第一篇：注冊會計師職業道德建設研究

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注冊會計師職業道德建設研究

內容提要：注冊會計師的職業道德關系到注冊會計師行業的生存和發展。《中國注冊會計師職業道德守則》對減少違反基本職業道德起到了重要作用，但引發了注冊會計師在遵守基本職業道德情況下的“不作為”問題。本文認為較高層次的道德內容產生“不作為”，從注冊會計師服務質量要求比較低、注冊會計師市場的無序競爭、監管體制不健全三個方面分析了“不作為”產生的原因，提出完善注冊會計師職業道德建設的四點建議。具體的措施為：改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨立性；建立信用評級制度、完善注冊會計師法律責任體系、建立注冊會計師風險規避制度。

注冊會計師的職業道德，是指是指注冊會計師在其執業過程中所應遵循的行為規范，包括注冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等多個方面的內容。注冊會計師的職業性質決定了注冊會計師必須對社會公眾應承擔更多的責任，為社會公眾提供客觀公正、及時有效的專業服務。安然事件、銀廣夏事件等重大事件中，注冊會計師的失德行為給注冊會計師的職業道德敲響了警鐘，注冊會計師的職業道德問題引起了社會的普遍關注，各國紛紛采取修改和完善注冊會計師的職業道德準則，加強監管和引導，努力改善注冊會計師的執業環境等多種措施。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業道德守則》，為注冊會計師執業道德建設打下了良好的基礎，但如果僅僅從制度層面建立對注冊會計師職業道德的行為約束，缺乏相應的激勵措施和風險規避方法，寄希望于注冊會計師依靠個人的自覺達到遵守職業道德、為公眾利益勤勉履行義務，實際上是鼓勵注冊會計師停留在職業道德的底線，抑制部分注冊會計師積極努力的行為，對于提高注冊會計師的執業水平，促進注冊會計師行業發展十分不利。大多數研究都側重于注冊會計師違反職業道德，對注冊會計師遵守職業道德情況下的“不作為”問題關注不夠，本文對這個問題展開了研究。

一、注冊會計師職業道德的層次性與“不作為”

各國注冊會計師職業道德的表述形式具有層次性。美國會計師協會的《職業行為準則》由原則、行為規則、解釋和道德裁決構成，原則屬于最高層次，行為規則屬于第二層次，解釋和道德裁決屬于第三層次。國際會計師聯合會制定的《注冊會計師道德準則》由目標、基本原則、準則和評論組成，分別屬于四個不同的層次。香港會計師公會制定的《職業道德指南》由原則、說明和指南組成，分為不同的三個層次。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業道德守則》分原則、概念框架、提供專業服務的具體要求、審計和審閱業務相對獨立性的要求以及其他業務相對獨立性的要求。由此可見，各國注冊會計師職業道德的表述形式雖然存在差異，但基本上可以認為是一個從抽象到具體的過程。

我國注冊會計師職業道德內容具有層次性，高層次的職業道德內容可能產生“不作為”。其中，基本原則是最高層次的道德標準，指出了在任何情況下注冊會計師的理想行為標準,能夠在較大的范圍和較長的過程中對注冊會計師提供方向性的指導。特別是在遇到激烈的情理法沖突，缺乏明確的道德判斷標準時，注冊會計師可以依據對基本原則的理解，在不違反行為準則的情況下依據自己的判斷選擇合適的道德判斷標準。行為準則是來源于基本原則指導下的禁止條款，而操作方法是基本原則和行為準則指導下的具體行為指導。當操作方法能夠列舉注冊會計師遇到的道德問題，注冊會計師就應該按照操作方法進行道德判斷。當操作方法不能列舉注冊會計師遇到的道德問題時，應該參考行為準則中的禁止條款是否對這個問題進行了規定，這兩個方面屬于遵守基本的職業道德。如果沒有禁止規定，注冊會計師應該在基本原則的指導下，自主選擇道德判斷標準，導致注冊會計師做出不同的行為，表現為職業道德水平不同。由此可見，我國注冊會計師職業道德內容表現為道德判斷依據從主觀判斷到行為化、可視化的過程。在較低職業道德內容水平，職業道德表現為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊會計師不能選擇道德判斷標準。在較高的職業道德內容水平，職業道德判斷標準具有主觀性，注冊會計師可以“作為”也可以“不作為”。在沒有外在激勵、風險規避和外部環境惡化的情況下，理性的經濟人總是選擇“不作為”。

二、注冊會計師“不作為”產生的原因

（一）注冊會計師服務質量要求比較低

在委托-代理關系的公司治理結構中，企業所有者自己本身不參與企業的日常經營，他們委托管理層來經營，他們需要聘請會計師事務所對管理層提供的財務報表是否真實、合法、公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行評判、發表專業意見，需求方尋求高質量審計服務的努力會促使供給一方努力提高服務質量，從而獲得較多的市場份額和較高的收入。在這種情況下，注冊會計師僅僅遵守最基本的職業道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對企業的經營情況進行診斷、發現存在的問題，甚至需要提出解決問題的對策。現實的情況是，企業所有者也是公司的管理者，他們聘請會計師事務所的目的就變成制度和市場需要提供某些方面的證據。例如，獲得銀行貸款、年檢等。企業需要的是注冊會計師提供標準無保留意見的審計報告，證明管理層所提供的財務報表在所有重大方面都是真實、合法、公允的，至于注冊會計師是否勤勉履行職責卻不是企業關心的問題。因此，注冊會計師能夠提供使企業滿意的審計意見，才是最重要的，對于企業不利、卻對公眾有利的積極的努力往往是不受企業歡迎的，注冊會計師只要遵守最基本的職業道德，即使在審計過程中發現風險并有能力采取措施降低風險的情況下，他們也沒有動力去做。

（二）注冊會計師市場的無序競爭

在一般情況下，注冊會計師服務具有很強的專業性，非專業人士很難對注冊會計師服務的質量做出合理的評價。在客戶對注冊會計師服務質量要求比較低的情況下，價格無疑是影響客戶選擇注冊會計師的重要因素。激烈的價格競爭和相對較小的服務需求迫使注冊會計師服務價格下跌，勞動付出和報酬不匹配，注冊會計師在執業過程中減少勞動付出，縮短外勤時間、減少審計程序，更談不上要求注冊會計師付出額外積極的努力了。企業有權利自主決定聘請注冊會計師加劇了注冊會計師之間的競爭，一方面有利于提高注冊會計師的服務質量，另一方面增加了注冊會計師“不作為”的可能性。如果企業需要的是能夠提供企業需要的審計意見的注冊會計師而不是提供獨立專業意見的注冊會計師，理性的人就會選擇在報酬一定的情況下勞動付出最少，一直減少到職業道德準則的底線。

（三）監管體制不健全

監管是促進注冊會計師勤勉努力的重要措施，其前提是監管主體之間職權明確。然而，我國現行注冊會計師行業監管體制中存在多頭監管與監管無效并存的問題。主要表現為：財政部門、審計部門和證券監督管理部門等都可以行使對注冊會計師行業的相關的監管權，但相互之間沒有明確的職責劃分，也沒有建立有效的協調溝通機制，導致“政出多門、協調不力、扯皮推諉、處罰不嚴”等問題。更主要的是，監管主要側重于注冊會計師違反最基本職業道德的情況，對于遵守職業道德卻沒有基于職業判斷給出獨立、有效的審計意見，即監管對于沒有盡到勤勉義務的注冊會計師可能是無能為力的，這就存在注冊會計師濫用職業道德準則的可能性。

三、提高注冊會計師職業道德的建議

（一）改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨立性

獨立性是注冊會計師賴以生存的價值基礎，現有審計聘任制迫使注冊會計師對被審計對象產生了嚴重的直接經濟依賴，無法保證注冊會計師的獨立性。如果不能改革現有的注冊會計師聘任制度，割斷注冊會計師與被審計對象的直接經濟聯系，僅僅只靠嚴厲的處罰和監管以及注冊會計師的個人覺悟是遠遠不夠的。

作者建議成立一個由財政部統一管理的基金委員會，每年年初各上市公司向該基金會交付一定款項。此款由基金會統一使用，主要用于支付上市公司的審計費用。每年基金會采用招標的形式為各上市公司聘請會計師事務所從事審計業務（擔任咨詢業務的事務所不能參加該公司審計業務的招標）。這樣事務所與被審計單位之間不再存在利益從屬關系，有利于保證審計工作的獨立性。

（二）建立信用評級制度

成立評審委員會。國外有專業的信用評估公司，評估結果具有公證性和權威性。除此以外，還有民間不以盈利為目的的信用評級機構。對于公眾而言，信息來源渠道比較多，透明度相對比較高。我國通常由省注冊會計師協會和政府部門共同組成信用評級委員會，共同完成信用評級工作。例如，在江蘇省，由省財政廳牽頭，省紀委、省經信委等15個省級部門共同參加的綜合評價工作委員會審核確定最終結果。省注冊會計師協會是具體實施責任部門，建立了由5大類39項指標構成的綜合評價指標體系，確定評價工作程序，組織實施綜合評價具體工作。這種模式有利于充分利用行政力量，但不利于調動社會公眾監督的積極性。因此，我國應建立由信息的使用者、提供者和審計者共同組成的評審委員會，搭建公共信息平臺，定期向社會公布會計師事務所執業信息。具體由政府監管部門、注冊會計師行業協會、企業和社會代表構成，評委采用輪換制，每年參評成員隨機抽取、臨時確定、嚴格保密。

建立會計師事務所信用評級系統。會計師事務所信用評價始于美國，后來在西方國家得到廣泛應用。雖然各國信用評級的方法不同，但對信用評級有助于提高審計服務的質量已經達成共識。我國會計師事務所信用評級制度研究起步比較晚，應該盡快建立符合我國國情的信用評級指標體系。例如，中國注冊會計師協會關于規范和發展中小會計師事務所的意見中提出，要研究探索中小事務所信用評級制度。通過對中小事務所人才狀況、內部治理、行業貢獻、誠信水平和品牌形象等進行客觀考察，評定信用等級。

（三）完善注冊會計師法律責任體系

我國注冊會計師法律責任主要分為行政責任、刑事責任和民事責任，但從處罰力度和處罰結果來看，其效力十分有限，起不到相應的震懾作用。在行政處罰方面，要改變過去出問題才檢查才重視的局面，對于受處罰的個體要向全社會通報公布詳細的處罰原因和處罰結果 要使處罰影響到會計師事務所和注冊會計師的前期累積財產和收入以及其后續執業，從而加大其違法違規成本，增強其自覺遵守職業道德規范的意識，在刑事責任方面，借鑒美國的《薩班斯》法案 的做法，劃分清楚會計責任和審計責任，明確財務舞弊的會計責任應該受到更嚴厲的處罰。在民事責任方面，對于注冊會計師基于職業判斷應該能發現而沒有發現的財務舞弊行為給投資者造成經濟損失的，要承擔相應的賠償責任。

（四）建立注冊會計師風險規避制度

在道德內容的較高水平，注冊會計師的“作為”并不一定比“不作為”產生更好的結果，注冊會計師執業風險更大。隨著我國法律的完善，對注冊會計師的監管和懲罰力度加大，注冊會計師出于自我保護往往更傾向選擇“不作為”。在大多數情況下，我們更需要鼓勵的是“作為”。因此，在強調監管和處罰的同時，也應該考慮注冊會計師風險規避制度的建設問題。

參 考 文 獻

[1] 許國藝：《注冊會計師職業道德價值的回歸》，《中南財經政法大學學報》，2011年第4期，第119-123頁。

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[3]陳漢文：《論注冊會計師職業道德框架》，《會計之友》，2003年第1期，第4-6頁。

[4] 馮均科：《試析注冊會計師職業責任的單方集體約定現象》，《當代經濟科學》，2004年第3期，第71-76頁。

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[9] 金宗友：《淺談會計人員職業道德建設》，《當代經濟》，2010年第2期，第58-59頁。

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第二篇：注冊會計師的職業道德建設

淺析注冊會計師的職業道德建設

江蘇技術師范學院商學院09注會1W09241304丁香

【摘要】注冊會計師的職業特性決定了注冊會計師職業道德在獨立審計理論與實踐中的重要地位。我國注冊會計師事業的發展與建立和發展市場經濟的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個突出問題就是注冊會計師行業的風險意識和責任意識不強，職業道德水平和執業質量水平不高，行業作假行為時有發生。本文撰寫的動機就在于揭示注冊會計師行業存在的職業道德方面的問題，以便對癥下藥，加強注冊會計師職業道德建設，更加規范注冊會計師行業的發展。

【關鍵詞】注冊會計師 職業道德存在問題 原因分析 加強措施

一、引言

中國加入WTO后,為經濟的發展提供了良好的契機,作為WTO的成員國——中國未來經濟發展將面臨著許多新問題,有待于不斷發現、不斷解決。在會計領域中,隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強,會計政策、會計準則不僅是國際通用的商業語言,而且還是衡量會計活動的標尺。作為我國“經濟警察”的注冊會計師隊伍,在整頓和規范其職業行為過程中,迫切需要構建我國注冊會計師職業道德準則體系。

我國注冊會計師職業道德,是指我國注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師職業道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注,保密,良好職業行為。

注冊會計師制度是隨著企業所有權與經營權相分離的產權制度的建立與發展而逐步發展起來的,在我國注冊會計師制度從恢復至今有十多年的歷史,在保障我國社會主義市場經濟的健康、有序的發展過程中發揮了舉足輕重的,目前注冊會計師已成為我國社會經濟一支重要的監督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發展注冊會計師事業,對建立社會主義市場經濟體制,保證正常的社會秩序,維護國家和企業的權益,都起著十分重要的作用”。同時我們也看到,由于我國注冊會計師制度恢復和發展的時間不長,各項規章制度的建設也不夠完善,出現了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結果是:注冊會計師與企業相互串通,違反法律和職業道德為企業出具虛假會計報告,廣大投資者的權益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。所以當前我們社會所要面對和解決的問題是加強注冊會計師的職業道德建設，努力開創注冊會計師職業道德建設的新紀元。

二、當前中國注冊會計職業道德存在的問題

當今社會，就會計行業總體而言，主流是好的，《注冊會計師法》日臻完善，注冊會計發展也與國際接軌。但與此同時，會計界內一些職業道德問題和缺陷也顯現出來，其典型表現有：

1．少數注冊會計人員職業道德意識淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動違法犯罪。在市場經濟條件下，注冊會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅動，會計人員的職業行為也難免受到利益的驅動。少數素質較低的會計人員抵擋-1-

不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法。

2．違背職業準則，違反實事求是、客觀公正的道德規范。實事求是、客觀公正是注冊會計職業道德中最主要的道德規范，而現在最普遍性的問題，即大量的會計信息失真。小至中小企業貸款經營，大至上市公司公布虛假財務信息。當單位負責人授意會計提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持實事求是、客觀公正的職業道德規范。即使在外部監督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現出高超的技術處理能力。且善于與外部監督稽查人員溝通和配合，使監督弱化以致流于形式。少數注冊會計師偏離了獨立執行、客觀公正的職業道德標準，明知有假而報假，出具不恰當的審計報告。

3．業務知識欠缺，不熟悉法規，缺乏職業理想和敬業精神。不少注冊會計人員缺乏基本的業務素質，工作拖拉，業務知識貧乏或老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。個私企業中，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范、賬簿混亂、賬賬不符等。

三、職業道德問題產生的原因

1、不良的外部環境是影響注冊會計師公正執業的重要因素之一

（1）沒有一個健全的、嚴格的法律環境,不能有效地約束執業過程中的不道德行為。職業道德作為一種道德規范,它不具備強制性,只能依靠社會輿論、人們的內在信念、良心自覺和意志力量來發揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強制性,往往很難奏效。

（2）會計師注冊服務品種少,服務對象集中,服務時間重合也是影響注冊會計公正執業的因素之一。我國各會計師事務所大部分的業務集中在驗資和年報的審計上,其他業務,尤其是咨詢、代理等服務性工作開展的較少;同時,許多事務所把業務客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數量相對不足,因此,一些事務所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當要求,不惜違反注冊會計師應有的職業道德,做出與職業道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會計的高度統一,大多數的企業,尤其是上市公司都要求在規定時間內提交報告,使事務所的業務高度集中且時間緊迫,影響了注冊會計師執業質量的提高,給注冊會計師執業帶來更高的風險。

2、會計師事務所內部管理體制和運行機制滯后

滯后的會計師事務所內部管理體制和運行機制,不利于注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業務。我國會計師事務所最初大多是由政府有關部門或國有企業出資組建,其內管理體制和運行機制也是比照機關和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊會計師的審計質量是難以的到保障的。有的事務所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發展,一些事務所內合伙人之間的爭權奪利、極大地挫傷了注冊會計師的工作積極性,嚴重影響了注冊會計師執業質量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務所內部人員結構不合理,業務水平參差不齊,存在行政人員多、業務人員不足,辦事效率低下。有的事務所內部管理手段落后,重業務開拓,輕事后業務質量的監督檢查,也是導致問題出現的原因之一。

3、注冊會計師個人素質不高也影響了執業的客觀性

1）注冊會計師的職業道德意識。注冊會計師的職業道德意識是注冊會計師在執業過程中所表現的思想、感覺和理念等，包括注冊會計師的職業理解度、職業成就感和職業謹慎等。職業理解度反映注冊會計師對該職業的職業標準、社會價值及與相關職業關系的理解程度；職業成就感要求注冊會計師通過自身的努力、進取，以提高執為能力和水平，從而獲得職業上的良好心理感覺；職業謹慎要求其在執業過程中對各有關異常情況保持應有關注并采取恰當的處理方式，以收到滿意的審計效果。

2）注冊會計師的職業道德技能。注冊會計師的職業道德技能是注冊會計師在執業過程中所體現出的技術能力，包括注冊會計師的知識結構、實踐經驗、個體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。知識結構存在合理與不合理之分，實踐經驗有豐富與匱乏之別，個體智商有高低不同，思維方式有科學與簡單之異，分析問題與解決問題的能力存在強弱之況。這些都直接影響制約著注冊會計師職業判斷的準確程度。

3）注冊會計師的職業道德品質。一般意義講，注冊會計師的職業道德是注冊會計師在執業過程中所應遵守的行為標準的道德規范，包括注冊會計師在執業時所實際體現的職業品德、職業紀律和職業責任等。不同的注冊會計師或同一個注冊會計師在不同時期、不同條件和環境下，在執行業時所體現出和職業道德，存在著差異甚至產較大差異。良好的職業品德反映出注冊會計師在執業時的正直、誠實、公正和客觀等品質和德行；良好的職業紀律反映出注冊會計師在執業時合理的行為約束；良好的職業責任反映出注冊會計師在執業時恰當地處理了與社會、客戶和同業的關系。只有具備良好的職業道德，才能作出恰當與準確的職業判斷。

四、如何加強注冊會計師職業道德建設

1、應為注冊會計師創造一個良好的執業環境。加大宣傳，提高社會公眾對注冊會計師職業的了解和認識；規范會計市場的運作，努力消除影響注冊會計師獨立性的不良因素；建立健全有關法律、法規，實現注冊會計師的法制化管理。

2、注冊會計師應保持良好的對等執業心態。隨著脫鉤改制的完成。我國會計師必須進入市場經濟環境中生存。作為市場經濟主體成員之一，注冊會計師與客戶之間的關系是平等的。這種平等關系決定注冊會計師在執業中應當保持對等的執業心態。注冊會計師面臨客戶的多樣性，決定了應保持對等心態才能在各種環境下，均能堅持執業質量至上和給所有客戶提供最好的服務的原則。

3、強化服務意識。我國市場經濟的不斷發展，注冊會計師的服務領域將從傳統審計更多向咨詢領域拓展。這要求注冊會計師要更新觀念，強化服務意識，更多幫助客戶解決經營、財務管理中遇到的問題。在如今我國咨詢市場還處于在起步階段，注冊會計師更應學會創造咨詢機會和引導客戶，為自身發展開辟一個新的領域。

4、構建一套能夠形成和維持注冊會計師職業道德水準的職業道德機制。①建立職業道德管理的專門機構，強化其自律與監管職能，提高其權威性。②進一步完善行業準入與禁入制度，嚴把行業入門關。③制定和完善我國的注冊會計師職業道德規范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護其嚴肅性，強化其約束效應。④建立與完善注冊會計師職業道德教育機制。⑤構建我國的注冊會計師職業道德評價機制。⑥加強檢查監督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道，確保監督與制裁機制的良性運作。當然，注冊會計師應加強自身的職業道德修養，提高對職業道德的認識，加深道德情感，增強道德意志，堅定道德信念，養成良好的道德行為和道德習慣，這也是非常重要的。

【參考文獻】

[1] 馮玉琦：《我國注冊會計師職業道德建設存在的問題及對策》，出版于《經濟師》，2003年，第12期，第189-190頁

[2]徐平：《加強注冊會計師的職業道德建設》，出版于《遼寧經濟》，2005年，第11期，第56-57頁 [3]譚秀欣：《加強會計職業道德建設任重道遠》，出版于《經濟論壇》，2004年，第9期，第129-130頁

[4]王宏宇：《論我國注冊會計師職業道德建設途徑》，出版于《商業研究》，2003年，第9期。第76-77頁

[5]張龍平魯清仿：《努力開創中國注冊會計師職業道德建設的新紀元》，出版于《中國注冊會計師》，2009年，第12期，第13-15頁

附：

[1]馮玉琦：《我國注冊會計師職業道德建設存在的問題及對策》

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關鍵詞：注冊會計師 職業道德建設 中國 組織結構 誠信 審計制度

[2]徐平：《加強注冊會計師的職業道德建設》

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關鍵詞：注冊會計師 職業道德建設 中國 經營模式 監督約束機制

[3]譚秀欣：《加強會計職業道德建設任重道遠》

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數據庫 ：中文科技期刊數據庫

關鍵詞：會計行業 會計行為 會計人員 職業道德建設 會計目標 注冊會計師

[4]王宏宇：《論我國注冊會計師職業道德建設途徑》

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關鍵詞：中國 注冊會計師 職業道德建設 會計師事務所

[5]張龍平魯清仿：《努力開創中國注冊會計師職業道德建設的新紀元》

檢索方法：關鍵詞檢索

數據庫 ：中文科技期刊數據庫

關鍵詞：注冊會計師職業 職業道德建設 中國 審計行為 財務信息 信息使用者 審計準則

第三篇：注冊會計師職業道德

注冊會計師職業道德

1、林芝是審計客戶商夏股份有限公司的小組成員，現持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。（1）是否對獨立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡要說明理由（3）若影響獨立性，事務所可采用下列哪些措施消除這種威脅或將其降至可接受水平？(AC)A要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數變少，如降至持有一百股

C 將林芝調離鑒證小組 D 拒絕執行該審計業務

2、張文持有天信物業的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業公司的審計小組。

問：（1）張文與客戶是否發生經濟利益關系？答： 是

（2）經濟利益是直接的還是間接的？答：間接

（3）這一情形是否損害獨立性？答：否

3、華興會計師事務所由于擴大業務規模，于2005年向中國工商銀行南聯支行借款500萬元，且對公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯支行的審計業務。

（1)這一情形是否損害獨立性？答：是（2）可以采取“請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以

4、黃輝是加達會計師事務所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達會計師成立了黃輝在內的審計小組對明信證券進行審計。

（1）黃輝的存在是否損害獨立性？答：否

（2）簡要說明理由 答：與公司無經濟利益聯系且無影響

5、正大會計師事務所的審計客戶之一是天興銷售公司，該事務所自主開發的內部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對上述情況，（1）正大會計師事務所是否出現了威脅獨立性的因素？答：是

（2）若獨立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？（ABC）

A.會計師事務所終止該經營業務

B.會計師事務所降低經營關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要

C.拒絕執行該鑒證業務 D.出具非標準審計報告

6、李鑫注冊會計師2009年5月接受事務所指派，參加北方銀行2008財務報表的審計項目。李鑫注冊會計師的妹妹在該銀行擔任財務助理。問：(1)是否威脅獨立性？ 答：是

(2)威脅主要來自于哪個方面？ 答：注冊會計妹妹在該銀行擔任財務助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）

A 將李鑫調離該項目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負責的領域

C 讓其他人復核李鑫工作 D 事務所拒絕承接該業務

7、夏兵原來是光達會計師事務所的項目經理，在事務所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務總監，光達事務所考慮接受海天公司的2008年財務報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經驗的人來進行該項審計 B請其他注冊會計師復核工作或提供建議 C進行業務質量控制復核

D針對這一情況與公司管理層溝通

8、康安保險公司于2008年10月聘請正和會計師事務所為其做資產評估業務，張平為資產評估業務的項目負責人。2007年，張平擔任康安保險公司報表審計的項目負責人。

問：（1）資產評估業務與審計業務是否相容？答：否

（2）必須調離張平嗎？答：是

9、注冊會計師王可2007年來一直是北方銀行財務報表審計業務的項目組成員。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問：（1）是否威脅獨立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務所應采用何種方式？答：無 拒絕接受

10、南方銀行擬公開發行股票，委托華夏會計師事務所審計其2007和2008的會計報表。雙方于2008年底簽訂審計業務約定書。

假定華夏會計師事務所及其審計小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨立性的？（1、3、4）

（1）審計業務約定書約定：審計費用為1 500 000元，南方銀行在華夏會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。

（2）2007年7月，華夏會計師事務所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元，用于購置辦公用房。

（3）華夏會計師事務所的合伙人李峰注冊會計師目前擔任南方銀行的獨立董事。

（4）審計小組成員王康注冊會計師自2006年以來一直協助南方銀行編制會計報表。

（5）審計小組成員李非注冊會計師的妻子自2007年以來一直擔任南方銀行的柜臺終端記錄文員。

11、李凌以前和他的同事審計過許多國有企業。他計劃與其他注冊會計師聯系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費。請問他的舉動是否違反了注冊會計師職業道德，并解釋其原因。答：是，會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶

12光大會計師事務所由于規模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發行可轉換公司債券。

（1）光大事務所在哪方面可能違反職業道德準則？專業能力

（2）光大事務所可采取什么措施來遵守職業道德準則？拒絕業務

13、天達會計師事務所于2008年負責審計鑫源電子廠的財務會計報表年報，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供應商，但是電子廠以該廠供貨質量殘次，出現了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達會計師事務所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達會計師事務所答應了這一要求，并索取了追回貨款10%的費用。

（1）該所在哪個方面違反了職業道德規范？保密

（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現上述狀況不算是違反職業道德規范？abd A 取得客戶的授權

B向監管機構報告發現的違反法律的行為 C在與客戶相關的訴訟中做為法律依據 D接受同業復核

14、華天會計師事務所鑒證小組在討論對其客戶遠達商貿有限公司收費時，出現了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。

（1）李光認為：遠達公司由于規模較小，大部分是手工記賬，要查單據、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當提高收費。李光看法是否正確？是，提供服務所需要的時間是收費考慮的因素

（2）張芳認為：遠達公司存貨的大部分是生鮮食品，其質量變動很快，資產負債表的存貨項目有很大的不確定性，而遠達公司的資產中存貨占了60%，風險較大，承擔責任較多，可以適當提高收費。張芳看法是否正確？是，提供專業服務所需承擔的責任是收費因素

（3）李正認為：由于遠達公司的存貨計量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務費。李正看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費

（4）王新認為：現在民營企業都在首發上市，我們可以建議遠達公司也嘗試一下，如果我們審計后，他們達到了上市標準，可以收取100萬的額外服務費用。王新看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費

15、遠發遠洋貨運公司在2008年5月進行了有限責任公司向股份有限公司的轉換，請正達會計師事務所做了資產評估及驗資證明，并于2008年11月首發上市，由于上次合作十分愉快，年底時，又委托正達會計師事務所進行年報的審計。問正達會計師事務所是否應該承接該業務，簡要說明理由。否，上市公司資產評估與報表審計是不相容的業務

16、下面是一些會計師事務所的宣傳冊中的部分語言，說明這些說法是否恰當得體：

（1）明發會計師事務所：.“明發會計師事務所，查賬全靠我”答：否

（2）捷達會計師事務所“本所與稅務局，財政廳具有很好的關系，選擇了本所，選擇了便捷” 答：否（3）旺達會計師事務所：“本所現已正式更名為旺達會計師事務所，同時搬遷至遠洋大廈，歡迎新老客戶光臨”答：是

（4）正信會計師事務所：.“本所業務精良，人才豐富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的會計師事務所”答：否

17、新天地公司委托華東會計師事務所對其2008財務報表實施審計，華東會計師事務所在接受委托之前，了解到公司2007財務報表是由正大事務所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。

問：（1）華東會計師事務所要不要與正大事務所所進行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內容有哪些?(ABCD)

A 是否發現管理層存在誠信方面的問題；

B 在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；

C 關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題； D 導致被審計單位變更事務所的原因。

第四篇：新聞記者職業道德建設研究

摘要：改革開放以來，我國的新聞事業獲得了飛速發展，受多方面因素的影響，有些新聞媒體及新聞記者不同程度地存在著違背職業道德準則，損害新聞媒體的信譽和形象，加強新聞記者的職業道德建設對于繁榮我國的新聞事業，促進社會主義精神文明建設有著重大的理論和實踐意義。本文在對新聞記者職業道德內容進行介紹的基礎上，論文的標準格式分析了我國當前新聞記者工作中職業道德失范的行為和原因。針對這些問題從完善立法，加強新聞記者自身職業道德修養，健全新聞單位內部約束機制和加強社會監督方面就如何加強新聞記者職業道德建設提出了一些意見。

一、新聞記者職業道德內容

所謂新聞記者的職業道德，是指新聞記者在職業活動的整個過程中，必須遵循的與所從事的職業活動相適應的行為規范和準則。它是社會道德的一個組成部分。它主要包括新聞工作理想、新聞工作責任、新聞業務技能、新聞工作良心和新聞工作榮譽五部分。

（一）新聞工作理想

新聞工作理想指的是對新聞工作的選擇及新聞工作成就的向往和追求。任何人在其新聞工作生活中，都必然會面臨著對新聞工作的選擇和對新聞工作成就的基本傾向。因此，新聞工作理想是對待新聞工作的一種總體的認識及態度，是新聞工作道德的核心部分或曰“靈魂”，新聞工作者只有具有遠大的理想和正確的態度，才能在新聞工作中就會表現出一種良好的精神狀態。

（二）新聞工作責任

一般地說，責任就是義務，因此新聞工作責任就是從業者對社會、對公眾所承擔的新聞工作義務。在新聞工作生活中，新聞工作責任是一種普遍存在的道德關系和道德要求。新聞工作責任可以從工作者對社會、對群眾、對國家等關系中發生，也可以從工作者之間的個人關系中發生。每一個從業者的工作本質上都負有小到對本單位、本部門、同仁們的義務，大到對人民，對社會、對國家的義務，即負有一定的新聞工作道德責任。在新聞工作中，高度的責任感表現為自覺地主動地積極地擔負起自己作為黨和人民喉舌的神圣職責，不避困難，不怕挫折，不畏艱險等。新聞工作者的這種高度的責任感表現在敢講真話和敢究真情上。

（三）新聞業務技

新聞業務技能是指進行新聞工作的業務能力要求。職業道德不但表現為自覺履行新聞工作責任的愿望，還要表現為完成職責的過硬本領，只有具備高超的新聞業務技能，才能出色地履行新聞工作責任，更好地為社會服務。所以，良好的新聞業務技能便具有了深刻的職業道德意義。

（四）新聞工作良心

一般來說，內化的規范也被稱之為良心，良心是人們的思想、言行的標準和尺度。良心形成特定的動機、意圖和目的，從而促使人們自覺地去遵守道德規范。新聞工作良心就是新聞工作工作者對新聞工作責任的自覺意識。新聞工作良心是建立在新聞工作道德責任感的基礎之上的。當新聞工作工作者對自己應承擔的新聞工作責任有了一定的認識和理解，逐步形成了一種強烈的道德責任感時，也就確立了自己的新聞工作良心

（五）新聞工作榮譽

新聞工作榮譽是新聞工作工作者在新聞工作生活中的精神生命。新聞工作榮譽包含兩個方面的內容：一方面，是指工作者對自己的新聞工作活動所具有的社會價值的自我意識，也就是新聞工作良心中的知恥心、自尊心和自愛心等； 新聞工作良心中的這方面，往往能夠使一個人自覺按照新聞工作責任的要求去履行義務，以保持新聞工作信譽、尊嚴和人格完美；另一方面，是指社會用以評價新聞工作工作者行為的社會價值尺度，也就是社會對工作者履行職責的行為做出贊賞和評價，新聞工作者應通過自身的形象和行動去塑造優秀的職業形象，以獲得良好的聲譽和榮譽，如不做與自己的職業身份和形象不相符合的事情，更不能作降低新聞職業身份和形象的事情。

二、當前新聞記者職業道德失范的表現及原因分析

報紙、廣播、電視是黨、政府和人民的喉舌。新聞工作者的職業道德觀如何，直接關系到新聞事業的健康發展與否。改革開放以來，新聞事業以及記者職業道德建設取得了巨大成績。但不能否認，近年由于新聞媒體快速發展，新聞隊伍不斷擴大，從業人員素質相對薄弱和自律不嚴，媒體管理一時

跟不上，法制也不夠健全等緣故，加之當前市場經濟帶來的一些負面作用，以及受社會上一些腐敗現象、不正之風的影響和侵襲，致使有些新聞媒體及新聞從業人員，不同程度地存在著違背職業道德準則，損害新聞媒體的信譽和形象。

（一）當前新聞記者職業道德失范的表現

職業道德行為的失范和腐敗現象在新聞界的滋生蔓延，己經引起了廣大人民群眾的強烈不滿。社會上廣泛流傳的諸如“防火防盜防記者”、“一流記者賣情報，二流記者炒股票，三流記者編書稿，四流記者供本報”之類的順口溜，盡管有一定夸大的成份，但也反映出人民群眾對新聞界的不滿和憂慮。當前我國新聞隊伍職業道德滑坡、新聞記者職業道德行為失范集中表現在以下幾個方面：第一，有償新聞。把新聞這種精神產品完全商品化，實行以金錢為中介的新聞買賣。如新聞廣告化或廣告新聞化的情況比較嚴重，出賣版面(播出時間)，用一定的版面或時間刊播買方指定的報道內容，以達到賺錢的目的。同時往往打著“協辦”、“贊助”、“?？钡男问剑哂休^高的隱蔽性和欺騙性。有的甚至轉讓刊號，出賣報紙出版權，嚴重違反《報紙管理暫行規定》。

第二，收受禮金。記者心安理得地接受被采訪對象提供的各種好處，如收受紅包、禮品等。一些私欲膨脹、意志薄弱的記者往往在嘗到“甜頭”之后不能自拔，有僅別人給的全都拿了，而且還得才進尺伸手要。結果陷入泥淖，不僅丟掉了工作，甚至還受到了法律的制裁。

第三，貪圖享受。整天熱衷于“泡會議”、趕“場子”，喜歡采訪各種“產品鑒定會”、“請柬新聞”等。而不愿下基層采訪，不愿到艱苦地區采訪，整天浮在表面上，把被采訪單位提供的通稿改頭換面，標上自己的名字便當作新聞來發表。

第四，報道失真。出于種種原因，漠視新聞報道的真實性原則，尤其是有些新聞記者受名利驅動，一味追求轟動、刺激、煽情的效果，屢屢在報道中無中生有，夸大其詞，造成惡劣的影響。

第五，導向錯誤。為了追求轟動效應，不顧新聞報道的輿論導向，在報道中宣揚不健康的生活方式和價值取向，“四色報道”頻頻見諸報端。所謂“四色報道”，即紅色的秘密(報道領導人的秘聞趣事)、金色的誘惑(津津樂道大款大腕的奢侈生活方式)、黃色的刺激(大力渲染淫穢內容)、黑色的恐怖(對暴力兇殺的詳盡描繪)。

（二）新聞記者職業道德失范的原因分析

隨著改革開放的不斷深入，特別是在新聞傳播引入市場因素之后，不規范的市場秩序和社會上的不正之風對新聞傳播產生了強大的沖擊力，加之新聞媒介或記者自身放松要求，隨波逐流，頻頻出現喪失職業精神和違反職業道德的現象。

第一，經濟利益的驅使。眼下以經濟效益為中心，以財富崇拜為興奮點的社會大環境，對一些記者產生潛移默化的影響。凡事以經濟效益為上，一心撲在錢眼里。此外，由于新聞采訪工作是一項高強度、快節奏的重腦力勞動，讓很多人覺得記者是吃青春飯，只有年輕人才頂得住，得趁年輕“揾多點”。因此出現了部分記者只求眼前實際利益，放松了對自己素質和職業的嚴格要求。

第二，政治思想教育工作的忽略。一些媒體的領導認為只要記者不在政治原則問題上犯錯，其他的問題無關大局。于是對收受禮物、紅包、紀念品等往往睜只眼閉只眼，放松了對屬下新聞記者的政治思想工作和職業道德教育。有的單位，一年到頭難得開一次業務例會，政治學習例會就更少之又少。第三，缺乏有效監督機制。有的媒體主管部門對記者操守的管理存在盲點，監督不嚴、監管不力，獎懲機制未夠完善，一旦記者出現了事故也只能聽之任之?！缎侣劰ぷ髡叩赖聹蕜t》強調：“新聞工作者不得以任何名義索要、接受或借用采訪報道對象的錢、物、有價證券、信用卡等，參加各種會議和活動不得索要或接受任何形式的禮金??不得利用職務之便牟取私利??”但仍有記者將其視為一紙空文，我行我素，屢屢犯禁。

三、加強新聞記者職業道德建設的對策

我國的新聞媒體具有很強的黨性、很高的權威性、很廣的聯系面、很大的影響力的特點。這就要求新聞工作者在采訪中必須實事求是，無私公道，廉潔清正，以身作則，正確運用新聞工具，起到黨的喉舌作用。為了保證新聞事業的健康發展，必須樹立良好的職業道德。

（一）建立完善法規把新聞記者的職業道德建設納入法制軌道

職業道德的產生和發展，是與經濟的發展緊密聯系在一起的。市場經濟是法制經濟，它要接受經濟規律的制約，接受國家法律的制約，接受社會公德的制約。新聞業走向市場，也要接受新聞業的規律制約，接受黨和政府的路線方針政策的制約，接受新聞道德的制約。西方國家都對新聞記者的職業道德規范進行了立法，如美國記者公會1934年就通過《記者道德律》，而我國有關記者職業道德的法律還是一片空白，連一部行政性法規也沒有，僅公布了中華全國新聞工作者協會1991年1月制訂、1997年1月第二次修訂的《中國新聞工作者職業道德準則》。可是，由于中華全國新聞工作者協會是一個群眾性團體，它制訂的這個《準則》一點法律和行政約束力都沒有。從內容上看，由于上述原因，這部《準則》沒有制約條款，對違反《準則》的人和行為，也沒有明確的處理辦法。為此有必要推進新聞記者職業道德的法制化建設，加快《新聞法》的出臺，對新聞記者職業道德建設立法，對新聞記者職業道德缺失的行為進行規定，對違法行為追究其相應責任，從法律角度加強對進行新聞記者職業道德的約束。

（二）加強新聞記者自身職業道德修養

新聞職業道德修養是新聞從業人員自覺按照新聞職業道德原則與規范所進行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高等活動，它不僅包括依照新聞職業道德原則與規范而進行的反省、檢查、自我解剖與批評以及由此而形成的職業道德品質，而且還包括在新聞職業生活實踐中所形成的職業道德情操和達到的職業道德境界。為了維護新聞傳媒的聲譽，重新樹立記者的良好形象，一方面，各級新聞傳媒及領導機關應該重視記者的思想教育和職業道德建設，提高他們的思想認識水平，黨委宣傳部門、新聞研究單位、新聞培訓單位以及各新聞媒體都要把新聞從業人員的職業道德教育當作重要事情來抓，引導新聞工作者樹立正確的人生觀和世界觀，不斷更新知識、熟悉業務，逐漸提高職業道德水準。

另一方面，新聞工作者應加強自身職業道德修養。首先要樹立全心全意為人民服務的思想。對于一名新聞工作者來說，就是要全心全意地為讀者、聽眾或觀眾服務。記者發出的每一篇報道，都要對社會負責，對人民負責。在采訪活動中，記者要公正無私，要按照新聞價值的標準來選擇、衡量，不能把個人偏見、個人好惡和個人關系帶到工作中來；其次堅持主持正義和真理，維護黨和人民群眾的利益。新聞記者應該有強烈的正義感和責任感，在采訪活動中，記者會經常接觸到社會上的矛盾沖突，遇到這樣或那樣的問題，一個稱職的記者，要以維護黨和人民的利益為己任，以除惡揚善、扶正祛邪為自己的神圣職責，堅決同那種危害黨和人民利益的壞人壞事以及錯誤言行作斗爭；再其次堅持尊重事實說真話的原則。黨的新聞工作的真實性原則，要求新聞工作者必須說真話，客觀報道，客觀報道這一概念既指新聞報道內容上的真實，也指新聞報道在形式和手法上要遵守新聞職業道德，一個恪守新聞職業道德、富有責任心的記者，絕不會把一些有可能是謠言的東西搶發給群眾，以高度的新聞職業道德約束自己，追求真正的客觀報道，這是新聞工作者永遠不能推卸的責任；最后正確對待手中的權利。作為一名新聞工作者，在采訪活動中，到哪里采訪、不到哪里采訪，采訪中抓些什么、不抓些什么，采訪之后報道什么、不報道什么以及怎樣報道，這在很多情況下是由記者個人決定的。從這個意義上來說，記者手中是有一定權利的，這種權利完全是由記者工作性質決定的，是黨和人民給予的，絕不可看作是個人的資本。只有立業為公，真正履行一個新聞工作者的職責，這種權利才是用到正道上，記者手中的筆才能真正發揮其作用。

（三）健全新聞機構內部監督約束機制

健全新聞機構內部的監督約束機制，使記者職業道德建設制度化，是加強新聞記者職業道德建設的重要手段和保障。首先建立健全各項規章制度。制度的內容要細致周密，不能有漏洞，讓人有空子可鉆，不但要規定什么可為，什么不可為，而且還要規定對違法規定的行為的處罰措施，使記者有章

可循，有制可依；其次是各級新聞單位的領導要按制度辦事，把制度真正落到實處，使各項規章制度不至于流于形式；最后建立完善的激勵機制。一方面對遵守新聞職業道德和在新聞報道上作出顯著成績的記者，要根據不同情況，分別給予表彰或獎勵，對自覺廉潔奉公，兢兢業業，并在新聞報道上作出突出成績者，論文的標準格式應予以重獎，并總結推廣他們的經驗，以激勵大家獻身于新聞事業。對違反新聞職業道德的人和事，要根據錯誤的性質、情節輕重和造成的危害，分別予以批評教育、處分，個別嚴重者應調離新聞單位，對違法者要移交司法機關處理。

（四）加強社會監督建立媒體信用等級評價機制

發動和依靠人民群眾監督新聞記者和新聞單位，推動他們端正行業行為，糾正行業不正之風，促進其職業道德建設。為社會公眾提供一種快速、便捷的新聞記者身份查驗手段和舉報投訴渠道，可一方面有效地打擊假記者的詐騙活動，另一方面對新聞記者的違規違紀行為進行有力的監督和查處。同時，建立一個媒介等級信用評價機制，發假新聞多的媒介信用等級相應降低。在這種機制的制約之下，權威性強的媒介、從不發假新聞或者極少發假新聞的媒介就會脫穎而出，受到人民群眾的愛戴和支持，得到更多的信任。

參考文獻：

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第五篇：注冊會計師的職業道德基本準則

第一章總則

第一條為了規范注冊會計師職業道德行為，提高注冊會計師職業道德水準，維護注冊會計師職業形象，根據《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。

第二條本準則所稱職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。

第三條注冊會計師及其所在會計師事務所執行業務，除有特定要求者外，應當遵照本準則辦理。

第二章一般原則

第四條注冊會計師應當烙守獨立、客觀、公正的原則。

第五條注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。

第六條會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務。

第七條執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。

第八條注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的其他業務或職務。

第九條注冊會計師執行業務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。

第十條注冊會計師執行業務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。

第三章專業勝任能力與技術規范

第十一條注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規范。

第十二條會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。

第十三條注冊會計師執行業務時，應當保持應有的職業謹慎。

第十四條注冊會計師執行業時，應當妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查。

第十五條注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項發表意見。

第十六條注會計師不得對未來事項的可實現程度做出保證。

第十七條注冊會計師對審計過程中發現的違反會計準則及國家其他相關技術規范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。

第四章對客戶的責任

第十八條注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。

第十九條注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。

第二十條注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

第二十一條除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。

第五章對同行的責任

第二十二條注冊會計師應當與同行保持良好的上作關系，配合同行工作。

第二十三條注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益。

第二十四條會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執業。

第二十五條會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。第六章其他責任

第二十六條注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為。

第二十七條注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。

第二十八條注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。

第二十九條注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。

第三十條會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。

第七章附則

第三十一條本準則由中國注冊會計師協會負責解釋。

第三十二條本準則自1997年1月1日起施行。