第一篇：農民專業合作社稅收管理難點及對策

農民專業合作社稅收管理難點及對策

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日期：2010-06-02 作者：羅正學 來源：五峰國稅 【選擇字號：大 中 小】

一、農民專業合作社稅收管理政策出臺背景

為貫徹落實《農民專業合作社法》，支持、引導農民專業合作社健康發展，財政部、國家稅務總局于該法實施后下發了《財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號），通知規定了四項稅收優惠：“對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅；對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。”

二、當前農民專業合作社稅收管理難點

一是設立不規范，合法經營意識不強。農民專業合作社的構成模式當前主要有龍頭公司+合作社+農戶、合作社+農戶和干部+農戶等模式，牽頭主體呈現多元化，合作社制度執行不夠嚴格，形同虛設。經與工商信息核對，登記類型有內資、其他聯營、股份合作、個人獨資等形式，有相當一部分合作社未及時到主管稅務機關辦理稅務登記，處于無證經營的狀態，不利于規范經營。更有部分企業以虛假資料、虛構成員的辦法設立合作社，以獲取貸款，騙取享受稅收優惠政策資格。

二是經營不景氣、財務核算不夠健全。目前，農民合作數量呈逐年上升趨勢，但有實力、能有序經營的很少，勉強維持個體經營。有的是村委會組織的，基本上有名無實，沒有形成具體的組織章程、制度等，未能發揮組織應有的功能，特別是沒有實現共同銷售和二次分配，導致財務不規范，核算不健全。大多數農民合作社沒有專職財會人員，即使有，設置的會計賬簿也非常簡單，憑證不完整、不規范，真實性低，有的甚至連賬簿都沒有，對如何建立會計賬簿進行準確核算、如何納稅”一片空白。

三是政策不明朗，導致執法存在風險。對農民專業合作社的稅收管理，在程序和辦法上都缺少具體詳細的規定。如《農民專業合作社法》規定設立合作社時不需要提供驗資報告，只要“出資成員簽名、蓋章的出資清單”，辦理稅務登記時是否參照執行也沒有明確規定。同時納稅申報不真實，發票使用率低，要么不申報，要么長期零申報。代開發票管理也存在較大風險，以農民個人名義在當地村委會申請開具自產自銷證明，直接到國稅機關申請代開免稅農產品發票的現象時有發生，自產自銷證明的真實性無法準確核實。

四是稅收優惠難以界定，征管難度大。已成立的農民合作社數量不少，到稅務機關咨詢政策的卻不多，同時，部門間信息共享不暢，稅收戶籍管理還不到位，使得相當數量的農民合作社游離于正常稅收管理之外。少數稅收管理員也認為農民合作社對完成稅收任務基本沒有作用，加強稅收征管的積極性大大降低，難以實現有效監管。在稅收優惠政策的落實上，存在農民專業合作社向社員以外其他人員收購貨物銷售的應稅行為，由于財務核算混亂，免稅范圍難以準確界定，存在農業產品深加工形成工業品仍按農產品免稅等管理漏洞。

三、農民專業合作社稅收管理對策

一是嚴格稅務登記制度，強化農民專業合作社戶籍管理。依據工商登記信息，進行認真調查核實，對已注冊的提醒辦理稅務登記，納入正常稅收管理。對經稅務機關調查核實確屬不從事生產經營的空殼企業，建議不列入稅收征管，避免帶來系列稅收征管問題和浪費有限的征管資源。對初次辦理稅務登記的，必須認真審核注冊資料，重點了解經營范圍、經濟規模、經營方式、組織結構和成員構成的真實情況，據以實行分類管理，認真核定應納稅種和征收方式，防止虛假農民合作社騙取稅收優惠待遇。

二是強化納稅服務，督促企業規范財務管理。根據《增值稅暫行條例》規定，納稅人兼營免稅、減稅項目未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。為促使專業合作社合法享受稅收優惠，要督促其按規定進行財務核算，建立健全賬簿憑證，分別核算應稅、免稅項目。在向農民合作社提供良好的政策咨詢服務、輔導建賬服務的同時，在日常辦稅上做到文明服務，優質高效。根據農民合作社的特點，簡化辦稅流程，精簡報送資料，縮短審批時限，落實“一站式”服務、“一次性”辦結制度，為農民合作社的發展營造良好的稅收環境。

三是規范稅收執法，引導企業依法納稅。根據《稅收征收管理法實施細則》規定，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。因此，應要求每個合作社都必須按時申報實際經營銷售收入，并準確劃分應稅、免稅收入、社內交易和社外交易收入。對不能準確核算收入或成本費用的，應按照規定實行核定征收。針對農民專業合作社及其成員對稅收政策知之甚少的特性，可組織召開專門的農民專業合作社納稅輔導培訓，指導、督促廣大農民專業合作社及時建章立制、準確核算，正確履行納稅義務。

四是加強日常管理，落實稅收優惠政策。及時幫助企業辦理稅務登記和減免稅資格認定，以利充分享受稅收優惠。深入實地進行調查，加強農產品收購和銷售交易行為的審核力度，通過對產品品種、年度產量的評估，確定其納稅申報的真實性，督促其按照真實的交易及時開具發票，不虛構交易虛開發票，不為他人抵扣稅款提供方便，對其發票的開具加強監控管理，降低稅收管理風險。符合企業所得稅減免條件的，及時進行備案登記，落實好企業所得稅優惠政策。

注：本文被《湖北國稅》2010年3月第三期刊登。

第二篇：淺議地稅機關如何加強農民專業合作社稅收管理

農民專業合作社是以農民為主體的經濟組織，是農民為獲取良好的服務、自愿聯合、民主管理的互助性的經濟組織，農民專業合作社是一類具有法人資格的全新一類市場主體，它對增加農民收入，推進農業產業化經營，促進結構調整產生了積極的影響，從稅收管理角度看，管理中還存在著一些問題和不足，潛在著一定的執法風險和漏洞，如何進一步規范和完善稅收管理措施探討如下：

一、農民專業合作社稅收管理中存在的問題

（一）農民專業合作社設立與一般企業不同、構成多樣性，稅收管理存在一定的問題

按照2007年7月1日旅行的《中華人民共和國農民專業合作社法》中第十四條、第十五條的規定，具有民事行為能力的公民，以及從事與農民專業合作社業務直接有關的生產經營活動的企業、事業單位或者社會團體，能夠利用農民專業合作社提供的服務，承認并遵守農民專業合作社章程，履行章程規定的入社手續的，可以成為農民專業合作社的成員，農民專業合作社的成員中，農民至少應當占成員總數的百分之八十。農民專業合作社成立的目的是為成員服務，其農民成員必須占80%以上，其成員是加入自愿、退出自由，成員退出的時候可以帶走自己在加入時候的出資和記載在他帳戶內的由公積金形成的財產份額，《中華人民共和國農民專業合作社法》的規定，注定了農民專業合作社構成的多樣性、復雜性，通過對辦理稅務登記的農民專業合作社的了解，大多數是農戶+農戶、企業+農戶等構成方式。

（二）農民專業合作社的財務核算制度不健全、欠規范，給稅收管理增加難度

農民專業合作社農民占成員總數的百分之八十以上，其成員是加入自愿、退出自由，成員退出的時候可以帶走自己在加入時候的出資和記載在他帳戶內的由公積金形成的財產份額，由于農民專業合作社中的農民受教育水平較低，可能存在一些“小農”意識等影響，對財務核算缺乏一定的認識，聘任會計還會加大支出，有可能不主動設置賬簿進行會計核算。從目前納入稅收管理的農民專業合作社建帳情況來看，多數賬簿設置簡單，會計多為兼職，部分沒有會計、沒有設置賬簿，會計核算不規范、不準確。

（三）農民專業合作社稅收優惠政策不明確，農民專業合作社稅收監管力度不強

由于稅務機關對農民專業合作社的稅收管理重視程度不夠，政策宣傳不普及，目前成立的農民專業合作社數量不少，有少部分未辦理稅務登記證。稅收管理員農民專業合作社的稅收優惠政策研究不夠，涉稅政策較模糊，不能正確理解和貫徹執行。

國家稅務總局《關于“公司＋農戶”經營模式企業所得稅優惠問題的公告》中以“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。財稅 [2008] 81號《財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》文件規定，農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。符合財稅[2008]149號《財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》文件規定范圍的農產品初加工所得，可以免征企業所得稅。根據國稅發〔2007〕17號《國家稅務總局關于受托種植植物飼養動物征收流轉稅問題的通知》，單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，應按照營業稅“服務業”稅目征收營業稅，不征收增值稅。上述等政策規定，雖然對涉及地稅業務的政策不多，但對于農民專

業合作社來說來說過于復雜，由于其經營范圍的多樣性，在同一項收入上涉及多個稅種，又存在不同的征免規定等，對政策的理解上容易產生歧義。

二、農民專業合作社稅收管理的幾點建議

農民專業合作社是同類農產品生產經營者，或者同類農業生產經營服務提供者、利用者自愿組織起來，實現共同經濟目的的合作經濟組織。其業務范圍主要包括以農村家庭承包為基礎，以成員為主要服務對象，提供農產品的銷售、加工、運輸、儲藏，以及與農業生產經營有關的技術、信息服務等，涉及的稅收業務很多。

（一）加強納稅輔導，規范農民專業合作社財務核算，提高農民專業合作社納稅意識

地稅機關的稅收管理員對農民專業合作社應加強稅收政策宣傳力度，做好納稅輔導，做好稅種認定工作，幫助提高會計核算水平，規范會計核算，提高農民專業合作社提高依法納稅意識，嚴格遵照稅收政策規定處理涉稅相關事宜，以真實、合法、有效的憑證如實進行帳務核算，對應稅收入和免稅收入分別核算，使其會計核算規范、準確。

（二）加強與工商機關聯系，做好農民專業合作社戶籍管理

一是定期與工商機關進行信息交換，對農民專業合作社進行認真的調查核實，對已在工商機關注冊的農民專業合作社責令限期辦理稅務登記，納入稅收征管；二是加強農民專業合作社新辦、變更、注銷稅務登記管理，對農民專業合作社新辦稅務登記資料認真審核，逐項錄入，注意“注冊類型”應為“農民專業合作經濟組織”或“農民專業合作經濟組織（分支機構）”，對其變更、注銷必須實地進行調查，積極走訪農民專業合作社實際經營情況，真實、準確地掌握第一手涉稅信息資料，配合工商行政管理部門對農民專業合作社的監管，做好農民專業合作社的納稅人戶籍管理。

(三)加強農民專業合作社的各稅種管理

一是把握企業所得稅政策。農民專業合作社根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條規定，農民專業合作社作為法人性質的經濟組織屬于繳納企業所得稅的范圍，《企業所得稅法》規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。

二是把握個人所得稅政策。要重點掌握農村專業合作社稅后盈余分配涉稅問題。《農民專業合作社法》第三十七條規定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業合作社的可分配盈余，可分配盈余應相關規定可返還或者分配給成員。而根據個人所得稅法規定，稅后利潤及盈余分配給個人的，包括盈余公積金轉增個人份額的，視為股息紅利所得，應按20%稅率繳納個人所得稅。但稅法對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，且經營項目屬于農業稅（包括農業特產稅）、牧業稅征稅范圍的，其取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。

三是把握營業稅政策。根據國稅發〔2007〕17號《國家稅務總局關于受托種植植物飼養動物征收流轉稅問題的通知》，單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，應按照營業稅“服務業”稅目征收營業稅，不征收增值稅。上述單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養服務并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。

四是把握印花稅政策。根據財稅 [2008] 81號《財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》文件規定，除農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同免征印花稅外，其余涉稅項目合同均應繳稅。因此農民專業合作社必須嚴格做到社內交易與社外交易分別核算、準確核算。

五是把握耕地占用稅政策。根據《新疆維吾爾自治區耕地占用稅實施辦法》新疆維吾爾自治區人民政府令 第159號 第二條規定自治區行政區域內占用耕地建房或者從事非農業建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，均應當依照《條例》和本辦法的規定繳納耕地占用稅。本辦法所稱耕地，是指用于種植農作物的土地 包括熟地、新開發地、復墾整理地、休閑地、輪歇地、草田輪作地、間作地、已墾灘地。所稱建房 包括建設建筑物和構筑物。

六是把握契稅政策。根據《中華人民共和國契稅暫行條例》(1997年7月7日)國務院令第224號，第一條規定在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納契稅，所稱轉移土地、房屋權屬是指下列行為：（１）國有土地使用權出讓；（２）土地使用權轉讓，包括出售、贈與、交換；（３）房屋買賣；（４）房屋贈與；（５）房屋交換。前款第二項土地使用權轉讓，不包括農村集體土地承包經營權的轉移。

七是把握房產稅和土地使用稅政策。房產稅、土地使用稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收，不包括農村。

八是車船稅政策。在中華人民共和國境內，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納車船稅。為了扶植農業、漁業的發展，支持社會主義新農村建設，對拖拉機、捕撈和養殖漁船免征車船稅。

第三篇：淺議農民專業合作社稅收管理現狀及建議

淺議農民專業合作社稅收管理現狀及建議

農民專業合作社是在農村家庭承包經營的基礎上，同類農產品的生產經營者或者生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯合，民主管理，以提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務的互助性經濟組織。

一、地區農民專業合作社發展及征稅管理現狀

隨著市場經濟的迅速發展，地區各類農民專業合作社發展迅速。涉及地區所有縣（市）、鄉村，大多為果蔬的種植、銷售、保鮮、貯藏、包裝、運輸及新品種、新技術的引進、示范、推廣、生產資料的購買、供應、技術培訓與信息咨詢服務等。截止2012年底，在八縣一市注冊登記的農民專業合作社有471戶，注冊資產總額：158995.65萬元，2010年至2012年共計減免所得額6879.25萬元，減免企業所得稅1719.81萬元。稅收優惠促進農業發展和農民增收的作用不斷增強，極大地扶持了地方經濟的發展。

二、農民專業合作社存在的問題

（一）實際調查中，發現個別農民專業合作社存在虛假成立現象。由于農民專業合作社在辦理稅務登記證時無需驗資報告，只需集資清單即可，于是部分人隨便找幾個村民的身份證復印件，找人寫個所謂的“章程”，再造一個“集資清單”，就成了合作社的社員，事實上他們并不存在實際經營，而真正的目的是想套取國家扶持“三農”的優惠政策，如各種財政扶持資金，財政性補貼款、貼息貸款、低息貸款等。這些農民專業合作社到稅務機關辦理稅務登記證的目的，并非想接受稅務機關的管理，而是為了取得稅務登記證后能夠到金融部門順利開設賬戶，從而享受國家扶持“三農”的收優惠政策。

（二）部分農民專業合作社財務核算不規范，賬目混亂，大部分合作社無專職財會人員，甚至沒有設置賬簿。由于專業合作社面向農戶，專業合作社在很大程度上存在成本費用列支難以取得合法憑證入賬的情況，有些設置了賬簿，但會計核算不規范、不準確，難以準確劃分應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入，賬務處理基本上只作簡單的收支情況，或者簡單的流水賬。部分合作社沒有辦公室，或把辦公場所設在農民家中，生產經營表現為合作社的成員各自為陣，單個經營，生產費用的真實性和合法性難以確認，稅收管理人員無法有效掌握合作社的實際生產經營情況，無法保障稅收政策的有效落實。

（三）農民專業合作社長期零負申報造成不易管理。已享受農林牧漁業優惠政策的79戶農民專業合作社中，只有25戶是盈利戶，其余54戶均為零負申報。農民專業合作社的粗放式發展模式與稅務機關的精細化管理要求形成對立矛盾。就目前情況而言，農民專業合作社的納稅申報意識淡薄，對納稅申報意義認識不足，大多數認為免稅企業不需要進行申報，填報收入怕麻煩，所以零申報現象比較普遍，而事實上農民專業合作社除了林果業種植需要幾年時間外，大部分是有產出的，只是銷售的對象一般都是消費個體，不需要開具發票，稅務機關無法控制其收入的真實性，給管理工作帶來一定的難度。

（四）農民專業合作社的稅收管理、征管效率不高。各類農民專業合作社面廣且分散，調查摸底和實地考察的難度較大。管理的各類合作社中，有相當一部分是林果的種植，基本上是大批量銷售，這使得稅務機關在稅收管理上存在著很大的難度，在數量核對與果品、干果銷售區分上都需要大量的時間與精力來執行，稅收規范作用與制約力遠遠不夠，相對征管要負擔的責任與執法風險，征管困難重重。

三、對農民專業合作社稅收管理的建議

（一）完善征管程序，強化合作社戶籍管理。利用外部信息管理系統從工商部門傳來的信息，進行認真的調查核實，對已注冊的限期辦理稅務登記，納入正常稅收管理。要求農民專業合作社將成員名冊報送稅務機關備案，如果發生成員構成變更，要及時到稅務機關進行補充備案。稅收管理員要對備案情況進行實地核實，與駐地農業主管部門相關機構做好溝通聯系工作，全面掌握成員組成、種植養殖品種、種植面積、預計產量等原始資料，建立臺帳進行跟蹤管理，為開展納稅評估和日常巡查提供第一手資料，為準確核實社內交易和社外交易、應稅收入和免稅收入奠定良好基礎。加強減免稅資格的審查和社內企業成員的鑒別，以及社內成員自產農產品銷售和社外購進農產品銷售的界限的劃分，防止農產品經營企業假借農民專業合作社的身份騙取稅收優惠待遇。

（二）創新宣傳輔導方式和內容。要將國家關于農民專業合作社的法律法規和稅收政策，主動向當地政府、納稅人以及社會各界進行匯報和宣傳，幫助其吃透政策、用好用對稅收優惠，積極開展政策輔導和辦稅輔導，幫助提高合作社會計核算水平和自主辦稅能力，引導合作社提高依法納稅意識。通過采取經常性的稅收業務培訓，組織集中培訓，解決實際問題，使農民專業合作社納稅人或財務負責人進行明確的財務核算，不斷健全賬薄的憑證，及時進行納稅申報，提高納稅遵從度，以進一步提高稅收征管質量和效率。

（三）規范發票使用規定，加強發票管理和審核，提高發票管理水平，監督納稅人按照規定開具發票、繳銷發票，努力實現“以票控稅”。首先要嚴格審核發票的領購，稅收管理員要加強農民專業合作社開具發票的交易行為的審核力度，專業合作社的發票使用管理和交易的真實性顯得尤其重要，對需要發票的農民專業合作社進行嚴格的審查，審批。主要是對農民專業合作社的生產經營規模、產品品種、常年產量、產量、管理水平等實際情況進行評估，合理確定納稅人的發票領購票種、領購版位、領購數量，納稅人每次領購發票一般不得超過一個月的使用量。主管國稅機關要加強對納稅人發票開具情況的檢查管理，嚴格執行驗舊購新制度，監督納稅人按照規定開具發票、繳銷發票。要加強發票開具的審核，防止利用免稅的優惠政策、虛構經營業務進行非法代開或虛開發票、超范圍開具等現象的發生，監控其如實核算免稅收入，避免下游環節多抵扣進項稅額，減少國家稅款的流失。

第四篇：仙桃市農民專業合作社發展情況及稅收管理調研報告

農民專業合作社發展狀況及稅收管理調研報告

仙桃市國家稅務局

近年來，我市農民專業合作社在各級各部門的精心組織和大力扶持下，呈現發展狀大之勢。它在解決農民增收，推廣農村新技術、新成果及推進農業產業化發展等方面起到了不可忽視的重要作用。為全面了解我市農民專業合作社的發展現狀、作用以及稅收管理狀況，以改善服務，加強稅收管理，我們對全市農民專業合作社發展情況進行了專題調研。

一、仙桃市農民專業合作社的發展現狀

近年來，我市按照農民合作要求和市場發展需要，依托水產、畜禽、蔬菜三大特色產業和優勢農產品，引導扶持農民發展專業合作社，促進了農民專業合作社組織的快速發展，形成了“建一個組織，興一個產業，活一方經濟，富一方群眾”的可喜局面，先后形成了網箱養鱔區、科技養豬示范區、蝦蟹生態水產養殖區、雞鴨鵝家禽養殖產業帶和水果蔬菜種植板塊等。

目前，我市共有各類農民專業合作社68家，其中種植業19家、畜牧養殖業18家、漁業17家，農機業8家，其他行業6家。成員總人數3.6萬人，其中農民成員3.5萬人，占成員總人數的90%以上，帶動周邊農戶3.52萬戶，分別占全市農民和農戶總數的4%和14.7%。注冊資金7267.6萬元，2008年共實現經營收入18.5億元，合作社實現利潤2.9億元，返還農民利潤2.61億元。入社成員比非成員農戶年人均增收3500元，增長71%。截止目前，全市有部級示范合作社3家，省級示范合作社6家，市級示范合作社10家。

（一）發展速度快。2008年，全市農民專業合作組織比2005年增加了50家，增長了近3倍。目前，我市18個鎮（辦）均建有農民專業合作社。其中郭河等三個鄉鎮均建有5個以上專業合作社。龍頭企業和農民對專業合作社認可程度逐步提高，有較強的參與意愿。

（二）創辦形式多樣。我市農民專業合作社發展模式有以下五種：以養雞業為代表的“產業園+協會+農戶”模式；以被譽為“中國養鱔第一村”的養鱔業為代表的“支部+協會+農戶”模式；以國內知名品牌“外婆家”水產加工為代表的“公司+合作社+農戶”模式；以養魚大戶譚業倫為代表的“能人（大戶）+合作社+農戶”模式；以水果注冊品牌“盛世佳人”綠色果蔬為代表的“超市+合作社+農戶”模式等。

（三）覆蓋領域較廣。合作社生產經營覆蓋了種植、養殖、水產、林木、農機、農產品流通、農資經營等多個方面，涉及了大部分特色和優勢農產品。其中：種植類占合作社總數的27.9%，畜禽養殖類占26.5%，水產類占25%，農機類占11.8%，其他占8.8%。

（四）服務范圍不斷擴大。合作社服務涉及了農業生產的產前、產中、產后各個環節。從調查情況看，生產服務型合作社占30%，產銷結合型占50%，產加銷一體型約占20%。服務內容由生產、進銷服務為主正逐步向貯藏、加工領域延伸，服務區域也由本鎮本村為主，跨鄉鎮、縣域拓展。

（五）管理趨于規范。多數合作組織有比較規范的章程、組織機構、制定了管理制度，能夠定期召開社員大會。部分發展較好的合作社，設立了成員帳戶，提留公積金、公益金、風險金后，按成員與合作社交易量不低于可分配盈余的60%或成員公積金、股金比例進行二次分配。

二、我市農民專業合作社的成效

農民專業合作社的發展建設，在增加農民收入、促進現代農業發展和新農村建設的作用越來越突出，受到廣大農民的歡迎。

（一）促進了農業生產結構的調整與優化。合作組織打破了所有制、區域和行業界限，在最大范圍內整合生產要素，避免生產經營的盲目性和隨意性，帶動農業結構的調整和優化。

（二）促進了農業產業化的經營與發展。如我市綠生公司是全省主要扶持的農業產業化龍頭企業，年可加工生豬近30萬頭，其生產的“綠生”牌鮮豬肉可以暢通進入武漢各大超市，過去一直苦于養殖難發展、貨源難落實，這已成為制約綠生公司發展壯大的一個瓶頸，養豬場合作社成立后與綠生公司簽定協議，每年養殖生豬近20萬頭，為公司健康發展解決了后顧之憂。

（三）促進了農業科學技術的推廣與普及。合作組織通過與縱向體系比較完整的農業技術推廣部門聯合，形成縱橫交錯的農業科學技術推廣體系，有效解決農技推廣問題；改變了農民過去“小打小鬧”、“單兵作戰”的方式，依托產業，擴大規模，組建基地，推廣新品種，新質量，提高了農業綜合生產效益。對加速主導產業的形成、提高養殖基地集約化水平起到了重要作用。

（四）促進了農村經濟的發展與農民增收。農民專業合作社建立后，圍繞農業增效、農民增收、開拓市場的目標，大力發展特色優勢農業產業，合理整合了農戶的勞動力資金，土地等生產要素，形成了群體優勢，解決了分散、小規模經營的農戶采購與出售商品規模小，經營效益低的問題。

（五）提高了農民科學文化素質。農民專業合作社通過開展生產和經營等環節的交流培訓，普及了生產和經營技能，培養了一大批有文化、懂經營、會管理的新型農民。通過實行民主選舉和自主管理，激發了農民群眾參與農民專業合作社管理的積極性，培養了農民群眾民主管理的意識，成為引進、推廣農業技術和成果的有效載體。

三、農民專業合作社發展中存在的問題

整體上看，我市農民專業合作社的發展仍處于初級階段，發展過程中還存在不少困難和障礙。主要體現在：一是社會認知程度有待提高。一些部門對農民專業合作組織認識不到位，指導和支持不力；一些農民對專業合作組織認識片面，參加進來主要是聽說有好處，跟風走，與合作社只能利益共享，難以風險共擔。二是“散、小、弱”問題比較突出。合作社數量較少，發展速度不快，而且規模小，帶動能力不強，大多局限在村、鎮范圍內，合作組織之間合作、聯合的很少。絕大多數合作社停留在初級農產品的簡單生產和銷售上，參與市場競爭的能力不強。三是內部管理制度建設比較薄弱。目前，有規范的管理制度、健全的運行機制、實行盈余二次返還的緊密型專業合作社少，多數合作社沒有形成內部穩定的合作交易機制，利益關系不緊密，發展的穩定性較差。四是政策支持還不到位。各有關職能部門對合作組織的發展重視不夠，支持乏力，也缺乏必要的規劃、引導和扶持政策和綜合協調管理。

四、農民專業合作社稅收管理中存在的主要問題及成因分析 農民專業合作社是國家為支持、促進“三農”經濟發展等新形勢下的產物，對提高農民收入、促進社會和詣、穩定發展起到了不可替代的作用。對于稅收管理而言，也是個全新的領域，國家為此先后出臺相關的稅收優惠政策，既涉及增值稅減免，也涉及企業所得稅優惠。在管理方面，既涉及增值稅抵扣等敏感領域，也涉及收購發票、銷售發票的管理。如何既讓農民充分享受到國家賦予的政策扶持，又讓其在規范管理的軌道上發展狀大，成為擺在我們面前的首要目標。

(一)基礎管理不到位。一是稅務登記不到位。截止目前，全市共有各種類型的農民專業合作社68戶，其中在國稅部門辦理稅務登記的僅有6戶，占8.8%。辦理免稅備案手續4戶，辦理一般納稅人申請1戶。主要集中在水產養殖、畜禽養殖和種植業等類型的專業合作社。通過調查，這些合作社普遍認為他們屬于免稅范圍，不需要辦理稅務登記、不需要辦理免稅備案手續。二是發票使用面不全。在辦理稅務登記的6戶合作社中，僅一戶因為申請辦理了增值稅一般納稅人資格后才申請領購了銷售發票，其它5戶均未領購發票。主要原因是他們對國家稅收優惠政策了解不夠全面，不知道合作社還可以享受使用稅務部門提供的發票等惠民政策，同時也與稅務部門宣傳輔導不夠有關。三是納稅申報不實。根據《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅?2008?81號）第一條規定“對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅”。農民專業合作社以為免稅就是不申報，因此除一戶合作社按規定辦理免稅銷售收入申報外，其它均為零申報。但是我們根據從財政、銀行以及合作社協會了解到，2008年全市合作社共實現銷售收入18.5億元。

（二）財務核算不規范。由于農民專業合作社絕大部份成員是農民，受生活習慣、教育程度等影響，對財務核算缺乏起碼的認識，認為只要有利于擴大經營、增加收入就行，有沒有賬本一樣可以算清楚，聘會計還要多支出，因此就不主動設置賬簿進行會計核算。另外，部分合作社成立的主要目地是追求財政和信貸支持、享受稅收優惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假帳來應付管理。這樣使稅收管理非常被動、難度極大，從目前納入管理的合作社來看，多數賬簿設置非常簡單，沒有設置明細分類賬簿，會計核算不規范、不準確，難以準確劃分應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入、準抵扣項目和不準抵扣項目，票據取得不全、不規范，無法確認收入和費用的真實性和合法性。

（三）登記設立不規范。根據《農民專業合作社法》第十五條規定“農民專業合作社的成員中，農民至少應當占成員總數的百分之八十。成員總數二十人以下的，可以有一個企業、事業單位或者社會團體成員；成員總數超過二十人的，企業、事業單位和社會團體成員不得超過成員總數的百分之五”。法律制定的目地是通過法人企業正確引導農民成立合作社組織、從而推行合作社組織的良性發展。但是通過對辦理稅務登記的農民專業合作社的調查，很多是由企業、經紀人等為主，然后聯系農戶的構成方式，農民成員只是被動參與，與法律、政策的本意存在著一定程度的背離。有的農民成員甚至不知道加入合作社會給他們帶來多少實惠。更有部分企業、經紀人等出于規避政策的目的，以虛假資料、虛構成員的辦法設立合作社，來騙取享受稅收優惠政策的資格。

（四）合作社基礎資料難以掌握。一是成員覆蓋面廣，難以全面、準確把握農民專業合作社的經營規模。目前許多合作社成員跨村組、跨鄉鎮，甚至跨縣市，因此對核實合作社農產品規模、核實農民社員和非社員的農產品增添了難度。二是農民專業合作社的社員波動較大。根據《農民專業合作社法》農民可以以資金、土地、農具等生產資料入股，只要本人申請，成員代表大會通過，就能成為本社社員，且“入社自愿、退社自由”造成成員極不穩定。三是社員的真實經營土地難以掌握。全國土地流轉政策的推廣，許多承包大戶應運而生，從幾畝到幾百畝不等，一般情況下稅務部門取得合作社生產經營面積只能通過村民委員會，但是村民委員會開具證明是否真實不得而知。四是農民專業合作社經營的產品產量很難核實。像玉米稻谷、蔬菜瓜果等農產品產量、生豬雞鴨等畜牧養殖，還有水產養殖等。由于農產品種類多、經營面廣，農民專業合作社的基礎信息基本靠企業財務人員提供，稅務部門往往被置于監管鏈的末端，難以發現深層面的問題，影響了稅收管理的精細化和專業化。

（五）為下游企業偷稅留下隱患。因為《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅?2008?81號）第二條規定“增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。”由于部分由下游加工企業加入了農民專業合作社，且很多在合作社中的話語權占有主導地位，所以農產品加工企業利用合作社組織虛構經營業務開具發票，為自己申請抵扣提供便利成為可能。

五、規范農民專業合作社稅收管理的建議

（一）加強政策宣傳和納稅輔導，提高稅法遵從度。一是稅務機關要加強政策宣傳和納稅輔導，幫助其吃透政策、用好用對稅收優惠；二是輔導農民專業合作社按照規定設置會計帳簿，如實進行會計核算；三是區別不同的交易方式進行分別核算，包括自產產品和成員產品、非成員產品分別核算，應稅收入和免稅收入分別核算，做到會計核算規范、完整、合法、準確。四是輔導其發票填開，要求其發票必須按實際收購、銷售品種數量開具，不得混淆，更不得按農產品大類填開。

（二）完善資格認定程序，保障合作社的真實性。一是對農民專業合作社辦理稅務登記需要提供的資料進行嚴格審查。包括所有出資成員簽名、蓋章的出資清單原件及其復印件，合作社所有社員的簽名和蓋章（手印）、合作社企業章程等；二是對農民專業合作社必須進行實地核查。在審查注冊資料、經營場所等的基礎上，重點審查組織機構和成員構成的真實性，防止農產品經營企業假借農民專業合作社的身份騙取稅收優惠待遇；三是核實農民專業合作社的所有成員的經營土地數量、單位產量，分清應稅收入和免稅收入。四是加強農民專業合作社的減免稅管理。重點加強減免稅資格的審查和社內企業成員的鑒別，以及社內成員自產農產品銷售和社外購進農產品銷售的界限的劃分。對農民專業合作社以提供虛假登記材料或者采取其他欺詐手段取得登記資格的，對社內交易和社外交易、應稅收入和免稅收入未分別核算或者核算不清的，一律取消減免稅資格。

（三）加強發票的管理和審核，提高發票管理水平。一是應根據納稅人的生產經營規模、產品品種、常年產量、管理水平等實際情況，合理確定納稅人的發票領購票種、版面、數量，納稅人每次領購發票一般不得超過一個月的使用量。二是主管國稅機關要加強對納稅人發票開具情況的檢查，嚴格執行驗舊購新制度和票表比對制度，監督納稅人按照規定開具、繳銷發票。三是由于農民專業合作社可以開具免稅農產品普通發票，取得發票的增值稅一般納稅人可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額，因此要加強發票開具的審核，防止利用免稅的優惠政策非法代開或虛開發票，造成稅款流失。

（四）加強資金管理，從源頭控制虛購收購對象、金額的行為。由于合作社收購農產品基本上來源于本社成員，且社員都是在相互信任的基礎上組建而成的，因此收購對象比較固定。為防止合作社虛購收購行為的發生，要求以注冊社員身份證開具銀行個人賬戶，凡向社員收購農產品，必須通過銀行轉賬形勢支付收購資金，這樣便于核實其業務真實性，也可以核實收購對象的真實性。

(五)加強延伸加工企業稅收監控。由于合作社銷售農產品不僅可以開具普通銷售發票，而且可以享受免稅政策，同時下游的農產品加工企業可以憑借普通銷售發票抵扣稅款，特別是許多農產品加工企業也加入到農民合作社中，為防止農產品加工企業利用農產品普通發票虛抵稅款，因此，各主管稅務機關應將農產品加工企業作為重點管理對象，嚴格按照稅務管理標準、評估指標加強管理。

（六）構建日常監控體系，加強納稅評估。一是繪制供、產、銷流程圖。稅務人員根據實地調查摸底和日常監控掌握的信息，掌握生產經營信息。二是實行銷售備案制度。要求合作社銷售對象向主管稅務機關備案，以便稅務機關進行延伸管理，加強業務核實。三是根據每個行業的生產經營特點實行參數控制。針對農產品生產周期長的特點，可以根據合作社成員的農產品種養殖范圍、規模等，建立收購檔案，并設立一個基本參數。待一個種養殖生產結束時核實其收購數量和收購金額，以確定和評價企業納稅申報的準確性、真實性。

第五篇：農民專業合作社財務管理問題及對策

農民專業合作社財務管理問題及對策

摘要：農民專業合作社作為一種迅速發展的新型合作經濟組織，可以幫助農民增收，提高農產品的競爭力，但隨著發展其財務管理的問題愈發突出，成為阻礙合作社發展的重要因素。本文以Ｘ縣為例，根據Ｘ縣農民專業合作社發展現狀，對其面臨的財務管理問題進行分析，并從財務管理制度建設、融資管理及盈余分配三個方面提出相應的建議，以期對建立合理的農民專業合作社財務管理體系提出建設性意見。

關鍵詞：農民專業合作社；財務管理；問題；對策

農民專業合作社是連接農民與市場的紐帶，是社會主義新農村建設中的重要主體力量。據統計，全國目前有１５萬多個農民專業合作社，數量呈現井噴式增長，說明其發展又邁向了一個新臺階，但在質量發展上還是差強人意，尤其是財務管理層面，始終是薄弱環節，研究好農民專業合作社財務管理的問題，對豐富農民專業合作社財務管理理論及促進合作社健康長遠發展，乃至推進民主管理、建設社會主義新農村意義重大。

１農民專業合作社概述

１．１農民專業合作社的概念與特點。農民專業合作社是基于家庭聯產承包責任制發展起來的，起源較早，《農民專業合作社法》對農民專業合作社的定義為：“農民專業合作社是以家庭承包經營為基礎，個人或團體生產、經營、銷售同類農產品或提供同類農業生產經營服務，依據自愿建立及自主管理的原則，形成的一種互助型市場經濟組織稱之為合作社。”這一說法也得到了學術界的廣泛認同。農民專業合作社主要有四個特點：第一，主導力量以農戶為主；第二，具有互助性；第三，宗旨是全心全意為農戶服務；第四，資合與勞合相結合。１．２農民專業合作社的財務管理。在企業中，財務管理是一項必不可少的經濟活動，是在秉承企業發展目標的基礎上，依據相關的法律法規，對企業的經濟活動進行的投資、融資、經營、分配等一系列過程。農民專業合作社是一種新型的合作經濟組織，根據自愿建立、自主管理的原則，進行各種生產活動，這其中必然會涉及經濟財務活動，因此必然也需要完善的財務管理制度，雖然與其他企業稍有不同，但宗旨都是為了利益，因此財務管理在農民專業合作社中也是十分重要的。

２Ｘ縣農民專業合作社財務管理現狀及問題分析

２．１Ｘ縣農民專業合作社基本情況。Ｘ縣地處山東省中部，由泰安市所管轄，到目前為止，全市共有農民專業合作社２０６１家，其中國家級示范社７家、省級示范社３５家，社員總共９．５萬戶，帶動農戶２３．８萬戶，增加社員收入２．７億元。近年來，Ｘ縣為推動農民專業合作社質量的提升，緊扣農業供給側結構性改革主線，拓展農業多種功能，推動農民專業合作社“優一接二連三”。２．２Ｘ縣農民專業合作社財務管理問題分析。２．２．１基礎財務工作方面。雖然在黨和國家的號召下，農民專業合作社的發展得到了重視，但每個地方的發展水平對于發展的速度也是有所限制，比如Ｘ縣雖然政策落實的不錯，設有專門的財務機構，也配上了財務人員，但大多水平不高，而且存在兼職情況。另外，由于縣里下面個別發展較為落后的鄉鎮經濟不發達，財務人員疏于對財務管理先進的理論知識的學習和研究，嚴重影響了財務工作的開展；其次，了解到Ｘ縣僅有國家級和幾家省級的合作社有進行內部控制的部門，大多數的合作社并沒有對內部控制引起重視，甚至有幾家代表性合作社也只是建立了一些簡單的管理制度，并且沒有隨著變化而調整，如今國家對農業的重視，要求必須不斷完善內部控制制度，才能更加符合農業發展與管理的要求。２．２．２投資環境管理方面。Ｘ縣在投資方面盲目性較為突出，資金使用的合理性較差，特別是在中小型合作社中，狹隘的認為自身發展規模小，所以不需要設置復雜的投資部門，這種錯誤的思想更加削弱了其抵御風險的能力，所以投資失敗的案例時常出現，長此以往便會使得投資渠道變窄，弱化盈利能力，資金供應不足等問題也會相繼出現，所以不僅是大型的合作社還是中小型合作社都應該重視對投資環境的完善，否則會影響自身經濟的持續發展能力。２．２．３內外部融資管理方面。（１）內部融資管理。首先，Ｘ縣關于股金繳納方面并沒有統一的標準，絕大多數合作社制定了標準，但沒有制定認股上限條款，少數合作社只制定了認股上限條款，沒有制定股金繳納的標準，這就容易造成不同成員間繳納股金數量的差異。從目前的情況看，社員繳納的股金并沒有很多，而且大多還是固定資產，只適合于合作社剛剛成立時，若想保持長足發展，則必然要大量的資金支持；其次，Ｘ縣農民專業合作社只有代表性的合作社盈余成績可觀，大多合作社盈利都不過百萬元，說明合作社通過經營利潤來積累盈余的能力還有待提高。（２）外部融資管理。首先，面對數量龐大的合作社，能給予貸款的金融機構有限，銀行出于保障資金安全的考慮，對于發展剛起步的合作社被認為償還能力不足，便不會考慮放貸，另外申請手續的繁雜也會勸退一些缺乏專業財務人員的合作社；其次，雖然國家為了扶貧加大了對農民合作社的扶持力度，但是各項財政仍是無法滿足數量龐大的農民專業合作社的需求；最后，合作社目前融通資金主要依靠資金互助社，但推廣并不普及，制度規定也不夠健全，所以還需進一步的發展。２．２．４盈余分配方面。首先，不是每家合作社都能按照成員與合作社交易量比例返還，因此應該設置合理的返還比例才能鼓勵社員與合作社進行交易，若合作社對這個返還比例進行限制，不僅會損害社員的利益，而且會降低他們交易的積極性；其次，盈余分配決策不明確，因為合作社人員主要是農民組成，大多數都缺乏管理知識和經驗，通常不允許參與重大決策，在盈余分配上僅由合作社的管理層來決定，但管理層大多從利益角度出發，通常有不同的分配意見，往往會使農民利益受損。

３改善農民專業合作社財務管理問題的對策建議

３．１完善財務管理制度建設，提升財務人員專業度。首先，做好對合作社財務管理的內外監督，政府部門要完善相關的法律法規來規范合作社的行為，審計部門要加強內外部機制的建設，就內部審計而言，應及時對合作社經濟活動中的會計信息進行審核，針對暴露的問題采取針對性措施來解決。另外，對于財政撥款可以設立專款審計形式，對款項的使用情況能夠進行及時的監督與追蹤，避免一些不遵守職業操守的財務人員挪用財款行為的出現。就外部審計而言，縣里的相關部門比如稅務、財政、審計等部門應該加大對財務的審查與指導，確保會計工作的規范化，并做好專款的監督工作。其次，結合合作社自身的發展情況合理規范會計核算體系，以國家相關法律法規為基礎，按照標準建立完善的資金管理制度、檔案管理制度、內部監督制度等，確保資金不出問題。最后，合作社的大多數農民還是缺少專業素養和管理知識，隨著國家對農村發展要求的提高，對專業人員的要求也會隨之提高，因此相關的財務人員的專業知識必須要跟上發展步調，必要時可以進行專業培訓，通過考核獎勵的方式督促他們進步，并且也要定期幫助他們了解熟悉國家的惠農政策，有利于提高合作社的財務工作水平。同時，還要積極向社員宣傳合作社知識及國家對合作社的幫扶政策，有利于加強社員對合作社的認同感，增強凝聚力。３．２拓寬融資渠道，加大扶持力度。首先，要努力積極拓寬農村的金融渠道，盡量讓農村合作社的信貸服務普遍化，打造以政策性銀行為主，其他為輔的多元化的金融服務體系，同時簡化手續過程，優化信用評級機制，保證農民專業合作社的正常融資；其次，政府可以適時加大對農民專業合作社的扶持力度，比如可以擴大支持范圍，完善農村基礎設施的建設，從而吸引更多資金的投入。同時，合作社內部也要將資金管理制度進行完善，做好對合作社資產的定期清算盤點的工作，對于重大資產項目要謹慎考慮，確保將合作社的資金最優化利用。３．３制定合理的產權制度，完善盈余分配機制。首先，要根據合作社的發展情況制定合理的產權制度，從而規范利益分配問題，同時也要制定相關的制度來規范合作社的持股現象，避免大部分股權集中于少數人手中，盡量鼓勵社員都能參股，將門檻放低，鼓勵社員投入，優化產權結構，增加普通社員的活泛性，同時允許社員適當參與決策制定時的意見發表，從而有助于合作社的民主治理；其次，公共積累的提取要在盈余分配之前實現，為了合作社的長遠發展，提高這個提取比例更有利于積累合作社的財富，這就更加保障了社員的利益；最后，雖然現階段我國大部分合作社的盈余分配模式還是相對合理的，即以營業額為基礎，按惠顧額返還盈余，對社員的積極能起到積極作用，并且具有一定的公平性，但為了保障合作社健康持續的良性發展，還是應當積極的更加完善利益分配機制，以堅持按勞分配為主體的原則，確保資本要素取得合理收益，壯大股東群體，鼓勵更多人員的參與。

４總結

隨著我國市場經濟的發展，農民專業合作社越來越成為農業現代化建設的堅實力量，財務管理中的問題主要集中于基礎財務工作、投資環境、內外部融資管理、盈余分配等方面，本文結合Ｘ縣的實際情況，提出一些建設性對策：一是要完善財務管理的制度建設，做好內部監督與外部監督的工作，完善會計核算體系，確保農村財務人員具有現代化的專業素養。二是要完善資金管理制度，拓展農村的融資渠道，讓農村合作社的信貸服務普遍化，加大政府的扶持力度；三是制定合理的產權制度，提高公共積累比例，完善利益分配機制。