第一篇：新發票管理辦法實施細則變化解讀

新發票管理辦法實施細則變化解讀

原創媒體:中國稅收籌劃網 日期:2011-2-28 作者:董春輝 瀏覽次數：179次

2010年12月8日，經國務院常務會審議，通過了新修訂的《中華人民共和國發票管理辦法》。為確保新《發票管理辦法》的有效實施，國家稅務總局對現行實施細則進行了修訂。修訂后的實施細則保留現行細則條款19條，文字修改條款8條，內容修改條款5條，新增條款6條，刪除舊條款29條。為幫助納稅人準確把握新政策的精髓，關注新舊政策的變化要點，本文將新舊實施細則的主要變化歸納如下，工納稅人參考。

一、強化全國統一發票監制章是稅務機關管理發票的法定標志

細則第八條規定，全國統一發票監制章是稅務機關管理發票的法定標志，其形狀、規格、內容、印色由國家稅務總局規定。刪除了除舊細則除經國家稅務總局或國家稅務總局省，自治區，直轄市稅務分局和省，自治區，直轄市地方稅務局(國家稅務總局省，自治區，直轄市稅務分局和省，自治區，直轄市地方稅務局以下統稱省級稅務機關)依據各自的職責批準外，發票均應套印全國統一發票監制章。這和管理辦法是呼應的，也就是今后發票必須有全國統一發票監制章了。

二、發票聯次增減權限提高

老細則規定，除增值稅專用發票外，縣(市)以上稅務機關根據需要可適當增減聯次并確定其用途。

新細則規定，省以上稅務機關可根據發票管理情況以及納稅人經營業務需要，增減除發票聯以外的其他聯次，并確定其用途。

新細則從加強管理的角度，將該權限提高到了省級以上稅務機關。

三、申請印有本單位名稱的發票提請級別提高

申請印有本單位名稱的發票提請級別由縣級稅務機關提高到省級稅務機關，也是為了加強管理。

四、將發票準印證的核發權下放到省稅務機關

老細則規定，發票準印證和發票防偽專用品準產證由國家稅務總局統一制發。新《細則》將發票準印證的核發權下放到省稅務機關，但仍由國家稅務總局統一監制。

五、刪除財務印章的有關規定，提升發票專用章樣式確定層級。

新《細則》明確發票專用章必須具有用票單位和個人的名稱、稅務登記號、發票專用章字樣，具體式樣由國家稅務總局確定。

由于新發票管理辦法要求發票必須加蓋發票專用章，所以新實施細則將財務專用章等相關規定刪除了，同時，為加強管理提升了發票專用章樣式確定層級，由省級提高到國家稅務總局。

六、新《細則》對發票領購簿的內容增加了“開票限額” 這主要是方便今后對納稅人的征管。

七、增加了代開發票管理相關條款

1.發票管理辦法第十六條規定，需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定委托其他單位代開發票。

新《細則》增加條款。明確書面證明是指有關業務合同、協議或者稅務機關認可的其他資料。

2.新《細則》增加條款。稅務機關委托代開票的，應當與受托代開發票的單位簽訂協議，并明確代開發票的種類、對象、內容和相關責任等內容。

八、行政處罰權限放寬

細則第三十四條 稅務機關對違反發票管理法規的行為進行處罰，應當將行政處罰決定書面通知當事人；對違反發票管理法規的案件，應當立案查處。

對違反發票管理法規的行政處罰，由縣以上稅務機關決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務所決定。

新《細則》用“行政處罰決定”代替“處理決定”更準確。提高了可由稅務所決定的罰款額，由舊《細則》規定的1000元提高到2000元

九、新細則刪除了部分條款

1.刪除了增值稅發票管理的相關內容；

2.刪除了發票印制企業的相關規定，因為在發票管理辦法中已有表述； 3.刪除了部分贅述條款。

第二篇：發票管理辦法變化

新《發票管理辦法》亮點之一

新《發票管理辦法》引用幾個司法成果（經過無數次爭論后，定下來的法理原則）：

1、讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（關聯影響授意責任）

2、介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。（教唆有罪責任）

3、“知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；”(專業職業判斷責任)（常識應知原則）

4、違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款（連

帶責任）

將《民法通則》中的過錯推定原則發揮到極致，把舉證責任推給納稅人——舉證責任完全倒置，使納稅成本減少，是法制社會的體現和發展方向。但是這樣做的前提是有高水平的中介組織和通暢的訴訟申訴渠道，需要完善司法體系——雖說

在西方國家常用的游戲規則，在天朝無疑是超前的。

haihan235新《發票管理辦法》亮點之二（之二被老毒物搶了）

新《發票管理辦法》亮點之二（之二被老毒物搶了）

第四十一條 違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

為什么不說“違反本方法發票管理規定”叫“違反發票管理法規”？是因為在本辦法修改出臺之前，有其他發票管理辦法出臺了。如增值稅使用管理辦法等等。就本辦法的“違反發票管理法規”有那些呢？主要有第35——38條，主要變化

有第35條。那么有那些變化呢：

（一）應當開具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次

一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的；

從原來的“未按照規定開具發票的”修改而來的：

1、主要增加了“應當開具”——什么叫“應當開具”就是第十九條的規定，是應知原則（應知義務）的體現，由于是企業是一個組織活動，都是由專業職業人員構成的，一些基本常識和義務是應該知道——意味著天朝提前完成了初級市場

建設。

2、改“逐欄”為“欄目”——使抽象的行為要求變成具體操作項目，即發票上

所有要求填寫的“欄目”必須如實填寫。

3、刪除了“財務印章”——意味著稅務機關只認自己備案的“發票專用章”了。

（二）使用稅控裝置開具發票，未按期向主管稅務機關報送開具發票的數據的； 從原來的“未按規定報告發票使用情況”修改而來的，這個很重要，抄稅報稅程

序就不細說了。

（三）使用非稅控電子器具開具發票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規定保存、報送開具發票的數據的；

這個主要是針對特殊企業的（大型國字號企業）

（四）拆本使用發票的；

從原來的“未經批準拆本使用發票”等修改而來的，刪除了“未經批準”——意

思誰也沒有權力來批準拆本使用發票

（五）擴大發票使用范圍的；

從原來的“開具票物不符發票” 等修改而來的，但是比較原來的范圍擴大了N

倍，也是配合工商登記管理的需要，1、現在工商登記管理不再限制經營行業范圍了，只要不是國家限制或者特許的經營項目，任何企業都可以經營。也就是只要營業執照上登記的項目都是企業可

以開具發票的范圍。反之就屬于“擴大發票使用范圍的”。

2、由于有國、地稅之分，這個“擴大發票使用范圍的”還包括國、地稅征收管

轄范圍之分。也就是開具發票不得超出國、地稅的規定應稅行為范圍。

（六）以其他憑證代替發票使用的；

從原來的“以其他單據或白條代替發票開具” 等修改而來的，刪除了“白條”修改“單據”為憑證——表述更加規范化。在會計上沒有“白條”是稱呼，都是

原始憑證，（七）跨規定區域開具發票的；

從原來的“未經批準，跨規定的使用區域開具發票” 等修改而來的，刪除了“未

經批準”——意思誰也沒有權力來批準跨規定的使用區域開具發票。

（八）未按照規定繳銷發票的；

這個內容新規定，雖然原來“未按規定繳銷發票” 等的規定，但是繳銷發票以會計憑證方式處理的。以財政部規定來執行，即企業可以自主銷毀發票。需要繳銷發票必須保存5年以上，這個是配合征管來的，一般稅務問題的追溯期是5年，如果稅務機關在5年內仍然沒有發現企業的問題，就說明稅務機關應該承擔責任了——什么叫管理，管理也應該效率，一個事項不能無限期的被管理著，總得在規定時間內給一個明確說法。

（九）未按照規定存放和保管發票的。

這個會計上有相關規定了，但是這里必須再重復說。

注意：新《發票管理辦法》刪除了“應取得而未取得發票”和“取得不符合規定的發票” 等的規定。

——由于新《發票管理辦法》主要采取管理方法是抓住開票方，從源頭上控制。加大對開票方的管理和處罰。經過多年的管理經驗：抓住了開票方就控制了發票的使用和流通。

因為對受票方的管理是治標不治本。有些業務的發票受票方是可以放棄權力的，如增值稅發票抵扣。

新《發票管理辦法》亮點之四——整體解讀

1、新《發票管理辦法》從財政部令（1993）6號修改為國務院令（2010）587號，升級管理了，從法律上消滅了財政部會計司想以會計憑證代替發票的企圖。更加鞏固了發票在天朝財稅體系中的地位。

2、以國務院稅務主管部門代替了國家稅務總局——說明國家稅務總局這個半部級單位將來是要升級了，目前有二個改革方案：

1、直接將國家稅務總局升級為獨立部級部門，2、成立一個委員會，將財稅相關的財政部、海關、國家稅務總局等部門的稅務職能統一整合。

3、將來原來發票繳銷事項以于會計憑證管理的方式進行的，改由國務院稅務主管部門管理。之前財政部會計司的精英們一直不承認發票在會計結算中的地位，甚至還不如收據。最高法院也不承認其為支付款（債務）的證據。幾次協商下來沒有結果，現在干脆改為國務院稅務主管部門管理了，部門之間文書憑證相互認可看來遙遙無期了。

4、發票的管理和處罰徹底擺脫其他部門的控制。由國務院稅務主管部門管理和處罰。回想《會計法》中“會計成果影響相關法律的規定，相關主管部門是可以對會計人員進行處罰”的規定。發票的管理徹底獨立。且有極高的權力。

5、為了提高稅收效率。減少浪費國家行政資源。新《發票管理辦法》主要采取“抓住開票方，從源頭上控制”管理方法。加大對開票方的管理和處罰。經過多年的發票管理經驗：抓住了開票方就控制了發票的使用和流通。但是考慮到現在經濟市場全面進入買方市場的現實，買方對開票方的影響力越來越大的事實，因此同時規定作為受票方（買方）在交易中應該承擔一定的共犯（從犯）責任。

6、將專業人員尤其是會計的職業判斷作為處理發票事項的應知原則（應知義務），將司法上的過錯推定原則和原罪理論引入發票管理中，讓舉證責任完全倒置，使游戲門檻從普通平民提高到專業職業化——這樣刺激了專業中介組織的快速成長。

毒砂

新發票管理辦法的“亮點”實際是咸魚翻生的第41條！新發票管理辦法的確有“亮點”，實際是第41條咸魚翻生了！（也是老辦法的第39條，本來以為這條根據刑法應該修訂了）。第四十一條 違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

要搞清楚第41條的本質，首先我們來看本文件第22條，因為沒有第22條，則無法顯示41條的威力，這也是以前老發票管理辦法的這個條款意義不大的因素，老辦法沒有虛開發票的相關規定。

第二十二條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

參照一下刑法第205條規定：“虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”可以知道，新發票管理辦法虛開發票的規定是繼承刑法的相關規定。

回過頭來，我們看一下第41條可以知道，如果企業有“虛開發票”這種違反發票管理辦法的行為的，如果虛開發票同時導致“其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的”，那么，這個企業將會被“并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款”，通俗的說，也就是你開發票，雖然你沒偷稅（按開發票金額依法納稅了），但是取得發票的人偷稅了，你也算是偷稅了！當然，如果是你和他人勾結一起偷稅，也無話可說；但是如果你并沒有偷稅意圖，也未勾結偷稅人，被人利用，那就很。。

這個規定實際上比刑法規定的還嚴格，因為刑法并沒有具體解釋“不同主體未共同犯罪，而

是分別實施虛開和騙稅行為”這種情況下，虛開發票的人是否適用偷稅罪，司法界對此也是很有爭議（一般認為根據罪責自負原則，虛開人只承擔虛開的罪責）。但是新的發票管理辦法卻采取了，虛開發票原罪觀點，虛開發票既要受到虛開發票的懲罰，也要受到偷稅的懲罰。所以說，新的發票管理辦法對虛開的處罰力度是很大的。

第三篇：發票管理辦法解讀

新《發票管理辦法》將偽造虛開等罰款上限提至50萬信息來源： 中國稅務

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2463 字號：【 大 中 小 】從2月1日起，新《發票管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）正式實施，而且其地位由原來的“財政部令”升格為“國務院令”。讓很多企業感到最有壓力的是，新《辦法》對納稅人發票違法行為的處罰力度明顯加大，對虛開、偽造、變造、轉讓發票違法行為的罰款上限由5萬元提高到50萬元，對違法所得一律沒收，構成犯罪的，還要依法追究刑事責任。“毫無疑問，今后納稅人如果再在發票上玩貓膩將付出更大的代價。”天津大港油田運輸有限公司港獅分公司財務人員于冬梅說。

假發票泛濫擾亂經濟、社會秩序

2月1日，中國政府網發布了一條頗讓人震驚的消息：審計署在審計中發現，在頗受國內外矚目的西氣東輸二線工程建設中，相關人員以虛假發票和“白條”等入賬0.43億元。其中，中石油項目經理部用虛假發票入賬，列支西氣東輸二線工程等項目培訓費用714.26萬元。

上述事件絕非個案。采訪中，很多企業財務人員向記者抱怨，每天各種“低價開具真發票”的垃圾郵件和短信屢刪不盡，火車站、地鐵站、公交車站、過街天橋等公共場所，各種賣假發票的小廣告像牛皮癬一樣讓人不勝其煩。

記者了解到，舊《發票管理辦法》（以下簡稱舊《辦法》）是由財政部在1993年12月頒布的。數天后，國家稅務總局頒布了《發票管理辦法實施細則》，對發票的印制、領購、開具和保管以及發票的檢查作出了明確規定，對罰則也作出了明確而詳細的解釋和說明。大連睿智財務咨詢有限公司合伙人馬健說，舊《辦法》在一定程度上規范了發票管理，對加強稅源監控、保證稅收的穩定增長發揮了積極作用。但隨著經濟社會的發展，舊《辦法》在執行中出現了不少亟待解決的問題。特別是近年來，制作、兜售、使用假發票的現象較為嚴重，加上舊《辦法》對發票違法行為的處罰力度偏輕，制售虛假發票的違法犯罪行為大有愈演愈烈的趨勢。

有關專家表示，由于發票在我國具備了貨幣的部分功能，一些單位和個人受經濟利益的驅動，往往使用假發票牟取非法利益。公安部門公布的數據顯示，在2009年全國公安機關打擊整治發票犯罪專項行動期間，全國共查處發票犯罪案件4694起，抓獲犯罪嫌疑人員7026名，搗毀制售假發票犯罪窩點1498處，打掉犯罪團伙844個，繳獲假發票9163萬份。2010

年公安部在全國部署開展打擊發票犯罪“深入行動”期間，破案7361起，抓獲犯罪嫌疑人9319名，繳獲假發票多達6.6億多份。

馬健告訴記者，發票違法行為不僅擾亂了正常的市場經濟運行秩序，影響公平競爭，導致國家稅款嚴重流失，而且還成為某些人謀取不法利益的工具，進而影響正常的社會秩序。2010年6月，審計署審計長劉家義在其所作的審計報告中明確指出，當前接受和使用虛假發票列支問題比較普遍。抽查的56個中央部門中，已報銷的可疑發票29363張，虛假發票5170張，列支金額1.42億元。

新《辦法》四大變化直指“發票亂象”

正是在“發票亂象”愈演愈烈的背景下，新《辦法》應運而生。對制售和使用假發票、不依法開具發票等舊《辦法》中亟待解決的問題進行了完善彌補。新《辦法》分為總則、發票的印制、發票的領購、發票的開具和保管、發票的檢查、罰則、附則7章，共45條。綜合采訪稅務機關、有關專家和企業財務人員的情況看，記者發現，和舊《辦法》相比，新《辦法》在管理理念、政策目的、打擊假發票的技術、罰則等四大方面有較大的變化。有關專家預計，這些變化對有效遏制“發票亂象”將發揮積極作用。

那么，新《辦法》究竟新在哪里呢？

在管理理念方面，新《辦法》更加強調征納雙方權利、義務的對等，而不是單純強調納稅人的義務。比如，新《辦法》更加側重開票方、受讓方的控管，進一步規范了會計人員的職業操守，明確了納稅人“知道或應知道”發票真偽的責任，強調了稅務機關應當提供查詢發票真偽的便捷渠道。比如，新《辦法》進一步簡化了發票領購程序，從正面引導納稅人合法使用發票，拒用假發票。具體來說，取消了發票領購環節的資格審核程序，規定納稅人憑稅務登記證、身份證明和發票專用章印模即可辦理領購手續，主管稅務機關應在5個工作日內發給發票領購簿。需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請代開發票，稅務機關也可以委托其他單位代開發票。

“從上述新規定來看，新《辦法》力求從稅務機關的角度查找‘發票亂象’的原因并加以解決。”河北省滄州順元汽車修理有限公司財務人員楊廣云說。

在政策目的方面，除了規范發票管理外，新《辦法》打擊虛開、代開發票等違法行為的目的非常明確。從形式上看，根據舊《辦法》的規定，企業在開具發票后蓋章時，可以在“財務印章”與“發票專用章”之間二選一，而新《辦法》明確規定，發票只能加蓋發票專用章。從實際操作上看，新《辦法》進一步細化了虛開發票的違法行為，增強了實際工作中對虛開發票的違法行為認定的可操作性，并且嚴禁納稅人的下列行為：為他人、為自己開具與

實際經營業務情況不符的發票，介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票，轉借、轉讓發票，介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品，知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸，拆本使用發票，擴大發票使用范圍，以其他憑證代替發票使用等。

在打擊假發票的技術方面，新《辦法》增加了運用信息技術手段有效防范虛開發票行為的規定。據了解，目前比較常見的虛開行為是在發票聯多開金額，而在記賬聯和存根聯上少開金額，形成“大頭小尾”，這樣不但可以多報銷，還可以少繳稅，稅務機關卻很難一一查證。為此，近幾年，稅務機關按照《稅收征收管理法》的規定推廣使用稅控裝置，并試點通過網絡發票管理系統開具發票，稅務機關也可借此直接監控納稅人開具的發票聯信息，不必再依賴記賬聯和存根聯信息，效果較好。因此，新《辦法》增加了一些新規定，強調了納稅人應該安裝稅控裝置的義務，要求推廣使用網絡發票管理系統開具發票，對使用非稅控電子器具開具發票也作了進一步規范。“今后，逐步實現發票管理的無紙化無疑將是重要的發展方向，也是杜絕假發票泛濫的治本之策。”有關專家說。

在罰則方面，新《辦法》進一步加大了對發票違法行為的懲處力度，提高了對發票違法行為的罰款數額。對虛開、偽造、變造、轉讓發票違法行為的罰款上限由5萬元提高到50萬元，對違法所得一律沒收；構成犯罪的，依法追究刑事責任。同時，對發票違法行為及相應的法律責任作了補充規定，包括：對非法代開發票的，與虛開發票行為負同樣的法律責任；對知道或應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸的，以及介紹假發票轉讓信息的，由稅務機關根據不同情節，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。另外，對違反發票管理規定2次以上或者情節嚴重的單位和個人，稅務機關可以向社會公告，以發揮社會監督作用。

馬健表示，無論罰款、追究刑事責任還是向社會公告，納稅人違規使用發票的代價和風險都大大增加，很具有威懾力。加之信息化手段在發票管理方面的進一步應用，當前的“發票亂象”將會得到有效遏制。

“真票真業務”方可安全扣除費用

新《辦法》劍指“發票亂象”，對企業和稅務機關而言，稅務風險和執法風險也將隨之增加。河南四方會計師事務所副董事長張春喜指出，新《辦法》實施后，稅企雙方的風險點都增加了。不過他同時認為，只要稅企雙方都能牢牢把握“真票真業務”這一核心原則，就一定能有效地防范和控制企業的稅務風險和稅務機關的執法風險。

所謂真票，就是真發票。張春喜介紹說，一張真發票至少應同時滿足以下條件：一是取得的發票必須由售貨單位或提供勞務單位通過合法渠道獲得并開具，且加蓋其發票專用章，不存在使用非售貨單位或提供勞務單位的發票的行為；二是發票上所列商品貨物或勞務的規格型號與實際業務和事項完全一致，不存在變更商品貨物、勞務或其規格型號的行為；三是發票上記載的數量單價金額與實際業務和事項完全相符，不存在大頭小尾或調整數量或金額的行為；四是開具發票雙方若屬于關聯方，應考慮符合獨立交易原則，使用公允價格，避免被稅務機關納稅調整，不存在利用關聯方調節利潤的行為。

所謂真業務，是指納稅人真實發生了購買商品、接受服務以及從事其他經營活動的業務和事項，除購貨發票外，還應有采購單、購銷合同（協議）、運輸票據、驗收報告、入庫單、出庫單、盤存記錄等證據支撐，在需要舉證時，能夠形成完整的證據鏈條，并被稅務機關和法院等部門采信。

“真票真業務，如同一枚硬幣的兩面，缺一不可。”張春喜說。他告訴記者，真業務是內容，其發生才導致發票的開具；真票是形式，是記錄經濟業務和事項發生軌跡的憑據；真實的內容與完美形式的結合，才能作為財務報銷依據，才兼具了貨幣的結算手段功能，才成為企業所得稅稅前扣除的必要條件。

不過有關專家也強調說，“真票真業務”只是納稅人將費用進行稅前扣除的必要條件，但并不是說只要符合“真票真業務”的原則就一定能稅前扣除。因為在判斷某項費用能否稅前扣除時，還必須看這筆費用與取得收入是否相關。如果無關，任何支出均不得扣除。同時，還必須看相關支出是收益性支出還是資本性支出，若為資本性支出，應按國家規定通過折舊、攤銷等方式分期扣除，若為收益性支出，可考慮一次性扣除。另外，根據費用支出的內容不同，扣除還分為禁止扣除、全額扣除、限額扣除和加計扣除四種方式，需要根據具體內容具體對待。

基于防范稅務風險的考慮，馬健提醒廣大納稅人，應充分認識到發票管理的重要性，加強對發票的管理。他建議納稅人采取兩方面的措施：一方面，納稅人應認真學習新《辦法》和即將出臺的《發票管理辦法實施細則》，根據最新的要求建立完善的內部發票管理制度，由專人負責發票的管理和開具工作；另一方面，納稅人應對照新《辦法》的各項要求，認真檢查自己在日常發票管理中存在的不合規的做法并加以糾正，以切實避免因為發票違規而被稅務機關進行處罰的風險。

針對“發票亂象”，新《辦法》對稅務部門也提出了更高的要求。河北省滄縣地稅局有關人士對其進行認真研讀后表示，今后，稅務機關需要進一步加強服務，嚴格按照規定發放、代開發票并積極拓展納稅人鑒別發票真偽的途徑，提高納稅人鑒別發票真偽的能力。同時，需要加大對虛開、非法代開等違法違規行為的打擊力度，促使納稅人規范使用發票。

第四篇：淺析新《發票管理辦法實施細則》六大變化

淺析新《發票管理辦法實施細則》六大變化

發布時間：2011年03月21日

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信息來源：南通市如東地方稅務局

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為確保新《發票管理辦法》的有效實施，國家稅務總局對原實施細則進行了修訂。新修訂的實施細則公布前曾于2010年12月27日～2011年1月6日在政府法制信息網和國家稅務總局網上向社會公開征求到意見100余條，部分意見在修訂中得到采納和吸收。新舊《發票管理辦法實施細則》對比具體體現了六大變化。

一、總體結構內容刪繁就簡，條款更清晰

修訂后的實施細則（以下簡稱“新《細則》”）保留原實施細則（以下簡稱“舊《細則》”）條款19條，文字修改條款8條，內容修改條款5條，新增條款6條，刪除舊條款29條，總體篇幅減少三分之一之多。刪減的內容主要是以下四個方面：

一是舊《細則》的內容體現在了新《發票管理辦法》中而作刪除。比如：舊《細則》第九條關于印制發票企業和生產發票防偽專用品企業應當具備以下條件、第十一條關于印制企業的相關制度，以及第四十六條至第五十四條，這些規定在新《發票管理辦法》里已作描述，故作刪除。

二是舊《細則》的內容在《征管法》中已有規定而作刪除。如舊《細則》第十七條關于稅務登記證件的規定、第五十五條關于對違反發票管理法規造成偷稅的規定等等。

三是舊《細則》的內容將制定專門的管理辦法而作刪除。由于新《發票管理辦法》已授權國家稅務總局對網絡發票和專業發票的管理制定專門的管理辦法，所以，在這次修訂中沒有對有關內容進行明確，對五十七條作了刪除。據了解，稅務總局有關部門目前正在著手制定相關管理規定。

四是舊《細則》的內容因新《發票管理辦法》的修訂而作刪除。《細則》是針對《辦法》條款進行的細化規定，因此對應新《辦法》中取消條款的規定也必須被刪去。

同時，新《細則》中也有一個條《發票管理辦法》款在章節中位置發生調整，這在以往的各種辦法、細則修訂中是少見的。這就是舊《細則》第二條關于發票監制章的相關內容，從第一章“總則”調到了第二章“發票的印制”，與發票準印證、發票防偽專用品等內容放在一起，這一歸類也更顯科學合理。

二、提高了批準自印發票和確定發票專用章式樣的稅務機關級次，增加了“開票限額”、“開票委托協議”規定，管理更嚴格

一是提高了印有單位名稱發票的批準級次。新《細則》第五條規定：對有固定生產經營場所、財務和發票管理制度健全的納稅人，發票的使用量較大或統一發票式樣不能滿足經營活動需要的，可以申請印有本單位名稱的發票，但批準機關由縣（市）以上稅務機關提高到省以上稅務機關。批準級次的提高主要是限制發票種類，加強發票管理。客觀上講，發票種類過多也不利于用信息手段來管理發票，減少發票的種類為推進電子發票、網絡開票提供了客觀條件。

二是提高了有權確定發票專用章式樣的稅務機關的級次。發票專用章是指用票單位和個人在其開具發票時加蓋的有其名稱、稅務登記號、發票專用章字樣的印章。新《細則》第十三條、第十四條規定：發票專用章式樣的確定由原省稅務機關提高到國家稅務總局。此外，還規定了發票上只能加蓋納稅人的發票專用章，取消了加蓋財務專用章和其它印章和“財務印章”印模留存備查的規定。最近總局已經發文對發票專用章格式進行了規定。

三是發票領購簿中增加了“開票限額”內容。根據總局發票簡并工作的要求，發票開具方式要由手工逐步向機開過渡，從而逐步取消手工發票，合理使用定額發票。但每個納稅人的經營范圍、經營方式及業務量又不同，因此必須對納稅人機打單張開票限額作出規定，防止不必要的稅收風險。這也是在信息管稅的全面深入，機開發票、網絡開票等開票方式推廣應用之下，加強稅收管理，預防執法風險的有效措施之一。

四是增加了委托代征單位開具發票的相關內容。隨著經濟的多元化發展，稅收征管的人力資源跟不上管理需求，一些行業和零散稅源必須依托某些行業主管部門及社會化綜合治稅組織協助，還有涉及廣大百姓的水費、電費、通信費的繳納，涉及到部門多，依托相關部門委托代收可以極大的提高征管的質量和效率，如目前使用的銀行業代收費發票。但舊《細則》沒有這方面的規定和要求。新《細則》第二十條規定了稅務機關應當與委托代開發票的單位簽訂協議，明確代開發票的種類、對象、內容和相關責任等內容。

三、放寬了發票換版、設置發票防偽的權限，操作性更強

關于發票換版，舊《細則》中，對發票換版的具體時間、內容和要求規定是由國家稅務總局確定的。但從具體實踐來看，全國范圍內國稅、地稅部門發票種類繁多，如果實施統一的換版，不但操作難度較大，也可能對納稅人增加不必要的負擔和浪費。而新《細則》第九條規定：全國范圍內發票換版由國家稅務總局確定；省、自治區、直轄市范圍內發票換版由省稅務機關確定。同時規定發票換版應當公告，提前告知納稅人，切實保障納稅人的合法權益。

關于發票防偽措施，原《細則》確定發票防偽措施及防偽專用品的部門只能是總局，其他機關是不能在發票上采取任何防偽措施的。這一規定的初衷也不無道理，全國范圍內統一發票防偽措施，便于廣大納稅人、消費者辨別真假發票，但這一規定也有一個致命的缺點，對造假的人來講，更容易造假，且造假成本相對低廉。為改變這種狀況，目前全國許多地方的地稅部門都在發票上設置了具有本地特色的防偽手段。新《細則》順勢而為，第七條規定，全國統一的發票防偽措施由國家稅務總局確定，省稅務機關可以根據需要增加本地區的發票防偽措施，并向國家稅務總局備案。

四、明確了發票真偽鑒定的主體，職責更清晰

舊《細則》規定了發票的真偽由稅務機關鑒定，但對鑒定的具體稅務機關沒有明確規定，用票單位要求鑒定是否接受也沒有剛性的要求，而往往對公安等辦理案件要求鑒定發票的真偽時才能滿足其要求，在偽造、變造現場以及買賣地、存放地查獲的發票由誰來鑒定也沒有明確。新《細則》第三十三條規定了用票單位和個人有權申請稅務機關對發票的真偽進行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發票的真偽；鑒別有困難的，可以提請發票監制稅務機關協助鑒別。在偽造、變造現場以及買賣地、存放地查獲的發票，由當地稅務地關鑒別。

五、保持了與相關法律、法規的一致性，銜接更到位

新《細則》規范了發票工本費的使用。第十八條規定：發票工本費征繳辦法按照國家有關規定執行。發票工本費屬于政府非稅收入，應當按照國家有關預算收入來執行，舊《細則》中規定由省局稅務機關制定管理制度，顯然不妥。

新《細則》刪除了“國家機關不得作保證人”的文字表述。但這一刪除并不是對原意的修改，而是這一規定已有特別法層面的明文規定，新《細則》如再強調也顯沒有必要。我國《擔保法》第八條明確規定國家機關不得作保證人，但經國務院批準為使用外國政府或者國際經濟組織貸款進行轉貸的除外。因此，新《細則》第二十一條對此作了刪除。

新《細則》增加了取得對方有效證明后開具紅字發票的規定。新《細則》第二十七條將發生銷貨退回及銷售折讓情況分作兩款進行細化規定，同時對發生銷售折讓的，增加取得對方有效證明方可開具紅字發票的規定，體現了與增稅紅字發票管理辦法相銜接。

新《細則》提高了基層稅務所處罰的標準。第三十四條規定：對違反發票管理法規的行政處罰，由縣以上稅務機關決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務所決定。也就是說稅務所（包括稅務分局）在處理發票違法行為時，罰款額由規定的1000元以下提高到2000元以下，保持了與征管法有關規定的一致性。

新《細則》取消了“外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字”的規定。雖然在空白發票上還可以印制外國文字，但這一規定的取消，也體現了一種公平。

六、對納稅人丟失發票的處理更體現人性化和簡單化

納稅人領購發票后，可能因各種原因會造成發票的丟失，舊《細則》對發票丟失的表述不夠嚴謹，并且對丟失行為可進行公告的媒體列舉較多，不利于公眾查閱，從而可能造成稅收管理方面的漏洞。而新《細則》第三十一條規定了使用發票的單位和個人如果發生發票丟失，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢，取消了原來可以在電視等傳播媒介公告的規定。

除以上六大變化之外，新《細則》中用詞表述也更為簡練、準確。如第四條中用“發票代碼和號碼”代替了“字軌號碼”；第三十二條中對發票換票證使用中規定的文字修改；第三十四條中用“行政處罰決定”代替了“處理決定”等等，使新《細則》的規定在實踐中顯得更為清晰嚴謹。

第五篇：新發票管理辦法的六點變化

新發票管理辦法的六點變化

一、發票上能否還可以蓋財務專用章？原辦法規定可以加蓋單位財務印章或者發票專用章，新辦法規定：開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。這里要提醒一些納稅人要注意了，不要再有財務專用章等同于發票專用章的概念，發票上不能再蓋財務專用章了。

二、引入了“虛開發票行為”概念。這里首先要說的是虛開發票指的是真發票假開，發票是假的不在此范疇。此定義引用了刑法第205條規定：“虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”。虛開發票行為分成四種情況：為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人為自己，應該不難理解，如為他人開具與實際經營業務情況不符的發票，指的是自己的發票幫別人開了，而自己沒有真正的業務發生過。

三、開具“大頭小尾”發票行為屬于“虛開發票行為”嗎？“大頭小尾”發票指在發票聯多開金額而在記賬聯和存根聯上少開金額。有人認為“大頭小尾”發票應該是虛開發票的一種，通過對比分析，二者是有區別的，前者應屬于發票管理辦法中“未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票”，面臨處罰“由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收”。

四、開票方與受票方的發票違法行為行政處罰有不同。近年來虛開發票隨處可見，充斥著社會各來角落，危害性越來越大。原辦法的處罰力度偏輕，難以有效制止發票違法行為。新辦法加大對發票違法行為處罰力度，一方面從源頭方（開票方）著手，新辦法第三十七條，違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。另一方面從取得發票方（受票方）控制，新辦法第三十九條第二款，知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。罰款金額最高提到50萬元，足以對發票違法行為有威懾力。

五、虛開發票金額“9999”與“10001”元有區別。特別應注意的一些條款的，如虛開發票金額在1萬元以下的，危害性相對小點，“可以”并處“5萬元以下罰款”；1萬元以上，強制性處罰是“5萬元以上50萬元以下”。虛開發票金額“9999”與“10001”元相差僅2元，但按新辦法處罰有著很的大的差別。

六、發票違法行為不是接受罰款后“一了百了”。一些納稅人總存在這樣的誤區，認為違反了發票管理相關規定，只要甘愿接受處罰（罰款），就萬事大吉了。其實這樣理解是錯誤的，新辦法增加了一條，對違反發票管理規定2次以上或者情節嚴重的單位和個人，稅務機關可以向社會公告。在《稅收征收管理法》及實施細則中，稅務機關可以公告情形有二處，納稅人有欠繳稅款的情況稅務機關應定期予以公告；稅務機關可以公告送達稅務文書。此處又增加一條可以公告的條款，對于十分注重社會形象的納稅人要注意了，如上市公司、信譽度要求較高的企業等，“違反發票管理規定”不僅有稅收成本，而且可能會產生相關的負面公告 新修訂的《發票管理辦法》及《發票管理辦法實施細則》已從2011年2月1日起開始施行。新辦法及實施細則下對于發票違規行為的界定進行了多處修改。結合新辦法及實施細則的相關規定，本文就企業比較關注的開具、保管以及違規用票的罰則等問題作一個說明。

新《發票管理辦法》第三條本辦法所稱發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。并且明確，發票所要具備的四個特征。

一是發票的合法性。新《發票管理辦法》第四條規定，國務院稅務主管部門統一負責全國的發票管理工作。也就是說，發票無論其外在票面格式，內在構成要素和發票的印制要求，都是法律、法規所規定的。

二是發票的真實性。即是指發票所記載的內容是對商品交換活動最原始的反映，這是發票的本質特征。

三是發票的統一性。新《發票管理辦法》第五條界定了發票的種類、聯次、內容以及使用范圍由國務院稅務主管部門規定。發票的統一性是指同一時期，同一行政區域內，同一行業或同一經濟性質的使用發票的單位和個人所使用的發票是統一的，發票的統一性要求稅務機關在設計發票種類、式樣時統一規定全國發票監制章的規格，印色和形狀，統一發票用紙，統一發票的防偽標識。

四是發票的及時性。發票是一種經濟信息的載體，它所反映的經濟信息的使用價值是有時間性的。這就要求填寫單位和個人在商品交換活動發生后，及時開具傳遞發票，以確保發票所反映的經濟信息的時效性，同時也要求用票單位和個人不能超前或滯后開具發票。也就是說開具發票必須按照商品交換活動發生的時間和稅務機關規定的時限進行。

發票的四個特征相互聯系、相互依存，缺一不可，缺少了合法性，發票管理就失去了法律依據；缺少了統一性，就失去了發票管理的前提和基礎；失去了真實性，發票就失去了存在的價值；沒有了及時性，發票就不能準確、即使反映商品交換的全貌。

一、發票開具和保管新規及違規界定

新《發票管理辦法》第19條-29條，以及新《發票管理辦法實施細則》第24-31條，就發票的開具和保管的違規行為作了明確。主要包括以下幾個方面：

1、“虛開發票”行為的界定

新《發票管理辦法》第二十二條規定，開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

這一規定增加“虛開發票”的行為界定，新規定更為嚴格。明確“介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票”也屬于虛開。對虛開增值稅專用發票的處罰，此前在國家稅務總局轉發《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（國稅發[1996]210號）、國家稅務總局關于嚴厲打擊虛開增值稅專用發票等涉稅違法行為的緊急通知（國稅函[2004]536號）、國家稅務總局關于認真貫徹落實《國務院辦公廳關于印發全國打擊發票違法犯罪活動工作方案的通知》的通知（國稅發[2008]128號）文件中有明確界定。

按照新《發票管理辦法》第三十七條的規定，違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2、不按規定使用發票行為界定

新《發票管理辦法》第二十四條規定，任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發票；

（四）擴大發票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發票使用。

上述規定對不按規定使用發票的情形進行了細化：比如第二款：知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸。第五款：以其他憑證代替發票使用。

3、開具紅字發票的規定

新《發票管理辦法實施細則》第二十七條規定，開具發票后，如發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

開具發票后，如發生銷售折讓的，必須在收回原發票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發票或取得對方有效證明后開具紅字發票。

按照上述規定，新《發票管理辦法實施細則》將發生銷貨退回及銷售折讓情況分作兩款進行細化規定，同時對發生銷售折讓分兩種情形處理：一是重新開具銷售發票的：必須收回原發票并注明“作廢”字樣，二是新《發票管理辦法實施細則》增加條款需要開具紅票的：須取得對方有效證明，這樣對于企業發生銷售折讓的情況可根據實際情況處理，也便于操作。

4、發票不得跨省市使用政策

新《發票管理辦法》第二十五條規定，除國務院稅務主管部門規定的特殊情形外，發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。省、自治區、直轄市稅務機關可以規定跨市、縣開具發票的辦法。

新《發票管理辦法》第二十六條規定，除國務院稅務主管部門規定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。

新《發票管理辦法實施細則》刪除了原來“省際毗鄰市縣之間是否允許跨省，自治區，直轄市開具發票，由有關省級稅務機關確定”的規定，意味著取消了省級稅務機關的權利，一般情況下發票不得跨省市使用，但新辦法也留了一個余地，規定除國務院稅務主管部門規定的特殊情形外，意味著國家稅務總局保留了可以制定跨省市使用發票的權利。此外，將省市稅務機關規定的使用區域列入發票管理范圍，意味著省市如規定了跨市縣的發票使用政策，均需按新《發票管理辦法》的使用和攜帶政策執行。

5、安裝稅控裝置及報稅要求

新《發票管理辦法》第二十三條規定，安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規定使用稅控裝置開具發票，并按期向主管稅務機關報送開具發票的數據。

使用非稅控電子器具開具發票的，應當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，并按照規定保存、報送開具發票的數據。

國家推廣使用網絡發票管理系統開具發票，具體管理辦法由國務院稅務主管部門制定。

近年來，稅務機關按照稅收征收管理法的規定推廣使用稅控裝置，并試點通過網絡發票管理系統開具發票，稅務機關也可借此直接監控納稅人開具的發票聯信息，不必再依賴記賬聯和存根聯信息，取得了良好的效果。

上述規定增加了安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規定使用稅控裝置開具發票，并按期向主管稅務機關報送開具發票的數據的規定。并指出，國家將推廣使用網絡發票管理系統開具發票，逐步強化稅控，逐步取消手寫票，從源頭堵塞發票管理漏洞，解決發票漏稅問題。根據國家稅務總局此前公布的2011年稅務部門規章立法計劃，制定《網絡發票管理辦法》也在此之列。

二、發票違規罰則有重大變化

新《發票管理辦法》第35-43條，以及新《發票管理辦法實施細則》第34-36條就企業發票違規行為的處罰進行了明確。企業應關注以下五個方面：

1、將發票違規行為由6項細化為9項

新《發票管理辦法》第三十五條規定，違反本辦法的規定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應當開具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的；

（二）使用稅控裝置開具發票，未按期向主管稅務機關報送開具發票的數據的；

（三）使用非稅控電子器具開具發票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規定保存、報送開具發票的數據的；

（四）拆本使用發票的；

（五）擴大發票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發票使用的；

（七）跨規定區域開具發票的；

（八）未按照規定繳銷發票的；

（九）未按照規定存放和保管發票的。

2、新《發票管理辦法》第三十六條規定，跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發票或者擅自損毀發票的，依照前款規定處罰。

與原處罰標準1萬元以下相比，新規定將跨區攜帶空白發票的處罰標準提高為1萬元以上3萬元以下。提醒總分機構和母子公司等關聯企業要特別注意該政策的規定。

3、新《發票管理辦法》37-39條對虛開和代開發票和倒賣發票等違法行為的處罰進行了明確。

新《發票管理辦法》第三十七條規定，違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發票的，依照前款規定處罰。

第三十八條規定，私自印制、偽造、變造發票，非法制造發票防偽專用品，偽造發票監制章的，由稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發票的企業，可以并處吊銷發票準印證；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第三十九條規定，有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品的；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的。

從上述規定可以看出，新《發票管理辦法》提高了虛開和代開發票和倒賣發票等違法行為的處罰標準，由原處罰標準1萬元以上5萬元以下，新處罰標準提高為5萬元以上50萬元。同時延續了沒收、罰款、移送三種行政處罰方式。

公安部最高人民檢察院2010年下發的《關于印發<最高人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定[二]>的通知》，對公安機關經濟犯罪偵查部門管轄的刑事案件界定了立案追訴標準，共92條，通知將界定案件類型定為“破壞社會主義市場經濟秩序案”，通知第61-68條涉及發票的立案界定規定，這些也需要企業認真去學習和把握。

4、對違反發票管理規定2次以上或者情節嚴重的單位和個人處罰。

新《發票管理辦法》第四十條規定，對違反發票管理規定2次以上或者情節嚴重的單位和個人，稅務機關可以向社會公告。

新《發票管理辦法實施細則》第三十五條進一步明確，《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務機關應當在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人發票違法的情況。公告內容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、經營地點、違反發票管理法規的具體情況。

上述規定實際是對企業發票違規行為給出了一個底線，即2次違規不但要罰，還要進行公示，這對于那些上市公司、大型企業集團及其領導的信譽和榮譽都會有一定的影響，特別是央企，更應該注意這一規定。

5、對違規行為連帶責任的追究處罰

新《發票管理辦法》第四十一條規定，違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

企業虛開發票情形沒有影響本單位的稅收但影響上下環節稅收的情形，是以往稅務機關處罰的難點，這一條規定使得稅務機關比較容易操作，也有法可依

新《發票管理辦法》亮點

新《發票管理辦法》引用幾個司法成果（經過無數次爭論后，定下來的法理原則）：

1、讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（關聯影響授意責任）

2、介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。（教唆有罪責任）

3、“知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；”(專業職業判斷責任)（常識應知原則）

4、違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款（連帶責任）

將《民法通則》中的過錯推定原則發揮到極致，把舉證責任推給納稅人——舉證責任完全倒置，使納稅成本減少，是法制社會的體現和發展方向。但是這樣做的前提是有高水平的中介組織和通暢的訴訟申訴渠道，需要完善司法體系——雖說在西方國家常用的游戲規則，在天朝無疑是超前的。

新《發票管理辦法》第四十一條 違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

為什么不說“違反本方法發票管理規定”叫“違反發票管理法規”？是因為在本辦法修改出臺之前，有其他發票管理辦法出臺了。如增值稅使用管理辦法等等。就本辦法的“違反發票管理法規”有那些呢？主要有第35——38條，主要變化有第35條。那么有那些變化呢：

（一）應當開具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的；

從原來的“未按照規定開具發票的”修改而來的：

1、主要增加了“應當開具”——什么叫“應當開具”就是第十九條的規定，是應知原則（應知義務）的體現，由于是企業是一個組織活動，都是由專業職業人員構成的，一些基本常識和義務是應該知道——意味著天朝提前完成了初級市場建設。

2、改“逐欄”為“欄目”——使抽象的行為要求變成具體操作項目，即發票上所有要求填寫的“欄目”必須如實填寫。

3、刪除了“財務印章”——意味著稅務機關只認自己備案的“發票專用章”了。

（二）使用稅控裝置開具發票，未按期向主管稅務機關報送開具發票的數據的；

從原來的“未按規定報告發票使用情況”修改而來的，這個很重要，抄稅報稅程序就不細說了。

（三）使用非稅控電子器具開具發票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規定保存、報送開具發票的數據的； 這個主要是針對特殊企業的（大型國字號企業）

（四）拆本使用發票的；

從原來的“未經批準拆本使用發票”等修改而來的，刪除了“未經批準”——意思誰也沒有權力來批準拆本使用發票

（五）擴大發票使用范圍的；

從原來的“開具票物不符發票” 等修改而來的，但是比較原來的范圍擴大了N倍，也是配合工商登記管理的需要，1、現在工商登記管理不再限制經營行業范圍了，只要不是國家限制或者特許的經營項目，任何企業都可以經營。也就是只要營業執照上登記的項目都是企業可以開具發票的范圍。反之就屬于“擴大發票使用范圍的”。

2、由于有國、地稅之分，這個“擴大發票使用范圍的”還包括國、地稅征收管轄范圍之分。也就是開具發票不得超出國、地稅的規定應稅行為范圍。

（六）以其他憑證代替發票使用的；

從原來的“以其他單據或白條代替發票開具” 等修改而來的，刪除了“白條”，修改“單據”為憑證——表述更加規范化。在會計上沒有“白條”的稱呼，都是原始憑證。

（七）跨規定區域開具發票的；

從原來的“未經批準，跨規定的使用區域開具發票” 等修改而來的，刪除了“未經批準”——意思誰也沒有權力來批準跨規定的使用區域開具發票。

（八）未按照規定繳銷發票的；

這個內容新規定，雖然原來“未按規定繳銷發票” 等的規定，但是繳銷發票以會計憑證方式處理的。以財政部規定來執行，即企業可以自主銷毀發票。

需要繳銷發票必須保存5年以上，這個是配合征管來的，一般稅務問題的追溯期是5年，如果稅務機關在5年內仍然沒有發現企業的問題，就說明稅務機關應該承擔責任了——什么叫管理，管理也應該效率，納稅人不能被一個事項無限期的管理著，總得在規定時間內給一個明確說法。

（九）未按照規定存放和保管發票的。

這個會計上有相關規定了，但是這里必須再重復說。真正的最大的亮點：

注意：新《發票管理辦法》刪除了“應取得而未取得發票”和“取得不符合規定的發票” 等的規定。

——由于新《發票管理辦法》主要采取管理方法是抓住開票方，從源頭上控制。加大對開票方的管理和處罰。經過多年的管理經驗：抓住了開票方就控制了發票的使用和流通。

因為對受票方的管理是治標不治本。有些業務的發票受票方是可以放棄權力的，如增值稅發票抵扣。

1、新《發票管理辦法》從財政部令（1993）6號修改為國務院令（2010）587號，升級管理了，從法律上消滅了財政部會計司想以會計憑證代替發票的企圖。更加鞏固了發票在天朝財稅體系中的地位。

2、以國務院稅務主管部門代替了國家稅務總局——說明國家稅務總局這個半部級單位將來是要升級了，目前有二個改革方案：

1、直接將國家稅務總局升級為獨立部級部門，2、成立一個委員會，將財稅相關的財政部、海關、國家稅務總局等部門的稅務職能統一整合。

3、將來原來發票繳銷事項以于會計憑證管理的方式進行的，改由國務院稅務主管部門管理。之前財政部會計司的精英們一直不承認發票在會計結算中的地位，甚至還不如收據。最高法院也不承認其為支付款（債務）的證據。幾次協商下來沒有結果，現在干脆改為國務院稅務主管部門管理了，部門之間文書憑證相互認可看來遙遙無期了。

4、發票的管理和處罰徹底擺脫其他部門的控制。由國務院稅務主管部門管理和處罰。回想《會計法》中“會計成果影響相關法律的規定，相關主管部門是可以對會計人員進行處罰”的規定。發票的管理徹底獨立。且有極高的權力。

5、為了提高稅收效率。減少浪費國家行政資源。新《發票管理辦法》主要采取“抓住開票方，從源頭上控制”管理方法。加大對開票方的管理和處罰。經過多年的發票管理經驗：抓住了開票方就控制了發票的使用和流通。但是考慮到現在經濟市場全面進入買方市場的現實，買方對開票方的影響力越來越大的事實，因此同時規定作為受票方（買方）在交易中應該承擔一定的共犯（從犯）責任。

6、將專業人員尤其是會計的職業判斷作為處理發票事項的應知原則（應知義務），將司法上的過錯推定原則和原罪理論引入發票管理中，讓舉證責任完全倒置，使游戲門檻從普通平民提高到專業職業化——這樣刺激了專業中介組織的快速成長