第一篇：企業(yè)所得稅與發(fā)票管理

1.根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》對虛開發(fā)票的規(guī)定，如果虛開金額3萬元，將會(huì)受到：

A

B

C

D 1萬以下罰款5萬到50萬罰款50萬到100萬罰款追究刑事責(zé)任

2.如果事后發(fā)現(xiàn)假發(fā)票稅務(wù)局要求罰款補(bǔ)稅，企業(yè)應(yīng)該：

A

B

C

D 吃啞巴虧將提供假發(fā)票的客戶告上法庭以費(fèi)用憑證殘缺不全為由，進(jìn)行重新評定與當(dāng)事人私下解決

3.對于應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)可以追補(bǔ)，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過：A

B

C

D

判斷題

4.跨期發(fā)票是“零”的概念，不能追補(bǔ)。此種說法：

正確

錯(cuò)誤1年2年3年5年

5.在稅務(wù)管理中，發(fā)票是唯一的證據(jù)。此種說法：

正確

錯(cuò)誤

第二篇：企業(yè)所得稅與發(fā)票管理

企業(yè)所得稅與發(fā)票管理

一、新《發(fā)票管理辦法》政策及要點(diǎn)解析

1.發(fā)票與有效憑證

稅務(wù)判斷的思維方式

稅務(wù)判斷的思維方式是日常的、必要的，且數(shù)據(jù)合理。比如，某企業(yè)從客戶處訂了一萬元的貨物，客戶請吃飯，花費(fèi)兩百元。這頓飯是日常的、必要的，且數(shù)額很合理。如果客戶請吃飯的花費(fèi)是三千元，數(shù)額就不合理了，這時(shí)就需要提供證據(jù)。這里的證據(jù)既包括發(fā)票，還要有點(diǎn)菜單。

當(dāng)然，這時(shí)也會(huì)出現(xiàn)難以斷定的狀況。例如吃飯時(shí)自帶酒水，財(cái)務(wù)上就有餐費(fèi)和酒兩項(xiàng)，看似是一個(gè)整體行為，但稅務(wù)局就可以認(rèn)定酒屬于無償饋贈(zèng)，因而需要征收個(gè)人所得稅。如果能夠證明酒不是饋贈(zèng)，就可以把兩個(gè)發(fā)票作為一個(gè)整體處理。所以事實(shí)和證據(jù)很重要，是判斷的前提。

發(fā)票是一種重要證據(jù)，對所得稅影響很大，但不是唯一的證據(jù)。

新《發(fā)票管理辦法》

在2011年2月1日起正式實(shí)施的新《發(fā)票管理辦法》中，第二十二條規(guī)定：讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，虛開金額超過1萬元的，處5萬元以上50萬元以下的罰款。這是一個(gè)根本性的變化，發(fā)現(xiàn)假發(fā)票就要重罰，不像以前直接補(bǔ)稅就可以了。

“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”這一概念很難掌握。單位報(bào)賬時(shí)經(jīng)常用車票、辦公用品等來充，但不論什么票充，都是沒有事實(shí)根據(jù)的。公安局在調(diào)查時(shí)不看發(fā)票，直接查事實(shí)，所以用票充費(fèi)根本沒用。所以公司財(cái)務(wù)不能隨意充票，需要改變思維方式，否則會(huì)受到重罰。

一般而言，在過年過節(jié)之前，企業(yè)能夠都會(huì)出現(xiàn)辦公費(fèi)用大量增加的情況，這無異于掩耳盜鈴。隨著稅務(wù)改革的發(fā)展，發(fā)票會(huì)慢慢退出歷史舞臺，企業(yè)必須用事實(shí)證據(jù)說話。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務(wù)總局（公告2011年第34號）的規(guī)定如下：

關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題:企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。本公告自2011年7月1日起施行。形勢在悄悄發(fā)生變化，只要企業(yè)提供有效憑證，稅務(wù)局就不可以隨意調(diào)整。所謂有效憑證，從司法層面講，就是能被法官采納的證據(jù)。發(fā)票不是有效憑證，只能起到補(bǔ)充說明的作用。

2.跨期發(fā)票能否稅前扣除

【案例】

2009—2010年的跨期發(fā)票

問：2009年12月開出的發(fā)票10萬。由于經(jīng)辦人等原因，本公司在2010年6月份才取得發(fā)票，并計(jì)入賬中，在計(jì)算2010年所得稅時(shí)，該筆10萬費(fèi)用能否在所得稅稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理劃分費(fèi)用的所屬，屬于2009的費(fèi)用，不能在2010年企業(yè)所得稅前扣除。

也就是說，2009的費(fèi)用不能在2010年扣除。這不是“零”的概念，而是指既然2009年的費(fèi)用不能放在2010年，那么可以回到2009年，相關(guān)法條也做出了解釋：

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

這是國家稅務(wù)總局2012年第15號文件，并在征管法中明確說明。因此這不是“零”的概念，而是“可以”的概念。企業(yè)多交稅時(shí)可以追5年，并且要寫申報(bào)和說明，要求退稅。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的把握標(biāo)準(zhǔn)

圖1 會(huì)議費(fèi)的三種情況

圖1代表會(huì)議費(fèi)的三種不同情況，分別是開訂貨會(huì)、看展廳以及請客戶看演出。實(shí)際上，企業(yè)要對會(huì)議費(fèi)有準(zhǔn)確的認(rèn)識，不能濫用會(huì)議費(fèi)發(fā)票。例如，企業(yè)去客戶處訂了10萬元的貨物，客戶買了兩張票觀看劇院演出，這兩張票可以歸為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但如果企業(yè)包場請看演出，則要計(jì)為會(huì)議費(fèi)。因此，如今更注重的是費(fèi)用的名稱，而不是實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

國稅發(fā)(2000)84號文件對差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)有明確說明：

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

由此可見，企業(yè)不能把會(huì)議費(fèi)當(dāng)成垃圾簍，隨意往里塞費(fèi)用，稅務(wù)局更關(guān)注發(fā)票后面的內(nèi)容，這個(gè)更關(guān)鍵。正如稽便函（2011）31號所規(guī)定的：

對企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問題。

對填開金額很小的發(fā)票（如出租車發(fā)票、停車費(fèi)發(fā)票等），可以不列入重點(diǎn)企業(yè)檢查范圍。

稅務(wù)機(jī)關(guān)開展抽查和重點(diǎn)檢查工作的開始時(shí)間不得遲于2011年8月1日。稅務(wù)局對會(huì)議費(fèi)、餐費(fèi)、辦公用品、傭金等進(jìn)行重點(diǎn)檢查有兩個(gè)原因：

第一，這與整個(gè)國企的職務(wù)消費(fèi)相配套，很多職務(wù)消費(fèi)混到了會(huì)議費(fèi)、餐費(fèi)等費(fèi)用中； 第二，稅務(wù)局要檢查各種費(fèi)用里的實(shí)物。會(huì)議費(fèi)成了垃圾簍，任何費(fèi)用都往里塞。稅務(wù)局就要一層層剝開，逐個(gè)檢查出席人員。之所以檢查餐費(fèi)，是因?yàn)楹芏鄦挝粚⑺謻|西的費(fèi)用放進(jìn)餐費(fèi)里，這樣雖然不讓計(jì)成本，但免除了個(gè)稅，造成餐費(fèi)數(shù)額龐大。稅務(wù)局檢查餐費(fèi)時(shí)要查實(shí)物，所以企業(yè)不能把各種費(fèi)用都混在這里。同時(shí)，盡量不要寫辦公用品，因?yàn)樵诙悇?wù)局的觀念里，辦公用品就等于購物卡。另外，傭金也不能隨便給，超出稅務(wù)局5%的規(guī)定就不讓計(jì)成本。

4.禮品贈(zèng)送與職工福利

禮品贈(zèng)送

以月餅為例，企業(yè)在禮品贈(zèng)送時(shí)有兩種思維方式：

第一，在稅務(wù)安排時(shí)必須為稅務(wù)局留個(gè)“老鼠尾巴”，即一定要有送禮這個(gè)項(xiàng)目，可以把數(shù)額變小，剩下的數(shù)額再想辦法，但不能一點(diǎn)都沒有。這是一個(gè)技巧問題。

第二，企業(yè)可以不交稅，但要策劃一個(gè)稅務(wù)節(jié)稅規(guī)劃安排。例如，飯店打包是不交個(gè)稅的，企業(yè)可以與酒店合作，在商定的酒店價(jià)格基礎(chǔ)上多給酒店錢，在會(huì)議結(jié)束時(shí)以酒店的名義送月餅。這樣既沒有增加辦公用品等其他科目的費(fèi)用，又免除了個(gè)稅。即使往深里查，酒店的月餅交了營業(yè)稅，不會(huì)出現(xiàn)問題。需要注意的是，企業(yè)要與酒店等服務(wù)業(yè)合作，不要與月餅廠合作，因?yàn)榉?wù)業(yè)比食品廠的稅負(fù)低得多。

職工福利

如果將月餅作為福利發(fā)給員工，員工在單位吃是沒有問題的，但如果將月餅?zāi)没丶遥鸵粋€(gè)稅，這就要求企業(yè)把握好兩者的界限。

無論是禮品贈(zèng)送還是職工福利，企業(yè)都可以通過與其他機(jī)構(gòu)合作節(jié)省稅款，因而現(xiàn)在形成了很多捆綁式營銷。所以，企業(yè)要學(xué)習(xí)運(yùn)用政策。

二、發(fā)票類稅務(wù)案例解析

1.發(fā)票合法與企業(yè)內(nèi)控

【案例】

采訪要給專家費(fèi)

某國際咨詢公司自己內(nèi)刊的編輯，曾四次采訪電力企業(yè)的一位高管，然后每次答謝4000美金，說是行規(guī)。

這種情況如果正常處理，就是送禮。四次一共有10萬，發(fā)票上要寫專家的名字，既要交20%的個(gè)人所得稅，更重要的是還會(huì)出現(xiàn)貪污受賄等狀況。解決辦法就是利用公司的廣告費(fèi)，在該雜志上做個(gè)廣告，把多給的廣告費(fèi)讓內(nèi)刊編輯采訪專家。采訪的內(nèi)容不重要，重要的是把錢送給專家。如此一來，發(fā)票就換成了廣告宣傳費(fèi)，專家拿錢也心安理得。事實(shí)上，如今有很多專家都在外面掛職，企業(yè)就要想辦法使發(fā)票合理、合法。

【案例】

150萬美金年薪

某國際知名企業(yè)為給回扣，安排給收回扣的領(lǐng)導(dǎo)的兒子負(fù)責(zé)其公司在美國的私人飛機(jī)的管理。其職務(wù)類似國內(nèi)的車隊(duì)隊(duì)長，是一個(gè)虛職，不上機(jī)。然后以職務(wù)要求素質(zhì)極高為名，給了150萬美金的年薪。

案例中的公司在境外設(shè)立，150萬美金年薪從境外支付，不用發(fā)票。但如果把錢全部套現(xiàn)變成私帳，就會(huì)有很大風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，有很多合法的管道，企業(yè)要在做事之前要設(shè)計(jì)這個(gè)管道。

【案例】

北京飯店與小飯店

如果北京飯店和小飯店同時(shí)到菜市場買200塊錢的黃瓜，二者的稅務(wù)處理是不一樣的。比如賣黃瓜的個(gè)體戶沒有發(fā)票，蓋了個(gè)人印章，那么北京飯店可以作為成本稅前扣除，但小飯店不可以。

這是因?yàn)楸本╋埖晔俏逍羌夛埖辏瑑?nèi)部管理非常嚴(yán)格，有內(nèi)控。北京飯店買到黃瓜以后一定是用于做菜賣給消費(fèi)者，而且這個(gè)收入申報(bào)繳納了營業(yè)稅，也就有了所得稅，因而可以稅前扣除。

小飯店沒有內(nèi)控，即使賣黃瓜的個(gè)體戶能夠證明小飯店買了黃瓜，也不能證明黃瓜是小飯店老板自己吃了還是做成菜賣給了消費(fèi)者。而且做出菜賣給消費(fèi)者的收入沒有申報(bào)交稅，沒有營業(yè)稅，成本也就無法扣除。

由此可見，內(nèi)控對企業(yè)財(cái)產(chǎn)有重要作用。有效憑證取之于內(nèi)控，但內(nèi)控不是花錢越多越好，適合自己最重要。

2.如何處理假發(fā)票

【案例】

假發(fā)票 一個(gè)小飯店購買送來的黃瓜、辣椒等原料之后沒有查驗(yàn)交付的發(fā)票，會(huì)計(jì)水平不高，沒有驗(yàn)出發(fā)票是假票，當(dāng)稅務(wù)局查賬時(shí)才知道發(fā)票是假的。在這種情況下，稅務(wù)局沒有看實(shí)物，而是按照虛列成本，要求小飯店以25%的稅率直接補(bǔ)稅罰款。

小飯店覺得自己很冤，于是把送調(diào)料的個(gè)體戶告上法庭，要求賠償損失，結(jié)果法院判決小飯店敗訴。判決理由是，按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，當(dāng)對方開發(fā)票時(shí)會(huì)計(jì)有審查發(fā)票真假的義務(wù)。小飯店由于自己的失誤，沒有看出發(fā)票的真假，把貨款給了個(gè)體戶，以后的責(zé)任就與賣調(diào)料的沒有關(guān)系了。

實(shí)際上，小飯店不能認(rèn)吃這個(gè)啞巴虧，可以拿出依據(jù)——東西確實(shí)收到了，但發(fā)票是假的。同時(shí)，要用相關(guān)法律法規(guī)去應(yīng)對。《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

在這個(gè)案例中，小飯店的情況基本符合第四條，根據(jù)這條法律，不應(yīng)該簡單地乘以25%罰款補(bǔ)稅，稅務(wù)局需要進(jìn)行重新評定。對于難以評估的，《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。這個(gè)細(xì)則說得非常清楚，出現(xiàn)虛假發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按法定程序重新進(jìn)行評估。

3.虛假申報(bào)

曾經(jīng)有過一家民營企業(yè)的腐敗問題被媒體曝光，發(fā)現(xiàn)有幾千萬甚至上億的假發(fā)票套現(xiàn)，于是公安局開始查賬。此時(shí)就不看發(fā)票，只看實(shí)物。由于審計(jì)署反貪局和公安部聯(lián)合辦案，被查者進(jìn)去后一定全部招供。

發(fā)票套現(xiàn)、股東分紅、送禮等都屬于虛假申報(bào)，這涉及兩項(xiàng)罪名。第一，沒有扣個(gè)稅的罰0.5到1倍，而且套現(xiàn)時(shí)的工薪所得或者股績分紅再罰1倍，這是罰單位的。補(bǔ)稅再罰1倍，這樣就要罰3倍罰款。第二，交滯納金，企業(yè)老板被抓去判刑。因此，公司高層要對董事會(huì)說清這種風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與思考

企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與思考

珙縣國稅局肖昌勇張 偉

隨著我國稅收形勢的不斷發(fā)展變化，企業(yè)所得稅在國稅工作中的重要性不斷提高，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理對堵塞稅收流失、強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理等方面具有重要意義，并有利于促進(jìn)稅收增長和企業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)，有利于貫徹公平稅負(fù)、促進(jìn)各類企業(yè)之間的平等競爭。以珙縣為例，筆者就目前基層國稅企業(yè)所得稅管理作初淺思考：

一、企業(yè)所得稅重要性分析

（一）納稅人管理戶和稅收收入呈正比例逐年攀升。從戶籍和收入情況來看，自2002年企業(yè)所得稅征管范圍改革之后，國稅征管范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)所得稅納稅人戶數(shù)和稅收收入逐年攀升。就珙縣而言，2002年至今，該縣企業(yè)所得稅納稅人管理戶數(shù)已經(jīng)翻了一番，所得稅稅收收入更是呈幾何倍數(shù)增長。

此外，截止到2009年10月，我縣共有納稅人共1482戶，其中企業(yè)所得稅納稅人就有135戶，占9.1%；全縣稅收收入1.55億元，其中企業(yè)所得稅420萬元，占總收入2.7%，收入僅次于第一大稅種增值稅。從以上數(shù)據(jù)可以看出，無論是稅源還是稅收收入，企業(yè)所得稅呈逐年上升趨勢，企業(yè)所得稅在基層國稅工作中的重要性由此可見。

（二）對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿調(diào)節(jié)和導(dǎo)向作用進(jìn)一步凸顯。從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用上來看，其重要性主要體現(xiàn)為以下方面：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化，我縣水能資源豐富，企業(yè)所得稅西部大開發(fā)優(yōu)惠政策使全縣小水電企業(yè)得到大力發(fā)展，目前，已開發(fā)建成了35 座小水電站，裝機(jī)容量達(dá)25025萬千瓦，“以電代燃”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化取得顯著成效；二是鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進(jìn)了我縣環(huán)境保護(hù)的改善，如2006年投產(chǎn)運(yùn)行的四川雙馬宜賓水泥制造有限責(zé)任公司屬西部地區(qū)熟料新型干法水泥生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)在生產(chǎn)過程中不僅產(chǎn)生了

巨大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)通過采取各種環(huán)保措施，減少了水泥生產(chǎn)行業(yè)帶來的環(huán)境污染，促進(jìn)了我縣環(huán)境保護(hù)的進(jìn)一步改善。

因此，基層國稅作為企業(yè)所得稅征收管理的第一線，如何進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理，確保收入可持續(xù)增長，大力提升基層國稅所得稅管理科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理水平及如何服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前基層國稅的工作重點(diǎn)之一。但從目前企業(yè)所得稅管理情況來看，基層國稅在企業(yè)所得稅管理過程中仍然存在許多問題。

二、管理現(xiàn)狀及存在問題分析

從歷年來企業(yè)所得稅管理情況來看，目前在管理過程中存在的問題大概有以下幾方面：

（一）企業(yè)自主申報(bào)不實(shí)。一是部分私營企業(yè)依法納稅意識較差，財(cái)務(wù)人員完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報(bào)不實(shí)。二是財(cái)務(wù)人員兼職普遍，財(cái)務(wù)核算水平較差，由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使部分企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，在很大程度上制約了企業(yè)所得管理水平的提高，企業(yè)“長虧不倒”的問題十分嚴(yán)重。

（二）戶籍管理困難。一直以來，基層國稅企業(yè)所得稅戶籍管理就存在一定難度，其原因主要有幾方面：一是工商交換信息取得的新辦企業(yè)名單中，存在部分老企業(yè)變更后產(chǎn)生的新企業(yè)，這為基層國稅開展戶籍工作增加了難度；二是部分私營企業(yè)辦理工商登記和稅務(wù)登記后并未開展經(jīng)營，甚至于部分企業(yè)連法人代表都無法聯(lián)系，成為空殼企業(yè)，這同樣為基層國稅的戶籍管理和征收管理加大了難度。

（三）納稅評估流于形式。由于企業(yè)所得稅實(shí)行季度預(yù)繳、匯算清繳，因此，加強(qiáng)日常檢查和監(jiān)控在企業(yè)所得稅管理過程中尤為重要，但在實(shí)際工作中，納稅評估作為日常工作中重要的監(jiān)控手段其重要性并沒有充分發(fā)揮出來，部分管理人員由于責(zé)任心和時(shí)間、精力等原因，在納稅評估過程中流于形式，就指標(biāo)算指標(biāo)的情況普遍存在，并未客觀細(xì)致的收集企業(yè)信息和行業(yè)信息，通過指標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)的異常情況也未能仔細(xì)深入的調(diào)查研究，往往是與企業(yè)約談過程中主觀采信了企業(yè)相關(guān)人員的自述。

（四）征管手段粗放。基層國稅部門承擔(dān)的工作任務(wù)比較繁重，日常事務(wù)性管理冗雜，管理人員疲于應(yīng)對各種臨時(shí)性工作安排，造成稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化缺乏深入實(shí)際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上缺乏主動(dòng)性，不夠精細(xì)。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。一是要加大對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，深入開展對納稅人的所得稅政策法規(guī)的輔導(dǎo)，面對面，手把手，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。二是要轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要按照建設(shè)服務(wù)型國稅機(jī)關(guān)的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進(jìn)納稅人自覺主動(dòng)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。

（二）突出對所得稅規(guī)范管理工作的考核。研究制訂相應(yīng)的企業(yè)所得稅管理考核辦法，將所得稅漏征漏管情況、納稅評估質(zhì)量、日常檢查情況、審批事項(xiàng)管理情況等指標(biāo)作為所得稅考核的重點(diǎn)，并將單項(xiàng)考核的結(jié)果作為年終目標(biāo)考核的重要內(nèi)容，通過考核和引導(dǎo)，促使全體稅收管理員統(tǒng)一認(rèn)識，加強(qiáng)管理。

（三）強(qiáng)化納稅評估，進(jìn)一步提高征管水平。納稅評估是稅源管理的加強(qiáng)日常管理的一個(gè)基本環(huán)節(jié)和重要手段，要充分利用企業(yè)申報(bào)的各種信息資料，運(yùn)

用納稅評估指標(biāo)體系中的各種指標(biāo)，對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)額與評估額進(jìn)行比較分析，審核其納稅申報(bào)的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行處理。通過項(xiàng)目評估、整體評估或分行業(yè)評估等多種形式開展企業(yè)所得稅納稅評估，做到因地制宜、因事制宜，并通過人工計(jì)算、定性定量分析等方式選擇企業(yè)所得稅的重點(diǎn)納稅人逐步開展納稅評估。

（四）依法加強(qiáng)稅務(wù)代理。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)財(cái)務(wù)人員無論從數(shù)量上，還是從業(yè)務(wù)素質(zhì)上都不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要，因此，基層國稅應(yīng)積極發(fā)揮稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的作用，廣泛推行稅務(wù)代理，對會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較差，沒有建帳能力的企業(yè)或財(cái)務(wù)核算混亂、帳證不健全的企業(yè)，要依法鼓勵(lì)其由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來代為建立健全帳證，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和辦理納稅事項(xiàng)，為這些企業(yè)逐步過渡到查帳征收企業(yè)所得稅創(chuàng)造條件;此外,還應(yīng)要求企業(yè)在辦理申報(bào)、稅收優(yōu)惠審批、稅前扣除審批等事項(xiàng)時(shí)，依法要求出具專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告，通過中介機(jī)構(gòu)的鑒證，確保企業(yè)的辦理申報(bào)、審批等事項(xiàng)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和真實(shí)性。

（五）加強(qiáng)虧損企業(yè)管理。建立季度預(yù)繳申報(bào)的預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)日常監(jiān)控，按期開展服務(wù)性調(diào)研，掌握企業(yè)成本、費(fèi)用的列支情況，加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對分析工作，根據(jù)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)數(shù)據(jù)等涉稅信息開展數(shù)據(jù)分析比對，結(jié)合日常檢查、納稅評估和稅務(wù)稽查等手段，對發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)及時(shí)掌握并分析處理，并查找企業(yè)虧損的真正原因，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”；對于部分“長虧不倒”的企業(yè)，符合核定征收條件的，應(yīng)實(shí)行所得稅核定征收，確保稅源不流失。

不難看出，企業(yè)所得稅管理工作已然成為基層國稅刻不容緩的重點(diǎn)工作之一，我們基層國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身征管現(xiàn)狀，探索建立貫穿企業(yè)所得稅征收管理全過程的一整套科學(xué)、合理、嚴(yán)密的企業(yè)所得稅征收管理辦法，通過科學(xué)的財(cái)

務(wù)監(jiān)督，對資金投入、成本管理、利潤核算一直到往來款項(xiàng)結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位監(jiān)控，保證企業(yè)所得稅收入穩(wěn)定增長。

第四篇：企業(yè)所得稅管理、銀行業(yè)

第二節(jié)銀行業(yè)收人

收入總額的確認(rèn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的首要環(huán)節(jié)。本節(jié)首先介紹收入總額的確認(rèn)原則和銀行業(yè)主要收入類型,然后 對不同類型收入的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理方法以及稅會(huì)差異進(jìn)行了具體 分析。

一、收入總額的確認(rèn)原則

收入總額的確定原則,有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。相關(guān)內(nèi)容,參見本書第二章第一節(jié)。

二、銀行業(yè)收入的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對商業(yè)銀行利潤表(參見本書第一章第三節(jié))的列示,會(huì)計(jì)上將銀行業(yè)的收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中,營業(yè)收入包括:利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入。

1.利息收入。銀行的利息收入,指銀行將資金提供給他人或他人占用本行資金所取得的利息收入,包括發(fā)放的各類貸款(普通貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等)、與其他金融機(jī)構(gòu)(中央銀行、同業(yè)等)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。

利息收入按照業(yè)務(wù)類別設(shè)立有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定,利息收入具體內(nèi)容如 表18。

表18 銀行利息收入分類 項(xiàng)目 利息收入

-存放同業(yè)

-存放中央銀行-拆除資金--發(fā)放貸款及墊款 其中：個(gè)人貸款和墊款

公司貸款和墊款 票據(jù)貼現(xiàn)

-買入返售金融資產(chǎn)

-債券投資

-其他

其中：已減值金融資產(chǎn)利息收入

(1)存放同業(yè)利息收入。指銀行存放于境內(nèi)外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的利息收入。

(2)存放中央銀行款項(xiàng)利息收入。指各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項(xiàng)、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)所取得的利息收入。存放中央銀行的各類款項(xiàng)應(yīng)分性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算,一般包括以下幾類: ①法定存款準(zhǔn)備金。指根據(jù)中央銀行存款準(zhǔn)備金系統(tǒng)的規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)必須按照客戶存款的一定比率存入中國人民銀行的資金。

②超額存款準(zhǔn)備金。指金融機(jī)構(gòu)存放在中央銀行、超出法定存款準(zhǔn)備金的部分,主要用于支付清算、頭寸調(diào)撥或作為資產(chǎn)運(yùn)用的備用 資金。

③結(jié)售匯周轉(zhuǎn)金。指銀行為了開展外匯業(yè)務(wù)而按照央行規(guī)定的比例保持的一定數(shù)量的外匯結(jié)、售匯人民幣周轉(zhuǎn)金。

④指定生息資產(chǎn)。指依照《中華人民共和國外資銀行管理?xiàng)l例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,外國銀行分行外匯營運(yùn)資金的30%應(yīng)當(dāng)以6個(gè)月以上(含6個(gè)月)的外幣定期存款作為外匯生息資產(chǎn);人民幣營運(yùn)資金的30%應(yīng)當(dāng)以人民幣國債或者6個(gè)月以上(含6個(gè)月)的人民幣定期存款作為人民幣生息資產(chǎn)。

(3)拆出資金利息收入。指銀行拆借給境內(nèi)外其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的利息收入。

(4)貸款利息收入。指銀行發(fā)放貸款取得的利息收入。銀行發(fā)放貸款除普通貸款以外,還包括銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款等授信業(yè)務(wù)。

①票據(jù)貼現(xiàn)。指銀行折價(jià)購買未到期銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票等票據(jù)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)便歸銀行所有,貼現(xiàn)銀行到期可憑票直接向承兌人收取票款。對于持票人(客戶),貼現(xiàn)是一種以手持未到期的票據(jù)向銀行貼付利息,取得現(xiàn)款的經(jīng)濟(jì)行為。由于票據(jù)的付款人對持票人是一種債務(wù)關(guān)系,在票據(jù)未到期前,票據(jù)付款人對持票人負(fù)債,而當(dāng)票據(jù)經(jīng)銀行貼現(xiàn)后,銀行持有票據(jù),票據(jù)付款人就形成對銀行的負(fù)債。因此,票據(jù)貼現(xiàn) 不僅僅是一種票據(jù)買賣行為,它實(shí)質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的轉(zhuǎn)移,是 銀行通過貼現(xiàn)而間接地把款項(xiàng)發(fā)放給票據(jù)的付款人,是銀行貸款的一種特殊方式。

票據(jù)貼現(xiàn)與普通貸款相比,有以下區(qū)別：

第一,涉及的當(dāng)事人不同。普通貸款涉及銀行、借款人、保證人之間的關(guān)系,票據(jù)貼現(xiàn)則涉及貼現(xiàn)銀行、貼現(xiàn)申請人、承兌人、背書人、出票人的關(guān)系。

第二,先扣收利息再放款。普通貸款是先發(fā)放本金,貸款到期利隨本清或按期計(jì)收利息;票據(jù)貼現(xiàn)是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)先扣除利息,貼現(xiàn)申請人得到的貸款是票面金額扣除利息后的凈額,所以其實(shí)際利率要比名義利率(即計(jì)算貼現(xiàn)息用的貼現(xiàn)率)略高。

第三,風(fēng)險(xiǎn)較低。票據(jù)通常是以實(shí)際的商品交易為基礎(chǔ),商品交易所產(chǎn)生的銷售收入是債務(wù)人還款的可靠來源;票據(jù)到期承兌人或出票人必須無條件付款,如不付款,貼現(xiàn)銀行可以對票據(jù)的所有背書人進(jìn)行 追索。

第四,期限短。貼現(xiàn)期最長不超過6個(gè)月。

第五,票據(jù)貼現(xiàn)后,貼現(xiàn)銀行可將票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或向人民銀行申請?jiān)儋N現(xiàn),從而實(shí)現(xiàn)資金的迅速回籠 ②銀團(tuán)貸款。指由幾家銀行聯(lián)合向一個(gè)客戶發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。其具體操作過程是,多家銀行共同與用款人簽訂貸款合同,由一家銀行牽頭(牽頭行)或者委托一個(gè)代理者統(tǒng)一負(fù)責(zé)貸款的發(fā)放和本息的收取,各參與行向牽頭行(或代理者)支付手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)處理上,牽頭行只將自身應(yīng)得的利息計(jì)入收入科目,為參與行代收的利息計(jì)入往來賬戶,參與行各自取得的利息收入分別計(jì)入收入科目。同時(shí),牽頭行還要確認(rèn)從參與行取得的手續(xù)費(fèi)收人。

因此,銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)取得的收人,可作如下歸納:牽頭行既取得貸款利息收入,同時(shí)也取得了手續(xù)費(fèi)和傭金收入;對于參與行,僅取得貸款利息收入。在下文中,對銀團(tuán)貸款的有關(guān)處理不再作具體表述,請分別參考利息收入和手續(xù)費(fèi)及傭金收入部分的介紹。

(5)買入返售金融資產(chǎn)利息收入。指銀行按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金所取得的利息收入。

(6)債券投資利息收入。指銀行持有企業(yè)債券或金融債券期間取得的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。銀行利息收入中所稱的債券投資利息收入,主要來自于銀行下列類型債券持有期間取得的利息收入: ①作為交易性金融資產(chǎn)的債券 ②作為持有至到期投資的債券。其 ③作為可供出售金融資產(chǎn)的債券。

(7)已減值金融資產(chǎn)利息收入。指貸款計(jì)提減值后確認(rèn)的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,貸款發(fā)生減值的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目。

2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入。指銀行為客戶辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)(一般為中間業(yè)務(wù))時(shí)所收取的手續(xù)費(fèi)和傭金,是銀行除利息收入以外最主要的收入來源之一。中間業(yè)務(wù),是指一般不會(huì)為銀行帶來資產(chǎn)負(fù)債方面的風(fēng)險(xiǎn),銀行完全處于中間人的地位提供服務(wù)的業(yè)務(wù)(參見本書第一章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—一應(yīng)用指南》的規(guī)定,銀行應(yīng)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入種類有:辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金,如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收人、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收人,代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。

3.投資收益。指銀行對外進(jìn)行長期股權(quán)投資和持有或處置有關(guān)金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn))取得的收益。

需要注意,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。

投資收益的相關(guān)內(nèi)容參見本書第二章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容。4.公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)。指銀行的交易性金融工具、指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。包括:①交易性金融工具。②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。③衍生工具。④其他。5.匯兌收益。

(1)匯兌收益。指銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益。

(2)外幣業(yè)務(wù)。指銀行從事以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)支付、外來結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容包括:外幣存款、外幣貸款、外幣兌換、外幣同業(yè)拆借、國際結(jié)算、外匯擔(dān)保等。

具體內(nèi)容參見本書第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。

6.其他業(yè)務(wù)收入。指銀行業(yè)務(wù)中除上述內(nèi)容之外,符合收入確認(rèn)條件的其他收入,如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的租金收入等。

7.營業(yè)外收入。指與銀行的日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系但應(yīng)計(jì)入收入總額的各項(xiàng)凈收入,包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、罰沒利得、盤盈利得、出納長款利得、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等

銀行一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能涉及多種類型的收入,如福費(fèi)廷業(yè)務(wù)。福費(fèi)廷(Forfeiting),也稱“包買票據(jù)”或“票據(jù)買斷”,是銀行為國際貿(mào)易提供的一種中、長期融資方式。它是指銀行作為包買商從出 口商那里無追索權(quán)地購買由銀行承兌、承付或保付的遠(yuǎn)期匯票,從而向出口商提供融資的業(yè)務(wù)。福費(fèi)廷業(yè)務(wù)通常發(fā)生在延期付款的大型機(jī)械設(shè)備和成套設(shè)備的貿(mào)易中,出口商把經(jīng)過進(jìn)口商承兌的、期限在6個(gè)月以上的遠(yuǎn)期票據(jù)(一般5~6年),無追索權(quán)地售與出口商所在地銀行,從而提前獲得現(xiàn)款。出售遠(yuǎn)期匯票的過程,實(shí)質(zhì)上就是出口地銀行向出口商融資的過程,只是匯票到期時(shí)該筆款項(xiàng)不向出口商索取,而向進(jìn)口商索取。

福費(fèi)廷業(yè)務(wù)的收入包含貼現(xiàn)利息、寬限期貼息和承諾費(fèi)三個(gè)部分,具體各項(xiàng)收費(fèi)通過合同約定。

貼現(xiàn)息由票面金額按一定貼現(xiàn)率計(jì)算而成。貼現(xiàn)率一般分成復(fù)利貼現(xiàn)率和直接貼現(xiàn)率兩種。前者以年利率計(jì)算,通常每半年滾利計(jì)息次。后者系根據(jù)面值和到期日得出的百分比貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)率一般以LBOR利率為基準(zhǔn),在考慮進(jìn)口國國家風(fēng)險(xiǎn)、開證行信用風(fēng)險(xiǎn)、貼現(xiàn)期限長短和金額的基礎(chǔ)上加一定點(diǎn)數(shù)。

寬限期貼息從票據(jù)到期日到實(shí)際收款日的期限稱為“付款寬限期”,包買商(銀行)通常將寬限期計(jì)算在貼現(xiàn)期中,收取貼息。從出口商和包買商達(dá)成福費(fèi)廷協(xié)議到票據(jù)實(shí)際買入之日的時(shí)間為承諾期,在此期間,包買商要籌集資金,形成實(shí)際資本成本和機(jī)會(huì)成本,因此要向出口商收取承諾費(fèi)。一般每月收取一次,如果承諾期少于一個(gè)月,也可同貼現(xiàn)息一并收取。

福費(fèi)廷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上收取的是利息收入和手續(xù)費(fèi)收入,因其服務(wù)對象的特點(diǎn),所以該業(yè)務(wù)還會(huì)涉及匯兌收益(或損失)。

在下文中,對福費(fèi)廷業(yè)務(wù)的有關(guān)處理不再作具體表述,請分別參考利息收入、手續(xù)費(fèi)和傭金收入及外幣業(yè)務(wù)部分的介紹。

圖5和圖6分別給出了不涉及和涉及第三者擔(dān)保的福費(fèi)廷業(yè)務(wù)流程示意圖。

三、收入的確認(rèn)及稅會(huì)差異

1.利息收入。(1)貸款利息收入。

①會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

實(shí)際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。其中：

實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

攤余成本,是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已償還的本金;加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;扣除已發(fā)生的減值損

銀行從事貸款業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 貸款的初始計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

貸款的后續(xù)計(jì)量。貸款未發(fā)生減值的情況下,持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”等科目,按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入”,按其差額,借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”等科目。

銀行收回或處置貸款時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

貸款減值損失的計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第43條規(guī)定,銀行對貸款進(jìn)行減值測試,應(yīng)根據(jù)本銀行的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的貸款。對單項(xiàng)金額重大的貸款,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試;對單項(xiàng)金額不重大的貸款,可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測試。單獨(dú)測試未發(fā)生減值的貸款,也應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測試。

銀行進(jìn)行貸款減值測試時(shí),可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)。例如,可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項(xiàng)金額重大的貸款,此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項(xiàng)金額非重大的貸款。單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不得隨意變更

單項(xiàng)金額重大的信貸資產(chǎn)均應(yīng)采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型進(jìn)行單獨(dú)減值測試,有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率),該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。

銀行采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的,可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度,選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失。例如,采用遷移模型進(jìn)行組合評估計(jì)量減值。遷移模型,是通過在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款中分析其在特定時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)分類的變動(dòng),測算每一類別貸款發(fā)生損失的概率,通過將當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日相同類別貸款余額與損失率相乘得到預(yù)計(jì)的損失金額,即減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日,確定貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí),應(yīng)將“貸款—一本金、利息調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”科目,借記“貸款一一已減值”科目,貸記“貸款——本金、利息調(diào)整”科目。

貸款發(fā)生減值后,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目。同時(shí),將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

收回減值貸款時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,按相關(guān)貸款余額,貸記“貸款—已減值”,按其差 額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

對于確實(shí)無法收回的貸款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“貸款—已減值”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,借記“貸款—一已減值”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,貸記“貸款—已減值”科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

②稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條及其實(shí)施條例第18條規(guī)定確定的原則,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收人。

根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函[2002]960號)的規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期,下同90天尚未收回的,此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息,如逾期90天(不含90天)仍未收回的,準(zhǔn)子沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

③稅會(huì)差異及處理。所得稅與會(huì)計(jì)對利息收入確認(rèn)的原則不同,直接影響利息收入計(jì)稅基礎(chǔ)。舉例分析如下: 【例1】20×8年1月1日,甲銀行向乙客戶發(fā)放了一筆貸款15000000元。貸款合同年利率為10%,期限2年,到期一次償還本金支付利息。假定該貸款的實(shí)際利率為10%。

根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定,甲銀行賬務(wù)處理如下： 20×8年1月1日,發(fā)放貸款：

借:貸款——本金

15000000 貸:吸收存款

15000000 20×8年12月31日,銀行確認(rèn)貸款利息： 借:應(yīng)收利息

150000 貸:利息收入

1500000 20×9年12月31日,銀行確認(rèn)貸款利息,并收回本金: 借:應(yīng)收利息

1500000 貸:利息收入

1500000 借:存放中央銀行款項(xiàng)

18000000 貸:應(yīng)收利息

3000000 貸款——本金

15000000 2008年,會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入為1500000元,而 根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)利息收入為0元,產(chǎn)生稅會(huì)差異,納稅調(diào)減1500000.元;2009年,會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入為15000000元,而根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)年應(yīng)按照合同約定確定利息收入為3000000元,產(chǎn)生稅會(huì)差異,納稅調(diào)增1500000元。

【例2】接[例1],假定2009年12月31日,乙客戶未能按其支付利息15000000元,則銀行雖未實(shí)際取得利息收入,但尚未逾期90天,仍應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照合同約定確認(rèn)計(jì)稅收入300000元元,納稅調(diào)增15000000元。

(2)票據(jù)貼現(xiàn)利息收入。

①會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,銀行辦理貼現(xiàn)時(shí),按貼現(xiàn)票面金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目,按實(shí)際支付的金額(實(shí)付貼現(xiàn)金額),貸記“吸收存款”科目,按其差額,貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

在資產(chǎn)負(fù)債表日,銀行根據(jù)實(shí)際利率確定的貼現(xiàn)利息收入的金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目,貸記“利息收入”科目。

②稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第18條規(guī)定,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收入。

票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊形式,銀行辦理貼現(xiàn)時(shí),所取得的貼現(xiàn)票面金額與實(shí)際取得的金額之間的差額,即是貼現(xiàn)人支付的利息(貼現(xiàn)日,貼現(xiàn)人已將其全部確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

基于此,銀行應(yīng)在貼現(xiàn)日確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人。

③稅會(huì)差異及處理。稅收上在貼現(xiàn)日確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人,會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)票據(jù)貼現(xiàn)利息收入,存在稅會(huì)差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(3)債券投資利息收入。

①會(huì)計(jì)核算。企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“利息收入”和“投資收益”科目中核算。

交易性金融資產(chǎn)持有期間,在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入/投資收益”科目。

持有至到期投資。持有至到期投資為分期付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收人/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

可供出售金融資產(chǎn)。可供出售債券為分期付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)一—利息調(diào)整”科目。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收人,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。

②稅法規(guī)定。債券投資利息收入,分為國債利息收人和其他債券利息收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第82條規(guī)定,企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入為免稅收入。

③稅會(huì)差異及處理

國債利息收入。持有國債期間,相對應(yīng)的實(shí)際收到的利息收入為免稅收入,此處產(chǎn)生納稅調(diào)整。其他債券投資利息收入。會(huì)計(jì)上對債券投資的利息收入,采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算。此處,稅法采用合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入,與會(huì)計(jì)上按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入之間存在差異,需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(4)存放同業(yè)、存放中央銀行、拆出資金利息收入。銀行實(shí)際經(jīng)營中,會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利息收入,稅法規(guī)定按照合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入,產(chǎn)生的稅會(huì)差異及處理,參見本節(jié)貸款利息收入部分。

2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

(1)會(huì)計(jì)核算。根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定,銀行確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入,按應(yīng)收的金額借記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”、“代理承銷證券款”等科目,貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目。實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“吸收存款”等科目,貸記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目。

銀行各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)確認(rèn)方法包括：

①結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入,在與客戶辦理業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。②證券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入,按證券發(fā)行方式分別確認(rèn)。其中采用全額包銷方式,將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí),按發(fā)行價(jià)格減承購價(jià)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。

采用余額包銷或代銷方式的,在發(fā)行期結(jié)束后,與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收人。

③受托投資管理收益,資產(chǎn)管理合同到期或者定期與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí),按合同規(guī)定收益分成方式和比例計(jì)算的應(yīng)該享有的收益或承擔(dān)的損失,確認(rèn)為受托投資管理手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),手續(xù)費(fèi)及傭金收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

(3)稅會(huì)差異及處理。對手續(xù)費(fèi)及傭金收入,稅法與會(huì)計(jì)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算,一般不產(chǎn)生稅會(huì)差異。

3.公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)(1)會(huì)計(jì)核算。

①交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余 額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

②交易性金融負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記“交易 性金融負(fù)債”等科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì) 分錄。

處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額,借記“交易性金融負(fù)債”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng),貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,借記或貸記“投資收益”科目。

③采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等形成的公允價(jià)值變動(dòng),按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ),上述資產(chǎn)(負(fù)債)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額,而是應(yīng)在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(3)稅會(huì)差異及處理。企業(yè)因持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益,不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

4.匯兌收益。銀行的匯兌收益主要來源于各種外幣業(yè)務(wù),本部分收入的處理參見本書第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。

5.其他業(yè)務(wù)收入。銀行主要的其他業(yè)務(wù)收入包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。銀行對抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入,也在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下核算

(1)會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》,企業(yè)的租金收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號—租賃》規(guī)定,出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。對于經(jīng)營租賃的租金,出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號)的通知》(財(cái)會(huì)200714號)第3條第1款規(guī)定:“經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益;金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。”

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第6條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第19條的規(guī)定,租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)按照合同約定的 承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

(3)稅會(huì)差異及處理。稅法上,企業(yè)的租金收入金額,應(yīng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的時(shí)間、約定的金額全額確定。會(huì)計(jì)上,應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。

如果合同約定的應(yīng)收租金的時(shí)間與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間不相一致則必然會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)處理的差異。例如,合同約定在每12月20日,支付第二年全年租金3萬元,則稅法上在取得的當(dāng)年即計(jì)入應(yīng)納稅所得額,會(huì)計(jì)上是在次年中分期確認(rèn)收入,產(chǎn)生稅會(huì)差異。

6.營業(yè)外收入。銀行的營業(yè)外收入種類繁多,以下以捐贈(zèng)收入為例進(jìn)行分析。

(1)會(huì)計(jì)核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,將企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn),在“營業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得”科目核算

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第21條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第6條第(8)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn),以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和成本費(fèi)用。

(3)稅會(huì)差異及處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),稅法上對接受捐贈(zèng)以收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn),稅法與會(huì)計(jì)的差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

第五篇：淺議企業(yè)所得稅管理

淺議企業(yè)所得稅管理

新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例于2008年1月1日起全面實(shí)施。新稅法的實(shí)施對營造公平的稅收環(huán)境、推進(jìn)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)而重大的影響。認(rèn)真執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》，是貫徹落實(shí)黨的十七大確立的深化財(cái)稅體制改革、完善宏觀調(diào)控體系大政方針的有力舉措。

根據(jù)黨的十七大和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，國家稅務(wù)總局對今后一段時(shí)間企業(yè)所得稅管理工作提出24字方針的要求：“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅”總體要求。按照這一總體要求，我們要把嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》作為貫徹落實(shí)黨的十七大精神的重要舉措，以全省“稅收管理跨越年”為契機(jī)，全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，努力提升稅收管理水平。

一、企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與存在的問題

企業(yè)所得稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)分配方面起著重要的作用，而且隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅制改革的逐步深化，企業(yè)所得稅在我國稅制體系及稅收收入中的地位將會(huì)進(jìn)一步提升。同時(shí)，企業(yè)所得稅的管理在整個(gè)國稅工作中的地位也將日益重要、任務(wù)愈加艱巨。尤其是2002年實(shí)施企業(yè)所得稅分享體制改革以來，企業(yè)所得稅管理在整個(gè)國稅工作中的地位日益突出，納稅人戶數(shù)及收入比重呈現(xiàn)出了明顯的增長趨勢。以衡水國稅為例，2006年共組織入庫企業(yè)所得稅10122萬元，占同期全市國稅收入的4.8%；2007年全市組織入庫企業(yè)所得稅15998萬元，占同期全市國稅收入的7.5%。2008年全市組織入庫企業(yè)所得稅27305萬元，占同期全市國稅收入的10.8%。08年與06年相比，企業(yè)所得稅收入增長了169.75%，收入增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出同期國稅收入增長幅度，企業(yè)所得稅已成為衡水市國稅新的稅收增長點(diǎn)。

但我們必須清醒地認(rèn)識到，目前國稅部門在對企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢，呈現(xiàn)出三個(gè)“不對稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長的管理任務(wù)不對稱，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢不對稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對稱。存在的問題主要有以下五個(gè)方面：

（一）戶籍管理漏洞較大。和其他稅種一樣，戶籍管理也是企業(yè)所得稅管理十分重要的基礎(chǔ)性工作，是管好企業(yè)所得稅的前提。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，在企業(yè)所得稅的管理上，漏征漏管戶的問題是客觀存在的，主要的原因在于稅務(wù)、工商信息交流渠道不夠暢通，國稅、地稅協(xié)作機(jī)制不夠健全。盡管現(xiàn)行的稅收征管法賦予了工商行政管理部門定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)辦理登記注冊核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況的職能，但沒有明確相應(yīng)的責(zé)任，因此很難與工商管理部門建立起真正有效的信息反饋機(jī)制。企業(yè)所得稅分享體制改革以后，對于第三產(chǎn)業(yè)的新辦企業(yè)，如餐飲、娛樂、服務(wù)、中介公司等，向地稅部門繳納營業(yè)稅，在地稅部門領(lǐng)購發(fā)票，有的企業(yè)納稅意識淡薄，很少主動(dòng)向國稅申請稅務(wù)登記，加之國地稅部門之間還沒有建立起真正有效的協(xié)作機(jī)制，在客觀上給企業(yè)所得稅漏征漏管問題埋下了隱患。

（二）稅源管理不夠精細(xì)。基層國稅部門承擔(dān)的工作任務(wù)比較繁重，增值稅的日常管理量大面廣，對于采取預(yù)繳辦法的企業(yè)所得稅，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒有現(xiàn)實(shí)意義。加上時(shí)間和精力有限，稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視，缺乏深入實(shí)際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上缺主動(dòng)性，不夠精細(xì)。

（三）管理手段相對落后。相對于增值稅而言，企業(yè)所得稅的管理手段仍然比較落后。如在對納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對申報(bào)表的審核基本上是流于形式的。再如，由于對企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評估工作開展不夠深入，對企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對性，沒有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報(bào)的真實(shí)性，從而不能進(jìn)一步對可能存在問題的納稅人進(jìn)行針對性的檢查，這無疑會(huì)助長納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

（四）納稅核算比較混亂。和其他稅種相比，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。但由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，對同一個(gè)政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。

（五）征管力量亟待加強(qiáng)。由于國稅部門大規(guī)模介入企業(yè)所得稅管理工作的時(shí)間較短，稅務(wù)干部對企業(yè)所得稅管理的經(jīng)驗(yàn)不足，加之大多數(shù)干部對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識不夠熟悉，加之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅政策頻繁更新，企業(yè)所得稅的征管工作本身就具有很大的挑戰(zhàn)性。特別是在越來越多的企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，對企業(yè)所得的稽查提出了更高的要求，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，還要熟練掌握各種財(cái)務(wù)核算軟件。由此可見，我們現(xiàn)有的征管力量與企業(yè)所得稅的管理要求矛盾突出。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理方面存在的問題，我們認(rèn)為既有國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅管理的征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識淡薄，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范問題。

（一）國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅管理的思想認(rèn)識不足。1994年稅制改革以來，增值稅一直是國稅工作的重點(diǎn)，尤其是金稅二期和CTAIS上線運(yùn)行后，國稅機(jī)關(guān)從上到下都把稅收管理工作的重心轉(zhuǎn)向增值稅納稅人和專用發(fā)票的管理上，對于企業(yè)所得稅的管理從思想認(rèn)識上沒有提高到相應(yīng)高度，稅收管理員甚至部分基層領(lǐng)導(dǎo)，對所得稅分享體制改革后國稅部門加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要性認(rèn)識不夠，加上企業(yè)所得稅一度沒有納入國稅部門的稅收任務(wù)考核體系，導(dǎo)致部分國稅機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅的日常管理工作中疏于管理，在企業(yè)所得稅的稅源管理上“缺位”的現(xiàn)象是客觀存在的。

（二）國稅干部對企業(yè)所得稅的管理工作還沒有完全適應(yīng)。應(yīng)該說，從1994年到2002年的這段時(shí)間里，對于國稅部門而言，企業(yè)所得稅管理工作量相對很少，國稅干部在日常的稅收征管中很少用到企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)稽查也很少涉及到企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，甚至對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識借助的也很少。從而在2002年實(shí)施企業(yè)所得稅分享體制改革后，大部分國稅干對企業(yè)所得稅的管理工作顯得非常生疏，還沒有真正適應(yīng)企業(yè)所得稅管理工作。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問題普遍存在。從當(dāng)前企業(yè)所得稅的管理中遇到的來看，納稅人財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問題比較普遍，在很大程度上制約了企業(yè)所得管理水平的提高。如有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)范的設(shè)臵會(huì)計(jì)科目，不能按照會(huì)計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的企業(yè)對財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不能嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理規(guī)定，嚴(yán)格控制庫存現(xiàn)金限額，大額現(xiàn)金交易相當(dāng)普遍；有的企業(yè)對財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范，在財(cái)務(wù)人員的使用上任人唯親，允許不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂，成本、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目記錄不全面、不完整，連最基本的企業(yè)利潤都無法準(zhǔn)確計(jì)算，更談不上企業(yè)所得稅的規(guī)范核算問題。

三、對加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

針對當(dāng)前企業(yè)所得稅存在的問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合總局的“二十四字方針”為指導(dǎo)，從以下幾個(gè)方面著手，切實(shí)做好企業(yè)所得稅的管理工作。

（一）分類管理

1、重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理

根據(jù)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，確定若干重點(diǎn)行業(yè)，進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大行業(yè)管理范圍。掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定該行業(yè)企業(yè)所得稅管理思路，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

2、重點(diǎn)稅源實(shí)行精細(xì)化管理

在現(xiàn)有稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)中，對占本地區(qū)稅源80%以上的企業(yè)，設(shè)臵重點(diǎn)稅源科（所）。全面了解重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，積極探索重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅管理模型。有條件的地區(qū)，可打破行政區(qū)域的局限，以市、縣為單位，積極探索重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理的模式。

3、特殊事項(xiàng)實(shí)行專項(xiàng)管理

對匯總納稅企業(yè)，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位以及企業(yè)改組改制、注銷清算等，根據(jù)企業(yè)所得稅管理要求，明確管理目標(biāo)，落實(shí)管理責(zé)任，做好針對性的服務(wù)和管理工作。對減免稅企業(yè)管理，抓好企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定、審核審批以及后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）優(yōu)化服務(wù)

1、創(chuàng)新服務(wù)理念牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足納稅人正當(dāng)需求是納稅服務(wù)導(dǎo)向的理念。針對企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣、計(jì)算繁瑣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)納稅人分類管理工作要求，分別提供不同內(nèi)容和重點(diǎn)的服務(wù)內(nèi)容。完善服務(wù)體系，豐富服務(wù)方式和手段，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

2、突出政策服務(wù)的工作重點(diǎn)建設(shè)主動(dòng)型、服務(wù)型稅政。發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)宏觀、引導(dǎo)微觀的職能作用，及時(shí)發(fā)布最新政策。加強(qiáng)行業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)，積極參與企業(yè)改組改制、合并分立等重大事項(xiàng)，提高政策服務(wù)和服務(wù)對象的契合度。重大政策通過政策解讀、案例剖析等方式，幫助企業(yè)正確理解稅法精神和政策規(guī)定。建立市、縣分層培訓(xùn)機(jī)制，確保基層稅務(wù)干部和納稅人政策輔導(dǎo)到位。建立政策執(zhí)行情況的評價(jià)反饋機(jī)制，了解分析稅收政策對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展的影響，為上級決策提供依據(jù)。

3、公開管理要求，簡化辦稅流程按照“依法、公開、便民”的服務(wù)原則，優(yōu)化企業(yè)所得稅工作流程，完善企業(yè)所得稅操作指南，簡化納稅人辦稅程序。一是梳理現(xiàn)有企業(yè)所得稅管理事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法要求，明確納稅人申報(bào)資料和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作流程。二是調(diào)整企業(yè)所得稅審批權(quán)限，企業(yè)所得稅減免稅由市、縣局進(jìn)行審批，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行定期督查制度。三是減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高現(xiàn)有稅收征管信息用于企業(yè)所得稅征管的能力，避免重復(fù)采集涉稅信息。凡是現(xiàn)有稅收征管資料已有的財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表不重復(fù)報(bào)送，凡是同一項(xiàng)目分審批的相同資料不重復(fù)報(bào)送，凡是不影響審批結(jié)果的資料不報(bào)送。

（三）核實(shí)稅基

1、加強(qiáng)收入管理。進(jìn)行調(diào)查研究，努力探索加強(qiáng)企業(yè)收入源泉控管的有效手段。認(rèn)真總結(jié)不同行業(yè)收入的來源渠道、實(shí)現(xiàn)時(shí)間、實(shí)現(xiàn)方式，以及收入與成本費(fèi)用的配比關(guān)系等規(guī)律，對收入異常的企業(yè)及時(shí)采取評估、檢查措施。加大對企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督力度，堅(jiān)決糾正提前或者滯后實(shí)現(xiàn)收入，以及隱匿、轉(zhuǎn)移收入等違法行為。

2、加強(qiáng)扣除項(xiàng)目管理。規(guī)范憑證管理，完善企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理制度。對大額支出，通過發(fā)票與實(shí)物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對、分析，確保支出的真實(shí)性。嚴(yán)格建安、勞務(wù)等專用發(fā)票的管理，加強(qiáng)開具和接受的檢查核實(shí)工作，形成收入確認(rèn)、稅前扣除的相互約束機(jī)制。

3、加強(qiáng)后續(xù)管理。依據(jù)企業(yè)所得稅法更新、修訂出臺《企業(yè)所得稅后續(xù)管理操作規(guī)程》。分戶分項(xiàng)目建立臺賬，對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨扣除項(xiàng)目和一次性審批減免稅等項(xiàng)目，實(shí)行臺賬管理。

4、加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方稅收管理。建立關(guān)聯(lián)方登記制度。關(guān)注企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移的敏感信息，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源，充分搜集第三方信息。加強(qiáng)對跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行上下聯(lián)動(dòng)、國地稅互動(dòng)的聯(lián)合納稅評估和檢查。

5、加強(qiáng)清算管理。完善企業(yè)清算所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報(bào)制度。注重利用中介機(jī)構(gòu)對清算企業(yè)審計(jì)評估資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值。對清算金額大、清算事項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)，建立法規(guī)、稅政、征管等部門聯(lián)合組成的清算小組，進(jìn)行集體清算。關(guān)注企業(yè)清算后尚未處臵資產(chǎn)的變現(xiàn)情況，綜合各稅管理要求，進(jìn)行跟蹤管理。

6、加強(qiáng)納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國家有關(guān)文件精神，強(qiáng)本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機(jī)制，積極主動(dòng)地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。對存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預(yù)繳申報(bào)、加強(qiáng)匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報(bào)審核、引入中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)預(yù)繳收入分析根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對年應(yīng)納稅額超過1000萬元的，實(shí)行按月預(yù)繳申報(bào)。把好小型微利企業(yè)認(rèn)定關(guān)，防止企業(yè)從低適用稅率。加強(qiáng)對預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申報(bào)的催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫率，加強(qiáng)對預(yù)繳申報(bào)收入的分析，及時(shí)了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進(jìn)度情況及收入增減變動(dòng)情況。

2、加強(qiáng)匯算清繳全過程管理做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)工作。分行業(yè)、分類型、分層次，有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報(bào)輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。逐步擴(kuò)大企業(yè)端申報(bào)軟件的使用面，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段進(jìn)行納稅申報(bào)。

受理納稅申報(bào)，認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。做好催報(bào)催繳工作，提高納稅申報(bào)率和補(bǔ)稅入庫率。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，分行業(yè)、分項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的對比分析，找出行業(yè)或項(xiàng)目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時(shí)推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。針對管理漏洞研究改進(jìn)措施，進(jìn)一步提升行業(yè)及項(xiàng)目管理水平，鞏固匯算清繳成果。

3、積極引入中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳工作引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。對法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)中介機(jī)構(gòu)鑒證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告。企業(yè)所得稅規(guī)定需中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告的稅收事項(xiàng)，要求附中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告。有條件的地區(qū)，通過政府購買服務(wù)方式，探索中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳的合法、有效模式。

（五）強(qiáng)化評估

1、建立行業(yè)評估模型結(jié)合重點(diǎn)稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，探索建立行業(yè)納稅評估模型，充分運(yùn)用企業(yè)所得稅行業(yè)評估模型開展納稅評估。建立國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。各地根據(jù)本地區(qū)行業(yè)管理要求，探索建立本地區(qū)的行業(yè)評估模型，以推動(dòng)全省企業(yè)所得稅納稅評估工作。

2、充分獲取外部信息全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、基金（費(fèi)）等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強(qiáng)與科技、民政、勞動(dòng)、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營利性組織、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動(dòng)平臺。充分運(yùn)用第三方信息與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

3、有效運(yùn)用納稅評估對企業(yè)所得稅后續(xù)管理項(xiàng)目、連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

（六）防范避稅

1、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)真落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的防范調(diào)查力度，全面提升防范避稅工作深度和廣度。針對避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)重點(diǎn)實(shí)施特別納稅調(diào)整，從嚴(yán)核定應(yīng)納稅所得額，形成對其他避稅企業(yè)的威懾力度。實(shí)行行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，重點(diǎn)突破，并以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、完善信息基礎(chǔ)積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、稅務(wù)登記信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫信息，開展特別納稅調(diào)整的選案、調(diào)查和調(diào)整工作，拓寬信息資料的來源，增強(qiáng)特別納稅調(diào)整案例的可比性。

3、建立信息反饋機(jī)制重視稅收日常管理工作與防范避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)，通過加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺，使管理人員能夠充分掌握企業(yè)預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、稅務(wù)稽查等稅務(wù)管理信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。

4、積極探索內(nèi)資企業(yè)防范避稅管理工作新機(jī)制在吸收跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅管理有益經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，廣泛調(diào)研，熟悉內(nèi)資企業(yè)避稅手段和方法，掌握特別納稅調(diào)整管理基本手段。因地制宜地選擇避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開展特別納稅調(diào)整事項(xiàng)調(diào)查試點(diǎn)。

總之，企業(yè)所得稅的管理本身是一項(xiàng)量大面廣、情況復(fù)雜的工作，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn)，也帶來了新的機(jī)遇，我們必須實(shí)事求是地對待當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問題，把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措，抓住貫徹新企業(yè)所得稅法實(shí)施第二年這一機(jī)遇，結(jié)合實(shí)際采取有力措施全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，努力提升企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。