第一篇：畢業(yè)論文：司法會計的鑒定方式及其運用

司法會計的鑒定方式及其運用湖南方興會計師事務所田曉明本文發(fā)表于《審計月刊》2006.11期

司法會計鑒定是指在涉及財務會計案件的調(diào)查審理中為了查明案情或確認某一事項聘請司法會計鑒定人，對案件或事項中涉及的財務會計問題進行鑒別和判定，并提供鑒定意見的活動。司法會計這種“鑒別”和“判定”活動，是以偵查機關、審判機關或相關方面（委托人）提供的與案件有關的會計核算資料和經(jīng)濟活動的記錄為基礎，通過司法會計鑒定人運用恰當?shù)蔫b定方式進行，鑒定方式運用恰當與否對鑒定過程和鑒定結(jié)論會產(chǎn)生重要影響。

一、幾種常見的司法會計鑒定方式

1、設定方式。指對沒有或無法實現(xiàn)的事項，通過假設或模擬事物各因素作用的過程，從而得出該事項的必然結(jié)果。如對一項停電損失的賠償鑒定，在計算未實現(xiàn)收益這一間接損失時，就需要進行多項假設：假設提交鑒定的會計資料不存在無法識別的瑕疵；假設停電期間生產(chǎn)條件和生產(chǎn)要素與正常時一樣；假設生產(chǎn)的產(chǎn)品仍然能夠正常銷售，利潤能夠正常實現(xiàn)等。運用設定方式盡管不象其他實物證據(jù)客觀，但不會對鑒定的證明作用造成實質(zhì)性影響：①設定方式是以相應的公認的技術標準和技術規(guī)程作保障，如上述收益是由專業(yè)人員按照會計核算原理和會計準則規(guī)定得出的結(jié)果，其形成的鑒定結(jié)論具有科學性；②設定是認識事物和科學研究的基礎；③會計鑒定的證明作用本身具有相對性。會計鑒定只是對與會計處理的相關方面做出的“鑒別”和“判定”，會計鑒定人無法對專業(yè)外或未能識別的錯誤進行判別。如受檢材料本身存在瑕疵，鑒定人未能識別時，鑒定時只能設定這一瑕疵不存在。④有時由于某些重要限制，通過設定只能以一種會計分析意見書的形式提出，但會計分析意見書與會計鑒定報告和會計檢驗報告都是司法會計鑒定的工作成果，具有不同的證明作用。

在實際工作中，司法會計鑒定業(yè)務需要運用設定的情形較多，如損失賠償?shù)挠嬃浚粌r值估算鑒定；盈利預測等。這些鑒定如果沒有對有關事項作必要的假設就無法得出最后的結(jié)果。設定的內(nèi)容包括：參數(shù)設定、經(jīng)濟環(huán)境設定、幣值不變設定、甚至包括適當?shù)臅r間、地點和人員設定等。

2、議定方式。議定方式是司法會計鑒定過程中，委托人或當事人之間就解決爭議相關的方面達成的處理意見，并在委托人或協(xié)議的當事人之間產(chǎn)生法律效力。它可以用來共同確定鑒定中必須采用的但事先未明確的某一些因素或因素值。如在一些規(guī)模很小的組織或單位的“利潤”分成鑒定中，由于各當事人因?qū)I(yè)等方面的限制，原協(xié)議書對利潤的核算基礎未予限定，“利潤”一詞在不同的人眼中可能各有不同的解釋，有的可能理解為以現(xiàn)金為基礎核算的所得，有些人可能認為是權(quán)責發(fā)生制條件下的利潤（二者盡管理論上最終一致，但在某個時間段如年度中的某個月份，卻存在差異），甚至可能還有人認為是經(jīng)營利潤，對此，鑒定之前在當事人之間必須形成一致的看法；又如，在債權(quán)債務糾紛鑒定中，合同中只有“參照同期銀行利率計算利息 ”的約定，并未明確是同期存款利率還是貸款利率，雖然合同雙方均有過錯，鑒定人可以選定一種比較折衷的方法確定，但如果原協(xié)議雙方對此能相互調(diào)解，共同認定一個彼此都能接受的比率，鑒定人應予采用。此時，議定是當事人對原協(xié)議進行解釋或補充，如果能夠明確表達各方的真實意愿，鑒定才有基礎。

議定作為司法會計鑒定的一種方式出現(xiàn)，有其存在的客觀基礎和依據(jù)：

①議定方式的法理性分析。首先采用議定方式解決各方糾紛符合立法精神。我國民法上除已經(jīng)由實體成文法規(guī)定的權(quán)利義務關系之外，大量具體特定的權(quán)利義務需在主體之間通過當事人之間的自由合意而成，這種約定能夠體現(xiàn)約定雙方的真實意愿，即使違反法律、行政法規(guī)一般性規(guī)定，但不違反法律、法規(guī)的強制性的規(guī)定以及合同法第五十二條規(guī)定的其他無效情形，都是有效而受司法保護的，司法會計鑒定應予以采用。其次，已頒布的會計準則等專業(yè)標準有一定的靈活性，并賦予了會計主體在會計政策、會計估計等方面的諸多選擇權(quán)，在某種情況下，為糾紛當事人可約性提供了空間，除某些專業(yè)性較強的內(nèi)容需要鑒定人員運用自己的專業(yè)知識站在公正的立場上自主做出選擇外，一般性的問題，糾紛雙方如能充分協(xié)調(diào)達成一致，既可以加快鑒定進程，又可以降低鑒定風險。如對一項以前沒有實施折舊政策的單位進行利潤確認，該單位適用的財務制度中規(guī)定的房屋折舊年限為35至45年。具體年限該單位應確定卻一直未確定，但鑒定

時必須確定，如果當事人有權(quán)或被授權(quán)可以協(xié)商確定，就為鑒定排除了一大障礙。類似情況還有壞賬計提、存貨計價方法選擇等。

②議定方式的適用性。一是其調(diào)整作用。能對當事人事先約定的但不符合有關規(guī)定或不切實際的條件做出修正和變更，使會計鑒定不受事先不恰當內(nèi)容的影響。二是其簡化作用。主要表現(xiàn)在 “排除和限定”的使用。所謂“排除和限定”是指通過約定對鑒定目標不相關或盡管相關但可以舍棄的內(nèi)容，排除在鑒定事項之外，并在報告中出具限定性結(jié)論。如對任期三年的某有限公司董事長是否侵占公司財產(chǎn)的鑒定，該公司在某一段時間由于存在管理方面的原因，會計資料已經(jīng)被嚴重“扭曲”且無法復原，經(jīng)當事人（如股東）各方議定對該因素的影響視為正常，不納入鑒定之內(nèi)，并以協(xié)議方式確定下來。這樣既可簡化鑒定工作量，減少分歧，又可避免因非重要性問題影響鑒定的總體結(jié)論。三是適用于司法會計鑒定的全過程。如在司法會計鑒定前，通過議定對不確定事項進行明確；在鑒定過程中，通過協(xié)議約定對有關內(nèi)容進行補充和修改；鑒定結(jié)束時可對鑒定結(jié)論進行調(diào)整或確認等，這樣可以增強鑒定結(jié)論的說服力，防范鑒定風險。

3、選定方式。是指法律法規(guī)或協(xié)議書中規(guī)定不具體，存在多個備選因素或因素值需通過鑒定人員進行分析比較，從中選出最適當?shù)囊蛩鼗蛞蛩刂颠M行鑒定。主要表現(xiàn)在對某些參數(shù)和方法的選用上。如對一項只涉及20天左右時間的短期事項的鑒定業(yè)務，如果發(fā)生大額偶然性收入和不均勻費用，其分攤計算基數(shù)有全年數(shù)或當月數(shù)可選擇（盡管《會計準則—中期財務報告》規(guī)定，除了在會計年度末允許計提或遞延之外，都應當在發(fā)生時確認和計量，但作為司法會計鑒定是否都可適用和合理，值得研究）；如果涉及歷史數(shù)據(jù)，有近期或前若干期可選擇；如果要計算平均數(shù)，有算術平均數(shù)或加權(quán)平均數(shù)可選擇等。不同的選擇結(jié)果會得出不一樣的鑒定結(jié)論，因此，需要鑒定人員根據(jù)鑒定業(yè)務的具體情況進行職業(yè)判斷。

4、推定方式。是指依照經(jīng)驗法則，從已知的基礎事實推斷未知的事實存在。推定一般分為法律推定和事實推定。法律推定就是由法律明文規(guī)定，如民事侵權(quán)法律中的無過錯推定等，一般由法庭根據(jù)適用推定的情形作出。對于事實推定筆者認為可以是鑒定人依據(jù)某一已知的事實，根據(jù)經(jīng)驗法則，推定與之相關的需要證明的另一事實是否存在。如根據(jù)若干連號且分屬間隔很長時間的支出發(fā)票在未能進行合理解釋和提出相關依據(jù)時，推斷該業(yè)務不存在或發(fā)票取得的非法性；如只有10人的單位領取了50人的工資，推斷該單位虛領工資，而勿須找到其他40人逐一核對；公款與私款未分開保管，如存在長款現(xiàn)象且無其他證據(jù)證明屬于私款時，可以推定屬于公款溢余等。推定的作用或效力在于，減輕或免除事實證明的難度和約束法定義務人的不作為。

筆者認為，司法會計鑒定運用推定方式進行鑒定應該允許采用。其理由是：①司法會計鑒定是一項訴訟活動，司法會計鑒定的過程是收集證據(jù)的過程，應適用證據(jù)規(guī)則的要求；②運用推定有利于鑒定工作的順利開展；③運用推定與鑒定事項的客觀性要求并不矛盾，經(jīng)驗首先來源于實踐；④司法會計鑒定的推定主要是一種事實推定，不涉及法律推定。

5、查定方式。指司法會計鑒定人通過檢查會計記錄和計算直接認定的數(shù)額或事項。它是司法會計鑒定的一種典型鑒定方式，主要包括賬目核對、會計事項重新歸類、計算、函證等會計核算或?qū)徲嫹椒āＨ玢y行存款余額的認定，只需將企業(yè)日記賬與銀行對賬單逐筆勾對就能落實余額和發(fā)現(xiàn)差異的原因。

6、法定方式。指法律法規(guī)對鑒定的事項有明確的規(guī)定或法庭判例，并能按照該法律法規(guī)的規(guī)定或參照判例進行的認定。法律法規(guī)的權(quán)威性和明確性，有利于司法會計鑒定人員對有關條款進行直接選用，簡單易行，便于糾紛各方接受。法定主要包括程序法定、主體法定、對象法定、時間法定、范圍法定等。如增值稅一般納稅人的資格和申報抵扣的進項稅額事先必須經(jīng)認定程序；法律法規(guī)有明確規(guī)定的應按照有關法規(guī)規(guī)定確定。如適用的法定稅率等。

二、影響鑒定方式選擇的客觀因素

影響鑒定方式選擇的客觀因素主要來自二個方面，一是鑒定業(yè)務的類型。司法會計的鑒定業(yè)務類型目前尚未有一致表述，筆者認為因分類標志不同有所不同，如按鑒定的內(nèi)容分，可分為涉稅鑒定、盈虧或損失計算、債權(quán)債務數(shù)額的鑒定等；按鑒定事項是否發(fā)生分，可分為過去已發(fā)生事項的會計鑒定和未發(fā)生事項的會計鑒定；按鑒定業(yè)務發(fā)生的環(huán)節(jié)分，可分為偵查環(huán)節(jié)的會計鑒定和法庭審理環(huán)節(jié)的會計鑒定；按鑒定業(yè)務所涉及的法律責任分，可分為民事案件會計鑒定和刑事案件的會計鑒定等。不同類型的鑒定業(yè)務決定于

不同的鑒定方式。如債權(quán)債務往來結(jié)算的鑒定主要應采用查定方式；未發(fā)生事項應主要采用設定方式。二是鑒定條件。司法會計鑒定條件主要包括：①檢材或鑒定所需資料的完備程度。所需資料能夠充分并適當，鑒定結(jié)論的可靠性才有保障。②財務會計核算目標與該項鑒定目標的差異程度。兩者目標越接近，其基礎資料的利用就越方便；③鑒定事項的時間跨度；④信息溝通條件與環(huán)境。鑒定過程中與有關方面信息溝通的條件或環(huán)境越好，鑒定工作就越有利。⑤包括會計準則、制度在內(nèi)的法律法規(guī)的明晰性等。法律法規(guī)規(guī)定得越具體，對法律法規(guī)的認識和理解的分歧就會越少。

實際工作中，鑒定條件一般難以得到充分滿足，缺陷或不足總是存在的。因此，鑒定人員應根據(jù)情況熟練運用并選擇恰當?shù)蔫b定方式，控制鑒定風險，確保會計鑒定結(jié)論客觀、公正、科學合理。

三、鑒定方式的運用

1、設定方式的運用。設定是鑒定人員根據(jù)鑒定內(nèi)容做出的必要的恰當?shù)胤治觥ＴO定條件不一樣，鑒定結(jié)果必然也不一樣，因此，運用設定時應考慮：①設定依據(jù)應科學適當；②已發(fā)生、有約定或法定時一般不適用；③設定的影響程度和范圍應充分估計；④設定內(nèi)容與鑒定內(nèi)容應一致或相關⑤設定條件在報告中應進行適當披露，說明使用設定條件可實現(xiàn)程度以及對報告使用的限制。

2、議定方式的選擇與運用。議定方式是通過創(chuàng)設一種新的民事行為關系，解決一些檢材或資料上的缺陷和不足，對鑒定中一些有關的不明確的事項通過鑒定人的提示或說明，在當事人之間事先形成一種共識，以便為鑒定確立基礎。議定主要適合在民事責任鑒定中運用。議定方式應考慮的因素有：①糾紛當事人有權(quán)作出。②尊重當事人各方意愿；③議定的內(nèi)容應與鑒定事項具有相關性和針對性；④議定不能違背法律、法規(guī)的強制性的規(guī)定；⑤應當以書面方式約定。⑥不適用刑事責任的會計鑒定和偵查環(huán)節(jié)的會計鑒定；⑦議定事項在報告中應進行恰當披露。

3、選定方式的運用。選定方式是鑒定人員的一種專業(yè)判斷，運用時應全面評估不同的因素或因素值對當事人各方所造成有利或不利影響，做到科學性和公正性相統(tǒng)一。鑒定人由于對選擇的方案擁有較大的靈活性，保持獨立、客觀、公正的職業(yè)操守是關鍵；鑒定報告書應對其選擇的方法和合理性進行適當說明。如歷史數(shù)據(jù)的選取是否有代表性，能否反映總體特征和發(fā)展趨勢；選取的方法是隨機選取，還是按某種順序進行。

4、推定方式的運用。推定方式是特定條件下運用的一種特殊鑒定方式，運用范圍應受到必要的限定，防止濫用。推定方式應考慮的因素有：①行為人的行為能力和專業(yè)能力；②推定的關聯(lián)性。已知的事實與未知的事實之間具有內(nèi)在的必然聯(lián)系。、查定方式是司法會計鑒定傳統(tǒng)的、特有的和最具專業(yè)性的方式，容易為鑒定人員掌握和接受。

6、法定方式運用時應注意如下方面：①引用法律法規(guī)條文應準確和具體。②法律法規(guī)確定的技術標準的適用條件必須滿足。③法律法規(guī)規(guī)定應從其約定的按約定進行；④法律的時效及適用應與規(guī)定一致。如應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而選用行業(yè)會計制度就不適當。⑤法定的相對性。如“白條”現(xiàn)象。“白條”對財務合規(guī)性鑒定是一種否定因素，而從民事行為方面來說，可以視為一種正常依據(jù)。

總之，鑒定方式不是孤立地運用到某項司法會計鑒定業(yè)務中。不同的鑒定方式擁有不同的作用，并通過它們之間不同的組合，共同發(fā)揮作用。查定方式、法定方式和設定方式是最基本的鑒定方式

第二篇：司法會計鑒定申請書

司法會計鑒定申請書

申請人（上訴人訴訟代表人）：姚永春，男，漢族，1958年12月1日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里16排71號。

申請人（上訴人訴訟代表人）：鄭虎，男，漢族，1950年8月4日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保路53號

申請人（上訴人訴訟代表人）：劉少賢（劉國增），男，漢族，1955年1月24日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里。

申請人（上訴人訴訟代表人）：趙國其，男，漢族，1963年11月11日出生，現(xiàn)住大城縣東陳莊村。

申請人（上訴人訴訟代表人）：崔萬圈，男，漢族，1945年1月17日出生，現(xiàn)住大城縣北莊鄉(xiāng)南位村。

委托代理人：劉樹清，男，漢族，1947年8月7日出生，退休職工，現(xiàn)住河北省大成縣三合理。電話：***

申請人與被上訴人大城縣人民政府、河北沈大線纜有限公司、第三人孫繼續(xù)等確認轉(zhuǎn)讓協(xié)議無效糾紛（合同糾紛）一案，大城縣人民法院已經(jīng)立案，為查明案件事實，確定上訴人的合法權(quán)益和收益，剝離孫繼續(xù)等第三人的財產(chǎn)，依據(jù)《民事訴訟法》和《最高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》的規(guī)定，特向人民法院申請以下司法會計鑒定：

對河北沈大線纜有限公司（原大城沈大電纜有限公司）1994年注冊開始月到2009年9月的全部財務會計帳冊和原始記帳憑證進行司法會計鑒定。

此致

河北省廊坊市中級人民法院

申請人：上訴人訴訟代表人姚永春

申請人：上訴人訴訟代表人鄭虎

申請人：上訴人訴訟代表人劉少賢（劉國增）

申請人：上訴人訴訟代表人趙國其

申請人：上訴人訴訟代表人崔萬圈

委托代理人：劉樹清

二〇一〇年十二月十五日

第三篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

XXXX司會鑒字[2006]第2號

根據(jù)XXX公安局稅務案件偵察支隊的委托，對XXXXX液化氣有限公司（以下簡稱XX公司）涉嫌偷稅數(shù)額及偷稅比例犯罪事實進行司法會計鑒定。提供真實、可靠的會計資料和相關的證據(jù)是貴支隊的責任，我們的責任是對這些資料進行審查并發(fā)表鑒定意見。

一、鑒定概況

為按時完成本次鑒定任務，本所指派了司法鑒定人員和 助理人員組成鑒定組，鑒定工作于2006年7月3日開始，3月31日完成。鑒定資料：XX公司記載經(jīng)營期間全部收入（含稅）的“帳外帳”以及各個液化氣經(jīng)營企業(yè)2005年—2006年的會計帳簿、記帳憑證、納稅申報表，企業(yè)經(jīng)營者及相關人員的訊問筆錄和詢問筆錄。地方稅務局和國家稅務局出具的相關各個企業(yè)納稅情況的書面證明。鑒定地點：XXXX會計司法鑒定所辦公室。

二、鑒定過程

審核了XX市XX液化氣有限公司同XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX縣XXX液化氣站等單位簽訂的租賃經(jīng)營合同或協(xié)議以及營業(yè)執(zhí)照

和稅務登記復印件，證實了XX市XX液化氣有限公司法定代表人XX和合伙人XXX、XXX、XX地對上述各個液化氣經(jīng)銷部門繳納租金、獨立經(jīng)營、在財務上獨立核算的租賃經(jīng)營事實，應承擔納稅義務納稅人的主體資格。

審核了XX公司經(jīng)營者XX、XXX、XXX、XXX等人在訊問筆錄上的供述，證實XX、XXX、XXX、XXX等人具有不繳少繳應納稅款的主觀故意。

審核了XX市XX液化氣有限公司雇用的會計XXX登記的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位以及XXX、XXX等人以各站每日銷售明細表方式上報而登記的銷售收入總賬和銷售收入明細賬；XXX統(tǒng)計填寫的2005年9月至12月，2006年1月至3月的利潤情況；XXX的詢問筆錄證實了XX、XXX、XXX、XXX等人經(jīng)營各個液化氣取得真實收入的事實。

審核了XXXX液化石油氣有限公司、XX縣XX液化氣站、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣站、XX縣XX液化氣站、XX市XXXXX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司等單位的財務賬簿復印件和納稅申報表復印件，證實了XX、XXX、XXX、XXX等人在賬簿上不列、少列收入的事實。

審核了從稅務機關提取的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位的納稅資料證實了XX、XXX、XXX、XXX等人利用虛假納稅申報的手段，不繳、少繳應納稅款的事實。

審核了XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計員XXX、站長XX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計員XXX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計員XXX、站長XXX；XX市XXX區(qū)XX液化氣站的站長XXX；XX市XX液化氣站的統(tǒng)計員XXX、站長XXX；XX市XX液化氣有限公司的統(tǒng)計員XX、站長XXX；XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計員XX、站長XXX等人的詢問筆錄證實了各個液化氣經(jīng)營單位填寫各站日銷售明細表的情況和各站取得的銷售收入情況。

審核了XX市XX液化氣有限公司和XX市XXX區(qū)XX液化氣站的會計XXX；XXXX液化石油氣有限公司的會計XXX；燈XXXX液化氣站的會計XX等人的詢問筆錄證實了遠航公司經(jīng)營者XX、XXX、XXX、XXX等人在對外銷售液化石油氣、丙烷過程中，只將銷售過程中開具了發(fā)票的發(fā)票記賬聯(lián)交給各站會計記帳，沒有將超出稅務機關核定應稅收入以上的銷售收入及時如實向稅務機關申報調(diào)整。采取在賬簿上不列、少列收入，向稅務機關進行虛假納稅申報等手段。

三、鑒定分析

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局1997年國稅發(fā)[1997]101號《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》、國家稅務總局2000年國稅發(fā)[2000]38號《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關法律、法規(guī)的規(guī)定確認XX市XX液化氣有限公司租賃經(jīng)營XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站后在2005年9月至12月共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入19,272,825.16元。在2006年1月至4月共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。

四、鑒定結(jié)論

鑒定確認，1、2005年9月至12月XX市XX液化氣有限公司共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入

19,272,825.16元。應納增值稅809,973.54元，實際申報繳納了38,639.35元，少繳增值稅771,334.19元；應納城市維護建設稅53,993.39元，實際申報繳納了2,780.64元，少繳城市維護建設稅51,212.75元，應納企業(yè)所得稅467,759.72元，實際申報繳納了2,575.89元，少繳企業(yè)所得稅465,183.83元。

2005年9至12月，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額1,350,645.77元，實際繳納了62,915.00元(含已繳納的土地使用稅4,661.45元、房產(chǎn)稅14,181.73元、印花稅75.94元，計18,919.12元)，偷稅總額為1,287,730.77元，偷稅比例為95%。

2、2006年1月至4月XX市XX液化氣有限公司共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。應納增值稅576,941.92元，實際申報繳納了44,056.31元，少繳增值稅532,885.61元；應納城市維護建設稅40,385.93元，實際申報繳納了2,733.34元，少繳城市維護建設稅37,652.59元，應納企業(yè)所得稅333,183.96元，實際申報繳納了2,331.21元，偷企業(yè)所得稅330,852.75元。

2006年1至4月期間，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額951,511.81元，實際繳納了51,189.31元(含已繳納的土地使用稅1,740.00元、房產(chǎn)稅140.00元、印花稅188.45

元，計2,068.45元)，偷稅總額為899,322.50元，偷稅比例為94%。

XXXXXXXXX會計

司法鑒定所XXX 中國遼陽市XXXXXXXXXX2006

XXX 助理人員：XXX 年7月31日 司法鑒定人：

第四篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定結(jié)論是司法鑒定活動的重要組成部分之一，是訴訟機關為了查明案情，依法聘請具有司法會計專門知識的人員，依據(jù)司法會計技術標準，通過檢驗財務會計資料，對案件中的財務會計問題進行技術鑒定的一項訴訟活動，司法會計鑒定報告。司法會計鑒定書作為司法會計鑒定過程和結(jié)論的載體，其格式和制作必須符合司-法-部司發(fā)通56號《司法鑒定文書示范文本》(試行)的要求。然而在實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)以審計報告替代司法會計鑒定書，從形式上看格式不統(tǒng)一，冠名為司法鑒定書，內(nèi)容實為審計報告，將司法會計鑒定書寫成審計報告，也分為收件人、引言段、范圍段、意見段，從內(nèi)容上看，鑒定結(jié)論不夠科學規(guī)范，這些做法是不規(guī)范的，也不符合相關規(guī)定。下面談談個人在編寫司法會計鑒定書方面的體會。

一、報告的格式和內(nèi)容

司法會計鑒定書是鑒定人在鑒定結(jié)束后制作的文書，包括鑒定過程、鑒別分析意見和鑒定結(jié)論等，其表達形式包括文字、數(shù)據(jù)、圖表等。一般由目錄、文書編號、緒言、檢驗過程、分析或論證說明、鑒定結(jié)論、結(jié)尾、附件、附注等部分組成。

1.文書編號和報告標題。這部分內(nèi)容包括機構(gòu)名稱、日期、編號、標題。具體為機構(gòu)名稱用縮寫、年份用括起、編號由“專業(yè)名縮略語+司法鑒定文書性質(zhì)縮略語+編號”組成。如“××司法鑒定中心會鑒001號”，同時并在文書的編號處加蓋防偽“司法鑒定技術專用章”鋼櫻報告主標題為司法會計鑒定書，副標題為“關于+鑒定對象+委托事項+司法會計鑒定書”。

2.緒言。這部分主要寫明進行司法會計鑒定的受理依據(jù)等，包括委托人、委托日期、案由、鑒定要求(或委托事項)、鑒定人、鑒定地點、鑒定對象、送檢材料、鑒定日期、鑒定依據(jù)、鑒定原則、案情摘要和鑒定的假設、限制、聲明等方面。并對鑒定書中的相關假設、使用范圍等情況進行聲明。

3.檢驗。檢驗部分是司法會計鑒定書的核心，直接關系到鑒定結(jié)論，主要說明鑒定結(jié)論的事實依據(jù)，應符合客觀、合法、全面、詳略適當?shù)脑瓌t。主要內(nèi)容包括：(1)檢驗范圍，包括被檢驗材料的會計期間、財務會計資料名稱、會計賬戶名稱等;(2)檢驗材料所記載的財務會計事實，即檢材名稱、制作時間及內(nèi)容等，如確認財務會計資料所記載的業(yè)務經(jīng)辦人、發(fā)生時間、金額及財務會計結(jié)果等。

4.論證部分。論證部分是司法會計鑒定書的關鍵部分，是檢驗司法會計鑒定書質(zhì)量好壞的標志之一。其內(nèi)容包括：(1)鑒定所依據(jù)的專業(yè)技術標準，包括在鑒定過程中所采用的會計、審計技術標準;(2)鑒定中所采用財務會計、審計的技方法、有關指標的計算公式、過程等所作的說明;(3)根據(jù)檢驗結(jié)果對所鑒定的事項進行分析、論證所形成的意見。

5.鑒定結(jié)論。這部分是司法會計鑒定書最為重要的部分，必須回答委托機關在鑒定要求中提出的問題。內(nèi)容包括：(1)確認所涉及鑒定資料的財務會計主體、具體單位(或個人)名稱及其詳細時間范圍;(2)確認的財務會計事實，包括發(fā)生業(yè)務的時間、資金流向、支付資金方式、數(shù)額等內(nèi)容。

6.結(jié)尾。這部分包括鑒定人、復核人在司法會計鑒定文書上簽名并注明專業(yè)技術職稱，加蓋司法鑒定機構(gòu)司法鑒定專用章和鑒定報告的制作時間。

7.附件。主要內(nèi)容包括：(1)與鑒定有關的證據(jù)復印件;(2)作為鑒定結(jié)論的有關附表，依據(jù)鑒定證據(jù)制作的相關匯總表和明細表;(3)鑒定機構(gòu)和鑒定人的資質(zhì)和資格證書復印件;(4)雙方簽訂的委托書復印件，司法鑒定《司法會計鑒定報告》。

8.附注。在此部分應詳細說明司法鑒定書中需要解釋、說明的內(nèi)容。

二、編寫的步驟與要求

編寫司法會計鑒定書主要經(jīng)過以下步驟：(1)審核、整理司法鑒定工作底稿;(2)討論編寫提綱、擬寫司法會計鑒定書初稿;(3)向委托人征求意見，必要時修改司法會計鑒定書;(4)審核司法會計鑒定書;(5)復核、審定司法會計鑒定書;(6)出具正式司法會計鑒定書(包括打英校對、裝訂、提交委托方等程序)。《司法鑒定文書示范文本》要求司法鑒定文書內(nèi)容系統(tǒng)全面，實事求是，文字精練、分析說明邏輯性強，文體結(jié)構(gòu)層次分明，論據(jù)可靠充分，鑒定結(jié)論清晰明確、客觀，不允許使用有歧義的字、詞、句。具體編寫要求是：

1.司法會計鑒定書的制作應當規(guī)范、標準。要按照統(tǒng)一的格式制作，使用國家標準計量單位、符號和文字，紙張、打印和版面符合規(guī)定的要求。

2.司法會計鑒定書用語要規(guī)范，用專業(yè)語言進行清楚解釋，不得使用文言、方言和土語，不得涉及國家秘密，不得載有案件定性和確定當事人法律責任的內(nèi)容。在使用專業(yè)術語方面，要做到專業(yè)用語規(guī)范，措詞得當，不得使用主觀推測的語言或模糊用語，如“可能”、“大概”、“也許”、“估計”等含糊其詞的語句。也不使用修飾性語言和生僻的詞語。如對于首次使用的單位名稱等，必須寫出完整的單位名稱，不能在首次出現(xiàn)時就直接采用簡稱或縮略語句。

3.司法會計鑒定書要做到客觀事實表述清楚，符合邏輯和時間順序。如針對比較復雜的資金流向問題，審計人員可以使用流程圖的形式進行表述，這樣比文字更能清晰反映其邏輯關系及資金流向。

4.敘述事實應以財務會計事實為依據(jù)，并引證這些資料的編號、頁數(shù)、日期;對所使用的會計核算原理、方法、計算過程，應在報告中加以說明。同時，所述的財務會計事實一定要真實可靠，沒有半點虛假或敘述不清。尤其是對于鑒定內(nèi)容要進行歸類，做到段落清楚，層次清晰。對于同一類、同一性質(zhì)的財務會計檢驗事實應集中在一段或一節(jié)中進行表述，不要將不同類的財務會計事實放在同一段寫，造成內(nèi)容交叉，次序混亂。按照鑒定要求的順序逐條敘述。

5.鑒定結(jié)論要表述清晰明確。結(jié)論用詞準確、措辭恰當、描述確切無誤，不能似是而非，模棱兩可，以免使人產(chǎn)生誤解。如對于財務會計事實違反了財務會計制度規(guī)定的要逐條寫清楚，不能用違反了國家有關財務會計制度的規(guī)定等籠統(tǒng)詞句。

三、編寫司法會計鑒定書應注意的幾個問題

(一)應嚴格按照相關規(guī)定編制司法會計鑒定書

不管是在報告格式上，還是在報告內(nèi)容方面，要避免造成無效的司法會計鑒定文書，按照規(guī)定，以下情形導致無效的司法會計鑒定書：(1)司法鑒定機構(gòu)超越司法鑒定業(yè)務范圍的：(2)鑒定人不具備司法鑒定人執(zhí)業(yè)資格或者超越執(zhí)業(yè)類別的;(3)司法會計鑒定書未加蓋司法鑒定機構(gòu)司法鑒定專用章或者無司法鑒定人簽名的;(4)鑒定文書中文字有重大表述錯誤的;(5)不符合委托書要求的;(6)司法會計鑒定結(jié)論所依據(jù)的檢材來源不合法，如刑事案件的司法會計鑒定檢材不是司法機關提取的財務會計資料，而是鑒定人自行取得，造成檢材來源的不合法，導致鑒定報告的無效。

同時還要注意，司法會計鑒定書不是全面的審計報告，不能綜合各種案件情況而統(tǒng)一作出結(jié)論。對此要做到：(1)一個鑒定要求有一個鑒定結(jié)論。對于一個案件涉及多個鑒定要求的，應當按鑒定要求逐項作出司法會計鑒定結(jié)論。(2)不能按照編制審計報告的習慣撰寫司法會計鑒定文書，更不能套用審計報告的模式。

(二)司法會計鑒定結(jié)論部分應注意的問題

1.鑒定結(jié)論必須完整地表述財務會計事實，要用陳述事實的語氣進行客觀表述。鑒定結(jié)論只能回答財務會計事實問題，不能回答法律問題，不能在報告中出現(xiàn)法律規(guī)定的罪名;如某某犯有貪污罪、挪用資金罪等罪名。

2.鑒定結(jié)論所依據(jù)的司法會計技術標準的具體出處和適用范圍要準確。會計審計技術標準的使用不能出現(xiàn)錯誤。如鑒定結(jié)論必須使用規(guī)范的財務會計用語，并應與所表述的財務會計業(yè)務的類型相對應。尤其要避免鑒定結(jié)論中的會計、審計專業(yè)術語

概念不清、表述用語不準確的問題。對類型相似的財務會計事項適用會計、審計技術標準要統(tǒng)一，避免鑒定結(jié)論的自相矛盾。

3.鑒定結(jié)論是否明確回答了提請鑒定的財務會計問題，有無遺漏應當作出鑒定結(jié)論的事項。第一，切忌答非所問，鑒定人不能隨意增加鑒定結(jié)論的內(nèi)容。鑒定結(jié)論的內(nèi)容必須與緒言部分的鑒定要求相對應，不能出現(xiàn)鑒定結(jié)論的表述與鑒定要求的內(nèi)容不對應的情況，或者在在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無關的鑒定結(jié)論。第二，在鑒定結(jié)論中，結(jié)論用語的含義必須是確切的，不得使用模糊用語。第三，鑒定結(jié)論用語之間的搭配要有邏輯性。第四，多項鑒定結(jié)論表述應當符合邏輯，按時間順序表述鑒定結(jié)論。第五，在同一案件中，對同一財務會計問題作出的結(jié)論，絕對不能出現(xiàn)兩個或兩個以上的鑒定結(jié)論，這樣就出現(xiàn)自相矛盾的結(jié)論，其后果是直接導致鑒定結(jié)論的無效。

(三)要反復復核司法鑒定報告

復核司法會計鑒定書是制作司法會計鑒定文書的一項關鍵性程序。在此階段應反復校對文稿，重點對以下幾個方面進行復核：

1.報告文字的復核。主要復核在司法會計鑒定書是否存在措辭不確切，或?qū)τ嘘P法律事實進行描述;或者在同一份鑒定文書中時間、數(shù)字表達方面出現(xiàn)大小寫前后不一以及出現(xiàn)文字錯誤等問題;以及報告中所引用的相關會計審計標準是否準確。

2.報告數(shù)據(jù)的復核。除了對鑒定書的文字進行核對外，尤其要重視對報告正文數(shù)據(jù)及鑒定書附件數(shù)據(jù)的核對。鑒定報告所列數(shù)字是否完整、精確，如小數(shù)點后是否保留兩位數(shù)字。鑒定書底稿要核對底稿中的數(shù)據(jù)與所附的附件明細表數(shù)據(jù)是否相符;明細表數(shù)據(jù)是否與會計憑證資料所反映的數(shù)據(jù)一致;匯總表、明細表之間的數(shù)據(jù)計算是否正確，各項數(shù)據(jù)之間的勾稽關系是否無誤;有關數(shù)據(jù)分類是否出現(xiàn)錯誤，或者由于鑒定人員的疏忽，導致鑒定書中的數(shù)據(jù)計算有誤或筆誤;附件中表格填列的數(shù)據(jù)、有無漏項或不填的情況。

3.打英裝訂環(huán)節(jié)的復核。在此環(huán)節(jié)主要復核是否存在漏英漏訂及裝訂順序顛倒，導致正式報告出現(xiàn)錯頁、附件不齊全等情況。

4.報告簽名、簽章的復核。在報告裝訂完成后，應再次檢查報告的鑒定人簽名是否有遺漏，是否加蓋鑒定機構(gòu)的公章。

第五篇：司法會計鑒定初探

司法會計鑒定初探

? 2006-08-07隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的日趨完善，越來越多的經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪案件，需要專門的鑒定機構(gòu)對其會計事實進行鑒定，為司法機關的審判提供重要依據(jù)。但目前我國對司法會計鑒定的鑒定主體、鑒定標準、鑒定程序等基本問題的研究較少，實務工作中存在不少問題。筆者就此談一些粗淺看法。

司法會計鑒定的主體

司法會計鑒定是指為司法機關查明案情，對案件所涉及到的會計問題進行鑒別和判斷，并出具書面鑒定結(jié)論的一種法律訴訟活動。鑒定的主要內(nèi)容有會計核算資料的鑒定、實物資產(chǎn)鑒定、貨幣資金鑒定、往來款項鑒定、長短期投資鑒定、銀行借款鑒定、成本費用鑒定、利潤鑒定等。要對這些內(nèi)容進行鑒定就涉及到一個問題，即由誰來鑒別和判斷案件中所涉及到的財務會計事實問題。

我國現(xiàn)行法律對從事司法會計鑒定的人員應具備怎樣的資格沒有明確的規(guī)定，因而在實際操作中，從事司法會計鑒定的人員比較雜，有退休多年的會計、有注冊會計師、有司法鑒定中心的工作人員等。最高人民法院法釋［2002］8號《人民法院對外委托司法鑒定管理規(guī)定》第4條、第5條指出，進入人民法院司法鑒定人名冊的要有“專業(yè)資質(zhì)證書”、“專業(yè)資格證書”，但是對專業(yè)資格沒有明確是會計師資格證書還是注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證書或其他。筆者認為，司法會計鑒定的實踐性和理論性都很強，是一項既復雜又責任性很強的工作，作為司法會計鑒定主體的鑒定人主導著鑒定的整個過程，其知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平直接影響著鑒定結(jié)論的質(zhì)量，因此應當建立一套完善的司法會計人員資格認證制度。鑒定人員要具備以下知識技能：(1)不僅要精通會計、審計和調(diào)查技能，而且要精通證據(jù)學。不僅懂得鑒別證據(jù)，還必須知道如何搜集證據(jù)。(2)不僅要有全面的分析問題能力，而且要有較高的語言表達能力。(3)不僅要有精湛的職業(yè)判斷能力，如接到任務以后能夠很快地確認出對該案件有重大影響的財務事項，而且要具有一定的法律知識。

就目前而言，司法會計鑒定主體可以是：(1)公、檢、法等系統(tǒng)內(nèi)部設定的已取得司法會計鑒定權(quán)的專職司法會計人員。這些人系統(tǒng)地掌握了法學、證據(jù)學、刑事偵查學等專門知識，也熟悉會計學和審計學，具備司法會計鑒定的能力。(2)會計師事務所執(zhí)業(yè)的執(zhí)業(yè)注冊會計師。(3)高等院校、科研機構(gòu)的會計專家和學者。這些人精通會計專業(yè)和具備相關專業(yè)知識，也適合作為司法會計鑒定主體。

司法會計鑒定的依據(jù)標準

司法會計鑒定的直接依據(jù)主要是在司法會計檢查過程中搜集到的確鑿、有效的證據(jù)。司法會計檢查和司法會計鑒定是分不開的。前者是后者的前提和基礎，后者是前者的繼續(xù)和深入。司法會計鑒定所需資料是通過司法會計檢查這一環(huán)節(jié)取得的，對整個案件的檢查和鑒定要遵循一定的標準。在實踐中，司法鑒定機構(gòu)沒有規(guī)定統(tǒng)一的司法鑒定標準，完全依靠鑒定人的主觀因素和經(jīng)驗來作鑒定，往往對同一經(jīng)濟案件的同一會計事實的司法鑒定，不同的人會作出不同的鑒定，這種現(xiàn)狀與司法鑒定缺乏統(tǒng)一的技術標準有一定的聯(lián)系。

筆者認為司法會計鑒定的標準應包括以下內(nèi)容：(1)國家有關的財經(jīng)法規(guī)、會計制度、會計準則、審計準則。(2)地方的有關財經(jīng)法規(guī)政策。(3)單位內(nèi)部的有關制度規(guī)定，重要的合同以及重大會議紀要。(4)當事人雙方質(zhì)證材料。(5)鑒定報告標準。其中，前4項內(nèi)容是我們進行財務會計事實認定的標準，符合這些標準的，就可以認定其事實。需要說明的是當事人雙方質(zhì)證材料，即使不符合國家有關財經(jīng)法規(guī)定，如白條入賬，只要當事人雙方認可，在合伙糾紛案件中也可以認可。第5項是鑒定報告標準，這一標準與審計報告不同，也不能照搬審計報告準則，應當由有關部門制定相應的報告格式、內(nèi)容、報告用語等。

司法會計鑒定的證據(jù)

司法會計鑒定的證據(jù)與年報審計證據(jù)不同。前者的證據(jù)是確鑿和精確的，它的取得必須進行詳細的審計，是司法機關藉以對被告量刑定罪，解決經(jīng)濟糾紛的依據(jù)。司法會計鑒定是對經(jīng)濟糾紛與經(jīng)濟犯罪案件中的經(jīng)濟業(yè)務的審查鑒定，其證據(jù)的獲取除了依據(jù)《刑事訴訟法》等相關法規(guī)外，也必須依據(jù)報表審計的證據(jù)規(guī)則。但司法會計鑒定的證據(jù)還要受當事人質(zhì)證(民事訴訟法第66條)，需要審判人員的判斷(刑事訴訟法第156條)。經(jīng)濟糾紛案件的證據(jù)通常由司法會計鑒定人員獲取，經(jīng)濟犯罪案件則需要懂偵查學、犯罪學等知識的刑偵人員介入，才能取得相關的證據(jù)。凡是能夠證明案件真實情況的一切事實，都是司法會計鑒定的證據(jù)。司法會計鑒定證據(jù)的充分與否，將影響司法會計鑒定的結(jié)論，因此它是司法會計鑒定活動的一項中心工作。

司法會計鑒定的基本程序和方法

在實際中，對經(jīng)濟糾紛案件的鑒定占大多數(shù)。這類案件的特點是賬證不全、原始憑證真實性差、會計賬目混亂、管理不規(guī)范、手續(xù)不健全、涉案時間長。因此在司法會計鑒定的方法上就不能使用抽樣審計的辦法，必須進行詳細的審計。具體鑒定的程序和方法應包括下述步驟：(1)接受委托，會見委托人。對案情重要事實、當事人及考慮中的問題進行了解。(2)詢問調(diào)查。了解經(jīng)濟案件發(fā)生單位的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理制度，對當事人、責任人進行調(diào)查和詢問，以確定司法會計查驗的重點和范圍。(3)進行分析性復核。(4)進行符合性測試。(5)進行實質(zhì)性測試。(6)出具司法會計鑒定報告。司法會計鑒定報告是司法會計鑒定工作的結(jié)

果。

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告是司法會計工作的結(jié)果，其服務對象是司法機關和訴訟當事人。司法會計鑒定報告與中介機構(gòu)審計報告不同。民間機構(gòu)審計報告通常是簡式報告，包括無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見四種報告形式。司法會計鑒定報告目前沒有一個標準的范式。筆者認為，司法會計鑒定報告應當為詳式報告，其內(nèi)容應當包括下列基本內(nèi)容：

(1)標題。應當統(tǒng)一為“司法會計鑒定報告”。(2)收件人。應當為鑒定業(yè)務的委托人。(3)簡要案情。(4)司法審計情況：①被審單位概況。單位名稱、性質(zhì)、隸屬關系、財務狀況；②被審單位賬面反映情況；③審計情況。(5)鑒定分析說明及依據(jù)。包括質(zhì)證、聽證記錄、會計資料、有關重大經(jīng)濟合同、重要會計記錄等。(6)鑒定結(jié)論，即鑒定工作結(jié)果。對鑒定結(jié)果要陳述清楚并附鑒定明細表。(7)鑒定人簽章。簽章人和鑒定人要一致，至少應由兩人鑒定并簽章。

需要指出的是，鑒定結(jié)論要用陳述事實的語氣來描述。至于鑒證結(jié)果究竟由哪一方負責，則由法官來認定。鑒定報告的措詞要嚴謹，事實和數(shù)字要準確，要有確鑿的證據(jù)，經(jīng)得起考驗。司法審計情況要按委托內(nèi)容逐條說明，說明哪些事項是符合國家有關財會制度、可以確認的，哪些事項經(jīng)雙方質(zhì)證認可達成一致意見的，哪些事項有爭議、需由法官來認定。

司法會計鑒定報告要送達委托人、訴訟當事人，要讓他們明白和讀懂報告。因而對審計情況要附明細表，把審計過程中每一筆數(shù)據(jù)的出處列示清楚，每一筆數(shù)據(jù)都必須要有依據(jù)，要經(jīng)得起各方面挑剔。

另外，司法會計鑒定還應當建立錯鑒追究制度。故意出具虛假鑒定報告的，應當承擔法律責任；對于過失或技術水平原因出具錯誤司法會計鑒定結(jié)論的，應當取消鑒定人資格。這樣才能保障司法會計鑒定的質(zhì)量和司法會計鑒定的嚴肅性。

《中國注冊會計師》·楊金蓮