第一篇：注冊資本登記制度改革對河南個體私營經濟發展的影響研究二

二、河南省工商系統支持個體私營經濟發展的措施 今年以來，河南省工商局把登記制度改革作為工作的重中之重，切實加強組織領導，立足工商職能，結合河南實際，全力推動我省個體私營經濟持續快速健康發展。

（一）以工商登記制度改革為契機，創新政策措施，不斷降低個體私營經濟市場準入門檻

按照國務院《注冊資本登記制度改革方案》的部署和要求，河南省工商局專門下發《關于認真做好注冊資本登記制度改革實施工作的意見》，對全系統的改革實施工作提出了明確要求。省工商局還結合全省實際起草了《河南省簡化住所（經營場所）登記手續的規定》，該《規定》于3月4日由省政府以豫政?2014?22號文件印發實施, 有效破解了住所（經營場所）瓶頸，進一步釋放場地資源，為市場主體創業興業提供了極大便利。一系列政策文件的出臺，明確提出實施個體私營經濟提質增量行動，通過放寬工商登記條件、降低準入門檻，不斷優化個體私營經濟的市場準入政策環境，支持個體私營經濟做大做強做優，推動河南由市場主體大省向市場主體強省邁進。

（二）狠抓窗口建設，提高服務水平，大力打造服務個體私營經濟的一流政務平臺

河南全省工商機關以開展黨的群眾路線教育實踐活動為抓手，著力提高服務個體私營經濟發展的行政效能。一是

認真落實窗口工作各項制度。堅決執行領導帶班制、限時辦結制、首問負責制、服務承諾制等一系列制度，從服務原則、服務內容、服務程序、職責管理等方面進行明確規定，從制度上保證為小型微型企業提供優質服務。二是以“服務標準化、程序規范化、審核法制化、文書格式化、條件公開化、手段信息化、管理軍事化、人員資格化、考評制度化、評價社會化”的十化標準為準則，樹立“不說不能辦、只說怎么辦”的理念，進一步健全完善規范、便民、高效、快捷的服務機制。三是扎實開展爭當“服務標兵”、爭做“注冊能手”活動，加強窗口人員黨性修養和作風養成，加大行政監察力度，提高辦事效率，狠抓作風轉變，全面激發窗口活力。通過一系列措施的實施，強力地推動了全省個體私營經濟的發展。

（三）加強宣傳引導和信息發布，積極營造良好氛圍 利用報紙、廣播、電視、門戶網站、“中原紅盾微博”等媒體媒介，通過新聞發布、政策解讀、專家訪談、公示公告、宣傳手冊、咨詢熱線等形式，全方位宣傳改革的重大意義、基本原則和主要內容，把握輿論導向，及時回應社會關注的熱點問題，引導社會公眾正確認識改革，在全社會形成理解改革、關心改革、支持改革的良好氛圍。及時研究分析改革實施以來的市場主體發展數據信息，形成專題報告，定期報送國家工商總局和河南省委、省政府，并向社會發布，為領導決策提供數據支持，為投資創業提供信息服務。

第二篇：注冊資本登記制度改革對河南個體私營經濟發展的影響研究四

四、對策建議

改革實施以來，市場主體準入門檻降低，社會投資熱情激發，市場主體大量涌入。河南的個體私營經濟發展整體向好，但也面臨一些困難和問題。如注冊資本登記制度改革后續配套政策措施亟需跟進、個體私營經濟占市場主體的比重與其他省份相比還有很大的提升空間，一些行業和領域進入門檻過高，個體私營經濟區域發展不平衡，“個體大戶”有待轉型升級為企業，等等。為促進全省個體私營經濟健康快速發展，特提出如下建議：

（一）優化個體私營經濟生存環境，激發個體私營經濟發展活力

個體私營經濟作為社會主義市場經濟的重要組成部分，是促進社會生產力發展的重要力量。要堅持以科學發展觀為統領，切實加快政府職能轉變，著力改善政務環境，完善市場環境，健全法制環境，營造輿論環境，整體優化個體私營經濟的生存環境。從長期發展來看，個體私營企業更注重政策的可持續性及后續的落實，同時開放、規范的市場環境是企業長期穩定發展的首要因素，因此，營造良好的長期投資環境是吸引更多個體私營市場主體興業創業的關鍵所在。要始終保持安商、扶商的氛圍，關心和重視個體私營經濟的生存和發展環境，增強投資和發展信心。

2011年底，中原經濟區建設上升為國家戰略；2013年3月，鄭州航空港經濟綜合實驗區得到國家批復，正式上升為國家戰略。我省著力落實的糧食核心區、中原經濟區、航空港經濟綜合實驗區三大戰略，成為了打造河南經濟升級版的強大動力。尤其是隨著鄭州航空港經濟綜合實驗區發展規劃的獲批，我省繼中原經濟區建設之后，又迎來了一個新的更高層次的發展機遇，各項政策的出臺更是增添了競爭優勢。要充分利用我省三大戰略區域優勢，拓寬招商引資的范圍和領域，力爭實現個體私營經濟數量和質量的雙增長。

（二）抓住機遇，促進個體私營經濟轉型升級

根據河南省的產業優勢，將個體私營經濟與產業發展結合起來，同我省加快經濟轉型升級相結合，引導個體私營經濟投向高新技術產業、先進制造業、現代服務業和節能環保領域。對原有的個體私營市場主體要著力促進其提高技術和效益，加快轉型升級，提高市場競爭力，更好地發個體私營經濟在推進我省產業優化升級上的作用。要抓住轉型發展的有利時機，大力推進個體私營經濟技術創新、制度創新、管理創新，鼓勵、支持個體私營經濟放心放手發展，做優做大做強，為中原崛起、河南振興做出新的貢獻。

（三）構建完善的體制機制，促進個體私營經濟集群化發展

要加強調研，從實際出發，立足當地的產業基礎、自然

條件，在財政、稅收、金融、土地、人才等各個方面制定完善配套政策，構建更加有利于產業集聚的體制機制，積極引導個體私營經濟產業集聚發展，支持個體私營經濟產業集群、產業園區發展。支持規模企業、優勢企業優化升級改造，跨區域、跨行業、跨所有制兼并重組，支持發展專業村、專業鎮、專業園區，提高產業承載和聚集能力。重點抓好產業集群、特色產業鎮建設，吸引私營企業向園區集中，壯大產業集群優勢，進一步降低生產經營成本，增強市場競爭力，提升可持續發展能力。

（四）減少壟斷行業的準入限制，打破“玻璃門”現象 要進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用，主動消除個體私營經濟進入壟斷行業領域的各種隱形壁壘，認真落實政策，完善具體措施，簡化審批流程，規范市場準入，用充分的市場競爭，加快私營企業進入步伐，保持經濟社會發展的旺盛活力。要拓寬個體私營經濟進入的行業和領域，認真清理限制個體私營經濟發展規定，打破阻礙或限制個體私營發展不合理的條條框框，凡法律法規未禁止個體私營經濟進入的行業和領域，都允許其進入。鼓勵、支持個體私營企業以參股、合資、合作、項目融資等方式進入電力、電信、鐵路、民航、銀行、證券、保險等壟斷行業和領域；鼓勵個體私營企業參與國有、集體企業的改組、改制，投資教育、科研、衛生、文化、體育等社會事業，積極引導各類社會資

本向戰略性新興行業投資。

（五）創新舉措，積極引導支持“個體大戶”轉型升級 “個體大戶”轉型升級為企業，不僅有利于產業結構優化升級，更能培植稅源，增加財政收入，促進經濟社會又快又好發展。要創新政策，完善措施，加強宣傳，優化服務，要積極引導、支持 “個體大戶”轉型升級，推動個體私營經濟發展上規模，提檔次，轉方式，調結構，實現又好又快發展。鼓勵、支持個體私營經營主體向產權清晰、責任明確、具有法人資格的現代企業組織形態轉換發展。支持個體工商戶轉型為個人獨資企業，組合為普通合伙企業。支持個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業依法轉型為有限責任公司、股份有限公司。

第三篇：注冊資本登記制度改革對河南個體私營經濟發展的影響研究三

三、個體私營經濟發展存在的問題

改革實施以來，河南省個體私營市場主體總體發展勢頭良好，但也面臨一些新的情況，應引起足夠重視。

（一）私營企業增速較快，單體實力相對較弱

登記制度改革實施三個月以來河南私營企業總量增長的情況看，私營企業持續保持高速增長，且每月增速一直高于各類企業、各類市場主體的總體增速。私營企業比重穩步提升，企業數量比重由2013年末的77.05%提升至79.05%，提升了2個百分點；主體數量比重由2013年末的15.53%提升至15.78%，提升了0.25個百分點；企業資本比重由2013年末的52.45%提升至55.67%，提升了近3.25個百分點；主體資本比重由2013年末的47.7%提升至50.25，提升了2.55個百分點，占比過半。

新登記市場主體戶均資本規模雖有大幅增長，但橫向對比仍存在差距，僅相當于全國戶均資本規模的75.4%。尤其是雖然私營企業的數量及資本均高位運行，但從戶均規模與內資企業及各類企業的對比情況看，私營企業的整體實力仍有較大差距。

（二）個體總量增速較低，“個體大戶”占比超三成登記制度改革實施三個月以來個體工商戶年均增長率變化情況起伏較大，3月份同比增長%，4月份同比增長22.9%，5月份同比僅增長1.8%，三個月共登記個體工商戶17.8萬戶，同比增長17.3 %，遠低于私營企業113.3%的增速。

根據國家統計局《大中小微型企業劃分辦法》，從業人員超過20人的可歸入小型企業。截至2014年5月底，全省個體工商戶中，從業人員超過20人的“個體大戶”已達80.6萬戶，占個體工商戶總量的36%。

（三）企業個體比偏低，省內區域發展不夠平衡

新登記的各類市場主體中，企業數量占比偏低，個體工商戶數量占比偏高，新登記企業戶數僅相當于廣東省的三分之一，企業個體比為0.24：1，低于全國平均的0.43:1；

在河南省18個省轄市中，新登記數量最多的地市與最

少的地市相差20倍，區域發展不夠平衡。18個省轄市中，鄭州、南陽新登記市場主體戶數達4.1萬戶、4.0萬戶，遠高于其他地市；洛陽、信陽、開封分列其后，新登記戶數分別為1.8萬戶、1.4萬戶、1.3萬戶。

（四）個體批發零售業居多，私營企業產業層次有待提升

在新登記的市場主體中，批發零售業14.9萬戶，占新登記總數的63%，占比最大；位居二、三的是農林牧漁業、居民服務業，分別為2.1萬戶、1.9萬戶，分別占新登記總數的9%、8.1%。

從全省個體工商戶行業發展情況看，個人投資仍然集中于批發零售業，數量占比超七成，資本總額占比過六成。從占比情況看，受新設行業格局變化的影響，存續總量變化明顯，居民服務業、制造業和住宿餐飲業占比均有不同程度的下降，相比之下，農、林、牧、漁業快速發展，數量占比有小幅上揚，資本占比躍居第二位。

與發達省市相比，河南私營企業中勞動密集型低附加值產業比重較高，而高科技高技術產業比重相對較低。從私營企業在各省市的行業分布偏好和行業比重情況看，河南私營企業行業偏好排名靠前的是房地產、農林牧漁、批發零售業，相比之下，北京、上海的科學研究和技術服務業排在首位，廣東的交通運輸業排在首位。

第四篇：注冊資本登記制度改革對河南個體私營經濟發展的影響研究一

注冊資本登記制度改革對河南個體私

營經濟發展的影響研究

2014年2月7日，國務院印發了《注冊資本登記制度改革方案》。實行注冊資本認繳登記制、放寬注冊資本登記條件等一系列優惠措施自2014年3月1日開始實施以來，進一步放松了對市場主體準入的管制，降低了準入門檻，優化了營商環境，促進市場主體加快發展。改革極大釋放了紅利，社會反響熱烈，群眾投資熱情高漲，激發了社會資本興商創業的熱情。在各方面的共同努力下，河南省的改革工作進展順利，運行平穩，市場主體快速發展，改革成效明顯。3月1日至5月31日，河南省新登記市場主體23.6萬戶，新登記的市場主體戶數占全國總戶數的7%，位列廣東、江蘇之后，排名全國第3位、中部六省第1位；新登記市場主體的資本總額達3081.88億元，同比增長155.4%，新登記的資本總額占全國的4.8%，排名全國第6位、中部六省第1位。尤其是個體私營經濟發展迅速，呈現井噴態勢。本文將依據注冊資本登記制度改革以來河南省個體私營經濟發展情況，分析存在的問題以及解決問題對策。

一、河南省個體私營經濟發展情況分析

（一）2013年末河南省個體私營經濟發展情況

近年來，河南個體私營經濟呈現持續快速發展的良好態勢。截至2013年12月底，全省實有各類市場主體258.06

31萬戶，全省實有個體私營經濟主體 239.12 萬戶，占全省市場主體的 92.7%。其中實有私營企業40.07萬戶，資本總額

1.5107萬億元，從業人員317.68萬人；個體工商戶199.05萬戶，資本總額1083.24億元，從業人員375.45萬人。全省個體私營經濟資本總額 16190.56 億元，占全省市場主體資本總額的 51.1%。2012年,以個體私營經濟為主體的民營經濟創造了68.5%的生產總值，提供了55%的稅收、80%以上的城鎮就業崗位。個體私營經濟已經成為財政收入的重要來源，自主創新的重要源泉，新增就業的主要渠道，在促進經濟增長、活躍城鄉市場、方便群眾生活等方面發揮著越來越重要的作用。

（二）注冊資本登記制度改革實施三個月以來河南省個體私營經濟發展情況

截至2014年5月底，全省實有各類市場主體290.3萬戶，同比增長10.0％。全省實有各類市場主體注冊資本（金）為3.6萬億元，同比增長30.3％。其中私營企業45.8萬戶，同比增長19.7％，私營企業資本總額1.8萬億元，同比增長39.1％；個體工商業223.9萬戶，同比增長7.8％，個體工商業資本總額1275.7億元，同比增長16.4％；

1、私營企業地位突出，民間資本投資活躍。新登記的各類市場主體中，各類企業4.9萬戶，占新登記總戶數的21%，11 來源于《大河網》——《河南民營企業成社會投資主力軍 占全省投資八成多》

同比增長113.3%；外資企業145戶，占0.1%，同比增長46.5%；個體工商戶17.8萬戶，占75.2%，同比增長17.3 %；農民專業合作社0.9萬戶，占3.7%，同比增長11.1 %。

新登記的各類企業中，私營企業4.7萬戶，占企業總戶數的94.1%，同比增長113.3%；公司制企業4.6萬戶，占企業總戶數的92.2%，同比增長115.1 %。

全省實有各類市場主體注冊資本（金）結構圖

個體工商業

3.5%農民專業合作社6.3%內資企業35.8%

外商投資企

業4.2%

私營企業

50.2%

2、資本結構較為合理，投資創業審慎理性。新登記的企業（除分支機構）中，認繳資本在1億元以上的有334

戶，1000萬元至1億元的有6878戶，100萬元至1000萬元的有

2.4萬戶，3萬元至100萬元的有1.5萬戶，3萬元以下的有362戶，1元公司僅7戶，這表明市場主體大多能夠理性響應注冊資本認繳制，沒有出現畸高畸低認繳注冊資本的情形。

第五篇：新注冊資本登記制度改革對稅收管理影響的思考

新注冊資本登記制度改革對稅收管理影響的思考

2014-03-11 15:25:00 | 來源：中國稅務網-山東省平度市地稅局 | 作者：李旭春

2014年2月7日，國務院下發了《國務院關于印發注冊資本登記制度改革方案的通知》（國發〔2014〕7號），2月28日，十二屆全國人大常委會第六次會議審議并通過了公司法修正案草案，修改了現行公司法的12個條款，自2014年3月1日起施行。無論是國務院的通知，還是公司法的修訂，圍繞的都是一個主題：注冊資本制度改革。通過本次改革公司注冊資本及其他登記事項，進一步放松了對市場主體準入的管制，降低準入門檻，優化營商環境，必將極大促進市場主體加快發展。與此同時，新注冊資本登記制度的改變對稅收管理也必造成一定的影響，筆者結合注冊資本登記制度改革變化，從現行的稅收政策、管理模式進行探討分析，提出加強稅務管理和修改相關稅收政策的建議。

一、本次注冊登記制度改革的主要原則及變化內容

（一）改革的基本原則

1.便捷高效。按照條件適當、程序簡便、成本低廉的要求，方便申請人辦理市場主體登記注冊。鼓勵投資創業，創新服務方式，提高登記效率。

2.規范統一。對各類市場主體實行統一的登記程序、登記要求和基本等同的登記事項，規范登記條件、登記材料，減少對市場主體自治事項的干預。

3.寬進嚴管。在放寬注冊資本等準入條件的同時，進一步強化市場主體責任，健全完善配套監管制度，加強對市場主體的監督管理，促進社會誠信體系建設，維護寬松準入、公平競爭的市場秩序。

（二）改革的主要內容

1．實行注冊資本認繳登記制。公司股東認繳的出資總額或者發起人認購的股本總額（即公司注冊資本）應當在工商行政管理機關登記。公司股東（發起人）應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。公司應當將股東認繳出資額或者發起人認購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統向社會公示。公司股東（發起人）對繳納出資情況的真實性、合法性負責。取消了關于公司股東（發起人）應自公司成立之日起兩年內繳足出資，投資公司在五年內繳足出資的規定；取消了一人有限責任公司股東應一次足額繳納出資的規定。

放寬注冊資本登記條件。除法律、行政法規以及國務院決定對特定行業注冊資本最低限額另有規定的外，取消有限責任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制。不再限制公司設立時全體股東（發起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規定公司股東（發起人）繳足出資的期限。

公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。

現行法律、行政法規以及國務院決定明確規定實行注冊資本實繳登記制的銀行業金融機構、證券公司、期貨公司、基金管理公司、保險公司、保險專業代理機構和保險經紀人、直銷企業、對外勞務合作企業、融資性擔保公司、募集設立的股份有限公司，以及勞務派遣企業、典當行、保險資產管理公司、小額貸款公司實行注冊資本認繳登記制問題，另行研究決定。在法律、行政法規以及國務院決定未修改前，暫按現行規定執行。

已經實行申報（認繳）出資登記的個人獨資企業、合伙企業、農民專業合作社仍按現行規定執行。

鼓勵、引導、支持國有企業、集體企業等非公司制企業法人實施規范的公司制改革，實行注冊資本認繳登記制。

2.改革檢驗驗照制度。將企業檢驗制度改為企業報告公示制度。企業應當按在規定的期限內，通過市場主體信用信息公示系統向工商行政管理機關報送報告，并向社會公示，任何單位和個人均可查詢。

3.簡化住所（經營場所）登記手續。申請人提交場所合法使用證明即可予以登記。對市場主體住所（經營場所）的條件，各省、自治區、直轄市人民政府根據法律法規的規定和本地區管理的實際需要，按照既方便市場主體準入，又有效保障經濟社會秩序的原則，可以自行或者授權下級人民政府作出具體規定。

4.推行電子營業執照和全程電子化登記管理。建立適應互聯網環境下的工商登記數字證書管理系統，積極推行全國統一標準規范的電子營業執照，為電子政務和電子商務提供身份認證和電子簽名服務保障。電子營業執照載有工商登記信息，與紙質營業執照具有同等法律效力。大力推進以電子營業執照為支撐的網上申請、網上受理、網上審核、網上公示、網上發照等全程電子化登記管理方式，提高市場主體登記管理的信息化、便利化、規范化水平。

二、現行與注冊資本相關的主要稅收政策

現行與注冊資本息息相關的稅收政策主要涉及以下幾個稅種：

（一）印花稅。

主要是針對記載資金的賬簿和產權轉移書據印花稅的相關規定。“記載資金的帳簿”的印花稅計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。企業執行“兩則”啟用新帳簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專利權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據。股權轉讓是財產所有權轉讓的一種形式，轉讓雙方都要按照規定稅率萬分之五繳納印花稅。

（二）個人所得稅

個人所得稅的主要政策針對股權轉讓的相關規定，筆者對各個文件內容進行了匯總整理：

1.適用應稅項目問題：

自然人股東轉讓股權按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅，適用20%的比例稅率。

法人股東轉讓股權屬轉讓財產所得并入轉讓股權應納稅所得額繳納企業所得稅。

2.股權轉讓價款核定問題：

股權轉讓價款是股東就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額，以其實際成交價為股權轉讓價款，從中不得扣除任何項目。股權轉讓對價為實物的，應當按照取得憑證上所注明的價格計算，但憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務機關參照當地的市場價格核定。股權轉讓對價為有價證券或權益的，由主管地方稅務機關根據票面價格或市場價格核定。

股東申報的股權轉讓價款屬明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管地方稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額或類似企業股權轉讓價格核定，也可聘請有資質的中介機構評估核定。

3.應納稅所得額核定問題：

（1）一般性股權轉讓（完全的股權轉讓，債權債務隨之轉讓）應納稅所得額核定，以股權轉讓價款減除股權計稅成本和轉讓過程中的相關稅費后的余額為應納稅所得額。股權計稅成本是指股東投資入股時向企業實際交付的出資金額或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。自然人股東部分轉讓所持有股權的，轉讓股權的計稅成本按轉讓比例確定。

（2）承債式股權轉讓（全體股東，通過簽訂股權轉讓協議，以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東，協議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協議約定時間以后的債權債務由新股東負責）應納稅所得額核定，以股權轉讓價款和原股東所收回的債權減除股權計稅成本和原股東承擔的債務以及轉讓過程中的相關稅費后的余額為應納稅所得額。其中，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

債權主要包括應收賬款、其他應收款、長期應收款等長短期債權，債務包括應付賬款、其他應付款、長期應付款、長期借款等長短期債務。

4.自然人投資資產評估增值計稅問題：

自然人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對自然人取得相應股權價值高于該出資資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在自然人取得股權時代扣代繳。若自然人以評估增值的非貨幣性資產對外投資暫未繳納個人所得稅的，主管稅務機關應在股權轉讓、清算和投資收回時依法追繳個人所得稅。

自然人不能提供完整、準確財產(資產)原值憑證的，主管地方稅務機關可依法核定其財產原值。

5.涉及賬務及憑證扣除問題：

股權變更企業原股東在計算股東股權轉讓應納稅所得額時，允許扣除的股權計稅成本和承擔的債務必須有真實合法有效憑證，否則，在計征所得稅時不得扣除。

企業賬務處理應當符合真實性、確定性原則，賬簿記載應與各種實際發生的經濟事項相

對應，符合邏輯，對虛假的事項具有合法票據也不得扣除。

對股權轉讓協議（合同）簽訂前，股權變更企業賬簿已真實記載且有合法有效憑證的股權計稅成本和承擔的債務，允許扣除；未記載的不得扣除。

6.無償轉讓股權計稅問題：

（1）對于繼承、遺產處分、直系親屬之間無償贈予股權的情況，對當事雙方不征收個人所得稅。納稅人需要提供公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書、撫養關系或贍養關系公證書（或鄉鎮政府或街道辦事處出具的撫養關系或贍養關系證明）、《繼承公證書》等相關證明，并填寫提交《個人股東變動情況報告表》，主管稅務部門應認真審核并留存復印件。

（2）主管地方稅務機關應深入調查無償轉讓股權的真實性，做好后續管理工作，發現有問題的，應核定其轉讓價格，依法補征個人所得稅，并依法進行處罰。

（3）對于無償贈與再轉讓的股權，以股權轉讓收入減除受贈、轉讓股權過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

（4）對于其他情形的自然人股東將股權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權取得的受贈所得，按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％。

7.個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題。對個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為，從被投資企業或合作項目、被投資企業的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產轉讓所得”項目適用的規定計算繳納個人所得稅。

8.個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題。1名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業100%股權，股權收購前，被收購企業原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉增股本，有關個人所得稅問題區分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。

（2）新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。新股東以低于凈資產價格收購企業股權后轉增股本，應按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

（三）企業所得稅

企業所得稅政策主要涉及兩大主要方面，一是股權轉讓。二是為防止資本弱化而規定的利息稅前列支問題。股權轉讓包括簡單的法人股股權轉讓所得，要并入當年應納稅所得額征

收企業所得稅規定和企業重組過程中涉及股權變動的復雜問題；資本弱化主要包括未繳清實收資本借款利息稅前列支問題和關聯關系借款利息列支比例問題。股權轉讓所得類似于自然人股權轉讓，不贅述，主要歸納一下資本弱化相關政策規定。

1.企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題。在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。金融企業，為5：1；其他企業，為2：1。

企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。

2.投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題。凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。企業一個內不得扣除的借款利息總額為該內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

三、新注冊資本登記制度對當前稅收管理及政策產生的影響

（一）印花稅方面。由于實收資本制度改為認繳資本制度，納稅人以認繳資本承擔債務責任，那么記載資金賬簿的印花稅收入規模會隨著新制度的實施顯現，該稅目印花稅將大幅度下降。同時，由于存在納稅人在認繳資本的基礎上，可能會有不定期實繳資本情形的出現，該稅目印花稅的管理也從一次性管理方式轉為多次連續性管理，必須加強對該稅目印花稅的日常管理。另外，在納稅人未交實收資本的前提下，股權是否可轉讓？轉讓時的股權成本、轉讓時的價格如何確定？由此而帶來的產權轉移書據印花稅的計稅依據如何確定？

（二）個人所得稅方面。在納稅人未交實收資本的前提下，轉讓時的股權成本、轉讓時的價格如何確定？由此而帶來的股權轉讓所得額如何確定？

（三）企業所得稅方面。和個人所得稅存在一樣的問題：轉讓時的股權成本、轉讓時的價格如何確定？其次，企業所得稅法規定的資本弱化相關的政策失去了基本的支持依據，那意味著企業從關聯企業或個人的資金借貸利息支出基本上不能列支了？這與國家注冊資本制度改革的大方向是否相符？

四、對現行稅收管理及政策進行完善的建議

（一）印花稅方面。

1、記載資金的賬簿印花稅。在現行印花稅政策不作任何改動的前提下，稅務機關應加強對企業財務報表的自動電子審核分析比對，篩選存在實繳資本的情形，及時通知納稅人補繳印花稅。同時，建議對實行了二十年的記載資金的賬簿印花稅的政策進行調整，能否與國家注冊資本制度改革政策對接，對實行認繳資本制度的納稅人，直接按照認繳資本征收印花稅。

2、產權轉移書據印花稅。基于現行《公司法》的調整，既然實收資本制度轉為認繳資本制度，那就有法律支持，其股權當然是可以轉移的。問題的關鍵是其成本、轉讓價格如何確定。舉例說某企業甲乙兩個股東認繳資本1個億，各占50%比例，無實繳資本。公司經營兩年后，甲股東將股權轉讓，此時的賬面凈資產為2000萬元，為簡化起見將賬面凈資產全歸為未分配利潤。此時，其持股成本從賬面來講應該是0，其合理的股權轉讓價格不能低于1000萬元，假如其轉讓時約定的價格就是1000萬元，那么產權轉移書據印花稅的計稅依據就應該是1000萬元。與傳統的實收資本意義上的股權轉讓，計稅依據大幅減少。

（二）個人所得稅方面。

個人股權轉讓所得稅的計稅依據計算也突破了傳統的實收資本思維，接上例，甲方其持股成本是0，其轉讓時約定的價格是1000萬元，其股權轉讓所得即為1000萬元，應繳所得稅200萬元，這種理解方式應該是符合其賬務處理實際的。這顛覆了過去稅務機關以實收資本制度作為股權轉讓成本的理念，稅務機關必須在管理手段、內容等方面做迅速的調整，如稅務登記時記錄的資本方面內容必須馬上轉為認繳資本金額、比例，股權轉讓時的成本必須按照賬面實收資本的比例計算，而不是傳統意義上大部分企業的1元1股；其股權轉讓價格是完全可以低于認繳資本的，關鍵是做到根據賬面凈資產進一步評估判斷其轉讓價格的合理性。

（三）企業所得稅方面。

法人股權轉讓所得和自然人股東情形類似，不再贅述。重點關注一下資本弱化相關政策規定在新政策下的執行問題。在新的認繳資本制度下，關聯方借款利息支出的債權與權益投資比例可能失去了分母，再計算已無意義；對未交齊資本期間企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除的規定已顯多余。在新資本登記制度改革模式下，固有的慣性思維必須打破，如何才能實現所得稅政策與改革的步伐同步？筆者建議，或直接廢止資本弱化相關規定，既然是企業發生的正常財務費用，允許企業列支就是，當年的計稅工資制度可以取消，真實的財務費用列支也不應該不可以；或改革現在的政策規定，以認繳資本作為計算債權投資與權益投資比例的基數，廢止關于未交齊資本金從而導致對應部分借款利息不允許稅前列支的規定。