第一篇：淺談如何做好計算機經濟犯罪案件的司法會計檢驗和鑒定

淺談如何做好計算機經濟犯罪案件的司法會計檢驗和鑒定

隨著社會經濟的發展和高科技技術的應用，計算機技術在信息網絡化建設中的應用越來越廣泛。計算機技術的廣泛應用一方面促進了社會進步，另一方面也帶來一系列的問題，其中最為突出的就是計算機犯罪。由于計算機技術的特性，使得計算機系統存在安全漏洞，易受到攻擊。特別是目前金融部門對計算機應用程度相當高，金融部門存在著資產形態的特殊性和經營管理的專業性的特點，再加上與金額電子化相關的安全管理規章制度和安全技術措施滯后，致使金融領域計算機犯罪日益增多，且作案手段越來越隱蔽。下面本文以具體案件為例就如何做好金融計算機犯罪案件的司法會計檢驗和鑒定作一探討。

2001年我市某家銀行發生一起營業部會計（記帳員）貪污、挪用公款25萬余元的案件，犯罪嫌疑人陳某（以下簡稱陳某）在長達5年時間內，通過計算機的業務連續作案80余筆次，且作案手段極其隱蔽，上級部門多次稽核均未發現。該案案值不大，但案情復雜且具有相當代表性，案件涉及我市所有金融機構和30余家存款企業單位和個人。此案由銀行內部審計發現陳某挪用一存款帳戶8萬元而案發，在反貪部門和技術部門的相互配合和銀行等相關單位的大力協助下，最終認定為貪污挪用25萬余，目前該案已經市人民法院判決，陳某以貪污罪、挪用公款罪被判處有期徒刑9年。

本文中司法會計檢驗工作（包括偵查過程中技術協助工作）。總的來說：就是從財務管理和會計業務入手，分析其作案的特點，從技術角度出發，確定財務資料的搜集思路，檢驗的目的和范圍，從而引導偵查部

門搜集相關證據，同時搜集整理鑒定所需的財務資料的，為下一步的司法會計鑒定打好基礎。做好此類案件的檢驗和鑒定工作主要有以下方面：

首先，必須了解犯罪嫌疑人在該部門不同時期的工作崗位、工作職責、業務權限，以及相關的個人資料，如文化程度和所學專業，計算機應用水平，會計業務水平，家庭經濟狀況。以確定其作案的主要途徑和資金的最終去向。本案，我們通過了解，發現陳某的的計算機生活應用水平和會計業務都相當高，其妻與他人于1999年開辦一家企業,。

與此同時我們進一步了解該行的相關銀行業務處理流程、會計制度（會計科目設臵和使用及相關業務會計處理程序）、計算機系統處理流程。發現陳某作為營業部會計（記帳員），負責日常記帳業務，負責打印日、月報表，分戶帳頁（對帳單），總帳帳頁，交易流水，管理不動戶業務，利息計算和結算，同時兼任計算機系統管理員和內勤，一人掌握記帳崗位、復核崗位及主管密碼，且營業部無專職事后監督人員，造成陳某部分業務處理處于失控狀態。但其本人不涉及現金交易業務。根據上述情況，結合發案的此筆業務處理的分析，確定其實施犯罪的主要手段是利用計算機記帳的機會，通過虛假記帳的方法，將資金轉移至其他帳戶后套出使用。從而確定案發的這筆業務入手，以其經手處理的帳務業務為主線，按照業務處理時間順序，以倒查法為主，內查外調（相關會計科目和帳戶）相結合的方法，根據資金流向來查涉案資金的來源和去向。并且根據計算機系統處理業務的特性和其實際工作權限，以記帳憑證（科目日結單）為主線，雙向核對原始憑證（單據）、交易流水、日計表、分戶帳、總帳，并且對相關帳表的期初、期末余額進行核對。從而

查明其從1997年元月至2001年3月期間，利用掌握記帳、復核崗位以及主管密碼的便利，采取虛假記帳的方法，連續作案80余次，貪污挪用公款25萬余元。

其次，在計算機系統處理業務與手工記帳存在很大的差異，主要業務處理流程的和作為財務信息載體的形態。在手工處理會計核算系統中，一項業務（憑證）要經過經辦人員，記帳人員、審核（稽核）人員、檔案管理人員等很多人，這種分工形式的相互監督從客觀就減少了犯罪的可能性，但是，在計算機系統處理業務時，一旦數據輸入系統后，諸如數據的分類、計算、過帳、登記等一系列處理過程都是計算機自動完成的，人們看不到數據處理過程。而且過去詳細分工的不同業務核算過程和核算資料也集中到計算機的綜合處理過程中了，同時由于手工會計下的控制模式的變化，使得控制作用由人轉化為相對抽象的信息（如密碼），信息載體以具體的實物帳簿，轉化為計算機處理的數據，并且由于數據的修改的不留痕跡和數據存在形式的改變使得會計信息的可信性受到損害。表現在具體案件上，就經常出現我們獲取的財務資料不能真實地記錄實際發生的業務。如本案中，陳某采取“二次批處理”的方法（即在當日結帳后輸入虛假的會計事項，并進行再次結帳），而在打印當日有關財務資料時，有時根據第一次結帳的財務結果打印，有時卻保留第二次的，形成了事后的財務資料不能反映真實的會計業務。但是，雖然這些財務資料不能真實反映，卻留下其犯罪的痕跡,尤其是完整的交易流水能夠反映的較為全面。因此，在進行金融計算機犯罪案件的會計檢驗時，對于記帳憑證（科目日結單）已經反映的可疑會計事項，必須審核會計

科目的對應關系是否正常，且雙向核對原始憑證（單據）、交易流水、日計表、分戶帳、總帳；同時對于資金流向明確但現有的財務資料沒有反映來源的會計事項，就必須仔細審查憑證，各類帳簿和報表的邏輯關系和余額的銜接性，對于當月有利息結算業務，還要審核利息計算的和結算業務是否正確，并且一定要取得金融機構提供對方單位的的對帳單、利息回單。如本案中陳某就采取加大利息積數或匯總利息時虛增其他金融機構的存款利息支出，但在打印對帳單和利息回單時，將與日結單相吻合的留存歸檔，重新制作一份與對方單位的實際業務相一致的對帳單和利息回單交給對方單位，到次月才將虛增利息部份轉帳方式套出。

再次由于計算機系統處理業務，本身具有時間和空間多樣性，再加上資金的存取和結算的全自動化處理，各種有形的以前需人工處理的帳冊、單據和貨幣轉化成為無形的“電子”數據，犯罪分子無需直接與人打交道即可自動地悄無聲息地實現犯罪意圖，有著極強的隱蔽性，而且其可以運用技術手段消除計算機內的犯罪痕跡。正是因為這種原因，我們在搜集檢驗資料時，要注意財務資料的完整性，并在檢驗過程中，要仔細審查總帳、明細帳（分戶帳）和日報表（日計表）數額的邏輯關系和余額銜接情況，再結合資金的流向的憑證確認其資金來源的具體時間和具體帳戶。如本案中陳某既有事先通過空下某一科目的總帳帳戶轉出資金而后再盜用其他科目的明細帳戶資金情形，也有直接轉出資金，而后在連續的期間內多次挪用期他帳戶資金相互彌補，直至用虛增利息來填平虧空，既有從一帳戶劃轉到多個帳戶的情形，也有從多帳戶劃轉到一個帳戶的情形，還從多帳戶劃轉到多個帳戶的但金額卻非一一對應

情形。總的來說，此類計算機犯罪的業務處理具有方式多樣性、過程復雜性、手段隱蔽性，犯罪行為和結果的時間、地點的不同步性，而且還伴隨有其為掩蓋犯罪行為的假性“錯誤”業務和相關虛假的財務資料。

最后，在鑒定過程中要做好檢驗資料的歸納整理，在工作底稿中，一是要按犯罪資金流轉過程，將各個環節和步驟財務資料編號歸集在一起，并標注詳細的說明文字，以備出庭使用；二是要將相關會計科目的使用說明、必要業務處理說明作為檢驗報告附件；三是對于復雜的案件，要編制資金流程示意圖和流程說明。從而能夠使偵查人員、公訴人員、審判人員能夠通過審查檢驗報告和鑒定結論，結合書證和其他證據清晰地了解到整個犯罪的全過程，以及其在實施犯罪的行為和結果在財務資料中的反映，從而準確、及時、有力地打擊此犯罪案件，進步遏制金融計算機犯罪。

第二篇：司法會計鑒定申請書

司法會計鑒定申請書

申請人（上訴人訴訟代表人）：姚永春，男，漢族，1958年12月1日出生，現住大城縣平舒鎮津保東路三合里16排71號。

申請人（上訴人訴訟代表人）：鄭虎，男，漢族，1950年8月4日出生，現住大城縣平舒鎮津保路53號

申請人（上訴人訴訟代表人）：劉少賢（劉國增），男，漢族，1955年1月24日出生，現住大城縣平舒鎮津保東路三合里。

申請人（上訴人訴訟代表人）：趙國其，男，漢族，1963年11月11日出生，現住大城縣東陳莊村。

申請人（上訴人訴訟代表人）：崔萬圈，男，漢族，1945年1月17日出生，現住大城縣北莊鄉南位村。

委托代理人：劉樹清，男，漢族，1947年8月7日出生，退休職工，現住河北省大成縣三合理。電話：***

申請人與被上訴人大城縣人民政府、河北沈大線纜有限公司、第三人孫繼續等確認轉讓協議無效糾紛（合同糾紛）一案，大城縣人民法院已經立案，為查明案件事實，確定上訴人的合法權益和收益，剝離孫繼續等第三人的財產，依據《民事訴訟法》和《最高人民法院關于民事訴訟證據的若干規定》的規定，特向人民法院申請以下司法會計鑒定：

對河北沈大線纜有限公司（原大城沈大電纜有限公司）1994年注冊開始月到2009年9月的全部財務會計帳冊和原始記帳憑證進行司法會計鑒定。

此致

河北省廊坊市中級人民法院

申請人：上訴人訴訟代表人姚永春

申請人：上訴人訴訟代表人鄭虎

申請人：上訴人訴訟代表人劉少賢（劉國增）

申請人：上訴人訴訟代表人趙國其

申請人：上訴人訴訟代表人崔萬圈

委托代理人：劉樹清

二〇一〇年十二月十五日

第三篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

XXXX司會鑒字[2006]第2號

根據XXX公安局稅務案件偵察支隊的委托，對XXXXX液化氣有限公司（以下簡稱XX公司）涉嫌偷稅數額及偷稅比例犯罪事實進行司法會計鑒定。提供真實、可靠的會計資料和相關的證據是貴支隊的責任，我們的責任是對這些資料進行審查并發表鑒定意見。

一、鑒定概況

為按時完成本次鑒定任務，本所指派了司法鑒定人員和 助理人員組成鑒定組，鑒定工作于2006年7月3日開始，3月31日完成。鑒定資料：XX公司記載經營期間全部收入（含稅）的“帳外帳”以及各個液化氣經營企業2005年—2006年的會計帳簿、記帳憑證、納稅申報表，企業經營者及相關人員的訊問筆錄和詢問筆錄。地方稅務局和國家稅務局出具的相關各個企業納稅情況的書面證明。鑒定地點：XXXX會計司法鑒定所辦公室。

二、鑒定過程

審核了XX市XX液化氣有限公司同XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區XX液化氣站、XX縣XXX液化氣站等單位簽訂的租賃經營合同或協議以及營業執照

和稅務登記復印件，證實了XX市XX液化氣有限公司法定代表人XX和合伙人XXX、XXX、XX地對上述各個液化氣經銷部門繳納租金、獨立經營、在財務上獨立核算的租賃經營事實，應承擔納稅義務納稅人的主體資格。

審核了XX公司經營者XX、XXX、XXX、XXX等人在訊問筆錄上的供述，證實XX、XXX、XXX、XXX等人具有不繳少繳應納稅款的主觀故意。

審核了XX市XX液化氣有限公司雇用的會計XXX登記的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX區XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位以及XXX、XXX等人以各站每日銷售明細表方式上報而登記的銷售收入總賬和銷售收入明細賬；XXX統計填寫的2005年9月至12月，2006年1月至3月的利潤情況；XXX的詢問筆錄證實了XX、XXX、XXX、XXX等人經營各個液化氣取得真實收入的事實。

審核了XXXX液化石油氣有限公司、XX縣XX液化氣站、XX市XXX區XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣站、XX縣XX液化氣站、XX市XXXXX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司等單位的財務賬簿復印件和納稅申報表復印件，證實了XX、XXX、XXX、XXX等人在賬簿上不列、少列收入的事實。

審核了從稅務機關提取的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位的納稅資料證實了XX、XXX、XXX、XXX等人利用虛假納稅申報的手段，不繳、少繳應納稅款的事實。

審核了XX縣XX液化氣站的統計員XXX、站長XX；XXXX液化石油氣有限公司的統計員XXX；XXXX液化石油氣有限公司的統計員XXX、站長XXX；XX市XXX區XX液化氣站的站長XXX；XX市XX液化氣站的統計員XXX、站長XXX；XX市XX液化氣有限公司的統計員XX、站長XXX；XX縣XX液化氣站的統計員XX、站長XXX等人的詢問筆錄證實了各個液化氣經營單位填寫各站日銷售明細表的情況和各站取得的銷售收入情況。

審核了XX市XX液化氣有限公司和XX市XXX區XX液化氣站的會計XXX；XXXX液化石油氣有限公司的會計XXX；燈XXXX液化氣站的會計XX等人的詢問筆錄證實了遠航公司經營者XX、XXX、XXX、XXX等人在對外銷售液化石油氣、丙烷過程中，只將銷售過程中開具了發票的發票記賬聯交給各站會計記帳，沒有將超出稅務機關核定應稅收入以上的銷售收入及時如實向稅務機關申報調整。采取在賬簿上不列、少列收入，向稅務機關進行虛假納稅申報等手段。

三、鑒定分析

依據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局1997年國稅發[1997]101號《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》、國家稅務總局2000年國稅發[2000]38號《核定征收企業所得稅暫行辦法》等相關法律、法規的規定確認XX市XX液化氣有限公司租賃經營XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區XX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站后在2005年9月至12月共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入19,272,825.16元。在2006年1月至4月共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。

四、鑒定結論

鑒定確認，1、2005年9月至12月XX市XX液化氣有限公司共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入

19,272,825.16元。應納增值稅809,973.54元，實際申報繳納了38,639.35元，少繳增值稅771,334.19元；應納城市維護建設稅53,993.39元，實際申報繳納了2,780.64元，少繳城市維護建設稅51,212.75元，應納企業所得稅467,759.72元，實際申報繳納了2,575.89元，少繳企業所得稅465,183.83元。

2005年9至12月，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額1,350,645.77元，實際繳納了62,915.00元(含已繳納的土地使用稅4,661.45元、房產稅14,181.73元、印花稅75.94元，計18,919.12元)，偷稅總額為1,287,730.77元，偷稅比例為95%。

2、2006年1月至4月XX市XX液化氣有限公司共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。應納增值稅576,941.92元，實際申報繳納了44,056.31元，少繳增值稅532,885.61元；應納城市維護建設稅40,385.93元，實際申報繳納了2,733.34元，少繳城市維護建設稅37,652.59元，應納企業所得稅333,183.96元，實際申報繳納了2,331.21元，偷企業所得稅330,852.75元。

2006年1至4月期間，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額951,511.81元，實際繳納了51,189.31元(含已繳納的土地使用稅1,740.00元、房產稅140.00元、印花稅188.45

元，計2,068.45元)，偷稅總額為899,322.50元，偷稅比例為94%。

XXXXXXXXX會計

司法鑒定所XXX 中國遼陽市XXXXXXXXXX2006

XXX 助理人員：XXX 年7月31日 司法鑒定人：

第四篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定結論是司法鑒定活動的重要組成部分之一，是訴訟機關為了查明案情，依法聘請具有司法會計專門知識的人員，依據司法會計技術標準，通過檢驗財務會計資料，對案件中的財務會計問題進行技術鑒定的一項訴訟活動，司法會計鑒定報告。司法會計鑒定書作為司法會計鑒定過程和結論的載體，其格式和制作必須符合司-法-部司發通56號《司法鑒定文書示范文本》(試行)的要求。然而在實踐中，經常出現以審計報告替代司法會計鑒定書，從形式上看格式不統一，冠名為司法鑒定書，內容實為審計報告，將司法會計鑒定書寫成審計報告，也分為收件人、引言段、范圍段、意見段，從內容上看，鑒定結論不夠科學規范，這些做法是不規范的，也不符合相關規定。下面談談個人在編寫司法會計鑒定書方面的體會。

一、報告的格式和內容

司法會計鑒定書是鑒定人在鑒定結束后制作的文書，包括鑒定過程、鑒別分析意見和鑒定結論等，其表達形式包括文字、數據、圖表等。一般由目錄、文書編號、緒言、檢驗過程、分析或論證說明、鑒定結論、結尾、附件、附注等部分組成。

1.文書編號和報告標題。這部分內容包括機構名稱、日期、編號、標題。具體為機構名稱用縮寫、年份用括起、編號由“專業名縮略語+司法鑒定文書性質縮略語+編號”組成。如“××司法鑒定中心會鑒001號”，同時并在文書的編號處加蓋防偽“司法鑒定技術專用章”鋼櫻報告主標題為司法會計鑒定書，副標題為“關于+鑒定對象+委托事項+司法會計鑒定書”。

2.緒言。這部分主要寫明進行司法會計鑒定的受理依據等，包括委托人、委托日期、案由、鑒定要求(或委托事項)、鑒定人、鑒定地點、鑒定對象、送檢材料、鑒定日期、鑒定依據、鑒定原則、案情摘要和鑒定的假設、限制、聲明等方面。并對鑒定書中的相關假設、使用范圍等情況進行聲明。

3.檢驗。檢驗部分是司法會計鑒定書的核心，直接關系到鑒定結論，主要說明鑒定結論的事實依據，應符合客觀、合法、全面、詳略適當的原則。主要內容包括：(1)檢驗范圍，包括被檢驗材料的會計期間、財務會計資料名稱、會計賬戶名稱等;(2)檢驗材料所記載的財務會計事實，即檢材名稱、制作時間及內容等，如確認財務會計資料所記載的業務經辦人、發生時間、金額及財務會計結果等。

4.論證部分。論證部分是司法會計鑒定書的關鍵部分，是檢驗司法會計鑒定書質量好壞的標志之一。其內容包括：(1)鑒定所依據的專業技術標準，包括在鑒定過程中所采用的會計、審計技術標準;(2)鑒定中所采用財務會計、審計的技方法、有關指標的計算公式、過程等所作的說明;(3)根據檢驗結果對所鑒定的事項進行分析、論證所形成的意見。

5.鑒定結論。這部分是司法會計鑒定書最為重要的部分，必須回答委托機關在鑒定要求中提出的問題。內容包括：(1)確認所涉及鑒定資料的財務會計主體、具體單位(或個人)名稱及其詳細時間范圍;(2)確認的財務會計事實，包括發生業務的時間、資金流向、支付資金方式、數額等內容。

6.結尾。這部分包括鑒定人、復核人在司法會計鑒定文書上簽名并注明專業技術職稱，加蓋司法鑒定機構司法鑒定專用章和鑒定報告的制作時間。

7.附件。主要內容包括：(1)與鑒定有關的證據復印件;(2)作為鑒定結論的有關附表，依據鑒定證據制作的相關匯總表和明細表;(3)鑒定機構和鑒定人的資質和資格證書復印件;(4)雙方簽訂的委托書復印件，司法鑒定《司法會計鑒定報告》。

8.附注。在此部分應詳細說明司法鑒定書中需要解釋、說明的內容。

二、編寫的步驟與要求

編寫司法會計鑒定書主要經過以下步驟：(1)審核、整理司法鑒定工作底稿;(2)討論編寫提綱、擬寫司法會計鑒定書初稿;(3)向委托人征求意見，必要時修改司法會計鑒定書;(4)審核司法會計鑒定書;(5)復核、審定司法會計鑒定書;(6)出具正式司法會計鑒定書(包括打英校對、裝訂、提交委托方等程序)。《司法鑒定文書示范文本》要求司法鑒定文書內容系統全面，實事求是，文字精練、分析說明邏輯性強，文體結構層次分明，論據可靠充分，鑒定結論清晰明確、客觀，不允許使用有歧義的字、詞、句。具體編寫要求是：

1.司法會計鑒定書的制作應當規范、標準。要按照統一的格式制作，使用國家標準計量單位、符號和文字，紙張、打印和版面符合規定的要求。

2.司法會計鑒定書用語要規范，用專業語言進行清楚解釋，不得使用文言、方言和土語，不得涉及國家秘密，不得載有案件定性和確定當事人法律責任的內容。在使用專業術語方面，要做到專業用語規范，措詞得當，不得使用主觀推測的語言或模糊用語，如“可能”、“大概”、“也許”、“估計”等含糊其詞的語句。也不使用修飾性語言和生僻的詞語。如對于首次使用的單位名稱等，必須寫出完整的單位名稱，不能在首次出現時就直接采用簡稱或縮略語句。

3.司法會計鑒定書要做到客觀事實表述清楚，符合邏輯和時間順序。如針對比較復雜的資金流向問題，審計人員可以使用流程圖的形式進行表述，這樣比文字更能清晰反映其邏輯關系及資金流向。

4.敘述事實應以財務會計事實為依據，并引證這些資料的編號、頁數、日期;對所使用的會計核算原理、方法、計算過程，應在報告中加以說明。同時，所述的財務會計事實一定要真實可靠，沒有半點虛假或敘述不清。尤其是對于鑒定內容要進行歸類，做到段落清楚，層次清晰。對于同一類、同一性質的財務會計檢驗事實應集中在一段或一節中進行表述，不要將不同類的財務會計事實放在同一段寫，造成內容交叉，次序混亂。按照鑒定要求的順序逐條敘述。

5.鑒定結論要表述清晰明確。結論用詞準確、措辭恰當、描述確切無誤，不能似是而非，模棱兩可，以免使人產生誤解。如對于財務會計事實違反了財務會計制度規定的要逐條寫清楚，不能用違反了國家有關財務會計制度的規定等籠統詞句。

三、編寫司法會計鑒定書應注意的幾個問題

(一)應嚴格按照相關規定編制司法會計鑒定書

不管是在報告格式上，還是在報告內容方面，要避免造成無效的司法會計鑒定文書，按照規定，以下情形導致無效的司法會計鑒定書：(1)司法鑒定機構超越司法鑒定業務范圍的：(2)鑒定人不具備司法鑒定人執業資格或者超越執業類別的;(3)司法會計鑒定書未加蓋司法鑒定機構司法鑒定專用章或者無司法鑒定人簽名的;(4)鑒定文書中文字有重大表述錯誤的;(5)不符合委托書要求的;(6)司法會計鑒定結論所依據的檢材來源不合法，如刑事案件的司法會計鑒定檢材不是司法機關提取的財務會計資料，而是鑒定人自行取得，造成檢材來源的不合法，導致鑒定報告的無效。

同時還要注意，司法會計鑒定書不是全面的審計報告，不能綜合各種案件情況而統一作出結論。對此要做到：(1)一個鑒定要求有一個鑒定結論。對于一個案件涉及多個鑒定要求的，應當按鑒定要求逐項作出司法會計鑒定結論。(2)不能按照編制審計報告的習慣撰寫司法會計鑒定文書，更不能套用審計報告的模式。

(二)司法會計鑒定結論部分應注意的問題

1.鑒定結論必須完整地表述財務會計事實，要用陳述事實的語氣進行客觀表述。鑒定結論只能回答財務會計事實問題，不能回答法律問題，不能在報告中出現法律規定的罪名;如某某犯有貪污罪、挪用資金罪等罪名。

2.鑒定結論所依據的司法會計技術標準的具體出處和適用范圍要準確。會計審計技術標準的使用不能出現錯誤。如鑒定結論必須使用規范的財務會計用語，并應與所表述的財務會計業務的類型相對應。尤其要避免鑒定結論中的會計、審計專業術語

概念不清、表述用語不準確的問題。對類型相似的財務會計事項適用會計、審計技術標準要統一，避免鑒定結論的自相矛盾。

3.鑒定結論是否明確回答了提請鑒定的財務會計問題，有無遺漏應當作出鑒定結論的事項。第一，切忌答非所問，鑒定人不能隨意增加鑒定結論的內容。鑒定結論的內容必須與緒言部分的鑒定要求相對應，不能出現鑒定結論的表述與鑒定要求的內容不對應的情況，或者在在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無關的鑒定結論。第二，在鑒定結論中，結論用語的含義必須是確切的，不得使用模糊用語。第三，鑒定結論用語之間的搭配要有邏輯性。第四，多項鑒定結論表述應當符合邏輯，按時間順序表述鑒定結論。第五，在同一案件中，對同一財務會計問題作出的結論，絕對不能出現兩個或兩個以上的鑒定結論，這樣就出現自相矛盾的結論，其后果是直接導致鑒定結論的無效。

(三)要反復復核司法鑒定報告

復核司法會計鑒定書是制作司法會計鑒定文書的一項關鍵性程序。在此階段應反復校對文稿，重點對以下幾個方面進行復核：

1.報告文字的復核。主要復核在司法會計鑒定書是否存在措辭不確切，或對有關法律事實進行描述;或者在同一份鑒定文書中時間、數字表達方面出現大小寫前后不一以及出現文字錯誤等問題;以及報告中所引用的相關會計審計標準是否準確。

2.報告數據的復核。除了對鑒定書的文字進行核對外，尤其要重視對報告正文數據及鑒定書附件數據的核對。鑒定報告所列數字是否完整、精確，如小數點后是否保留兩位數字。鑒定書底稿要核對底稿中的數據與所附的附件明細表數據是否相符;明細表數據是否與會計憑證資料所反映的數據一致;匯總表、明細表之間的數據計算是否正確，各項數據之間的勾稽關系是否無誤;有關數據分類是否出現錯誤，或者由于鑒定人員的疏忽，導致鑒定書中的數據計算有誤或筆誤;附件中表格填列的數據、有無漏項或不填的情況。

3.打英裝訂環節的復核。在此環節主要復核是否存在漏英漏訂及裝訂順序顛倒，導致正式報告出現錯頁、附件不齊全等情況。

4.報告簽名、簽章的復核。在報告裝訂完成后，應再次檢查報告的鑒定人簽名是否有遺漏，是否加蓋鑒定機構的公章。

第五篇：司法會計鑒定初探

司法會計鑒定初探

? 2006-08-07隨著市場經濟的發展和法律制度的日趨完善，越來越多的經濟糾紛、經濟過失和經濟犯罪案件，需要專門的鑒定機構對其會計事實進行鑒定，為司法機關的審判提供重要依據。但目前我國對司法會計鑒定的鑒定主體、鑒定標準、鑒定程序等基本問題的研究較少，實務工作中存在不少問題。筆者就此談一些粗淺看法。

司法會計鑒定的主體

司法會計鑒定是指為司法機關查明案情，對案件所涉及到的會計問題進行鑒別和判斷，并出具書面鑒定結論的一種法律訴訟活動。鑒定的主要內容有會計核算資料的鑒定、實物資產鑒定、貨幣資金鑒定、往來款項鑒定、長短期投資鑒定、銀行借款鑒定、成本費用鑒定、利潤鑒定等。要對這些內容進行鑒定就涉及到一個問題，即由誰來鑒別和判斷案件中所涉及到的財務會計事實問題。

我國現行法律對從事司法會計鑒定的人員應具備怎樣的資格沒有明確的規定，因而在實際操作中，從事司法會計鑒定的人員比較雜，有退休多年的會計、有注冊會計師、有司法鑒定中心的工作人員等。最高人民法院法釋［2002］8號《人民法院對外委托司法鑒定管理規定》第4條、第5條指出，進入人民法院司法鑒定人名冊的要有“專業資質證書”、“專業資格證書”，但是對專業資格沒有明確是會計師資格證書還是注冊會計師執業資格證書或其他。筆者認為，司法會計鑒定的實踐性和理論性都很強，是一項既復雜又責任性很強的工作，作為司法會計鑒定主體的鑒定人主導著鑒定的整個過程，其知識結構和業務水平直接影響著鑒定結論的質量，因此應當建立一套完善的司法會計人員資格認證制度。鑒定人員要具備以下知識技能：(1)不僅要精通會計、審計和調查技能，而且要精通證據學。不僅懂得鑒別證據，還必須知道如何搜集證據。(2)不僅要有全面的分析問題能力，而且要有較高的語言表達能力。(3)不僅要有精湛的職業判斷能力，如接到任務以后能夠很快地確認出對該案件有重大影響的財務事項，而且要具有一定的法律知識。

就目前而言，司法會計鑒定主體可以是：(1)公、檢、法等系統內部設定的已取得司法會計鑒定權的專職司法會計人員。這些人系統地掌握了法學、證據學、刑事偵查學等專門知識，也熟悉會計學和審計學，具備司法會計鑒定的能力。(2)會計師事務所執業的執業注冊會計師。(3)高等院校、科研機構的會計專家和學者。這些人精通會計專業和具備相關專業知識，也適合作為司法會計鑒定主體。

司法會計鑒定的依據標準

司法會計鑒定的直接依據主要是在司法會計檢查過程中搜集到的確鑿、有效的證據。司法會計檢查和司法會計鑒定是分不開的。前者是后者的前提和基礎，后者是前者的繼續和深入。司法會計鑒定所需資料是通過司法會計檢查這一環節取得的，對整個案件的檢查和鑒定要遵循一定的標準。在實踐中，司法鑒定機構沒有規定統一的司法鑒定標準，完全依靠鑒定人的主觀因素和經驗來作鑒定，往往對同一經濟案件的同一會計事實的司法鑒定，不同的人會作出不同的鑒定，這種現狀與司法鑒定缺乏統一的技術標準有一定的聯系。

筆者認為司法會計鑒定的標準應包括以下內容：(1)國家有關的財經法規、會計制度、會計準則、審計準則。(2)地方的有關財經法規政策。(3)單位內部的有關制度規定，重要的合同以及重大會議紀要。(4)當事人雙方質證材料。(5)鑒定報告標準。其中，前4項內容是我們進行財務會計事實認定的標準，符合這些標準的，就可以認定其事實。需要說明的是當事人雙方質證材料，即使不符合國家有關財經法規定，如白條入賬，只要當事人雙方認可，在合伙糾紛案件中也可以認可。第5項是鑒定報告標準，這一標準與審計報告不同，也不能照搬審計報告準則，應當由有關部門制定相應的報告格式、內容、報告用語等。

司法會計鑒定的證據

司法會計鑒定的證據與年報審計證據不同。前者的證據是確鑿和精確的，它的取得必須進行詳細的審計，是司法機關藉以對被告量刑定罪，解決經濟糾紛的依據。司法會計鑒定是對經濟糾紛與經濟犯罪案件中的經濟業務的審查鑒定，其證據的獲取除了依據《刑事訴訟法》等相關法規外，也必須依據報表審計的證據規則。但司法會計鑒定的證據還要受當事人質證(民事訴訟法第66條)，需要審判人員的判斷(刑事訴訟法第156條)。經濟糾紛案件的證據通常由司法會計鑒定人員獲取，經濟犯罪案件則需要懂偵查學、犯罪學等知識的刑偵人員介入，才能取得相關的證據。凡是能夠證明案件真實情況的一切事實，都是司法會計鑒定的證據。司法會計鑒定證據的充分與否，將影響司法會計鑒定的結論，因此它是司法會計鑒定活動的一項中心工作。

司法會計鑒定的基本程序和方法

在實際中，對經濟糾紛案件的鑒定占大多數。這類案件的特點是賬證不全、原始憑證真實性差、會計賬目混亂、管理不規范、手續不健全、涉案時間長。因此在司法會計鑒定的方法上就不能使用抽樣審計的辦法，必須進行詳細的審計。具體鑒定的程序和方法應包括下述步驟：(1)接受委托，會見委托人。對案情重要事實、當事人及考慮中的問題進行了解。(2)詢問調查。了解經濟案件發生單位的內部控制，內部管理制度，對當事人、責任人進行調查和詢問，以確定司法會計查驗的重點和范圍。(3)進行分析性復核。(4)進行符合性測試。(5)進行實質性測試。(6)出具司法會計鑒定報告。司法會計鑒定報告是司法會計鑒定工作的結

果。

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告是司法會計工作的結果，其服務對象是司法機關和訴訟當事人。司法會計鑒定報告與中介機構審計報告不同。民間機構審計報告通常是簡式報告，包括無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見四種報告形式。司法會計鑒定報告目前沒有一個標準的范式。筆者認為，司法會計鑒定報告應當為詳式報告，其內容應當包括下列基本內容：

(1)標題。應當統一為“司法會計鑒定報告”。(2)收件人。應當為鑒定業務的委托人。(3)簡要案情。(4)司法審計情況：①被審單位概況。單位名稱、性質、隸屬關系、財務狀況；②被審單位賬面反映情況；③審計情況。(5)鑒定分析說明及依據。包括質證、聽證記錄、會計資料、有關重大經濟合同、重要會計記錄等。(6)鑒定結論，即鑒定工作結果。對鑒定結果要陳述清楚并附鑒定明細表。(7)鑒定人簽章。簽章人和鑒定人要一致，至少應由兩人鑒定并簽章。

需要指出的是，鑒定結論要用陳述事實的語氣來描述。至于鑒證結果究竟由哪一方負責，則由法官來認定。鑒定報告的措詞要嚴謹，事實和數字要準確，要有確鑿的證據，經得起考驗。司法審計情況要按委托內容逐條說明，說明哪些事項是符合國家有關財會制度、可以確認的，哪些事項經雙方質證認可達成一致意見的，哪些事項有爭議、需由法官來認定。

司法會計鑒定報告要送達委托人、訴訟當事人，要讓他們明白和讀懂報告。因而對審計情況要附明細表，把審計過程中每一筆數據的出處列示清楚，每一筆數據都必須要有依據，要經得起各方面挑剔。

另外，司法會計鑒定還應當建立錯鑒追究制度。故意出具虛假鑒定報告的，應當承擔法律責任；對于過失或技術水平原因出具錯誤司法會計鑒定結論的，應當取消鑒定人資格。這樣才能保障司法會計鑒定的質量和司法會計鑒定的嚴肅性。

《中國注冊會計師》·楊金蓮