第一篇：淺談注冊會計師誠信建設

淺談注冊會計師誠信建設

[摘要]近年來，由于國內外連續發生一系列財務欺詐案件及與之相 關聯審計失敗，虛假評估事件，使社會公眾對注冊會計師的公信度下 降，影響了注冊會計師的形象，誠信缺失已成為制約我國經濟發展的 “頑疾”，已是當前注冊會計師行業急需解決的問題。本文通過對注冊 會計師產生誠信缺失的原因的分析，提出了加強注冊會計師誠信建設的 措施。

[關鍵詞] 注冊會計師誠信缺失誠信建設

一、引言

二十年來,我國注冊會計師從無到有,從小到大的發展過程中,注冊 會計師行業在服務國有企業重組、資本市場發育以及投資環境改善提高 等方面，發揮了“經濟警察”的作用。但是，近年來，由于國內外連續 發生一系列財務欺詐案件及與之相關聯審計失敗，虛假評估事件,如國 內的銀廣夏、麥科特、藍田股份、紅光實業、瓊民源事件，國外的安然 事件,使社會公眾對注冊會計師的公信度下降，由此而產生的“誠信缺 失”“敗德行為”影響了注冊會計師的形象，誠信缺失已成為制約我國 經濟發展的“頑疾”。同時,在全社會大力倡導誠信的背景下,深刻認識 和領會行業誠信建設與行業規范發展的緊密關系,大力貫徹朱钅容基總 理對行業提出的“誠信為本,操守為重,堅持準則,不做假賬”的要求已 是當前注冊會計師行業急需解決的問題。因此,只有加強誠信建設，重 塑會計誠信，凈化執業環境，營造和諧會計氛圍。

二、注冊會計師誠信問題產生的原因

造成注冊會計師誠信缺失, 公信度下降,既有外部環境缺陷的問題, 也有行業自身不規范的問題。1.市場對高質量的會計信息缺乏強烈的需求，使執業環境艱難難以 誠信 我國上市公司質量不高,普遍存在“一股獨大”的現象。注冊會計師的審計服務作為一種商品,要遵循市場規則,根據市場需要來服務,真正體現“以質量求生存,以誠信發展”。而事實上并非如此:許多公司只是為了滿足政府的要求或根據法律的規定,而不得不聘請會計師事務所審計。因此,聘請會計師事務所時,考慮的主要因素不是會計師事務所 的聲譽和執業質量,而是誰能以低費用快速出具無保留意見審計報告。這樣,導致了一些會計師事務所在企業利潤最大化的經營目標下,為了爭搶客戶,竟相壓價,隨意降低費用,其結果會計師事務所只能按公司意愿來執業或與客戶串通作弊,很難堅持誠信。另外, 也應看到,會計造假之所以有市場,是因為會計造假的受益人很多,許多人和企業都從“失信” 中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業爭相聘請的“人 才”。因此,社會的誠信環境,會計市場的誠信環境急需治理。2.違規成本過低是造成會計師行會普遍失信的重要因素 我國目前對注冊會計師，會計師事務所的處理，大部分只停留在行 政處罰上，主要體現為吊銷營業執照；小部分為行政處罰上，很少涉及 到實際的民事賠償，即使有，處罰的金額也很少。所以，對于造假者來說，處罰不到位，起不到應有的作用；對于投資者來說，無法得到實際 的賠償。3.注冊會計師行業自身存在的問題 一是整體業務素質不高，不具備專業勝任能力。據統計，截至 2001 年末，我國會計師事務所4287 家，注冊會計師55898 人，平均每 家會計師事務所13 人;從年齡上看，普遍偏大，知識老化；從學歷上 看，本科學歷的注冊會計師不到20%。二是缺乏獨立性，擔任客戶的常 年財務顧問又同時提供審計服務;三是不遵守獨立審計準則，在實施審 計程序時存在重大過失。四是行業內的法律、法規、制度不健全。因而，使注冊會計師缺乏應有的誠信水平，違背職業道德。

三、加強注冊會計師行業誠信建設的措施

市場經濟需要誠信，注冊會計師既是誠信體系的維護者，也是誠信體系的實踐者，其工作的本質和服務的特點決定了注冊會計師必須以誠 信作為安身立命之本和拓展業務之源。因此，要解決當前行業存在的問題，需以誠信為突破口，采取積極措施，加強行業誠信建設，是整個社會誠信體系在注冊會計師行業的具體體現，是構成和諧社會的重要內容。1.加強行業誠信的教育與宣傳，提高注冊會計師隊伍的整體素質（1）通過教育與宣傳，使全行業充分認識到誠信的重要性，誠信對于行業的獨特要求，是行業生存發展的基礎，也是行業最基本的職業 道德要求。要把好注冊會計師的準入關，加強注冊會計師的崗前培訓，在后續教育中，不斷更新教育內容與教育方法，加大注冊會計師誠信教 育內容，特別是要開展誠信案例教育，使注冊會計師樹立良好的職業道德觀。（2)通過教育與宣傳，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視，人人講誠信的行業良好氛圍，真正做到“誠信為本，操守為重”。2.加大處罰力度，建立健全民事賠償機制，調整會計師事務所的組織形式（1)調整會計師事務所的組織形式。從國內外注冊會計師行業的實際來看，會計師事務所的組織形式有三種:有限責任制形式，合伙制，有限責任合伙制。我國目前大部分會計師事務所是有限責任制形式，該形 式最大的弊端是會計師事務所只承擔有限責任，由于該行業的特點，注冊資本僅為30萬元，也就是說會計師事務所違規的最高賠償也就30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束，而我國目前也缺乏必要的民事賠償機制。因此不利于注冊會計師行業的發展，也不利于投資者利益的保護。所以，從長遠和根本利益上看，應由有限責任制形式轉變到 合伙制，這是大勢所趨。但受目前實際情況影響，應由有限責任制形式 先為轉變有限責任合伙制，到時機成熟，在轉為合伙制。它的最大優點是能夠在風險制約及共同利益的驅使下，促進會計師事務所加強管理，提高審計質量，出具真實可靠的審計報告；同時，它對其債務承擔無限 連帶責任，加大造假成本，抑制造假;再次，對于投資者來說，減少損失。所以，合伙制是一種很好的組織形式。（2)建立民事賠償機制。要想使民事賠償機制真正實行，需建立個人財產登記制度，大力推行財產保險制度。（3)加大處罰力度.據統計，從1998 年1 月1 日至2002 年6 月30 日止，全國受到行政處罰的注冊會計師為687 人，會計師事務所為 1073 家；而承擔民事責任的注冊會計師僅為1 人，賠償金額1 萬元。由此可見，在龐大的造假案件中，受到處罰的注冊會計師數量很少，而涉及到民事賠償責任的更少，且金額很少。所以要從數量和金額上加大處罰力度，真正做到知執法必嚴，違法必究。3.完善外部執業環境，創造良好的真賬環境（1)提高上市公司質量，完善上市公司法人治理結構。（2)提高企業會計人員的素質。會計造假不僅涉及注冊會計師造假 的主觀因素，而且還要透視會計造假的社會因素。由于注冊會計師與錢，賬打交道，要反映單位的財務狀況，經營成果及現金流量，所以當 單位受到關注時，涉及到單位領導，會計人員。因此，單位要熱情配 合，積極提供各種資料，創造作真賬的良好環境。（3)樹立品牌意識，公平競爭，造就出一批規模大，業務強，品牌 硬的會計師事務所，真正體現以質量求生存,以誠信發展。4.重視和完善行業誠信的制度建設（1)強化協會管理。建立行業自律機制，組織制定行業自律等一系 列制度，要求全行業機構共同簽訂行業公約，堅決抵制和制止行業的各 種不正當競爭行為，凈化行業職業環境；做好協會監管工作，不

僅有助于推動行業誠信建設工作，而且向社會充分體現了行業自我加強誠信工 作的力度和決心，有助于樹立和展現行業誠信形象。（2)強化法律在誠信制度建設中的功能和作用，通過法律的強制來 建立誠信為本的行業秩序。嚴格執行刑法，公司法、注冊會計師法，對 注冊會計師審計舞弊。失誤等失信行為的處罰。對現有相關的法律，法 規，條例與注冊會計師管理條例相悖的，或未體現行業特點的，應不斷修改和完善，使之配套，增強可操作性。（3)補充完善注冊會計師執業道德規范。（4)建立誠信檔案制度，中注協要協助指導事務所做好內部控制的工作，對事務所的考評劃分等級進行資格認定要有合理的客觀依據；對于建立的誠信檔案中注協應在有影響的媒體定期的及時的公布。對違反行業自律規定的注冊會計師和會計師事務所的行為記錄在案，并及時采 取談話提醒措施，以幫助教育為主，督促其及時整改。對犯者，應在行業內予以通報批評或公開譴責，情節嚴重者，構成犯罪的，移交有關部門處理。總之，當前我國注冊會計師誠信建設是一項綜合的系統工程，需采 取綜合性 針對性的措施，通過運用教育 法律行政等手段，使之有機結 合，形成合力，才能促進注冊會計師行業誠信意識和誠信水平的全面提 高。注冊會計師行業要在新形勢和新任務下，不斷的研究新情況，解決新問題，繼承傳統，與時俱進，勇于創新，全面促進行業的健康規范 發展，在我國社會主義市場經濟體制建設和市場秩序維護方面發揮應有 的積極作用。

第二篇：中國注冊會計師行業的誠信建設與制度安排

中國注冊會計師行業的誠信建設與制

度安排

一、急遽轉軌時期的社會經濟特點是導致誠信缺失的主要原因

（一）社會道德秩序嚴重失衡

一般來講，與經濟生活相適應的道德狀態大致可分為三類：①以“忠誠”為核心建立起來的道德世界。在這里，個人并不認為自己具有獨立的人格，而是認為自己必須忠于某個偶像，其結果是個人喪失個性和自由的蒙昧主義基礎上的專制。②以“誠信”為核心建立起來的道德世界。這種“誠信”以相互承認平等的權利、責任為原則，它不僅是指對人格、人品的信任，更重要的是指對能否擔負起與其權利相對稱的責任，特別是能否負擔財產責任的信任。③道德的無秩序狀態。即個人既不考慮忠誠，又不恪守信用，只考慮個人的利益和愿望，并且把個人利益、愿望的實現建立在損害和欺騙他人的基礎之上。

在傳統經濟向市場經濟過渡時期，社會生活的經濟基礎和道德秩序發生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態下，作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當整個經濟體制處于轉換的時候，注冊會計師的道德世界也就不可避免地出現激烈的動蕩，個別注冊會計師不再相信科學和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業責任，取而代之的是對特權，特別是對權錢交易的渴望，對職業的不負責、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。這種情況蔓延下去就會導致會計服務市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態。

（二）信息不對稱和法制不健全

我國現階段極其嚴重的失信現象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應歸因于我國經濟轉軌時期普遍的信息不對稱和法制不健全。在傳統的計劃經濟條件下，幾乎所有的經濟活動都是在各種計劃的控制之下進行的，資源的配置也是根據計劃指標的安排來垂直進行的，因此根本就不需要信用關系來調節人們之間的經濟行為，交易意義上的社會信用體系也形同虛設。

在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息主要是在各個交易主體之間橫向傳遞。同時，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制遠未完善，尚未形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計師事務所與上市公司之間、會計師事務所與監管部門之間、注冊會計師與客戶之間、注冊會計師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時，法制不健全、輿論監督不力等因素，又使得失信者難以受到應有的懲罰，失信者的失信成本遠遠小于失信收益。這種失信的成本和收益的不對稱就使得失信從可能轉化為現實。

（三）政策的多變性和改革的艱巨性

我國符合市場經濟體制要求的會計服務市場遠未最終形成，會計服務市場的內在機制、操作規則和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對中國已加入ＷＴＯ的現狀，一些舊的、不適應市場經濟發展的政策法令和規章制度應逐漸被淘汰，新的、符合世界經濟潮流的有關會計服務市場的政策法令和規章制度應不斷出臺。在這一層面上，政策的多變性難以避免。而１９９８年開始的注冊會計師行業的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會計師事務所采取了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。

另外，有關政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經濟的思維模式，對會計服務市場活動干預過多。一些地方政府出臺的各種“土政策”經常是朝令夕改，缺乏透明度，使會計師事務所無所適從。更有一些地方政府出于地方保護的需要，直接以行政手段干預正常的市場行為，嚴重擾亂了會計服務市場秩序，也為會計師事務所的改制設置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會計服務市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務所的發展前景難以形成良好的預期，這無疑也助長了其短期行為的發生。

二、從道德規范、制度保障和體制改革方面加強誠信建設

（一）倡導以“誠信”為核心的與市場經濟體制相適應的道德規范

１．要認識道德在市場經濟中的重要地位。在市場經濟中，道德的地位是法律和規范無法替代的。法律和規范是正式的、有形的制度，它們對注冊會計師個人行為的約束需要社會的強制。而道德是一種非正式的、無形的制度，其特征在于得到絕大多數注冊會計師的自覺遵守和維護。更為重要的是，法律和規范之所以行得通和有效率，不僅僅因為它們的絕對權威性，還在于人的道德觀給這種強制的實施提供了社會心理學基礎。同時，注冊會計師執業質量的提高程度也取決于他們以道德為基礎的行為自律程度。

２．結合“以德治國”的思想，在全行業進行誠實守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚中華民族傳統的誠信美德，又要摒棄違背人類本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應該承認，在市場經濟條件下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時我們更應該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。只要建立健全的約束機制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數注冊會計師都能清醒地認識到，只有遵循獨立審計準則，公允地表達審計意見，才最符合其追求自身利益的目標，尤其是長遠利益的目標。出于理性的思考，注冊會計師不可能無視法律制裁、道德譴責的嚴肅性。所以，決不能以注冊會計師遵循自利原則為由，發出能否信任注冊會計師的疑問，進而否認整個獨立審計職業界在市場經濟建設中所發揮的巨大作用。市場經濟的道德基礎是對“人”的價值的尊重，它充滿了人文關懷、道德力量和精神動力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上，而是建立在“人”的自利性和社會性的統一上。

３．以“整頓和規范市場經濟秩序”為契機，使注冊會計師認識到市場經濟所要求的道德。市場經濟并不是與欺詐、商業投機、不負責任、不講信用聯系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經濟越是排斥這種道德的無政府行為。市場經濟是一種信用經濟，這種信用經濟客觀上要求社會成員普遍遵守信用原則。“競爭”說到底就是在單位時間里看誰能最先贏得別人的信任。“贏得別人信任”、“守信用”應該成為中國注冊會計師的基本素質之一，而這種道德凝聚力實際上也是未來會計服務市場競爭中最具殺傷力的武器。當以“誠信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數注冊會計師所認同的行為準則時，個別注冊會計師的失信、敗德行為必然會成為“過街老鼠”，人人喊打。

（二）建立以注冊會計師個人信用制度為基礎的規范的會計服務市場信用體系

制度的存在使注冊會計師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會計師對自身利益的追求，既有利于其培養一些可貴的品質，又有利于社會財富的增加和獨立審計事業的發展。會計服務市場規范的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊會計師能夠得到應有的回報，“失信”的注冊會計師必須承擔其行為造成的成本。這就為會計服務市場信用水平的提高提供了制度上的保障。自１９８０年我國恢復重建注冊會計師制度以來，陸續制定了一系列的政策法規制度，基本上建立起中國獨立的審計法規和審計規范體系。但是也應該看到，作為改革措施的審計立法依然帶有明顯的滯后性，審計監督體系尤其是審計信用體系仍不十分完善。在缺乏法律依據、監督制度和信用體系的情況下，獨立審計工作實際上很難有效推行。

為此，當務之急是盡快建立注冊會計師個人信用制度和會計師事務所信用體系。注冊會計師個人信用制度是整個會計服務市場信用制度的基礎，而在我國目前的會計服務市場，個人信用制度幾乎是空白。這不但不利于注冊會計師個人從事審計鑒證、咨詢等經濟活動，也影響了整個會計服務市場信用體系的建立。只有建立起完備的個人信用制度，才能在此基礎上完善會計師事務所市場信用體系，以制度約束注冊會計師的失信行為。由于西方發達國家早已形成了比較完善的信用體系，因此我們可以借鑒其先進經驗，以推動我國會計服務市場信用制度的建立和完善。

（三）加快以“合伙制”和“獨立執業人”為目標的會計師事務所的改革

我國１９８０年恢復重建的會計師事務所絕大部分都是國有性質。隨著市場經濟的發展和經濟體制改革進程的加快，這種體制暴露出來的問題越來越多。１９９８年，為了確保會計師事務所獨立、客觀、公正地執業，提升行業的社會信任度，我國對國有制會計師事務所實行了“有限責任”形式的改革。但不得不承認，由于歷史、人為以及現存體制上的諸多原因，這次改革并沒有達到預期的目的，一些深層次的問題并沒有得到解決。具體表現在：

１．“脫鉤改制”只是在形式上完成了會計師事務所的角色轉換，不少會計師事務所仍同原掛靠單位有著千絲萬縷的聯系。會計師事務所受制于嚴重的行政干預，難以有效發揮鑒證、監督、公證作用，淡化了其責任、風險、質量和信譽意識，導致違法違規現象的大量出現。而對會計服務市場而言，形成了依靠行政權力承攬和壟斷中介服務市場業務的格局。受利益的驅使，各種變相的行政壟斷行為依然大量存在于會計服務市場，使統一的中介市場被人為肢解，也助長了腐敗現象的發生。一些地方政府和行政部門指使中介機構出具虛假報告，使會計信息失真，損害了投資人和社會公眾的利益，嚴重擾亂了中介服務市場秩序，甚至成為市場信用欺詐、假

冒偽劣橫行的保護傘！

２．“有限責任”形式的弊端日趨突現。最大的弊端就是“有限責任”形式與會計師事務所承擔的社會責任和執業風險不相匹配。當這種形式和內容相背離時，如果不適時作出調整，實際上就是拿著無限的“公共財產和公共信譽”去給注冊會計師們冒險。因為一旦出現問題，他們個人可能會被撤換免職，甚至追究刑事責任，但他們惟獨不負“財產責任”，不負“社會公共責任”。這本身就是一種極不道德的行為，而在目前這恰恰是一種制度安排。因此，加快以“合伙制”和“獨立執業人”為目標的會計師事務所改革刻不容緩！要想讓注冊會計師行業真正“道德”起來、“誠信”起來，必須要讓注冊會計師承擔“無限”的財產責任；必須要斬斷隱藏在會計師事務所背后的“權力干預”之手；必須要建立一種體制，使它能夠為那些既有益于個人利益又有助于他人獲益的品質提供培養和發揮作用的環境，同時又能夠有效地控制那些損人利己的惡劣品質和行徑。筆者認為，會計師事務所可實行“合伙制”，降低會計師事務所成立的門檻，允許注冊會計師創辦個人事務所獨立執業等改革措施的出臺，可以加大出資人的責任，以促使其提高風險意識和執業質量。要從體制上提升中國注冊會計師行業以“誠信”為核心的道德品質，讓會計師事務所和注冊會計師把提高執業質量、遵守職業道德變成一種自覺行為，從而促進整個注冊會計師行業不斷發展壯大。

隨著中國加入ＷＴＯ，不遠的將來中國會計服務市場的格局將會發生更加深刻的變化。當代中國會計服務市場的重構在繼續，當代獨立審計執業界道德觀念的重構也有待進一步完善和發展。

第三篇：注冊會計師職業道德建設研究

中南大學網絡教育學院專科畢業大作業

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注冊會計師職業道德建設研究

內容提要：注冊會計師的職業道德關系到注冊會計師行業的生存和發展。《中國注冊會計師職業道德守則》對減少違反基本職業道德起到了重要作用，但引發了注冊會計師在遵守基本職業道德情況下的“不作為”問題。本文認為較高層次的道德內容產生“不作為”，從注冊會計師服務質量要求比較低、注冊會計師市場的無序競爭、監管體制不健全三個方面分析了“不作為”產生的原因，提出完善注冊會計師職業道德建設的四點建議。具體的措施為：改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨立性；建立信用評級制度、完善注冊會計師法律責任體系、建立注冊會計師風險規避制度。

注冊會計師的職業道德，是指是指注冊會計師在其執業過程中所應遵循的行為規范，包括注冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等多個方面的內容。注冊會計師的職業性質決定了注冊會計師必須對社會公眾應承擔更多的責任，為社會公眾提供客觀公正、及時有效的專業服務。安然事件、銀廣夏事件等重大事件中，注冊會計師的失德行為給注冊會計師的職業道德敲響了警鐘，注冊會計師的職業道德問題引起了社會的普遍關注，各國紛紛采取修改和完善注冊會計師的職業道德準則，加強監管和引導，努力改善注冊會計師的執業環境等多種措施。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業道德守則》，為注冊會計師執業道德建設打下了良好的基礎，但如果僅僅從制度層面建立對注冊會計師職業道德的行為約束，缺乏相應的激勵措施和風險規避方法，寄希望于注冊會計師依靠個人的自覺達到遵守職業道德、為公眾利益勤勉履行義務，實際上是鼓勵注冊會計師停留在職業道德的底線，抑制部分注冊會計師積極努力的行為，對于提高注冊會計師的執業水平，促進注冊會計師行業發展十分不利。大多數研究都側重于注冊會計師違反職業道德，對注冊會計師遵守職業道德情況下的“不作為”問題關注不夠，本文對這個問題展開了研究。

一、注冊會計師職業道德的層次性與“不作為”

各國注冊會計師職業道德的表述形式具有層次性。美國會計師協會的《職業行為準則》由原則、行為規則、解釋和道德裁決構成，原則屬于最高層次，行為規則屬于第二層次，解釋和道德裁決屬于第三層次。國際會計師聯合會制定的《注冊會計師道德準則》由目標、基本原則、準則和評論組成，分別屬于四個不同的層次。香港會計師公會制定的《職業道德指南》由原則、說明和指南組成，分為不同的三個層次。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業道德守則》分原則、概念框架、提供專業服務的具體要求、審計和審閱業務相對獨立性的要求以及其他業務相對獨立性的要求。由此可見，各國注冊會計師職業道德的表述形式雖然存在差異，但基本上可以認為是一個從抽象到具體的過程。

我國注冊會計師職業道德內容具有層次性，高層次的職業道德內容可能產生“不作為”。其中，基本原則是最高層次的道德標準，指出了在任何情況下注冊會計師的理想行為標準,能夠在較大的范圍和較長的過程中對注冊會計師提供方向性的指導。特別是在遇到激烈的情理法沖突，缺乏明確的道德判斷標準時，注冊會計師可以依據對基本原則的理解，在不違反行為準則的情況下依據自己的判斷選擇合適的道德判斷標準。行為準則是來源于基本原則指導下的禁止條款，而操作方法是基本原則和行為準則指導下的具體行為指導。當操作方法能夠列舉注冊會計師遇到的道德問題，注冊會計師就應該按照操作方法進行道德判斷。當操作方法不能列舉注冊會計師遇到的道德問題時，應該參考行為準則中的禁止條款是否對這個問題進行了規定，這兩個方面屬于遵守基本的職業道德。如果沒有禁止規定，注冊會計師應該在基本原則的指導下，自主選擇道德判斷標準，導致注冊會計師做出不同的行為，表現為職業道德水平不同。由此可見，我國注冊會計師職業道德內容表現為道德判斷依據從主觀判斷到行為化、可視化的過程。在較低職業道德內容水平，職業道德表現為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊會計師不能選擇道德判斷標準。在較高的職業道德內容水平，職業道德判斷標準具有主觀性，注冊會計師可以“作為”也可以“不作為”。在沒有外在激勵、風險規避和外部環境惡化的情況下，理性的經濟人總是選擇“不作為”。

二、注冊會計師“不作為”產生的原因

（一）注冊會計師服務質量要求比較低

在委托-代理關系的公司治理結構中，企業所有者自己本身不參與企業的日常經營，他們委托管理層來經營，他們需要聘請會計師事務所對管理層提供的財務報表是否真實、合法、公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行評判、發表專業意見，需求方尋求高質量審計服務的努力會促使供給一方努力提高服務質量，從而獲得較多的市場份額和較高的收入。在這種情況下，注冊會計師僅僅遵守最基本的職業道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對企業的經營情況進行診斷、發現存在的問題，甚至需要提出解決問題的對策。現實的情況是，企業所有者也是公司的管理者，他們聘請會計師事務所的目的就變成制度和市場需要提供某些方面的證據。例如，獲得銀行貸款、年檢等。企業需要的是注冊會計師提供標準無保留意見的審計報告，證明管理層所提供的財務報表在所有重大方面都是真實、合法、公允的，至于注冊會計師是否勤勉履行職責卻不是企業關心的問題。因此，注冊會計師能夠提供使企業滿意的審計意見，才是最重要的，對于企業不利、卻對公眾有利的積極的努力往往是不受企業歡迎的，注冊會計師只要遵守最基本的職業道德，即使在審計過程中發現風險并有能力采取措施降低風險的情況下，他們也沒有動力去做。

（二）注冊會計師市場的無序競爭

在一般情況下，注冊會計師服務具有很強的專業性，非專業人士很難對注冊會計師服務的質量做出合理的評價。在客戶對注冊會計師服務質量要求比較低的情況下，價格無疑是影響客戶選擇注冊會計師的重要因素。激烈的價格競爭和相對較小的服務需求迫使注冊會計師服務價格下跌，勞動付出和報酬不匹配，注冊會計師在執業過程中減少勞動付出，縮短外勤時間、減少審計程序，更談不上要求注冊會計師付出額外積極的努力了。企業有權利自主決定聘請注冊會計師加劇了注冊會計師之間的競爭，一方面有利于提高注冊會計師的服務質量，另一方面增加了注冊會計師“不作為”的可能性。如果企業需要的是能夠提供企業需要的審計意見的注冊會計師而不是提供獨立專業意見的注冊會計師，理性的人就會選擇在報酬一定的情況下勞動付出最少，一直減少到職業道德準則的底線。

（三）監管體制不健全

監管是促進注冊會計師勤勉努力的重要措施，其前提是監管主體之間職權明確。然而，我國現行注冊會計師行業監管體制中存在多頭監管與監管無效并存的問題。主要表現為：財政部門、審計部門和證券監督管理部門等都可以行使對注冊會計師行業的相關的監管權，但相互之間沒有明確的職責劃分，也沒有建立有效的協調溝通機制，導致“政出多門、協調不力、扯皮推諉、處罰不嚴”等問題。更主要的是，監管主要側重于注冊會計師違反最基本職業道德的情況，對于遵守職業道德卻沒有基于職業判斷給出獨立、有效的審計意見，即監管對于沒有盡到勤勉義務的注冊會計師可能是無能為力的，這就存在注冊會計師濫用職業道德準則的可能性。

三、提高注冊會計師職業道德的建議

（一）改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨立性

獨立性是注冊會計師賴以生存的價值基礎，現有審計聘任制迫使注冊會計師對被審計對象產生了嚴重的直接經濟依賴，無法保證注冊會計師的獨立性。如果不能改革現有的注冊會計師聘任制度，割斷注冊會計師與被審計對象的直接經濟聯系，僅僅只靠嚴厲的處罰和監管以及注冊會計師的個人覺悟是遠遠不夠的。

作者建議成立一個由財政部統一管理的基金委員會，每年年初各上市公司向該基金會交付一定款項。此款由基金會統一使用，主要用于支付上市公司的審計費用。每年基金會采用招標的形式為各上市公司聘請會計師事務所從事審計業務（擔任咨詢業務的事務所不能參加該公司審計業務的招標）。這樣事務所與被審計單位之間不再存在利益從屬關系，有利于保證審計工作的獨立性。

（二）建立信用評級制度

成立評審委員會。國外有專業的信用評估公司，評估結果具有公證性和權威性。除此以外，還有民間不以盈利為目的的信用評級機構。對于公眾而言，信息來源渠道比較多，透明度相對比較高。我國通常由省注冊會計師協會和政府部門共同組成信用評級委員會，共同完成信用評級工作。例如，在江蘇省，由省財政廳牽頭，省紀委、省經信委等15個省級部門共同參加的綜合評價工作委員會審核確定最終結果。省注冊會計師協會是具體實施責任部門，建立了由5大類39項指標構成的綜合評價指標體系，確定評價工作程序，組織實施綜合評價具體工作。這種模式有利于充分利用行政力量，但不利于調動社會公眾監督的積極性。因此，我國應建立由信息的使用者、提供者和審計者共同組成的評審委員會，搭建公共信息平臺，定期向社會公布會計師事務所執業信息。具體由政府監管部門、注冊會計師行業協會、企業和社會代表構成，評委采用輪換制，每年參評成員隨機抽取、臨時確定、嚴格保密。

建立會計師事務所信用評級系統。會計師事務所信用評價始于美國，后來在西方國家得到廣泛應用。雖然各國信用評級的方法不同，但對信用評級有助于提高審計服務的質量已經達成共識。我國會計師事務所信用評級制度研究起步比較晚，應該盡快建立符合我國國情的信用評級指標體系。例如，中國注冊會計師協會關于規范和發展中小會計師事務所的意見中提出，要研究探索中小事務所信用評級制度。通過對中小事務所人才狀況、內部治理、行業貢獻、誠信水平和品牌形象等進行客觀考察，評定信用等級。

（三）完善注冊會計師法律責任體系

我國注冊會計師法律責任主要分為行政責任、刑事責任和民事責任，但從處罰力度和處罰結果來看，其效力十分有限，起不到相應的震懾作用。在行政處罰方面，要改變過去出問題才檢查才重視的局面，對于受處罰的個體要向全社會通報公布詳細的處罰原因和處罰結果 要使處罰影響到會計師事務所和注冊會計師的前期累積財產和收入以及其后續執業，從而加大其違法違規成本，增強其自覺遵守職業道德規范的意識，在刑事責任方面，借鑒美國的《薩班斯》法案 的做法，劃分清楚會計責任和審計責任，明確財務舞弊的會計責任應該受到更嚴厲的處罰。在民事責任方面，對于注冊會計師基于職業判斷應該能發現而沒有發現的財務舞弊行為給投資者造成經濟損失的，要承擔相應的賠償責任。

（四）建立注冊會計師風險規避制度

在道德內容的較高水平，注冊會計師的“作為”并不一定比“不作為”產生更好的結果，注冊會計師執業風險更大。隨著我國法律的完善，對注冊會計師的監管和懲罰力度加大，注冊會計師出于自我保護往往更傾向選擇“不作為”。在大多數情況下，我們更需要鼓勵的是“作為”。因此，在強調監管和處罰的同時，也應該考慮注冊會計師風險規避制度的建設問題。

參 考 文 獻

[1] 許國藝：《注冊會計師職業道德價值的回歸》，《中南財經政法大學學報》，2011年第4期，第119-123頁。

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[3]陳漢文：《論注冊會計師職業道德框架》，《會計之友》，2003年第1期，第4-6頁。

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第四篇：注冊會計師的職業道德建設

淺析注冊會計師的職業道德建設

江蘇技術師范學院商學院09注會1W09241304丁香

【摘要】注冊會計師的職業特性決定了注冊會計師職業道德在獨立審計理論與實踐中的重要地位。我國注冊會計師事業的發展與建立和發展市場經濟的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個突出問題就是注冊會計師行業的風險意識和責任意識不強，職業道德水平和執業質量水平不高，行業作假行為時有發生。本文撰寫的動機就在于揭示注冊會計師行業存在的職業道德方面的問題，以便對癥下藥，加強注冊會計師職業道德建設，更加規范注冊會計師行業的發展。

【關鍵詞】注冊會計師 職業道德存在問題 原因分析 加強措施

一、引言

中國加入WTO后,為經濟的發展提供了良好的契機,作為WTO的成員國——中國未來經濟發展將面臨著許多新問題,有待于不斷發現、不斷解決。在會計領域中,隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強,會計政策、會計準則不僅是國際通用的商業語言,而且還是衡量會計活動的標尺。作為我國“經濟警察”的注冊會計師隊伍,在整頓和規范其職業行為過程中,迫切需要構建我國注冊會計師職業道德準則體系。

我國注冊會計師職業道德,是指我國注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師職業道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注,保密,良好職業行為。

注冊會計師制度是隨著企業所有權與經營權相分離的產權制度的建立與發展而逐步發展起來的,在我國注冊會計師制度從恢復至今有十多年的歷史,在保障我國社會主義市場經濟的健康、有序的發展過程中發揮了舉足輕重的,目前注冊會計師已成為我國社會經濟一支重要的監督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發展注冊會計師事業,對建立社會主義市場經濟體制,保證正常的社會秩序,維護國家和企業的權益,都起著十分重要的作用”。同時我們也看到,由于我國注冊會計師制度恢復和發展的時間不長,各項規章制度的建設也不夠完善,出現了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結果是:注冊會計師與企業相互串通,違反法律和職業道德為企業出具虛假會計報告,廣大投資者的權益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。所以當前我們社會所要面對和解決的問題是加強注冊會計師的職業道德建設，努力開創注冊會計師職業道德建設的新紀元。

二、當前中國注冊會計職業道德存在的問題

當今社會，就會計行業總體而言，主流是好的，《注冊會計師法》日臻完善，注冊會計發展也與國際接軌。但與此同時，會計界內一些職業道德問題和缺陷也顯現出來，其典型表現有：

1．少數注冊會計人員職業道德意識淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動違法犯罪。在市場經濟條件下，注冊會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅動，會計人員的職業行為也難免受到利益的驅動。少數素質較低的會計人員抵擋-1-

不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法。

2．違背職業準則，違反實事求是、客觀公正的道德規范。實事求是、客觀公正是注冊會計職業道德中最主要的道德規范，而現在最普遍性的問題，即大量的會計信息失真。小至中小企業貸款經營，大至上市公司公布虛假財務信息。當單位負責人授意會計提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持實事求是、客觀公正的職業道德規范。即使在外部監督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現出高超的技術處理能力。且善于與外部監督稽查人員溝通和配合，使監督弱化以致流于形式。少數注冊會計師偏離了獨立執行、客觀公正的職業道德標準，明知有假而報假，出具不恰當的審計報告。

3．業務知識欠缺，不熟悉法規，缺乏職業理想和敬業精神。不少注冊會計人員缺乏基本的業務素質，工作拖拉，業務知識貧乏或老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。個私企業中，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范、賬簿混亂、賬賬不符等。

三、職業道德問題產生的原因

1、不良的外部環境是影響注冊會計師公正執業的重要因素之一

（1）沒有一個健全的、嚴格的法律環境,不能有效地約束執業過程中的不道德行為。職業道德作為一種道德規范,它不具備強制性,只能依靠社會輿論、人們的內在信念、良心自覺和意志力量來發揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強制性,往往很難奏效。

（2）會計師注冊服務品種少,服務對象集中,服務時間重合也是影響注冊會計公正執業的因素之一。我國各會計師事務所大部分的業務集中在驗資和年報的審計上,其他業務,尤其是咨詢、代理等服務性工作開展的較少;同時,許多事務所把業務客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數量相對不足,因此,一些事務所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當要求,不惜違反注冊會計師應有的職業道德,做出與職業道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會計的高度統一,大多數的企業,尤其是上市公司都要求在規定時間內提交報告,使事務所的業務高度集中且時間緊迫,影響了注冊會計師執業質量的提高,給注冊會計師執業帶來更高的風險。

2、會計師事務所內部管理體制和運行機制滯后

滯后的會計師事務所內部管理體制和運行機制,不利于注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業務。我國會計師事務所最初大多是由政府有關部門或國有企業出資組建,其內管理體制和運行機制也是比照機關和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊會計師的審計質量是難以的到保障的。有的事務所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發展,一些事務所內合伙人之間的爭權奪利、極大地挫傷了注冊會計師的工作積極性,嚴重影響了注冊會計師執業質量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務所內部人員結構不合理,業務水平參差不齊,存在行政人員多、業務人員不足,辦事效率低下。有的事務所內部管理手段落后,重業務開拓,輕事后業務質量的監督檢查,也是導致問題出現的原因之一。

3、注冊會計師個人素質不高也影響了執業的客觀性

1）注冊會計師的職業道德意識。注冊會計師的職業道德意識是注冊會計師在執業過程中所表現的思想、感覺和理念等，包括注冊會計師的職業理解度、職業成就感和職業謹慎等。職業理解度反映注冊會計師對該職業的職業標準、社會價值及與相關職業關系的理解程度；職業成就感要求注冊會計師通過自身的努力、進取，以提高執為能力和水平，從而獲得職業上的良好心理感覺；職業謹慎要求其在執業過程中對各有關異常情況保持應有關注并采取恰當的處理方式，以收到滿意的審計效果。

2）注冊會計師的職業道德技能。注冊會計師的職業道德技能是注冊會計師在執業過程中所體現出的技術能力，包括注冊會計師的知識結構、實踐經驗、個體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。知識結構存在合理與不合理之分，實踐經驗有豐富與匱乏之別，個體智商有高低不同，思維方式有科學與簡單之異，分析問題與解決問題的能力存在強弱之況。這些都直接影響制約著注冊會計師職業判斷的準確程度。

3）注冊會計師的職業道德品質。一般意義講，注冊會計師的職業道德是注冊會計師在執業過程中所應遵守的行為標準的道德規范，包括注冊會計師在執業時所實際體現的職業品德、職業紀律和職業責任等。不同的注冊會計師或同一個注冊會計師在不同時期、不同條件和環境下，在執行業時所體現出和職業道德，存在著差異甚至產較大差異。良好的職業品德反映出注冊會計師在執業時的正直、誠實、公正和客觀等品質和德行；良好的職業紀律反映出注冊會計師在執業時合理的行為約束；良好的職業責任反映出注冊會計師在執業時恰當地處理了與社會、客戶和同業的關系。只有具備良好的職業道德，才能作出恰當與準確的職業判斷。

四、如何加強注冊會計師職業道德建設

1、應為注冊會計師創造一個良好的執業環境。加大宣傳，提高社會公眾對注冊會計師職業的了解和認識；規范會計市場的運作，努力消除影響注冊會計師獨立性的不良因素；建立健全有關法律、法規，實現注冊會計師的法制化管理。

2、注冊會計師應保持良好的對等執業心態。隨著脫鉤改制的完成。我國會計師必須進入市場經濟環境中生存。作為市場經濟主體成員之一，注冊會計師與客戶之間的關系是平等的。這種平等關系決定注冊會計師在執業中應當保持對等的執業心態。注冊會計師面臨客戶的多樣性，決定了應保持對等心態才能在各種環境下，均能堅持執業質量至上和給所有客戶提供最好的服務的原則。

3、強化服務意識。我國市場經濟的不斷發展，注冊會計師的服務領域將從傳統審計更多向咨詢領域拓展。這要求注冊會計師要更新觀念，強化服務意識，更多幫助客戶解決經營、財務管理中遇到的問題。在如今我國咨詢市場還處于在起步階段，注冊會計師更應學會創造咨詢機會和引導客戶，為自身發展開辟一個新的領域。

4、構建一套能夠形成和維持注冊會計師職業道德水準的職業道德機制。①建立職業道德管理的專門機構，強化其自律與監管職能，提高其權威性。②進一步完善行業準入與禁入制度，嚴把行業入門關。③制定和完善我國的注冊會計師職業道德規范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護其嚴肅性，強化其約束效應。④建立與完善注冊會計師職業道德教育機制。⑤構建我國的注冊會計師職業道德評價機制。⑥加強檢查監督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道，確保監督與制裁機制的良性運作。當然，注冊會計師應加強自身的職業道德修養，提高對職業道德的認識，加深道德情感，增強道德意志，堅定道德信念，養成良好的道德行為和道德習慣，這也是非常重要的。

【參考文獻】

[1] 馮玉琦：《我國注冊會計師職業道德建設存在的問題及對策》，出版于《經濟師》，2003年，第12期，第189-190頁

[2]徐平：《加強注冊會計師的職業道德建設》，出版于《遼寧經濟》，2005年，第11期，第56-57頁 [3]譚秀欣：《加強會計職業道德建設任重道遠》，出版于《經濟論壇》，2004年，第9期，第129-130頁

[4]王宏宇：《論我國注冊會計師職業道德建設途徑》，出版于《商業研究》，2003年，第9期。第76-77頁

[5]張龍平魯清仿：《努力開創中國注冊會計師職業道德建設的新紀元》，出版于《中國注冊會計師》，2009年，第12期，第13-15頁

附：

[1]馮玉琦：《我國注冊會計師職業道德建設存在的問題及對策》

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數據庫：中國期刊網全文數據庫

關鍵詞：注冊會計師 職業道德建設 中國 組織結構 誠信 審計制度

[2]徐平：《加強注冊會計師的職業道德建設》

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數據庫：中國期刊網全文數據庫

關鍵詞：注冊會計師 職業道德建設 中國 經營模式 監督約束機制

[3]譚秀欣：《加強會計職業道德建設任重道遠》

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數據庫 ：中文科技期刊數據庫

關鍵詞：會計行業 會計行為 會計人員 職業道德建設 會計目標 注冊會計師

[4]王宏宇：《論我國注冊會計師職業道德建設途徑》

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數據庫：中文科技期刊數據庫

關鍵詞：中國 注冊會計師 職業道德建設 會計師事務所

[5]張龍平魯清仿：《努力開創中國注冊會計師職業道德建設的新紀元》

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數據庫 ：中文科技期刊數據庫

關鍵詞：注冊會計師職業 職業道德建設 中國 審計行為 財務信息 信息使用者 審計準則

第五篇：誠信建設

用誠信和責任塑造廣西保險行業的新形象

新華人壽廣西分公司總經理

趙學農

2003年12月30日，中共中央政治局常委、國務院副總理黃菊在中國保監會召開的“國有保險公司股份制改革工作座談會”上發表了重要講話。黃菊副總理指出：保險業作為現代金融業的三大支柱之一，承擔著促進改革、保障經濟、穩定社會、造福人民的重要職責，在國民經濟和社會發展中發揮著越來越重要的作用。必須深刻理解十六大關于本世紀頭二十年是我國發展的重要戰略機遇的科學判斷，緊緊抓住極為難得的發展機遇；必須增強加快保險業發展的責任感、使命感和緊迫感，開拓創新，扎實工作，做大做強我國保險業，為完善社會主義市場經濟體制和全面建設小康社會服務。黃菊副總理的講話，既是對保險業所取得成就的肯定，更是對保險業發展提出的要求和希望。作為保險業的從業人員，應深刻意識到自己肩負的責任和歷史使命。廣西保險業經過幾年的發展有了很大的進步，在促進廣西國民經濟和社會發展方面發揮著日益重要的作用，但與全國保險業發展的形勢相比還有一定的差距。隨著西部大開發的進一步深入和廣西自身改革開放步伐的加快，廣西保險業也面臨更多的機遇和挑戰。影響廣西保險業快速發展的內外部因素很多，但“用誠信和責任塑造廣西保險業的新形象”是值得我們高度重視和深入探討的問題。

一、誠信和責任是保險業的立業之本

保險業從它誕生那天起就以承擔責任為己任，而這種責任又是以誠信為基礎。被保險人通過誠實告知和繳納保費履行義務，保險人通過明確事項和約定責任來承擔義務。雙方是建立在互信基礎上的一種契約關系。在保險起初的時候，由于保險的形式和內容相對簡單明確，保險的誠信更多表現在道義方面，責任僅局限于合同所約定的范圍。因而，保險的經濟意義大于社會意義。

隨著現代保險業的發展，保險業的形式和內容不斷豐富，保險業滲透到經濟和社會生活的各個方面，保險業所堅守的誠信和責任也賦予了更加廣泛的意義和內涵。從個體方面分析，保險人的責任體現在對被保險人自身生命及家庭安全需要的滿足。從社會方面分析，保險人的責任體現在維護經濟正常運行和社會穩定的需要。在今天，中國的保險業還承擔著促進改革和推動社會進步的作用。保險業的責任已經從基本的經濟意義擴展到廣泛的社會意義。2003年全國保費收入占國民生產總值的比重已超過2%，保險業的總資產接近1萬億元，保險業務覆蓋的企業和人群數以億計。保險業不斷增加的責任，對保險業的誠信提出了更高的要求，不光是對投保人、被保險人的誠信要加以立法，保險人及其代理人的誠信也必須提到決定保險業生存和發展的高度上來認識。近年來，在保險業發生的幾起有影響的事件，在一定程度上引發了保險的誠信危機。

保險是一種無形商品，是以未來不確定的危險作為保險對象的。保險合同的成立必須建立在互信的基礎上，換句話說，保險公司是靠信譽贏得商譽的。來自客戶方面的誠信問題是全社會都面臨的課題，靠我們的力量難以在短時間內加以改變，因此我們討論的重點應該是如何改善保險行業的誠信問題。保險公司的誠信體現在三個方面，一是保險公司自身在產品開發、條款設計、承保審核、理賠處理和客戶服務等方面所體現的公正、公開和公平；二是保險業務員或保險代理人在尋找客戶、推銷保險、說明產品和售后服務等方面所體現的誠實、客觀和準確。三是保險公司對于保險代理人在招聘、培訓、展業和管理等方面所體現的客觀、真實和負責。而后兩方面在保險業誠信方面所表現出的問題較為突出，如詆毀同業、誤導增員、誤導銷售等。近年來，社會對保險業的種種看法，也主要集中在這些方面。令人擔憂的是我們有時并沒有意識到問題的嚴重性，詆毀同業表面上損害的是別家公司，實際上損害的是整個行業的形象；誤導增員似乎只是一個人的事，但大量被誤導的人離開公司則為保險公司樹立了一個對立面；誤導銷售帶來的危害就更大，往往一個孤立的保險事件會演變為一個行業的事件。對這些問題必須引起我們的高度重視和認真思考，從表面上看是保險業的形象問題，從實質上看是保險業的誠信問題，說的嚴重些是關系保險業生存和快速發展的根本問題。

二、產生保險誠信問題的原因分析

保險誠信問題可以說古今中外概莫能外，只是在不同的國家和不同的發展階段的表現形式和程度不同，一般來講，市場經濟初期和保險業起步階段保險的誠信問題比較多。隨著市場經濟秩序的逐步建立和保險業自身管理的完善，保險的誠信問題才可以得到很大的改善。臺灣七十年代爆發的保險誠信危機就是一個明顯的例證。大陸保險業起步晚，而且深受臺灣營銷模式的影響，在一定程度上帶有臺灣早期保險業的痕跡。保險代理人制度是二十世紀二十年代誕生于歐美，六、七十年代在東南亞國家興起的一種保險營銷制度。它的出現對保險業的銷售產生過革命性的影響，使保險業很快得以普及。九十年代中期保險營銷在大陸迅速推廣，對推動保險業的快速成長功不可沒。但其所帶來的問題也始終不斷。一方面國家在代理人管理方面的制度滯后且不配套；另一方面保險市場面臨全面開放，保險主體的迅速增加與保險代理人有效供給嚴重不足的矛盾比較突出。保險監管當局和保險主體在市場轉型過程中都不可避免地存在著浮躁的心態，在不成熟的市場環境下代理人的種種問題就有可能引發成保險業的誠信問題。

從根本上講，誠信問題是利益與制度矛盾沖突的結果。新的保險公司希望快速發展，迅速占領市場，老的保險公司加快發展，以確保自己的市場地位。在監管和市場評價體系不完善的情況下，市場地位成為保險公司追逐的主要目標。保險主體在短期內的迅速擴張，使得保險經理人員的素質得不到保證，加之保險公司考核導向的作用，保險經理人在實現目標的方式和手段上普遍存在著短期行為。因此，保險業的責任和誠信簡化為保險公司的目標和任務。經理人為了完成目標和任務，代理人為了達成考核和升級，使得詆毀同業、誤導增員、誤導銷售等違反誠信的行為就有了滋生的土壤和環境。因為這些都與利益有關，所以誠信問題產生的根本原因是制度缺失，當行為失去了制度約束，道德就顯得無能為力。

三、加強誠信建設改善行業形象的一些建議

保險誠信問題是一個行業問題，廣西保險業也不例外。這些問題不解決也將繼續損害廣西保險業的行業形象，阻礙廣西保險業的快速發展。誠信問題根子是利益驅動，關鍵是制度約束，辦法是公司社會齊抓共管。

第一、保險公司必須高度認識誠信對于整個保險業和自身的發展的重要性。

誠信不是一個公司的事情，而是整個行業的事情，與我們每個保險從業人員都息息相關。自覺堅持誠信、維護誠信是每個保險從業人員的天職，違反誠信就會動搖和破壞我們生存的基礎。因此，保險公司應把誠信作為新人進入行業的第一課，是保險行業基本的行為準則。

第二、保險行業協會牽頭，各保險公司參與發起建立誠信公約。誠信問題是關系保險公司長遠利益的根本問題，行業協會作為保險公司利益的維護者和協調者，有責任和義務召集各家公司發起建立誠信公約，并昭示社會接受監督，以表明保險公司維護誠信的誠意和決心。

第三、制定一系列維護誠信的制度和辦法。

保險公司在保監辦的監督下必須建立完善的誠信管理的制度和辦法，并作為接受保監辦檢查的一項重要內容。保險行業協會建立維護誠信公約的制度和辦法，并對外公布監督電話，對違反公約的機構和個人給以處罰。

第四、加強代理人隊伍的管理，嚴格持證上崗要求。

繼續推進代理人持證上崗制度，細化代理人對不同產品的代理資格。嚴格非傳統產品的代理資格，加大對違規代理人的處罰力度。

第五、建立代理人誠信評級制度，樹立行業典范。

保險公司內部和保險行業協會均可以建立相應制度，對表現優異的代理人行為給以肯定和確認，有利于提升代理人的行業地位和展業自信心，從而樹立良好的行業形象。

保險行業的誠信建設是一個長期不懈的工作，需要監管部門、保險公司、業務人員和社會各界的共同努力和不斷追求，需要全體從業人員高度的事業忠誠度和社會責任感。我們相信經過大家的共同努力，保險業作為為人們播撒幸福和安寧的行業一定會成為最受人尊敬的行業。