扣除；非購銷業務發生的支出不得依據發票扣除，只能依據收款方開具的收款收據或收條（白條）及相關證明作為稅前扣除的憑證。

2、國稅發【2008】88號：企業取得不符合規定的發票不得稅前扣除。

? 虛開和代開的發票不得作為稅前扣除憑證。? 發票管理辦法及國稅發【2006】156號：必須加蓋發票專用章或 財務專用章，蓋其他任何章均無效。

? 國稅發【2008】80號：企業取得的發票的付款人必須為企業的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進項稅額的憑證。

3、境外發票的扣除問題

? 1.境外發票可以作為稅前扣除的憑證。

? 2.但稅務稽查時，如果對境外發票有異議的，可以要求企業提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

（發票管理辦法第34條）

4、個人發票的扣除問題

個人的發票屬于個人的消費支出，一律不得稅前扣除。

5、財政部門監制的行政事業性收費收據或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業性收費項目，不得開具貨物或勞務，否則不得扣除。

6、評估報告作為憑證的情形：

? 《公司法》第27條：企業以非貨幣資產對外投資，必須對非貨幣資產進行評估，并按評估價值作為雙方的交易價格。（強制性）

? 如果企業發生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產投資的，應當出具評估報告及相關部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。

7、特殊情形的扣除問題

? 合同違約金的扣除：相關合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據

? 房地產企業支付的拆遷補償費依據下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據或收條

（2）當地政府規定的拆遷補償費標準的文件

如果房地產企業超過規定標準支付的拆遷補償費需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復印件（4）被拆遷戶的門牌號碼

（5）被拆遷人與房地產企業簽訂的拆遷補償費協議等。

（征管法第21條、發票管理辦法第21條、營業稅細則第19條）

? 共用水電表的問題

（1）支付水電費的單位向其他單位收取水電費，按銷售水電費開具發票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。

（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發票的，應以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發票或復印件，和經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）

? 股東車輛問題（私人汽車用于企業）股東車輛屬于個人消費支出，原則上不得扣除任何成本費用。但如果股東與企業簽訂車輛的租賃協議，按下列辦法處理：

（1）與車輛的使用直接相關的費用可以扣除，但費用憑證必須開具給企業：路橋費、燃油費、修理費、財產險、美容費等

上述費用必須符合合理性原則。

（2）與車輛本身有關的費用應當由股東個人負擔，不得在企業稅前扣除：如折舊、養路費、車船稅、強制性保險等。

5（3）支付給股東的租賃費必須憑地稅局代開的發票在租賃期限內均勻扣除。（企業所得稅法實施條例第47條）

三、相關政策

（一）工資薪金

1、扣除范圍和標準：

（1）當年計提并且實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；

（2）當年計提但在次年匯算清繳前實際支付的，視為申報支付，也允許在匯算清繳時扣除；

（3）當年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當匯算清繳時扣除，應在以后實際支付按照相關規定稅前扣除。

2、合理性的判斷：

重點關注其是否已在地稅部門代扣代繳個人所得稅。

注意：稅法中的工薪支出與企業會計準則中規定的職工薪酬存在差異。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。《企業會計準則2006—職工薪酬》中明確規定職工薪酬包括：職工工資、社保費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。因此，執行企業會計準則的企業稅前扣除職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用時，應按照稅法規定的工薪支出金額計算。

3、代扣代繳手續費收入：

（1）發放給辦稅人員作為獎勵的，不需要繳納任何稅款。

（2）如果改變了用途，則應當按服務業——代理業稅目繳納營業稅、城建稅、教育費附加和企業所得稅。

4、企業發放給職工個人的通訊補貼的扣除問題

省局意見，在未有新的規定前，通訊補貼計入職工福利費扣除。

注意：申報表附表三納稅調整表中22欄各項必須填寫完整，無論是否需要進行納稅調整。

5、支付給解除勞動合同職工的一次性補償金 允許扣除。

? 國稅函【2001】918號、企便函【2009】33號

6、向退休人員發放的生活補助費一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關的支出。企便函【2009】33號

（二）職工福利費

依照國稅函【2009】3號 的規定

1、與原規定比較發生變化：

（1）國稅發【2000】84號：將職工食堂作為非生產性機構進行稅務處理，其相關費用直接計入成本費用扣除，但自2008年1月1日起必須計入福利費扣除。

（2）國稅發【2001】39號：企業發放給職工的住房補貼、住房提租補貼直接計入成本費用扣除，自2008年1月1日起應當計入福利費扣除。

（3）交通補貼、冬季取暖補貼、夏季降溫費，以前的財務通則計入成本費用直接扣除，從2008年起計入福利費扣除。

（4）企業自2008年起繳納的基本養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工商保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金不計入福利費項目扣除，而直接計入成本費用項目扣除。

2、國稅函【2009】98號：企業不得預提職工福利費（會計上新財務通則2007年1月1日 起不得預提），以前提取的福利費可以繼續掛賬，以后發生的福利費應當先沖減福利費的余額。沖減后不足部分才能計入當期的成本費用扣除。

3、職工飯堂費用扣除問題

企業自辦飯堂購買食品的費用支出列入福利費，原則上未取得合理合法票據的不可在稅前扣除。

問題：員工旅游的費用能否在稅前扣除？

新《企業財務通則》第四十六條：企業不得承擔屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（2）購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。（3）個人行為導致的罰款、賠償等支出。（4）購買住房、支付物業管理費等支出。（5）應由個人承擔的其他支出。

財稅【2004】11號、國稅函[2004]329號

? 屬于個人消費支出，不得稅前列支(個人名義取得發票報銷的）

? 商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應計營銷人員當期工資薪金所得，代扣代繳個人所得稅，企業所得稅則作為工資薪金在稅前扣除

? 屬于對公業務招待，應在業務招待費中列支 ? 屬于療養等衛生保健支出，應在福利費中列支

（三）職工教育經費

1、職工教育經費的列支范圍詳見財建【2006】317號，可以列支11項內容。主要還是針對與崗位培訓有關的內容。

2、注意：企業職工參加學歷教育、學位教育的學費應當由職工個人負擔，不得計入企業的教育經費。

如果企業為職工報銷上述學費不得稅前扣除。

3、自2008年起，企業不得預提職工教育經費。但會計上仍舊可以預提。

4、國稅函【2009】98號：企業以前教育經費的余額，應當繼續掛賬，以后發生的教育經費應當先沖減余額，沖減后不足部分才能計入成本費用，按規定標準扣除。

（四）工會經費

1、自2008年起，企業不允許預提工會經費，但會計上仍舊可以預提。

2、準予扣除的工會經費必須取得財政部門監制的《工會經費撥繳款專用收據》，沒有取得專用收據的，即使不超過規定標準也不得扣除。總工辦發【1999】41號

（五）捐贈

1、條件：必須取得財政部門監制的捐贈票據或非稅收入一般繳款書，才能按公益性捐贈扣除，否則不得扣除。

2、范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈扣除資格的公益性社會團體發生的公益性捐贈

3、準予稅前扣除金額的計算：申報表附表三第28行第2列=會計利潤*12%+準予全額扣除的公益性捐贈

提醒：捐贈貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈現金

（六）利息

1、企業向金融企業借款支付的利息可以據實扣除。

2、企業向非金融企業借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。

注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準利率，不包括浮動利率。

國稅函【2003】1114號：同期同類貸款利率包括浮動利率。但該文件建立在人民銀行允許商業銀行上下浮動20%基礎上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動利率的上限。

3、利息的扣除需要考慮如下因素：

（1）首先考慮：準予扣除的利息支出的標準

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條

（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發生的利息支出（國稅函[2009]312號）（3）向關聯方借款利息支出還需考慮扣除規模的限制（財稅[2008]121號）（若該關聯方不擁有該企業的權益性投資，則不受規模比例的限制，可等同其他非關聯企業處理。）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2009]777號）

4、比舊法的變化：

（1）內資企業取消了向關聯方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規定。

（2）新增存貨利息資本化的規定。條例第37條：企業為（購置固定資產、無形資產和）需要經過12個月以上才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的利息支出，在完工前計入有關資產的成本，完工后計入財務費用扣除。

（3）企業經中國人民銀行批準發行債權支付的利息可以據實扣除。（4）對外資企業，利息的扣除自2008年起不需要稅務機關審核。

（5）思考：甲企業和乙企業屬于M企業控股的企業，甲企業向銀行貸款后轉貸給乙企業使用資金，并按銀行利率收取利息。則：

? 國稅函發【1995】156號：單位或個人將資金貸與他人使用的，應當按“金融保險業”稅目繳納營業稅。甲企業向乙企業收取的利息應繳納營業稅，可以開具發票； ? 但財稅【2000】7號及國稅發【2002】13號：集團公司或核心企業將銀行貸款轉貸給下屬企業使用的，如果不提高利率收取的利息免征營業稅，不開具發票.思考:如果M企業向銀行貸款后轉貸給乙企業使用，按銀行利率收取的利息免征營業稅。則乙企業依據什么憑證稅前扣除？（1）M企業向銀行貸款的證明（2）M企業與乙企業簽訂轉貸協議（3）M企業開具給乙企業的收款收據等

（6）房地產開發企業：企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

（七）租金

1、規定：（1）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（2）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

如果經營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發票，仍然可以稅前扣除。如合同約定第一年

一次性支付租金，也仍然按三年均勻扣除。

2、法人企業內部營業機構之間支付的特許權使用費、利息、租金等一律不得扣除。（因為匯總納稅）

3、租金需憑發票扣除。

4、其他：福利房費用問題 ? 企業的福利房無償提供給職工居住使用，稅務機關要核定租金收入繳納營業稅、房產稅和企業所得稅。

? 折舊費應當計入企業“福利費”項目，受工資總額14%的限制。

? 無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當期工資薪金繳納個人所得稅。

問題：企業承租房產，在合同中約定租金開具發票的稅金由企業承擔，該部分稅金能否在稅前扣除？

（八）固定資產折舊

1、固定資產折舊范圍與會計準則的不同：

（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產，會計上允許提取折舊，稅收上不允許扣除。（2）與生產經營無關的固定資產，會計上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。

2、國稅函[2010]79號：企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

省局明確：若當匯算清繳期內未取得發票且投入使用未滿12個月，其所提折舊暫不調整，待取得發票后，再做調整。

補充：若12個月后仍未取得發票，則按已取得發票的部分確認計稅基礎并對已提折舊進行調整。

3、企業購買使用過的固定資產，折舊年限由稅務機關根據固定資產使用情況及是否進行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。

4、如果設備使用到期后確實沒有剩余價值，可以確定其預計殘值率為0，只要與實際情況相符即可。

5、申報表填報中固定資產的折舊年限填報綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。意義不大。

（九）保險費用

1、企業按規定標準為職工繳納的基本保險費用可以稅前扣除。（1）基本醫療保險：不得超過工資總額的8%；（2）基本養老保險：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險：不得超過上工資總額的2%；（4）生育保險：不得超過工資總額的1%；（5）失業保險：不得超過工資總額的2%。

2、企業按規定為職工繳納補充養老保險和補充醫療保險可以稅前扣除。（1）補充養老保險：不得超過工資總額的5%；（2）補充醫療保險：不得超過工資總額的5%。

3、保險費用扣除的原則

（1）帶有強制性和基本保障性的保險費用均可以扣除。（如交強險）

（2）企業為本企業的財產在商業保險機構購買的財產險可以扣除，但為職工個人購買的財產險不得扣除。

（3）企業為投資者及職工個人在商業保險購買的人壽險不得扣除。但隨同機票等購買的航空意外傷害保險等可以作為差旅費雜費稅前扣除。企便函【2009】33號 建議：直接發工資。

4、除特殊工種的人身安全保險費和其他明文規定的商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得在企業所得稅稅前扣除。

9（1）特殊工種人員包括：

A．電動作業；B．金屬焊接；C．切割作業；D．起重機械作業；E．企業內機動車輛駕駛；F．登高架設作業；G．鍋爐作業；H．壓力容器操作；I．制冷作業；J．爆破作業；K．礦山通風作業；L．礦山排水作業；M．其他經貿委批準的特殊工種人員。

? 《特殊工種人員安全技術培訓考核管理辦法》（2）按保險公司開具的發票據實扣除。

可扣除的商業人身安全保險費，其依據必須是法定的，是國家法律法規強制性規定的，企業自愿為其投保而無國家法律法規依據的不得扣除。例如《建筑法》規定，從事危險作業的職工辦理意外傷害保險，《煤炭法》規定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險等。

5、國稅發【2003】45號：企業為職工補繳保險費用允許在補繳的當年直接扣除。

6、補充養老保險和補充醫療保險（1）首先不能采用商業保險的形式

（2）企業年金是補充養老保險的一種形式。

? 企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。

? 企業年金方案應當報送所在地區縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。（企業繳費每年不超過本企業上職工工資總額的的1/12，企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上職工工資總額的1/6。）

? 建立企業年金的企業，應當確定企業年金受托人，選擇具有資質的帳戶管理人、投資管理人和托管人。

? 企業年金與補充養老保險不得重復扣除。

7、注意：

（1）企業為任職或受雇的全體員工實際支付的補充醫療保險，在職工工資總額5%標準內的部分，準予扣除。如果只是提取了未實際支付，不可扣除，需要進行納稅調增處理。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數。（3）《財政部 勞動保障部關于企業補充醫療保險有關問題的通知》（財社〔2002〕18號）規定，企業補充醫療保險資金由企業或行業集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業個人負擔較重職工和退休人員的醫藥費補助，不得劃入基本醫療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面開支。

（十）罰金、罰款和被沒收財物的損失

1、支付給行政機關的罰款、司法機關的罰金及被行政機關和司法機關沒收財物的損失，一律不得稅前扣除。

2、因違背經濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等均可以據實扣除。

（十一）手續費及傭金

注意：除支付給個人的手續費及傭金外，必須通過銀行轉帳方式支付，否則不得扣除。

（十二）研發費用加計扣除

1、下列費用可以作為研發費用稅前扣除，但在計算加計扣除時不得作為計算基數：

（1）研發活動發生的差旅費、會議費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費

（2）研發人員的住房公積金和社會保險費

（3）專門用于研發活動的房屋建筑物的折舊或租賃費（4）專門用于研發活動的設備的維修費和維護費

10（5）研發成果的申請費、注冊費、代理費、評估費。

? 財企【2007】194號、國稅發【2008】116號

2、法律法規明確規定不得扣除的費用不得作為加計扣除的計算基數。

3、委托其他單位或個人進行技術開發支付的開發費應當作為委托方加計扣除的計算基數，受托方不得加計扣除。4、116號文取消了以前“與研發活動直接相關的其他費用”的開放性規定，將研發費用的范圍嚴格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款需從總研發費用中扣除。

5、研發費用應設立專賬核算，從不同會計科目中準確歸集技術開發費用實際發生額。

6、中介機構應做的工作: 一是提醒企業按時辦理備案申請；

二是注意關注企業有無準予備案通知或稅務機關有異議的反饋意見； 三是核實企業是否按照文件規定設置研發費用明細賬，正確歸集可加計扣除的研究開發費用實際發生額。

要求：辦理研發費用加計扣除優惠備案的企業應提早報送備案資料。2009年起已經科技部門鑒定的項目可不必重復鑒定。

7、做好企業賬冊輔導：

? 高新技術企業認定管理中規定的企業研究開發費用的范圍，要比國稅發[2008]116號文件規定的研究開發費用范圍寬泛。在這種情況下，研發企業在進行高新技術企業認定時，應按照《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）的規定提供有關資料，但在申請研發費用加計扣除時，應嚴格按照國稅發[2008]116號文件的規定提供備案資料。

?

目前，一些研發企業沒有按照文件規定設置研發費用明細賬，對相關費用列支不標準，不規范，導致主管稅務機關無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業不能享受研發費用扣除的優惠政策。為此，企業應該從以下幾個方面入手，準確歸集和核算研發費用。

? 一是企業應當建立健全財務制度和研發費用管理制度，企業應按照財政部制定的會計準則和會計制度，在相關科目下，設置明細科目，核算實際發生的研發費用，并按研發項目設立項目臺賬，按照國稅發[2008] 116號文件附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。

? 二是企業在一個納稅內進行多個研發活動時，應按照不同開發項目分別設置明細科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發費用額。

? 三是企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開核算，準確合理地計算各項研發費用支出。

（十三）資產損失

1、不需報批的資產損失：

（1）正常經營管理活動中銷售、變賣、轉讓資產的損失；

（2）達到或超過剩余年限正常報廢的固定資產損失不需要報批，提前報廢必須報批；（3）存貨發生的正常損耗不需要報批，非正常損失必須報批。正常損耗：應當遵循行業規定（需要提供相關資料證明）。

（4）達到或超過剩余年限正常死亡的生產性生物資產損失不需要報批，提前死亡必須報批（5）企業通過證券交易所、股票、基金、銀行間市場買賣債券、金融衍生產品等進行投資發生的損失不需要報批。

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

? 上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

2、注意：

? 中介機構應幫助企業做好自行計算扣除資產損失的確認工作；

? 企業發生的資產損失，如無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

3、對于固定資產損失，要求審核其已計提的折舊是否正確，包括固定資產折舊年限和預計殘值率；

4、無形資產的損失扣除參照國稅發【2009】88號的精神，提供相關資料報批。包括：（1）確認損失的依據（包括鑒定意見等）；（2）無形資產成本的依據，入賬依據；（3）損失計算的依據；

（4）涉及責任認定賠償、保險理賠的依據等。

（十四）差旅費和誤餐補助

1、舊《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。在目前國家并未明確差旅費具體規定的情況下，企業對發生的這項費用，仍應該按照國稅發〔2000〕84號文件的規定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調整。

2、交通費和住宿費在規定標準內憑據報銷，伙食補助費和公雜費可實行定額包干。

3、誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐。需要提供相關的憑據，同時不能人人都有。

一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

重點：審核其真實性和合理性。

籌辦期

1、在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業，不參加當的所得稅匯算清繳，但應進行申報（零申報）。應報送資料：企業所得稅申報表（主表）；財務報表。

2、開辦費的扣除

新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產經營一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷。（與會計準則處理一致）一經選定，不得改變。

3、籌辦期業務招待費的扣除 目前傾向性的一個做法：企業在籌建期間進入開辦費的不得在稅前列支的項目，應在攤銷開辦費第一年的年終一次性調增應納稅

所得額。企業在籌建期間進入開辦費的業務招待費，應在攤銷開辦費的第一年，與當年發生的業務招待費合并，在按當年營業收入準予列支業務招待費的限額內據實列支；超過限額的年終應一次性調增應納稅所得額。

注意：規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所 12 發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。

4、籌辦期間利息收入的問題

目前的處理：財務費用科目中反映的利息收入（先沖減發生的財務費用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨申報。

問題解答

1、對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發票的處理

（1）取得發票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業。

（2）相關的支出是企業的生產經營活動引起的，應該由企業負擔。即根據收入相關性原則，從根源和性質上來說個人費用是為企業取得收入發生的必要的支出，應由公司承擔。不予稅前扣除。

2、租房承擔水電費并取得房東抬頭發票的處理

如果不能取得付款方為企業全稱的發票，不得作為稅前扣除憑證。

3、醫療費

? 未列入社會統籌醫療保險的醫療費在職工福利費中列支

? 參加社會統籌醫療保險的超出社保支付部分作為補充醫療保險費列支（建立制度）

4、固定資產折舊

? 新稅法實施條例規定了各類固定資產的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經確定不得更改。

? 如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進行納稅調減。固定資產的確定跟從會計的相關規定。

5、租用村委會廠房無發票問題 必須取得發票方可稅前扣除。

6、在本公司工作的外籍人士工資由境外關聯公司代付問題 未實際支付的工資不得在稅前扣除。

7、母子公司間提供服務支付服務費的扣除問題

母子公司間符合獨立交易原則的服務費用準予扣除。需要簽訂服務合同或者協議才能稅前扣除，同時母公司應作為營業收入申報納稅。

8、將成本為80萬元的產品用作廣告宣傳（市場價100萬元）

? 首先，該產品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費以取得的廣告費發票為依據扣除。

? 同樣，外購禮品用于業務招待，一方面，填列視同銷售收入欄和視同銷售成本欄，另外，在業務招待費中列支

9、企業將資金無償讓渡他人使用

（1）無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

? 公司之間或個人與公司之間發生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業稅。由于無償借款無收入體現，因此也不涉及企業所得稅問題。

? 但若借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業稅和企業所得稅。

（2）將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。

? 企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行為，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率

核定其轉借收入，并就其適用營業稅暫行條例按金融業稅目征收營業稅。

? A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。但同時，其支付給銀行的利息與取得收入無關，不得扣除，應調增應稅所得額。

10、經營期12年的外資企業取得30年土地使用權的扣除問題 該土地使用權應按受益期與使用期孰短確定攤銷年限，即為12年

11、內資房地產企業2007年預售收入繳納的稅款的稅率差問題

由于內資房地產開發企業預售收入繳納的稅款屬于實繳而非預繳稅款，不存在稅率差的退稅問題，完工時只將其實際毛利額與其

對應的預計毛利額之間的差額在應納稅所得額中進行調整即可。

12、房地產企業公共配套設施費的預提

房地產開發企業的公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用計入開發產品計稅成本。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。

13、外資企業兩年內未支付的應付款的稅務處理

新稅法暫未明確“兩年”的時間，只表述為“確實無法償付的應付款項”，根據財務制度的規定去確認，同時滿足以下兩個條件的，應予確認：

1、相關的經濟利益能夠流入企業；

2、收入的金額能夠合理地計量。

14、國稅函[2008]264號的適用問題

? 國稅函[2008]264號文件是國家稅務總局對2007企業所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007匯算清繳時可以適用。但對其在新法下的效力，在沒有明確之前，應該按財稅[2007]80號與新條例的規定執行。

? 財稅[2007]80號第三條規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。? 實施條例第二十二條規定，匯兌收益作為其他收入計入收入總 額。第三十九條規定，企業在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

? 可以看出，財稅[2007]80號與新條例的規定是不沖突的，也就是說，只有公允價值變動損益在實際處置或結算非貨幣性資產時計入應納稅所得額，而匯兌收益是要計入當期企業所得稅收入總額征稅的。

15、已享受兩免三減半優惠的外資企業，如果經營范圍發生變化，轉為貿易型企業，視同經營期結束，如果未滿十年的話，應補征已免征、減征的企業所得稅稅款。

16、財務軟件的攤銷 企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。注：要辦理優惠備案手續。

第四篇：青島市國家稅務局2013企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答

青島市國家稅務局2013企業所得稅

匯算清繳若干業務問題解答

一、問：企業為廠區綠化發生的購臵草坪、樹木支出，如何在企業所得稅稅前扣除? 解答：企業為廠區綠化發生的購臵草坪、樹木支出，稅收上沒有特殊規定，可以在該項支出實際發生稅前扣除。

二、問：實物投資方式取得土地、房屋，能否根據評估價值和投資協議入賬？

解答:企業以土地、房屋對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。被投資企業可按經評估確認后的價值以及投資協議等相關證據確定資產的計稅基礎。

三、問：企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，如何在企業所得稅稅前扣除？

解答：企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于與取得應

納稅收入有關的必要和正常的支出，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。

四、問：企業為員工租用集體宿舍發生的房屋租賃費用以及相關的水電費、物業管理費支出，如何進行企業所得稅稅前扣除？

解答：企業為員工租用集體宿舍發生的房屋租賃費用以及相關的水電費、物業管理費支出，可按照稅收規定在企業職工福利費中列支。

五、問:租賃合同約定出租房屋的物業管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用由承租方承擔，但承租方收到戶頭為房東的發票，承租方能否作為稅前扣除的憑據？

解答：根據?企業所得稅法?第八條的規定，如物業管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用全部為承租方租賃的房屋或其生產經營活動所產生的，且與其取得收入有關、合理，可以憑相關發票原件及租賃合同等充分適當的證據在計算應納稅所得額時扣除。

六、問:企業與其他企業或個人共用水、電、氣等進行生產經營，無法分戶取得水、電、氣等發票的，如何稅前扣除？

解答：根據?企業所得稅法?第八條的規定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發票的復印件、按水電氣等原價分攤方案（計算表格）、經雙方確認的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據作為稅前扣除的依據。

七、問:租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔，承租方收到名稱為出租方的票據，能否作為稅前扣除的憑據？

解答：根據?企業所得稅法?第八條的規定，如果雙方租賃合同約定在車輛租賃費之外，承租方還承擔因車輛而產生的保險費、車船稅、年檢費，可以憑相關發票、稅票原件及租賃合同等充分適當的證據在計算應納稅所得額時扣除。

八、問:企業組織員工旅游，旅游費是否能稅前扣除？

解答：根據?企業所得稅法實施條例?第四十條規定，企業組織本單位員工旅游的費用可以按照職工福利費進行處理。

九、問：勞動局指定培訓單位免費培訓外省農民工，該培訓單位由此產生的費用由財政撥付，培訓單位收到的財政撥款是否繳納企業所得稅？

解答：政府支付的培訓費用如果符合稅收上不征稅收入確認條件的，可作為不征稅收入，其對應的支出不得在企業所得稅前扣除。

十、問: ：企業維簡費支出如何在稅前扣除？

解答：根據?國家稅務總局關于企業維簡費支出企業所得稅稅前扣除問題的公告?（稅務總局公告2013年第67號）規定，自2013年1月1日起，企業維簡費支出按照以下規定在稅前扣除：

（一）企業實際發生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作

為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

企業按照有關規定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。

（二）本公告實施前，企業按照有關規定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下規定處理：

1.尚未使用的維簡費，并未作納稅調整的，可不作納稅調整，應首先抵減2013年實際發生的維簡費，仍有余額的，繼續抵減以后實際發生的維簡費，至余額為零時，企業方可按照本公告第一條規定執行；已作納稅調整的，不再調回，直接按照本公告第一條規定執行。

2.已用于資產投資并形成相關資產全部成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調整作為2013應納稅所得額。

十一、問：混凝土攪拌車應作為生產設備按10年計提折舊還是按運輸設備按4年計提折舊？

解答：混凝土攪拌車屬于與生產有關車輛，在總局沒有具體規定前，可由企業自行選擇稅收處理方式，一經選擇，不得隨意改變。

十二、問：企業發生工傷事故后，為搶救員工而實際發生的進口藥品購臵費，手術費用、陪護費用以及后續治療金額巨大，遠遠超出職工福利費、工傷保險賠償支出的部分，是否可以作為生產經營性

支出在稅前扣除？

解答：企業為救治因工受傷的員工而實際發生的進口藥品購臵費，手術費用、陪護費用超出保險賠償的部分，可以據實在企業所得稅稅前列支。

十三、問：企業與政府簽定的土地款是5000萬元，企業支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000萬元，并按取得的票據記入無形資產，請問無形資產的攤銷是按協議價計算，還是按已支付款的無形資產帳面數攤銷？

解答：企業取得的土地應當按照實際購臵價格作為計稅基礎，對尚未支付的土地價款可在實際支付后調整原資產的計稅基礎。

十四、問：未成立工會組織的企業按照工資總額2%計提建會籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑?中華人民共和國稅收通用繳款書?在企業所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業留存，沒有?工會經費收入專用收據?，60%部分能否在企業所得稅稅前扣除？

解答：根據?企業所得稅法?第八條、?企業所得稅法實施條例?第四十一條及?國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?（2010年第24號）等規定，未成立工會組織的企業，因60%部分尚未撥繳，亦不能取得?工會經費收入專用收據?，暫不予稅前扣除；已成立工會組織的企業，60%部分如已撥繳，且取得?工會經費收入專用收據?的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。

十五、問：一次支付國外較大金額傭金對應收入分屬不同，傭金可否一次計入本費用？

解答：企業發生符合?財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]29號）文件規定的傭金支出，應當按照權責發生制原則確定列支，對各稅收待遇一致的，也可以選擇在實際支付進行稅收處理。

十六、問：貸款企業支付給擔保公司的擔保費可否稅前扣除？ 解答 ：貸款企業支付給擔保公司的擔保費可以稅前扣除。

十七、問：企業工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？

解答：

（一）根據青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務局、青島市地方稅務局聯合發布的?關于加強企業勞動合同及工資管理有關問題的通知?（青人社字[2012]80號）、?關于切實加強企業勞動合同網上備案及工資稅前扣除審核與監督有關問題的通知?（青人社[2013]83號）文件規定，用工企業依法與勞動者簽訂?勞動合同?，并通過人力資源社會保障勞動關系網絡系統網上備案，其實際支付的工資薪金準予稅前扣除。

（二）企業用工情況未通過人力資源社會保障勞動關系網絡系統網上備案，實際發生的下列支出應允許稅前扣除：

1.企業返聘退休人員、退養人員應簽訂?勞動協議?，其支付的

勞動報酬可據實稅前扣除。

2.凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業依法與農民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業公章且經企業法定代表人（或委托代理人）與農民工本人簽字或蓋章，其發生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

4.根據商務部?關于做好外派勞務招收備案工作的通知?（商合發[2008]382號）文件第一條“經商務部批準具備對外承包工程經營資格的企業，必須在辦理勞務招收備案手續后，才能招收外派勞務人員。”的規定，鑒于國家有關規定和外派人員的特殊性，如企業按照上述規定到所在地商務主管部門辦理了招收備案手續，其外派人員的工資支出準予稅前扣除。

5.人力資源公司勞務派遣的用工形式下，以勞務派遣企業與用工企業簽訂的勞務派遣協議及發票作為實際用工企業稅前扣除的憑據。

6．外籍人員可以將?就業證?、?專家證?視同勞動合同。7.企業法定代表人以及由企業正式任命的董事會成員、監事會成員等。

8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關系網絡系統進行網上備案的，主管稅務機關一經發現，應當將相關情況及時向當地勞動部門進行反饋，其中對用工企業與勞動者已經簽訂書面?勞動合同?的，凡企業能夠證明勞動關系真實且已經實際支付的工資薪金，也應準予稅前扣除。

十八、問：土地使用權攤銷期限是按土地使用合同還是按土地使用證使用期限？

解答：企業取得土地使用證的按照土地使用證標注的期限攤銷，對未取得土地使用證的按照土地使用合同規定的期限進行攤銷。

十九、問：某企業從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據總局2011年34號公告，企業只能提供某銀行出具的，借款金額250萬元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說明”，企業表示無法再提供出其他的“情況說明”。請問這種情況下，應該如何確定企業可以在稅前列支的利息支出金額？

解答：根據總局2011年34號公告規定，企業需要提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”來證明其利息支出的合理性，但是沒有規定金融企業有出具此證明的義務，在實際執行過程中可由企業提供相關情況說明。

二十、問：企業支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據和銀行回單作為稅前列支憑據？

解答：在?2012企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答?中曾經明確“具有金融許可證的財務公司，收取利息屬于營業稅應稅項目，應當按照規定開具發票，因此支付利息應當取得財務公司開具的發票方能稅前扣除，“計收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的合法憑據。” 信托公司和財務公司同屬非銀行的金融機構,支付信托公司的利息稅前列支單據按照此條執行。

二十一、問：企業發生勞務派遣業務，地稅代開的勞務費發票只寫勞務費，不能區分工資、管理費等項目，請問如果在備注欄注明上述內容是否允許？

解答：企業勞務派遣用工應取得派遣企業開具的發票，發票應分別注明工資、管理費用等,如果發票中未分項目列示，可要求企業提供勞務派遣協議等證據。

二十二、問：企業通過青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會（青島世園會）的捐贈，是否能依法稅前扣除？

解答：青島世園局如果屬于縣級以上政府組成部門，則通過其向青島世園會的捐贈可以按稅法規定進行稅前扣除。

二十三、問：居民企業支付境外母公司貸款擔保費如何計算稅前扣除？

解答：根據?國家稅務總局關于印發?特別納稅調整實施辦法[試行]?的通知?（國稅發?2009?2號）第八十七條規定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用，擔保費應并入利息支出計算比例扣除。

二十四、問：財政部監制的中國人民解放軍有償服務專用票據可否作為企業所得稅稅前扣除憑據？

解答：根據?企業所得稅法?第八條的規定，企業與部隊有關

單位實際發生真實業務，且與其取得收入有關的合理的支出，部隊有關單位開具的由財政部監制套印“中央財政票據監制章”和“中國人民解放軍票據監制章”的中國人民解放軍有償服務專用票據，可以作為稅前扣除的憑據。

二十五、問：企業調整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專項申報？

解答：對企業依據財務會計制度規定，實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過?企業所得稅法?和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅稅前扣除。企業調整折舊年限，應自調整起，對該項資產凈值在剩余折舊年限內重新計算折舊額，但不得追溯調整以前。

二十六、問： 2007資產損失未扣除，五年內追補確認最后是哪一年？

解答：企業2007發生的實際資產損失且會計上已作損失處理的，如果未在2007稅前扣除，可在五年內進行追補確認，最遲為2011。

二十七、問：政策性搬遷新舊政策如何銜接？

解答：以2012年10月1日為限，區分以下情況處理：

（一）之前簽訂搬遷協議且已完成搬遷的，繼續執行118號文

件，不考慮50%的標準，不需按照40號公告報送清算表。

（二）凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購臵的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購臵的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。

（三）凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規定執行。

二十八、問:總局2012年40號公告出臺后，企業因政策性搬遷、征用等發生的資產損失在發生當年進行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成時作為搬遷支出處理？

解答：根據?企業政策性搬遷所得稅管理辦法?（2012年第40號公告）第八條、第十條的規定，企業因政策性搬遷、征用等發生的資產損失應歸并到搬遷支出進行處理，在完成搬遷的，與搬遷收入進行匯總清算。

二十九、問：貸款擔保有限公司因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？

解答：貸款擔保有限公司因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，擔保公司發生的代償損

失允許稅前扣除。企業應將代償支出作為資產損失進行專項申報，合法憑據包括擔保合同、法院判決、相關協議、被擔保人無力償還的證據、收款憑據等。

三

十、問：根據15號公告以前沒有稅前扣除如何進行專項申報？

解答：企業進行專項申報時，應將發票復印件、經濟業務合同以及情況說明等相關證據留存備查。

三

十一、問：企業當實際已發生但未取得發票的費用支出是否可以在企業所得稅前扣除？

解答：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

因此，企業本實際已發生但未取得發票的費用支出，會計上已確認的成本、費用，在企業所得稅匯算清繳結束前未取得發票的，應作納稅調增處理，待取得發票時，應在該項成本、費用實際發生的可追溯納稅調減處理。

企業將沒有取得合法憑據的成本費用申報稅前扣除的，稅務機關發現后應當依法進行處理。企業在以后納稅取得合法扣除憑據后，可以按照?2012企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答?第十八問進行稅收處理。

附：（十八）問：企業發生的成本費用，未能在實際發生取得發票，在以后取得發票后，應如何進行稅務處理？

解答：企業實際發生的成本費用，未能在實際發生取得合法扣除憑據的，不得稅前扣除。在以后納稅取得合法扣除憑據后，區分以下情況處理：

一、相關稅收待遇一致

企業可在實際取得合法憑據進行稅前扣除，也可以在做出專項申報及說明后，追補至該項目發生扣除，追補確認期限不得超過5年。

二、相關稅收待遇不一致

稅收待遇不一致包括企業在不同在稅收優惠、虧損彌補等對應納稅額計算產生差異的情形。

企業做出專項申報及說明后，必須還原到該項業務實際發生進行稅前扣除。

虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款。

三

十二、問:財政撥款明確規定用于特定研發項目, 企業確認研發項目通過自有資金投入完成,研發項目完成后, 其費用支出已經稅前列支并加計扣除,財政撥款一直作往來掛賬處理。請問對該筆不征稅收入如何進行稅務處理？

解答: 企業從政府取得的研究開發費用專項撥款，不得作為研發費加計扣除的基數。

三

十三、問：企業取得的財政專項撥款用途為“購臵并實際使用列入?目錄?范圍內環境保護、節能節水和安全生產專用設備”，請問該部分投資額是否可以按規定抵免所得稅應納稅額？

解答：企業利用財政撥款購臵專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

三

十四、問：企業研發支出全部費用化，其成果進行轉讓，轉讓所得是否享受優惠？

解答：無形資產準則規定，企業自行進行的研究開發項目應區分為研究階段與開發階段兩個部分并分別進行核算，企業研究階段的支出全部費用化，企業開發階段發生的支出，符合資本化條件的確認為無形資產。

符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：

技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費

技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：

（一）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；

（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目

收入一并收取價款。

技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

因此，享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

三

十五、問：技術先進型服務企業稅收優惠，總分機構分別屬于不同地區，總機構在濟南屬于試點城市，分支機構在青島不屬于試點城市，非試點地區的生產經營收入能否享受該項優惠政策？

解答：稅收優惠涉及不同區域的，一律遵循分別適用政策，分開核算的原則。技術先進型服務企業在試點城市以外的地區從事生產經營的，應當單獨計算其在試點城市內取得的所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

三

十六、問：2011年1月1日前后成立的軟件企業分別如何適用優惠政策？

解答：

（一）根據?軟件企業認定管理辦法?（工信部聯軟[2013]64號）文件規定，2011年1月1日前完成認定的軟件企業，在享受企業所得稅優惠政策期滿前，仍按照?軟件企業認定標準及管理辦法（試行）?（信部聯產?2000?968號）的認定條件進行年審，優惠

期滿后按照本辦法重新認定，但不得享受財稅?2012?27號文件第三條規定的優惠政策。

（二）根據?國家稅務總局關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告?（稅務總局2013年第43號）規定，2010年12月31日以前依法在中國境內成立但尚未認定的軟件企業，仍按照?財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知?（財稅?2008?1號）第一條的規定以及?軟件企業認定標準及管理辦法（試行）?（信部聯產?2000?968號）的認定條件，辦理相關手續，并繼續享受到期滿為止。優惠期間內，亦按照信部聯產?2000?968號的認定條件進行年審。

（三）2011年1月1日以后依法在中國境內成立的軟件企業認定管理的銜接問題仍按照國家稅務總局公告2012年第19號的規定執行。對已按原認定管理辦法享受優惠并進行企業所得稅匯算清繳的企業，若不符合新認定管理辦法條件的，應在履行相關程序后，重新按照稅法規定計算申報納稅。

三

十七、問：企業取得的“營改增”補貼是否繳納企業所得稅？

解答：根據?財政部 國家稅務總局 關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知?（財稅[2011]70號）第一條規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資

金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

綜上，企業取得的“營改增”補貼不符合上述規定，應當計入收入總額，依法繳納企業所得稅。

三

十八、問: 企業研究開發費用加計扣除范圍有哪些規定？

解答:

（一）根據?國家稅務總局關于印發?企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知?（國稅發?2008?116號）文件規定，企業從事符合條件的研發活動時，發生的下列支出允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用； 3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

4.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費； 5.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；

7.勘探開發技術的現場試驗費； 8.研發成果的論證、評審、驗收費用。

（二）根據?財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知?（財稅?2013?70號）文件規定，從2013

起，企業從事符合條件的研發活動發生的下列支出也允許在稅前加計扣除：

1.企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

2.專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

3.不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購臵費。4.新藥研制的臨床試驗費。5.研發成果的鑒定費用。

（三）企業發生的下列研究開發費用不得稅前加計扣除： 1.除專門用于研發活動的儀器、設備之外的固定資產（包括房屋、建筑物）的折舊費、租賃費等；

2.非專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，以及非專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；

3.知識產權的申請費、注冊費、代理費等；

4.非專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

5.會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等；

6.法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅稅前扣除的費用；

7.企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務且核算上劃分不清的費用；

8.企業受托從事研發活動發生的研究開發費支出；

9.企業取得財政專項撥款用于研發活動發生的研究開發支出； 10.其他不符合規定的研究開發費用。

三

十九、問：商業零售企業發生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？

解答：根據國家稅務總局公告2014年第3號，對商業零售企業存

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、貨損失按以下規定處理：

腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

四、以上規定適用于2013及以后企業所得稅納稅申報。

第五篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。