第一篇：農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣憑證稅收管理有三個(gè)難點(diǎn)

農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣憑證稅收管理有三個(gè)難點(diǎn)

一、填開對象難確定。實(shí)際在收購農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)存在有農(nóng)民的自產(chǎn)產(chǎn)品，農(nóng)民“經(jīng)紀(jì)人”走村串戶收購、整理、運(yùn)輸?shù)绞褂脝挝坏霓r(nóng)副產(chǎn)品，還有工商業(yè)者的操作行為。因此，只從填開的票據(jù)上區(qū)分是否是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，一時(shí)難以界定，從身份上確認(rèn)又難以取證，使稅收管理者處于兩難之中。

二、購銷業(yè)務(wù)難界定。現(xiàn)行政策規(guī)定，收購發(fā)票僅限于納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)填開，經(jīng)營者出售免稅農(nóng)副產(chǎn)品，應(yīng)由經(jīng)營者出具發(fā)票，在收購農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，納稅人又是在脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場監(jiān)管的情況下自行使用收購發(fā)票的，使得收購發(fā)票不但在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購時(shí)使用，而且對應(yīng)由經(jīng)營者提供銷售發(fā)票的業(yè)務(wù)也使用收購發(fā)票。有時(shí)對批量大的經(jīng)營者，還采取一次購進(jìn)，分次開收購發(fā)票的辦法，甚至虛擬生產(chǎn)者個(gè)人，填開收購發(fā)票，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些購銷業(yè)務(wù)很難界定。

三、經(jīng)營數(shù)量和價(jià)格難核定。由于農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證都是由收購方自行填開的，在開具收購憑證時(shí)，無法了解其購進(jìn)價(jià)格和購進(jìn)數(shù)量。同時(shí)由于大多數(shù)農(nóng)民沒有妥善保管收購憑證的習(xí)慣，在收購憑證的征后審核中，稅務(wù)部門只能針對發(fā)票填開情況、票面欄目間的邏輯上進(jìn)行審核，很難做到票票、票賬、票物的核對，對經(jīng)營數(shù)量和價(jià)格的真實(shí)性難以掌握。

為解決上述難點(diǎn)，建議采取以下三項(xiàng)措施：

一、從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中審核收購發(fā)票。一是了解納稅人的資金規(guī)模、倉儲能力與收購數(shù)量是否匹配；二是看投入產(chǎn)出比與產(chǎn)量、收購數(shù)量是否匹配；三是單位能耗與產(chǎn)量、收購數(shù)量是否匹配。

二、建議取消現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣政策。根據(jù)內(nèi)、外銷分別對待，對出口外銷的企業(yè)，采用零稅采購、單位核算、出口銷售免稅的政策；對國內(nèi)銷售，采用單獨(dú)核算、采購不抵扣，對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)測算出一個(gè)稅負(fù)率，按簡易辦法征銷售環(huán)節(jié)增值稅。

三、建議實(shí)行實(shí)耗扣稅法的稅收政策。除一般納稅人和小規(guī)模納稅人外，都允許其開具收購憑證，收購企業(yè)憑已開具的收購發(fā)票按實(shí)耗法進(jìn)行抵扣，這樣的好處是納稅人只要不做銷售，其庫存商品就無法減少，進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，可避免納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。

第二篇：農(nóng)產(chǎn)品收購憑證申請報(bào)告

農(nóng)產(chǎn)品收購憑證申請報(bào)告

Xxxxx國家稅務(wù)局：

我公司系xxxxx科技有限公司，于2011年7月6日在xx市工商行政管理局辦理企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，2011年7月20日在南昌市國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記證。法人：xxx，經(jīng)營地址： xxxx，經(jīng)營范圍：生物壓縮顆粒的生產(chǎn)、銷售，農(nóng)產(chǎn)品的收購等，農(nóng)產(chǎn)品的收購均由農(nóng)民手中收購，無法取得發(fā)票。現(xiàn)申請領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，望批準(zhǔn)。謝謝。

Xxxx

2012/1/11

第三篇：農(nóng)產(chǎn)品收購憑證申請報(bào)告

農(nóng)產(chǎn)品收購憑證申請報(bào)告

Xxxxx 國家稅務(wù)局： 我公司系 xxxxx 科技有限公司，于 2011 年 7 月 6 日在 xx 市 工商行政管理局辦理企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，2011 年 7 月 20 日在南 昌市國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記證。法人：xxx，經(jīng)營地址： xxxx，經(jīng)營范圍：生物壓縮顆粒的生產(chǎn)、銷售，農(nóng)產(chǎn)品的收購等，農(nóng)產(chǎn) 品的收購均由農(nóng)民手中收購，無法取得發(fā)票。現(xiàn)申請領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品 收購憑證，望批準(zhǔn)。謝謝。

Xxxx 2012/1/11

第四篇：農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款存在的問題與對策

農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款存在的問題與對策

1994年，伴隨著增值稅改革，增值稅專用發(fā)票成為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要依據(jù)。同時(shí)，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，國家出臺了增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并按照收購發(fā)票注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，使農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。然而，近年來隨著金稅工程的全面實(shí)施，增值稅專用發(fā)票管理工作日臻完善，而作為同等效力扣稅憑證的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，因缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，存在的問題日益凸現(xiàn)。這一由企業(yè)自開自抵，沒有任何認(rèn)證制度約束的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，為不法分子肆意抵扣稅款大開方便之門，成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無法控制的一大政策漏洞。

一、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的嚴(yán)重弊端

1．農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具使用已與國家政策初衷大相徑庭。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只有在增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，才能開具并作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條限定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。財(cái)稅字[1995]52號文件關(guān)于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，進(jìn)一步明確規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個(gè)人銷售的外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅范圍，應(yīng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。然而，通過對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的專項(xiàng)調(diào)查和我們在日常稅收征管中實(shí)際掌握的情況看，植物油加工行業(yè)收購大豆、釀酒行業(yè)收購山芋干、造紙行業(yè)收購麥草、冷凍加工行業(yè)收購蔬菜、水產(chǎn)品等等，幾乎沒有一家企業(yè)是從一家一戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中直接收購的，企業(yè)為減少麻煩和收購費(fèi)用，都是從部分中間商販?zhǔn)种惺召彺笈康霓r(nóng)產(chǎn)品，然后匯總開具收購發(fā)票（每張發(fā)票頂額開具）。現(xiàn)實(shí)情況違背了稅收政策初衷，使農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票失去了其原有存在的價(jià)值和意義。

2．經(jīng)營者逃避納稅問題普遍存在。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅。許多農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者利用這一規(guī)定逃避納稅，其主要手法有：一是騙取自產(chǎn)自銷證明，以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份出售外購農(nóng)產(chǎn)品，不開銷售發(fā)票不申報(bào)納稅。二是騙取聯(lián)戶出售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品證明，以聯(lián)戶出售農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)紀(jì)人出售外購農(nóng)產(chǎn)品，不開銷售發(fā)票不申報(bào)納稅。三是針對農(nóng)產(chǎn)品收購加工單位難于及時(shí)收購到大量的必需農(nóng)產(chǎn)品，特別是難于跨縣〈市〉、省串村走戶收購到大量的農(nóng)產(chǎn)品和存放〈養(yǎng)〉和運(yùn)輸不便、成本過高而不可為的實(shí)際困難，利用人地熟悉收購到大量高度分散農(nóng)產(chǎn)品且具有存放〈養(yǎng)〉和隨時(shí)運(yùn)輸?shù)膬?yōu)勢條件，迫使收購單位在購進(jìn)其農(nóng)產(chǎn)品時(shí)不索要銷售發(fā)票，從而不申報(bào)納稅。四是將外購農(nóng)產(chǎn)品化整為零，批發(fā)給個(gè)體經(jīng)營者，不開具銷售發(fā)票不申報(bào)納稅。

3．造成一些行業(yè)增值稅鏈條中斷。增值稅一般納稅人之間進(jìn)行購銷活動，都應(yīng)以開具增值稅專用發(fā)票作為計(jì)算銷項(xiàng)稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，這是增值稅鏈條的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。但由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的存在，卻打斷了一些行業(yè)的這根鏈條，造成國家稅款的流失。

4．出現(xiàn)增值不繳稅的政策性問題。國家規(guī)定從2002年1月1日起，免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%提高到13%。這一政策的實(shí)施，造成了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中增值不繳稅的問題。

5．為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷逃騙稅提供可乘之機(jī)。目前對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚無科學(xué)有效的監(jiān)控措施，企業(yè)往往采取提高開具單價(jià)或虛開收購發(fā)票的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意提高開具單價(jià)，實(shí)行開票支付兩種價(jià)，為多提進(jìn)項(xiàng)稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)帳，當(dāng)企業(yè)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，便先虛開一定數(shù)額的收購發(fā)票，以沖抵銷項(xiàng)稅，來達(dá)到進(jìn)銷項(xiàng)稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)長期零負(fù)申報(bào)和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。更有甚者通過虛開收購發(fā)票達(dá)到偷稅目的，對出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”政策后，農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)虛開收購發(fā)票部分還將直接造成出口騙稅。

6．稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施不夠全面有力。在防范意識上，對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者假冒農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、聯(lián)戶銷售農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)紀(jì)人逃避納稅義務(wù)的手法及其后果，認(rèn)識不夠清晰，防范意識有待增強(qiáng)。在防范措施上，對農(nóng)產(chǎn)品及其銷售人身份確定上，側(cè)重于有無〈農(nóng)產(chǎn)品〉身份證明的管理，疏于證明真實(shí)性甄別的管理；對已知是經(jīng)營者假冒農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或聯(lián)戶銷售農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)紀(jì)人銷售外購農(nóng)產(chǎn)品，由購買者倒開收購發(fā)票的問題，側(cè)重于對購買者違法開具收購發(fā)票的追究管理，疏于對經(jīng)營者逃避納稅義務(wù)的追究管理；對違法開具收購發(fā)票的追究管理，責(zé)令限期改正多，作實(shí)質(zhì)性處罰少，即使作出實(shí)質(zhì)性處罰，在處罰上明顯偏輕。

二、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在問題成因分析

(一)稅收政策與稅收管理不匹配。稅收管理是對稅收政策的具體落實(shí)，而稅收政策的制定要考慮稅收管理所能控制的程度，如果二者脫節(jié)，就很難達(dá)到制定政策的預(yù)期目的。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票政策制定時(shí)，就是未能充分考慮到稅收管理的實(shí)際控制程度，因此形成了目前管理失控的局面。現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，按一般經(jīng)營原則，銷售方開具增值稅專用發(fā)票形成銷項(xiàng)稅，購買方取得增值稅專用發(fā)票形成進(jìn)項(xiàng)稅，購銷雙方形成了經(jīng)濟(jì)利益上的制約關(guān)系，再利用高科技的金稅工程進(jìn)行監(jiān)控，從而保證了扣稅憑證的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由購貨方自已開具收購發(fā)票，既作為付款憑證，又作為抵扣稅款憑證，實(shí)行自開自抵，人為地割斷了購銷雙方的制約關(guān)系，從而形成了稅收管理工作難以解決的漏洞。

(二)收購憑證功能異化、削弱了增值稅的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點(diǎn)；二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。存在一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，為了擴(kuò)大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開具“收購發(fā)票”，不僅造成收購企業(yè)擴(kuò)大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且給經(jīng)營單位進(jìn)行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。

(三)虛開收購憑證侵蝕增值稅稅基。由于收購發(fā)票是收購單位即用票單位自行填開，自行申報(bào)抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子籍此偷稅提供了可趁之機(jī)。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等一些管理措施，但事實(shí)上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個(gè)銷售方易如反掌，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于時(shí)間、地域等客觀因素的限制，要想核實(shí)每一筆“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實(shí)性也是不太現(xiàn)實(shí)的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。

(四)監(jiān)督稽核完全失控。增值稅專用發(fā)票已通過金稅工程實(shí)施了全面有效監(jiān)控，但農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚無得力的監(jiān)控措施和網(wǎng)絡(luò)。因?yàn)槭召彴l(fā)票是企業(yè)自己開給自己抵扣，這就決定了其不可能向增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽開票、認(rèn)證系統(tǒng)。同時(shí)，由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的接受對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，他們來源分散，索要發(fā)票意識差，這又使手工交叉稽核工作無法及時(shí)有效實(shí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難一家一戶找到這些人來驗(yàn)證收購發(fā)票的真實(shí)性。同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)的共性問題之一就是現(xiàn)金交易，無法通過銀行對其資金流動情況進(jìn)行有效監(jiān)控。此外，對其收購的農(nóng)產(chǎn)品很難進(jìn)行盤庫檢查，落實(shí)真實(shí)的收購量，這也就使納稅評估等手段對其顯得蒼白無力。

(五)缺少穩(wěn)定統(tǒng)一的管理力度。在防范經(jīng)營者逃避納稅，收購發(fā)票使用單位違法使用發(fā)票上，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了許多措施，強(qiáng)化了征管，但由于各地具體情況不同，在措施的側(cè)重點(diǎn)上，強(qiáng)化征管的力度上存在很多很大差異，而且這種差異不僅是范圍概念，還有時(shí)間概念，即同一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)在不同的時(shí)間里，所采取的防范措施，強(qiáng)化的征管力度也存在差異，這種范圍上，時(shí)間上的防范管理差異，從客觀上為經(jīng)營者逃避納稅，違法使用收購發(fā)票提供了生存條件。

(六)缺少社會各界的理解支持。長期以來，社會各界普遍認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者和農(nóng)產(chǎn)品收購加工單位是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，幫助農(nóng)民脫貧致富，保證廣大群眾日常生活需要和社會穩(wěn)定的有功之臣，在稅收上應(yīng)給予扶持照顧，對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征管不理解不支持。這種社會反應(yīng)，從客觀上給經(jīng)營者逃避納稅，收購發(fā)票使用者違法開具發(fā)票撐了腰壯了膽，給稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征管形成了很大壓力，在一定程度上削弱了征管力度。

(七)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅稅基不一致。目前，從表面上看農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)進(jìn)、銷項(xiàng)稅的稅率都是13%，但由于計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅按含稅價(jià)，計(jì)提銷項(xiàng)稅按不含稅價(jià)，形成了稅基口徑不同，造成了增值不繳稅的“怪圈”，違背了增值稅的原理，出現(xiàn)了致命性的“硬傷”。

三、解決問題的辦法和建議

產(chǎn)生上述問題的原因，一是企業(yè)或個(gè)人受利益的驅(qū)動，二是稅收政策失誤造成的問題。而要解決上述問題，從目前的實(shí)際情況來看，應(yīng)著眼于長遠(yuǎn)目標(biāo)和解決短期目標(biāo)來考慮解決。長遠(yuǎn)目標(biāo)：逐步縮小農(nóng)產(chǎn)品使用收購憑證范圍，將其全面納入金稅工程管理系統(tǒng)的管理，最終取消農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅政策，并適當(dāng)降低納稅人稅負(fù)水平，規(guī)范增值稅管理。政策的調(diào)整需要逐步過渡，直接取消收購發(fā)票近一段時(shí)間難度比較大，鑒于收購憑證目前存在的必要性，要采取強(qiáng)有力的監(jiān)控措施，加強(qiáng)對收購使用單位管理。

1．嚴(yán)格一般納稅人收購發(fā)票使用資格的審批制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個(gè)方面對申請使用收購發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購發(fā)票資格的審批不流于形式。同時(shí)要加強(qiáng)日常的管理和檢查工作，對帳簿不齊全，會計(jì)核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購發(fā)票，已領(lǐng)夠使用的，停止供應(yīng)并收回已領(lǐng)夠的收購發(fā)票。

2．加強(qiáng)對收購貨物數(shù)量及進(jìn)出倉的管理。由于現(xiàn)行增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構(gòu)收購數(shù)量開具收購發(fā)票的方式調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額。為核實(shí)企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性，制約企業(yè)據(jù)實(shí)填開收購數(shù)量，應(yīng)積極推行收購數(shù)量報(bào)審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報(bào)備底限，對一次性購入數(shù)量較大的應(yīng)及時(shí)下戶核實(shí)，特別是對臨近月末時(shí)頻繁的收購業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，以防收購單位借機(jī)虛開、多開收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票，調(diào)整當(dāng)月應(yīng)納稅款。對不報(bào)備的收購業(yè)務(wù)，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

3．加強(qiáng)對以農(nóng)副產(chǎn)品為原料的產(chǎn)品產(chǎn)出率管理。針對農(nóng)副產(chǎn)品易變質(zhì)腐爛等特點(diǎn)，企業(yè)很容易以正常損耗為由或是提高產(chǎn)品單耗來增加產(chǎn)品成本，因此為了防止企業(yè)盲目地虛開收購發(fā)票，以“進(jìn)多出少”來偷逃稅款，加強(qiáng)產(chǎn)品產(chǎn)出率的管理是十分必要的。稅務(wù)部門可根據(jù)有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出正常情況下產(chǎn)品的成品率、折損率等有關(guān)指標(biāo)，合理劃分正常與非正常損失的界限，加強(qiáng)對原材料報(bào)廢的管理，借以評估企業(yè)的納稅水平。

4．加強(qiáng)對收購農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的管理。收購價(jià)格的高低直接影響抵扣稅款的多少，加強(qiáng)收購價(jià)格的管理是收購憑證管理的重要環(huán)節(jié)。收購價(jià)格是否合理需要大量的外部數(shù)據(jù)和市場信息，因此，加強(qiáng)各有關(guān)單位的交流與合作是必需且重要的。同時(shí)也要預(yù)防有的企業(yè)虛增收購憑證上的收購價(jià)格。通過稅收評估工作，在日常管理中發(fā)現(xiàn)使用收購憑證出現(xiàn)納稅申報(bào)異常、農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格異常、產(chǎn)地異常等的，及時(shí)移交納稅評估崗位評估，經(jīng)評估無問題的繼續(xù)使用收購發(fā)票，涉嫌偷稅的及時(shí)移交稽查部門處理。

5．加強(qiáng)支付貨款的管理。銀行規(guī)定企業(yè)日用現(xiàn)金量為500元，按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)用現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)該是很少的，但目前企業(yè)大都采用現(xiàn)金結(jié)算的方式 現(xiàn)金的流通增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度。為此設(shè)想取消現(xiàn)金支付方式，要求企業(yè)收購業(yè)務(wù)必須實(shí)行銀行結(jié)算，統(tǒng)一由企業(yè)委托銀行支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過與銀行聯(lián)系來輔助加以管理，便于核實(shí)企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

6．應(yīng)在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實(shí)現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調(diào)節(jié)市場運(yùn)行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補(bǔ)貼。

7．規(guī)范自產(chǎn)自銷證明的管理。建議由省國稅局設(shè)計(jì)印制有申請證明者基本情況，有備查聯(lián)，有開具規(guī)定，有統(tǒng)一編號的訂本式自產(chǎn)自銷證明，歸屬國稅機(jī)關(guān)管理，委托地方某一級行政機(jī)關(guān)開具，并簽定既能調(diào)動開具者積極性，又能保證開具者忠于職守的委托書。這是切斷經(jīng)營者假冒農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者逃避納稅的一條重要途徑。

8．嚴(yán)格對征收管理的督促檢查。將農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)稅收征管標(biāo)準(zhǔn)具體落實(shí)到責(zé)任區(qū)和相關(guān)人員身上，同時(shí)把征管的力度，深度及其效應(yīng)盡可能進(jìn)行量化，列入正常的征管考核中。目前，還應(yīng)在全省，乃至全國范圍內(nèi)開展一次整頓農(nóng)產(chǎn)品稅收秩序，規(guī)范收購發(fā)票使用的專項(xiàng)行動，通過這項(xiàng)行動一方面打擊逃避納稅行為和違法開具收購發(fā)票行為，另一方面統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對征管農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)稅收的認(rèn)識和行為。從而，使經(jīng)營者逃避納稅，收購發(fā)票使用單位和個(gè)人違法開具發(fā)票無機(jī)可乘，無空可鉆。

9．加速收購發(fā)票與自產(chǎn)自銷證明的電子化進(jìn)程，及早與金稅工程并軌運(yùn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將納稅人開具或取得的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票錄入金稅工程，在全國范圍內(nèi)比對核查，這樣才能從機(jī)制上正本清源，杜絕稅款流失。

10．優(yōu)化征管環(huán)境。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)將農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)的稅收政策，收購發(fā)票的使用規(guī)定認(rèn)真向當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，向有關(guān)部門通報(bào)，并借用各種宣傳工具，多渠道，多形式地向社會廣泛宣傳，同時(shí)優(yōu)化稅收征管服務(wù)，爭取社會各界的理解支持，減輕壓力，阻力，消除顧慮從而放手依法征管。

第五篇：增值稅抵扣憑證問答

問1：什么是增值稅扣稅憑證？增值稅扣稅憑證具體包括哪些？

答：增值稅扣稅憑證，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時(shí)取得或開具的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，并據(jù)此從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。具體包括： 1．增值稅專用發(fā)票；

2．海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書； 3．農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 4．農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；

5．接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證； 6．機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；

7．增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）。

問2：增值稅扣稅憑證進(jìn)行稅款抵扣，最晚應(yīng)在什么時(shí)限之內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證或勾選？

答：增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)認(rèn)證（或勾選），并在申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書實(shí)行“先比對后抵扣”的管理辦法，應(yīng)在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，稽核比對通過后才能抵扣。增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證（勾選）、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

除上述扣稅憑證外的增值稅扣稅憑證，如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、解繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)），目前尚無抵扣時(shí)限的相關(guān)規(guī)定。問3：增值稅專用發(fā)票可以通過哪些途徑實(shí)現(xiàn)稅款抵扣？

答：目前增值稅專用發(fā)票可以通過掃描認(rèn)證和網(wǎng)上勾選兩種方式實(shí)現(xiàn)稅款抵扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級對增值稅發(fā)票使用實(shí)行分類管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第71號）規(guī)定：

自2016年12月1日起納稅信用A級、B級、C級的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

對2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)、尚未進(jìn)行納稅信用評級的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

但需注意的是，掃描認(rèn)證必須在每月月底前完成，認(rèn)證后無法更改；網(wǎng)上勾選認(rèn)證的勾選期為每月征期結(jié)束后次日至下月申報(bào)前，可多次進(jìn)行勾選確認(rèn)。

問4：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限是180日還是360日？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行。問5：發(fā)票認(rèn)證周期如何規(guī)定？

答：1.勾選認(rèn)證的認(rèn)證周期是本月完成申報(bào)之日或本月征期次日起至次月完成申報(bào)日或次月征期截止日，因此，勾選平臺支持跨自然月勾選認(rèn)證。2.掃描認(rèn)證的認(rèn)證周期是自然月，掃描的發(fā)票認(rèn)證月份為當(dāng)月，因此不同自然月掃描的發(fā)票隸屬于不同認(rèn)證月份。

問6：勾選認(rèn)證企業(yè)的發(fā)票認(rèn)證期限如何規(guī)定？

1.按月申報(bào)納稅人：本月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)開具的發(fā)票，如：2017年12月份，可選的發(fā)票范圍為2017年12月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）至2017年12月31日期間所開的發(fā)票都可以在本月認(rèn)證，并在2018年1月征期前完成2017年12月的申報(bào)。2.季度申報(bào)是指按月認(rèn)證、按季申報(bào)，本季度1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)開具的發(fā)票。如2017年第四季度為2017年10月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）至2017年12月31日期間所開的發(fā)票都可以在本季度認(rèn)證，并在2018年1月征期前完成第四季度的申報(bào)。

提醒，采用掃描認(rèn)證方式的企業(yè)，當(dāng)月/季度申報(bào)抵扣的認(rèn)證期限還是當(dāng)月/季度最后一天，抵扣憑證的認(rèn)證期限（360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具））還是抵扣憑證開具日至掃描認(rèn)證日。問7：納稅人取得普通發(fā)票扣稅憑證進(jìn)行抵扣稅款時(shí)，應(yīng)注意哪些方面？

答：目前有效的普通發(fā)票扣稅憑證主要有三類，即農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）。

（一）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由經(jīng)核準(zhǔn)從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和非經(jīng)營單位收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)開具用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由收購企業(yè)自行開具，可按照買價(jià)依13％的抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票及納稅人開具的普通發(fā)票申報(bào)抵扣時(shí)，通過通用數(shù)據(jù)采集軟件將抵扣信息采集后導(dǎo)入申報(bào)平臺，實(shí)現(xiàn)抵扣稅額的目的。

（二）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票包含以下幾類： 一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人開具的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;

小規(guī)模納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票;

依法不需要辦理稅務(wù)登記的企事業(yè)單位和個(gè)人，偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，憑自產(chǎn)自銷證明由銷售方所在地主管國稅機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票。需要注意的是，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（三）通行費(fèi)發(fā)票

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5% 通行費(fèi)申報(bào)抵扣時(shí)，將通過計(jì)算后得出的可抵扣稅額，在增值稅納稅申報(bào)表附表二的第8欄“其他”欄填報(bào)，并匯總到第4欄“其他扣稅憑證”內(nèi)申報(bào)抵扣。

如何區(qū)分高速公路通行費(fèi)發(fā)票還是一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，看發(fā)票中如出現(xiàn)“一級公路、二級公路、橋、閘”的字眼，就屬于一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，其他的從謹(jǐn)慎性角度都按照高速公路通行費(fèi)發(fā)票處理。問8：納稅人取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票后應(yīng)如何實(shí)現(xiàn)稅款抵扣？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中關(guān)于原增值稅納稅人有關(guān)政策的規(guī)定，自2016年5月1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，2016年5月1日起納稅人取得自用的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，除特殊規(guī)定外均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票由增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具，納稅人取得后應(yīng)在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)辦理認(rèn)證（或勾選），并在申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。問9：納稅人取得的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票丟失應(yīng)后如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)者丟失機(jī)動車銷售發(fā)票處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕227號）規(guī)定，當(dāng)消費(fèi)者丟失機(jī)動車銷售發(fā)票后，可采取重新補(bǔ)開機(jī)動車銷售發(fā)票的方法解決。

具體程序?yàn)椋海?）丟失機(jī)動車銷售發(fā)票的消費(fèi)者到機(jī)動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章）；（2）到機(jī)動車銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案；（3）由機(jī)動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動車銷售發(fā)票。消費(fèi)者憑重新開具的機(jī)動車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。

問10：納稅人發(fā)生增值稅代扣代繳義務(wù)，取得的解繳稅款的完稅憑證，是否可以用來進(jìn)行稅款抵扣？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）文件第二十五條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：......（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

但需注意的是，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）第二十六條規(guī)定，納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。問11：增值稅抵扣憑證經(jīng)認(rèn)證后，出現(xiàn)哪些認(rèn)證結(jié)果的，該件不得作為抵扣憑證？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）文件第二十六條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：

1、無法認(rèn)證：是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

2、納稅人識別號認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。

3、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

4、不符合增值稅暫行條例允許抵扣的情形。

問12：輔導(dǎo)期一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)如何進(jìn)行抵扣？

答：根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

問13：哪些項(xiàng)目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也不得進(jìn)行稅款抵扣？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

問14：納稅人遺失了取得的已開具增值稅專用發(fā)票，該如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）文件規(guī)定，應(yīng)按照以下方式處理：

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

問15：增值稅專用發(fā)票未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證或勾選確認(rèn)的，是否一律不得抵扣？

答：需視情況而定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人由于其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本處增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。問16：上述問題中允許增值稅扣稅憑證逾期抵扣，其中的客觀原因具體包括哪些情況？

答：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于以下客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

2.增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期； 3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

6.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問17：納稅人申請辦理逾期抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送哪些資料？

答：納稅人申請辦理逾期抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送以下資料：

1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》； 2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明，客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明； 3.逾期增值稅扣稅憑證電子信息； 4.逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。問18：待認(rèn)證或勾選確認(rèn)的增值稅扣稅憑證，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證或勾選通過，但未按期申報(bào)，是否一律不得再抵扣？

答：需視情況而定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號）規(guī)定：對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

以上規(guī)定也適用于通過增值稅查詢平臺勾選的增值稅專用發(fā)票。

但一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許繼續(xù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

問19：企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票為失控發(fā)票的，應(yīng)如何處理？

答：“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的專用發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)誤操作的相關(guān)部門核實(shí)后，區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明；屬于技術(shù)性錯(cuò)誤的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)主管部門核實(shí)后，區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明。

問20：取得不動產(chǎn)的增值稅扣稅憑證，應(yīng)如何申報(bào)抵扣？

答：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照相有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。問21：增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生開票有誤、銷貨退出或折扣折讓的情況時(shí)，應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，增值稅一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購買方可在稅控開票系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。購買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在稅控開票系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（二）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

問22：納稅人取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)的專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)如何處理？

答：走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。

1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報(bào)的。增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅;已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

異常憑證由開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送至接受方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

發(fā)票問題匯總

增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購 1.《發(fā)票領(lǐng)用簿》；

2.《稅務(wù)登記證》副本，或者加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本； 3.領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)應(yīng)提供金稅盤、稅控盤、報(bào)稅盤； 4.經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）。新辦企業(yè)一般納稅人領(lǐng)發(fā)票一次可領(lǐng)多少？

依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其提出的申請進(jìn)行受理、核準(zhǔn)，包括對納稅人每次購買發(fā)票數(shù)量和每月購買數(shù)量進(jìn)行限定，以及對領(lǐng)購發(fā)票種類、數(shù)量、版本限額進(jìn)行刪除、變更，還可對納稅人的發(fā)票經(jīng)辦人進(jìn)行刪除、修改。具體要根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)和新辦企業(yè)的狀況進(jìn)行核定。3 如調(diào)整增值稅專用發(fā)票次供量、月供量？ 納稅人因業(yè)務(wù)量變化等原因，對其使用的發(fā)票數(shù)量提出調(diào)整申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其提出的申請進(jìn)行受理審核、調(diào)查、審批，對納稅人可領(lǐng)購發(fā)票進(jìn)行核定，并根據(jù)審批結(jié)果進(jìn)行發(fā)票用票量的調(diào)整。

納稅人需提供的資料：

1.《發(fā)票領(lǐng)用簿》；

2.《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》； 3.經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）；

4.增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版專用設(shè)備。開增值稅專用發(fā)票的培訓(xùn)一定要參加嗎？

根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于治理和規(guī)范企業(yè)納稅環(huán)節(jié)相關(guān)收費(fèi)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2011〕432號）第一條規(guī)定：“取消增值稅防偽稅控系統(tǒng)培訓(xùn)費(fèi)。禁止增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備生產(chǎn)或服務(wù)單位向初始用戶收取培訓(xùn)費(fèi)、證書費(fèi)、換證費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)，增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的供貨單位向初始用戶提供必要的設(shè)備使用培訓(xùn)，所需費(fèi)用應(yīng)由供貨單位承擔(dān)，在經(jīng)營成本中列支。” 如你公司確定的防偽稅控開票員在外單位時(shí)已參加過防偽稅控開票系統(tǒng)的培訓(xùn)，并具有技術(shù)服務(wù)單位核發(fā)的防偽稅控系統(tǒng)培訓(xùn)合格證書，可不再參加防偽稅控培訓(xùn)。

輔導(dǎo)期一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票 1 輔導(dǎo)期一般納稅人如何領(lǐng)購發(fā)票？

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的３%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

購買時(shí)，除提供購買增值稅專用發(fā)票所需資料外，還應(yīng)提供上一次領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額3%預(yù)繳稅款的完稅憑證或者《輔導(dǎo)期一般納稅人增購專用發(fā)票抵減或差額預(yù)繳增值稅申請表》。輔導(dǎo)期一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票時(shí)預(yù)繳的增值稅怎么抵減？

輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后，因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額如何處理？

納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。