第一篇：淺談對注冊會計師職業(yè)道德的理解

淺談對注冊會計師職業(yè)道德的理解

我國注冊會計師職業(yè)道德，是指我國注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，良好職業(yè)行為。

一、注冊會計師職業(yè)道德問題的成因

目前我國注冊會計師職業(yè)道德主要存在的問題有：會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性不強；注冊會計師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過程的問題；注冊會計師專業(yè)勝任能力參差不齊，專業(yè)判斷的質(zhì)量不高；會計師事務(wù)所的股東和注冊會計師自身品德不高，受社會不良風(fēng)氣影響較大等。具體來講有以下幾個方面：

1、注冊會計師獨立性缺乏 眾所周知，注冊會計師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨立性，獨立性是注冊會計師行業(yè)的最主要特征，也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而，在我國，由于收到外部環(huán)境因素的制約，注冊會計師普遍缺乏獨立性。據(jù)統(tǒng)計，“脫鉤改制”后我國有5000多家會計師事務(wù)所，6萬多名注冊會計師。不少會計師事務(wù)所面對激烈的市場競爭壓力，不是以提高審計服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場，而是采用低價競爭策略和支付回扣、傭金等方式，甚至以喪失獨立性為代價，對企業(yè)管理當(dāng)局言聽計從，以求獲取更多的市場份額。我國注冊會計師職業(yè)群體在社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性，影響了注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，這是導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

2、注冊會計師素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德總體水平不高

我國注冊會計師行業(yè)起步晚，與注冊會計師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國家相比，存在明顯差距。目前，我國執(zhí)業(yè)的注冊會計師和行業(yè)從業(yè)人員隊伍中，從職業(yè)素質(zhì)上看，注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)不如意，年

齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會計知識，年齡小的剛從大專院校畢業(yè)，缺少實踐經(jīng)驗，因而缺乏“領(lǐng)軍人物”，在一定程度上減弱了注冊會計師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來，不少注冊會計師不具備必要的敬業(yè)精神，漠視造假對職業(yè)信譽的影響，對一些必要的審計程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，審計風(fēng)險很大，更有一些注冊會計師目光短淺，不惜以損害事務(wù)所信譽乃至行業(yè)形象為代價，主動參與造假。

3、對注冊會計師監(jiān)督力度不夠

我國對注冊會計師行業(yè)的管理沿襲了行政體制，屬于政府干預(yù)型管理體制，由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對稱，對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠，從而難以起到應(yīng)有的震懾作用，容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財務(wù)信息失真和審計造假問題。但是時至今日，真正針對注冊會計師審計應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下，注冊會計師因?qū)徲嬙旒俣艿降牟樘庁?zé)令賠償概率較低，即使被發(fā)現(xiàn)，受到處罰的力度也較低，因此，造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益。可見，缺乏有效的監(jiān)督機制是我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

二、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的對策和措施 由上述的職業(yè)道德問題看來，加強注冊會計師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊會計師的修養(yǎng)不是一蹴而就的，而是需要長期漸進(jìn)的培育過程，需要注冊會計師自我完善，行業(yè)協(xié)會的積極培養(yǎng)，以及社會輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

1、相關(guān)法律的完善

完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實。首先，完善相關(guān)配套法規(guī)，建立起我國注冊會計師審計的法律體系，進(jìn)一步修訂《注冊會計師法》等法規(guī)實施細(xì)則，保證注會計師和會計師事務(wù)所能依法獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊會計師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。

2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

注冊會計師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個人修養(yǎng)，社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊會計師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件，而要想形成一個相對完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，當(dāng)務(wù)之急就是改革會計師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會計市場，加強行業(yè)自律建設(shè)，設(shè)定最低收費標(biāo)準(zhǔn)，用市場機制引導(dǎo)按質(zhì)論價，限制低價無序競爭。加強社會宣傳和輿論監(jiān)督的力度，對于弄虛作假的企業(yè)和個人公開曝光，使違法事件無處可逃。整合各事務(wù)所資源，走規(guī)模經(jīng)營，發(fā)展集團(tuán)會計師事務(wù)所。

3、提高注冊會計師的素質(zhì)，加強繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式

進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān)，不僅從學(xué)歷上，還要從思想道德方面進(jìn)行考察，從根源上減少各方面素質(zhì)不過硬的人。而對職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過程的，在我國的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程，在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德方面的內(nèi)容，使注冊會計師具備專業(yè)知識和將理論與實踐結(jié)合起來的職業(yè)敏感性。綜上所述，人們對注冊會計師職業(yè)道德問題的認(rèn)識，要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調(diào)和的方式，既要從我國法律法規(guī)不健全的因素出發(fā)，又要結(jié)合會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的因素。要解決目前的問題，應(yīng)該采取多管齊下的策略，以促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。

三、結(jié)語

通過以上分析不難看出，我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀總體形勢雖是較為樂觀的，但客觀存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象仍然不容忽視。長遠(yuǎn)而看，目前的形勢還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。我們必須認(rèn)清形勢，采取各種措施讓注冊會計師從我做起從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強職業(yè)道德，克服目前存在的不良現(xiàn)象，從而提高注冊會計師隊伍整體的職業(yè)道德水平，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]龔曼君.《管理會計學(xué)》.廣州：暨南大學(xué)出版社，1999.324—350，459—474

第二篇：注冊會計師職業(yè)道德

注冊會計師職業(yè)道德

1、林芝是審計客戶商夏股份有限公司的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。（1）是否對獨立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡要說明理由（3）若影響?yīng)毩⑿裕聞?wù)所可采用下列哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?AC)A要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少，如降至持有一百股

C 將林芝調(diào)離鑒證小組 D 拒絕執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)

2、張文持有天信物業(yè)的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計小組。

問：（1）張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？答： 是

（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？答：間接

（3）這一情形是否損害獨立性？答：否

3、華興會計師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年向中國工商銀行南聯(lián)支行借款500萬元，且對公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計業(yè)務(wù)。

（1)這一情形是否損害獨立性？答：是（2）可以采取“請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以

4、黃輝是加達(dá)會計師事務(wù)所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達(dá)會計師成立了黃輝在內(nèi)的審計小組對明信證券進(jìn)行審計。

（1）黃輝的存在是否損害獨立性？答：否

（2）簡要說明理由 答：與公司無經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系且無影響

5、正大會計師事務(wù)所的審計客戶之一是天興銷售公司，該事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對上述情況，（1）正大會計師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨立性的因素？答：是

（2）若獨立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？（ABC）

A.會計師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)

B.會計師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要

C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) D.出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

6、李鑫注冊會計師2009年5月接受事務(wù)所指派，參加北方銀行2008財務(wù)報表的審計項目。李鑫注冊會計師的妹妹在該銀行擔(dān)任財務(wù)助理。問：(1)是否威脅獨立性？ 答：是

(2)威脅主要來自于哪個方面？ 答：注冊會計妹妹在該銀行擔(dān)任財務(wù)助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）

A 將李鑫調(diào)離該項目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域

C 讓其他人復(fù)核李鑫工作 D 事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)

7、夏兵原來是光達(dá)會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務(wù)總監(jiān)，光達(dá)事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財務(wù)報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經(jīng)驗的人來進(jìn)行該項審計 B請其他注冊會計師復(fù)核工作或提供建議 C進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核

D針對這一情況與公司管理層溝通

8、康安保險公司于2008年10月聘請正和會計師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，張平為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人。2007年，張平擔(dān)任康安保險公司報表審計的項目負(fù)責(zé)人。

問：（1）資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)是否相容？答：否

（2）必須調(diào)離張平嗎？答：是

9、注冊會計師王可2007年來一直是北方銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目組成員。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問：（1）是否威脅獨立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采用何種方式？答：無 拒絕接受

10、南方銀行擬公開發(fā)行股票，委托華夏會計師事務(wù)所審計其2007和2008的會計報表。雙方于2008年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

假定華夏會計師事務(wù)所及其審計小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨立性的？（1、3、4）

（1）審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1 500 000元，南方銀行在華夏會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。

（2）2007年7月，華夏會計師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元，用于購置辦公用房。

（3）華夏會計師事務(wù)所的合伙人李峰注冊會計師目前擔(dān)任南方銀行的獨立董事。

（4）審計小組成員王康注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助南方銀行編制會計報表。

（5）審計小組成員李非注冊會計師的妻子自2007年以來一直擔(dān)任南方銀行的柜臺終端記錄文員。

11、李凌以前和他的同事審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費。請問他的舉動是否違反了注冊會計師職業(yè)道德，并解釋其原因。答：是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶

12光大會計師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。

（1）光大事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則？專業(yè)能力

（2）光大事務(wù)所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則？拒絕業(yè)務(wù)

13、天達(dá)會計師事務(wù)所于2008年負(fù)責(zé)審計鑫源電子廠的財務(wù)會計報表年報，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供應(yīng)商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達(dá)會計師事務(wù)所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達(dá)會計師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求，并索取了追回貨款10%的費用。

（1）該所在哪個方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密

（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？abd A 取得客戶的授權(quán)

B向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 C在與客戶相關(guān)的訴訟中做為法律依據(jù) D接受同業(yè)復(fù)核

14、華天會計師事務(wù)所鑒證小組在討論對其客戶遠(yuǎn)達(dá)商貿(mào)有限公司收費時，出現(xiàn)了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。

（1）李光認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當(dāng)提高收費。李光看法是否正確？是，提供服務(wù)所需要的時間是收費考慮的因素

（2）張芳認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動很快，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目有很大的不確定性，而遠(yuǎn)達(dá)公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風(fēng)險較大，承擔(dān)責(zé)任較多，可以適當(dāng)提高收費。張芳看法是否正確？是，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任是收費因素

（3）李正認(rèn)為：由于遠(yuǎn)達(dá)公司的存貨計量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務(wù)費。李正看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費

（4）王新認(rèn)為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，我們可以建議遠(yuǎn)達(dá)公司也嘗試一下，如果我們審計后，他們達(dá)到了上市標(biāo)準(zhǔn)，可以收取100萬的額外服務(wù)費用。王新看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費

15、遠(yuǎn)發(fā)遠(yuǎn)洋貨運公司在2008年5月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請正達(dá)會計師事務(wù)所做了資產(chǎn)評估及驗資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時，又委托正達(dá)會計師事務(wù)所進(jìn)行年報的審計。問正達(dá)會計師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù)，簡要說明理由。否，上市公司資產(chǎn)評估與報表審計是不相容的業(yè)務(wù)

16、下面是一些會計師事務(wù)所的宣傳冊中的部分語言，說明這些說法是否恰當(dāng)?shù)皿w：

（1）明發(fā)會計師事務(wù)所：.“明發(fā)會計師事務(wù)所，查賬全靠我”答：否

（2）捷達(dá)會計師事務(wù)所“本所與稅務(wù)局，財政廳具有很好的關(guān)系，選擇了本所，選擇了便捷” 答：否（3）旺達(dá)會計師事務(wù)所：“本所現(xiàn)已正式更名為旺達(dá)會計師事務(wù)所，同時搬遷至遠(yuǎn)洋大廈，歡迎新老客戶光臨”答：是

（4）正信會計師事務(wù)所：.“本所業(yè)務(wù)精良，人才豐富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的會計師事務(wù)所”答：否

17、新天地公司委托華東會計師事務(wù)所對其2008財務(wù)報表實施審計，華東會計師事務(wù)所在接受委托之前，了解到公司2007財務(wù)報表是由正大事務(wù)所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。

問：（1）華東會計師事務(wù)所要不要與正大事務(wù)所所進(jìn)行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?(ABCD)

A 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；

B 在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；

C 關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； D 導(dǎo)致被審計單位變更事務(wù)所的原因。

第三篇：對注冊會計師職業(yè)道德的思考

對注冊會計師職業(yè)道德的思考——以綠大地事件為例

一、背景資料

（一）深圳鵬城會計師事務(wù)所概況

深圳鵬城會計師事務(wù)所成立于1992年，是一家具有證券、期貨審計資格的大型會計師事務(wù)所。現(xiàn)有從業(yè)人員500余人，是一個以中國注冊會計師為主體，擁有多方面專業(yè)人才的大型社會中介機構(gòu)。

其前身為深圳市審計局的深圳市審計師事務(wù)所，擅長于國有企業(yè)審計領(lǐng)域，業(yè)務(wù)涉及不同類型的國有大中型企業(yè)，自1993年以來，先后獨立完成了上百項大型國有企業(yè)清產(chǎn)核資、審計、評估業(yè)務(wù)項目。2003年，接受委托對國家國資委直接管轄的中國大唐電信、中國糖業(yè)集團(tuán)、中華通信、南方電網(wǎng)、三九集團(tuán)等大型國有企業(yè)進(jìn)行會計報表審計和清產(chǎn)核資審計。

鵬城所除具有一般會計師事務(wù)所的審計驗證資格外，還具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)審計業(yè)務(wù)資格、金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)資格、會計鑒定、中央及地方國有企業(yè)審計查證資格、外債審計資格、資產(chǎn)評估資格、土地房屋評估資格、建筑工程造價咨詢資格。鵬城所總部設(shè)在深圳，并在北京、上海、廣州、濟(jì)南、沈陽、香港等地設(shè)有分所。鵬城所客戶現(xiàn)以上市公司、金融機構(gòu)、國有大中型企業(yè)為主，業(yè)務(wù)范圍遍及全國20多個大中城市。現(xiàn)承辦中金嶺南等近百家上市公司的審計業(yè)務(wù)，在全國名列第三。擬上市的公司審計客戶有100多家。鵬城所2010年審計業(yè)務(wù)收入1.5億多人民幣，居全國前列。

近日，該所宣布與國富浩華會計師事務(wù)所(國富浩華所)合并。

（二）綠大地事件概況

會計的目標(biāo)是為信息使用者提供對決策有用的信息，真實可靠的會計信息不僅有助于外部投資者對目標(biāo)公司的正確估值，更有利于發(fā)揮對上市公司的外部治理作用，從而保障投資者的合法權(quán)益。反之，虛假的會計信息會擾亂資本市場公平競爭秩序，誤導(dǎo)投資者，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益。近年來，為了加強投資者保護(hù)，我國不斷完善上市公司會計信息披露的法律法規(guī)，加大懲戒力度，然而，仍有個別公司以身試法，上市公司綠大地（002200）就是典型之一。

云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）（*ST大地，002200）始建于 1996 年，股票于2007年12月21日在深圳證券交易所上

市。從上市至今，綠大地的管理層就不斷以各種不規(guī)范行為“挑戰(zhàn)”著監(jiān)

管部門。從2009年10月至次年4月，公司對2009年三季報及年報的業(yè)績

預(yù)告進(jìn)行了多次修正。證監(jiān)會在 2010 年 3 月份因綠大地涉嫌信息披露違

規(guī)而對其進(jìn)行立案調(diào)查，在調(diào)查結(jié)果尚未公布之前，深交所對其業(yè)績頻繁

改變和信息披露問題作出了公開處分。2011 年3月17日綠大地董事長何

學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機關(guān)依法逮捕。

2011年12月3日，綠大地公布了昆明市官渡區(qū)人民法院一審判決書。

在獲刑的所有人員中，只有龐明星為注冊會計師，即原四川華源會計師事

務(wù)所所長，在此案中以外聘財務(wù)顧問的身份出現(xiàn)。然而值得注意的是，從

四川省財政廳2005年一份公示文件中可以看出，龐明星其原在的事務(wù)所。正是深圳鵬城會計師事務(wù)所，后者是華源的密切合作伙伴，也正是當(dāng)年綠

大地上市時的審計機構(gòu)。其早在 2001 年就與綠大地建立了合作關(guān)系，已

有默契。然而該案的蹊蹺之處在于此案并沒有作出對中介機構(gòu)深圳鵬城會

計師事務(wù)所任何的處罰。十年前，四川地區(qū)赫赫有名的成都蜀都會計師事

務(wù)所因未發(fā)現(xiàn)紅光實業(yè)上市造假而出具不實審計報告被暫停從事證券業(yè)務(wù)

三年。雖然綠大地自 2007 年底掛牌以來，三次更換會計師事務(wù)所，但是

在關(guān)鍵的2007 年的審計報告中深圳鵬城也是出具了無保留意見，卻能在此

案中全身而退。

二、案例分析

從嚴(yán)格意義的角度講，一個虛假IPO 過程，如果少了會計師事務(wù)所或

者律師事務(wù)所等機構(gòu)的“配合”，是難以成就的。因此，一個虛假的 IPO，其中一定少不了中介機構(gòu)的責(zé)任。綠大地如此大規(guī)模明目張膽地造假，只

要是在現(xiàn)場的投行人士、會計師、律師稍稍用心就一定能發(fā)現(xiàn)。但現(xiàn)實中，中介機構(gòu)不勤勉盡責(zé)的情況時有發(fā)生，有的簽字人根本沒有親自去企業(yè)做

調(diào)查。根據(jù)調(diào)查，在綠大地上市的時期，保薦代表人資源十分稀缺，簽?zāi)?/p>

個項目由證券公司安排，簽字人往往與實際做項目的人不一致。正如何學(xué)

葵所說，綠大地公司提供了虛假的材料，“中介機構(gòu)的責(zé)任就是沒有深入

查證材料的真實性”。在上市的利益鏈條中，會計師、律師、保薦機構(gòu)等

收取不菲的中介費，是受益者，但也同時肩負(fù)著保證發(fā)行人所披露信息真

實、準(zhǔn)確、充分的重任。然而，這些有著專業(yè)能力、又與企業(yè)只有零距離的中介機構(gòu)對企業(yè)的造假行為往往睜只眼閉只眼，甚至為其出謀劃策，“貢獻(xiàn)”造假智慧。而其造假成本卻極為低廉，如綠大地案中，全部責(zé)任人的集體緩刑，顯然這樣的代價在其高額的收益面前顯得微不足道。

綠大地再神通廣大，如果沒有注冊會計師的默契，視而不見甚至同流合污，這家公司也不會如此順利上市。《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中提出注冊會計師的職業(yè)道德的基本原則其中四點有：誠信；獨立性；客觀和公正；專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。事務(wù)所應(yīng)該通過教育，培訓(xùn)和職業(yè)實踐讓其業(yè)務(wù)人員獲取和保持專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。綠大地在 2006 年 11 月首度闖關(guān) IPO，由于業(yè)績遭到懷疑，被證監(jiān)會發(fā)審委否決。2006 年其披露的負(fù)債為1.04 億元，實際負(fù)債則是 1 億元等有許多跡象表明綠大地可能存在欺詐和舞弊行為，鵬城所本應(yīng)根據(jù)這些跡象，對綠大地管理層是否誠信，其提供的財務(wù)報表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯報和漏報，予以充分關(guān)注。然而鵬城所與綠大地合作七年之久，業(yè)務(wù)人員長期接觸被審單位，使其可能與客戶形成親密關(guān)系，并對熟悉的事物失去警覺和敏感力，在審計的過程中沒有深入了解被審計單位的以前情況，甚至忽略或有意無視若干財務(wù)預(yù)警信號，這無疑是注冊會計師職業(yè)道德的嚴(yán)重缺失。

三、建議

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計人員職業(yè)道德是一般社會道德在會計職業(yè)中的特殊表現(xiàn)形式，它既有社會道德的共性又有會計自身職業(yè)的特性，也是衡量一位會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)操守的標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施以及會計國際化進(jìn)程的加快，會計從業(yè)人員職業(yè)道德的問題逐漸顯現(xiàn)了出來。因此，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德具有一定的緊迫性和必要性，應(yīng)大力加強會計職業(yè)道德建設(shè)。

（一）加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員的法制意識。

我國大部分學(xué)校偏重于傳授專業(yè)技能，忽視了職業(yè)道德教育，應(yīng)當(dāng)增設(shè)會計職業(yè)道德課程，向?qū)W生灌輸會計的職業(yè)道德。同時教師在課堂上要把會計專業(yè)知識和會計職業(yè)道德有機的結(jié)合起來，加強引導(dǎo)，強化學(xué)生正

確的價值觀和職業(yè)素養(yǎng)。另外就是加強會計從業(yè)人員的后續(xù)教育制度，將會計職業(yè)道德培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育體系，各級財政部門會計管理機構(gòu)和中央會計從業(yè)管理部門要將會計職業(yè)道德作為會計人員繼續(xù)教育的主要內(nèi)容。

（二）加快法制建設(shè)，健全法律法規(guī)體系。

在規(guī)范會計行為時，需要道德、法律兩手抓，將兩者更好地結(jié)合起來。《會計法》中規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德”，這已經(jīng)從根本上確立了會計職業(yè)道德的法律地位。此外，還應(yīng)該把會計職業(yè)道德的核心要求吸收到會計法律制度中，使會計職業(yè)道德具備法律制度的特性。比如在《會計法》中增加會計職業(yè)道德和誠信檔案制度的相關(guān)條款，并且明確相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任。只有健全法律法規(guī)體系，會計職業(yè)道德構(gòu)建才有牢固的支撐。

（三）加強會計職業(yè)道德監(jiān)管。

單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，確保如實編制和披露會計信息。二是強化政府的外部監(jiān)督，即由國家財政、審計等部門依法加強對企業(yè)財務(wù)檢查和審計，對于弄虛作假和違反財經(jīng)紀(jì)律的必須予以嚴(yán)厲制裁。另外，政府應(yīng)該積極營造有利于會計職業(yè)道德建設(shè)的社會監(jiān)督氛圍，使會計人員的職業(yè)道德狀況置于社會公眾的監(jiān)督之下。

第四篇：注冊會計師職業(yè)道德問題探討

注冊會計師職業(yè)道德問題探討

【摘要】：

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會計師（尤其是注冊會計師）在國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中的地位越來越重要。毫無疑問，注冊會計師擔(dān)負(fù)著巨大的責(zé)任。本文通過先分析注冊會計師道德的重要程度，來向讀者說明其職業(yè)道德在我國的市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位。接著進(jìn)一步闡述注冊會計師職業(yè)道德的主要內(nèi)容，并一這一點為出發(fā)點分析了我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，指出并分析現(xiàn)階段我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及其原因。在分析上述問題之后，總結(jié)出如何加強我國注冊會計師職業(yè)道德的措施。【關(guān)鍵詞】：會計師、道德、注冊會計師職業(yè)道德、社會經(jīng)濟(jì) 【正文】：

一、注冊會計師職業(yè)道德概述

（一）注冊會計師職業(yè)道德的定義

到的是一個很寬泛的定義，他是人們在一定時期，一定的社會環(huán)境下自發(fā)的形成的，來調(diào)節(jié)社會中人與人之間的關(guān)系的一種行為規(guī)范。它主要借助社會輿論的力量，借助人們心中的榮辱觀念來指導(dǎo)和影響個人的社會活動。與之相似的是，注冊會計師職業(yè)道德是指我國國家規(guī)定的，會計師必須在經(jīng)濟(jì)活動中嚴(yán)格遵照的、一系列有關(guān)注冊會計師職業(yè)行為的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。主要包括執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品德、及職業(yè)責(zé)任等。

公民的職業(yè)性質(zhì)與之應(yīng)當(dāng)承受的社會責(zé)任是對等的。在我國，注冊會計師需要站在獨立的立場對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審查及審計工作，在這其中必須保持公正、客觀的審計態(tài)度，為公司財務(wù)的相關(guān)人員提供依據(jù)。一方面，注冊會計師是在接受被審計企業(yè)的聘用并收取費用，而另一方面，由于注冊會計是在對國家，對社會負(fù)責(zé)，所以注冊會計師從本質(zhì)上講其實是在為社會、為人民服務(wù)，他應(yīng)該對社會公眾負(fù)責(zé)。

為了能夠規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，確保其工作的質(zhì)量的可靠性，提高注冊會計師在公民中的良好形象，就應(yīng)該注重對我國注冊會計師的職業(yè)道德教育培訓(xùn)，不斷加深其職業(yè)道德素質(zhì)、增強注冊會計師的道德水準(zhǔn)。就當(dāng)前我國的現(xiàn)狀而言，國家注冊會計師的發(fā)展僅僅有二十多年，注冊會計師行業(yè)還沒有很強的道德意識、風(fēng)險意識以及責(zé)任意識。因此加強我國注 冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)具有深遠(yuǎn)意義。

（二）注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容

基本原則和具體要求是我國注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容的兩個層次。

注冊會計師的基本原則有：履行社會責(zé)任以及恪守公正、客觀、獨立的原則，時刻保持必須的職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，具有專業(yè)要求的能力，嚴(yán)格遵守職業(yè)行為規(guī)范，踐行自身的職業(yè)責(zé)任等。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀

（一）我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀綜述

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化改革的不斷深入，國民經(jīng)濟(jì)得到了長足的發(fā)展，社會面貌產(chǎn)生了局的的變化。然而需要注意的是，我國的社會主義經(jīng)濟(jì)還處于不斷完善的階段，在這個過程中，由于注冊會計師在單位運行過程中擔(dān)當(dāng)財務(wù)監(jiān)督管理的重要職位革，在一些規(guī)章制度還不健全的環(huán)境下，極易發(fā)生注冊會計師的工作得不到有力監(jiān)督而導(dǎo)致其褻瀆職權(quán)，經(jīng)行腐敗交易的惡劣情形。社會道德以及職業(yè)道德是其中的重要原因，而尤以注冊會計師的職業(yè)道德為最。還有另外一方面的原因，即是企業(yè)自身的原因，某些企業(yè)為了能夠成功上市、增加資金的籌集，某些已上市公司為了維護(hù)自身利益，擴(kuò)大自身實力，都會做出一些經(jīng)濟(jì)上的不正常手段，而大多都會通過注冊會計師來經(jīng)行。數(shù)據(jù)顯示，我國在公司財務(wù)公開方面有嚴(yán)重的缺失。

《中國經(jīng)濟(jì)報》通過二零零八年初至今的證監(jiān)會所發(fā)布的有關(guān)我國上市企業(yè)財務(wù)調(diào)查報告中的造假情況經(jīng)行報道的發(fā)布文章進(jìn)行有效地分析統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，截至今日，有二十多家上市企業(yè)出現(xiàn)了財務(wù)造假等情況其涉及的金額多達(dá)幾十億。更值得注意的是，在這20多家上市公司中，只有6家公司擁有注冊會計師事務(wù)所的人員。公司的這些虛假的經(jīng)濟(jì)情況是必須受到制裁的。另一方面，值得深思的是，在這個過程中，一部分注冊會計師也充當(dāng)著不光彩的角色。

2011年11月國家財政部公布了十年間的重大財政違規(guī)案件的詳細(xì)信息。數(shù)據(jù)顯示，在國家財政部以及地方財政部門經(jīng)行財政信息檢查近10年期間，累計查處的違規(guī)單位多達(dá)54884戶，設(shè)計金額3987億人民幣，經(jīng)行處罰的公司單位有15830戶，所涉及的會計師事務(wù)所有848家，設(shè)計的注冊會計人員1245人，在這其中不乏一些重大的會計違規(guī)作假案件。一件件令人震驚的案例表明我國的企業(yè)財政問題已經(jīng)十分突出，與之相應(yīng)的之策會計師的職業(yè)道德問題也已經(jīng)到了亟須整改的地步。

（二）我國注冊會計師的職業(yè)道德現(xiàn)狀

1.我國注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)范不夠完備 眾所周知，每種職業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是否健全將會直接影響到從業(yè)人員的行為表現(xiàn)，影響到職業(yè)的正常運行。在這當(dāng)中，注冊會計師的行業(yè)尤為突出，現(xiàn)階段，我國缺乏一種有效、科學(xué)的注冊師職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，就當(dāng)前的情況來看，盡管我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展只有短暫的30年，但我國的注冊會計人員已達(dá)到了20萬人，其行業(yè)的從業(yè)人員更是多達(dá)38萬人，全國的會計師事務(wù)所一共有7990家。不難看出，我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展十分迅速，該行業(yè)的規(guī)模十分龐大，但是，由于發(fā)展過于迅速并且我國社會的精神文明建設(shè)的效果還不夠顯著，導(dǎo)致我國的注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范沒有一個很好的約束，職業(yè)道德問題屢見不鮮。如今，能否盡快建立健全我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系已經(jīng)成為了嚴(yán)重想、影響國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要因素。在這方面，我國曾出臺過《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但是，其約束范圍，法律效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)在的需要，為了使我過經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展，完善注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范已經(jīng)迫在眉睫。

在我國現(xiàn)階段，由于各種經(jīng)濟(jì)體系還不夠完備，多數(shù)情況下，財務(wù)的監(jiān)管工作都要靠注冊會計師的職業(yè)道德來約束其自身行為。但是，注冊會計師在他們的職業(yè)道德意識領(lǐng)域是參差不齊的，而且許多注冊會計師的職業(yè)道德意思淺薄，自身約束力不強，在自身利益與國家利益矛盾時，他們不能以正確方式來解決，經(jīng)常會出現(xiàn)有違職業(yè)道德的行為。他們會借助自己的職權(quán)，偽造或制造虛假財務(wù)表，給企業(yè)和國家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。例如，在確定公允價值時，依據(jù)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的情況，依據(jù)市場的需求作出判斷。但是，某些注冊會計師偽造虛假的財務(wù)信息，給企業(yè)在正確判斷市場情形方面造成了嚴(yán)重的干擾并最終造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。

2.部分注冊會計師職業(yè)道德意識不強。

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距問題已經(jīng)十分突出，一部分注冊會計師被享樂主義、拜金主義、個人主義所蒙惑，法制觀念十分單薄，對所涉及的審計報告經(jīng)行偽造、修改處理，違反了職業(yè)道德和法律的要求。

據(jù)報道，我國的中國證券會在零八年曾行對某會計律師事務(wù)所的幾名注冊會計師經(jīng)行了眼里的處罰。據(jù)調(diào)查，該事務(wù)所對某公司2002、2003的股分財務(wù)報告進(jìn)行了非法篡改，他們在財務(wù)審計過程中，未能對該公司存在的內(nèi)部缺陷進(jìn)行審查，在明知存在風(fēng)險的情況下，也沒有及時查明根源，履行審計人員應(yīng)有的義務(wù)。嚴(yán)重違反了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第十三條、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第十一條的規(guī)定。

三、我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及原因分析

（一）外部方面

1.審計工作的獨立性不強

一般來講，注冊會計師獨立性包括兩個層面，有形式上的獨立性以及實質(zhì)上的獨立性。什么是“形式上的獨立性”呢，從字面意義上來講，即 “表面上”的獨立性，進(jìn)一步理解就是，要求我國的注冊會計師不能與被審計的公司有意義上的往來，例如不得持有該公司的股票，不得與該公司有親屬關(guān)系等等。這即使“形式上的獨立性”。而“實質(zhì)上的獨立性”，則更據(jù)實質(zhì)意義，它又被叫做“精神上”的獨立性。是指注冊會計師在精神上不依賴于被審計的公司，不會屈從于要接的壓力，能夠全身心的執(zhí)行審計工作。兩個層面上的獨立性相互依存、相輔相成、不可或缺。

作為注冊會計師的本質(zhì)屬性，獨立性是注冊會計師區(qū)別于其它職業(yè)的最主要特點注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則都要以獨立性為重要前提。缺少了獨立性，注冊會計師就會喪失其公正性、客觀性從而被公眾所質(zhì)疑，如此，則審計工作的只能也就蕩然無存。

從我國注冊會計師的發(fā)展歷程來看，它開始于改革開放初期，在發(fā)展初期，由于經(jīng)濟(jì)體制的不健全，很多從事注冊會計師工作的人員沒有一個清晰的職業(yè)概念，職業(yè)道德也受其影響變得十分淡薄最終導(dǎo)致注冊會計師審計工作的獨立性受到了嚴(yán)重的干擾。進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代之后，注冊會計師職業(yè)得到了進(jìn)一步的規(guī)范，但是會計律師事務(wù)所與之前關(guān)聯(lián)的企業(yè)仍有千絲萬縷的關(guān)系，其審計工作的獨立性仍然得不到很好的保障。具體的表現(xiàn)有：第一，大多數(shù)會計師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，而且各自為戰(zhàn)，無法形成合力，因而其社會影響力、較低，審計工作在企業(yè)開展的難度大；第二，由于注冊會計師的職業(yè)主要是糾正企業(yè)的財政狀況，維護(hù)企業(yè)的正常運行，在表面看來，他們對企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)度很有限，受到企業(yè)的“歧視”因而不能含好地在企業(yè)內(nèi)部開展審計工作。綜上所述，在我國現(xiàn)階段，注冊會計師群體的職業(yè)操守以及社會地位都存在局限性，很多規(guī)章制度都還不健全，職業(yè)道德建設(shè)力度也不夠，諸多因素最終導(dǎo)致我國注冊會計師職業(yè)在獨立性方面存在嚴(yán)重不足，這也是注冊會計師職業(yè)道德意識淡薄的主要原因。

2.注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管制度不健全

在我國現(xiàn)階段，涉及到注冊會計師的相關(guān)法律還不夠健全，存在“操作難度大，處罰力度小”的尷尬問題。在《證券法》、《公司法》、《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》以及《注冊會計師法》當(dāng)中，雖然都對注冊會計師應(yīng)有的責(zé)任和處罰辦法經(jīng)行了明確的規(guī)定，但是其內(nèi)容在可操作性上存在問題，許多法律條款無法準(zhǔn)確的實施下去。另一方面，諸多規(guī)章制度之間存在較差或是盲區(qū)這就給執(zhí)法人員的工作造成了障礙。導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度不夠。

還有一個重要原因就是我國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管受到質(zhì)疑，其權(quán)威性、影響力不足。從體質(zhì)監(jiān)管角度來看，我國的注冊會計師協(xié)會對注冊會計師行業(yè)有監(jiān)管的職責(zé)，然而其僅僅具有監(jiān)管的權(quán)利，而不具有處罰權(quán)，導(dǎo)致了其監(jiān)管行為沒有了當(dāng)初所設(shè)想的威懾力。使得注冊會計師協(xié)會在收集企業(yè)財務(wù)信息方面受到阻礙，對那些違規(guī)的財務(wù)問題不能即使查找到起不到其應(yīng)有的作用，而這一點反過來又使得其權(quán)威性下降，導(dǎo)致惡性循環(huán)。

（二）內(nèi)部方面

1.行業(yè)競爭超出控制

競爭是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的調(diào)節(jié)尺度，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著巨大的貢獻(xiàn)能夠有效地調(diào)節(jié)市場需求。然而在我國的會計行業(yè)存在的競爭出現(xiàn)了與一般市場競爭不同的特征，出現(xiàn)了過度競爭的情況。過度競爭會造成及其惡劣的影響其主要表現(xiàn)有下面幾個方面：第一，過度競爭中的會計事務(wù)所往往通過降價收費來爭取市場，由于經(jīng)費不足常常會應(yīng)付工作，導(dǎo)致工作效率差。第二，過度競爭會導(dǎo)致會計事務(wù)所收取高額的分成或回扣，不利于市場的健康運行。(3)存在注冊資格造假的情況，其能力不能滿足工作的需要。2.過分追逐利益

在現(xiàn)實工作中存在過分追逐利益，不計行業(yè)規(guī)范的違紀(jì)行為。在某種情況下，一部分注冊會計師為了能夠招攬更多的業(yè)務(wù)，對其客戶提出的要求不加辨別的實行，更有甚者會冒著違反法律的風(fēng)險行事。以著名的麥科特事件為例，麥科特公司為了謀取更大的利潤，非法編造了部分融資租賃合同。制造虛假資產(chǎn)達(dá)10250萬元，偽造虛假利潤8970萬元。然而，這樣一個空殼公司竟然能夠順利通過審核，長期生存下來。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某會計師事務(wù)所的相關(guān)人員參與到了該公司的管理當(dāng)中，與公司存在不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系，因而在明知公司存在問題的情況下仍然默許其存在。可見該會計事務(wù)所過分追逐利益，最終導(dǎo)致了職業(yè)道德的缺失，觸犯了法律的底線并最終受到了法律的制裁。

在上述情況當(dāng)中，還有一部分注冊會計師，他們?yōu)榱送怀鲎约旱臉I(yè)務(wù)能力，夸大已存在的財務(wù)實情，蓄意編造虛假情報欺騙企業(yè)管理部門。例如有些新上任的會計師故意詆毀前任會計人員，在不了解實際情況的前提下，提出自己“高明”的審計工作意見和建議，輕率下結(jié)論。這種有損職業(yè)道德的行為不僅有礙會計師之間的關(guān)系，更會損害到社會的利益，嚴(yán)重的構(gòu)成違法犯罪的事實。影響到整個注冊會計師行業(yè)的正常運行。

四、我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)措施

（一）進(jìn)一步改善注冊會計師行業(yè)的外部環(huán)境

1.強化職業(yè)技能和職業(yè)道德教育 我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展需要有健康、完善的注冊會計師行業(yè)的保駕護(hù)航。隨著信息化的不斷發(fā)展，眾多行業(yè)的運行模式發(fā)生了重大變革，這就對注冊會計師的工作提出了更高的要求。更多的相關(guān)知識需要注冊會計師去學(xué)習(xí)、去掌握。為了能夠更好地約束企業(yè)，維護(hù)自身的權(quán)威性，會計師還需要學(xué)西新增加的法律法規(guī)。諸如以上的情況還有很多，總之，我國的注冊會計師必須在服務(wù)質(zhì)量上有所改善、有所提高，這就需要注冊會計師不斷學(xué)習(xí)新知識，提高自身的專業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量。

具體的，可以從以下幾點出發(fā)：進(jìn)一步普及注冊會計師繼續(xù)教育的課程，大力宣傳注冊會計師學(xué)習(xí)新知識，培養(yǎng)良好職業(yè)道德的社會宣傳；在基層定期舉辦注冊會計師再教育的培訓(xùn)班；將在教育學(xué)習(xí)與工作業(yè)績掛鉤，以實際的利益來鼓勵和敦促注冊會計師去學(xué)習(xí)；大力推行網(wǎng)絡(luò)在線學(xué)習(xí)，為注冊會計師提供快捷的學(xué)習(xí)通道。

2.進(jìn)一步完善相關(guān)的管理機制

相關(guān)機制的制定和實施離不開政府的參與。作為政府，應(yīng)該積極加入到注冊會計師的相關(guān)管理，加強對注冊會計師的監(jiān)管。及時出臺相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為。當(dāng)前政府在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域主要有各級財政部門、審計署、證券監(jiān)督管理委員會、注冊會計師協(xié)會等。部門看似很多，但是管理當(dāng)中也十分混亂，許多部門的職權(quán)出現(xiàn)交叉的情況，有時會出現(xiàn)多個部門管理一項的情形，嚴(yán)重干擾的注冊會計師管理的正常運行。另一方面，各部門在管理當(dāng)中有“中空地帶”出現(xiàn)有的事項沒有部門管理的尷尬情況。眾所周知，一個好的管理機需要一個合理健全的監(jiān)管體系，只有監(jiān)管部門形成一股合力，才能切實有效的對注冊快即使行業(yè)經(jīng)行監(jiān)管。

實現(xiàn)注冊會計師協(xié)會自身建設(shè)，實現(xiàn)注冊會計師協(xié)會內(nèi)部道德的自我提高。我國的注冊會計師協(xié)會是管理注冊會計師的一個社會團(tuán)體，能夠在一定程度上監(jiān)督、管理注冊會計師行業(yè)的運作，然而事物都是有弊端的，注冊會計師協(xié)會自身也需要有一個健全的管理體系，對自身實現(xiàn)自我監(jiān)管，自我完善。政府應(yīng)該積極參與到主要冊會計師協(xié)會長的管理當(dāng)中，幫助其職業(yè)水準(zhǔn)以及職業(yè)道德的不斷完善。讓注冊會計師協(xié)會為我國的注冊會計師行業(yè)提供可靠保障。

3.完善相關(guān)法律體系

在法律效力上，法律永遠(yuǎn)比道德的約束力強，因此，在加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的同時，也應(yīng)該不斷完善相關(guān)的法律體系，建立健全法律機制，使其能夠?qū)ψ詴嫀熜袠I(yè)實行有效的監(jiān)督、管理和法律威懾。從精神角度來講，注冊會計師的職業(yè)道德是其行業(yè)的思想基礎(chǔ)，但是現(xiàn)實當(dāng)中，職業(yè)道德缺失的情況屢見不鮮。要想對注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)更強等分約束，堅強行管的法律建設(shè)勢在必行。要進(jìn)一步修訂和完善《中華人民共和國證券法》、《注冊會計師法》及其實施細(xì)則，在法律方面明確會計機構(gòu)的的規(guī)范，進(jìn)一步減少注冊會計師行業(yè)當(dāng)中的危險因素。

值得注意的是，要加強對違法行為的懲治力度，執(zhí)法從嚴(yán)，對于注冊會計師的違紀(jì)違法行為實行嚴(yán)厲打擊，確保法律的威懾力。從以往的案例來看，許多違法犯罪人員都存在僥幸心理，他們明知觸犯法律會受到制裁，但是仍然去冒險。究其原因，在他們看來，即使受到制裁，也足以用所獲得的利益來補償。所以，必須嚴(yán)厲打擊注冊會計師的職業(yè)違法行為，從嚴(yán)處理。確保法律的威嚴(yán)不被挑釁。

（二）改善注冊會計師的內(nèi)部環(huán)境

在這里，主要是增強注冊會計師自身的職業(yè)素質(zhì)。在市場經(jīng)濟(jì)時代，我國的注冊會計師應(yīng)該注重加強自律能力，要做到不為外界利益所動，不為利益而違反職業(yè)道德。要注重品格節(jié)操的培養(yǎng)。只有自身保持廉潔公正，才能從源頭上解決注冊會計師腐敗的難題。只有從注冊會計師的自身出發(fā)，才能更好的規(guī)范注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德，法律在一定意義上主要起到威懾的作用，那么應(yīng)該如何來提高注冊會計師自身的職業(yè)素質(zhì)呢，在加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的過程中應(yīng)該注意一些問題，本文認(rèn)為應(yīng)該注重以下幾點原則。

第一，必須以我國的傳統(tǒng)道德規(guī)范為前提，不能做出有礙中華傳統(tǒng)道德的事情。只有繼承和發(fā)揚我國的傳統(tǒng)美德，才能做好職業(yè)道德的建設(shè)。這一點是必須遵循的前提，是每位公民必須例行的尊則。

第二，要做出與社會主義相適應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范，規(guī)范的建立要以維護(hù)我國社會主義制度為前提，要堅決支持社會主義制度，堅決支持黨的領(lǐng)導(dǎo)。在社會主義制度的前提下，我國的社會制度、經(jīng)濟(jì)制度都是與之相適應(yīng)的，只有堅持這個方向才能做出正確的決策，才能為我國社會主義建設(shè)做出貢獻(xiàn)，創(chuàng)造價值。

第三，在注冊會計師注冊方面加強監(jiān)管力度，挑選品德優(yōu)秀，專業(yè)技能強的人才，杜絕濫竽充數(shù)，堅決打擊憑關(guān)系獲得注冊會計師資格的行為，在選拔的源頭提高注冊會計師的質(zhì)量。在管理過程中，提高注冊會計師的待遇，通過高薪養(yǎng)廉的方式使其有一定的生活保障，減少腐敗的滋生。

最后，要與國際接軌，要制定出符合時代要求的道德規(guī)范，不能固步自封，要勇于創(chuàng)新，不斷進(jìn)取。適應(yīng)時代的潮流才能更好的融入時代，更好的實現(xiàn)自身的價值。創(chuàng)新是一個民族興旺發(fā)達(dá)的根源，是社會不斷前行發(fā)展的不竭動力。與時代同步才能做得更好。參考文獻(xiàn)：

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第五篇：注冊會計師職業(yè)道德問題探討

注冊會計師職業(yè)道德問題探討

【摘要】：

本文強調(diào)了職業(yè)道德是注冊會計師誠信的基礎(chǔ)。但在當(dāng)今社會諸如事件的發(fā)生，注冊會計師的職業(yè)道德的扭曲已是不可忽視的重要問題。為了改變現(xiàn)狀、解決職業(yè)道德問題，應(yīng)加強職業(yè)道德規(guī)范、建立注冊會計師誠信原則、完善監(jiān)督體制。使我國注冊會計師從自身做起嚴(yán)格遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。

【關(guān)鍵詞】：注冊會計師注冊會計師職業(yè)道德獨立性 誠信監(jiān)督

一、注冊會計師職業(yè)道德概述

道德就是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡，榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。其職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。而注冊會計師則是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業(yè)人士。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等的總稱。

注冊會計師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個中國乃至全世界對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高，因此遵循職業(yè)道德是注冊會計師維護(hù)行業(yè)形象，取信于社會公眾的基礎(chǔ)。之所以它是在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展的，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理所編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為財務(wù)報表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)中注冊會計師的基本職能就是能夠基于第三人的角度對管理當(dāng)局編制的會計報表進(jìn)行審計，提出客觀、公正、科學(xué)的審計意見。從形式上看注冊會計師在為管理當(dāng)局服務(wù)，而從本質(zhì)上講它服務(wù)的對象確是社會公眾，所負(fù)責(zé)的就是為公眾提供真實有效的會計信息，這就決定了注冊會計師從誕生的那天起就承擔(dān)了對社會公眾的責(zé)任。注冊會計師在運用職業(yè)道德判斷時，如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對職業(yè)道德基本原則的不利影響。如果認(rèn)為對其職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平，注冊會計師應(yīng)道確定是否能夠采取防范措施清除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健榱藢崿F(xiàn)社會賦予注冊會計師行業(yè)的職責(zé)，滿足社會公眾的需要，為社會提供可以信賴的專業(yè)性服務(wù)，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，應(yīng)重點加強注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的問題，提高服務(wù)質(zhì)量。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀

在現(xiàn)代社會中，注冊會計師職業(yè)在企業(yè)、政府、金融單位以至整個經(jīng)濟(jì)中都體現(xiàn)出愈發(fā)重要的作用。在我國，注冊會計師行業(yè)的規(guī)模正日漸強大，注冊會計師的社會職能也逐漸為公眾承認(rèn)。強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德和注冊會計師的工作性質(zhì)是分不開的。市場經(jīng)濟(jì)首先必須要有自律，然后才有他律。市場主體不能自律，他律也就無從談起。注冊會計師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊會計師必須在職業(yè)道德方面高度自律。

我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)實狀況的確不容樂觀。就目前了解到的信息來看，中國會計信息失真已到了相當(dāng)嚴(yán)重的地步。例如鄭百文公司前后三年采取虛提、返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1.439億元，此舞弊案無不牽涉到注冊會計師和注冊會計師事務(wù)所。從這一系列的案例中可以看出，會計人員的職業(yè)道德誠信缺失已是一個不容忽視的大問題。會計教育重技術(shù)輕道德，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的會計人員將會有不同的選擇，畢竟還有部分會計人員能堅持原則、“不做假帳”。在2001年12月25日，國家審計署公布了滴16家具有

上市公司會計報表審計資格的會計師事務(wù)所實施質(zhì)量檢查的結(jié)果。在被抽查的32份嚴(yán)重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達(dá)70多億元。自《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》施行以來，應(yīng)存在一些問題，主要總結(jié)一下幾點：

1、職業(yè)道德觀念薄弱及規(guī)范的不夠完善

在現(xiàn)實生活中，有些會計人員在國家、社會公眾利益與企業(yè)自身利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持原則，甚至協(xié)同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表等。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員面臨職業(yè)沖突的選擇，往往不顧職業(yè)道德，按領(lǐng)導(dǎo)意志行事。部分會計人員為追求私利，監(jiān)守自盜，會計職業(yè)道德淪喪在社會現(xiàn)實面前，有些會計人員崇尚拜金主義、享樂主義，喪失了最起碼的法制觀念，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，最終走上違法犯罪的道路。

從我國目前情況看，我國僅有適用于注冊會計師的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，而沒有適用于其他會計人員的具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則，只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中，會計正常教育和繼續(xù)教育也缺乏足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機制尚未有效形成。

2、獨立審計市場不能獨立審計

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，也就是一種心態(tài)上的獨立、精神上的獨立，是注冊會計師在整個執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)保持的一種超然的獨立。如果注冊會計師與客戶之間不能保持這種獨立性，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、自我評價及外界壓力，就很難取信于社會公眾。

在我國，推動注冊會計師行業(yè)發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要，而是應(yīng)付政府部門的要求，將注冊會計師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。與此同時，注冊會計師的服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要，在做出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門意愿的左右，審計的獨立性受到嚴(yán)重?fù)p害。

3、審計質(zhì)量淺薄，作假現(xiàn)象嚴(yán)重

注冊會計師是一種商業(yè)行為在執(zhí)業(yè)過程中，審計質(zhì)量意識淡薄，突出表現(xiàn)有：首先在驗資活動中，不履行必要的審驗程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時在驗資手續(xù)不齊全，證據(jù)欠充分的情況下，較隨意出具虛假驗資報告；在審計活動中，對被審計單位的違紀(jì)違規(guī)問題漠然置之，甚至故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得審計報告不真實不完整。其次客戶接受審計要支付一定的審計費用。通常，在激烈的市場競爭中，事務(wù)所為了擴(kuò)大和保住市場份額，爭取或穩(wěn)定已有的客戶，相互壓價。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低，這樣注冊會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化、放棄謹(jǐn)慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的任何蛛絲馬跡不愿意進(jìn)一步擴(kuò)大審計范圍、增加測試來消除其合理的懷疑，更有甚者見利忘義，故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得出具的審計報告不真實，不完整。

4、職業(yè)環(huán)境惡化，執(zhí)業(yè)不規(guī)范

（1）組織機構(gòu)存在的缺陷，造成違規(guī)成本很小。在我國大多數(shù)事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。有限責(zé)任公司僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，大多數(shù)會計事務(wù)所注冊資本僅為30萬元，也就是說會計事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束。

（2）市場過度競爭，手段不合理，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不能保持客觀公正的審計立場。在注冊會計師行業(yè)中的過度競爭，特別是低價格的競爭，嚴(yán)重地消弱了注冊會計師的獨立性，降低了其服務(wù)的質(zhì)量，很可能因此給客戶乃至社會公眾帶來危害。這種隨意性和依賴性的執(zhí)業(yè)過程中完全不能保持獨立、客觀、公正、的執(zhí)業(yè)立場，職業(yè)道德的約束力已經(jīng)極其微弱。

5、商業(yè)秘密意識差

注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況，只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。注冊會計師與客戶間的有效溝通，必須建立

在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。但有些會計師事務(wù)所和注冊會計師為了謀取個人私利而有意泄露客戶的商業(yè)秘密。這些商業(yè)秘密一旦被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。這反映出他們的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，職業(yè)意識淡漠。

三、我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及其原因分析

注冊會計師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的，在我國注冊會計師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史，在保障我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用，目前注冊會計師已成為我國社會經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出：“大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，對建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，保證正常的社會秩序，維護(hù)國家和企業(yè)的權(quán)益，都起著十分重要的作用”。同時我們也看到，由于我國注冊會計師制度恢復(fù)和發(fā)展的時間不長，各項規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善，出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是：注冊會計師與企業(yè)相互串通，違反法律的職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計報告，廣大投資者的利益遭到了極大的損害，最重要的是這些案件嚴(yán)重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。之所以會出現(xiàn)這些問題，原因如下：

1、不良的外部環(huán)境是影響注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒有一個健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境，不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范，它不具備強制性，只能依靠社會輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒有強制性，往往是很難奏效的。

（2）會計師注冊服務(wù)品種少，服務(wù)對象集中，服務(wù)時間重合也是影響注冊會計公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會計師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗資和年報的審計上，其他業(yè)務(wù)，尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少；同時，許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前再說我國股份公司的數(shù)量相對不足，“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競爭的局面。因此，一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上，往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求，不惜違反注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)道德，做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外，由于我國會計的高度統(tǒng)一，大多數(shù)的企業(yè)，尤其是夯實公司都要求在規(guī)定時間內(nèi)提交報告，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時間緊迫，影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險。

2、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運行機制滯后

滯后的會計事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運行機制，不利于注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會計師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建，其內(nèi)管理體制和運行機制也是比照機關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理機制下，注冊會計師的審計質(zhì)量是難以得到保障的。有的事務(wù)所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利，及大地挫傷了注冊會計師的公所積極性，嚴(yán)重影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)水平殘差不齊，存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足，辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務(wù)開拓，輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。

3、注冊會計師個人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

目前我國注冊會計師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國注冊會計師資格考試。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，對注冊會計師數(shù)量的需求越來越大，同時也由于注冊會計師職業(yè)相對優(yōu)厚的報酬收入，吸引著越來越多的人加入到報考注冊會計師的行列中來。這些人的素質(zhì)良莠不齊，一些人對注冊會計師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險等問題考慮不夠，心理上的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo)，把道德要求置于次要的位置，以至于在日后的工作中無法按照注冊會計師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。

4、會計職業(yè)道德教育滯后。

會計職業(yè)道德缺失與缺乏會計職業(yè)道德教育有直接的關(guān)系。人們的道德觀念不是先天存在的，職業(yè)道德品質(zhì)也不會自發(fā)形成。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學(xué)生在校時期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個人在長期職業(yè)生活實踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的。可以說，會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德的起點，是會計職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對培養(yǎng)會計人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家十分重視會計職業(yè)道德教育，日本《21世紀(jì)的教育目標(biāo)》提出：能否培養(yǎng)出在道德情操和創(chuàng)造力方面都足以承擔(dān)起21世紀(jì)重任的日本年輕一代，將決定未來的命運，當(dāng)務(wù)之急是加強學(xué)校的道德教育。日本還調(diào)整了學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)，進(jìn)一步提高了職業(yè)道德教育的地位。英國專門頒發(fā)了道德教育大綱，要求學(xué)校必須向?qū)W生傳授道德價值觀，把教育作為在未來國家之間的競爭中保持其發(fā)達(dá)地位的重要措施，明確地把學(xué)校教育作為灌輸其價值觀和職業(yè)道德原則的重要場所。與國外相比，我國的職業(yè)道德教育情況不容樂觀。據(jù)統(tǒng)計，我國每年有10萬左右的學(xué)生進(jìn)人會計隊伍的行列，這些會計類專業(yè)就讀的學(xué)生，是會計隊伍的預(yù)備人員，他們當(dāng)中大部分將進(jìn)入會計隊伍，從事會計工作。在大、中專院校的學(xué)習(xí)階段是他們的會計職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時期。所以，會計專業(yè)類大、中專院校是會計職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié)，是會計人員崗前教育的重要場所，在會計職業(yè)道德教育中處于基礎(chǔ)性地位，具有不可替代的作用。

四、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施

1、完善道德規(guī)范體系

建立會計職業(yè)道德規(guī)范是對會計人員強化道德約束、防止和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)違反道德行為的有效措施。會計人員在實際工作中要做到正直、廉潔、誠實，不得為謀取私利而弄虛作假，會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作。另外，會計人員在會計核算的各個階段必須堅持客觀性，會計確認(rèn)必須以實際經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)，會計計量、記錄、報告的對象也必須是真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計報告應(yīng)如實反應(yīng)情況，不得掩飾，做到會計信息真實可靠。

2、健全信用制度

建立行業(yè)信用制度的管理考核中心和注冊會計師信用資料收集平臺，建立注冊會計師與事務(wù)所信用檔案，定期不定期收集整理檔案資料，定期不定期采用信用評價體系測算評價信用度，用統(tǒng)一規(guī)范的形式歸檔、公告，或向各有關(guān)部門提供參考資料；運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具記錄、整理、查證、歸檔、評價注冊會計師以及事務(wù)所的信用情況，監(jiān)管、注冊、培訓(xùn)、信息等部門協(xié)調(diào)配合完成。

加強會計誠信建設(shè)，要建立健全信用制度和信用管理體制，培養(yǎng)會計人員的誠信品德和職業(yè)道德規(guī)范，要建立相應(yīng)的約束和獎罰機制、個人和企業(yè)信用檔案，對企業(yè)財務(wù)管理狀況、個人信譽等進(jìn)行嚴(yán)格登記，建立獎懲機制和激勵機制，守信者獎，失信者罰；要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會計誠信教育，加大會計誠信宣傳力度，通過潛移默化，使領(lǐng)導(dǎo)層的道德天平向誠信傾斜，恪守職業(yè)道德規(guī)范；要完善會計體系，建立市場化的監(jiān)督機制和民事賠償機制，要把會計人員的職業(yè)道德和信用制度納入會計人員從業(yè)資格要求中，對會計人員的職業(yè)道德定期進(jìn)行評價，使會計人員始終保持良好的職業(yè)道德水平。

3、完善監(jiān)督機制

強化注冊會計師監(jiān)管，必然要求構(gòu)建協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的監(jiān)管機制。會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的非凡地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運動進(jìn)行監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和合法性，保障會計信息的相關(guān)性和可靠性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計制度，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計；同時要完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約；加強企業(yè)外部會計監(jiān)管，建立健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的會計監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，以保證會計信息的真實可靠。另外，不斷加強政府的外部監(jiān)管，由國家有關(guān)部門依法加強對企業(yè)的財務(wù)檢查和審計，尤其是要加強對新會計準(zhǔn)則的施行、新會計制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。

4、建立健全的法律體系

在法制建設(shè)方面，加快有關(guān)會計職業(yè)道德建設(shè)的立法工作，制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對違法行為制定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會計的判斷和選擇。對假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財經(jīng)紀(jì)律的，必須及時予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強化配套措施的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正落到實處。嚴(yán)厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制，要用法律、行政、市場、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進(jìn)財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。

5、加強宣傳教育和職業(yè)道德教育

加強會計職業(yè)道德建設(shè)首先要加強宣傳教育，提高會計從業(yè)者的自覺意識，從會計人員“自律”抓起。會計工作質(zhì)量的高低，會計信息的真實性及其對決策的有用性，很大程度上決定于會計人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)。我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手，加強會計職業(yè)道德建設(shè)。

第一，進(jìn)行崗前培訓(xùn)。會計人員上崗之前，要進(jìn)行專門的崗前培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，可采取短期和長期方式，把會計職業(yè)道德作為會計人員錄用、就業(yè)、提職、晉級的審核條件。對新進(jìn)財會人員要嚴(yán)格把關(guān)，不具備要求的，不得進(jìn)入會計部門工作。通過對會計進(jìn)行崗前培訓(xùn)和考核，使其知識不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

第二，加強后續(xù)教育。對于已從業(yè)的會計人員，在其知識更新的后續(xù)教育中，應(yīng)全面增加有關(guān)職業(yè)道德內(nèi)容，并在相關(guān)職稱系列考試和注冊會計師考試中突出職業(yè)道德應(yīng)占有的重要地位，以促使全體會計從業(yè)人員具備道德規(guī)范的知識。良好的職業(yè)道德建設(shè)不是一蹴而就的，而是一個人在長期的學(xué)習(xí)和實踐中逐步形成的。活到老學(xué)到老是人們常說的一句話。因此，“學(xué)習(xí)”越來越成為生產(chǎn)的條件和終身的挑戰(zhàn)。

加強會計職業(yè)道德教育，可以由有關(guān)組織出面進(jìn)行會計職業(yè)道德教育的規(guī)劃、組織和協(xié)調(diào)工作，以保證會計職業(yè)道德教育工作有序進(jìn)行，將職業(yè)道德品質(zhì)問題明確地納入會計人員職稱晉升的條件中，促使在職會計人員在較短時間內(nèi)提高職業(yè)道德水平。在會計職業(yè)道德教育過程中，應(yīng)切忌搞形式，走過場，可以考慮將傳授知識與總結(jié)實踐經(jīng)驗相結(jié)合，個人示范與集體影響相結(jié)合，榜樣引導(dǎo)和輿論監(jiān)督相結(jié)合，采用靈活多樣的方法，便會計職業(yè)道德教育收到良好的效果。

6、強化社會輿論監(jiān)管

要逐步解決企業(yè)會計信息披露質(zhì)量重存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾的輿論監(jiān)督。會計工作是一項涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)治理工作，對企業(yè)社會工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權(quán)檢舉披露違法會計行為，這應(yīng)是法律賦予各單位、每個公民的權(quán)利和義務(wù)，對監(jiān)督會計工作的依法進(jìn)行有重要的意義。因此，要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。

建設(shè)會計職業(yè)道德評價體系并使其發(fā)揮作用，必須有社會強有力的輿論監(jiān)督的配合。社會輿論代表了廣大群眾的意志、情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽感或恥辱感。會計人員受到贊譽時，會得到激勵，社會輿論便從另一個側(cè)面來促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)。可以借助互聯(lián)網(wǎng)、電視、報刊等媒體對嚴(yán)重違法違規(guī)行為進(jìn)行公開暴光，正確把握輿論導(dǎo)向，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，宣傳正面典型，批判丑惡行為，培育揭露、抨擊會計造假行為的社會力量，為我國會計職業(yè)道德體系的建設(shè)營造有利的社會環(huán)境。