第一篇：山東青島國家稅務局2008年度企業所得稅匯算清繳問題解答

山東青島國家稅務局2008年度企業所得稅匯算清繳問題

解答

作者：未知 文章來源：網絡 點擊數：

10065 更新時間：2009-3-23 11:33:00

一、應稅收入

（一）企業取得的財政性基金、行政事業性收費、政府性基金在計算繳納企業所得稅時應如何進行稅收處理？

解答：《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定：將財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金列為不征稅收入。具體按以下原則處理：

1.財政性基金：是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。

（1）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

（2）對企業收取的由財政部、國家稅務總局規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（3）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和財政部、國家稅務總局另有規定的除外。

2.政府性基金和行政事業性收費

（1）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。

對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征收收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政部分，不得從收入總額中減除。

（3）企業不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，其計算的折舊、攤銷不得在應納稅所得額時扣除。

（二）企業在經營過程中發生的折扣、折讓應如何處理？

解答：1.商品折扣：是指企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現金折扣：是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

3.銷售折讓：是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。

（三）一居民企業接收上級單位撥入的專項汽車檢測設備改造款，是否并入應納稅所得額，繳納所得稅？

解答：企業所得稅法第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。扣除第七條中列出的不征稅收入（財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入）后，都應并入應納稅所得額。因此上述改造款應計入當期應納稅所得額中，一并計算應繳企業所得稅。

（四）企業將現有部分自產產品展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領出的產品是否應該算作銷售處理？

解答：《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，貴公司將自產產品用于樣品陳列其資產所有權未發生轉移，不應當視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，其資產所有權發生了轉移，應視同銷售貨物繳納企業所得稅。

規定中所涉及的“貨物”包括自產、外購貨物。

（五）實行新稅法后跨期收取的房租如何計入收入？

解答：跨期收取房租，從2008年起應按合同約定承租人應付租金的日期確認房租租金收入，只要合同有約定收款日期，無論約定收款期是否收到款項，都要確認收入。

二、稅前扣除

（一）A企業從B企業挖來一個員工，因該員工在B企業合同未到期，需要支付違約金，且由A企業負擔該違約金，請問該違約金可在A企業稅前扣除嗎？

解答：企業支付并列支的應由員工個人負擔的違約金，在計算企業所得稅時不得稅前扣除

（二）、金融機構因其客戶到期未能履行償還貸款責任，起訴到法院，并依據法院規定預先墊付一切訴訟費用。后法院判決由被告償還貸款本息和相應訴訟費，并向法院申請執行，但因被告（借款人及保證人）財產無法執行，法院下達終止執行，該行債務和訴訟費用無法追索。金融機構預先墊付的訴訟費用是否可作為財產損失申請稅前扣除？

解答：勝訴方預先墊付的本應由敗訴方承擔的訴訟費，如果經追償后確實無法追回的，勝訴方可以稅前扣除，不需要辦理審批手續。

（三）、企業帳簿記載的固定資產中有部分房屋、車輛，屬企業為投資者（股東）個人購買的，所有權登記為投資者個人，但投資者無償交與企業用于生產經營使用，問企業這部分資產提取的折舊是否可稅前扣除。

解答：如所有權登記為投資者個人（股東），其實質為企業對個人實物性質的分配，不論所有者是否將財產無償或有償交付企業使用，也不論企業是否用于本企業生產經營使用，其提取的該部分固定資產折舊不得在計算企業所得稅時稅前扣除。

（四）國稅[2008]299文件規定的期間費用是否能在預交所得稅中扣除？

解答：根據《國家稅務總局關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）的規定：房地產開發企業按當年實際利潤據實預繳企業所得稅的，對開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，填報在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（國稅函[2008]44號文件附件1）第4行“利潤總額”內。

根據上述規定，房地產開發企業在辦理季度申報時“季度預繳納稅申報表”中第4行“利潤總額”金額應為：企業申報期內賬面實際利潤或虧損金額加按照未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入及預計利潤率計算出的預計利潤額的合計金額。因此企業發生的期間費用在計算過程中已經進行扣除。

（五）國發《2008》21號文規定：對企業向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除，如果2008年度企業虧損，是否可以全額稅前扣除？還要受12%的比例限制么？如果虧損企業可以全額扣除此項捐贈的話，那么因捐贈扣除形成的虧損是否可以五年內彌補呢？

解答：《企業所得稅法實施條例》第53條規定，“企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。”根據這一規定，企業在計算捐贈扣除金額時，應是在會計利潤12%的范圍內扣除，超過l2%未能扣除的部分，也不能向以后年度結轉。針對汶川地震的捐贈國家出臺了特殊優惠政策，即在2008年底前企業向災區的公益性捐贈，準予企業在計算企業所得稅時據實稅前扣除，但扣除的捐贈數不得超過企業本年度實現的會計利潤。

稅前扣除的憑據為納入財政管理的專用票據。

（六）以前年度購買的固定資產，已按舊稅法規定的年限計提折舊，請問2008年起能否改按《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定調整折舊年限。

解答：新所得稅法規定的折舊年限只適用2008年1月1日后新購置的固定資產。

企業根據固定資產的屬性和使用情況，按照自己會計核算要求自行確定的固定資產折舊年限長于《企業所得稅法實施條例》第六十條規定的固定資產最低折舊年限的，在計算繳納企業所得稅時不得按照會計核算計算的折舊額與稅法規定的最低折舊年限計算的折舊額的差額調減當年應納稅所得額。

（七）新所得稅法及其實施條例規定企業之間支付的管理費不能列支，是否意味著集團企業總部向其子公司分攤收取的管理費已不能在子公司中作費用列支？

解答：《企業所得稅法》實施條例第49條規定：“企業之間支付的管理費、??，不得扣除。”企業之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團企業之間提供的管理費。由于《企業所得稅法》采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。

（八）煤炭生產企業計提的安全費是否可在計算企業所得稅時稅前扣除？

解答：財政部國家發展改革委國家煤礦安全監察局關于印發《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定》的通知（財建[2004]119號）附件1《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》第七條規定，“企業提取的安全費用在繳納企業所得稅前列支”。據此，安全費如果符合上述規定，就可以在所得稅前扣除。

（九）企業開辦費是否作為長期待攤費用按不短于3年在稅前扣除嗎？

解答：《中華人民共和國企業所得稅法》不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業的開辦費可以在當期一次性扣除。

根據上述規定，自2008年1月1日起新成立的企業發生的開辦費可在當期一次性扣除；之前成立的企業發生的截止2007年12月31日尚未扣除的開辦費余額部分，在實行新稅法后仍執行“在不短于5年的期限內分期扣除”的原規定，在剩余期限內分期扣除。

（十）新《企業所得稅法實施條例》的第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5?。

假設有一企業2008年實現銷售收入20000萬元，發生的與企業生產經營活動有關的業務招待費80萬元，請問，如何計算稅前扣除的數額？如果發生的業務招待費為200萬元，稅前扣除的數額又是多少？

解答：

1、如果當年的業務招待費為80萬元：

20000×5?=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。

2.如果當年的業務招待費為200萬元：

20000×5?=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

（十一）企業按稅法規定比例計提的職工福利費、職工教育經費、工會經費是否可以在稅前扣除？

解答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規定，企業發生的職工福利費支出，不超過當年稅前列支的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業撥繳的工會經費，不超過當年稅前列支的工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過當年稅前列支的工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，企業在執行上述三費的扣除問題時，要以實際發生金額為基礎在規定范圍內扣除。實際發生金額低于規定范圍，按實際發生金額扣除。

（十二）新企業所得稅法實施以前按計稅工資總額的14%計提的福利費有節余，由于新企業所得稅法規定從2008年1月1日起福利費按工資薪金總額的14%據實列支，新法實施以前節余的應付福利費如何處理？

解答：《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》國稅函[2008]264號第三條規定，關于職工福利費稅前扣除問題，2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分再按新企業所得稅法規定在14%比例內據實扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

2.《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

（十三）企業發生不超過工資薪金總額

14%的職工福利費支出，稅前扣除的憑據如何確定？

解答：納稅人應憑合法適當的憑據進行稅前扣除。因此職工福利費支出也應按規定憑合法適當憑據的在規定比例內據實扣除。

鑒于企業實際情況，對企業按一定標準定額從福利費中撥付給企業內部自辦的職工食堂用于職工用餐支出的，企業可憑董事會或職工代表大會決議按實際撥付額據實扣除。

（十四）企業在社保局發放基本養老金之外支付給退休人員的生活補貼和節日慰問費是否可以在稅前扣除？

答：企業在社保局發放基本養老金之外支付給退休人員的生活補貼和節日慰問費不屬于與取得應納稅收入有關的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。

（十五）一內資企業2005年2006年虧損，2007年獲利但沒彌補虧損正常納稅，現2008年獲利，請問是否可以用2008年獲利彌補2005、2006年的虧損？

答：稅法規定企業生產經營的虧損可以向以后年度結轉彌補，彌補期限為五年，但是必須是連續彌補。2007年度應彌補2005、2006年度虧損而未彌補的部分，應視為自動放棄，扣除自動放棄的部分后，2005、2006年仍有應彌補虧損余額的，可以用2008年度的應納稅所得額彌補。

（十六）工資薪金和勞務報酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、律貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工；也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。

1.《勞動法》第十六條規定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；而勞務報酬一般根據《合同法》的有關承攬合同、技術合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權利義務，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關系，領取職工薪酬；勞務報酬則不存在這種關系，其勞動具有獨立性、自由性，行為受《合同法》調整。

根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發[2000]84號）規定，在本企業任職或與本企業有雇傭關系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工。上述員工必須按規定與企業簽訂書面勞動合同，確定與企業存在任職或雇傭關系。納稅人提供的勞動合同文本應加蓋勞動合同鑒證章或在勞動合同備案表上加蓋勞動合同備案專用章。

支付給簽訂《勞動合同》的職工的工資薪金支出準予稅前扣除。

2.企業反聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動協議》，其支付的勞動報酬可據實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經費、教育經費。

3.凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。

4.對應與勞動者簽訂勞動合同或勞動協議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務費發票進行稅前扣除。

（十七）社會保險繳款、住房公積金、住房補貼的稅前扣除具體標準？

答：企業繳納基本養老保險費的比例，不超過企業實發工資總額的20%（包括劃入個人帳戶的部分）。補充養老保險（年金）按實發工資總額4%以內的部分準予稅前扣除。

用人單位按全部職工繳費實發工資基數之和的8%繳納基本醫療保險費。補充醫療保險按實發工資總額4%以內的部分準予稅前扣除。

職工基本失業保險由城鎮企業事業單位按照本單位實發工資總額的2%繳納。

企業按國家統一規定為職工交納的住房公積金（我市確定單位和職工住房公積金繳存比例上限為20%），按省級人民政府批準的辦法發放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據實扣，暫不計入企業的工資薪金支出。應由個人繳納的住房公積金，由職工個人支付，不得由企業負擔。

（十八）勞動保護費如何進行稅前扣除？

答：納稅人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品等所發生的支出。以勞動保護名義發放現金和非因工作需要和國家規定以外的帶有普遍福利性質的支出，除從職工福利費中支付的以外，一律視為工資薪金支出。

（十九）企業職工冬季取暖補貼如何進行稅前扣除？

答：1.企業比照市財政局、物價局等單位《關于印發<青島市市級機關事業單位職工住宅冬季取暖費補助暫行辦法>的通知》（青財文[2002]25號）的規定實際發放的職工住宅冬季取暖定額補助在福利費中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

實行職工住宅冬季取暖定額補助后，職工住宅冬季取暖費由個人繳納。企業單位不再報銷職工住宅冬季集中供熱費。

2.不采取上述補助方式的企業職工，按照市有關規定憑合法有效憑證報銷并列入成本費用的職工集中供熱費，準予在福利費中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

（二十）為本企業職工支付的通信費用是否允許稅前列支？

答：企業依據真實、合法的憑據為本企業職工（已簽訂《勞動合同》等）報銷的與取得應稅收入有關的辦公通訊費用，準予在稅前據實扣除。

（二十一）物業管理企業代收費業務憑據有何規定？

答：物業管理企業收取代業主支付的水、電、暖、燃氣、有線電視、互聯網使用等費用時，應使用稅控收款機或計算機開具省地稅局監制的《山東省XX市服務業、娛樂業、文化體育業通用發票》轉交相關業主，開具時應分別列明代收款項的名稱及金額，業主憑通用發票據實稅前扣除。

物業管理企業向業主開具代收費用發票后，水、電、暖、燃氣、有線電視、無聯網運營等部門不得再向業主開具發票。

由業主直接向上述部門繳納費用的，應當取得上述部門開具的發票。

（二十二）納稅人善意取得不合法憑據進行稅前扣除，應如何進行稅務處理？

答：根據《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理若干問題的意見》（國稅發[2005]50號）中“不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除”的規定，貫徹執行中應把握以下原則：

1.稅務機關發現納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據認為該項成本費用符合《企業所得稅稅前扣除辦法》第四條的規定，即稅前扣除的確認遵循權責發生制、配比、相關性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，要求納稅人在規定期限內從銷貨方或提供勞務方重新取得合法有效的憑證，包括下列情況：

（1）納稅人有真實交易、善意取得虛開的增值稅專用發票，能夠根據國家稅務總局《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發[2000]187號）規定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統開具且有效的增值稅專用發票的（善意取得假增值稅專用發票的，可參照執行）。

（2）納稅人有真實交易、善意取得虛假普通發票，能夠從銷貨方或提供勞務方重新取得合法有效的普通發票的。

（3）納稅人按照約定付款，對方應開具財政部門監制的票據而未開具，經納稅人索取已經換回符合規定的票據的。

2.納稅人若能夠在主管稅務機關規定的期限內重新取得合法有效的憑證，可根據其從銷貨方或提供勞務方（不能改變原開票方）重新取得合法有效的購貨憑證、勞務憑證上注明的價款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業務實際發生年度的成本費用在稅前扣除。以上情況不包括向稅務機關代開發票以及業務實際發生年度以白條、收據、或采取不法手段等進行稅前扣除的納稅人。

納稅人重新取得稅前列支憑據的應同時提供由開票方出具套印發售稅務機關公章的《發票購領簿》基礎資料聯以及記載所開發票號段的領購記錄聯復印件備查，不能提供以上資料的或采取弄虛作假的手段偽造有關資料的，一經查實，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定予以處罰。

3.納稅人若不能夠在限期內重新取得合法有效的憑證的，其有關支出不得稅前扣除。

（二十三）納稅人在12月底前購進的存貨、固定資產，如果當年進行估價入帳但當年沒有取得稅務發票，當年年底估價人賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調整增加嗎？

答：對企業購買但尚未取得發票的已入庫且入帳的存貨和固定資產，原則上須在年度終了前取得正式發票后其相關的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業的實際情況，在上述規定時限內取得發票確有困難的，本著實質重于形式的原則，特做如下補充規定：對在年度終了前仍未取得正式發票的已估價入帳的存貨、固定資產，取得發票的時限最遲不得超過納稅人辦理當年企業所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關支出應進行納稅調整。

納稅人發生的上述涉稅事項，應在辦理年度企業所得稅納稅申報的附送資料（《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》）中作專項說明。

（二十五）企業上年度對已按暫估價值結轉成本的存貨，由于在年度匯算清繳前未及時取得發票，已作調增應納稅所得額處理，現已取得發票，請問能否在今年調減應納稅所得額？

解答：可在取得發票的當年作相應的調減應納稅所得額處理。

（二十六）實行新企業所得稅法后有關房地產開發企業稅收業務問題解答

1、中外合資房地產企業在執行原外資企業所得稅法時，期間費用按照已售面積/可售面積的比例，進行稅前申報。那么截止到2007年末，假如未完全銷售，則2008年1月1日以前所發生的期間費用部分未稅前申報，請問：此部分費用是否可以在2008年稅前扣除？

例如：某項目2006年1月1日開工，同年取得預售收入15000萬元，發生期間費用1000萬元，2007年完工，取得銷售收入18000萬元，期間費用4400萬元。截止2007年末，已售面積/可售面積的比例為60%。

08年取得銷售收入6000萬元，已售面積/可售面積的比例為85%，期間費用500萬元，當期允許扣除的開發產品計稅成本及稅金4500萬元，當期利潤總額1000萬元。（以上成本費用假設全部取得合法憑證，各項費用扣除符合稅前扣除比例）

截止2007年末，所得稅前申報扣除費用＝（1000＋4400）×60%＝3240萬元，剩余2160萬元（1000＋4400－3240）應如何處理？

答：以前年度預售階段的未扣除期間費用，符合稅前扣除原則的可以在2008年匯算清繳時全額扣除。因此，企業在填報企業所得稅申報表是，主表13行“利潤總額”為1000萬元，附表三納稅調整明細表54行“其他”的第四列填入以前年度未申報扣除期間費用余額2160萬元，假設不存在其他納稅調整項目，則該年度企業的應納稅所得額為－1160萬元，向以后年度結轉待彌補虧損。

2、外資房地產企業在2008年以前，未完工年度的業務招待費在取得完工銷售收入后可以按照當年的完工比例和收入比例允許稅前扣除。2008年以后執行新稅法后，對于遞延至2008年尚未扣除的業務招待費，如何處理？

答：2008年以后執行新稅法，外資房地產企業未完工以前的尚未扣除的業務招待費余額和2008年當年發生的業務招待費合并，根據新稅法的相關規定在2008年匯算清繳計算扣除

例：2006年（未完工）發生100萬業務招待費、2007年（已完工）發生120萬招待費，2007年取得銷售收入12000萬元，已售面積/可售面積的比例為60%.2007年業務招待費稅前扣除標準為：

1500×5?＋（12000－1500）×3?=39萬

按照當年銷售比例允許計入成本費用的業務招待費為：

（100+120）×60%＝132萬

2007年允許稅前扣除的業務招待費為39萬，當年應納稅調增132－39＝93萬元。

2007年允許向以后年度結轉的業務招待費為220－132＝88萬元

2008年收入15000萬元，當年發生業務招待費60萬元。

計算過程：

第一步：計算業務招待費發生額的60%，60萬×60%＋88＝124萬元

第二步：按照銷售收入的5?計算扣除標準

15000×5?＝75萬元

2008年業務招待費允許稅前扣除標準為75萬。但是企業實際計入當期費用的業務招待費為60萬元，由于企業還有以前年度尚未扣除的業務招待費余額88萬，因此允許再扣除15萬（75－60）。在填報申報表時，在附表二成本明細表中的管理費用中包括60萬元的業務招待費，在納稅申報表附表三納稅調整表第26行“業務招待費支出”第3列填入73萬元。因為以前年度尚未扣除的業務招待費余額88萬元是包括在預售階段的期間費用之內的，而預售階段尚未扣除的期間費用余額根據問題解答一已經通過附表三54行第四列納稅調減，因此需要納稅調增73萬元[88－（75－60）]。

3、外資房地產規定企業的成本費用發票，完工時可以根據預算的80%結轉扣除，最遲在完工之后的三年內收集并扣除。實行新稅法后，對于以前年度開發的項目未及時收取發票的如何處理？

答：執行新稅法后，外資房地產企業稅前扣除的計稅成本，除了規定允許預提的費用之外，其他成本費用應以取得合法憑證的金額，根據已售面積占總可售面積的比例配比扣除。

例：某外資房地產企業，2007年完工，當年取得收入15000萬元，已售面積/可售面積＝60%，開發成本預算20000萬元，截至2007年取得合法憑證的開發成本發票8000萬元。

因企業07年完工是無法取得全部成本發票，當年允許扣除的計稅成本＝20000×80%×60%＝9600萬元

2008年繼續取得開發成本發票9000萬元，累計已售面積/可售面積＝90%

2008年允許扣除的計稅成本＝按照取得合法憑證的金額與累計已售面積配比計算允許稅前扣除的計稅成本－以前年度已經稅前扣除的計稅成本＝（9000＋8000）×90%－9600＝15300－9600＝5700萬元

5700萬元填入附表二成本明細表中的主營業務成本中。

4、一房地產企業原為內資企業，2007年轉為了外資企業，在內資企業期間有虧損，2007年按照外資企業的規定預售收入按B類企業申報。請問該企業在內資企業期間的虧損在以后年度應該如何彌補？2007年是否作為一個補虧年度？

答：對于符合稅收規定的虧損，允許在稅法規定的彌補期限內以應納稅所得額進行彌補。其中2007年應包括在彌補期限之內。

5、外資房地產企業預售收入的預售利潤率實施新稅法前后存在差異，如何協調？

答：如果在08年度完工，根據外資企業實際結轉完工銷售收入的預售收入*實際預售利潤率填入附表三納稅調整表第52行第4列。

如：某外資房地產企業，07年實現預售收入1000萬元，根據規定預售利潤率為15%，08年前3季度實現預售收入2000萬元，按規定預售利潤率為25%.08年12月完工，共計實現銷售收入3000萬元（假設預售收入全部結轉完工收入），企業利潤1000萬元。（假設沒有其他調增調減項目）

應納稅所得額＝1000＋2000×25%－（1000×15%＋2000×25%）＝1000＋500－650＝850萬元

其中，利潤1000萬元是根據企業會計核算分別通過附表一和附表二轉入主表的13行“利潤總額”。500萬元填入附表三52行“房地產企業預售收入計算的預計利潤”的第三列，650萬元應該填入附表三52行“房地產企業預售收入計算的預計利潤”的第四列。

第二篇：浙江省國家稅務局2009企業所得稅匯算清繳問題解答

浙江省國家稅務局2009企業所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17

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一、關聯企業之間無償使用資產問題關聯企業之間無償使用固定資產的，應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入，計算繳納企業所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業所得稅。

二、利息支出問題

1、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，以及企業向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函[2009]777號文件規定的，準予在稅前扣除。企業應提供發票或完稅憑證及借款協議（合同）。

2、企業投資者投資未到位發生的利息支出的計算公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費問題

1、企業購入空調等設備、設施供職工食堂使用，因所有權未轉移，不作視同銷售處理。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。

2、企業食堂經費應在職工福利費中開支。企業應建立規范的內部監管制度，并制作內部專用憑證。招待客戶的開支，應作為業務招待費處理。

3、企業勞動保護費開支范圍應滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

4、實行車改的企業，在合理的標準內以現金形式發放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發放的補貼，應作為交通補貼在職工福利費中開支。

四、私車公用問題對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內使用汽車所發生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

五、資產損失稅前扣除問題

1、企業發生股權轉讓損失除按照有關規定通過證券交易所買賣股票等發生的損失外，需要報經主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。報批時，企業應提供股權轉讓合同、中介機構評估報告等相關資料；如不符合獨立交易原則，稅務機關有權按《征管法》有關規定處理。

2、企業發生債務重組損失，應按財政部、國家稅務總局國稅發[2009]88號文件第三十四條第（十）款規定處理，企業應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

3、應收賬款三年以上的，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產清償證明”，“資產清償證明”應為由債權人出具的資產清償過程的說明。

5、國稅發[2009]88號中第二十一條規定“單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中”當年應納稅所得“，應為企業資產報損前的應納稅所得額。

6、國稅發[2009]88號第二十四條規定“單項或批量較大的固定資產報廢、毀損，應由專業技術鑒定機構出具鑒定報告。”如無法取得專業技術鑒定機構鑒定報告的，由企業內部相關技術部門出具證明。

7、匯總納稅企業二級以下分支機構資產損失由其建賬級分支機構報主管稅務機關審批。

六、水電費問題企業與其他企業或個人共用水電、無法取得水電發票的，應以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發票或復印件、經雙方確認的用水電量分割單等憑證，據實在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業在生產經營過程中，因過失造成本企業或非本企業人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關賠償標準范圍內準予稅前扣除。

2、根據《實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或職工支付的商業保險費，不得扣除。“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計提但未實際發放或已支付但未取得相關憑證的問題企業年末已計提但未實際發放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發放或取得發票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業問題

1、新辦企業經營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經營期計算，不需換算成應納稅所得額。

2、企業在籌建期間發生的業務招待費、業務宣傳費、廣告費等三項費用，在企業取得第一筆銷售（營業）收入的當年按稅法規定比例計算扣除。

十、建筑安裝企業完工時間超過12個月及跨問題建筑安裝企業，動工前收到了預收款，完工時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；12個月內的，按國稅函[2008]875號文第二條規定確認勞務收入。

十一、固定資產投資問題企業通過各種方式取得的固定資產，必須取得正式發票或相關完稅憑證。對投資方以實物資產（固定資產）投入的，投資方應分解為資產銷售和投資兩項業務處理，被投資企業應提供該實物資產符合上述稅務處理的依據，計提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業相關問題

1、核定征收企業在中間調整為查賬征收的，應先結清稅款，再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續生產經營期間的企業，如果某一采取核定征收方式，以前發生的虧損不可用以后所得彌補。

十三、民政福利企業增值稅退稅收入征免企業所得稅問題根據國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調研期間基層稅務機關反映當前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業取得的增值稅退稅收入，免予征收企業所得稅。

十四、農林牧漁業稅收優惠問題

1、《企業所得稅法》第二十七條第一款“企業從事農林牧漁業項目的所得，可以免、減征企業所得稅。”本條款僅指企業農林牧漁業項目的所得。企業取得的其他收入如轉讓財產所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優惠。

2、企業購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應按照規定區分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業所得稅政策。

十五、環境保護、節能節水項目管理問題

1、企業從事環境保護、節能節水項目的，待符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）》有關條件、通過相關驗收后可享受三免三減半稅收優惠，享受優惠的時間從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起開始計算。相關備案流程暫參考公共基礎設施項目備案有關規定。

2、原老辦的從事環境保護、節能節水項目的企業，在總局明確前，暫按公共基礎設施項目有關規定處理，即于2008年1月1日后經批準的環境保護、節能節水項目才可享受稅收優惠。

十六、高新技術企業問題對于已經認定的高新技術企業，如發現當年相關指標不符合有關規定條件的，應及時提請認定機構復核其是否具備高新技術企業資格。

浙江省國家稅務局所得稅處

第三篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第四篇：青島市國家稅務局2013企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答

青島市國家稅務局2013企業所得稅

匯算清繳若干業務問題解答

一、問：企業為廠區綠化發生的購臵草坪、樹木支出，如何在企業所得稅稅前扣除? 解答：企業為廠區綠化發生的購臵草坪、樹木支出，稅收上沒有特殊規定，可以在該項支出實際發生稅前扣除。

二、問：實物投資方式取得土地、房屋，能否根據評估價值和投資協議入賬？

解答:企業以土地、房屋對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。被投資企業可按經評估確認后的價值以及投資協議等相關證據確定資產的計稅基礎。

三、問：企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，如何在企業所得稅稅前扣除？

解答：企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于與取得應

納稅收入有關的必要和正常的支出，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。

四、問：企業為員工租用集體宿舍發生的房屋租賃費用以及相關的水電費、物業管理費支出，如何進行企業所得稅稅前扣除？

解答：企業為員工租用集體宿舍發生的房屋租賃費用以及相關的水電費、物業管理費支出，可按照稅收規定在企業職工福利費中列支。

五、問:租賃合同約定出租房屋的物業管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用由承租方承擔，但承租方收到戶頭為房東的發票，承租方能否作為稅前扣除的憑據？

解答：根據?企業所得稅法?第八條的規定，如物業管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用全部為承租方租賃的房屋或其生產經營活動所產生的，且與其取得收入有關、合理，可以憑相關發票原件及租賃合同等充分適當的證據在計算應納稅所得額時扣除。

六、問:企業與其他企業或個人共用水、電、氣等進行生產經營，無法分戶取得水、電、氣等發票的，如何稅前扣除？

解答：根據?企業所得稅法?第八條的規定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發票的復印件、按水電氣等原價分攤方案（計算表格）、經雙方確認的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據作為稅前扣除的依據。

七、問:租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔，承租方收到名稱為出租方的票據，能否作為稅前扣除的憑據？

解答：根據?企業所得稅法?第八條的規定，如果雙方租賃合同約定在車輛租賃費之外，承租方還承擔因車輛而產生的保險費、車船稅、年檢費，可以憑相關發票、稅票原件及租賃合同等充分適當的證據在計算應納稅所得額時扣除。

八、問:企業組織員工旅游，旅游費是否能稅前扣除？

解答：根據?企業所得稅法實施條例?第四十條規定，企業組織本單位員工旅游的費用可以按照職工福利費進行處理。

九、問：勞動局指定培訓單位免費培訓外省農民工，該培訓單位由此產生的費用由財政撥付，培訓單位收到的財政撥款是否繳納企業所得稅？

解答：政府支付的培訓費用如果符合稅收上不征稅收入確認條件的，可作為不征稅收入，其對應的支出不得在企業所得稅前扣除。

十、問: ：企業維簡費支出如何在稅前扣除？

解答：根據?國家稅務總局關于企業維簡費支出企業所得稅稅前扣除問題的公告?（稅務總局公告2013年第67號）規定，自2013年1月1日起，企業維簡費支出按照以下規定在稅前扣除：

（一）企業實際發生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作

為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

企業按照有關規定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。

（二）本公告實施前，企業按照有關規定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下規定處理：

1.尚未使用的維簡費，并未作納稅調整的，可不作納稅調整，應首先抵減2013年實際發生的維簡費，仍有余額的，繼續抵減以后實際發生的維簡費，至余額為零時，企業方可按照本公告第一條規定執行；已作納稅調整的，不再調回，直接按照本公告第一條規定執行。

2.已用于資產投資并形成相關資產全部成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調整作為2013應納稅所得額。

十一、問：混凝土攪拌車應作為生產設備按10年計提折舊還是按運輸設備按4年計提折舊？

解答：混凝土攪拌車屬于與生產有關車輛，在總局沒有具體規定前，可由企業自行選擇稅收處理方式，一經選擇，不得隨意改變。

十二、問：企業發生工傷事故后，為搶救員工而實際發生的進口藥品購臵費，手術費用、陪護費用以及后續治療金額巨大，遠遠超出職工福利費、工傷保險賠償支出的部分，是否可以作為生產經營性

支出在稅前扣除？

解答：企業為救治因工受傷的員工而實際發生的進口藥品購臵費，手術費用、陪護費用超出保險賠償的部分，可以據實在企業所得稅稅前列支。

十三、問：企業與政府簽定的土地款是5000萬元，企業支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000萬元，并按取得的票據記入無形資產，請問無形資產的攤銷是按協議價計算，還是按已支付款的無形資產帳面數攤銷？

解答：企業取得的土地應當按照實際購臵價格作為計稅基礎，對尚未支付的土地價款可在實際支付后調整原資產的計稅基礎。

十四、問：未成立工會組織的企業按照工資總額2%計提建會籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑?中華人民共和國稅收通用繳款書?在企業所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業留存，沒有?工會經費收入專用收據?，60%部分能否在企業所得稅稅前扣除？

解答：根據?企業所得稅法?第八條、?企業所得稅法實施條例?第四十一條及?國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?（2010年第24號）等規定，未成立工會組織的企業，因60%部分尚未撥繳，亦不能取得?工會經費收入專用收據?，暫不予稅前扣除；已成立工會組織的企業，60%部分如已撥繳，且取得?工會經費收入專用收據?的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。

十五、問：一次支付國外較大金額傭金對應收入分屬不同，傭金可否一次計入本費用？

解答：企業發生符合?財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]29號）文件規定的傭金支出，應當按照權責發生制原則確定列支，對各稅收待遇一致的，也可以選擇在實際支付進行稅收處理。

十六、問：貸款企業支付給擔保公司的擔保費可否稅前扣除？ 解答 ：貸款企業支付給擔保公司的擔保費可以稅前扣除。

十七、問：企業工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？

解答：

（一）根據青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務局、青島市地方稅務局聯合發布的?關于加強企業勞動合同及工資管理有關問題的通知?（青人社字[2012]80號）、?關于切實加強企業勞動合同網上備案及工資稅前扣除審核與監督有關問題的通知?（青人社[2013]83號）文件規定，用工企業依法與勞動者簽訂?勞動合同?，并通過人力資源社會保障勞動關系網絡系統網上備案，其實際支付的工資薪金準予稅前扣除。

（二）企業用工情況未通過人力資源社會保障勞動關系網絡系統網上備案，實際發生的下列支出應允許稅前扣除：

1.企業返聘退休人員、退養人員應簽訂?勞動協議?，其支付的

勞動報酬可據實稅前扣除。

2.凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業依法與農民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業公章且經企業法定代表人（或委托代理人）與農民工本人簽字或蓋章，其發生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

4.根據商務部?關于做好外派勞務招收備案工作的通知?（商合發[2008]382號）文件第一條“經商務部批準具備對外承包工程經營資格的企業，必須在辦理勞務招收備案手續后，才能招收外派勞務人員。”的規定，鑒于國家有關規定和外派人員的特殊性，如企業按照上述規定到所在地商務主管部門辦理了招收備案手續，其外派人員的工資支出準予稅前扣除。

5.人力資源公司勞務派遣的用工形式下，以勞務派遣企業與用工企業簽訂的勞務派遣協議及發票作為實際用工企業稅前扣除的憑據。

6．外籍人員可以將?就業證?、?專家證?視同勞動合同。7.企業法定代表人以及由企業正式任命的董事會成員、監事會成員等。

8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關系網絡系統進行網上備案的，主管稅務機關一經發現，應當將相關情況及時向當地勞動部門進行反饋，其中對用工企業與勞動者已經簽訂書面?勞動合同?的，凡企業能夠證明勞動關系真實且已經實際支付的工資薪金，也應準予稅前扣除。

十八、問：土地使用權攤銷期限是按土地使用合同還是按土地使用證使用期限？

解答：企業取得土地使用證的按照土地使用證標注的期限攤銷，對未取得土地使用證的按照土地使用合同規定的期限進行攤銷。

十九、問：某企業從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據總局2011年34號公告，企業只能提供某銀行出具的，借款金額250萬元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說明”，企業表示無法再提供出其他的“情況說明”。請問這種情況下，應該如何確定企業可以在稅前列支的利息支出金額？

解答：根據總局2011年34號公告規定，企業需要提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”來證明其利息支出的合理性，但是沒有規定金融企業有出具此證明的義務，在實際執行過程中可由企業提供相關情況說明。

二十、問：企業支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據和銀行回單作為稅前列支憑據？

解答：在?2012企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答?中曾經明確“具有金融許可證的財務公司，收取利息屬于營業稅應稅項目，應當按照規定開具發票，因此支付利息應當取得財務公司開具的發票方能稅前扣除，“計收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的合法憑據。” 信托公司和財務公司同屬非銀行的金融機構,支付信托公司的利息稅前列支單據按照此條執行。

二十一、問：企業發生勞務派遣業務，地稅代開的勞務費發票只寫勞務費，不能區分工資、管理費等項目，請問如果在備注欄注明上述內容是否允許？

解答：企業勞務派遣用工應取得派遣企業開具的發票，發票應分別注明工資、管理費用等,如果發票中未分項目列示，可要求企業提供勞務派遣協議等證據。

二十二、問：企業通過青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會（青島世園會）的捐贈，是否能依法稅前扣除？

解答：青島世園局如果屬于縣級以上政府組成部門，則通過其向青島世園會的捐贈可以按稅法規定進行稅前扣除。

二十三、問：居民企業支付境外母公司貸款擔保費如何計算稅前扣除？

解答：根據?國家稅務總局關于印發?特別納稅調整實施辦法[試行]?的通知?（國稅發?2009?2號）第八十七條規定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用，擔保費應并入利息支出計算比例扣除。

二十四、問：財政部監制的中國人民解放軍有償服務專用票據可否作為企業所得稅稅前扣除憑據？

解答：根據?企業所得稅法?第八條的規定，企業與部隊有關

單位實際發生真實業務，且與其取得收入有關的合理的支出，部隊有關單位開具的由財政部監制套印“中央財政票據監制章”和“中國人民解放軍票據監制章”的中國人民解放軍有償服務專用票據，可以作為稅前扣除的憑據。

二十五、問：企業調整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專項申報？

解答：對企業依據財務會計制度規定，實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過?企業所得稅法?和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅稅前扣除。企業調整折舊年限，應自調整起，對該項資產凈值在剩余折舊年限內重新計算折舊額，但不得追溯調整以前。

二十六、問： 2007資產損失未扣除，五年內追補確認最后是哪一年？

解答：企業2007發生的實際資產損失且會計上已作損失處理的，如果未在2007稅前扣除，可在五年內進行追補確認，最遲為2011。

二十七、問：政策性搬遷新舊政策如何銜接？

解答：以2012年10月1日為限，區分以下情況處理：

（一）之前簽訂搬遷協議且已完成搬遷的，繼續執行118號文

件，不考慮50%的標準，不需按照40號公告報送清算表。

（二）凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購臵的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購臵的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。

（三）凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規定執行。

二十八、問:總局2012年40號公告出臺后，企業因政策性搬遷、征用等發生的資產損失在發生當年進行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成時作為搬遷支出處理？

解答：根據?企業政策性搬遷所得稅管理辦法?（2012年第40號公告）第八條、第十條的規定，企業因政策性搬遷、征用等發生的資產損失應歸并到搬遷支出進行處理，在完成搬遷的，與搬遷收入進行匯總清算。

二十九、問：貸款擔保有限公司因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？

解答：貸款擔保有限公司因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，擔保公司發生的代償損

失允許稅前扣除。企業應將代償支出作為資產損失進行專項申報，合法憑據包括擔保合同、法院判決、相關協議、被擔保人無力償還的證據、收款憑據等。

三

十、問：根據15號公告以前沒有稅前扣除如何進行專項申報？

解答：企業進行專項申報時，應將發票復印件、經濟業務合同以及情況說明等相關證據留存備查。

三

十一、問：企業當實際已發生但未取得發票的費用支出是否可以在企業所得稅前扣除？

解答：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

因此，企業本實際已發生但未取得發票的費用支出，會計上已確認的成本、費用，在企業所得稅匯算清繳結束前未取得發票的，應作納稅調增處理，待取得發票時，應在該項成本、費用實際發生的可追溯納稅調減處理。

企業將沒有取得合法憑據的成本費用申報稅前扣除的，稅務機關發現后應當依法進行處理。企業在以后納稅取得合法扣除憑據后，可以按照?2012企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答?第十八問進行稅收處理。

附：（十八）問：企業發生的成本費用，未能在實際發生取得發票，在以后取得發票后，應如何進行稅務處理？

解答：企業實際發生的成本費用，未能在實際發生取得合法扣除憑據的，不得稅前扣除。在以后納稅取得合法扣除憑據后，區分以下情況處理：

一、相關稅收待遇一致

企業可在實際取得合法憑據進行稅前扣除，也可以在做出專項申報及說明后，追補至該項目發生扣除，追補確認期限不得超過5年。

二、相關稅收待遇不一致

稅收待遇不一致包括企業在不同在稅收優惠、虧損彌補等對應納稅額計算產生差異的情形。

企業做出專項申報及說明后，必須還原到該項業務實際發生進行稅前扣除。

虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款。

三

十二、問:財政撥款明確規定用于特定研發項目, 企業確認研發項目通過自有資金投入完成,研發項目完成后, 其費用支出已經稅前列支并加計扣除,財政撥款一直作往來掛賬處理。請問對該筆不征稅收入如何進行稅務處理？

解答: 企業從政府取得的研究開發費用專項撥款，不得作為研發費加計扣除的基數。

三

十三、問：企業取得的財政專項撥款用途為“購臵并實際使用列入?目錄?范圍內環境保護、節能節水和安全生產專用設備”，請問該部分投資額是否可以按規定抵免所得稅應納稅額？

解答：企業利用財政撥款購臵專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

三

十四、問：企業研發支出全部費用化，其成果進行轉讓，轉讓所得是否享受優惠？

解答：無形資產準則規定，企業自行進行的研究開發項目應區分為研究階段與開發階段兩個部分并分別進行核算，企業研究階段的支出全部費用化，企業開發階段發生的支出，符合資本化條件的確認為無形資產。

符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：

技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費

技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：

（一）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；

（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目

收入一并收取價款。

技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

因此，享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

三

十五、問：技術先進型服務企業稅收優惠，總分機構分別屬于不同地區，總機構在濟南屬于試點城市，分支機構在青島不屬于試點城市，非試點地區的生產經營收入能否享受該項優惠政策？

解答：稅收優惠涉及不同區域的，一律遵循分別適用政策，分開核算的原則。技術先進型服務企業在試點城市以外的地區從事生產經營的，應當單獨計算其在試點城市內取得的所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

三

十六、問：2011年1月1日前后成立的軟件企業分別如何適用優惠政策？

解答：

（一）根據?軟件企業認定管理辦法?（工信部聯軟[2013]64號）文件規定，2011年1月1日前完成認定的軟件企業，在享受企業所得稅優惠政策期滿前，仍按照?軟件企業認定標準及管理辦法（試行）?（信部聯產?2000?968號）的認定條件進行年審，優惠

期滿后按照本辦法重新認定，但不得享受財稅?2012?27號文件第三條規定的優惠政策。

（二）根據?國家稅務總局關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告?（稅務總局2013年第43號）規定，2010年12月31日以前依法在中國境內成立但尚未認定的軟件企業，仍按照?財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知?（財稅?2008?1號）第一條的規定以及?軟件企業認定標準及管理辦法（試行）?（信部聯產?2000?968號）的認定條件，辦理相關手續，并繼續享受到期滿為止。優惠期間內，亦按照信部聯產?2000?968號的認定條件進行年審。

（三）2011年1月1日以后依法在中國境內成立的軟件企業認定管理的銜接問題仍按照國家稅務總局公告2012年第19號的規定執行。對已按原認定管理辦法享受優惠并進行企業所得稅匯算清繳的企業，若不符合新認定管理辦法條件的，應在履行相關程序后，重新按照稅法規定計算申報納稅。

三

十七、問：企業取得的“營改增”補貼是否繳納企業所得稅？

解答：根據?財政部 國家稅務總局 關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知?（財稅[2011]70號）第一條規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資

金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

綜上，企業取得的“營改增”補貼不符合上述規定，應當計入收入總額，依法繳納企業所得稅。

三

十八、問: 企業研究開發費用加計扣除范圍有哪些規定？

解答:

（一）根據?國家稅務總局關于印發?企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知?（國稅發?2008?116號）文件規定，企業從事符合條件的研發活動時，發生的下列支出允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用； 3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

4.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費； 5.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；

7.勘探開發技術的現場試驗費； 8.研發成果的論證、評審、驗收費用。

（二）根據?財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知?（財稅?2013?70號）文件規定，從2013

起，企業從事符合條件的研發活動發生的下列支出也允許在稅前加計扣除：

1.企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

2.專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

3.不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購臵費。4.新藥研制的臨床試驗費。5.研發成果的鑒定費用。

（三）企業發生的下列研究開發費用不得稅前加計扣除： 1.除專門用于研發活動的儀器、設備之外的固定資產（包括房屋、建筑物）的折舊費、租賃費等；

2.非專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，以及非專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；

3.知識產權的申請費、注冊費、代理費等；

4.非專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

5.會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等；

6.法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅稅前扣除的費用；

7.企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務且核算上劃分不清的費用；

8.企業受托從事研發活動發生的研究開發費支出；

9.企業取得財政專項撥款用于研發活動發生的研究開發支出； 10.其他不符合規定的研究開發費用。

三

十九、問：商業零售企業發生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？

解答：根據國家稅務總局公告2014年第3號，對商業零售企業存

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、貨損失按以下規定處理：

腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

四、以上規定適用于2013及以后企業所得稅納稅申報。

第五篇：2009企業所得稅匯算清繳問題解答

2009企業所得稅匯算清繳問題解答(國稅）

2009企業所得稅匯算清繳問題解答

3月10—12日，省局在嘉興召開了全省企業所得稅工作會議，對各地反映的政策、征管問題進行了討論，現將有關問題解答如下,供各地在匯算清繳工作中掌握。

一、關聯企業之間無償使用資產問題

關聯企業之間無償使用固定資產的，應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入，計算繳納企業所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業所得稅。

二、利息支出問題

1、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，以及企業向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函〔2009〕777號文件規定的，準予在稅前扣除。企業應提供發票或完稅憑證及借款協議（合同）。

2、企業投資者投資未到位發生的利息支出的計算公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費問題

1、企業購入空調等設備、設施供職工食堂使用，因所有權未轉移，不作視同銷售處理。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。

2、企業食堂經費應在職工福利費中開支。企業應建立規范的內部監管制度，并制作內部專用憑證。招待客戶的開支，應作為業務招待費處理。

3、企業勞動保護費開支范圍應滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

4、實行車改的企業，在合理的標準內以現金形式發放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發放的補貼,應作為交通補貼在職工福利費中開支。

四、私車公用問題

對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內使用汽車所發生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

五、資產損失稅前扣除問題

1、企業發生股權轉讓損失除按照有關規定通過證券交易所買賣股票等發生的損失外，需要報經主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。報批時，企業應提供股權轉讓合同、中介機構評估報告等相關資料；如不符合獨立交易原則，稅務機關有權按《征管法》有關規定處理。

2、企業發生債務重組損失，應按財政部、國家稅務總局國稅發[2009]88號文件第三十四條第（十）款規定處理，企業應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

3、應收賬款三年以上的，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產清償證明”，“資產清償證明”應為由債權人出具的資產清償過程的說明。

5、國稅發[2009]88號中第二十一條規定“單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當年應納稅所得”，應為企業資產報損前的應納稅所得額。

6、國稅發[2009]88號第二十四條規定“單項或批量較大的固定資產報廢、毀損，應由專業技術鑒定機構出具鑒定報告。”如無法取得專業技術鑒定機構鑒定報告的，由企業內部相關技術部門出具證明。

7、匯總納稅企業二級以下分支機構資產損失由其建賬級分支機構報主管稅務機關審批。

六、水電費問題

企業與其他企業或個人共用水電、無法取得水電發票的，應以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發票或復印件、經雙方確認的用水電量分割單等憑證，據實在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業在生產經營過程中，因過失造成本企業或非本企業人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關賠償標準范圍內準予稅前扣除。

2、根據《實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或職工支付的商業保險費，不得扣除。“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計提但未實際發放或已支付但未取得相關憑證的問題

企業年末已計提但未實際發放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發放或取得發票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業問題

1、新辦企業經營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經營期計算，不需換算成應納稅所得額。

2、企業在籌建期間發生的業務招待費、業務宣傳費、廣告費等三項費用，在企業取得第一筆銷售（營業）收入的當年按稅法規定比例計算扣除。

十、建筑安裝企業完工時間超過12個月及跨問題

建筑安裝企業，動工前收到了預收款，完工時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；12個月內的，按國稅函[2008]875號文第二條規定確認勞務收入。

十一、固定資產投資問題

企業通過各種方式取得的固定資產，必須取得正式發票或相關完稅憑證。對投資方以實物資產（固定資產）投入的，投資方應分解為資產銷售和投資兩項業務處理，被投資企業應提供該實物資產符合上述稅務處理的依據，計提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業相關問題

1、核定征收企業在中間調整為查賬征收的，應先結清稅款,再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續生產經營期間的企業，如果某一采取核定征收方式，以前發生的虧損不可用以后所得彌補。

十三、民政福利企業增值稅退稅收入征免企業所得稅問題

根據國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調研期間基層稅務機關反映當前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業取得的增值稅退稅收入，免予征收企業所得稅。

十四、農林牧漁業稅收優惠問題

1、《企業所得稅法》第二十七條第一款“企業從事農林牧漁業項目的所得，可以免、減征企業所得稅。”本條款僅指企業農林牧漁業項目的所得。企業取得的其他收入如轉讓財產所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優惠。

2、企業購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應按照規定區分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業所得稅政策。

十五、環境保護、節能節水項目管理問題

1、企業從事環境保護、節能節水項目的，待符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）》有關條件、通過相關驗收后可享受三免三減半稅收優惠，享受優惠的時間從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起開始計算。相關備案流程暫參考公共基礎設施項目備案有關規定。

2、原老辦的從事環境保護、節能節水項目的企業，在總局明確前，暫按公共基礎設施項目有關規定處理，即于2008年1月1日后經批準的環境保護、節能節水項目才可享受稅收優惠。

十六、高新技術企業問題

對于已經認定的高新技術企業，如發現當年相關指標不符合有關規定條件的，應及時提請認定機構復核其是否具備高新技術企業資格。

浙江省國家稅務局所得稅處

二0一0年三月十七日