第一篇：解讀農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法

解讀農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票中四小票的一種，山東省國(guó)稅局曾在2006年下發(fā)了《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)收購發(fā)票使用管理的意見[試行]>等制度的通知》（魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)），其中對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用作出具體規(guī)定，2010年山東省國(guó)稅局為規(guī)范和加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理，堵塞稅收漏洞，下發(fā)了《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理的意見》（魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)）。本文通過對(duì)相關(guān)政策的對(duì)比，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用過程應(yīng)注意的問題進(jìn)行分析。

一、政策的變化之處

對(duì)比魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)文和魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文，其變化體現(xiàn)在如下幾處：

1、領(lǐng)購收購發(fā)票資格的審核

魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)第一條列舉加強(qiáng)收購發(fā)票資格審查應(yīng)注意的六個(gè)條款，和魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)文相比增加了“會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”條款。魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)文中也有對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算健全的要求，只不過沒有體現(xiàn)在資格審查環(huán)節(jié)，總體來說變化不大。

2、增加了跨地區(qū)收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)發(fā)票開具辦法

魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)規(guī)定，收購發(fā)票僅限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)使用?？缈h（市、區(qū)）收購農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購收購發(fā)票。

3、鼓勵(lì)企業(yè)開設(shè)專門賬戶支付農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)款

魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文第五條加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，增加了“主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的納稅人在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)專門賬戶用于支付農(nóng)產(chǎn)品收購款”。農(nóng)產(chǎn)品收購因其支付對(duì)象主要是農(nóng)民個(gè)人，大多采取現(xiàn)金支付的方式?，F(xiàn)金支付具有資金流向不易控制的特點(diǎn)，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票又是企業(yè)自行開具，不利于加強(qiáng)監(jiān)管，如果資金通過金融系統(tǒng)支付，對(duì)資金的流向可以有跡可循，因此魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文鼓勵(lì)企業(yè)通過銀行賬戶支付收購價(jià)款，也是出于加強(qiáng)監(jiān)管的需要。

4、增加了增值稅納稅評(píng)估重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的范圍

魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文第六條加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，增加了重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的范圍： 1.領(lǐng)購使用收購發(fā)票數(shù)量變化較大的； 2.月農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)金額較大且變動(dòng)異常的； 3.農(nóng)產(chǎn)品采購價(jià)格變動(dòng)異常的；

4.發(fā)票原始單證不全、不能證實(shí)購銷貨物真實(shí)性的； 5.產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量及投入產(chǎn)出率波動(dòng)異常的； 6.納稅申報(bào)異常或稅負(fù)偏低的； 7.實(shí)物盤存與賬、表、單不符的。

同時(shí)規(guī)定，對(duì)經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)納稅人存在虛開收購發(fā)票、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等偷逃稅行為的，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定移交稽查部門查處。

二、企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)注意的事項(xiàng)

1、審核農(nóng)產(chǎn)品出售者的身份

《山東省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知>的通知》（魯國(guó)稅函[2005]230號(hào)文)規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)民個(gè)人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的，可自行開具收購發(fā)票，向其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。因此農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)應(yīng)注意審核出售者的身份，只有向農(nóng)民個(gè)人收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可開具收購發(fā)票，向小規(guī)模納稅人或其他單位收購弄成拿票時(shí)不得自行開具收購發(fā)票，應(yīng)取得對(duì)方開具的發(fā)票。為降低風(fēng)險(xiǎn)，建議在每個(gè)收購發(fā)票后面附上出售人身份證復(fù)印件，以證明出售人身份。

2、發(fā)票項(xiàng)目應(yīng)填寫齊全

魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文規(guī)定：納稅人開具收購發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆開具，準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址，同時(shí)在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話，不得按多個(gè)出售人或多筆收購業(yè)務(wù)匯總開具。

企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)一定注意將項(xiàng)目填寫齊全，尤其是出售人的姓名和詳細(xì)地址，應(yīng)具體到鄉(xiāng)、村、組，同時(shí)應(yīng)該在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話。

3、收購發(fā)票不能跨地區(qū)開具

《轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知〉的通知》（魯國(guó)稅函[2005]230號(hào)文）規(guī)定：各類農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)開具；設(shè)區(qū)的市是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國(guó)稅局確定。

收購發(fā)票只能在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)開具，企業(yè)在跨縣（市、區(qū)）收購農(nóng)產(chǎn)品的，根據(jù)魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文規(guī)定，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購收購發(fā)票。

4、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額僅為購買價(jià)款和煙葉稅

收購發(fā)票準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在收購發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅依13%扣除率計(jì)算的稅額，納稅人在收購農(nóng)產(chǎn)品過程中隨同買價(jià)支付的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、人工費(fèi)用、組織費(fèi)用、中介費(fèi)用、向相關(guān)行政部門或事業(yè)單位繳納的工商費(fèi)、育林基金等行政規(guī)費(fèi)以及檢疫消毒費(fèi)等其他費(fèi)用等，不能按照13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、未支付價(jià)款的收購業(yè)務(wù)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)文和魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文均規(guī)定未支付價(jià)款的收購業(yè)務(wù)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其主要目的是為了防止納稅人虛開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此納稅人應(yīng)注意保持相關(guān)付款憑證，以降低自身的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)收購貨物的過磅單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、收付款憑證等原始憑證應(yīng)按規(guī)定妥善保管，并與收購發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng)。

第二篇：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用問題

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用問題

由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是納稅人自行領(lǐng)取、自行填開、自行付款、自行抵扣稅款的收購憑證，納稅人往往置國(guó)家稅法于不顧，出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，把它當(dāng)成隨意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)、蓄意偷逃稅款的工具，具體表現(xiàn)手法如下：

1、在收購數(shù)量上做手腳，虛購實(shí)抵。某些收購企業(yè)采取在沒有收購業(yè)務(wù)或雖有收購業(yè)務(wù)但購少開多的情況下虛開收購發(fā)票，帳面上虛列當(dāng)期購進(jìn)金額，虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，造成帳實(shí)不符，達(dá)到少繳甚至不繳當(dāng)期增值稅的目的。

2、在收購價(jià)格上做手腳，低購高開。某些收購企業(yè)雖存在收購業(yè)務(wù)，但在開具收購發(fā)票時(shí)，收購數(shù)量不變，有意抬高農(nóng)產(chǎn)品等原料的購進(jìn)價(jià)格，造成低價(jià)購進(jìn)高價(jià)開出，增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到少繳甚至不繳當(dāng)期增值稅的目的。

3、在收購品種上做手腳，超范圍開具收購發(fā)票。某些收購企業(yè)“充分”利用國(guó)家對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，把不屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品的非農(nóng)產(chǎn)品等原料也當(dāng)作農(nóng)產(chǎn)品收購來對(duì)待，超范圍開具收購發(fā)票。比如對(duì)加工的中間產(chǎn)品及收購其他同類小規(guī)模企業(yè)的半成品甚至產(chǎn)成品也開具收購發(fā)票。所造成的稅款流失包括兩個(gè)方面：一是收購企業(yè)自身多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款造成少繳增值稅的目的，二是給作為出售方的小規(guī)模納稅人偷逃稅款提供了方便。

4、在收購渠道上做手腳，匯總開具收購發(fā)票?，F(xiàn)行政策規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具對(duì)象僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，并且應(yīng)向所有被收購對(duì)象逐一開具收購發(fā)票，而不管每筆業(yè)務(wù)量的大小。但由于農(nóng)產(chǎn)品收購對(duì)象范圍廣、數(shù)量零散且季節(jié)性強(qiáng)等特點(diǎn)，企業(yè)直接從農(nóng)戶手中收購費(fèi)時(shí)耗力，因而某些收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的主要渠道不是面對(duì)自產(chǎn)自銷的農(nóng)戶，而是采取多渠道的廣泛收購或在異地設(shè)立收購點(diǎn)進(jìn)行集中收購。比如向農(nóng)場(chǎng)、養(yǎng)殖廠等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，向個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和無證個(gè)體農(nóng)產(chǎn)品販運(yùn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品等。由于收購發(fā)票是由付款方向收款方開具，且一般為現(xiàn)金結(jié)算，不論收款方（或出售方）是否索要發(fā)票，付款方都要開具發(fā)票，特別是異地采購的集中結(jié)算。這就不僅嚴(yán)重違背了免稅農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的原意，而且匯總開具收購發(fā)票的結(jié)果，造成了不應(yīng)抵扣稅款而抵扣了稅款，人為地增大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

基層稅務(wù)部門在實(shí)際操作中至少有三個(gè)難點(diǎn)：

一是企業(yè)的收購對(duì)象身份難核實(shí)。企業(yè)的收購對(duì)象是否是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核實(shí)。從理論上說，農(nóng)產(chǎn)品收購對(duì)象應(yīng)該是千家萬戶，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)是不可能坐等農(nóng)戶上門；而從現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)在開具收購發(fā)票時(shí)，只要提供出售人身份證復(fù)印件就可開具并進(jìn)行抵扣，可以說在收購環(huán)節(jié)一切都由企業(yè)說了算，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定收購對(duì)象的真實(shí)性。

二是業(yè)務(wù)的真實(shí)性難查證。收購業(yè)務(wù)交易的對(duì)象非常特殊是農(nóng)民，不是企業(yè)，其最大的問題是農(nóng)民沒有記賬、保留交易憑單的習(xí)慣，因此，當(dāng)收購企業(yè)人為擴(kuò)大單價(jià)、數(shù)量時(shí)，稅務(wù)部門難以通過交易對(duì)方搜集證據(jù)。另外，核實(shí)企業(yè)的收購行為時(shí)，主要通過實(shí)地核實(shí)與異地協(xié)查兩個(gè)途徑。對(duì)本地發(fā)生的收購業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員尚可上門核查，但一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)，其收購業(yè)務(wù)遍及全國(guó)各地，只能進(jìn)行異地協(xié)查，但效果難以保證。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難拿出確切證據(jù)核實(shí)企業(yè)是否虛開虛抵。

三是收購發(fā)票難控管。在完善增值稅管理改革時(shí)，多采用發(fā)票比對(duì)系統(tǒng)來堵塞漏洞，作為收購憑證———由于開票、抵扣在一個(gè)環(huán)節(jié)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行，就不可能將其納入整個(gè)管理系統(tǒng)，通過比對(duì)管理來防止虛開，稅務(wù)部門的監(jiān)控只能是空談。必須解決制度本身缺陷、變革制度、完善管理辦法。

建議：

1、將開票職責(zé)從抵扣方剝離出來，規(guī)定由收購地農(nóng)業(yè)管理部門或者稅務(wù)部門經(jīng)審核相應(yīng)的資料后開具，不允許企業(yè)自開自抵。

2、要求建立專門的農(nóng)產(chǎn)品收購臺(tái)賬。要求農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工企業(yè)建立經(jīng)營(yíng)臺(tái)賬。在臺(tái)賬中要登記售貨人姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話、地址等基本信息。農(nóng)產(chǎn)品的購進(jìn)、出庫均要有保管人員記錄、簽字。

3、對(duì)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按實(shí)耗額（或?qū)嶋H銷售額），即不以企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)扣除，而以企業(yè)當(dāng)月實(shí)際耗用或商業(yè)企業(yè)實(shí)際銷售的農(nóng)產(chǎn)品金額來計(jì)算應(yīng)抵扣稅款。

第三篇：貴州省國(guó)家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法

貴州省國(guó)家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法

（試 行）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》管理，堵塞稅收漏洞，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于在我省境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的單位和個(gè)人。

第三條 本辦法所稱《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》，是指收購單位和個(gè)人在收購農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開具的付款憑證。

第四條 本辦法所稱農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

第五條 本辦法所稱農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

第二章 發(fā)票的印制

第六條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》為萬元版，基本聯(lián)次為四聯(lián)。第七條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)使用38g防偽紙印制，套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號(hào)碼使用防偽油墨印制。

第八條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》由貴州省國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一式樣，指定企業(yè)印制。

第三章 發(fā)票的領(lǐng)購

第九條 凡依法辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十條 需領(lǐng)購《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的增值稅納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，同時(shí)提供以下證件及資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，辦理領(lǐng)購手續(xù)。

（一）購票申請(qǐng)；

（二）經(jīng)辦人身份證明及復(fù)印件；

（三）專職票管員身份證明及復(fù)印件；

（四）財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章印模；

（五）收購單位開立收購農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶證明；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，根據(jù)申請(qǐng)人的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、原材料耗用、生產(chǎn)規(guī)模等，確定用票數(shù)量。

第十二條

需使用《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的單位必須按照《人民幣銀行結(jié)算帳戶管理辦法》在開戶銀行開立收購農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶，專供收購農(nóng)產(chǎn)品使用。

第十三條《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》領(lǐng)購實(shí)行驗(yàn)舊供新、限量供應(yīng)、代管監(jiān)開制度。

第四章 發(fā)票的開具

第十四條 納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十五條 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位收購農(nóng)產(chǎn)品不得使用現(xiàn)金支付；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購農(nóng)產(chǎn)品的現(xiàn)金支付標(biāo)準(zhǔn)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》執(zhí)行。

第十六條 對(duì)收購非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購、加工后的農(nóng)產(chǎn)品，一律不得開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十七條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》僅限于在本縣（市）內(nèi)使用。

第十八條 納稅人在本省跨縣（市）外出收購農(nóng)產(chǎn)品的，可憑所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開統(tǒng)一發(fā)票或領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得收取發(fā)票保證金。

第十九條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的開具必須按規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、逐項(xiàng)、全部聯(lián)次一次性如實(shí)填寫，并加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。

第五章 發(fā)票的抵扣

第二十條 增值稅一般納稅人必須是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》，才能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

第二十一條 增值稅一般納稅人購進(jìn)小規(guī)模納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，可憑小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票上注明的金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

第二十二條

增值稅一般納稅人跨縣（市）外出收購農(nóng)產(chǎn)品，可憑收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貴州省國(guó)家稅務(wù)局代開統(tǒng)一發(fā)票》上注明的金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

第二十三條 增值稅一般納稅人按下列規(guī)定進(jìn)行申報(bào)稅款抵扣。

（一）增值稅一般納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》抵扣聯(lián)進(jìn)行抵扣的同時(shí)報(bào)送當(dāng)期《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況統(tǒng)計(jì)表》、收購農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶資金使用

情況報(bào)告、銷貨方單位證明、身份證復(fù)印件或銷貨方所在地鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府、村委會(huì)出具的自產(chǎn)自銷證明、貨物驗(yàn)收入庫單、原始付款憑證及經(jīng)稅收管理員簽字認(rèn)可的入庫查驗(yàn)單。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的有關(guān)憑證資料審核通過的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》上注明的金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，并加蓋“已核已扣”專用章戳。對(duì)抵扣聯(lián)及相關(guān)資料未通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票項(xiàng)目開具不齊全、銷貨方地址開具不具體或涂改的、銷貨方單位證明或身份證復(fù)印件與開具發(fā)票不符的、虛開發(fā)票的不予抵扣。

第六章 管理與監(jiān)控

第二十四條 納稅人對(duì)同一銷售者單次收購金額5000元（含）以上或當(dāng)月累計(jì)收購金額超過2萬元（含）以上的大宗收購業(yè)務(wù)，必須提供雙方購銷合同。

第二十五條 納稅人對(duì)單次收購金額達(dá)到一定額度以上的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)，具體報(bào)驗(yàn)金額由各地在1萬元至10萬元的幅度內(nèi)確定。

第二十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人報(bào)驗(yàn)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)指定二名以上稅收管理員在貨物入庫前進(jìn)行查驗(yàn)。并在入庫單上簽字、加蓋查驗(yàn)章，作為納稅人抵扣的依據(jù)。

第二十七條 對(duì)納稅人開具的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》列示的供貨人和納稅人長(zhǎng)期、固定的收購點(diǎn)，稅收管理員要不定期進(jìn)行走訪、核實(shí)。

第二十八條 稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人使用《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的管理與檢查。重點(diǎn)檢查以下項(xiàng)目：

（一）發(fā)票填開項(xiàng)目是否填寫齊全、正確、真實(shí)；

（二）發(fā)票存根聯(lián)是否完整連號(hào)；

（三）作廢發(fā)票是否將全部聯(lián)次保存；

（四）是否涂改、挖補(bǔ)、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；

（五）是否虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，虛開發(fā)票；

（六）發(fā)票填開金額與計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的收購金額是否相符；

（七）審查農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶銀行日記帳和現(xiàn)金日記帳與《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》開具金額是否相符；

（八）了解產(chǎn)品耗用農(nóng)產(chǎn)品情況，掌握年產(chǎn)量與收購量，審核發(fā)票填開量是否正常，必要時(shí)可以進(jìn)行存貨盤點(diǎn)；

（九）檢查稅負(fù)率、收購價(jià)和銷售價(jià)的合理性。

第七章 罰 則

第二十九條 納稅人有下列情形之一的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（一）向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具發(fā)票的；

（二）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、涂改、代開發(fā)票的；

（三）虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開發(fā)票的；

（四）私自印制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的；

（五）向他人提供或者借用他人農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的；

（六）拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的；

（七）其它違反相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的。

第八章 附 則

第三十條 本辦法中使用的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況統(tǒng)計(jì)表》（見附件）由省局統(tǒng)一式樣，各地自印。

第三十一條 各地可根據(jù)本辦法，結(jié)合實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法。

第三十二條 本辦法由貴州省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第三十三條 本辦法自2007年1月1日起施行。原《貴州省稅務(wù)局關(guān)于統(tǒng)一農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的通知》（〔1994〕黔稅征字第22號(hào)）同時(shí)廢止。

第四篇：發(fā)票管理辦法解讀

新《發(fā)票管理辦法》將偽造虛開等罰款上限提至50萬信息來源： 中國(guó)稅務(wù)

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2463 字號(hào)：【 大 中 小 】從2月1日起，新《發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）正式實(shí)施，而且其地位由原來的“財(cái)政部令”升格為“國(guó)務(wù)院令”。讓很多企業(yè)感到最有壓力的是，新《辦法》對(duì)納稅人發(fā)票違法行為的處罰力度明顯加大，對(duì)虛開、偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高到50萬元，對(duì)違法所得一律沒收，構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責(zé)任。“毫無疑問，今后納稅人如果再在發(fā)票上玩貓膩將付出更大的代價(jià)?！碧旖虼蟾塾吞镞\(yùn)輸有限公司港獅分公司財(cái)務(wù)人員于冬梅說。

假發(fā)票泛濫擾亂經(jīng)濟(jì)、社會(huì)秩序

2月1日，中國(guó)政府網(wǎng)發(fā)布了一條頗讓人震驚的消息：審計(jì)署在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在頗受國(guó)內(nèi)外矚目的西氣東輸二線工程建設(shè)中，相關(guān)人員以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元。其中，中石油項(xiàng)目經(jīng)理部用虛假發(fā)票入賬，列支西氣東輸二線工程等項(xiàng)目培訓(xùn)費(fèi)用714.26萬元。

上述事件絕非個(gè)案。采訪中，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員向記者抱怨，每天各種“低價(jià)開具真發(fā)票”的垃圾郵件和短信屢刪不盡，火車站、地鐵站、公交車站、過街天橋等公共場(chǎng)所，各種賣假發(fā)票的小廣告像牛皮癬一樣讓人不勝其煩。

記者了解到，舊《發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱舊《辦法》）是由財(cái)政部在1993年12月頒布的。數(shù)天后，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具和保管以及發(fā)票的檢查作出了明確規(guī)定，對(duì)罰則也作出了明確而詳細(xì)的解釋和說明。大連睿智財(cái)務(wù)咨詢有限公司合伙人馬健說，舊《辦法》在一定程度上規(guī)范了發(fā)票管理，對(duì)加強(qiáng)稅源監(jiān)控、保證稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，舊《辦法》在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題。特別是近年來，制作、兜售、使用假發(fā)票的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，加上舊《辦法》對(duì)發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，制售虛假發(fā)票的違法犯罪行為大有愈演愈烈的趨勢(shì)。

有關(guān)專家表示，由于發(fā)票在我國(guó)具備了貨幣的部分功能，一些單位和個(gè)人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，往往使用假發(fā)票牟取非法利益。公安部門公布的數(shù)據(jù)顯示，在2009年全國(guó)公安機(jī)關(guān)打擊整治發(fā)票犯罪專項(xiàng)行動(dòng)期間，全國(guó)共查處發(fā)票犯罪案件4694起，抓獲犯罪嫌疑人員7026名，搗毀制售假發(fā)票犯罪窩點(diǎn)1498處，打掉犯罪團(tuán)伙844個(gè)，繳獲假發(fā)票9163萬份。2010

年公安部在全國(guó)部署開展打擊發(fā)票犯罪“深入行動(dòng)”期間，破案7361起，抓獲犯罪嫌疑人9319名，繳獲假發(fā)票多達(dá)6.6億多份。

馬健告訴記者，發(fā)票違法行為不僅擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，影響公平競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致國(guó)家稅款嚴(yán)重流失，而且還成為某些人謀取不法利益的工具，進(jìn)而影響正常的社會(huì)秩序。2010年6月，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在其所作的審計(jì)報(bào)告中明確指出，當(dāng)前接受和使用虛假發(fā)票列支問題比較普遍。抽查的56個(gè)中央部門中，已報(bào)銷的可疑發(fā)票29363張，虛假發(fā)票5170張，列支金額1.42億元。

新《辦法》四大變化直指“發(fā)票亂象”

正是在“發(fā)票亂象”愈演愈烈的背景下，新《辦法》應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等舊《辦法》中亟待解決的問題進(jìn)行了完善彌補(bǔ)。新《辦法》分為總則、發(fā)票的印制、發(fā)票的領(lǐng)購、發(fā)票的開具和保管、發(fā)票的檢查、罰則、附則7章，共45條。綜合采訪稅務(wù)機(jī)關(guān)、有關(guān)專家和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的情況看，記者發(fā)現(xiàn)，和舊《辦法》相比，新《辦法》在管理理念、政策目的、打擊假發(fā)票的技術(shù)、罰則等四大方面有較大的變化。有關(guān)專家預(yù)計(jì)，這些變化對(duì)有效遏制“發(fā)票亂象”將發(fā)揮積極作用。

那么，新《辦法》究竟新在哪里呢？

在管理理念方面，新《辦法》更加強(qiáng)調(diào)征納雙方權(quán)利、義務(wù)的對(duì)等，而不是單純強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)。比如，新《辦法》更加側(cè)重開票方、受讓方的控管，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，明確了納稅人“知道或應(yīng)知道”發(fā)票真?zhèn)蔚呢?zé)任，強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸?。比如，新《辦法》進(jìn)一步簡(jiǎn)化了發(fā)票領(lǐng)購程序，從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。具體來說，取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購手續(xù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以委托其他單位代開發(fā)票。

“從上述新規(guī)定來看，新《辦法》力求從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度查找‘發(fā)票亂象’的原因并加以解決?！焙颖笔嬷蓓樤囆蘩碛邢薰矩?cái)務(wù)人員楊廣云說。

在政策目的方面，除了規(guī)范發(fā)票管理外，新《辦法》打擊虛開、代開發(fā)票等違法行為的目的非常明確。從形式上看，根據(jù)舊《辦法》的規(guī)定，企業(yè)在開具發(fā)票后蓋章時(shí)，可以在“財(cái)務(wù)印章”與“發(fā)票專用章”之間二選一，而新《辦法》明確規(guī)定，發(fā)票只能加蓋發(fā)票專用章。從實(shí)際操作上看，新《辦法》進(jìn)一步細(xì)化了虛開發(fā)票的違法行為，增強(qiáng)了實(shí)際工作中對(duì)虛開發(fā)票的違法行為認(rèn)定的可操作性，并且嚴(yán)禁納稅人的下列行為：為他人、為自己開具與

實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票，介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品，知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸，拆本使用發(fā)票，擴(kuò)大發(fā)票使用范圍，以其他憑證代替發(fā)票使用等。

在打擊假發(fā)票的技術(shù)方面，新《辦法》增加了運(yùn)用信息技術(shù)手段有效防范虛開發(fā)票行為的規(guī)定。據(jù)了解，目前比較常見的虛開行為是在發(fā)票聯(lián)多開金額，而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額，形成“大頭小尾”，這樣不但可以多報(bào)銷，還可以少繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻很難一一查證。為此，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點(diǎn)通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，效果較好。因此，新《辦法》增加了一些新規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了納稅人應(yīng)該安裝稅控裝置的義務(wù)，要求推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，對(duì)使用非稅控電子器具開具發(fā)票也作了進(jìn)一步規(guī)范。“今后，逐步實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理的無紙化無疑將是重要的發(fā)展方向，也是杜絕假發(fā)票泛濫的治本之策?！庇嘘P(guān)專家說。

在罰則方面，新《辦法》進(jìn)一步加大了對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度，提高了對(duì)發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對(duì)虛開、偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高到50萬元，對(duì)違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。同時(shí)，對(duì)發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補(bǔ)充規(guī)定，包括：對(duì)非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對(duì)知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運(yùn)輸?shù)模约敖榻B假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對(duì)違法所得一律沒收。另外，對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告，以發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

馬健表示，無論罰款、追究刑事責(zé)任還是向社會(huì)公告，納稅人違規(guī)使用發(fā)票的代價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)都大大增加，很具有威懾力。加之信息化手段在發(fā)票管理方面的進(jìn)一步應(yīng)用，當(dāng)前的“發(fā)票亂象”將會(huì)得到有效遏制。

“真票真業(yè)務(wù)”方可安全扣除費(fèi)用

新《辦法》劍指“發(fā)票亂象”，對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也將隨之增加。河南四方會(huì)計(jì)師事務(wù)所副董事長(zhǎng)張春喜指出，新《辦法》實(shí)施后，稅企雙方的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都增加了。不過他同時(shí)認(rèn)為，只要稅企雙方都能牢牢把握“真票真業(yè)務(wù)”這一核心原則，就一定能有效地防范和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

所謂真票，就是真發(fā)票。張春喜介紹說，一張真發(fā)票至少應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：一是取得的發(fā)票必須由售貨單位或提供勞務(wù)單位通過合法渠道獲得并開具，且加蓋其發(fā)票專用章，不存在使用非售貨單位或提供勞務(wù)單位的發(fā)票的行為；二是發(fā)票上所列商品貨物或勞務(wù)的規(guī)格型號(hào)與實(shí)際業(yè)務(wù)和事項(xiàng)完全一致，不存在變更商品貨物、勞務(wù)或其規(guī)格型號(hào)的行為；三是發(fā)票上記載的數(shù)量單價(jià)金額與實(shí)際業(yè)務(wù)和事項(xiàng)完全相符，不存在大頭小尾或調(diào)整數(shù)量或金額的行為；四是開具發(fā)票雙方若屬于關(guān)聯(lián)方，應(yīng)考慮符合獨(dú)立交易原則，使用公允價(jià)格，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整，不存在利用關(guān)聯(lián)方調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

所謂真業(yè)務(wù)，是指納稅人真實(shí)發(fā)生了購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，除購貨發(fā)票外，還應(yīng)有采購單、購銷合同（協(xié)議）、運(yùn)輸票據(jù)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單、出庫單、盤存記錄等證據(jù)支撐，在需要舉證時(shí)，能夠形成完整的證據(jù)鏈條，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院等部門采信。

“真票真業(yè)務(wù)，如同一枚硬幣的兩面，缺一不可?！睆埓合舱f。他告訴記者，真業(yè)務(wù)是內(nèi)容，其發(fā)生才導(dǎo)致發(fā)票的開具；真票是形式，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)發(fā)生軌跡的憑據(jù)；真實(shí)的內(nèi)容與完美形式的結(jié)合，才能作為財(cái)務(wù)報(bào)銷依據(jù)，才兼具了貨幣的結(jié)算手段功能，才成為企業(yè)所得稅稅前扣除的必要條件。

不過有關(guān)專家也強(qiáng)調(diào)說，“真票真業(yè)務(wù)”只是納稅人將費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除的必要條件，但并不是說只要符合“真票真業(yè)務(wù)”的原則就一定能稅前扣除。因?yàn)樵谂袛嗄稠?xiàng)費(fèi)用能否稅前扣除時(shí)，還必須看這筆費(fèi)用與取得收入是否相關(guān)。如果無關(guān)，任何支出均不得扣除。同時(shí)，還必須看相關(guān)支出是收益性支出還是資本性支出，若為資本性支出，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定通過折舊、攤銷等方式分期扣除，若為收益性支出，可考慮一次性扣除。另外，根據(jù)費(fèi)用支出的內(nèi)容不同，扣除還分為禁止扣除、全額扣除、限額扣除和加計(jì)扣除四種方式，需要根據(jù)具體內(nèi)容具體對(duì)待。

基于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，馬健提醒廣大納稅人，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到發(fā)票管理的重要性，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。他建議納稅人采取兩方面的措施：一方面，納稅人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新《辦法》和即將出臺(tái)的《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》，根據(jù)最新的要求建立完善的內(nèi)部發(fā)票管理制度，由專人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理和開具工作；另一方面，納稅人應(yīng)對(duì)照新《辦法》的各項(xiàng)要求，認(rèn)真檢查自己在日常發(fā)票管理中存在的不合規(guī)的做法并加以糾正，以切實(shí)避免因?yàn)榘l(fā)票違規(guī)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)“發(fā)票亂象”，新《辦法》對(duì)稅務(wù)部門也提出了更高的要求。河北省滄縣地稅局有關(guān)人士對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真研讀后表示，今后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要進(jìn)一步加強(qiáng)服務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)定發(fā)放、代開發(fā)票并積極拓展納稅人鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚耐緩剑岣呒{稅人鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰ΑＭ瑫r(shí)，需要加大對(duì)虛開、非法代開等違法違規(guī)行為的打擊力度，促使納稅人規(guī)范使用發(fā)票。

第五篇：發(fā)票管理辦法解讀2011.11.9

新《發(fā)票管理辦法》解讀

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，新的《發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“新《辦法》”）將于今年2月1日起施行。修改后的管理辦法進(jìn)一步加大了對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度，對(duì)虛開、偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元。為了幫助納稅人準(zhǔn)確理解相關(guān)規(guī)定，對(duì)照舊《發(fā)票管理辦法》相關(guān)條款，我們將就新《辦法》修訂后相關(guān)條款的理解作逐一分析。

第一條 為了加強(qiáng)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，制定本辦法。

解讀：第一條的要義在于，發(fā)票是為保障國(guó)家稅收收入服務(wù)的，發(fā)票是手段，收入是宗旨。也就是說，發(fā)票不合規(guī)，權(quán)責(zé)發(fā)生制很難貫徹執(zhí)行。比如約定三年后付房租，按權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)得預(yù)提每年房租費(fèi)用，但按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，預(yù)收房租的按預(yù)收款確認(rèn)收入，沒有預(yù)收款的，簽合同時(shí)按合同約定時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)，這樣營(yíng)業(yè)稅發(fā)票只能三年后才開，前兩年沒有發(fā)票，會(huì)計(jì)上作費(fèi)用處理，但是因?yàn)闆]有發(fā)票，要全額作納稅調(diào)增處理，這就是發(fā)票管理與會(huì)計(jì)處理的矛盾之處。

第二條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個(gè)人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人），必須遵守本辦法。

解讀：新《辦法》增加了“繳銷”兩個(gè)字，意味著將實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票

從出生（印制）到死亡（繳銷銷毀）的全程監(jiān)控。

第三條 本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

解讀：發(fā)票主要是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)憑證，購銷商品屬于增值稅范疇，提供或接受服務(wù)則屬營(yíng)業(yè)稅范圍。從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的發(fā)票事項(xiàng)，比如賣舊房，盡管舊房算不上是商品，也不是服務(wù)，但是也要開具發(fā)票。一般而言應(yīng)當(dāng)由銷售方或提供方開發(fā)票，但有時(shí)購買方和接受服務(wù)方也得開發(fā)票，最典型的是農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。

第四條 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。

解讀：此次發(fā)布的新《辦法》法律層次較高，是國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署的，屬于行政法規(guī)。不但是處理發(fā)票問題的重要依據(jù)，也是法院等部門執(zhí)法的重要依據(jù)。比國(guó)稅函或國(guó)稅發(fā)等文件的層次高，采信范圍廣。

第五條 發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

解讀：發(fā)票是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。當(dāng)前，由于發(fā)票種類繁多，有機(jī)打發(fā)票、手工發(fā)票還有網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，納

稅人很難準(zhǔn)確把握所有發(fā)票的使用范圍和防偽等問題。此外，還有克隆發(fā)票的問題，納稅人往往上網(wǎng)一查，發(fā)票號(hào)碼、代碼都是真的，就是內(nèi)容是假的，不法分子通過各種關(guān)系搞到發(fā)票代碼與號(hào)碼，而后制作假發(fā)票，納稅人防不勝防。所以，確定發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍以及防偽等問題就應(yīng)該是國(guó)家稅務(wù)總局等國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的一項(xiàng)很重要的工作。就此，國(guó)家稅務(wù)總局曾下發(fā)《全國(guó)普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案》（國(guó)稅發(fā)[2009]142號(hào)），主要宗旨是2011年1月1號(hào)開始實(shí)施新版發(fā)票，在全國(guó)范圍實(shí)現(xiàn)票種簡(jiǎn)并，式樣統(tǒng)一，向網(wǎng)絡(luò)開具與機(jī)打發(fā)票前進(jìn)，逐步縮小手工發(fā)費(fèi)使用面。

第六條 對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個(gè)人可以舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎(jiǎng)勵(lì)。

解讀：鼓勵(lì)單位和個(gè)人舉報(bào)發(fā)票違規(guī)行為，加大違規(guī)使用發(fā)票的成本和社會(huì)監(jiān)督力量。

第七條 增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。

第八條 印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）取得印刷經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿足印制發(fā)票的需要；

（三）有健全的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。

解讀：舊《辦法》規(guī)定，增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制，而新《辦法》規(guī)定，增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制，其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。而且新《辦法》第八條專門規(guī)定了要以“招標(biāo)方式”來確定印制發(fā)票的企業(yè)。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上是將發(fā)票印制企業(yè)全部納入了政府采購的監(jiān)控范圍之內(nèi)，可以有效防止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票情況的出現(xiàn)。

第九條 印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。

第十條 發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。

第十一條 印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的使用和管理實(shí)行專人負(fù)責(zé)制度。

解讀：按照相關(guān)部門的解釋，此次發(fā)布新《辦法》的一個(gè)主要目的就是因?yàn)楫?dāng)前制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴(yán)重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善。發(fā)票防偽是保障發(fā)票真與否的關(guān)鍵，因此統(tǒng)一發(fā)票防偽專用品至關(guān)重要。而發(fā)

票監(jiān)制章就好象人民幣上的“中國(guó)人民銀行”六個(gè)大字一樣，發(fā)票不定期換版也是學(xué)了紙幣制作道理。因此，上述三條規(guī)定的目的都是要將發(fā)票防偽和監(jiān)管納入全國(guó)統(tǒng)一管理范疇。其中第十條強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票印制中的具體責(zé)任。

第十二條 印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。

解讀：舊《辦法》的第十條規(guī)定：“印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票?！毙隆掇k法》將“應(yīng)當(dāng)”改成“必須”，強(qiáng)化對(duì)發(fā)票印數(shù)的管理。

第十三條 發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。

解讀：該條規(guī)定充分考慮到了少數(shù)民族地區(qū)發(fā)票使用的實(shí)際情況，發(fā)票管理在強(qiáng)硬中凸顯人性化的一面。

第十四條 各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止在境外印制發(fā)票。

解讀：本條是對(duì)發(fā)票印制區(qū)域的規(guī)定，與舊《辦法》無實(shí)質(zhì)不同。

第十五條 需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用

章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。

解讀：本條與舊《辦法》相比，修改了需要持“發(fā)票專用章”領(lǐng)購發(fā)票的規(guī)定。舊《辦法》第十六條規(guī)定：“申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購票申請(qǐng)，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票?！?/p>

領(lǐng)購發(fā)票發(fā)票專用章一般情況下是對(duì)沒有財(cái)務(wù)專用章或個(gè)體工商戶才有的，新《辦法》要求提供發(fā)票專用章印模而不是舊《辦法》在財(cái)務(wù)印章與發(fā)票專用章之間二選一的方式，新《辦法》還對(duì)發(fā)票專用章式樣進(jìn)行了總局層次的規(guī)定，其地位大大提高。按照國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)）明確，從2011年2月1日起將在全國(guó)啟用新的發(fā)票專用章式樣。另外，領(lǐng)購發(fā)票還是實(shí)行先領(lǐng)發(fā)票領(lǐng)購薄的模式，但是有五個(gè)工作日的限制，這對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)也是一個(gè)約束。

第十六條 需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證

明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。

解讀：將舊《辦法》第十七條改為第十六條，將原國(guó)稅函[2004]1027號(hào)文件中關(guān)于代開發(fā)票的規(guī)定寫入《發(fā)票管理辦法》，提升了相關(guān)規(guī)定的法律級(jí)次。新《辦法》對(duì)代開發(fā)票進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。特別明確了沒有稅務(wù)登記證開票的問題。比如常見的農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的開發(fā)票的問題，此次新《辦法》明確可以向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，并規(guī)定了詳細(xì)流程。而舊《辦法》第十七條僅規(guī)定“需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理?！辈⑽淳腿绾伍_具進(jìn)行細(xì)化。

第十七條 臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。臨時(shí)在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

解讀：該條與舊《辦法》規(guī)定沒有不同。

第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)

收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。

解讀：新《辦法》將第十九條改為第十八條。本條與舊《辦法》最大的區(qū)別是最后一句話，舊《辦法》規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)。”而新《辦法》改為“稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。”按照財(cái)綜[2010]1號(hào)文件第七條的規(guī)定，“由行政事業(yè)單位暫時(shí)收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需退還原付款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如押金、定金、保證金及其他暫時(shí)收取的各種款項(xiàng)等?！笨梢允褂觅Y金往來結(jié)算票據(jù)。新版“資金往來結(jié)算票據(jù)”與舊版“往來款票據(jù)”的使用范圍有很大變化。新版使用范圍嚴(yán)格限定在行政事業(yè)單位暫收款項(xiàng)、代收款項(xiàng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，以及財(cái)政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。行政事業(yè)單位取得的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入、政府非稅收入、社會(huì)團(tuán)體取得會(huì)費(fèi)收入、公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得的收入，行政事業(yè)單位取得的撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等形成本單位收入的，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

解讀：上述三條與舊《辦法》無不同規(guī)定。特殊情況比較典型的是收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購憑證。

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

解讀：將第二十三條改為第二十二條，新《辦法》增加“虛開發(fā)票”的行為界定。新規(guī)定更為嚴(yán)格。明確“介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！币矊儆谔撻_。新《辦法》第四十一條明確了虛開的具體處罰規(guī)定。

第二十三條 安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

解讀：將第二十四條、第四十三條改為第二十三條。修改后的新《辦法》規(guī)定提法更符合實(shí)際情況。網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票已經(jīng)成為潮流，不

少地區(qū)已經(jīng)開始試點(diǎn)。

第二十四條 任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

解讀：新《辦法》將第二十五條改為第二十四條。新《辦法》對(duì)不按規(guī)定使用發(fā)票的情形進(jìn)行了細(xì)化。比如第二款：知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸。第五款：以其他憑證代替發(fā)票使用。

第二十五條 除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

解讀：新《辦法》將第二十六條改為第二十五條，規(guī)定更完整。特殊情形比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)公司資產(chǎn)租賃收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]204號(hào)）規(guī)定：北京的銷售實(shí)業(yè)公司實(shí)際收取的不動(dòng)產(chǎn)租金收入可以向?qū)嶋H支付租金的石

化股份有關(guān)分子公司開具由北京市地方稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票。

第二十六條 除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

解讀：新《辦法》將第二十七條改為第二十六條，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。

第二十七條 開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。

第二十八條 開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

第二十九條 開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

解讀：上述三條規(guī)定與舊《辦法》完全一樣，未作改動(dòng)。

第三十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：

（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；

（二）調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；

（三）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

（四）向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

（五）在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

解讀：新《辦法》將第三十一條改為第三十條，第一款中增加“繳

銷”發(fā)票的情況。

第三十一條 印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。

第三十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕接受。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)返還。

第三十三條 單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對(duì)卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫，按期報(bào)回。

解讀：上述四條規(guī)定與舊辦法規(guī)定沒有不同。

第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具

發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

解讀：新《辦法》將第三十六條改為第三十五條，細(xì)化并完善了發(fā)票違規(guī)行為。舊《辦法》規(guī)定有兩種或兩種以上行為的，可以分別處罰，新《辦法》雖然沒有說，但道理應(yīng)當(dāng)適用。

第三十六條 跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

解讀：新《辦法》將第三十七條改為第三十六條，加重處罰力度。之所以對(duì)上述行為新《辦法》比舊《辦法》加重了處罰力度，是因?yàn)檫@些行為帶有明顯的故意行為。

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

解讀：新《辦法》增加一條，作為第三十七條，加大對(duì)虛開和代開發(fā)票的處罰力度。加大對(duì)虛開發(fā)票的處罰是正確的，同樣是未按規(guī)定開具發(fā)票，但虛開發(fā)票明顯是故意性質(zhì)，且造成自己或?qū)Ψ酵凋_稅，所以要嚴(yán)厲處罰，不僅是罰款的問題，虛開的還要補(bǔ)稅。

第三十八條 私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

第三十九條 有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/p>

解讀：新《辦法》將第三十八條改為第三十八條、第三十九條，并加重對(duì)倒賣發(fā)票等違法行為的處罰力度。注意舊《辦法》是“可以并處”言下之意也可以不處，但新《辦法》則是“并處”必須處，另外征管法第71條：非法印制發(fā)票的，銷毀非法印制發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上5萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追分刑事責(zé)任，也就是說發(fā)票管理辦法作為行政法規(guī)效力不及作為法律的征管法，非法印制發(fā)票的，只能罰1-5萬，而不能罰5-50萬了。

第四十條 對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。

解讀：新《辦法》增加一條，作為第四十條。

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

解讀：該條將違規(guī)責(zé)任前置，增加違規(guī)者的成本，加大處罰力度。

第四十二條 當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

解讀：新《辦法》將第四十條改為第四十二條。行政復(fù)議不一定非得向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，比如對(duì)省地稅局決定不服的，既可以向總局復(fù)議也可以向省政府復(fù)議，因此新《辦法》作出了修改。

第四十三條 稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

解讀：新《辦法》首次明確提出對(duì)稅務(wù)人員違反發(fā)票管理法規(guī)行為的處罰規(guī)定。

第四十四條 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專用發(fā)票的具體管理辦法。

解讀：新《辦法》將第四十二條改為第四十四條，取消了專業(yè)發(fā)票的提法。目前沒用稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票的有鐵道、民航等特殊部門，但相信發(fā)票一統(tǒng)天下的趨勢(shì)不可避免，所以新《辦法》說總局要會(huì)同有關(guān)主管部門制定“發(fā)票”管理辦法，不管你同不同意，其他部門的行業(yè)票據(jù)已經(jīng)定性為發(fā)票。

淺析新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》六大變化

發(fā)布日期：2011-03-21 信息來源：南通市如東地方稅務(wù)局 潘永東

為確保新《發(fā)票管理辦法》的有效實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)原實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了修訂。新修訂的實(shí)施細(xì)則公布前曾于2010年12月27日～2011年1月6日在政府法制信息網(wǎng)和國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)上向社會(huì)公開征求到意見100余條，部分意見在修訂中得到采納和吸收。新舊《發(fā)

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票管理辦法實(shí)施細(xì)則》對(duì)比具體體現(xiàn)了六大變化。

一、總體結(jié)構(gòu)內(nèi)容刪繁就簡(jiǎn)，條款更清晰

修訂后的實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“新《細(xì)則》”）保留原實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“舊《細(xì)則》”）條款19條，文字修改條款8條，內(nèi)容修改條款5條，新增條款6條，刪除舊條款29條，總體篇幅減少三分之一之多。刪減的內(nèi)容主要是以下四個(gè)方面：

一是舊《細(xì)則》的內(nèi)容體現(xiàn)在了新《發(fā)票管理辦法》中而作刪除。比如：舊《細(xì)則》第九條關(guān)于印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備以下條件、第十一條關(guān)于印制企業(yè)的相關(guān)制度，以及第四十六條至第五十四條，這些規(guī)定在新《發(fā)票管理辦法》里已作描述，故作刪除。

二是舊《細(xì)則》的內(nèi)容在《征管法》中已有規(guī)定而作刪除。如舊《細(xì)則》第十七條關(guān)于稅務(wù)登記證件的規(guī)定、第五十五條關(guān)于對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的規(guī)定等等。

三是舊《細(xì)則》的內(nèi)容將制定專門的管理辦法而作刪除。由于新《發(fā)票管理辦法》已授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票和專業(yè)發(fā)票的管理制定專門的管理辦法，所以，在這次修訂中沒有對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明確，對(duì)五十七條作了刪除。據(jù)了解，稅務(wù)總局有關(guān)部門目前正在著手制定相關(guān)管理規(guī)定。

四是舊《細(xì)則》的內(nèi)容因新《發(fā)票管理辦法》的修訂而作刪除。《細(xì)則》是針對(duì)《辦法》條款進(jìn)行的細(xì)化規(guī)定，因此對(duì)應(yīng)新《辦法》中取消條款的規(guī)定也必須被刪去。

同時(shí)，新《細(xì)則》中也有一個(gè)條《發(fā)票管理辦法》款在章節(jié)中位置發(fā)生調(diào)整，這在以往的各種辦法、細(xì)則修訂中是少見的。這就是舊《細(xì)則》第二條關(guān)于發(fā)票監(jiān)制章的相關(guān)內(nèi)容，從第一章“總則”調(diào)到了第二章“發(fā)票的印制”，與發(fā)票準(zhǔn)印證、發(fā)票防偽專用品等內(nèi)容放在一起，這一歸類也更顯科學(xué)合理。

二、提高了批準(zhǔn)自印發(fā)票和確定發(fā)票專用章式樣的稅務(wù)機(jī)關(guān)級(jí)次，增加了“開票限額”、“開票委托協(xié)議”規(guī)定，管理更嚴(yán)格

一是提高了印有單位名稱發(fā)票的批準(zhǔn)級(jí)次。新《細(xì)則》第五條規(guī)定：對(duì)有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票的使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的，可以申請(qǐng)印有本單位名稱的發(fā)票，但批準(zhǔn)機(jī)關(guān)由縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)提高到省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。批準(zhǔn)級(jí)次的提高主要是限制發(fā)票種類，加強(qiáng)發(fā)票管理?？陀^上講，發(fā)票種類過多也不利于用信息手段來管理發(fā)票，減少發(fā)票的種類為推進(jìn)電子發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)開票提供了客觀條件。

二是提高了有權(quán)確定發(fā)票專用章式樣的稅務(wù)機(jī)關(guān)的級(jí)次。發(fā)票專用章是指用票單位和個(gè)人在其開具發(fā)票時(shí)加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專用章字樣的印章。新《細(xì)則》第十三條、第十四條規(guī)定：發(fā)票專用章式樣的確定由原省稅務(wù)機(jī)關(guān)提高到國(guó)家稅務(wù)總局。此外，還規(guī)定了發(fā)票上只能加蓋納稅人的發(fā)票專用章，取消了加蓋財(cái)務(wù)專用章和其它印章和“財(cái)務(wù)印章”印模留存?zhèn)洳榈囊?guī)定。最近總局已經(jīng)發(fā)文對(duì)發(fā)票專用章格式進(jìn)行了規(guī)定。

三是發(fā)票領(lǐng)購簿中增加了“開票限額”內(nèi)容。根據(jù)總局發(fā)票簡(jiǎn)并

工作的要求，發(fā)票開具方式要由手工逐步向機(jī)開過渡，從而逐步取消手工發(fā)票，合理使用定額發(fā)票。但每個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式及業(yè)務(wù)量又不同，因此必須對(duì)納稅人機(jī)打單張開票限額作出規(guī)定，防止不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這也是在信息管稅的全面深入，機(jī)開發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)開票等開票方式推廣應(yīng)用之下，加強(qiáng)稅收管理，預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。

四是增加了委托代征單位開具發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，稅收征管的人力資源跟不上管理需求，一些行業(yè)和零散稅源必須依托某些行業(yè)主管部門及社會(huì)化綜合治稅組織協(xié)助，還有涉及廣大百姓的水費(fèi)、電費(fèi)、通信費(fèi)的繳納，涉及到部門多，依托相關(guān)部門委托代收可以極大的提高征管的質(zhì)量和效率，如目前使用的銀行業(yè)代收費(fèi)發(fā)票。但舊《細(xì)則》沒有這方面的規(guī)定和要求。新《細(xì)則》第二十條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與委托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對(duì)象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。

三、放寬了發(fā)票換版、設(shè)置發(fā)票防偽的權(quán)限，操作性更強(qiáng)

關(guān)于發(fā)票換版，舊《細(xì)則》中，對(duì)發(fā)票換版的具體時(shí)間、內(nèi)容和要求規(guī)定是由國(guó)家稅務(wù)總局確定的。但從具體實(shí)踐來看，全國(guó)范圍內(nèi)國(guó)稅、地稅部門發(fā)票種類繁多，如果實(shí)施統(tǒng)一的換版，不但操作難度較大，也可能對(duì)納稅人增加不必要的負(fù)擔(dān)和浪費(fèi)。而新《細(xì)則》第九條規(guī)定：全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)票換版由國(guó)家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。同時(shí)規(guī)定發(fā)票換版應(yīng)當(dāng)公告，提前告知納稅人，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。

關(guān)于發(fā)票防偽措施，原《細(xì)則》確定發(fā)票防偽措施及防偽專用品的部門只能是總局，其他機(jī)關(guān)是不能在發(fā)票上采取任何防偽措施的。這一規(guī)定的初衷也不無道理，全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一發(fā)票防偽措施，便于廣大納稅人、消費(fèi)者辨別真假發(fā)票，但這一規(guī)定也有一個(gè)致命的缺點(diǎn)，對(duì)造假的人來講，更容易造假，且造假成本相對(duì)低廉。為改變這種狀況，目前全國(guó)許多地方的地稅部門都在發(fā)票上設(shè)置了具有本地特色的防偽手段。新《細(xì)則》順勢(shì)而為，第七條規(guī)定，全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國(guó)家稅務(wù)總局備案。

四、明確了發(fā)票真?zhèn)舞b定的主體，職責(zé)更清晰

舊《細(xì)則》規(guī)定了發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇?wù)機(jī)關(guān)鑒定，但對(duì)鑒定的具體稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有明確規(guī)定，用票單位要求鑒定是否接受也沒有剛性的要求，而往往對(duì)公安等辦理案件要求鑒定發(fā)票的真?zhèn)螘r(shí)才能滿足其要求，在偽造、變?cè)飕F(xiàn)場(chǎng)以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票由誰來鑒定也沒有明確。新《細(xì)則》第三十三條規(guī)定了用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。在偽造、變?cè)飕F(xiàn)場(chǎng)以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)地關(guān)鑒別。

五、保持了與相關(guān)法律、法規(guī)的一致性，銜接更到位

新《細(xì)則》規(guī)范了發(fā)票工本費(fèi)的使用。第十八條規(guī)定：發(fā)票工本費(fèi)征繳辦法按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。發(fā)票工本費(fèi)屬于政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)預(yù)算收入來執(zhí)行，舊《細(xì)則》中規(guī)定由省局稅務(wù)機(jī)關(guān)制定管理制度，顯然不妥。

新《細(xì)則》刪除了“國(guó)家機(jī)關(guān)不得作保證人”的文字表述。但這一刪除并不是對(duì)原意的修改，而是這一規(guī)定已有特別法層面的明文規(guī)定，新《細(xì)則》如再強(qiáng)調(diào)也顯沒有必要。我國(guó)《擔(dān)保法》第八條明確規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)不得作保證人，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)為使用外國(guó)政府或者國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織貸款進(jìn)行轉(zhuǎn)貸的除外。因此，新《細(xì)則》第二十一條對(duì)此作了刪除。

新《細(xì)則》增加了取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票的規(guī)定。新《細(xì)則》第二十七條將發(fā)生銷貨退回及銷售折讓情況分作兩款進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，同時(shí)對(duì)發(fā)生銷售折讓的，增加取得對(duì)方有效證明方可開具紅字發(fā)票的規(guī)定，體現(xiàn)了與增稅紅字發(fā)票管理辦法相銜接。

新《細(xì)則》提高了基層稅務(wù)所處罰的標(biāo)準(zhǔn)。第三十四條規(guī)定：對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。也就是說稅務(wù)所（包括稅務(wù)分局）在處理發(fā)票違法行為時(shí)，罰款額由規(guī)定的1000元以下提高到2000元以下，保持了與征管法有關(guān)規(guī)定的一致性。

新《細(xì)則》取消了“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字”的規(guī)定。雖然在空白發(fā)票上還可以印制外國(guó)文字，但這一規(guī)定的取消，也體現(xiàn)了一種公平。

六、對(duì)納稅人丟失發(fā)票的處理更體現(xiàn)人性化和簡(jiǎn)單化

納稅人領(lǐng)購發(fā)票后，可能因各種原因會(huì)造成發(fā)票的丟失，舊《細(xì)

則》對(duì)發(fā)票丟失的表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)，并且對(duì)丟失行為可進(jìn)行公告的媒體列舉較多，不利于公眾查閱，從而可能造成稅收管理方面的漏洞。而新《細(xì)則》第三十一條規(guī)定了使用發(fā)票的單位和個(gè)人如果發(fā)生發(fā)票丟失，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢，取消了原來可以在電視等傳播媒介公告的規(guī)定。

除以上六大變化之外，新《細(xì)則》中用詞表述也更為簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確。如第四條中用“發(fā)票代碼和號(hào)碼”代替了“字軌號(hào)碼”；第三十二條中對(duì)發(fā)票換票證使用中規(guī)定的文字修改；第三十四條中用“行政處罰決定”代替了“處理決定”等等，使新《細(xì)則》的規(guī)定在實(shí)踐中顯得更為清晰嚴(yán)謹(jǐn)。