第一篇：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理政策的設(shè)計與思考

隨著國家稅務(wù)總局提出“一四六小”的增值稅管理基本思路，加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理已成為當(dāng)前國稅機關(guān)征管工作的一個熱點。從新稅制實施以來，總局下發(fā)了一系列關(guān)于加強農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證管理的相關(guān)文件，對加強稅收管理、防范和遏制偷騙稅行為起到了積極作用。但是這并些規(guī)定并沒有從根本上解決利用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票進行偷騙稅的問題。農(nóng)副產(chǎn)品

收購發(fā)票管理有何難？能否有治本之策？筆者帶著這些問題，對總局下發(fā)的一系列規(guī)定進行了認(rèn)真的研究，深入實際，結(jié)合企業(yè)用票情況進行了調(diào)研。

一、存在的問題及危害

企業(yè)違法使用收購發(fā)票的方法五花八門，歸納起來大致有以下四種情形：

1、虛假開票。虛假開票可分三類：一是無中生有虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，根據(jù)當(dāng)月的銷售和偷稅、騙稅的需要隨意填開，出售人、收購的產(chǎn)品、收購金額、支付款項都是虛假的；二是將應(yīng)取得而未取得發(fā)票的購進非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)開具相同金額的收購發(fā)票入帳；三是將雖已取得發(fā)票但無法抵扣的費用或超出稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的費用開具相同金額的收購發(fā)票入帳。在違法使用收購發(fā)票的幾種情形中，虛假開票的比重最高，危害最大。

2、調(diào)節(jié)開票時間。有的企業(yè)在本月的應(yīng)納稅數(shù)額較大時，把開具收購發(fā)票的時間提前，在下月開票時調(diào)整，自行調(diào)整納稅時間和金額。

3、擴大對象和范圍開票。現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，范圍是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。對銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于稅法所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括個體經(jīng)營者和經(jīng)營單位）銷售農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，因此也不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

但在實際操作中，收購企業(yè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者的劃分存在兩個問題，一方面是客觀上不易劃分，千家萬戶，都是帶著一張身份證來出售農(nóng)產(chǎn)品，收購人員無法甄別；另一方面，收購企業(yè)即使知道對方是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，正常情況下也不會讓對方提供發(fā)票，因為要對方提供發(fā)票，對方很可能提出提高收購價。有的企業(yè)，特別是中小型的收購企業(yè)，對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者存在著貨源上的依賴關(guān)系。這是目前絕大部分農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者無證經(jīng)營的主要原因。

4、匯總開票和補開票。有的收購企業(yè)認(rèn)為開收購發(fā)票給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者太麻煩，特別是在收購?fù)救肆髁看蟆喂P收購金額小的情況下，逐筆開票既容易出錯又無必要，不如一邊過磅一邊付款省事。至于抵扣發(fā)票，事后再選擇一些大戶匯總填開。還有的收購企業(yè)到外地進行收購，不按規(guī)定到當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)申請領(lǐng)用收購發(fā)票，而是回來以后根據(jù)收購數(shù)量、收購金額補開發(fā)票，發(fā)票上農(nóng)民的姓名和身份證號碼一般都是編造的或冒用本地農(nóng)戶的。

企業(yè)在發(fā)生上述違法違規(guī)行為的同時，還要對付稅務(wù)管理人員的審核和稽查人員的稽查，那么在帳務(wù)上肯定不會實事求是地進行反映，總要進行一些所謂的“技術(shù)處理”。

以虛假開具收購發(fā)票為例，企業(yè)財務(wù)具體操作方法一般是這樣的:首先是虛開收購發(fā)票，根據(jù)發(fā)票金額編造收購碼單、入庫單，同時做會計分錄：

借：原材料

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：現(xiàn)金

帳面減少的現(xiàn)金怎么辦？有的是實際庫存現(xiàn)金隨之一起減少，直接裝入老板的口袋；有的則不減少實際庫存現(xiàn)金，以假借款的形式平帳：

借：現(xiàn)金

貸：短期借款或其他應(yīng)付款等

如果虛開的數(shù)量大，“現(xiàn)金”科目貸方發(fā)生額就會相應(yīng)虛增，這時如果假借款的會計處理不及時，則在現(xiàn)金日記帳甚至總帳上會出現(xiàn)現(xiàn)金科目余額為負(fù)數(shù)的情況，所以有的企業(yè)干脆不通過現(xiàn)金科目核算，直接掛往來帳：

借：原材料

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付帳款

有的企業(yè)長期這樣操作形成大額的應(yīng)付帳款或其他應(yīng)付款余額；有的企業(yè)則在“應(yīng)付帳款”余額過大且有一定帳面現(xiàn)金的時候，做一筆假還款分錄：

借：應(yīng)付帳款

貸：現(xiàn)金

同樣這時的現(xiàn)金又進了老板的腰包或再以假借款的形式平帳。這是第一步假收購。下一步是進入生產(chǎn)成本，會計根據(jù)銷售額的大小，將全部或部分虛假收購的原材料編造材料領(lǐng)料單等內(nèi)部會計原始憑證，混在真實的原始憑證中一起進行核算，計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。有的小企業(yè)就更省事了，實際使用的是一套內(nèi)部憑證，記帳時再另編一套。當(dāng)然，這種手法不是收購加工企業(yè)的“專利”。

進入成本核算這個“大口袋”后，虛假收購行為在帳面上似乎就被“抹平”了，但假帳畢竟是假帳，總有一些不同于真實帳務(wù)處理的特點：

一是大額往來款項異常。正常企業(yè)的大額資金往來包括借貸都要通過銀行存款，所以記帳的原始單據(jù)除了發(fā)票、收據(jù)或借條外，銀行進帳單或支票存根是必不可少的單據(jù)。從上面的分析可以看出，有虛假收購行為的企業(yè)，它的有些大額資金往來只是做假帳的需要，根本不存在，怎么能有銀行的單據(jù)呢？所以它的這些所謂“資金往來”，不管是幾萬還是幾十萬，證明的原始單據(jù)只有一張借據(jù)或者收條。當(dāng)然帳上這些往來對象的姓名大多也是編造或冒用的，明顯一點的是掛老板或其親屬的戶頭。

二是現(xiàn)金科目帳務(wù)混亂。財務(wù)會計制度對現(xiàn)金的管理和核算

要求是很明確、很嚴(yán)格的，但有虛開行為的企業(yè)難以遵守也不會遵守這些規(guī)定。比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫存現(xiàn)金余額，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行。而它的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中大額的虛進虛出部分，沒法通過銀行存款的進出反映，只能在現(xiàn)金科目上反映，所以在帳面上很容易出現(xiàn)大額的現(xiàn)金余額或負(fù)數(shù)；再比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。而虛開的收購發(fā)票行為涉及幾個環(huán)節(jié)，很難按正常程序走，否則真假業(yè)務(wù)自己都容易搞不清。一般都是集中補做。如果現(xiàn)金日記賬是按規(guī)定逐筆登記的話，補做的痕跡就很明顯。企業(yè)不會這么傻，有三種辦法可以掩蓋：一是真假兩本帳，真的自己用，假的應(yīng)付檢查；二是不逐筆登記，一段時間匯總登記一次，魚目混珠；第三種方法最徹底，不記現(xiàn)金日記帳，只是在總帳上匯總記載。

三是產(chǎn)品成本中材料耗用比例較正常企業(yè)高。由于虛開的原材料成本最終要進入產(chǎn)成品成本，所以如果拿幾個有同類業(yè)務(wù)的收購企業(yè)進行比較，看相同的一段較長時間內(nèi)（比如一年、一個收購季節(jié)），各自的材料耗用占產(chǎn)品成本的比例，那么有虛假收購行為的企業(yè)或虛開行為嚴(yán)重的企業(yè)的比例無疑要比其他企業(yè)高。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的各種違法行為能給違法企業(yè)帶來很多利益，但其對國家對社會的危害也是顯而易見的：

首先是偷逃國家稅收。特別是虛開行為對幾個主體稅種都有沖擊。

1、增值稅。多開發(fā)票就可以多計算抵扣增值稅進項稅額，就可以少交或不交增值稅。更有甚者，一些收購企業(yè)一邊多開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進行抵扣，一邊向其他企業(yè)大肆虛開增值稅發(fā)票，把危害向外擴散，嚴(yán)重破壞了增值稅的稅收鏈條。對于出口企業(yè)來講，多開收購發(fā)票則能多享受國家的出口退稅。

2、企業(yè)所得稅。虛增的原材料不僅多抵扣增值稅，還進入企業(yè)成本，減少企業(yè)利潤；虛假的借款不僅掩飾了虛開行為，還可以冠冕堂皇地在稅前列支利息，這樣一來，企業(yè)所得稅還能有多少？所以我們在一些地方會看到，有的企業(yè)甚至是當(dāng)?shù)氐墓歉善髽I(yè)、龍頭企業(yè)，辦得紅紅火火，銷售連年擴大，帳面上卻連年虧損。

3、個人所得稅。投資人分得利潤，職工領(lǐng)取獎金、紅包，都要交個人所得稅。通過虛開收購發(fā)票的方式，把一部分現(xiàn)金帳外循環(huán)，想怎么發(fā)就怎么發(fā)，還要交什么個人所得稅？

其次是破壞征管秩序。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的所有收購業(yè)務(wù)中，一部分是直接向農(nóng)戶收購的，另一部分是通過個體經(jīng)營者、其他收購企業(yè)等途徑間接收購的。不同的企業(yè)有不同的比例。有的企業(yè)座落在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)區(qū)，農(nóng)戶直接向企業(yè)出售農(nóng)產(chǎn)品價格高，直接收購的比例就高；有的企業(yè)對外地農(nóng)產(chǎn)品依賴性強，間接收購的比例就會高一些。由于前面所述的原因，有很多收購企業(yè)會將間接收購業(yè)務(wù)（應(yīng)由出售方提供發(fā)票）處理為直接收購業(yè)務(wù)（向出售方開具收購發(fā)票），這使得大量的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者逃避了稅收監(jiān)管。

第三是有害公平競爭。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具上可變通操作的巨大空間，讓一些不守法企業(yè)獲得了非法的稅收收益。如果剔除其他因素，這種非法的稅收收益使得不守法的企業(yè)在同業(yè)競爭中的優(yōu)勢會越來越明顯，而守法經(jīng)營的企業(yè)越來越處于劣勢。經(jīng)濟學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”理論認(rèn)為，真幣和假幣如果能同時在市場上通行無阻，那么假幣就會逐漸在市場上取代真幣。同樣，如果開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的違法行為得不到有效遏止的話，那么我們的稅收政策就成了不守法企業(yè)的“競爭手段”了。長此以往，自覺守法的企業(yè)將越來越少，違法的情節(jié)會越來越嚴(yán)重。

二、加強管理的思路及建議

問題出在哪里？以筆者淺見，出在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策的制度設(shè)計上。農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策本身很正確，能促進農(nóng)產(chǎn)品的流通和深加工，能促進農(nóng)（林、牧、漁）業(yè)的發(fā)展和農(nóng)（林、牧、漁）民的增收。但它規(guī)定的抵扣條件太簡單了，就是企業(yè)自己說了算，規(guī)范的企業(yè)能做到，不規(guī)范的企業(yè)更能做到。它似乎有一個理想的前提就是所有的企業(yè)都有較為健全的內(nèi)部控制，都能自覺遵守稅法。政策層面更多的是規(guī)定不允許企業(yè)怎樣做，卻沒有好的辦法讓它無法做；稅收征管只有事后處罰規(guī)定，沒有有效的事前預(yù)防機制。

解決的辦法是什么？筆者以為可以從增值稅發(fā)票管理的成功經(jīng)驗得到借鑒。應(yīng)該說以前增值稅發(fā)票違法犯罪現(xiàn)象也是層出不窮，大案要案屢見不鮮。稅務(wù)機關(guān)怎么加強管理、怎么加強宣傳，司法機關(guān)怎么懲罰犯罪分子，仍然不能有效遏止。直到金稅二期的推行才從根本上解決了這個問題。金稅二期的本質(zhì)是利用科技手段，加強對企業(yè)的外部信息制約和事前預(yù)防。企業(yè)不是僅憑自己提供的內(nèi)部信息就能證明涉稅行為的真實性，必須要和外部信息互相印證才能被視為真實有效，提供虛假信息并得到認(rèn)可的難度非常大。光靠自己說了不算，自己想不守法都難。最近的一窗式管理、運輸發(fā)票的管理也是延續(xù)了這個思路，強調(diào)外部信息制約，強調(diào)事前預(yù)防。

雖然農(nóng)產(chǎn)品有其特殊性，但只要認(rèn)真研究其特性，外部信息制約和事前預(yù)防的思路還是可以用于農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的。筆者認(rèn)為，要最終達到基本杜絕農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票違法行為的目的可以分兩步走。近期目標(biāo)：改變農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣條件，利用銀行支付環(huán)節(jié)加強對企業(yè)的外部制約，加強稅務(wù)機關(guān)對收購發(fā)票信息的利用和查核。中遠(yuǎn)期目標(biāo)：建立全國農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫，將收購發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進行信息比對。具體說：

（一）實行不付款不抵扣的制度。與其他行業(yè)不同，實行不付款不抵扣的制度在農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)既有可能也有必要。農(nóng)產(chǎn)品收購面對的是大量農(nóng)戶，真正的收購行為一般都是支付現(xiàn)金，很少有拖欠的，除非出現(xiàn)買方市場或壟斷的情形，但在這種情況下實行不付款不抵扣的制度有利于保護農(nóng)民的利益。

（二）企業(yè)在銀行開立收購專戶，收購款直接從專戶上劃轉(zhuǎn)進農(nóng)戶的儲蓄戶，企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購款。開立收購專戶的好處就是將收購資金與其他經(jīng)營資金分開，收購專戶的資金專門用于收購，每月的對帳單可以清楚地看出企業(yè)的收購資金實際支出是多少。規(guī)定企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購款而是從專戶上劃轉(zhuǎn)的好處是防止企業(yè)利用虛假的資金支付虛開發(fā)票。他只開一張發(fā)票沒用，必須得有銀行的資金支付記錄，銀行是不會幫他做假帳的。

從專戶上給農(nóng)民劃款的方式有兩種選擇。一是參照銀行代發(fā)放企業(yè)工資的做法，由企業(yè)會計按收購發(fā)票逐筆開具轉(zhuǎn)帳支票（代發(fā)工資是匯總開具），農(nóng)戶持轉(zhuǎn)帳支票到銀行將貨款轉(zhuǎn)入自己的儲蓄戶。這里要指出的是必須使用轉(zhuǎn)帳支票，而非現(xiàn)金支票。轉(zhuǎn)帳支票只有在轉(zhuǎn)入儲蓄戶后才能提取現(xiàn)金，那么在儲蓄戶上就有了記錄，必要時稅務(wù)機關(guān)可以按法定程序進行檢查，直接支付現(xiàn)金就難以核實了。這種方法有它的優(yōu)缺點：優(yōu)點是操作起來難度不大；缺點有兩個方面，一方面是會計人員的工作量非常大，特別是在收購?fù)荆涣硪环矫媸寝r(nóng)戶沒有取得發(fā)票的主動性，只要支票不要發(fā)票，支票和發(fā)票很可能產(chǎn)生不對應(yīng)的情況從而形成新的征管漏洞。

第二個選擇是在收購發(fā)票中增設(shè)一聯(lián)與支票功能相同的銀行付款聯(lián)，收購專戶的資金只能憑該聯(lián)才能支付。這個方法可以真正讓企業(yè)象重視增值稅發(fā)票一樣重視收購發(fā)票。農(nóng)戶會主動要求開具發(fā)票，不索要就拿不到錢；企業(yè)也必須提供發(fā)票，企業(yè)不從專戶上付款、不提供發(fā)票就無法抵扣。它能起到一石三鳥的作用，既解決了企業(yè)會計人員工作量大的問題，又讓發(fā)票和支票絕對一一對應(yīng)，還能保證收購資金支付的真實性。當(dāng)然這條措施最大障礙在于它不是稅務(wù)機關(guān)就能決定的，必須得到金融部門的大力配合。票據(jù)法第一百零九條明確規(guī)定：匯票、本票、支票的格式應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，票據(jù)憑證的格式和印制管理辦法，由中國人民銀行規(guī)定。但是這個辦法的實施效果要優(yōu)于上一個辦法，即便一時不能到位，也應(yīng)作為一個努力的方向。

（三）改手工開具為電腦開具，改進對收購發(fā)票信息的利用效率。收購發(fā)票手工開具的最大缺點就是對發(fā)票所記錄的信息不能充分利用。因為發(fā)票的使用量都很大，要匯總統(tǒng)計發(fā)票的某一項信息工作量大又容易出錯。可以開發(fā)兩個軟件，一個是企業(yè)開票的軟件，另一個是稅務(wù)機關(guān)接收分析的軟件。企業(yè)在電腦上開具收購發(fā)票，開票信息形成并確認(rèn)后，企業(yè)不能在電腦上任意修改。下月初企業(yè)將上月開票的電子信息通過一定方式（IC卡、軟盤、因特網(wǎng)等）傳遞給主管國稅機關(guān)。主管國稅機關(guān)的軟件不僅能讀取企業(yè)上報的數(shù)據(jù)，還要具備較強的查詢功能，比如對某一農(nóng)戶根據(jù)其身份證號或姓名查詢他在一段時期內(nèi)出售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量和金額，便于稅務(wù)人員查核。在手工開票的情況下要做到這一點很不容易。

以上三項措施表現(xiàn)在申報環(huán)節(jié)就是企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送收購發(fā)票電子信息和銀行劃帳清單或?qū)危鳛榈挚鄣膽{據(jù)。條件成熟時可以由稅務(wù)機關(guān)從銀行取得企業(yè)收購專戶的電子信息，與企業(yè)報送的電子信息自動逐筆核對，兩者一致可以計算抵扣進項稅。

（四）收購發(fā)票信息核查和協(xié)查。上面的辦法不能自動預(yù)防另外兩個問題，一是擴大對象和范圍開票；二是企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開收購發(fā)票并將資金從收購專戶轉(zhuǎn)出用于其他用途。這時稅務(wù)機關(guān)的分析軟件就可以發(fā)揮作用了，稅務(wù)人員可以利用分析軟件對收購發(fā)票進行核查和協(xié)查。稅務(wù)人員先按某一口徑比如收購數(shù)量、收購價格、農(nóng)產(chǎn)品品名等，篩選出一定比例的異常戶：收購價格偏高的、收購數(shù)額偏大的、同一銷售者多次銷售的等等，再對這些異常戶進行核查。核查的方法多種多樣，如果懷疑企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開收購發(fā)票的，可以向該農(nóng)戶發(fā)出信函或到實地詢問，求證該農(nóng)戶是否出售了企業(yè)申報的農(nóng)產(chǎn)品，數(shù)量、金額是否一致；如果懷疑企業(yè)擴大對象或范圍開票，可以向地方政府、有關(guān)部門證實該戶是不是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，還可以到實地去勘察。由于軟件統(tǒng)計篩選作用的發(fā)揮，使得核查工作能有的放矢，很有針對性，容易取得實質(zhì)性的成果，從而能有效地彌補銀行環(huán)節(jié)制約的不足。

有些農(nóng)產(chǎn)品不一定限于本地流通，有的甚至是在全國范圍內(nèi)流通。那么對于企業(yè)外出收購和外地農(nóng)戶、經(jīng)營者來本地出售農(nóng)產(chǎn)品的信息，主管國稅機關(guān)就難以核查了。必須象增值稅發(fā)票一樣建立全國范圍內(nèi)的協(xié)查制度，將核查的工作委托異地國稅機關(guān)進行。協(xié)查的數(shù)量、內(nèi)容和回復(fù)時間必須有明確的規(guī)定。

近期目標(biāo)的實現(xiàn)可以大大壓縮企業(yè)違法操作的空間，但它對于少量的虛假開票、擴大對象和范圍開票難以杜絕。這一方面可以通過對違法企業(yè)的查處來警示其他企業(yè)，另一方面可以通過實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的中長期目標(biāo)來解決。

（五）建立全國范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫，將收購發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進行信息比對，以農(nóng)戶產(chǎn)量核對企業(yè)收購量，最大限度地杜絕虛開現(xiàn)象。這是在實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理近期目標(biāo)的基礎(chǔ)上努力的目標(biāo)。農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫按年采集和維護，對象是全國范圍內(nèi)所有生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶，內(nèi)容包括農(nóng)戶姓名、家庭成員、農(nóng)田（水面、牧場等）面積、預(yù)計年產(chǎn)量，在收獲季節(jié)根據(jù)各地的年景將預(yù)計年產(chǎn)量乘以一個系數(shù)來確定實際產(chǎn)量,這個實際產(chǎn)量是確定各農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的基數(shù)，所有企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的信息都要與之核對，一個農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品，不管是一次出售還是分次出售，不管是在一家收購企業(yè)出售還是在多家收購企業(yè)出售，不管是在本地出售還是在外地出售，都不應(yīng)超出這個基數(shù)。收購的對象也應(yīng)該在數(shù)據(jù)庫范圍內(nèi)。數(shù)據(jù)庫里沒有記錄的農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品和超基數(shù)出售農(nóng)產(chǎn)品都應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)進行檢查。這樣以農(nóng)產(chǎn)品的源頭信息來確定收購信息的真實性，收購企業(yè)弄虛作假的空間就幾乎沒有了。

當(dāng)然這個目標(biāo)不是一蹴而就的，關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)庫建立涉及的范圍太廣（全國約有1.8億農(nóng)戶）、業(yè)務(wù)復(fù)雜，必須得到政府及有關(guān)部門的支持，數(shù)據(jù)不全或不真實都沒有使用價值。較理想的做法是如果中央及地方政府能建立一個全國范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，將稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)需求考慮進去，或與稅務(wù)部門共建共享，這樣工作難度會降低，數(shù)據(jù)也有使用價值。

第二篇：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理政策的設(shè)計與思考

隨著國家稅務(wù)總局提出“一四六小”的增值稅管理基本思路，加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理已成為當(dāng)前國稅機關(guān)征管工作的一個熱點。從新稅制實施以來，總局下發(fā)了一系列關(guān)于加強農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證管理的相關(guān)文件，對加強稅收管理、防范和遏制偷騙稅行為起到了積極作用。但是這并些規(guī)定并沒有從根本上解決利用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票進行偷騙稅的問題。農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理有何難？能否有治本之策？筆者帶著這些問題，對總局下發(fā)的一系列規(guī)定進行了認(rèn)真的研究，深入實際，結(jié)合企業(yè)用票情況進行了調(diào)研。

一、存在的問題及危害

企業(yè)違法使用收購發(fā)票的方法五花八門，歸納起來大致有以下四種情形：

1、虛假開票。虛假開票可分三類：一是無中生有虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，根據(jù)當(dāng)月的銷售和偷稅、騙稅的需要隨意填開，出售人、收購的產(chǎn)品、收購金額、支付款項都是虛假的；二是將應(yīng)取得而未取得發(fā)票的購進非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)開具相同金額的收購發(fā)票入帳；三是將雖已取得發(fā)票但無法抵扣的費用或超出稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的費用開具相同金額的收購發(fā)票入帳。在違法使用收購發(fā)票的幾種情形中，虛假開票的比重最高，危害最大。

2、調(diào)節(jié)開票時間。有的企業(yè)在本月的應(yīng)納稅數(shù)額較大時，把開具收購發(fā)票的時間提前，在下月開票時調(diào)整，自行調(diào)整納稅時間和金額。

3、擴大對象和范圍開票。現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，范圍是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。對銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于稅法所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括個體經(jīng)營者和經(jīng)營單位）銷售農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，因此也不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

但在實際操作中，收購企業(yè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者的劃分存在兩個問題，一方面是客觀上不易劃分，千家萬戶，都是帶著一張身份證來出售農(nóng)產(chǎn)品，收購人員無法甄別；另一方面，收購企業(yè)即使知道對方是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，正常情況下也不會讓對方提供發(fā)票，因為要對方提供發(fā)票，對方很可能提出提高收購價。有的企業(yè)，特別是中小型的收購企業(yè)，對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者存在著貨源上的依賴關(guān)系。這是目前絕大部分農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者無證經(jīng)營的主要原因。

4、匯總開票和補開票。有的收購企業(yè)認(rèn)為開收購發(fā)票給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者太麻煩，特別是在收購?fù)救肆髁看蟆喂P收購金額小的情況下，逐筆開票既容易出錯又無必要，不如一邊過磅一邊付款省事。至于抵扣發(fā)票，事后再選擇一些大戶匯總填開。還有的收購企業(yè)到外地進行收購，不按規(guī)定到當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)申請領(lǐng)用收購發(fā)票，而是回來以后根據(jù)收購數(shù)量、收購金額補開發(fā)票，發(fā)票上農(nóng)民的姓名和身份證號碼一般都是編造的或冒用本地農(nóng)戶的。

企業(yè)在發(fā)生上述違法違規(guī)行為的同時，還要對付稅務(wù)管理人員的審核和稽查人員的稽查，那么在帳務(wù)上肯定不會實事求是地進行反映，總要進行一些所謂的“技術(shù)處理”。

以虛假開具收購發(fā)票為例，企業(yè)財務(wù)具體操作方法一般是這樣的:首先是虛開收購發(fā)票，根據(jù)發(fā)票金額編造收購碼單、入庫單，同時做會計分錄：

借：原材料

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：現(xiàn)金

帳面減少的現(xiàn)金怎么辦？有的是實際庫存現(xiàn)金隨之一起減少，直接裝入老板的口袋；有的則不減少實際庫存現(xiàn)金，以假借款的形式平帳：

借：現(xiàn)金

貸：短期借款或其他應(yīng)付款等

如果虛開的數(shù)量大，“現(xiàn)金”科目貸方發(fā)生額就會相應(yīng)虛增，這時如果假借款的會計處理不及時，則在現(xiàn)金日記帳甚至總帳上會出現(xiàn)現(xiàn)金科目余額為負(fù)數(shù)的情況，所以有的企業(yè)干脆不通過現(xiàn)金科目核算，直接掛往來帳：

借：原材料

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付帳款

有的企業(yè)長期這樣操作形成大額的應(yīng)付帳款或其他應(yīng)付款余額；有的企業(yè)則在“應(yīng)付帳款”余額過大且有一定帳面現(xiàn)金的時候，做一筆假還款分錄：

借：應(yīng)付帳款

貸：現(xiàn)金

同樣這時的現(xiàn)金又進了老板的腰包或再以假借款的形式平帳。這是第一步假收購。下一步是進入生產(chǎn)成本，會計根據(jù)銷售額的大小，將全部或部分虛假收購的原材料編造材料領(lǐng)料單等內(nèi)部會計原始憑證，混在真實的原始憑證中一起進行核算，計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。有的小企業(yè)就更省事了，實際使用的是一套內(nèi)部憑證，記帳時再另編一套。當(dāng)然，這種手法不是收購加工企業(yè)的“專利”。

進入成本核算這個“大口袋”后，虛假收購行為在帳面上似乎就被“抹平”了，但假帳畢竟是假帳，總有一些不同于真實帳務(wù)處理的特點：

一是大額往來款項異常。正常企業(yè)的大額資金往來包括借貸都要通過銀行存款，所以記帳的原始單據(jù)除了發(fā)票、收據(jù)或借條外，銀行進帳單或支票存根是必不可少的單據(jù)。從上面的分析可以看

第三篇：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理政策的設(shè)計與思考

隨著國家稅務(wù)總局提出“一四六小”的增值稅管理基本思路，加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理已成為當(dāng)前國稅機關(guān)征管的一個熱點。從新稅制實施以來，總局下發(fā)了一系列關(guān)于加強農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證管理的相關(guān)文件，對加強稅收管理、防范和遏制偷騙稅行為起到了積極作用。但是這并些規(guī)定并沒有從根本上解決利用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票進行偷騙稅的問題。農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理有何難？能否有治本之策？筆者帶著這些問題，對總局下發(fā)的一系列規(guī)定進行了認(rèn)真的研究，深入實際，結(jié)合企業(yè)用票情況進行了調(diào)研。

一、存在的問題及危害

企業(yè)違法使用收購發(fā)票的方法五花八門，歸納起來大致有以下四種情形：

1、虛假開票。虛假開票可分三類：一是無中生有虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，根據(jù)當(dāng)月的銷售和偷稅、騙稅的需要隨意填開，出售人、收購的產(chǎn)品、收購金額、支付款項都是虛假的；二是將應(yīng)取得而未取得發(fā)票的購進非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)開具相同金額的收購發(fā)票入帳；三是將雖已取得發(fā)票但無法抵扣的費用或超出稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的費用開具相同金額的收購發(fā)票入帳。在違法使用收購發(fā)票的幾種情形中，虛假開票的比重最高，危害最大。

2、調(diào)節(jié)開票時間。有的企業(yè)在本月的應(yīng)納稅數(shù)額較大時，把開具收購發(fā)票的時間提前，在下月開票時調(diào)整，自行調(diào)整納稅時間和金額。

3、擴大對象和范圍開票。現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，范圍是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。對銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于稅法所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括個體經(jīng)營者和經(jīng)營單位）銷售農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，因此也不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

但在實際操作中，收購企業(yè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者的劃分存在兩個問題，一方面是客觀上不易劃分，千家萬戶，都是帶著一張身份證來出售農(nóng)產(chǎn)品，收購人員無法甄別；另一方面，收購企業(yè)即使知道對方是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，正常情況下也不會讓對方提供發(fā)票，因為要對方提供發(fā)票，對方很可能提出提高收購價。有的企業(yè)，特別是中小型的收購企業(yè)，對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者存在著貨源上的依賴關(guān)系。這是目前絕大部分農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者無證經(jīng)營的主要原因。

4、匯總開票和補開票。有的收購企業(yè)認(rèn)為開收購發(fā)票給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者太麻煩，特別是在收購?fù)救肆髁看蟆喂P收購金額小的情況下，逐筆開票既容易出錯又無必要，不如一邊過磅一邊付款省事。至于抵扣發(fā)票，事后再選擇一些大戶匯總填開。還有的收購企業(yè)到外地進行收購，不按規(guī)定到當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)申請領(lǐng)用收購發(fā)票，而是回來以后根據(jù)收購數(shù)量、收購金額補開發(fā)票，發(fā)票上農(nóng)民的姓名和身份證號碼一般都是編造的或冒用本地農(nóng)戶的。

企業(yè)在發(fā)生上述違法違規(guī)行為的同時，還要對付稅務(wù)管理人員的審核和稽查人員的稽查，那么在帳務(wù)上肯定不會實事求是地進行反映，總要進行一些所謂的“技術(shù)處理”。

以虛假開具收購發(fā)票為例，企業(yè)財務(wù)具體操作方法一般是這樣的:首先是虛開收購發(fā)票，根據(jù)發(fā)票金額編造收購碼單、入庫單，同時做會計分錄：

借：原材料

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：現(xiàn)金

帳面減少的現(xiàn)金怎么辦？有的是實際庫存現(xiàn)金隨之一起減少，直接裝入老板的口袋；有的則不減少實際庫存現(xiàn)金，以假借款的形式平帳：

借：現(xiàn)金

貸：短期借款或其他應(yīng)付款等

如果虛開的數(shù)量大，“現(xiàn)金”科目貸方發(fā)生額就會相應(yīng)虛增，這時如果假借款的會計處理不及時，則在現(xiàn)金日記帳甚至總帳上會出現(xiàn)現(xiàn)金科目余額為負(fù)數(shù)的情況，所以有的企業(yè)干脆不通過現(xiàn)金科目核算，直接掛往來帳：

借：原材料

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付帳款

有的企業(yè)長期這樣操作形成大額的應(yīng)付帳款或其他應(yīng)付款余額；有的企業(yè)則在“應(yīng)付帳款”余額過大且有一定帳面現(xiàn)金的時候，做一筆假還款分錄：

借：應(yīng)付帳款

貸：現(xiàn)金

同樣這時的現(xiàn)金又進了老板的腰包或再以假借款的形式平帳。這是第一步假收購。下一步是進入生產(chǎn)成本，會計根據(jù)銷售額的大小，將全部或部分虛假收購的原材料編造材料領(lǐng)料單等內(nèi)部會計原始憑證，混在真實的原始憑證中一起進行核算，計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。有的小企業(yè)就更省事了，實際使用的是一套內(nèi)部憑證，記帳時再另編一套。當(dāng)然，這種手法不是收購加工企業(yè)的“專利”。

進入成本核算這個“大口袋”后，虛假收購行為在帳面上似乎就被“抹平”了，但假帳畢竟是假帳，總有一些不同于真實帳務(wù)處理的特點：

一是大額往來款項異常。正常企業(yè)的大額資金往來包括借貸都要通過銀行存款，所以記帳的原始單據(jù)除了發(fā)票、收據(jù)或借條外，銀行進帳單或支票存根是必不可少的單據(jù)。從上面的分析可以看

出，有虛假收購行為的企業(yè)，它的有些大額資金往來只是做假帳的需要，根本不存在，怎么能有銀行的單據(jù)呢？所以它的這些所謂“資金往來”，不管是幾萬還是幾十萬，證明的原始單據(jù)只有一張借據(jù)或者收條。當(dāng)然帳上這些往來對象的姓名大多也是編造或冒用的，明顯一點的是掛老板或其親屬的戶頭。

二是現(xiàn)金科目帳務(wù)混亂。財務(wù)會計制度對現(xiàn)金的管理和核算要求是很明確、很嚴(yán)格的，但有虛開行為的企業(yè)難以遵守也不會遵守這些規(guī)定。比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫存現(xiàn)金余額，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行。而它的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中大額的虛進虛出部分，沒法通過銀行存款的進出反映，只能在現(xiàn)金科目上反映，所以在帳面上很容易出現(xiàn)大額的現(xiàn)金余額或負(fù)數(shù)；再比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。而虛開的收購發(fā)票行為涉及幾個環(huán)節(jié)，很難按正常程序走，否則真假業(yè)務(wù)自己都容易搞不清。一般都是集中補做。如果現(xiàn)金日記賬是按規(guī)定逐筆登記的話，補做的痕跡就很明顯。企業(yè)不會這么傻，有三種辦法可以掩蓋：一是真假兩本帳，真的自己用，假的應(yīng)付檢查；二是不逐筆登記，一段時間匯總登記一次，魚目混珠；第三種方法最徹底，不記現(xiàn)金日記帳，只是在總帳上匯總記載。

三是產(chǎn)品成本中材料耗用比例較正常企業(yè)高。由于虛開的原材料成本最終要進入產(chǎn)成品成本，所以如果拿幾個有同類業(yè)務(wù)的收購企業(yè)進行比較，看相同的一段較長時間內(nèi)（比如一年、一個收購季節(jié)），各自的材料耗用占產(chǎn)品成本的比例，那么有虛假收購行為的企業(yè)或虛開行為嚴(yán)重的企業(yè)的比例無疑要比其他企業(yè)高。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的各種違法行為能給違法企業(yè)帶來很多利益，但其對國家對社會的危害也是顯而易見的：

首先是偷逃國家稅收。特別是虛開行為對幾個主體稅種都有沖擊。

1、增值稅。多開發(fā)票就可以多計算抵扣增值稅進項稅額，就可以少交或不交增值稅。更有甚者，一些收購企業(yè)一邊多開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進行抵扣，一邊向其他企業(yè)大肆虛開增值稅發(fā)票，把危害向外擴散，嚴(yán)重破壞了增值稅的稅收鏈條。對于出口企業(yè)來講，多開收購發(fā)票則能多享受國家的出口退稅。

2、企業(yè)所得稅。虛增的原材料不僅多抵扣增值稅，還進入企業(yè)成本，減少企業(yè)利潤；虛假的借款不僅掩飾了虛開行為，還可以冠冕堂皇地在稅前列支利息，這樣一來，企業(yè)所得稅還能有多少？所以我們在一些地方會看到，有的企業(yè)甚至是當(dāng)?shù)氐墓歉善髽I(yè)、龍頭企業(yè)，辦得紅紅火火，銷售連年擴大，帳面上卻連年虧損。

3、個人所得稅。投資人分得利潤，職工領(lǐng)取獎金、紅包，都要交個人所得稅。通過虛開收購發(fā)票的方式，把一部分現(xiàn)金帳外循環(huán)，想怎么發(fā)就怎么發(fā)，還要交什么個人所得稅？

其次是破壞征管秩序。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的所有收購業(yè)務(wù)中，一部分是直接向農(nóng)戶收購的，另一部分是通過個體經(jīng)營者、其他收購企業(yè)等途徑間接收購的。不同的企業(yè)有不同的比例。有的企業(yè)座落在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)區(qū)，農(nóng)戶直接向企業(yè)出售農(nóng)產(chǎn)品價格高，直接收購的比例就高；有的企業(yè)對外地農(nóng)產(chǎn)品依賴性強，間接收購的比例就會高一些。由于前面所述的原因，有很多收購企業(yè)會將間接收購業(yè)務(wù)（應(yīng)由出售方提供發(fā)票）處理為直接收購業(yè)務(wù)（向出售方開具收購發(fā)票），這使得大量的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者逃避了稅收監(jiān)管。

第三是有害公平競爭。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具上可變通操作的巨大空間，讓一些不守法企業(yè)獲得了非法的稅收收益。如果剔除其他因素，這種非法的稅收收益使得不守法的企業(yè)在同業(yè)競爭中的優(yōu)勢會越來越明顯，而守法經(jīng)營的企業(yè)越來越處于劣勢。經(jīng)濟學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”理論認(rèn)為，真幣和假幣如果能同時在市場上通行無阻，那么假幣就會逐漸在市場上取代真幣。同樣，如果開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的違法行為得不到有效遏止的話，那么我們的稅收政策就成了不守法企業(yè)的“競爭手段”了。長此以往，自覺守法的企業(yè)將越來越少，違法的情節(jié)會越來越嚴(yán)重。

二、加強管理的思路及建議

問題出在哪里？以筆者淺見，出在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策的制度設(shè)計上。農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策本身很正確，能促進農(nóng)產(chǎn)品的流通和深加工，能促進農(nóng)（林、牧、漁）業(yè)的發(fā)展和農(nóng)（林、牧、漁）民的增收。但它規(guī)定的抵扣條件太簡單了，就是企業(yè)自己說了算，規(guī)范的企業(yè)能做到，不規(guī)范的企業(yè)更能做到。它似乎有一個理想的前提就是所有的企業(yè)都有較為健全的內(nèi)部控制，都能自覺遵守稅法。政策層面更多的是規(guī)定不允許企業(yè)怎樣做，卻沒有好的辦法讓它無法做；稅收征管只有事后處罰規(guī)定，沒有有效的事前預(yù)防機制。

解決的辦法是什么？筆者以為可以從增值稅發(fā)票管理的成功經(jīng)驗得到借鑒。應(yīng)該說以前增值稅發(fā)票違法犯罪現(xiàn)象也是層出不窮，大案要案屢見不鮮。稅務(wù)機關(guān)怎么加強管理、怎么加強宣傳，司法機關(guān)怎么懲罰犯罪分子，仍然不能有效遏止。直到金稅二期的推行才從根本上解決了這個問題。金稅二期的本質(zhì)是利用科技手段，加強對企業(yè)的外部信息制約和事前預(yù)防。企業(yè)不是僅憑自己提供的內(nèi)部信息就能證明涉稅行為的真實性，必須要和外部信息互相印證才能被視為真實有效，提供虛假信息并得到認(rèn)可的難度非常大。光靠自己說了不算，自己想不守法都難。最近的一窗式管理、運輸發(fā)票的管理也是延續(xù)了這個思路，強調(diào)外部信息制約，強調(diào)事前預(yù)防。

雖然農(nóng)產(chǎn)品有其特殊性，但只要認(rèn)真研究其特性，外部信息制約和事前預(yù)防的思路還是可以用于農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的。筆者認(rèn)為，要最終達到基本杜絕農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票違法行為的目的可以分兩步走。近期目標(biāo)：改變農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣條件，利用銀行支付環(huán)節(jié)加強對企業(yè)的外部制約，加強稅務(wù)機關(guān)對收購發(fā)票信息的利用和查核。中遠(yuǎn)期目標(biāo)：建立全國農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫，將收購發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進行信息比對。具體說：

（一）實行不付款不抵扣的制度。與其他行業(yè)不同，實行不付款不抵扣的制度在農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)既有可能也有必要。農(nóng)產(chǎn)品收購面對的是大量農(nóng)戶，真正的收購行為一般都是支付現(xiàn)金，很少有拖欠的，除非出現(xiàn)買方市場或壟斷的情形，但在這種情況下實行不付款不抵扣的制度有利于保護農(nóng)民的利益。

（二）企業(yè)在銀行開立收購專戶，收購款直接從專戶上劃轉(zhuǎn)進農(nóng)戶的儲蓄戶，企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購款。開立收購專戶的好處就是將收購資金與其他經(jīng)營資金分開，收購專戶的資金專門用于收購，每月的對帳單可以清楚地看出企業(yè)的收購資金實際支出是多少。規(guī)定企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購款而是從專戶上劃轉(zhuǎn)的好處是防止企業(yè)利用虛假的資金支付虛開發(fā)票。他只開一張發(fā)票沒用，必須得有銀行的資金支付記錄，銀行是不會幫他做假帳的。

從專戶上給農(nóng)民劃款的方式有兩種選擇。一是參照銀行代發(fā)放企業(yè)工資的做法，由企業(yè)會計按收購發(fā)票逐筆開具轉(zhuǎn)帳支票（代發(fā)工資是匯總開具），農(nóng)戶持轉(zhuǎn)帳支票到銀行將貨款轉(zhuǎn)入自己的儲蓄戶。這里要指出的是必須使用轉(zhuǎn)帳支票，而非現(xiàn)金支票。轉(zhuǎn)帳支票只有在轉(zhuǎn)入儲蓄戶后才能提取現(xiàn)金，那么在儲蓄戶上就有了記錄，必要時稅務(wù)機關(guān)可以按法定程序進行檢查，直接支付現(xiàn)金就難以核實了。這種方法有它的優(yōu)缺點：優(yōu)點是操作起來難度不大；缺點有兩個方面，一方面是會計人員的量非常大，特別是在收購?fù)荆涣硪环矫媸寝r(nóng)戶沒有取得發(fā)票的主動性，只要支票不要發(fā)票，支票和發(fā)票很可能產(chǎn)生不對應(yīng)的情況從而形成新的征管漏洞。

第二個選擇是在收購發(fā)票中增設(shè)一聯(lián)與支票功能相同的銀行付款聯(lián)，收購專戶的資金只能憑該聯(lián)才能支付。這個方法可以真正讓企業(yè)象重視增值稅發(fā)票一樣重視收購發(fā)票。農(nóng)戶會主動要求開具發(fā)票，不索要就拿不到錢；企業(yè)也必須提供發(fā)票，企業(yè)不從專戶上付款、不提供發(fā)票就無法抵扣。它能起到一石三鳥的作用，既解決了企業(yè)會計人員量大的問題，又讓發(fā)票和支票絕對一一對應(yīng)，還能保證收購資金支付的真實性。當(dāng)然這條措施最大障礙在于它不是稅務(wù)機關(guān)就能決定的，必須得到金融部門的大力配合。票據(jù)法第一百零九條明確規(guī)定：匯票、本票、支票的格式應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，票據(jù)憑證的格式和印制管理辦法，由中國人民銀行規(guī)定。但是這個辦法的實施效果要優(yōu)于上一個辦法，即便一時不能到位，也應(yīng)作為一個努力的方向。

（三）改手工開具為電腦開具，改進對收購發(fā)票信息的利用效率。收購發(fā)票手工開具的最大缺點就是對發(fā)票所記錄的信息不能充分利用。因為發(fā)票的使用量都很大，要匯總統(tǒng)計發(fā)票的某一項信息量大又容易出錯。可以開發(fā)兩個軟件，一個是企業(yè)開票的軟件，另一個是稅務(wù)機關(guān)接收分析的軟件。企業(yè)在電腦上開具收購發(fā)票，開票信息形成并確認(rèn)后，企業(yè)不能在電腦上任意修改。下月初企業(yè)將上月開票的電子信息通過一定方式（IC卡、軟盤、因特網(wǎng)等）傳遞給主管國稅機關(guān)。主管國稅機關(guān)的軟件不僅能讀取企業(yè)上報的數(shù)據(jù)，還要具備較強的查詢功能，比如對某一農(nóng)戶根據(jù)其身份證號或姓名查詢他在一段時期內(nèi)出售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量和金額，便于稅務(wù)人員查核。在手工開票的情況下要做到這一點很不容易。

以上三項措施表現(xiàn)在申報環(huán)節(jié)就是企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送收購發(fā)票電子信息和銀行劃帳清單或?qū)危鳛榈挚鄣膽{據(jù)。條件成熟時可以由稅務(wù)機關(guān)從銀行取得企業(yè)收購專戶的電子信息，與企業(yè)報送的電子信息自動逐筆核對，兩者一致可以計算抵扣進項稅。

（四）收購發(fā)票信息核查和協(xié)查。上面的辦法不能自動預(yù)防另外兩個問題，一是擴大對象和范圍開票；二是企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開收購發(fā)票并將資金從收購專戶轉(zhuǎn)出用于其他用途。這時稅務(wù)機關(guān)的分析軟件就可以發(fā)揮作用了，稅務(wù)人員可以利用分析軟件對收購發(fā)票進行核查和協(xié)查。稅務(wù)人員先按某一口徑比如收購數(shù)量、收購價格、農(nóng)產(chǎn)品品名等，篩選出一定比例的異常戶：收購價格偏高的、收購數(shù)額偏大的、同一銷售者多次銷售的等等，再對這些異常戶進行核查。核查的方法多種多樣，如果懷疑企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開收購發(fā)票的，可以向該農(nóng)戶發(fā)出信函或到實地詢問，求證該農(nóng)戶是否出售了企業(yè)申報的農(nóng)產(chǎn)品，數(shù)量、金額是否一致；如果懷疑企業(yè)擴大對象或范圍開票，可以向地方政府、有關(guān)部門證實該戶是不是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，還可以到實地去勘察。由于軟件統(tǒng)計篩選作用的發(fā)揮，使得核查能有的放矢，很有針對性，容易取得實質(zhì)性的成果，從而能有效地彌補銀行環(huán)節(jié)制約的不足。

有些農(nóng)產(chǎn)品不一定限于本地流通，有的甚至是在全國范圍內(nèi)流通。那么對于企業(yè)外出收購和外地農(nóng)戶、經(jīng)營者來本地出售農(nóng)產(chǎn)品的信息，主管國稅機關(guān)就難以核查了。必須象增值稅發(fā)票一樣建立全國范圍內(nèi)的協(xié)查制度，將核查的委托異地國稅機關(guān)進行。協(xié)查的數(shù)量、內(nèi)容和回復(fù)時間必須有明確的規(guī)定。

近期目標(biāo)的實現(xiàn)可以大大壓縮企業(yè)違法操作的空間，但它對于少量的虛假開票、擴大對象和范圍開票難以杜絕。這一方面可以通過對違法企業(yè)的查處來警示其他企業(yè)，另一方面可以通過實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的中長期目標(biāo)來解決。

（五）建立全國范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫，將收購發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進行信息比對，以農(nóng)戶產(chǎn)量核對企業(yè)收購量，最大限度地杜絕虛開現(xiàn)象。這是在實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理近期目標(biāo)的基礎(chǔ)上努力的目標(biāo)。農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫按年采集和維護，對象是全國范圍內(nèi)所有生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶，內(nèi)容包括農(nóng)戶姓名、家庭成員、農(nóng)田（水面、牧場等）面積、預(yù)計年產(chǎn)量，在收獲季節(jié)根據(jù)各地的年景將預(yù)計年產(chǎn)量乘以一個系數(shù)來確定實際產(chǎn)量,這個實際產(chǎn)量是確定各農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的基數(shù)，所有企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的信息都要與之核對，一個農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品，不管是一次出售還是分次出售，不管是在一家收購企業(yè)出售還是在多家收購企業(yè)出售，不管是在本地出售還是在外地出售，都不應(yīng)超出這個基數(shù)。收購的對象也應(yīng)該在數(shù)據(jù)庫范圍內(nèi)。數(shù)據(jù)庫里沒有記錄的農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品和超基數(shù)出售農(nóng)產(chǎn)品都應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)進行檢查。這樣以農(nóng)產(chǎn)品的源頭信息來確定收購信息的真實性，收購企業(yè)弄虛作假的空間就幾乎沒有了。

當(dāng)然這個目標(biāo)不是一蹴而就的，關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)庫建立涉及的范圍太廣（全國約有1.8億農(nóng)戶）、業(yè)務(wù)復(fù)雜，必須得到政府及有關(guān)部門的支持，數(shù)據(jù)不全或不真實都沒有使用價值。較理想的做法是如果中央及地方政府能建立一個全國范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，將稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)需求考慮進去，或與稅務(wù)部門共建共享，這樣難度會降低，數(shù)據(jù)也有使用價值。

出，有虛假收購行為的企業(yè)，它的有些大額資金往來只是做假帳的需要，根本不存在，怎么能有銀行的單據(jù)呢？所以它的這些所謂“資金往來”，不管是幾萬還是幾十萬，證明的原始單據(jù)只有一張借據(jù)或者收條。當(dāng)然帳上這些往來對象的姓名大多也是編造或冒用的，明顯一點的是掛老板或其親屬的戶頭。

二是現(xiàn)金科目帳務(wù)混亂。財務(wù)會計制度對現(xiàn)金的管理和核算要求是很明確、很嚴(yán)格的，但有虛開行為的企業(yè)難以遵守也不會遵守這些規(guī)定。比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫存現(xiàn)金余額，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行。而它的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中大額的虛進虛出部分，沒法通過銀行存款的進出反映，只能在現(xiàn)金科目上反映，所以在帳面上很容易出現(xiàn)大額的現(xiàn)金余額或負(fù)數(shù)；再比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。而虛開的收購發(fā)票行為涉及幾個環(huán)節(jié)，很難按正常程序走，否則真假業(yè)務(wù)自己都容易搞不清。一般都是集中補做。如果現(xiàn)金日記賬是按規(guī)定逐筆登記的話，補做的痕跡就很明顯。企業(yè)不會這么傻，有三種辦法可以掩蓋：一是真假兩本帳，真的自己用，假的應(yīng)付檢查；二是不逐筆登記，一段時間匯總登記一次，魚目混珠；第三種方法最徹底，不記現(xiàn)金日記帳，只是在總帳上匯總記載。

三是產(chǎn)品成本中材料耗用比例較正常企業(yè)高。由于虛開的原材料成本最終要進入產(chǎn)成品成本，所以如果拿幾個有同類業(yè)務(wù)的收購企業(yè)進行比較，看相同的一段較長時間內(nèi)（比如一年、一個收購季節(jié)），各自的材料耗用占產(chǎn)品成本的比例，那么有虛假收購行為的企業(yè)或虛開行為嚴(yán)重的企業(yè)的比例無疑要比其他企業(yè)高。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的各種違法行為能給違法企業(yè)帶來很多利益，但其對國家對社會的危害也是顯而易見的：

首先是偷逃國家稅收。特別是虛開行為對幾個主體稅種都有沖擊。

1、增值稅。多開發(fā)票就可以多計算抵扣增值稅進項稅額，就可以少交或不交增值稅。更有甚者，一些收購企業(yè)一邊多開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進行抵扣，一邊向其他企業(yè)大肆虛開增值稅發(fā)票，把危害向外擴散，嚴(yán)重破壞了增值稅的稅收鏈條。對于出口企業(yè)來講，多開收購發(fā)票則能多享受國家的出口退稅。

2、企業(yè)所得稅。虛增的原材料不僅多抵扣增值稅，還進入企業(yè)成本，減少企業(yè)利潤；虛假的借款不僅掩飾了虛開行為，還可以冠冕堂皇地在稅前列支利息，這樣一來，企業(yè)所得稅還能有多少？所以我們在一些地方會看到，有的企業(yè)甚至是當(dāng)?shù)氐墓歉善髽I(yè)、龍頭企業(yè)，辦得紅紅火火，銷售連年擴大，帳面上卻連年虧損。

3、個人所得稅。投資人分得利潤，職工領(lǐng)取獎金、紅包，都要交個人所得稅。通過虛開收購發(fā)票的方式，把一部分現(xiàn)金帳外循環(huán)，想怎么發(fā)就怎么發(fā)，還要交什么個人所得稅？

其次是破壞征管秩序。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的所有收購業(yè)務(wù)中，一部分是直接向農(nóng)戶收購的，另一部分是通過個體經(jīng)營者、其他收購企業(yè)等途徑間接收購的。不同的企業(yè)有不同的比例。有的企業(yè)座落在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)區(qū)，農(nóng)戶直接向企業(yè)出售農(nóng)產(chǎn)品價格高，直接收購的比例就高；有的企業(yè)對外地農(nóng)產(chǎn)品依賴性強，間接收購的比例就會高一些。由于前面所述的原因，有很多收購企業(yè)會將間接收購業(yè)務(wù)（應(yīng)由出售方提供發(fā)票）處理為直接收購業(yè)務(wù)（向出售方開具收購發(fā)票），這使得大量的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者逃避了稅收監(jiān)管。

第三是有害公平競爭。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具上可變通操作的巨大空間，讓一些不守法企業(yè)獲得了非法的稅收收益。如果剔除其他因素，這種非法的稅收收益使得不守法的企業(yè)在同業(yè)競爭中的優(yōu)勢會越來越明顯，而守法經(jīng)營的企業(yè)越來越處于劣勢。經(jīng)濟學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”理論認(rèn)為，真幣和假幣如果能同時在市場上通行無阻，那么假幣就會逐漸在市場上取代真幣。同樣，如果開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的違法行為得不到有效遏止的話，那么我們的稅收政策就成了不守法企業(yè)的“競爭手段”了。長此以往，自覺守法的企業(yè)將越來越少，違法的情節(jié)會越來越嚴(yán)重。

二、加強管理的思路及建議

問題出在哪里？以筆者淺見，出在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策的制度設(shè)計上。農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策本身很正確，能促進農(nóng)產(chǎn)品的流通和深加工，能促進農(nóng)（林、牧、漁）業(yè)的發(fā)展和農(nóng)（林、牧、漁）民的增收。但它規(guī)定的抵扣條件太簡單了，就是企業(yè)自己說了算，規(guī)范的企業(yè)能做到，不規(guī)范的企業(yè)更能做到。它似乎有一個理想的前提就是所有的企業(yè)都有較為健全的內(nèi)部控制，都能自覺遵守稅法。政策層面更多的是規(guī)定不允許企業(yè)怎樣做，卻沒有好的辦法讓它無法做；稅收征管只有事后處罰規(guī)定，沒有有效的事前預(yù)防機制。

解決的辦法是什么？筆者以為可以從增值稅發(fā)票管理的成功經(jīng)驗得到借鑒。應(yīng)該說以前增值稅發(fā)票違法犯罪現(xiàn)象也是層出不窮，大案要案屢見不鮮。稅務(wù)機關(guān)怎么加強管理、怎么加強宣傳，司法機關(guān)怎么懲罰犯罪分子，仍然不能有效遏止。直到金稅二期的推行才從根本上解決了這個問題。金稅二期的本質(zhì)是利用科技手段，加強對企業(yè)的外部信息制約和事前預(yù)防。企業(yè)不是僅憑自己提供的內(nèi)部信息就能證明涉稅行為的真實性，必須要和外部信息互相印證才能被視為真實有效，提供虛假信息并得到認(rèn)可的難度非常大。光靠自己說了不算，自己想不守法都難。最近的一窗式管理、運輸發(fā)票的管理也是延續(xù)了這個思路，強調(diào)外部信息制約，強調(diào)事前預(yù)防。

雖然農(nóng)產(chǎn)品有其特殊性，但只要認(rèn)真研究其特性，外部信息制約和事前預(yù)防的思路還是可以用于農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的。筆者認(rèn)為，要最終達到基本杜絕農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票違法行為的目的可以分兩步走。近期目標(biāo)：改變農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣條件，利用銀行支付環(huán)節(jié)加強對企業(yè)的外部制約，加強稅務(wù)機關(guān)對收購發(fā)票信息的利用和查核。中遠(yuǎn)期目標(biāo)：建立全國農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫，將收購發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進行信息比對。具體說：

（一）實行不付款不抵扣的制度。與其他行業(yè)不同，實行不付款不抵扣的制度在農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)既有可能也有必要。農(nóng)產(chǎn)品收購面對的是大量農(nóng)戶，真正的收購行為一般都是支付現(xiàn)金，很少有拖欠的，除非出現(xiàn)買方市場或壟斷的情形，但在這種情況下實行不付款不抵扣的制度有利于保護農(nóng)民的利益。

（二）企業(yè)在銀行開立收購專戶，收購款直接從專戶上劃轉(zhuǎn)進農(nóng)戶的儲蓄戶，企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購款。開立收購專戶的好處就是將收購資金與其他經(jīng)營資金分開，收購專戶的資金專門用于收購，每月的對帳單可以清楚地看出企業(yè)的收購資金實際支出是多少。規(guī)定企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購款而是從專戶上劃轉(zhuǎn)的好處是防止企業(yè)利用虛假的資金支付虛開發(fā)票。他只開一張發(fā)票沒用，必須得有銀行的資金支付記錄，銀行是不會幫他做假帳的。

從專戶上給農(nóng)民劃款的方式有兩種選擇。一是參照銀行代發(fā)放企業(yè)工資的做法，由企業(yè)會計按收購發(fā)票逐筆開具轉(zhuǎn)帳支票（代發(fā)工資是匯總開具），農(nóng)戶持轉(zhuǎn)帳支票到銀行將貨款轉(zhuǎn)入自己的儲蓄戶。這里要指出的是必須使用轉(zhuǎn)帳支票，而非現(xiàn)金支票。轉(zhuǎn)帳支票只有在轉(zhuǎn)入儲蓄戶后才能提取現(xiàn)金，那么在儲蓄戶上就有了記錄，必要時稅務(wù)機關(guān)可以按法定程序進行檢查，直接支付現(xiàn)金就難以核實了。這種方法有它的優(yōu)缺點：優(yōu)點是操作起來難度不大；缺點有兩個方面，一方面是會計人員的量非常大，特別是在收購?fù)荆涣硪环矫媸寝r(nóng)戶沒有取得發(fā)票的主動性，只要支票不要發(fā)票，支票和發(fā)票很可能產(chǎn)生不對應(yīng)的情況從而形成新的征管漏洞。

第二個選擇是在收購發(fā)票中增設(shè)一聯(lián)與支票功能相同的銀行付款聯(lián)，收購專戶的資金只能憑該聯(lián)才能支付。這個方法可以真正讓企業(yè)象重視增值稅發(fā)票一樣重視收購發(fā)票。農(nóng)戶會主動要求開具發(fā)票，不索要就拿不到錢；企業(yè)也必須提供發(fā)票，企業(yè)不從專戶上付款、不提供發(fā)票就無法抵扣。它能起到一石三鳥的作用，既解決了企業(yè)會計人員量大的問題，又讓發(fā)票和支票絕對一一對應(yīng)，還能保證收購資金支付的真實性。當(dāng)然這條措施最大障礙在于它不是稅務(wù)機關(guān)就能決定的，必須得到金融部門的大力配合。票據(jù)法第一百零九條明確規(guī)定：匯票、本票、支票的格式應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，票據(jù)憑證的格式和印制管理辦法，由中國人民銀行規(guī)定。但是這個辦法的實施效果要優(yōu)于上一個辦法，即便一時不能到位，也應(yīng)作為一個努力的方向。

（三）改手工開具為電腦開具，改進對收購發(fā)票信息的利用效率。收購發(fā)票手工開具的最大缺點就是對發(fā)票所記錄的信息不能充分利用。因為發(fā)票的使用量都很大，要匯總統(tǒng)計發(fā)票的某一項信息量大又容易出錯。可以開發(fā)兩個軟件，一個是企業(yè)開票的軟件，另一個是稅務(wù)機關(guān)接收分析的軟件。企業(yè)在電腦上開具收購發(fā)票，開票信息形成并確認(rèn)后，企業(yè)不能在電腦上任意修改。下月初企業(yè)將上月開票的電子信息通過一定方式（IC卡、軟盤、因特網(wǎng)等）傳遞給主管國稅機關(guān)。主管國稅機關(guān)的軟件不僅能讀取企業(yè)上報的數(shù)據(jù)，還要具備較強的查詢功能，比如對某一農(nóng)戶根據(jù)其身份證號或姓名查詢他在一段時期內(nèi)出售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量和金額，便于稅務(wù)人員查核。在手工開票的情況下要做到這一點很不容易。

以上三項措施表現(xiàn)在申報環(huán)節(jié)就是企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送收購發(fā)票電子信息和銀行劃帳清單或?qū)危鳛榈挚鄣膽{據(jù)。條件成熟時可以由稅務(wù)機關(guān)從銀行取得企業(yè)收購專戶的電子信息，與企業(yè)報送的電子信息自動逐筆核對，兩者一致可以計算抵扣進項稅。

（四）收購發(fā)票信息核查和協(xié)查。上面的辦法不能自動預(yù)防另外兩個問題，一是擴大對象和范圍開票；二是企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開收購發(fā)票并將資金從收購專戶轉(zhuǎn)出用于其他用途。這時稅務(wù)機關(guān)的分析軟件就可以發(fā)揮作用了，稅務(wù)人員可以利用分析軟件對收購發(fā)票進行核查和協(xié)查。稅務(wù)人員先按某一口徑比如收購數(shù)量、收購價格、農(nóng)產(chǎn)品品名等，篩選出一定比例的異常戶：收購價格偏高的、收購數(shù)額偏大的、同一銷售者多次銷售的等等，再對這些異常戶進行核查。核查的方法多種多樣，如果懷疑企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開收購發(fā)票的，可以向該農(nóng)戶發(fā)出信函或到實地詢問，求證該農(nóng)戶是否出售了企業(yè)申報的農(nóng)產(chǎn)品，數(shù)量、金額是否一致；如果懷疑企業(yè)擴大對象或范圍開票，可以向地方政府、有關(guān)部門證實該戶是不是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，還可以到實地去勘察。由于軟件統(tǒng)計篩選作用的發(fā)揮，使得核查能有的放矢，很有針對性，容易取得實質(zhì)性的成果，從而能有效地彌補銀行環(huán)節(jié)制約的不足。

有些農(nóng)產(chǎn)品不一定限于本地流通，有的甚至是在全國范圍內(nèi)流通。那么對于企業(yè)外出收購和外地農(nóng)戶、經(jīng)營者來本地出售農(nóng)產(chǎn)品的信息，主管國稅機關(guān)就難以核查了。必須象增值稅發(fā)票一樣建立全國范圍內(nèi)的協(xié)查制度，將核查的委托異地國稅機關(guān)進行。協(xié)查的數(shù)量、內(nèi)容和回復(fù)時間必須有明確的規(guī)定。

近期目標(biāo)的實現(xiàn)可以大大壓縮企業(yè)違法操作的空間，但它對于少量的虛假開票、擴大對象和范圍開票難以杜絕。這一方面可以通過對違法企業(yè)的查處來警示其他企業(yè)，另一方面可以通過實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的中長期目標(biāo)來解決。

（五）建立全國范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫，將收購發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進行信息比對，以農(nóng)戶產(chǎn)量核對企業(yè)收購量，最大限度地杜絕虛開現(xiàn)象。這是在實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理近期目標(biāo)的基礎(chǔ)上努力的目標(biāo)。農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫按年采集和維護，對象是全國范圍內(nèi)所有生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶，內(nèi)容包括農(nóng)戶姓名、家庭成員、農(nóng)田（水面、牧場等）面積、預(yù)計年產(chǎn)量，在收獲季節(jié)根據(jù)各地的年景將預(yù)計年產(chǎn)量乘以一個系數(shù)來確定實際產(chǎn)量,這個實際產(chǎn)量是確定各農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的基數(shù)，所有企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的信息都要與之核對，一個農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品，不管是一次出售還是分次出售，不管是在一家收購企業(yè)出售還是在多家收購企業(yè)出售，不管是在本地出售還是在外地出售，都不應(yīng)超出這個基數(shù)。收購的對象也應(yīng)該在數(shù)據(jù)庫范圍內(nèi)。數(shù)據(jù)庫里沒有記錄的農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品和超基數(shù)出售農(nóng)產(chǎn)品都應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)進行檢查。這樣以農(nóng)產(chǎn)品的源頭信息來確定收購信息的真實性，收購企業(yè)弄虛作假的空間就幾乎沒有了。

第四篇：貴州省國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法

貴州省國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法

（試 行）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》管理，堵塞稅收漏洞，維護正常的經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于在我省境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的單位和個人。

第三條 本辦法所稱《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》，是指收購單位和個人在收購農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營活動中開具的付款憑證。

第四條 本辦法所稱農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

第五條 本辦法所稱農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

第二章 發(fā)票的印制

第六條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》為萬元版，基本聯(lián)次為四聯(lián)。第七條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)使用38g防偽紙印制，套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號碼使用防偽油墨印制。

第八條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》由貴州省國家稅務(wù)局統(tǒng)一式樣，指定企業(yè)印制。

第三章 發(fā)票的領(lǐng)購

第九條 凡依法辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十條 需領(lǐng)購《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的增值稅納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，同時提供以下證件及資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，辦理領(lǐng)購手續(xù)。

（一）購票申請；

（二）經(jīng)辦人身份證明及復(fù)印件；

（三）專職票管員身份證明及復(fù)印件；

（四）財務(wù)印章或發(fā)票專用章印模；

（五）收購單位開立收購農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶證明；

（六）稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

第十一條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)派員進行實地調(diào)查核實，根據(jù)申請人的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、原材料耗用、生產(chǎn)規(guī)模等，確定用票數(shù)量。

第十二條

需使用《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的單位必須按照《人民幣銀行結(jié)算帳戶管理辦法》在開戶銀行開立收購農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶，專供收購農(nóng)產(chǎn)品使用。

第十三條《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》領(lǐng)購實行驗舊供新、限量供應(yīng)、代管監(jiān)開制度。

第四章 發(fā)票的開具

第十四條 納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十五條 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位收購農(nóng)產(chǎn)品不得使用現(xiàn)金支付；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)產(chǎn)品的現(xiàn)金支付標(biāo)準(zhǔn)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》執(zhí)行。

第十六條 對收購非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購、加工后的農(nóng)產(chǎn)品，一律不得開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十七條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》僅限于在本縣（市）內(nèi)使用。

第十八條 納稅人在本省跨縣（市）外出收購農(nóng)產(chǎn)品的，可憑所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向收購地主管稅務(wù)機關(guān)申請代開統(tǒng)一發(fā)票或領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，收購地稅務(wù)機關(guān)不得收取發(fā)票保證金。

第十九條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的開具必須按規(guī)定的時限、順序、逐欄、逐項、全部聯(lián)次一次性如實填寫，并加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。

第五章 發(fā)票的抵扣

第二十條 增值稅一般納稅人必須是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》，才能計算進項稅額進行抵扣。

第二十一條 增值稅一般納稅人購進小規(guī)模納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，可憑小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

第二十二條

增值稅一般納稅人跨縣（市）外出收購農(nóng)產(chǎn)品，可憑收購地主管稅務(wù)機關(guān)代開的《貴州省國家稅務(wù)局代開統(tǒng)一發(fā)票》上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

第二十三條 增值稅一般納稅人按下列規(guī)定進行申報稅款抵扣。

（一）增值稅一般納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)在向稅務(wù)機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》抵扣聯(lián)進行抵扣的同時報送當(dāng)期《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況統(tǒng)計表》、收購農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶資金使用

情況報告、銷貨方單位證明、身份證復(fù)印件或銷貨方所在地鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府、村委會出具的自產(chǎn)自銷證明、貨物驗收入庫單、原始付款憑證及經(jīng)稅收管理員簽字認(rèn)可的入庫查驗單。稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的有關(guān)憑證資料審核通過的，稅務(wù)機關(guān)憑《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》上注明的金額計算進項稅額進行抵扣，并加蓋“已核已扣”專用章戳。對抵扣聯(lián)及相關(guān)資料未通過稅務(wù)機關(guān)審核的，不得進行進項稅額抵扣。

（二）對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票項目開具不齊全、銷貨方地址開具不具體或涂改的、銷貨方單位證明或身份證復(fù)印件與開具發(fā)票不符的、虛開發(fā)票的不予抵扣。

第六章 管理與監(jiān)控

第二十四條 納稅人對同一銷售者單次收購金額5000元（含）以上或當(dāng)月累計收購金額超過2萬元（含）以上的大宗收購業(yè)務(wù)，必須提供雙方購銷合同。

第二十五條 納稅人對單次收購金額達到一定額度以上的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請報驗，具體報驗金額由各地在1萬元至10萬元的幅度內(nèi)確定。

第二十六條 主管稅務(wù)機關(guān)接到納稅人報驗申請時，應(yīng)指定二名以上稅收管理員在貨物入庫前進行查驗。并在入庫單上簽字、加蓋查驗章，作為納稅人抵扣的依據(jù)。

第二十七條 對納稅人開具的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》列示的供貨人和納稅人長期、固定的收購點，稅收管理員要不定期進行走訪、核實。

第二十八條 稅收管理員應(yīng)加強對納稅人使用《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的管理與檢查。重點檢查以下項目：

（一）發(fā)票填開項目是否填寫齊全、正確、真實；

（二）發(fā)票存根聯(lián)是否完整連號；

（三）作廢發(fā)票是否將全部聯(lián)次保存；

（四）是否涂改、挖補、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；

（五）是否虛構(gòu)經(jīng)營活動，虛開發(fā)票；

（六）發(fā)票填開金額與計算進項稅額的收購金額是否相符；

（七）審查農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶銀行日記帳和現(xiàn)金日記帳與《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》開具金額是否相符；

（八）了解產(chǎn)品耗用農(nóng)產(chǎn)品情況，掌握年產(chǎn)量與收購量，審核發(fā)票填開量是否正常，必要時可以進行存貨盤點；

（九）檢查稅負(fù)率、收購價和銷售價的合理性。

第七章 罰 則

第二十九條 納稅人有下列情形之一的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

（一）向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具發(fā)票的；

（二）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、涂改、代開發(fā)票的；

（三）虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票的；

（四）私自印制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的；

（五）向他人提供或者借用他人農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的；

（六）拒絕接受稅務(wù)機關(guān)檢查的；

（七）其它違反相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的。

第八章 附 則

第三十條 本辦法中使用的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況統(tǒng)計表》（見附件）由省局統(tǒng)一式樣，各地自印。

第三十一條 各地可根據(jù)本辦法，結(jié)合實際，制定具體實施辦法。

第三十二條 本辦法由貴州省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第三十三條 本辦法自2007年1月1日起施行。原《貴州省稅務(wù)局關(guān)于統(tǒng)一農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的通知》（〔1994〕黔稅征字第22號）同時廢止。

第五篇：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用問題

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用問題

由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是納稅人自行領(lǐng)取、自行填開、自行付款、自行抵扣稅款的收購憑證，納稅人往往置國家稅法于不顧，出于自身經(jīng)濟利益的考慮，把它當(dāng)成隨意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤、蓄意偷逃稅款的工具，具體表現(xiàn)手法如下：

1、在收購數(shù)量上做手腳，虛購實抵。某些收購企業(yè)采取在沒有收購業(yè)務(wù)或雖有收購業(yè)務(wù)但購少開多的情況下虛開收購發(fā)票，帳面上虛列當(dāng)期購進金額，虛增增值稅進項稅額，造成帳實不符，達到少繳甚至不繳當(dāng)期增值稅的目的。

2、在收購價格上做手腳，低購高開。某些收購企業(yè)雖存在收購業(yè)務(wù)，但在開具收購發(fā)票時，收購數(shù)量不變，有意抬高農(nóng)產(chǎn)品等原料的購進價格，造成低價購進高價開出，增加當(dāng)期進項稅額，達到少繳甚至不繳當(dāng)期增值稅的目的。

3、在收購品種上做手腳，超范圍開具收購發(fā)票。某些收購企業(yè)“充分”利用國家對免稅農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，把不屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品的非農(nóng)產(chǎn)品等原料也當(dāng)作農(nóng)產(chǎn)品收購來對待，超范圍開具收購發(fā)票。比如對加工的中間產(chǎn)品及收購其他同類小規(guī)模企業(yè)的半成品甚至產(chǎn)成品也開具收購發(fā)票。所造成的稅款流失包括兩個方面：一是收購企業(yè)自身多抵扣進項稅款造成少繳增值稅的目的，二是給作為出售方的小規(guī)模納稅人偷逃稅款提供了方便。

4、在收購渠道上做手腳，匯總開具收購發(fā)票。現(xiàn)行政策規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具對象僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品，并且應(yīng)向所有被收購對象逐一開具收購發(fā)票，而不管每筆業(yè)務(wù)量的大小。但由于農(nóng)產(chǎn)品收購對象范圍廣、數(shù)量零散且季節(jié)性強等特點，企業(yè)直接從農(nóng)戶手中收購費時耗力，因而某些收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的主要渠道不是面對自產(chǎn)自銷的農(nóng)戶，而是采取多渠道的廣泛收購或在異地設(shè)立收購點進行集中收購。比如向農(nóng)場、養(yǎng)殖廠等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購進農(nóng)產(chǎn)品，向個體經(jīng)營者和無證個體農(nóng)產(chǎn)品販運者購進農(nóng)產(chǎn)品等。由于收購發(fā)票是由付款方向收款方開具，且一般為現(xiàn)金結(jié)算，不論收款方（或出售方）是否索要發(fā)票，付款方都要開具發(fā)票，特別是異地采購的集中結(jié)算。這就不僅嚴(yán)重違背了免稅農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的原意，而且匯總開具收購發(fā)票的結(jié)果，造成了不應(yīng)抵扣稅款而抵扣了稅款，人為地增大當(dāng)期進項稅額，減少了當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

基層稅務(wù)部門在實際操作中至少有三個難點：

一是企業(yè)的收購對象身份難核實。企業(yè)的收購對象是否是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，稅務(wù)機關(guān)很難核實。從理論上說，農(nóng)產(chǎn)品收購對象應(yīng)該是千家萬戶，但在實際經(jīng)營活動中企業(yè)是不可能坐等農(nóng)戶上門；而從現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)在開具收購發(fā)票時，只要提供出售人身份證復(fù)印件就可開具并進行抵扣，可以說在收購環(huán)節(jié)一切都由企業(yè)說了算，稅務(wù)機關(guān)無法確定收購對象的真實性。

二是業(yè)務(wù)的真實性難查證。收購業(yè)務(wù)交易的對象非常特殊是農(nóng)民，不是企業(yè)，其最大的問題是農(nóng)民沒有記賬、保留交易憑單的習(xí)慣，因此，當(dāng)收購企業(yè)人為擴大單價、數(shù)量時，稅務(wù)部門難以通過交易對方搜集證據(jù)。另外，核實企業(yè)的收購行為時，主要通過實地核實與異地協(xié)查兩個途徑。對本地發(fā)生的收購業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員尚可上門核查，但一些經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，其收購業(yè)務(wù)遍及全國各地，只能進行異地協(xié)查，但效果難以保證。這樣，稅務(wù)機關(guān)就很難拿出確切證據(jù)核實企業(yè)是否虛開虛抵。

三是收購發(fā)票難控管。在完善增值稅管理改革時，多采用發(fā)票比對系統(tǒng)來堵塞漏洞，作為收購憑證———由于開票、抵扣在一個環(huán)節(jié)一個企業(yè)進行，就不可能將其納入整個管理系統(tǒng)，通過比對管理來防止虛開，稅務(wù)部門的監(jiān)控只能是空談。必須解決制度本身缺陷、變革制度、完善管理辦法。

建議：

1、將開票職責(zé)從抵扣方剝離出來，規(guī)定由收購地農(nóng)業(yè)管理部門或者稅務(wù)部門經(jīng)審核相應(yīng)的資料后開具，不允許企業(yè)自開自抵。

2、要求建立專門的農(nóng)產(chǎn)品收購臺賬。要求農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工企業(yè)建立經(jīng)營臺賬。在臺賬中要登記售貨人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、地址等基本信息。農(nóng)產(chǎn)品的購進、出庫均要有保管人員記錄、簽字。

3、對購進農(nóng)產(chǎn)品按實耗額（或?qū)嶋H銷售額），即不以企業(yè)當(dāng)月購進的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證來計算進項扣除，而以企業(yè)當(dāng)月實際耗用或商業(yè)企業(yè)實際銷售的農(nóng)產(chǎn)品金額來計算應(yīng)抵扣稅款。