第一篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理難點(diǎn)及對(duì)策

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理難點(diǎn)及對(duì)策

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日期：2010-06-02 作者：羅正學(xué) 來(lái)源：五峰國(guó)稅 【選擇字號(hào)：大 中 小】

一、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理政策出臺(tái)背景

為貫徹落實(shí)《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》，支持、引導(dǎo)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社健康發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于該法實(shí)施后下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)），通知規(guī)定了四項(xiàng)稅收優(yōu)惠：“對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)合同，免征印花稅。”

二、當(dāng)前農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理難點(diǎn)

一是設(shè)立不規(guī)范，合法經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的構(gòu)成模式當(dāng)前主要有龍頭公司+合作社+農(nóng)戶(hù)、合作社+農(nóng)戶(hù)和干部+農(nóng)戶(hù)等模式，牽頭主體呈現(xiàn)多元化，合作社制度執(zhí)行不夠嚴(yán)格，形同虛設(shè)。經(jīng)與工商信息核對(duì)，登記類(lèi)型有內(nèi)資、其他聯(lián)營(yíng)、股份合作、個(gè)人獨(dú)資等形式，有相當(dāng)一部分合作社未及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，處于無(wú)證經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，不利于規(guī)范經(jīng)營(yíng)。更有部分企業(yè)以虛假資料、虛構(gòu)成員的辦法設(shè)立合作社，以獲取貸款，騙取享受稅收優(yōu)惠政策資格。

二是經(jīng)營(yíng)不景氣、財(cái)務(wù)核算不夠健全。目前，農(nóng)民合作數(shù)量呈逐年上升趨勢(shì)，但有實(shí)力、能有序經(jīng)營(yíng)的很少，勉強(qiáng)維持個(gè)體經(jīng)營(yíng)。有的是村委會(huì)組織的，基本上有名無(wú)實(shí)，沒(méi)有形成具體的組織章程、制度等，未能發(fā)揮組織應(yīng)有的功能，特別是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)共同銷(xiāo)售和二次分配，導(dǎo)致財(cái)務(wù)不規(guī)范，核算不健全。大多數(shù)農(nóng)民合作社沒(méi)有專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員，即使有，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿也非常簡(jiǎn)單，憑證不完整、不規(guī)范，真實(shí)性低，有的甚至連賬簿都沒(méi)有，對(duì)如何建立會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行準(zhǔn)確核算、如何納稅”一片空白。

三是政策不明朗，導(dǎo)致執(zhí)法存在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的稅收管理，在程序和辦法上都缺少具體詳細(xì)的規(guī)定。如《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立合作社時(shí)不需要提供驗(yàn)資報(bào)告，只要“出資成員簽名、蓋章的出資清單”，辦理稅務(wù)登記時(shí)是否參照?qǐng)?zhí)行也沒(méi)有明確規(guī)定。同時(shí)納稅申報(bào)不真實(shí)，發(fā)票使用率低，要么不申報(bào)，要么長(zhǎng)期零申報(bào)。代開(kāi)發(fā)票管理也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，以農(nóng)民個(gè)人名義在當(dāng)?shù)卮逦瘯?huì)申請(qǐng)開(kāi)具自產(chǎn)自銷(xiāo)證明，直接到國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，自產(chǎn)自銷(xiāo)證明的真實(shí)性無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)。

四是稅收優(yōu)惠難以界定，征管難度大。已成立的農(nóng)民合作社數(shù)量不少，到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)政策的卻不多，同時(shí)，部門(mén)間信息共享不暢，稅收戶(hù)籍管理還不到位，使得相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)民合作社游離于正常稅收管理之外。少數(shù)稅收管理員也認(rèn)為農(nóng)民合作社對(duì)完成稅收任務(wù)基本沒(méi)有作用，加強(qiáng)稅收征管的積極性大大降低，難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。在稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)上，存在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向社員以外其他人員收購(gòu)貨物銷(xiāo)售的應(yīng)稅行為，由于財(cái)務(wù)核算混亂，免稅范圍難以準(zhǔn)確界定，存在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品深加工形成工業(yè)品仍按農(nóng)產(chǎn)品免稅等管理漏洞。

三、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理對(duì)策

一是嚴(yán)格稅務(wù)登記制度，強(qiáng)化農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社戶(hù)籍管理。依據(jù)工商登記信息，進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，對(duì)已注冊(cè)的提醒辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收管理。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)確屬不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的空殼企業(yè)，建議不列入稅收征管，避免帶來(lái)系列稅收征管問(wèn)題和浪費(fèi)有限的征管資源。對(duì)初次辦理稅務(wù)登記的，必須認(rèn)真審核注冊(cè)資料，重點(diǎn)了解經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)和成員構(gòu)成的真實(shí)情況，據(jù)以實(shí)行分類(lèi)管理，認(rèn)真核定應(yīng)納稅種和征收方式，防止虛假農(nóng)民合作社騙取稅收優(yōu)惠待遇。

二是強(qiáng)化納稅服務(wù)，督促企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。為促使專(zhuān)業(yè)合作社合法享受稅收優(yōu)惠，要督促其按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，建立健全賬簿憑證，分別核算應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目。在向農(nóng)民合作社提供良好的政策咨詢(xún)服務(wù)、輔導(dǎo)建賬服務(wù)的同時(shí)，在日常辦稅上做到文明服務(wù)，優(yōu)質(zhì)高效。根據(jù)農(nóng)民合作社的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化辦稅流程，精簡(jiǎn)報(bào)送資料，縮短審批時(shí)限，落實(shí)“一站式”服務(wù)、“一次性”辦結(jié)制度，為農(nóng)民合作社的發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。

三是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，引導(dǎo)企業(yè)依法納稅。根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。因此，應(yīng)要求每個(gè)合作社都必須按時(shí)申報(bào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售收入，并準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅、免稅收入、社內(nèi)交易和社外交易收入。對(duì)不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用的，應(yīng)按照規(guī)定實(shí)行核定征收。針對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員對(duì)稅收政策知之甚少的特性，可組織召開(kāi)專(zhuān)門(mén)的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，指導(dǎo)、督促?gòu)V大農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及時(shí)建章立制、準(zhǔn)確核算，正確履行納稅義務(wù)。

四是加強(qiáng)日常管理，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。及時(shí)幫助企業(yè)辦理稅務(wù)登記和減免稅資格認(rèn)定，以利充分享受稅收優(yōu)惠。深入實(shí)地進(jìn)行調(diào)查，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和銷(xiāo)售交易行為的審核力度，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品品種、年度產(chǎn)量的評(píng)估，確定其納稅申報(bào)的真實(shí)性，督促其按照真實(shí)的交易及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，不虛構(gòu)交易虛開(kāi)發(fā)票，不為他人抵扣稅款提供方便，對(duì)其發(fā)票的開(kāi)具加強(qiáng)監(jiān)控管理，降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。符合企業(yè)所得稅減免條件的，及時(shí)進(jìn)行備案登記，落實(shí)好企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

注：本文被《湖北國(guó)稅》2010年3月第三期刊登。

第二篇：淺議地稅機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是以農(nóng)民為主體的經(jīng)濟(jì)組織，是農(nóng)民為獲取良好的服務(wù)、自愿聯(lián)合、民主管理的互助性的經(jīng)濟(jì)組織，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是一類(lèi)具有法人資格的全新一類(lèi)市場(chǎng)主體，它對(duì)增加農(nóng)民收入，推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極的影響，從稅收管理角度看，管理中還存在著一些問(wèn)題和不足，潛在著一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，如何進(jìn)一步規(guī)范和完善稅收管理措施探討如下：

一、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理中存在的問(wèn)題

（一）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社設(shè)立與一般企業(yè)不同、構(gòu)成多樣性，稅收管理存在一定的問(wèn)題

按照2007年7月1日旅行的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》中第十四條、第十五條的規(guī)定，具有民事行為能力的公民，以及從事與農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社業(yè)務(wù)直接有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體，能夠利用農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提供的服務(wù)，承認(rèn)并遵守農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社章程，履行章程規(guī)定的入社手續(xù)的，可以成為農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的成員，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的成員中，農(nóng)民至少應(yīng)當(dāng)占成員總數(shù)的百分之八十。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成立的目的是為成員服務(wù)，其農(nóng)民成員必須占80%以上，其成員是加入自愿、退出自由，成員退出的時(shí)候可以帶走自己在加入時(shí)候的出資和記載在他帳戶(hù)內(nèi)的由公積金形成的財(cái)產(chǎn)份額，《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》的規(guī)定，注定了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社構(gòu)成的多樣性、復(fù)雜性，通過(guò)對(duì)辦理稅務(wù)登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的了解，大多數(shù)是農(nóng)戶(hù)+農(nóng)戶(hù)、企業(yè)+農(nóng)戶(hù)等構(gòu)成方式。

（二）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)核算制度不健全、欠規(guī)范，給稅收管理增加難度

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社農(nóng)民占成員總數(shù)的百分之八十以上，其成員是加入自愿、退出自由，成員退出的時(shí)候可以帶走自己在加入時(shí)候的出資和記載在他帳戶(hù)內(nèi)的由公積金形成的財(cái)產(chǎn)份額，由于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社中的農(nóng)民受教育水平較低，可能存在一些“小農(nóng)”意識(shí)等影響，對(duì)財(cái)務(wù)核算缺乏一定的認(rèn)識(shí)，聘任會(huì)計(jì)還會(huì)加大支出，有可能不主動(dòng)設(shè)置賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。從目前納入稅收管理的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社建帳情況來(lái)看，多數(shù)賬簿設(shè)置簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)多為兼職，部分沒(méi)有會(huì)計(jì)、沒(méi)有設(shè)置賬簿，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確。

（三）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策不明確，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收監(jiān)管力度不強(qiáng)

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的稅收管理重視程度不夠，政策宣傳不普及，目前成立的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社數(shù)量不少，有少部分未辦理稅務(wù)登記證。稅收管理員農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策研究不夠，涉稅政策較模糊，不能正確理解和貫徹執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》中以“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。財(cái)稅 [2008] 81號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》文件規(guī)定，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。符合財(cái)稅[2008]149號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》文件規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，可以免征企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2007〕17號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》，單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。上述等政策規(guī)定，雖然對(duì)涉及地稅業(yè)務(wù)的政策不多，但對(duì)于農(nóng)民專(zhuān)

業(yè)合作社來(lái)說(shuō)來(lái)說(shuō)過(guò)于復(fù)雜，由于其經(jīng)營(yíng)范圍的多樣性，在同一項(xiàng)收入上涉及多個(gè)稅種，又存在不同的征免規(guī)定等，對(duì)政策的理解上容易產(chǎn)生歧義。

二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理的幾點(diǎn)建議

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，或者同類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)提供者、利用者自愿組織起來(lái)，實(shí)現(xiàn)共同經(jīng)濟(jì)目的的合作經(jīng)濟(jì)組織。其業(yè)務(wù)范圍主要包括以農(nóng)村家庭承包為基礎(chǔ)，以成員為主要服務(wù)對(duì)象，提供農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、儲(chǔ)藏，以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息服務(wù)等，涉及的稅收業(yè)務(wù)很多。

（一）加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)核算，提高農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社納稅意識(shí)

地稅機(jī)關(guān)的稅收管理員對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)加強(qiáng)稅收政策宣傳力度，做好納稅輔導(dǎo)，做好稅種認(rèn)定工作，幫助提高會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提高依法納稅意識(shí)，嚴(yán)格遵照稅收政策規(guī)定處理涉稅相關(guān)事宜，以真實(shí)、合法、有效的憑證如實(shí)進(jìn)行帳務(wù)核算，對(duì)應(yīng)稅收入和免稅收入分別核算，使其會(huì)計(jì)核算規(guī)范、準(zhǔn)確。

（二）加強(qiáng)與工商機(jī)關(guān)聯(lián)系，做好農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社戶(hù)籍管理

一是定期與工商機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交換，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查核實(shí)，對(duì)已在工商機(jī)關(guān)注冊(cè)的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社責(zé)令限期辦理稅務(wù)登記，納入稅收征管；二是加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社新辦、變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社新辦稅務(wù)登記資料認(rèn)真審核，逐項(xiàng)錄入，注意“注冊(cè)類(lèi)型”應(yīng)為“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織”或“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織（分支機(jī)構(gòu)）”，對(duì)其變更、注銷(xiāo)必須實(shí)地進(jìn)行調(diào)查，積極走訪農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，真實(shí)、準(zhǔn)確地掌握第一手涉稅信息資料，配合工商行政管理部門(mén)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的監(jiān)管，做好農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的納稅人戶(hù)籍管理。

(三)加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的各稅種管理

一是把握企業(yè)所得稅政策。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條規(guī)定，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為法人性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)組織屬于繳納企業(yè)所得稅的范圍，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

二是把握個(gè)人所得稅政策。要重點(diǎn)掌握農(nóng)村專(zhuān)業(yè)合作社稅后盈余分配涉稅問(wèn)題。《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的可分配盈余，可分配盈余應(yīng)相關(guān)規(guī)定可返還或者分配給成員。而根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，稅后利潤(rùn)及盈余分配給個(gè)人的，包括盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人份額的，視為股息紅利所得，應(yīng)按20%稅率繳納個(gè)人所得稅。但稅法對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶(hù)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

三是把握營(yíng)業(yè)稅政策。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2007〕17號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》，單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。上述單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物歸還給委托方的行為。

四是把握印花稅政策。根據(jù)財(cái)稅 [2008] 81號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》文件規(guī)定，除農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)合同免征印花稅外，其余涉稅項(xiàng)目合同均應(yīng)繳稅。因此農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社必須嚴(yán)格做到社內(nèi)交易與社外交易分別核算、準(zhǔn)確核算。

五是把握耕地占用稅政策。根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實(shí)施辦法》新疆維吾爾自治區(qū)人民政府令 第159號(hào) 第二條規(guī)定自治區(qū)行政區(qū)域內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，均應(yīng)當(dāng)依照《條例》和本辦法的規(guī)定繳納耕地占用稅。本辦法所稱(chēng)耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地 包括熟地、新開(kāi)發(fā)地、復(fù)墾整理地、休閑地、輪歇地、草田輪作地、間作地、已墾灘地。所稱(chēng)建房 包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物。

六是把握契稅政策。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》(1997年7月7日)國(guó)務(wù)院令第224號(hào)，第一條規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅，所稱(chēng)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：（１）國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)唬ǎ玻┩恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪邸①?zèng)與、交換；（３）房屋買(mǎi)賣(mài)；（４）房屋贈(zèng)與；（５）房屋交換。前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)话ㄞr(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

七是把握房產(chǎn)稅和土地使用稅政策。房產(chǎn)稅、土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。

八是車(chē)船稅政策。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車(chē)船稅。為了扶植農(nóng)業(yè)、漁業(yè)的發(fā)展，支持社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，對(duì)拖拉機(jī)、捕撈和養(yǎng)殖漁船免征車(chē)船稅。

第三篇：淺議農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理現(xiàn)狀及建議

淺議農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理現(xiàn)狀及建議

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合，民主管理，以提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)的互助性經(jīng)濟(jì)組織。

一、地區(qū)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展及征稅管理現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，地區(qū)各類(lèi)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展迅速。涉及地區(qū)所有縣（市）、鄉(xiāng)村，大多為果蔬的種植、銷(xiāo)售、保鮮、貯藏、包裝、運(yùn)輸及新品種、新技術(shù)的引進(jìn)、示范、推廣、生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)、供應(yīng)、技術(shù)培訓(xùn)與信息咨詢(xún)服務(wù)等。截止2012年底，在八縣一市注冊(cè)登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有471戶(hù)，注冊(cè)資產(chǎn)總額：158995.65萬(wàn)元，2010年至2012年共計(jì)減免所得額6879.25萬(wàn)元，減免企業(yè)所得稅1719.81萬(wàn)元。稅收優(yōu)惠促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收的作用不斷增強(qiáng)，極大地扶持了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社存在的問(wèn)題

（一）實(shí)際調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)個(gè)別農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社存在虛假成立現(xiàn)象。由于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在辦理稅務(wù)登記證時(shí)無(wú)需驗(yàn)資報(bào)告，只需集資清單即可，于是部分人隨便找?guī)讉€(gè)村民的身份證復(fù)印件，找人寫(xiě)個(gè)所謂的“章程”，再造一個(gè)“集資清單”，就成了合作社的社員，事實(shí)上他們并不存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)，而真正的目的是想套取國(guó)家扶持“三農(nóng)”的優(yōu)惠政策，如各種財(cái)政扶持資金，財(cái)政性補(bǔ)貼款、貼息貸款、低息貸款等。這些農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證的目的，并非想接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，而是為了取得稅務(wù)登記證后能夠到金融部門(mén)順利開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，從而享受?chē)?guó)家扶持“三農(nóng)”的收優(yōu)惠政策。

（二）部分農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，賬目混亂，大部分合作社無(wú)專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員，甚至沒(méi)有設(shè)置賬簿。由于專(zhuān)業(yè)合作社面向農(nóng)戶(hù)，專(zhuān)業(yè)合作社在很大程度上存在成本費(fèi)用列支難以取得合法憑證入賬的情況，有些設(shè)置了賬簿，但會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確，難以準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入，賬務(wù)處理基本上只作簡(jiǎn)單的收支情況，或者簡(jiǎn)單的流水賬。部分合作社沒(méi)有辦公室，或把辦公場(chǎng)所設(shè)在農(nóng)民家中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)為合作社的成員各自為陣，單個(gè)經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)費(fèi)用的真實(shí)性和合法性難以確認(rèn)，稅收管理人員無(wú)法有效掌握合作社的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法保障稅收政策的有效落實(shí)。

（三）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)造成不易管理。已享受農(nóng)林牧漁業(yè)優(yōu)惠政策的79戶(hù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社中，只有25戶(hù)是盈利戶(hù)，其余54戶(hù)均為零負(fù)申報(bào)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的粗放式發(fā)展模式與稅務(wù)機(jī)關(guān)的精細(xì)化管理要求形成對(duì)立矛盾。就目前情況而言，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的納稅申報(bào)意識(shí)淡薄，對(duì)納稅申報(bào)意義認(rèn)識(shí)不足，大多數(shù)認(rèn)為免稅企業(yè)不需要進(jìn)行申報(bào)，填報(bào)收入怕麻煩，所以零申報(bào)現(xiàn)象比較普遍，而事實(shí)上農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社除了林果業(yè)種植需要幾年時(shí)間外，大部分是有產(chǎn)出的，只是銷(xiāo)售的對(duì)象一般都是消費(fèi)個(gè)體，不需要開(kāi)具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法控制其收入的真實(shí)性，給管理工作帶來(lái)一定的難度。

（四）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的稅收管理、征管效率不高。各類(lèi)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社面廣且分散，調(diào)查摸底和實(shí)地考察的難度較大。管理的各類(lèi)合作社中，有相當(dāng)一部分是林果的種植，基本上是大批量銷(xiāo)售，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理上存在著很大的難度，在數(shù)量核對(duì)與果品、干果銷(xiāo)售區(qū)分上都需要大量的時(shí)間與精力來(lái)執(zhí)行，稅收規(guī)范作用與制約力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，相對(duì)征管要負(fù)擔(dān)的責(zé)任與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，征管困難重重。

三、對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理的建議

（一）完善征管程序，強(qiáng)化合作社戶(hù)籍管理。利用外部信息管理系統(tǒng)從工商部門(mén)傳來(lái)的信息，進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查核實(shí)，對(duì)已注冊(cè)的限期辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收管理。要求農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社將成員名冊(cè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果發(fā)生成員構(gòu)成變更，要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)充備案。稅收管理員要對(duì)備案情況進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，與駐地農(nóng)業(yè)主管部門(mén)相關(guān)機(jī)構(gòu)做好溝通聯(lián)系工作，全面掌握成員組成、種植養(yǎng)殖品種、種植面積、預(yù)計(jì)產(chǎn)量等原始資料，建立臺(tái)帳進(jìn)行跟蹤管理，為開(kāi)展納稅評(píng)估和日常巡查提供第一手資料，為準(zhǔn)確核實(shí)社內(nèi)交易和社外交易、應(yīng)稅收入和免稅收入奠定良好基礎(chǔ)。加強(qiáng)減免稅資格的審查和社內(nèi)企業(yè)成員的鑒別，以及社內(nèi)成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售和社外購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售的界限的劃分，防止農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)假借農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的身份騙取稅收優(yōu)惠待遇。

（二）創(chuàng)新宣傳輔導(dǎo)方式和內(nèi)容。要將國(guó)家關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的法律法規(guī)和稅收政策，主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣⒓{稅人以及社會(huì)各界進(jìn)行匯報(bào)和宣傳，幫助其吃透政策、用好用對(duì)稅收優(yōu)惠，積極開(kāi)展政策輔導(dǎo)和辦稅輔導(dǎo)，幫助提高合作社會(huì)計(jì)核算水平和自主辦稅能力，引導(dǎo)合作社提高依法納稅意識(shí)。通過(guò)采取經(jīng)常性的稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織集中培訓(xùn)，解決實(shí)際問(wèn)題，使農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社納稅人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行明確的財(cái)務(wù)核算，不斷健全賬薄的憑證，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，提高納稅遵從度，以進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（三）規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票管理和審核，提高發(fā)票管理水平，監(jiān)督納稅人按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、繳銷(xiāo)發(fā)票，努力實(shí)現(xiàn)“以票控稅”。首先要嚴(yán)格審核發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)，稅收管理員要加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社開(kāi)具發(fā)票的交易行為的審核力度，專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)票使用管理和交易的真實(shí)性顯得尤其重要，對(duì)需要發(fā)票的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社進(jìn)行嚴(yán)格的審查，審批。主要是對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品品種、常年產(chǎn)量、產(chǎn)量、管理水平等實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，合理確定納稅人的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)票種、領(lǐng)購(gòu)版位、領(lǐng)購(gòu)數(shù)量，納稅人每次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票一般不得超過(guò)一個(gè)月的使用量。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納稅人發(fā)票開(kāi)具情況的檢查管理，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊購(gòu)新制度，監(jiān)督納稅人按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、繳銷(xiāo)發(fā)票。要加強(qiáng)發(fā)票開(kāi)具的審核，防止利用免稅的優(yōu)惠政策、虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行非法代開(kāi)或虛開(kāi)發(fā)票、超范圍開(kāi)具等現(xiàn)象的發(fā)生，監(jiān)控其如實(shí)核算免稅收入，避免下游環(huán)節(jié)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少?lài)?guó)家稅款的流失。

第四篇：仙桃市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展情況及稅收管理調(diào)研報(bào)告

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展?fàn)顩r及稅收管理調(diào)研報(bào)告

仙桃市國(guó)家稅務(wù)局

近年來(lái)，我市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在各級(jí)各部門(mén)的精心組織和大力扶持下，呈現(xiàn)發(fā)展?fàn)畲笾畡?shì)。它在解決農(nóng)民增收，推廣農(nóng)村新技術(shù)、新成果及推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展等方面起到了不可忽視的重要作用。為全面了解我市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展現(xiàn)狀、作用以及稅收管理狀況，以改善服務(wù)，加強(qiáng)稅收管理，我們對(duì)全市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展情況進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)研。

一、仙桃市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，我市按照農(nóng)民合作要求和市場(chǎng)發(fā)展需要，依托水產(chǎn)、畜禽、蔬菜三大特色產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品，引導(dǎo)扶持農(nóng)民發(fā)展專(zhuān)業(yè)合作社，促進(jìn)了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社組織的快速發(fā)展，形成了“建一個(gè)組織，興一個(gè)產(chǎn)業(yè)，活一方經(jīng)濟(jì)，富一方群眾”的可喜局面，先后形成了網(wǎng)箱養(yǎng)鱔區(qū)、科技養(yǎng)豬示范區(qū)、蝦蟹生態(tài)水產(chǎn)養(yǎng)殖區(qū)、雞鴨鵝家禽養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)帶和水果蔬菜種植板塊等。

目前，我市共有各類(lèi)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社68家，其中種植業(yè)19家、畜牧養(yǎng)殖業(yè)18家、漁業(yè)17家，農(nóng)機(jī)業(yè)8家，其他行業(yè)6家。成員總?cè)藬?shù)3.6萬(wàn)人，其中農(nóng)民成員3.5萬(wàn)人，占成員總?cè)藬?shù)的90%以上，帶動(dòng)周邊農(nóng)戶(hù)3.52萬(wàn)戶(hù)，分別占全市農(nóng)民和農(nóng)戶(hù)總數(shù)的4%和14.7%。注冊(cè)資金7267.6萬(wàn)元，2008年共實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入18.5億元，合作社實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2.9億元，返還農(nóng)民利潤(rùn)2.61億元。入社成員比非成員農(nóng)戶(hù)年人均增收3500元，增長(zhǎng)71%。截止目前，全市有部級(jí)示范合作社3家，省級(jí)示范合作社6家，市級(jí)示范合作社10家。

（一）發(fā)展速度快。2008年，全市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織比2005年增加了50家，增長(zhǎng)了近3倍。目前，我市18個(gè)鎮(zhèn)（辦）均建有農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社。其中郭河等三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)均建有5個(gè)以上專(zhuān)業(yè)合作社。龍頭企業(yè)和農(nóng)民對(duì)專(zhuān)業(yè)合作社認(rèn)可程度逐步提高，有較強(qiáng)的參與意愿。

（二）創(chuàng)辦形式多樣。我市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展模式有以下五種：以養(yǎng)雞業(yè)為代表的“產(chǎn)業(yè)園+協(xié)會(huì)+農(nóng)戶(hù)”模式；以被譽(yù)為“中國(guó)養(yǎng)鱔第一村”的養(yǎng)鱔業(yè)為代表的“支部+協(xié)會(huì)+農(nóng)戶(hù)”模式；以國(guó)內(nèi)知名品牌“外婆家”水產(chǎn)加工為代表的“公司+合作社+農(nóng)戶(hù)”模式；以養(yǎng)魚(yú)大戶(hù)譚業(yè)倫為代表的“能人（大戶(hù)）+合作社+農(nóng)戶(hù)”模式；以水果注冊(cè)品牌“盛世佳人”綠色果蔬為代表的“超市+合作社+農(nóng)戶(hù)”模式等。

（三）覆蓋領(lǐng)域較廣。合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)覆蓋了種植、養(yǎng)殖、水產(chǎn)、林木、農(nóng)機(jī)、農(nóng)產(chǎn)品流通、農(nóng)資經(jīng)營(yíng)等多個(gè)方面，涉及了大部分特色和優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品。其中：種植類(lèi)占合作社總數(shù)的27.9%，畜禽養(yǎng)殖類(lèi)占26.5%，水產(chǎn)類(lèi)占25%，農(nóng)機(jī)類(lèi)占11.8%，其他占8.8%。

（四）服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。合作社服務(wù)涉及了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后各個(gè)環(huán)節(jié)。從調(diào)查情況看，生產(chǎn)服務(wù)型合作社占30%，產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)合型占50%，產(chǎn)加銷(xiāo)一體型約占20%。服務(wù)內(nèi)容由生產(chǎn)、進(jìn)銷(xiāo)服務(wù)為主正逐步向貯藏、加工領(lǐng)域延伸，服務(wù)區(qū)域也由本鎮(zhèn)本村為主，跨鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣域拓展。

（五）管理趨于規(guī)范。多數(shù)合作組織有比較規(guī)范的章程、組織機(jī)構(gòu)、制定了管理制度，能夠定期召開(kāi)社員大會(huì)。部分發(fā)展較好的合作社，設(shè)立了成員帳戶(hù)，提留公積金、公益金、風(fēng)險(xiǎn)金后，按成員與合作社交易量不低于可分配盈余的60%或成員公積金、股金比例進(jìn)行二次分配。

二、我市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的成效

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展建設(shè)，在增加農(nóng)民收入、促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)的作用越來(lái)越突出，受到廣大農(nóng)民的歡迎。

（一）促進(jìn)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。合作組織打破了所有制、區(qū)域和行業(yè)界限，在最大范圍內(nèi)整合生產(chǎn)要素，避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盲目性和隨意性，帶動(dòng)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

（二）促進(jìn)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。如我市綠生公司是全省主要扶持的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，年可加工生豬近30萬(wàn)頭，其生產(chǎn)的“綠生”牌鮮豬肉可以暢通進(jìn)入武漢各大超市，過(guò)去一直苦于養(yǎng)殖難發(fā)展、貨源難落實(shí)，這已成為制約綠生公司發(fā)展壯大的一個(gè)瓶頸，養(yǎng)豬場(chǎng)合作社成立后與綠生公司簽定協(xié)議，每年養(yǎng)殖生豬近20萬(wàn)頭，為公司健康發(fā)展解決了后顧之憂(yōu)。

（三）促進(jìn)了農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)的推廣與普及。合作組織通過(guò)與縱向體系比較完整的農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣部門(mén)聯(lián)合，形成縱橫交錯(cuò)的農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)推廣體系，有效解決農(nóng)技推廣問(wèn)題；改變了農(nóng)民過(guò)去“小打小鬧”、“單兵作戰(zhàn)”的方式，依托產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大規(guī)模，組建基地，推廣新品種，新質(zhì)量，提高了農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)效益。對(duì)加速主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的形成、提高養(yǎng)殖基地集約化水平起到了重要作用。

（四）促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與農(nóng)民增收。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社建立后，圍繞農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收、開(kāi)拓市場(chǎng)的目標(biāo)，大力發(fā)展特色優(yōu)勢(shì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，合理整合了農(nóng)戶(hù)的勞動(dòng)力資金，土地等生產(chǎn)要素，形成了群體優(yōu)勢(shì)，解決了分散、小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的農(nóng)戶(hù)采購(gòu)與出售商品規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)效益低的問(wèn)題。

（五）提高了農(nóng)民科學(xué)文化素質(zhì)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社通過(guò)開(kāi)展生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)的交流培訓(xùn)，普及了生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)技能，培養(yǎng)了一大批有文化、懂經(jīng)營(yíng)、會(huì)管理的新型農(nóng)民。通過(guò)實(shí)行民主選舉和自主管理，激發(fā)了農(nóng)民群眾參與農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社管理的積極性，培養(yǎng)了農(nóng)民群眾民主管理的意識(shí)，成為引進(jìn)、推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)和成果的有效載體。

三、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展中存在的問(wèn)題

整體上看，我市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展仍處于初級(jí)階段，發(fā)展過(guò)程中還存在不少困難和障礙。主要體現(xiàn)在：一是社會(huì)認(rèn)知程度有待提高。一些部門(mén)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織認(rèn)識(shí)不到位，指導(dǎo)和支持不力；一些農(nóng)民對(duì)專(zhuān)業(yè)合作組織認(rèn)識(shí)片面，參加進(jìn)來(lái)主要是聽(tīng)說(shuō)有好處，跟風(fēng)走，與合作社只能利益共享，難以風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。二是“散、小、弱”問(wèn)題比較突出。合作社數(shù)量較少，發(fā)展速度不快，而且規(guī)模小，帶動(dòng)能力不強(qiáng)，大多局限在村、鎮(zhèn)范圍內(nèi)，合作組織之間合作、聯(lián)合的很少。絕大多數(shù)合作社停留在初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的簡(jiǎn)單生產(chǎn)和銷(xiāo)售上，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力不強(qiáng)。三是內(nèi)部管理制度建設(shè)比較薄弱。目前，有規(guī)范的管理制度、健全的運(yùn)行機(jī)制、實(shí)行盈余二次返還的緊密型專(zhuān)業(yè)合作社少，多數(shù)合作社沒(méi)有形成內(nèi)部穩(wěn)定的合作交易機(jī)制，利益關(guān)系不緊密，發(fā)展的穩(wěn)定性較差。四是政策支持還不到位。各有關(guān)職能部門(mén)對(duì)合作組織的發(fā)展重視不夠，支持乏力，也缺乏必要的規(guī)劃、引導(dǎo)和扶持政策和綜合協(xié)調(diào)管理。

四、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理中存在的主要問(wèn)題及成因分析 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是國(guó)家為支持、促進(jìn)“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)發(fā)展等新形勢(shì)下的產(chǎn)物，對(duì)提高農(nóng)民收入、促進(jìn)社會(huì)和詣、穩(wěn)定發(fā)展起到了不可替代的作用。對(duì)于稅收管理而言，也是個(gè)全新的領(lǐng)域，國(guó)家為此先后出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，既涉及增值稅減免，也涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在管理方面，既涉及增值稅抵扣等敏感領(lǐng)域，也涉及收購(gòu)發(fā)票、銷(xiāo)售發(fā)票的管理。如何既讓農(nóng)民充分享受到國(guó)家賦予的政策扶持，又讓其在規(guī)范管理的軌道上發(fā)展?fàn)畲螅蔀閿[在我們面前的首要目標(biāo)。

(一)基礎(chǔ)管理不到位。一是稅務(wù)登記不到位。截止目前，全市共有各種類(lèi)型的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社68戶(hù)，其中在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記的僅有6戶(hù)，占8.8%。辦理免稅備案手續(xù)4戶(hù)，辦理一般納稅人申請(qǐng)1戶(hù)。主要集中在水產(chǎn)養(yǎng)殖、畜禽養(yǎng)殖和種植業(yè)等類(lèi)型的專(zhuān)業(yè)合作社。通過(guò)調(diào)查，這些合作社普遍認(rèn)為他們屬于免稅范圍，不需要辦理稅務(wù)登記、不需要辦理免稅備案手續(xù)。二是發(fā)票使用面不全。在辦理稅務(wù)登記的6戶(hù)合作社中，僅一戶(hù)因?yàn)樯暾?qǐng)辦理了增值稅一般納稅人資格后才申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)了銷(xiāo)售發(fā)票，其它5戶(hù)均未領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。主要原因是他們對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策了解不夠全面，不知道合作社還可以享受使用稅務(wù)部門(mén)提供的發(fā)票等惠民政策，同時(shí)也與稅務(wù)部門(mén)宣傳輔導(dǎo)不夠有關(guān)。三是納稅申報(bào)不實(shí)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅?2008?81號(hào)）第一條規(guī)定“對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅”。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社以為免稅就是不申報(bào)，因此除一戶(hù)合作社按規(guī)定辦理免稅銷(xiāo)售收入申報(bào)外，其它均為零申報(bào)。但是我們根據(jù)從財(cái)政、銀行以及合作社協(xié)會(huì)了解到，2008年全市合作社共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入18.5億元。

（二）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。由于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社絕大部份成員是農(nóng)民，受生活習(xí)慣、教育程度等影響，對(duì)財(cái)務(wù)核算缺乏起碼的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為只要有利于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、增加收入就行，有沒(méi)有賬本一樣可以算清楚，聘會(huì)計(jì)還要多支出，因此就不主動(dòng)設(shè)置賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另外，部分合作社成立的主要目地是追求財(cái)政和信貸支持、享受稅收優(yōu)惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假帳來(lái)應(yīng)付管理。這樣使稅收管理非常被動(dòng)、難度極大，從目前納入管理的合作社來(lái)看，多數(shù)賬簿設(shè)置非常簡(jiǎn)單，沒(méi)有設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬簿，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確，難以準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入、準(zhǔn)抵扣項(xiàng)目和不準(zhǔn)抵扣項(xiàng)目，票據(jù)取得不全、不規(guī)范，無(wú)法確認(rèn)收入和費(fèi)用的真實(shí)性和合法性。

（三）登記設(shè)立不規(guī)范。根據(jù)《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》第十五條規(guī)定“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的成員中，農(nóng)民至少應(yīng)當(dāng)占成員總數(shù)的百分之八十。成員總數(shù)二十人以下的，可以有一個(gè)企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體成員；成員總數(shù)超過(guò)二十人的，企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體成員不得超過(guò)成員總數(shù)的百分之五”。法律制定的目地是通過(guò)法人企業(yè)正確引導(dǎo)農(nóng)民成立合作社組織、從而推行合作社組織的良性發(fā)展。但是通過(guò)對(duì)辦理稅務(wù)登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的調(diào)查，很多是由企業(yè)、經(jīng)紀(jì)人等為主，然后聯(lián)系農(nóng)戶(hù)的構(gòu)成方式，農(nóng)民成員只是被動(dòng)參與，與法律、政策的本意存在著一定程度的背離。有的農(nóng)民成員甚至不知道加入合作社會(huì)給他們帶來(lái)多少實(shí)惠。更有部分企業(yè)、經(jīng)紀(jì)人等出于規(guī)避政策的目的，以虛假資料、虛構(gòu)成員的辦法設(shè)立合作社，來(lái)騙取享受稅收優(yōu)惠政策的資格。

（四）合作社基礎(chǔ)資料難以掌握。一是成員覆蓋面廣，難以全面、準(zhǔn)確把握農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。目前許多合作社成員跨村組、跨鄉(xiāng)鎮(zhèn)，甚至跨縣市，因此對(duì)核實(shí)合作社農(nóng)產(chǎn)品規(guī)模、核實(shí)農(nóng)民社員和非社員的農(nóng)產(chǎn)品增添了難度。二是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的社員波動(dòng)較大。根據(jù)《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》農(nóng)民可以以資金、土地、農(nóng)具等生產(chǎn)資料入股，只要本人申請(qǐng)，成員代表大會(huì)通過(guò)，就能成為本社社員，且“入社自愿、退社自由”造成成員極不穩(wěn)定。三是社員的真實(shí)經(jīng)營(yíng)土地難以掌握。全國(guó)土地流轉(zhuǎn)政策的推廣，許多承包大戶(hù)應(yīng)運(yùn)而生，從幾畝到幾百畝不等，一般情況下稅務(wù)部門(mén)取得合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面積只能通過(guò)村民委員會(huì)，但是村民委員會(huì)開(kāi)具證明是否真實(shí)不得而知。四是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品產(chǎn)量很難核實(shí)。像玉米稻谷、蔬菜瓜果等農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量、生豬雞鴨等畜牧養(yǎng)殖，還有水產(chǎn)養(yǎng)殖等。由于農(nóng)產(chǎn)品種類(lèi)多、經(jīng)營(yíng)面廣，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的基礎(chǔ)信息基本靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供，稅務(wù)部門(mén)往往被置于監(jiān)管鏈的末端，難以發(fā)現(xiàn)深層面的問(wèn)題，影響了稅收管理的精細(xì)化和專(zhuān)業(yè)化。

（五）為下游企業(yè)偷稅留下隱患。因?yàn)椤敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅?2008?81號(hào)）第二條規(guī)定“增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。”由于部分由下游加工企業(yè)加入了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，且很多在合作社中的話(huà)語(yǔ)權(quán)占有主導(dǎo)地位，所以農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)利用合作社組織虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票，為自己申請(qǐng)抵扣提供便利成為可能。

五、規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理的建議

（一）加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高稅法遵從度。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，幫助其吃透政策、用好用對(duì)稅收優(yōu)惠；二是輔導(dǎo)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，如實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；三是區(qū)別不同的交易方式進(jìn)行分別核算，包括自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、非成員產(chǎn)品分別核算，應(yīng)稅收入和免稅收入分別核算，做到會(huì)計(jì)核算規(guī)范、完整、合法、準(zhǔn)確。四是輔導(dǎo)其發(fā)票填開(kāi)，要求其發(fā)票必須按實(shí)際收購(gòu)、銷(xiāo)售品種數(shù)量開(kāi)具，不得混淆，更不得按農(nóng)產(chǎn)品大類(lèi)填開(kāi)。

（二）完善資格認(rèn)定程序，保障合作社的真實(shí)性。一是對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社辦理稅務(wù)登記需要提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查。包括所有出資成員簽名、蓋章的出資清單原件及其復(fù)印件，合作社所有社員的簽名和蓋章（手印）、合作社企業(yè)章程等；二是對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社必須進(jìn)行實(shí)地核查。在審查注冊(cè)資料、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查組織機(jī)構(gòu)和成員構(gòu)成的真實(shí)性，防止農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)假借農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的身份騙取稅收優(yōu)惠待遇；三是核實(shí)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的所有成員的經(jīng)營(yíng)土地?cái)?shù)量、單位產(chǎn)量，分清應(yīng)稅收入和免稅收入。四是加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的減免稅管理。重點(diǎn)加強(qiáng)減免稅資格的審查和社內(nèi)企業(yè)成員的鑒別，以及社內(nèi)成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售和社外購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售的界限的劃分。對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社以提供虛假登記材料或者采取其他欺詐手段取得登記資格的，對(duì)社內(nèi)交易和社外交易、應(yīng)稅收入和免稅收入未分別核算或者核算不清的，一律取消減免稅資格。

（三）加強(qiáng)發(fā)票的管理和審核，提高發(fā)票管理水平。一是應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品品種、常年產(chǎn)量、管理水平等實(shí)際情況，合理確定納稅人的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)票種、版面、數(shù)量，納稅人每次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票一般不得超過(guò)一個(gè)月的使用量。二是主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納稅人發(fā)票開(kāi)具情況的檢查，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊購(gòu)新制度和票表比對(duì)制度，監(jiān)督納稅人按照規(guī)定開(kāi)具、繳銷(xiāo)發(fā)票。三是由于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社可以開(kāi)具免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票，取得發(fā)票的增值稅一般納稅人可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此要加強(qiáng)發(fā)票開(kāi)具的審核，防止利用免稅的優(yōu)惠政策非法代開(kāi)或虛開(kāi)發(fā)票，造成稅款流失。

（四）加強(qiáng)資金管理，從源頭控制虛購(gòu)收購(gòu)對(duì)象、金額的行為。由于合作社收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品基本上來(lái)源于本社成員，且社員都是在相互信任的基礎(chǔ)上組建而成的，因此收購(gòu)對(duì)象比較固定。為防止合作社虛購(gòu)收購(gòu)行為的發(fā)生，要求以注冊(cè)社員身份證開(kāi)具銀行個(gè)人賬戶(hù)，凡向社員收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬形勢(shì)支付收購(gòu)資金，這樣便于核實(shí)其業(yè)務(wù)真實(shí)性，也可以核實(shí)收購(gòu)對(duì)象的真實(shí)性。

(五)加強(qiáng)延伸加工企業(yè)稅收監(jiān)控。由于合作社銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品不僅可以開(kāi)具普通銷(xiāo)售發(fā)票，而且可以享受免稅政策，同時(shí)下游的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可以憑借普通銷(xiāo)售發(fā)票抵扣稅款，特別是許多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)也加入到農(nóng)民合作社中，為防止農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票虛抵稅款，因此，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)作為重點(diǎn)管理對(duì)象，嚴(yán)格按照稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估指標(biāo)加強(qiáng)管理。

（六）構(gòu)建日常監(jiān)控體系，加強(qiáng)納稅評(píng)估。一是繪制供、產(chǎn)、銷(xiāo)流程圖。稅務(wù)人員根據(jù)實(shí)地調(diào)查摸底和日常監(jiān)控掌握的信息，掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息。二是實(shí)行銷(xiāo)售備案制度。要求合作社銷(xiāo)售對(duì)象向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行延伸管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)核實(shí)。三是根據(jù)每個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)實(shí)行參數(shù)控制。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，可以根據(jù)合作社成員的農(nóng)產(chǎn)品種養(yǎng)殖范圍、規(guī)模等，建立收購(gòu)檔案，并設(shè)立一個(gè)基本參數(shù)。待一個(gè)種養(yǎng)殖生產(chǎn)結(jié)束時(shí)核實(shí)其收購(gòu)數(shù)量和收購(gòu)金額，以確定和評(píng)價(jià)企業(yè)納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

第五篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理問(wèn)題及對(duì)策

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理問(wèn)題及對(duì)策

摘要：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為一種迅速發(fā)展的新型合作經(jīng)濟(jì)組織，可以幫助農(nóng)民增收，提高農(nóng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，但隨著發(fā)展其財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題愈發(fā)突出，成為阻礙合作社發(fā)展的重要因素。本文以Ｘ縣為例，根據(jù)Ｘ縣農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)其面臨的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行分析，并從財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)、融資管理及盈余分配三個(gè)方面提出相應(yīng)的建議，以期對(duì)建立合理的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理體系提出建設(shè)性意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社；財(cái)務(wù)管理；問(wèn)題；對(duì)策

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是連接農(nóng)民與市場(chǎng)的紐帶，是社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)中的重要主體力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)目前有１５萬(wàn)多個(gè)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，數(shù)量呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)，說(shuō)明其發(fā)展又邁向了一個(gè)新臺(tái)階，但在質(zhì)量發(fā)展上還是差強(qiáng)人意，尤其是財(cái)務(wù)管理層面，始終是薄弱環(huán)節(jié)，研究好農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題，對(duì)豐富農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理理論及促進(jìn)合作社健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，乃至推進(jìn)民主管理、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村意義重大。

１農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社概述

１．１農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的概念與特點(diǎn)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是基于家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制發(fā)展起來(lái)的，起源較早，《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的定義為：“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是以家庭承包經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，個(gè)人或團(tuán)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品或提供同類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，依據(jù)自愿建立及自主管理的原則，形成的一種互助型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組織稱(chēng)之為合作社。”這一說(shuō)法也得到了學(xué)術(shù)界的廣泛認(rèn)同。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社主要有四個(gè)特點(diǎn)：第一，主導(dǎo)力量以農(nóng)戶(hù)為主；第二，具有互助性；第三，宗旨是全心全意為農(nóng)戶(hù)服務(wù)；第四，資合與勞合相結(jié)合。１．２農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)必不可少的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是在秉承企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的投資、融資、經(jīng)營(yíng)、分配等一系列過(guò)程。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是一種新型的合作經(jīng)濟(jì)組織，根據(jù)自愿建立、自主管理的原則，進(jìn)行各種生產(chǎn)活動(dòng)，這其中必然會(huì)涉及經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此必然也需要完善的財(cái)務(wù)管理制度，雖然與其他企業(yè)稍有不同，但宗旨都是為了利益，因此財(cái)務(wù)管理在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社中也是十分重要的。

２Ｘ縣農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

２．１Ｘ縣農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社基本情況。Ｘ縣地處山東省中部，由泰安市所管轄，到目前為止，全市共有農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社２０６１家，其中國(guó)家級(jí)示范社７家、省級(jí)示范社３５家，社員總共９．５萬(wàn)戶(hù)，帶動(dòng)農(nóng)戶(hù)２３．８萬(wàn)戶(hù)，增加社員收入２．７億元。近年來(lái)，Ｘ縣為推動(dòng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社質(zhì)量的提升，緊扣農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革主線，拓展農(nóng)業(yè)多種功能，推動(dòng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社“優(yōu)一接二連三”。２．２Ｘ縣農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理問(wèn)題分析。２．２．１基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作方面。雖然在黨和國(guó)家的號(hào)召下，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展得到了重視，但每個(gè)地方的發(fā)展水平對(duì)于發(fā)展的速度也是有所限制，比如Ｘ縣雖然政策落實(shí)的不錯(cuò)，設(shè)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也配上了財(cái)務(wù)人員，但大多水平不高，而且存在兼職情況。另外，由于縣里下面?zhèn)€別發(fā)展較為落后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，財(cái)務(wù)人員疏于對(duì)財(cái)務(wù)管理先進(jìn)的理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和研究，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展；其次，了解到Ｘ縣僅有國(guó)家級(jí)和幾家省級(jí)的合作社有進(jìn)行內(nèi)部控制的部門(mén)，大多數(shù)的合作社并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制引起重視，甚至有幾家代表性合作社也只是建立了一些簡(jiǎn)單的管理制度，并且沒(méi)有隨著變化而調(diào)整，如今國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的重視，要求必須不斷完善內(nèi)部控制制度，才能更加符合農(nóng)業(yè)發(fā)展與管理的要求。２．２．２投資環(huán)境管理方面。Ｘ縣在投資方面盲目性較為突出，資金使用的合理性較差，特別是在中小型合作社中，狹隘的認(rèn)為自身發(fā)展規(guī)模小，所以不需要設(shè)置復(fù)雜的投資部門(mén)，這種錯(cuò)誤的思想更加削弱了其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，所以投資失敗的案例時(shí)常出現(xiàn)，長(zhǎng)此以往便會(huì)使得投資渠道變窄，弱化盈利能力，資金供應(yīng)不足等問(wèn)題也會(huì)相繼出現(xiàn)，所以不僅是大型的合作社還是中小型合作社都應(yīng)該重視對(duì)投資環(huán)境的完善，否則會(huì)影響自身經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展能力。２．２．３內(nèi)外部融資管理方面。（１）內(nèi)部融資管理。首先，Ｘ縣關(guān)于股金繳納方面并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，絕大多數(shù)合作社制定了標(biāo)準(zhǔn)，但沒(méi)有制定認(rèn)股上限條款，少數(shù)合作社只制定了認(rèn)股上限條款，沒(méi)有制定股金繳納的標(biāo)準(zhǔn)，這就容易造成不同成員間繳納股金數(shù)量的差異。從目前的情況看，社員繳納的股金并沒(méi)有很多，而且大多還是固定資產(chǎn)，只適合于合作社剛剛成立時(shí)，若想保持長(zhǎng)足發(fā)展，則必然要大量的資金支持；其次，Ｘ縣農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社只有代表性的合作社盈余成績(jī)可觀，大多合作社盈利都不過(guò)百萬(wàn)元，說(shuō)明合作社通過(guò)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來(lái)積累盈余的能力還有待提高。（２）外部融資管理。首先，面對(duì)數(shù)量龐大的合作社，能給予貸款的金融機(jī)構(gòu)有限，銀行出于保障資金安全的考慮，對(duì)于發(fā)展剛起步的合作社被認(rèn)為償還能力不足，便不會(huì)考慮放貸，另外申請(qǐng)手續(xù)的繁雜也會(huì)勸退一些缺乏專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員的合作社；其次，雖然國(guó)家為了扶貧加大了對(duì)農(nóng)民合作社的扶持力度，但是各項(xiàng)財(cái)政仍是無(wú)法滿(mǎn)足數(shù)量龐大的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的需求；最后，合作社目前融通資金主要依靠資金互助社，但推廣并不普及，制度規(guī)定也不夠健全，所以還需進(jìn)一步的發(fā)展。２．２．４盈余分配方面。首先，不是每家合作社都能按照成員與合作社交易量比例返還，因此應(yīng)該設(shè)置合理的返還比例才能鼓勵(lì)社員與合作社進(jìn)行交易，若合作社對(duì)這個(gè)返還比例進(jìn)行限制，不僅會(huì)損害社員的利益，而且會(huì)降低他們交易的積極性；其次，盈余分配決策不明確，因?yàn)楹献魃缛藛T主要是農(nóng)民組成，大多數(shù)都缺乏管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通常不允許參與重大決策，在盈余分配上僅由合作社的管理層來(lái)決定，但管理層大多從利益角度出發(fā)，通常有不同的分配意見(jiàn)，往往會(huì)使農(nóng)民利益受損。

３改善農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的對(duì)策建議

３．１完善財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)度。首先，做好對(duì)合作社財(cái)務(wù)管理的內(nèi)外監(jiān)督，政府部門(mén)要完善相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范合作社的行為，審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)內(nèi)外部機(jī)制的建設(shè)，就內(nèi)部審計(jì)而言，應(yīng)及時(shí)對(duì)合作社經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核，針對(duì)暴露的問(wèn)題采取針對(duì)性措施來(lái)解決。另外，對(duì)于財(cái)政撥款可以設(shè)立專(zhuān)款審計(jì)形式，對(duì)款項(xiàng)的使用情況能夠進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督與追蹤，避免一些不遵守職業(yè)操守的財(cái)務(wù)人員挪用財(cái)款行為的出現(xiàn)。就外部審計(jì)而言，縣里的相關(guān)部門(mén)比如稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)的審查與指導(dǎo)，確保會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，并做好專(zhuān)款的監(jiān)督工作。其次，結(jié)合合作社自身的發(fā)展情況合理規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系，以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，按照標(biāo)準(zhǔn)建立完善的資金管理制度、檔案管理制度、內(nèi)部監(jiān)督制度等，確保資金不出問(wèn)題。最后，合作社的大多數(shù)農(nóng)民還是缺少專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和管理知識(shí)，隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)村發(fā)展要求的提高，對(duì)專(zhuān)業(yè)人員的要求也會(huì)隨之提高，因此相關(guān)的財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)必須要跟上發(fā)展步調(diào)，必要時(shí)可以進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，通過(guò)考核獎(jiǎng)勵(lì)的方式督促他們進(jìn)步，并且也要定期幫助他們了解熟悉國(guó)家的惠農(nóng)政策，有利于提高合作社的財(cái)務(wù)工作水平。同時(shí)，還要積極向社員宣傳合作社知識(shí)及國(guó)家對(duì)合作社的幫扶政策，有利于加強(qiáng)社員對(duì)合作社的認(rèn)同感，增強(qiáng)凝聚力。３．２拓寬融資渠道，加大扶持力度。首先，要努力積極拓寬農(nóng)村的金融渠道，盡量讓農(nóng)村合作社的信貸服務(wù)普遍化，打造以政策性銀行為主，其他為輔的多元化的金融服務(wù)體系，同時(shí)簡(jiǎn)化手續(xù)過(guò)程，優(yōu)化信用評(píng)級(jí)機(jī)制，保證農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的正常融資；其次，政府可以適時(shí)加大對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的扶持力度，比如可以擴(kuò)大支持范圍，完善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，從而吸引更多資金的投入。同時(shí)，合作社內(nèi)部也要將資金管理制度進(jìn)行完善，做好對(duì)合作社資產(chǎn)的定期清算盤(pán)點(diǎn)的工作，對(duì)于重大資產(chǎn)項(xiàng)目要謹(jǐn)慎考慮，確保將合作社的資金最優(yōu)化利用。３．３制定合理的產(chǎn)權(quán)制度，完善盈余分配機(jī)制。首先，要根據(jù)合作社的發(fā)展情況制定合理的產(chǎn)權(quán)制度，從而規(guī)范利益分配問(wèn)題，同時(shí)也要制定相關(guān)的制度來(lái)規(guī)范合作社的持股現(xiàn)象，避免大部分股權(quán)集中于少數(shù)人手中，盡量鼓勵(lì)社員都能參股，將門(mén)檻放低，鼓勵(lì)社員投入，優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，增加普通社員的活泛性，同時(shí)允許社員適當(dāng)參與決策制定時(shí)的意見(jiàn)發(fā)表，從而有助于合作社的民主治理；其次，公共積累的提取要在盈余分配之前實(shí)現(xiàn)，為了合作社的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高這個(gè)提取比例更有利于積累合作社的財(cái)富，這就更加保障了社員的利益；最后，雖然現(xiàn)階段我國(guó)大部分合作社的盈余分配模式還是相對(duì)合理的，即以營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)，按惠顧額返還盈余，對(duì)社員的積極能起到積極作用，并且具有一定的公平性，但為了保障合作社健康持續(xù)的良性發(fā)展，還是應(yīng)當(dāng)積極的更加完善利益分配機(jī)制，以堅(jiān)持按勞分配為主體的原則，確保資本要素取得合理收益，壯大股東群體，鼓勵(lì)更多人員的參與。

４總結(jié)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社越來(lái)越成為農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的堅(jiān)實(shí)力量，財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題主要集中于基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作、投資環(huán)境、內(nèi)外部融資管理、盈余分配等方面，本文結(jié)合Ｘ縣的實(shí)際情況，提出一些建設(shè)性對(duì)策：一是要完善財(cái)務(wù)管理的制度建設(shè)，做好內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的工作，完善會(huì)計(jì)核算體系，確保農(nóng)村財(cái)務(wù)人員具有現(xiàn)代化的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。二是要完善資金管理制度，拓展農(nóng)村的融資渠道，讓農(nóng)村合作社的信貸服務(wù)普遍化，加大政府的扶持力度；三是制定合理的產(chǎn)權(quán)制度，提高公共積累比例，完善利益分配機(jī)制。