第一篇：中注協(xié)關(guān)于加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)意見

中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)

《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意見》的通知

會協(xié)[2010]9號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

為鞏固會計師事務(wù)所開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果，深入抓好整改落實工作，進(jìn)一步提高行業(yè)誠信水平和職業(yè)道德水平，我會制定了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意見》，現(xiàn)予印發(fā)。請各地注冊會計師協(xié)會根據(jù)本通知精神，結(jié)合會計師事務(wù)所深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動和整改落實階段的具體要求，認(rèn)真抓好職業(yè)道德守則的學(xué)習(xí)和貫徹實施，積極做好職業(yè)道德守則的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)管工作，引導(dǎo)會計師事務(wù)所和注冊會計師提高自身的誠信水平和職業(yè)道德水平，以促進(jìn)行業(yè)誠信度和公信力全面提升。

附件：中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意見

中國注冊會計師協(xié)會

二○一○年二月九日

抄送：深圳市注冊會計師協(xié)會

附件

中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)

職業(yè)道德建設(shè)的意見

2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（以下簡稱職業(yè)道德守則），將于2010年7月1日起施行。職業(yè)道德守則的發(fā)布，是注冊會計師行業(yè)學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀的重要成果，也是貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)［2009］56號）的重大舉措。全行業(yè)要以職業(yè)道德守則的發(fā)布實施為契機(jī)，進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提升行業(yè)誠信水平，牢固樹立行業(yè)誠信形象。現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)，貫徹實施好職業(yè)道德守則，提出以下意見。

一、緊密結(jié)合會計師事務(wù)所深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動，在整改落實階段認(rèn)真抓好職業(yè)道德守則的學(xué)習(xí)和貫徹實施工作。誠信作為注冊會計師行業(yè)的本質(zhì)屬性和核心價值，是注冊會計師行業(yè)生存發(fā)展的基石，也是行業(yè)實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的根本保障。“誠信為本”是會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)實踐活動的重要實踐特色，廣大會計師事務(wù)所和注冊會計師要在學(xué)習(xí)實踐活動中結(jié)合整改落實階段的要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹實施職業(yè)道德守則，以職業(yè)道德守則的要求為對照，深入查找和整改有違職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)誠信的行為，以誠信建設(shè)的成效檢驗學(xué)習(xí)實踐活動的成果。

二、積極做好職業(yè)道德守則的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)管工作。職業(yè)道德守則是注冊會計師行業(yè)全體從業(yè)人員的行為規(guī)范，也是社會公眾認(rèn)知和評價行業(yè)誠信水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。各級注冊會計師協(xié)會要積極加強(qiáng)職業(yè)道德守則的宣傳工作，向社會公眾傳遞行業(yè)自覺加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的決心，向行業(yè)廣大從業(yè)人員傳達(dá)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的各項要求，為職業(yè)道德守則的實施營造良好的氛圍；要大力開展職業(yè)道德守則的培訓(xùn)工作，使每一位從業(yè)人員都能夠在執(zhí)業(yè)實踐中充分理解、貫徹和遵循職業(yè)道德守則的內(nèi)涵和要求；要深入做好職業(yè)道德守則執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，把注冊會計師和會計師事務(wù)所遵循職業(yè)道德守則的情況，列入執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要方面。各會計師事務(wù)所要發(fā)揮主體意識，結(jié)合自身實際情況，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)和貫徹落實職業(yè)道德守則的各項要求，把貫徹實施職業(yè)道德守則與提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量緊密結(jié)合起來，與樹立自身誠信品牌緊密結(jié)合起來，通過貫徹實施職業(yè)道德守則，保障和推動會計師事務(wù)所的科學(xué)發(fā)展。

三、著力鞏固和提高注冊會計師的獨(dú)立性水平。獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是客觀、公正的體現(xiàn)，也是職業(yè)道德的精髓。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日益成熟完善，以及會計師事務(wù)所誠信水平的不斷提高，我國注冊會計師的獨(dú)立性水平有了明顯改善。但同時，伴隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)和集團(tuán)化發(fā)展，以及會計師事務(wù)所的聯(lián)合合并和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，各種利益關(guān)系、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的交織日益復(fù)雜，注冊會計師獨(dú)立性面臨許多新的挑戰(zhàn)。職業(yè)道德守則針對復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，對注冊會計師如何保持獨(dú)立性，切實做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，給予了詳盡指導(dǎo)，提出了明確要求，廣大會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真領(lǐng)會和掌握，以識別、評估和應(yīng)對獨(dú)立性面臨的各種不利影響，緊密結(jié)合自身的執(zhí)業(yè)活動，切實做到從實質(zhì)上和形式上始終保持自身的獨(dú)立性水平，維護(hù)執(zhí)業(yè)的客觀和公正。

四、全面提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是注冊會計師行業(yè)誠信的基礎(chǔ)，離開了勝任能力，行業(yè)誠信也失去了專業(yè)基礎(chǔ)。因此，注冊會計師能否提供具有勝任能力的服務(wù)，不僅關(guān)系到執(zhí)業(yè)活動的成敗和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，更關(guān)系到全行業(yè)的誠信水平和職業(yè)形象。注冊會計師要高度重視專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)和保持，高度重視教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐，持續(xù)了解和掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗始終保持在應(yīng)有的水平，以確保能夠提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。廣大會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中，應(yīng)當(dāng)不斷評價、保持和提高自身的專業(yè)勝任能力，不得承接和提供超出自身勝任能力的專業(yè)服務(wù)，如果利用專家的工作，應(yīng)當(dāng)確保專家同樣具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力并遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。

五、遵循道德要求，履行保密義務(wù)。保密是注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。注冊會計師在提供鑒證和咨詢服務(wù)的過程中，通常能夠廣泛接觸客戶的經(jīng)營信息、商業(yè)秘密等內(nèi)部信息，如果不對這些信息予以保密，將會嚴(yán)重?fù)p害客戶或其他相關(guān)方的合法權(quán)益，也會對所在會計師事務(wù)所以至全行業(yè)的聲譽(yù)造成非常不利的影響。因此，注冊會計師對執(zhí)業(yè)活動中獲知的涉密信息，應(yīng)當(dāng)依法保密，不得向包括其競爭對手在內(nèi)的各方透露，也不得利用知悉的涉密信息為自己和他人謀取利益。廣大會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取各種措施，確保其自身以及為其執(zhí)業(yè)活動提供建議和幫助的其他人員，履行保密義務(wù)。注冊會計師同樣應(yīng)當(dāng)對所在會計師事務(wù)所內(nèi)部的涉密信息保密，使事務(wù)所的合法權(quán)益不受侵害。

六、維護(hù)職業(yè)形象，自覺抵制不正當(dāng)競爭。每一個注冊會計師、每一家會計師事務(wù)所共同構(gòu)成行業(yè)的整體，維護(hù)職業(yè)形象、自覺抵制不正當(dāng)競爭行為，是注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)盡的職責(zé)，也是提升行業(yè)地位和形象的必然要求。注冊會計師和會計師事務(wù)所要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的各項要求，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。注冊會計師和會計師事務(wù)所在向公眾傳遞信息或推介專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)做到客觀、真實、得體，不得夸大宣傳自身的能力，也不得

貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師及會計師事務(wù)所的工作，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等不當(dāng)方式承攬業(yè)務(wù)。廣大會計師事務(wù)所和注冊會計師要堅決抵制索取回扣、壓價競爭等行為，自覺維護(hù)市場競爭秩序。各級注冊會計師協(xié)會要大力推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會計師事務(wù)所誠信公約制度，進(jìn)一步大力弘揚(yáng)誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，有力推動獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。

第二篇：注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)研究

中南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院專科畢業(yè)大作業(yè)

學(xué)習(xí)中心：專業(yè)：

學(xué)生姓名：學(xué)號：

評定成績：評閱教師：

注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)研究

內(nèi)容提要：注冊會計師的職業(yè)道德關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》對減少違反基本職業(yè)道德起到了重要作用，但引發(fā)了注冊會計師在遵守基本職業(yè)道德情況下的“不作為”問題。本文認(rèn)為較高層次的道德內(nèi)容產(chǎn)生“不作為”，從注冊會計師服務(wù)質(zhì)量要求比較低、注冊會計師市場的無序競爭、監(jiān)管體制不健全三個方面分析了“不作為”產(chǎn)生的原因，提出完善注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的四點(diǎn)建議。具體的措施為：改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨(dú)立性；建立信用評級制度、完善注冊會計師法律責(zé)任體系、建立注冊會計師風(fēng)險規(guī)避制度。

注冊會計師的職業(yè)道德，是指是指注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等多個方面的內(nèi)容。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊會計師必須對社會公眾應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任，為社會公眾提供客觀公正、及時有效的專業(yè)服務(wù)。安然事件、銀廣夏事件等重大事件中，注冊會計師的失德行為給注冊會計師的職業(yè)道德敲響了警鐘，注冊會計師的職業(yè)道德問題引起了社會的普遍關(guān)注，各國紛紛采取修改和完善注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)監(jiān)管和引導(dǎo)，努力改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，為注冊會計師執(zhí)業(yè)道德建設(shè)打下了良好的基礎(chǔ)，但如果僅僅從制度層面建立對注冊會計師職業(yè)道德的行為約束，缺乏相應(yīng)的激勵措施和風(fēng)險規(guī)避方法，寄希望于注冊會計師依靠個人的自覺達(dá)到遵守職業(yè)道德、為公眾利益勤勉履行義務(wù)，實際上是鼓勵注冊會計師停留在職業(yè)道德的底線，抑制部分注冊會計師積極努力的行為，對于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)發(fā)展十分不利。大多數(shù)研究都側(cè)重于注冊會計師違反職業(yè)道德，對注冊會計師遵守職業(yè)道德情況下的“不作為”問題關(guān)注不夠，本文對這個問題展開了研究。

一、注冊會計師職業(yè)道德的層次性與“不作為”

各國注冊會計師職業(yè)道德的表述形式具有層次性。美國會計師協(xié)會的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》由原則、行為規(guī)則、解釋和道德裁決構(gòu)成，原則屬于最高層次，行為規(guī)則屬于第二層次，解釋和道德裁決屬于第三層次。國際會計師聯(lián)合會制定的《注冊會計師道德準(zhǔn)則》由目標(biāo)、基本原則、準(zhǔn)則和評論組成，分別屬于四個不同的層次。香港會計師公會制定的《職業(yè)道德指南》由原則、說明和指南組成，分為不同的三個層次。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》分原則、概念框架、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求、審計和審閱業(yè)務(wù)相對獨(dú)立性的要求以及其他業(yè)務(wù)相對獨(dú)立性的要求。由此可見，各國注冊會計師職業(yè)道德的表述形式雖然存在差異，但基本上可以認(rèn)為是一個從抽象到具體的過程。

我國注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容具有層次性，高層次的職業(yè)道德內(nèi)容可能產(chǎn)生“不作為”。其中，基本原則是最高層次的道德標(biāo)準(zhǔn)，指出了在任何情況下注冊會計師的理想行為標(biāo)準(zhǔn),能夠在較大的范圍和較長的過程中對注冊會計師提供方向性的指導(dǎo)。特別是在遇到激烈的情理法沖突，缺乏明確的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)時，注冊會計師可以依據(jù)對基本原則的理解，在不違反行為準(zhǔn)則的情況下依據(jù)自己的判斷選擇合適的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。行為準(zhǔn)則是來源于基本原則指導(dǎo)下的禁止條款，而操作方法是基本原則和行為準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體行為指導(dǎo)。當(dāng)操作方法能夠列舉注冊會計師遇到的道德問題，注冊會計師就應(yīng)該按照操作方法進(jìn)行道德判斷。當(dāng)操作方法不能列舉注冊會計師遇到的道德問題時，應(yīng)該參考行為準(zhǔn)則中的禁止條款是否對這個問題進(jìn)行了規(guī)定，這兩個方面屬于遵守基本的職業(yè)道德。如果沒有禁止規(guī)定，注冊會計師應(yīng)該在基本原則的指導(dǎo)下，自主選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊會計師做出不同的行為，表現(xiàn)為職業(yè)道德水平不同。由此可見，我國注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容表現(xiàn)為道德判斷依據(jù)從主觀判斷到行為化、可視化的過程。在較低職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德表現(xiàn)為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊會計師不能選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。在較高的職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德判斷標(biāo)準(zhǔn)具有主觀性，注冊會計師可以“作為”也可以“不作為”。在沒有外在激勵、風(fēng)險規(guī)避和外部環(huán)境惡化的情況下，理性的經(jīng)濟(jì)人總是選擇“不作為”。

二、注冊會計師“不作為”產(chǎn)生的原因

（一）注冊會計師服務(wù)質(zhì)量要求比較低

在委托-代理關(guān)系的公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所有者自己本身不參與企業(yè)的日常經(jīng)營，他們委托管理層來經(jīng)營，他們需要聘請會計師事務(wù)所對管理層提供的財務(wù)報表是否真實、合法、公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行評判、發(fā)表專業(yè)意見，需求方尋求高質(zhì)量審計服務(wù)的努力會促使供給一方努力提高服務(wù)質(zhì)量，從而獲得較多的市場份額和較高的收入。在這種情況下，注冊會計師僅僅遵守最基本的職業(yè)道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行診斷、發(fā)現(xiàn)存在的問題，甚至需要提出解決問題的對策。現(xiàn)實的情況是，企業(yè)所有者也是公司的管理者，他們聘請會計師事務(wù)所的目的就變成制度和市場需要提供某些方面的證據(jù)。例如，獲得銀行貸款、年檢等。企業(yè)需要的是注冊會計師提供標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，證明管理層所提供的財務(wù)報表在所有重大方面都是真實、合法、公允的，至于注冊會計師是否勤勉履行職責(zé)卻不是企業(yè)關(guān)心的問題。因此，注冊會計師能夠提供使企業(yè)滿意的審計意見，才是最重要的，對于企業(yè)不利、卻對公眾有利的積極的努力往往是不受企業(yè)歡迎的，注冊會計師只要遵守最基本的職業(yè)道德，即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并有能力采取措施降低風(fēng)險的情況下，他們也沒有動力去做。

（二）注冊會計師市場的無序競爭

在一般情況下，注冊會計師服務(wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，非專業(yè)人士很難對注冊會計師服務(wù)的質(zhì)量做出合理的評價。在客戶對注冊會計師服務(wù)質(zhì)量要求比較低的情況下，價格無疑是影響客戶選擇注冊會計師的重要因素。激烈的價格競爭和相對較小的服務(wù)需求迫使注冊會計師服務(wù)價格下跌，勞動付出和報酬不匹配，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中減少勞動付出，縮短外勤時間、減少審計程序，更談不上要求注冊會計師付出額外積極的努力了。企業(yè)有權(quán)利自主決定聘請注冊會計師加劇了注冊會計師之間的競爭，一方面有利于提高注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量，另一方面增加了注冊會計師“不作為”的可能性。如果企業(yè)需要的是能夠提供企業(yè)需要的審計意見的注冊會計師而不是提供獨(dú)立專業(yè)意見的注冊會計師，理性的人就會選擇在報酬一定的情況下勞動付出最少，一直減少到職業(yè)道德準(zhǔn)則的底線。

（三）監(jiān)管體制不健全

監(jiān)管是促進(jìn)注冊會計師勤勉努力的重要措施，其前提是監(jiān)管主體之間職權(quán)明確。然而，我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存的問題。主要表現(xiàn)為：財政部門、審計部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以行使對注冊會計師行業(yè)的相關(guān)的監(jiān)管權(quán)，但相互之間沒有明確的職責(zé)劃分，也沒有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，導(dǎo)致“政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處罰不嚴(yán)”等問題。更主要的是，監(jiān)管主要側(cè)重于注冊會計師違反最基本職業(yè)道德的情況，對于遵守職業(yè)道德卻沒有基于職業(yè)判斷給出獨(dú)立、有效的審計意見，即監(jiān)管對于沒有盡到勤勉義務(wù)的注冊會計師可能是無能為力的，這就存在注冊會計師濫用職業(yè)道德準(zhǔn)則的可能性。

三、提高注冊會計師職業(yè)道德的建議

（一）改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊會計師賴以生存的價值基礎(chǔ)，現(xiàn)有審計聘任制迫使注冊會計師對被審計對象產(chǎn)生了嚴(yán)重的直接經(jīng)濟(jì)依賴，無法保證注冊會計師的獨(dú)立性。如果不能改革現(xiàn)有的注冊會計師聘任制度，割斷注冊會計師與被審計對象的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，僅僅只靠嚴(yán)厲的處罰和監(jiān)管以及注冊會計師的個人覺悟是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

作者建議成立一個由財政部統(tǒng)一管理的基金委員會，每年年初各上市公司向該基金會交付一定款項。此款由基金會統(tǒng)一使用，主要用于支付上市公司的審計費(fèi)用。每年基金會采用招標(biāo)的形式為各上市公司聘請會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)（擔(dān)任咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所不能參加該公司審計業(yè)務(wù)的招標(biāo)）。這樣事務(wù)所與被審計單位之間不再存在利益從屬關(guān)系，有利于保證審計工作的獨(dú)立性。

（二）建立信用評級制度

成立評審委員會。國外有專業(yè)的信用評估公司，評估結(jié)果具有公證性和權(quán)威性。除此以外，還有民間不以盈利為目的的信用評級機(jī)構(gòu)。對于公眾而言，信息來源渠道比較多，透明度相對比較高。我國通常由省注冊會計師協(xié)會和政府部門共同組成信用評級委員會，共同完成信用評級工作。例如，在江蘇省，由省財政廳牽頭，省紀(jì)委、省經(jīng)信委等15個省級部門共同參加的綜合評價工作委員會審核確定最終結(jié)果。省注冊會計師協(xié)會是具體實施責(zé)任部門，建立了由5大類39項指標(biāo)構(gòu)成的綜合評價指標(biāo)體系，確定評價工作程序，組織實施綜合評價具體工作。這種模式有利于充分利用行政力量，但不利于調(diào)動社會公眾監(jiān)督的積極性。因此，我國應(yīng)建立由信息的使用者、提供者和審計者共同組成的評審委員會，搭建公共信息平臺，定期向社會公布會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息。具體由政府監(jiān)管部門、注冊會計師行業(yè)協(xié)會、企業(yè)和社會代表構(gòu)成，評委采用輪換制，每年參評成員隨機(jī)抽取、臨時確定、嚴(yán)格保密。

建立會計師事務(wù)所信用評級系統(tǒng)。會計師事務(wù)所信用評價始于美國，后來在西方國家得到廣泛應(yīng)用。雖然各國信用評級的方法不同，但對信用評級有助于提高審計服務(wù)的質(zhì)量已經(jīng)達(dá)成共識。我國會計師事務(wù)所信用評級制度研究起步比較晚，應(yīng)該盡快建立符合我國國情的信用評級指標(biāo)體系。例如，中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會計師事務(wù)所的意見中提出，要研究探索中小事務(wù)所信用評級制度。通過對中小事務(wù)所人才狀況、內(nèi)部治理、行業(yè)貢獻(xiàn)、誠信水平和品牌形象等進(jìn)行客觀考察，評定信用等級。

（三）完善注冊會計師法律責(zé)任體系

我國注冊會計師法律責(zé)任主要分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但從處罰力度和處罰結(jié)果來看，其效力十分有限，起不到相應(yīng)的震懾作用。在行政處罰方面，要改變過去出問題才檢查才重視的局面，對于受處罰的個體要向全社會通報公布詳細(xì)的處罰原因和處罰結(jié)果 要使處罰影響到會計師事務(wù)所和注冊會計師的前期累積財產(chǎn)和收入以及其后續(xù)執(zhí)業(yè)，從而加大其違法違規(guī)成本，增強(qiáng)其自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范的意識，在刑事責(zé)任方面，借鑒美國的《薩班斯》法案 的做法，劃分清楚會計責(zé)任和審計責(zé)任，明確財務(wù)舞弊的會計責(zé)任應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的處罰。在民事責(zé)任方面，對于注冊會計師基于職業(yè)判斷應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊行為給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失的，要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（四）建立注冊會計師風(fēng)險規(guī)避制度

在道德內(nèi)容的較高水平，注冊會計師的“作為”并不一定比“不作為”產(chǎn)生更好的結(jié)果，注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險更大。隨著我國法律的完善，對注冊會計師的監(jiān)管和懲罰力度加大，注冊會計師出于自我保護(hù)往往更傾向選擇“不作為”。在大多數(shù)情況下，我們更需要鼓勵的是“作為”。因此，在強(qiáng)調(diào)監(jiān)管和處罰的同時，也應(yīng)該考慮注冊會計師風(fēng)險規(guī)避制度的建設(shè)問題。

參 考 文 獻(xiàn)

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第三篇：注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)

淺析注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)

江蘇技術(shù)師范學(xué)院商學(xué)院09注會1W09241304丁香

【摘要】注冊會計師的職業(yè)特性決定了注冊會計師職業(yè)道德在獨(dú)立審計理論與實踐中的重要地位。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個突出問題就是注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險意識和責(zé)任意識不強(qiáng)，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時有發(fā)生。本文撰寫的動機(jī)就在于揭示注冊會計師行業(yè)存在的職業(yè)道德方面的問題，以便對癥下藥，加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，更加規(guī)范注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師 職業(yè)道德存在問題 原因分析 加強(qiáng)措施

一、引言

中國加入WTO后,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī),作為WTO的成員國——中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會計領(lǐng)域中,隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強(qiáng),會計政策、會計準(zhǔn)則不僅是國際通用的商業(yè)語言,而且還是衡量會計活動的標(biāo)尺。作為我國“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師隊伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過程中,迫切需要構(gòu)建我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。

我國注冊會計師職業(yè)道德,是指我國注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。

注冊會計師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的,在我國注冊會計師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊會計師已成為我國社會經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),對建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,保證正常的社會秩序,維護(hù)國家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時我們也看到,由于我國注冊會計師制度恢復(fù)和發(fā)展的時間不長,各項規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊會計師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計報告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。所以當(dāng)前我們社會所要面對和解決的問題是加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，努力開創(chuàng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元。

二、當(dāng)前中國注冊會計職業(yè)道德存在的問題

當(dāng)今社會，就會計行業(yè)總體而言，主流是好的，《注冊會計師法》日臻完善，注冊會計發(fā)展也與國際接軌。但與此同時，會計界內(nèi)一些職業(yè)道德問題和缺陷也顯現(xiàn)出來，其典型表現(xiàn)有：

1．少數(shù)注冊會計人員職業(yè)道德意識淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動違法犯罪。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。少數(shù)素質(zhì)較低的會計人員抵擋-1-

不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法。

2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實事求是、客觀公正是注冊會計職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問題，即大量的會計信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營，大至上市公司公布虛假財務(wù)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持實事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊會計師偏離了獨(dú)立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

3．業(yè)務(wù)知識欠缺，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少注冊會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。

三、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因

1、不良的外部環(huán)境是影響注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒有一個健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強(qiáng)制性,只能依靠社會輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強(qiáng)制性,往往很難奏效。

（2）會計師注冊服務(wù)品種少,服務(wù)對象集中,服務(wù)時間重合也是影響注冊會計公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會計師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗資和年報的審計上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少;同時,許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數(shù)量相對不足,因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會計的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時間內(nèi)提交報告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時間緊迫,影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險。

2、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后

滯后的會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制,不利于注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會計師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊會計師的審計質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊會計師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平參差不齊,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。

3、注冊會計師個人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

1）注冊會計師的職業(yè)道德意識。注冊會計師的職業(yè)道德意識是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)的思想、感覺和理念等，包括注冊會計師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。職業(yè)理解度反映注冊會計師對該職業(yè)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、社會價值及與相關(guān)職業(yè)關(guān)系的理解程度；職業(yè)成就感要求注冊會計師通過自身的努力、進(jìn)取，以提高執(zhí)為能力和水平，從而獲得職業(yè)上的良好心理感覺；職業(yè)謹(jǐn)慎要求其在執(zhí)業(yè)過程中對各有關(guān)異常情況保持應(yīng)有關(guān)注并采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞剑允盏綕M意的審計效果。

2）注冊會計師的職業(yè)道德技能。注冊會計師的職業(yè)道德技能是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)出的技術(shù)能力，包括注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗、個體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。知識結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分，實踐經(jīng)驗有豐富與匱乏之別，個體智商有高低不同，思維方式有科學(xué)與簡單之異，分析問題與解決問題的能力存在強(qiáng)弱之況。這些都直接影響制約著注冊會計師職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。

3）注冊會計師的職業(yè)道德品質(zhì)。一般意義講，注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，包括注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所實際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。不同的注冊會計師或同一個注冊會計師在不同時期、不同條件和環(huán)境下，在執(zhí)行業(yè)時所體現(xiàn)出和職業(yè)道德，存在著差異甚至產(chǎn)較大差異。良好的職業(yè)品德反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時的正直、誠實、公正和客觀等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時合理的行為約束；良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

四、如何加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

1、應(yīng)為注冊會計師創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加大宣傳，提高社會公眾對注冊會計師職業(yè)的了解和認(rèn)識；規(guī)范會計市場的運(yùn)作，努力消除影響注冊會計師獨(dú)立性的不良因素；建立健全有關(guān)法律、法規(guī)，實現(xiàn)注冊會計師的法制化管理。

2、注冊會計師應(yīng)保持良好的對等執(zhí)業(yè)心態(tài)。隨著脫鉤改制的完成。我國會計師必須進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存。作為市場經(jīng)濟(jì)主體成員之一，注冊會計師與客戶之間的關(guān)系是平等的。這種平等關(guān)系決定注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持對等的執(zhí)業(yè)心態(tài)。注冊會計師面臨客戶的多樣性，決定了應(yīng)保持對等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶提供最好的服務(wù)的原則。

3、強(qiáng)化服務(wù)意識。我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊會計師的服務(wù)領(lǐng)域?qū)膫鹘y(tǒng)審計更多向咨詢領(lǐng)域拓展。這要求注冊會計師要更新觀念，強(qiáng)化服務(wù)意識，更多幫助客戶解決經(jīng)營、財務(wù)管理中遇到的問題。在如今我國咨詢市場還處于在起步階段，注冊會計師更應(yīng)學(xué)會創(chuàng)造咨詢機(jī)會和引導(dǎo)客戶，為自身發(fā)展開辟一個新的領(lǐng)域。

4、構(gòu)建一套能夠形成和維持注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)的職業(yè)道德機(jī)制。①建立職業(yè)道德管理的專門機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其自律與監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性。②進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān)。③制定和完善我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護(hù)其嚴(yán)肅性，強(qiáng)化其約束效應(yīng)。④建立與完善注冊會計師職業(yè)道德教育機(jī)制。⑤構(gòu)建我國的注冊會計師職業(yè)道德評價機(jī)制。⑥加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對職業(yè)道德的認(rèn)識，加深道德情感，增強(qiáng)道德意志，堅定道德信念，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習(xí)慣，這也是非常重要的。

【參考文獻(xiàn)】

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[4]王宏宇：《論我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)途徑》，出版于《商業(yè)研究》，2003年，第9期。第76-77頁

[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》，出版于《中國注冊會計師》，2009年，第12期，第13-15頁

附：

[1]馮玉琦：《我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對策》

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數(shù)據(jù)庫：中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 組織結(jié)構(gòu) 誠信 審計制度

[2]徐平：《加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)》

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數(shù)據(jù)庫：中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 經(jīng)營模式 監(jiān)督約束機(jī)制

[3]譚秀欣：《加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)》

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數(shù)據(jù)庫 ：中文科技期刊數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：會計行業(yè) 會計行為 會計人員 職業(yè)道德建設(shè) 會計目標(biāo) 注冊會計師

[4]王宏宇：《論我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)途徑》

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數(shù)據(jù)庫：中文科技期刊數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：中國 注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 會計師事務(wù)所

[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》

檢索方法：關(guān)鍵詞檢索

數(shù)據(jù)庫 ：中文科技期刊數(shù)據(jù)庫

關(guān)鍵詞：注冊會計師職業(yè) 職業(yè)道德建設(shè) 中國 審計行為 財務(wù)信息 信息使用者 審計準(zhǔn)則

第四篇：注冊會計師職業(yè)道德

注冊會計師職業(yè)道德

1、林芝是審計客戶商夏股份有限公司的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。（1）是否對獨(dú)立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡要說明理由（3）若影響?yīng)毩⑿裕聞?wù)所可采用下列哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?AC)A要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少，如降至持有一百股

C 將林芝調(diào)離鑒證小組 D 拒絕執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)

2、張文持有天信物業(yè)的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計小組。

問：（1）張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？答： 是

（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？答：間接

（3）這一情形是否損害獨(dú)立性？答：否

3、華興會計師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年向中國工商銀行南聯(lián)支行借款500萬元，且對公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計業(yè)務(wù)。

（1)這一情形是否損害獨(dú)立性？答：是（2）可以采取“請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以

4、黃輝是加達(dá)會計師事務(wù)所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達(dá)會計師成立了黃輝在內(nèi)的審計小組對明信證券進(jìn)行審計。

（1）黃輝的存在是否損害獨(dú)立性？答：否

（2）簡要說明理由 答：與公司無經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系且無影響

5、正大會計師事務(wù)所的審計客戶之一是天興銷售公司，該事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對上述情況，（1）正大會計師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨(dú)立性的因素？答：是

（2）若獨(dú)立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？（ABC）

A.會計師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)

B.會計師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要

C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) D.出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

6、李鑫注冊會計師2009年5月接受事務(wù)所指派，參加北方銀行2008財務(wù)報表的審計項目。李鑫注冊會計師的妹妹在該銀行擔(dān)任財務(wù)助理。問：(1)是否威脅獨(dú)立性？ 答：是

(2)威脅主要來自于哪個方面？ 答：注冊會計妹妹在該銀行擔(dān)任財務(wù)助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）

A 將李鑫調(diào)離該項目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域

C 讓其他人復(fù)核李鑫工作 D 事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)

7、夏兵原來是光達(dá)會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務(wù)總監(jiān)，光達(dá)事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財務(wù)報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經(jīng)驗的人來進(jìn)行該項審計 B請其他注冊會計師復(fù)核工作或提供建議 C進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核

D針對這一情況與公司管理層溝通

8、康安保險公司于2008年10月聘請正和會計師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，張平為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人。2007年，張平擔(dān)任康安保險公司報表審計的項目負(fù)責(zé)人。

問：（1）資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)是否相容？答：否

（2）必須調(diào)離張平嗎？答：是

9、注冊會計師王可2007年來一直是北方銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目組成員。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問：（1）是否威脅獨(dú)立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采用何種方式？答：無 拒絕接受

10、南方銀行擬公開發(fā)行股票，委托華夏會計師事務(wù)所審計其2007和2008的會計報表。雙方于2008年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

假定華夏會計師事務(wù)所及其審計小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨(dú)立性的？（1、3、4）

（1）審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費(fèi)用為1 500 000元，南方銀行在華夏會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費(fèi)用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。

（2）2007年7月，華夏會計師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元，用于購置辦公用房。

（3）華夏會計師事務(wù)所的合伙人李峰注冊會計師目前擔(dān)任南方銀行的獨(dú)立董事。

（4）審計小組成員王康注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助南方銀行編制會計報表。

（5）審計小組成員李非注冊會計師的妻子自2007年以來一直擔(dān)任南方銀行的柜臺終端記錄文員。

11、李凌以前和他的同事審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費(fèi)。請問他的舉動是否違反了注冊會計師職業(yè)道德，并解釋其原因。答：是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶

12光大會計師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。

（1）光大事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則？專業(yè)能力

（2）光大事務(wù)所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則？拒絕業(yè)務(wù)

13、天達(dá)會計師事務(wù)所于2008年負(fù)責(zé)審計鑫源電子廠的財務(wù)會計報表年報，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供應(yīng)商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達(dá)會計師事務(wù)所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達(dá)會計師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求，并索取了追回貨款10%的費(fèi)用。

（1）該所在哪個方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密

（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？abd A 取得客戶的授權(quán)

B向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 C在與客戶相關(guān)的訴訟中做為法律依據(jù) D接受同業(yè)復(fù)核

14、華天會計師事務(wù)所鑒證小組在討論對其客戶遠(yuǎn)達(dá)商貿(mào)有限公司收費(fèi)時，出現(xiàn)了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。

（1）李光認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費(fèi)人力較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。李光看法是否正確？是，提供服務(wù)所需要的時間是收費(fèi)考慮的因素

（2）張芳認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動很快，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目有很大的不確定性，而遠(yuǎn)達(dá)公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風(fēng)險較大，承擔(dān)責(zé)任較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。張芳看法是否正確？是，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任是收費(fèi)因素

（3）李正認(rèn)為：由于遠(yuǎn)達(dá)公司的存貨計量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務(wù)費(fèi)。李正看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費(fèi)

（4）王新認(rèn)為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，我們可以建議遠(yuǎn)達(dá)公司也嘗試一下，如果我們審計后，他們達(dá)到了上市標(biāo)準(zhǔn)，可以收取100萬的額外服務(wù)費(fèi)用。王新看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費(fèi)

15、遠(yuǎn)發(fā)遠(yuǎn)洋貨運(yùn)公司在2008年5月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請正達(dá)會計師事務(wù)所做了資產(chǎn)評估及驗資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時，又委托正達(dá)會計師事務(wù)所進(jìn)行年報的審計。問正達(dá)會計師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù)，簡要說明理由。否，上市公司資產(chǎn)評估與報表審計是不相容的業(yè)務(wù)

16、下面是一些會計師事務(wù)所的宣傳冊中的部分語言，說明這些說法是否恰當(dāng)?shù)皿w：

（1）明發(fā)會計師事務(wù)所：.“明發(fā)會計師事務(wù)所，查賬全靠我”答：否

（2）捷達(dá)會計師事務(wù)所“本所與稅務(wù)局，財政廳具有很好的關(guān)系，選擇了本所，選擇了便捷” 答：否（3）旺達(dá)會計師事務(wù)所：“本所現(xiàn)已正式更名為旺達(dá)會計師事務(wù)所，同時搬遷至遠(yuǎn)洋大廈，歡迎新老客戶光臨”答：是

（4）正信會計師事務(wù)所：.“本所業(yè)務(wù)精良，人才豐富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的會計師事務(wù)所”答：否

17、新天地公司委托華東會計師事務(wù)所對其2008財務(wù)報表實施審計，華東會計師事務(wù)所在接受委托之前，了解到公司2007財務(wù)報表是由正大事務(wù)所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。

問：（1）華東會計師事務(wù)所要不要與正大事務(wù)所所進(jìn)行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?(ABCD)

A 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；

B 在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；

C 關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； D 導(dǎo)致被審計單位變更事務(wù)所的原因。

第五篇：中注協(xié)2007年檢查工作動態(tài)-中國注冊會計師協(xié)會

中國注冊會計師協(xié)會 編

2007年行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作

動 態(tài)

No.6／2007.6.19 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~第二、十二、九、八等四個檢查組工作進(jìn)展

第二檢查組已進(jìn)入第二家被檢查事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查。檢查組認(rèn)真總結(jié)前一階段檢查工作，貫徹抓重點(diǎn)、抓實質(zhì)、重落實的檢查思路，檢查圍繞著變更會計師事務(wù)所的上市公司審計項目展開。在檢查方式上，檢查組注重分工、合作與協(xié)調(diào)，分成兩個檢查小組，兩個項目并進(jìn)，保證每個項目的檢查都能兼顧效率和效果。對于發(fā)現(xiàn)的檢查線索，仔細(xì)取證；對于初步認(rèn)定的問題，嚴(yán)謹(jǐn)論證。在形成項目檢查小結(jié)的基礎(chǔ)上，對所歸納的問題，作進(jìn)一步的推敲和論證，提煉形成《檢查意見書》。檢查組廉潔自律，努力塑造和維護(hù)行業(yè)檢查的形象。檢查組內(nèi)形成了團(tuán)結(jié)、和諧、民主的氛圍，在討論問題的過程中，大家暢所欲言，熱烈的討論甚至辯論，促進(jìn)了檢查組成員之間的相互理解和尊重，使得檢查組在具體檢查方向上少走彎路，推動了檢查工作的順利實施。

第十二檢查組貫徹落實中注協(xié)關(guān)于“嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格懲戒”的要求，在到達(dá)事務(wù)所開展現(xiàn)場檢查之前，就對被檢查事務(wù)所審計的上市公司年報進(jìn)行關(guān)鍵性指標(biāo)分析，對新承接的審計項目、資產(chǎn)規(guī)模較大項目、關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)異常的項目予以重點(diǎn)關(guān)注。在現(xiàn)場檢查過程中，檢查組聽取了事務(wù)所的專題匯報，綜合考慮事務(wù)所執(zhí)行新審計準(zhǔn)則的情況、質(zhì)量控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況等因素。檢查組高度重視與被檢查事務(wù)所相關(guān)注冊會計師的溝通，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題都要求相關(guān)注冊會計師作詳細(xì)闡述，形成必要的檢查工作底稿。每天現(xiàn)場檢查工作結(jié)束后，檢查組進(jìn)行討論，針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題充分發(fā)揮職業(yè)判斷，集思廣益，落實每一項問題，確保檢查工作不走過場。檢查組成員對檢查工作全心投入，工作兢兢業(yè)業(yè)，經(jīng)常加班加點(diǎn)。有的檢查人員家中遭遇水災(zāi)，仍然堅持工作在檢查第一線，體現(xiàn)了高度的敬業(yè)精神。地方協(xié)會為檢查組提供了無微不至的生活條件支持，保障了檢查工作的順利開展。

第九檢查組工作進(jìn)展順利，已開始對第二家被檢查事務(wù)所實施現(xiàn)場檢查。檢查組為每人制定了一份工作分工和日程進(jìn)度表，如果在計劃的時間內(nèi)完不成進(jìn)度，就加班加點(diǎn)，確保檢查工作的質(zhì)量。在檢查過程中，檢查組通過集體討論，分析確定檢查的重點(diǎn)和檢查發(fā)現(xiàn)的問題。根據(jù)檢查要求，檢查組將檢查重點(diǎn)放在事務(wù)所首次承接的業(yè)務(wù)上，重點(diǎn)了解被檢查事務(wù)所執(zhí)行新審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的情況。檢查組在吃、住、行方面，嚴(yán)格按中注協(xié)的廉政要求，由地方協(xié)會安排，謝絕被檢查事務(wù)所的宴請，保證檢查工作的獨(dú)立、客觀、公正。

第八檢查組對第二家被檢查事務(wù)所的現(xiàn)場檢查即將完成。檢查組采取了查閱、詢問、分析、計算等多種檢查方法對事務(wù)所執(zhí)行新審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則的情況進(jìn)行了檢查。在檢查中，檢查組特別注重檢查證據(jù)的收集、與事務(wù)所和注冊會計師的溝通。由于檢查任務(wù)重、時間緊，為了保證不影響檢查組的整體檢查進(jìn)度，檢查人員利用周末和晚上的時間對檢查情況進(jìn)行充分討論，以確保檢查組內(nèi)部檢查標(biāo)準(zhǔn)和尺度的統(tǒng)一。檢查人員在檢查中嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，一絲不茍，充分發(fā)揮專業(yè)所長，表現(xiàn)出良好的檢查形象；檢查組嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和團(tuán)結(jié)互助的團(tuán)隊精神，受到被檢查事務(wù)所的好評。檢查工作得到了地方協(xié)會的大力支持，由于檢查地遠(yuǎn)離省會，省注協(xié)指派專人在檢查地陪同，負(fù)責(zé)安排食宿和交通，關(guān)心檢查人員的工作和生活，給檢查工作提供了良好的條件。

報：主管部領(lǐng)導(dǎo)

發(fā)：協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)會各部門，各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，深圳市注冊會計師協(xié)會，中注協(xié)各檢查組（印70份）