第一篇：財(cái)稅法規(guī)論文要求

附件五

《財(cái)稅法規(guī)專題》論文考試實(shí)施細(xì)則

一、選題要求

1.選題原則

應(yīng)符合課程教學(xué)大綱的要求,以所學(xué)課程的應(yīng)用為主,不脫離課程涉及范圍,能達(dá)到一定的深度。應(yīng)注意選擇與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)的題目,且對(duì)實(shí)際有一定的指導(dǎo)意義。鼓勵(lì)學(xué)術(shù)創(chuàng)新,深化和拓展所學(xué)課程內(nèi)容,鼓勵(lì)解決經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展中的實(shí)際問(wèn)題。

2.選題范圍

（1）財(cái)稅制度的建設(shè)和完善。

（2）財(cái)政制度

（3）國(guó)家預(yù)算制度

（4）稅收制度

（5）會(huì)計(jì)制度

（6）財(cái)務(wù)制度

二、寫(xiě)作要求

1.學(xué)生個(gè)人獨(dú)立完成,嚴(yán)禁抄襲、代筆、剽竊等弄虛作假行為,打印、復(fù)印均不給分。

2.觀點(diǎn)明確,論據(jù)嚴(yán)謹(jǐn),論點(diǎn)突出,結(jié)構(gòu)完整,結(jié)論清晰,格式規(guī)范,字跡清楚。

3.引用資料應(yīng)注明書(shū)名、作者、出版單位、時(shí)間。

4.字?jǐn)?shù)一般控制在2000─3000字。

5.各分校在第十七周（6月21日）前組織考試和閱卷。

6.各分校于7月3日前將論文及成績(jī)表交到市電大考務(wù)科, 市電大抽查。

三、成績(jī)?cè)u(píng)定

1.90─100分

觀點(diǎn)明確,中心突出,論據(jù)充分,數(shù)據(jù)可靠,層次分明,邏輯清楚,文句通順,結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。分析問(wèn)題正確、全面。具有一定的深度。對(duì)當(dāng)前及今后的工作或?qū)W術(shù)研究有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

2.80─89分

觀點(diǎn)明確,中心突出,論據(jù)充分,層次較分明,文句通順。分析問(wèn)題比較正確、全面。對(duì)當(dāng)前及今后的工作或?qū)W術(shù)研究有一定的參考作用。

3.70─79分

觀點(diǎn)基本正確,有一定的論據(jù)。具有一定的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力,文句較通順。

4.60─69分

觀點(diǎn)正確,有一定的論據(jù)。分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力尚可,文句也較通順。

5.59分以下

凡具有以下任何一項(xiàng),定為59分以下:

基本內(nèi)容屬抄襲他人成果;理論上有原則性錯(cuò)誤;文章無(wú)中心,層次混亂;缺乏論據(jù),觀點(diǎn)和結(jié)論不一致。

第二篇：財(cái)稅法規(guī)專題論文題目參考（本站推薦）

財(cái)稅法規(guī)專題論文題目參考

1、論促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策

2、關(guān)于推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅進(jìn)程的措施和建議

3、深化稅制改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)問(wèn)題的探討

4、建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)框架的稅收制度

5、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度

6、政府非稅收入的負(fù)面影響及其整頓

7、增值稅的國(guó)際比較與思考

8、我國(guó)稅務(wù)代理現(xiàn)狀及其思考

9、新時(shí)期發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)的財(cái)稅思考

10、證券市場(chǎng)發(fā)展中的穩(wěn)定機(jī)制稅收政策

11、從稅法角度看公司的社會(huì)責(zé)任

12、社會(huì)保障稅：國(guó)際比較與借鑒

13、我國(guó)稅收流失問(wèn)題與對(duì)策

14、稅法上的誠(chéng)信原則

15、淺議偷稅罪立法的幾個(gè)問(wèn)題

16、跨國(guó)公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移稅制謅議

17、論地方稅制改革的路徑依賴

18、經(jīng)濟(jì)全球化與國(guó)際稅法的發(fā)展趨勢(shì)

19、中國(guó)金融稅制的的問(wèn)題及其改革對(duì)策

20、發(fā)展中國(guó)家稅制改革比較

21、關(guān)于開(kāi)征社會(huì)保障稅的分析與思考

22、促進(jìn)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的財(cái)政政策建議

23、預(yù)算審批制度改革與中國(guó)預(yù)算法的完善

24、健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法律制度的思考]

25、論財(cái)政法的基本原則

26、試論財(cái)政補(bǔ)償?shù)牧⒎ㄒ?guī)范

27、論財(cái)政法的概念與調(diào)整對(duì)象

28、論財(cái)政法的地位與功能

29、論政府預(yù)算的法治性

30、論政府采購(gòu)法律制度的構(gòu)建

31、國(guó)有資產(chǎn)管理和監(jiān)督的主要法律問(wèn)題

32、公共財(cái)政與稅制改革

33、對(duì)稅收與政府收費(fèi)的比較分析

34、財(cái)政違法行為的責(zé)任與法律后果

35、試論預(yù)算法制度的改革

36、以法平險(xiǎn)——論中國(guó)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的法律控制

37、淺談我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的法律控制

38、論加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督立法來(lái)防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

39、科學(xué)發(fā)展觀與中國(guó)財(cái)政法治建設(shè)

40、淺談?lì)A(yù)算審批制度改革

41、淺析預(yù)算法律責(zé)任制度之完善

42、資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革43、44、45、46、47、48、49、50、51、52、53、54、55、56、57、58、59、60、61、62、63、64、65、66、67、68、69、70、71、72、73、74、75、76、77、78、79、80、81、82、83、84、85、構(gòu)建和諧社會(huì)的稅收政策選擇 地方財(cái)政支出的四大矛盾及其解決 完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的探討 優(yōu)化稅制 實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型 有關(guān)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的探討 兼從稅法基石上談偷稅罪之立法完善 資產(chǎn)證券化中的稅收問(wèn)題 增值稅費(fèi)用化的理論問(wèn)題 構(gòu)建電子商務(wù)的稅收法律體系 小型商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定管理政策的前生今世 個(gè)體稅收征管問(wèn)題及對(duì)策思考 淺談稅收司法保障 淺論稽查體制改革 論科學(xué)發(fā)展觀下稅收理念的完善 規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外稅收服務(wù)體系的認(rèn)識(shí)與構(gòu)想 對(duì)預(yù)繳稅款稅務(wù)處理法律依據(jù)問(wèn)題的探討] 美國(guó)聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策及影響簡(jiǎn)析 論我國(guó)金融資產(chǎn)稅收體系建設(shè) 國(guó)際稅法基本原則之探討 突出保護(hù)環(huán)鏡功能完善環(huán)保稅收制度 發(fā)展中國(guó)家的稅收管理改革 改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思考 從費(fèi)用扣除談個(gè)人所得稅改革 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題與改革取向 我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革問(wèn)題研究綜述 順應(yīng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 改革稅款征收方式 從居民收入看個(gè)人所得稅制改革 我國(guó)社會(huì)保障中的“費(fèi)改稅”問(wèn)題 以可持續(xù)性稅制為目標(biāo)重構(gòu)現(xiàn)代消費(fèi)稅制 我國(guó)房地產(chǎn)稅制建設(shè)的簡(jiǎn)要回顧與展望 對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅爭(zhēng)論的法律評(píng)析 當(dāng)前稅收超常增長(zhǎng)分析和稅收政策選擇 入世后中國(guó)稅收制度的被動(dòng)和主動(dòng)調(diào)整 “十五”計(jì)劃時(shí)期中國(guó)通貨緊縮的趨勢(shì)及其稅收政策的相機(jī)調(diào)整 WTO環(huán)境下對(duì)外貿(mào)易中我國(guó)稅收政策的應(yīng)對(duì) 論我國(guó)境外所得稅稅收政策的選擇 “間接出口”貨物適用稅收政策的探討“十一五”時(shí)期促進(jìn)我國(guó)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收支持政策建議 我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的利弊分析 我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的特殊性及其控制策略 論經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的稅收政策改進(jìn)與創(chuàng)新 論發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策與投資激勵(lì)

第三篇：工資薪金財(cái)稅法規(guī)

工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

原作者:李利威原文發(fā)表:2012-02-18 來(lái)源：李利威

目錄

一、稅法規(guī)定

（一）基本規(guī)定

1、條例的規(guī)定

2、宣傳提綱的規(guī)定（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）

3、國(guó)稅函[2009]3號(hào)

（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則

1、基礎(chǔ)文件（國(guó)稅函[2009]3號(hào)文）

2、個(gè)人工資薪金和企業(yè)工資費(fèi)用對(duì)比的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）

3、工資薪金繳納個(gè)稅的范圍（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）

4、交通、通訊補(bǔ)貼的個(gè)稅規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）（國(guó)稅函[2006]第245號(hào)）（遼地稅函[2011]123號(hào)）（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）

3、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）

4、寧波的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

5、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）

6、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）

8、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定

a、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）b、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2008]4號(hào)）c、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)[2009]5號(hào)）

d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）e、遼寧的規(guī)定（遼地稅函[2009]27號(hào)）

f、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）g、上海的規(guī)定（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

2、發(fā)給科研人員獎(jiǎng)金是否計(jì)入工資總額（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

4、退休人員工資薪金的規(guī)定（法釋[2010]12號(hào)）（勞部發(fā)[1996]354號(hào)）（勞動(dòng)合同法）（桂

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

地稅發(fā)[2010]19號(hào)）（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函[2009]91號(hào)）（河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號(hào))15

5、實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函[2010]39號(hào)）（財(cái)稅[2006]107號(hào)）（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）

6、實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的扣除規(guī)定（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）

7、勞務(wù)派遣（津國(guó)稅函[2010]15號(hào)）（青地稅函[2011]4號(hào)）（大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問(wèn)題答疑）（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）（蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（滬稅所便[2011]16號(hào)）(津地稅企所[2010]6號(hào))

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）

10、內(nèi)退人員（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

（四）工資總額和范圍

1、中央的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

2、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)[2009]5號(hào)）

3、湖南的規(guī)定（湘國(guó)稅函[2009]488號(hào)）（湘地稅發(fā)[2009]18號(hào)）

4、蘇州地稅的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）（江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

5、寧波地稅的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答）

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

8、吉林國(guó)稅的規(guī)定（吉國(guó)稅發(fā)[2009]65號(hào)）

（五）工資儲(chǔ)備基金的新舊銜接（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）（蘇國(guó)稅函[2009]85號(hào)）（青地稅發(fā)[2009]5號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

（六）跨發(fā)放工資的扣除規(guī)定

1、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)）

2、寧波的規(guī)定（甬地稅一函[2010]20號(hào)）

3、遼寧的規(guī)定（遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知）

4、天津的規(guī)定（津地稅企所[2009]15號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)

5、蘇州的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2009]9號(hào)）

8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）（吉國(guó)稅發(fā)[2009]65號(hào)）

9、大連的規(guī)定（大地稅函[2009]18號(hào)）

10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

11、北京的規(guī)定（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

12、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

13、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

14、四川的規(guī)定（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)）

（七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)）(國(guó)稅函[2005]715號(hào))

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）

二、會(huì)計(jì)規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知

工資薪金專題

一、稅法規(guī)定

（一）基本規(guī)定

1、條例的規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的①合理的②工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅③支付給在本企業(yè)任職或者受雇的④員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）

2007年12月06日

2、宣傳提綱的規(guī)定（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）

新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。國(guó)稅函[2008]159號(hào)：《關(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》第十三條

2008-02-05

3、國(guó)稅函[2009]3號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第一條

2009-01-04

（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則

1、基礎(chǔ)文件（國(guó)稅函[2009]3號(hào)文）關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第一條

2009-01-04

2、個(gè)人工資薪金和企業(yè)工資費(fèi)用對(duì)比的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問(wèn)題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、各地國(guó)稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進(jìn)行匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、登記注冊(cè)地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級(jí)地稅局。

地稅局應(yīng)對(duì)所轄企業(yè)及國(guó)稅局轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。

2009年，地稅局進(jìn)行比對(duì)分析的戶數(shù)，不得低于實(shí)際匯算清繳企業(yè)總戶數(shù)的10％。信息化基礎(chǔ)較好的地區(qū)，可以根據(jù)本地實(shí)際擴(kuò)大比對(duì)分析面，直至對(duì)所有匯算清繳的企業(yè)進(jìn)行比對(duì)分析。

二、地稅局到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個(gè)人所得稅；是否存在將個(gè)人工資、薪金所得在福利費(fèi)或其他科目中列支而未扣繳個(gè)人所得稅的情況；有無(wú)按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計(jì)算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無(wú)隱匿或少報(bào)個(gè)人收入情況；企業(yè)有無(wú)

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

虛列人員、增加工資費(fèi)用支出等情況。

三、地稅局在核查或檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，屬于地稅局征管權(quán)限的，應(yīng)按照稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理；屬于國(guó)稅局征管權(quán)限的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交國(guó)稅局處理。

各地地稅局應(yīng)于每年11月底前，將國(guó)稅局提供的有關(guān)信息的比對(duì)及使用效果等情況通報(bào)或反饋同級(jí)國(guó)稅局。

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視此項(xiàng)工作，要將其作為提高個(gè)人所得稅征管質(zhì)量，規(guī)范工資薪金支出稅前扣除，大力組織所得稅收入的有效措施，精心組織，周密部署，扎扎實(shí)實(shí)地開(kāi)展工作。要制定切實(shí)可行的工作方案，充分利用信息化手段加強(qiáng)比對(duì)工作。國(guó)稅局和地稅局之間要密切配合，通力協(xié)作，形成工作合力，按照本通知要求及時(shí)傳遞和反饋信息，共享信息資源和工作成果，對(duì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的帶有共性的問(wèn)題，要聯(lián)合采取措施，加強(qiáng)所得稅管理。各省國(guó)稅局、地稅局在2009年底之前將工作情況正式書(shū)面上報(bào)稅務(wù)總局(所得稅司)。稅務(wù)總局將在下半年組織檢查、督導(dǎo)。

國(guó)稅函[2009]259號(hào)：關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知

2009-05-15

3、工資薪金繳納個(gè)稅的范圍（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）（財(cái)稅字[1995]第082號(hào)）關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題

條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：

（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)：《關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》第二條

1994-03-31

國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅字[1995]第082號(hào)：關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知

1995-08-21

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

4、交通、通訊補(bǔ)貼的個(gè)稅規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1999]第058號(hào)）（國(guó)稅函[2006]第245號(hào)）（遼地稅函[2011]123號(hào)）（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）

關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)：《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》第二條

1999-04-09

近來(lái)，一些地區(qū)要求明確個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。據(jù)了解，近年來(lái)，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)稅函[2006]第245號(hào)：關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

2006-03-06

中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司遼寧省分公司： 你公司《遼寧聯(lián)通關(guān)于員工通信費(fèi)繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》(遼聯(lián)財(cái)務(wù)[2011]185號(hào))收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

你公司采取限額內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷方式給員工報(bào)銷的通信費(fèi)，屬于單位公務(wù)性支出，不征收個(gè)人所得稅。

遼地稅函[2011]123號(hào)：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于遼寧聯(lián)通公司員工通信費(fèi)繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)

2011-5-3

經(jīng)大連市人民政府批準(zhǔn)，現(xiàn)就《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(大地稅函[2008]251號(hào))第三條第二款、第三款規(guī)定的公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整如下：

公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過(guò)2,700元。實(shí)際發(fā)生額不超過(guò)2,700元的，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生額超過(guò)2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

得額中扣除。

通訊公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過(guò)當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通訊費(fèi)用的80%，且僅限一人一號(hào)。

本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(大地稅函[2008]251號(hào))第三條第二款、第三款規(guī)定同時(shí)廢止。

大地稅函[2010]7號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費(fèi)用及通訊公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知

2010-1-19

（一）關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文的規(guī)定，我區(qū)企業(yè)通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。

桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)：廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知

2010-02-23

一、各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

二、各級(jí)行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過(guò)每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2009-12-09

3、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”如何判定企業(yè)的工資薪金支出是否合理？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

需要特別指出的是，如企業(yè)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

4、寧波的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

1、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

甬地稅一[2010]10號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知

2010-1-18

5、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）

11、稅務(wù)機(jī)關(guān)在工資薪金比對(duì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳，對(duì)未足額扣繳的工資性支出，如果企業(yè)跨補(bǔ)扣繳了個(gè)人所得稅，這部分工資性支出企業(yè)能否稅前扣除？

意見(jiàn)：補(bǔ)扣繳了個(gè)人所得稅后，允許在工資薪金實(shí)際發(fā)生稅前扣除。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答

2010-1-15

6、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

一、工資薪金支出

（四）《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）

企業(yè)2008發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

《實(shí)行條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需要提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

1.問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

二、關(guān)于工資薪金扣除合理性的問(wèn)題

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)放但未依法扣繳個(gè)人所得稅的工資薪金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定

a、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

4、問(wèn)：稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件作為扣除工資的依據(jù)

答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同。福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

2009-3-13

b、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2008]4號(hào)）

九、關(guān)于供電企業(yè)使用農(nóng)村電工計(jì)稅人數(shù)計(jì)算問(wèn)題

目前，供電企業(yè)普遍使用部分農(nóng)村電工，其支出是依據(jù)售電量按一定比例提成來(lái)保障的，且供電企業(yè)未與其簽定勞動(dòng)合同，因此，上述農(nóng)村電工不能作為供電企業(yè)進(jìn)行工資扣除的計(jì)稅人數(shù)。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

冀地稅函[2008]4號(hào)：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2008-01-07

c、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）

（十六）工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、律貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)員、監(jiān)事會(huì)成員等。

1.《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；而勞務(wù)報(bào)酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；勞務(wù)報(bào)酬則不存在這種關(guān)系，其勞動(dòng)具有獨(dú)立性、自由性，行為受《合同法》調(diào)整。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。納稅人提供的勞動(dòng)合同文本應(yīng)加蓋勞動(dòng)合同鑒證章或在勞動(dòng)合同備案表上加蓋勞動(dòng)合同備案專用章。

支付給簽訂《勞動(dòng)合同》的職工的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

4.對(duì)應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

3、《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》之十：“企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案。”據(jù)此是否可以理解為企業(yè)用工若未在勞動(dòng)部門備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？

答：《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號(hào)）第二條規(guī)定“從2007年起，我國(guó)境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊(cè)地的縣級(jí)以上勞動(dòng)保障行政部門辦理勞動(dòng)用工備案手續(xù)。”青島市《勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號(hào)）第三條規(guī)定“ 用人單位與勞動(dòng)者訂立、變更、續(xù)訂、解除、終止勞動(dòng)合同均應(yīng)按照本辦法進(jìn)行網(wǎng)上備案。”因此，企業(yè)只有與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)經(jīng)勞動(dòng)部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

9、問(wèn)：企業(yè)扣除的工資薪金是否包括臨時(shí)工工資？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“

據(jù)此，如企業(yè)與臨時(shí)工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案，企業(yè)支付給臨時(shí)工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

10、稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件做為扣除工資的依據(jù)？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”

據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案。

青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2009-01-20

(六)問(wèn)：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？

解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

1.根據(jù)《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；

自2007年6月1日起，我市對(duì)勞動(dòng)合同管理實(shí)行網(wǎng)上備案制度，勞動(dòng)合同的真實(shí)性、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動(dòng)部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》并已完成網(wǎng)上備案的，其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

4.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

5.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》(商合發(fā)[2008]382號(hào))文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對(duì)外承包工程經(jīng)營(yíng)資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員。”的規(guī)定，鑒于國(guó)家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

7．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動(dòng)合同。

8.由企業(yè)正式任命董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

需要注意的是，對(duì)應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》或《勞動(dòng)協(xié)議》而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告

2011-1-14

d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）

6、對(duì)企業(yè)向沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同的職工發(fā)放的勞動(dòng)報(bào)酬，是否計(jì)入工資總額？

意見(jiàn)：工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，這是判斷企業(yè)支付的勞動(dòng)報(bào)酬是否屬于工資薪金支出的主要依據(jù)。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答

2010-1-15

⑶工資薪金的范圍確定問(wèn)題

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

1、問(wèn)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”，請(qǐng)問(wèn)如何理解？企業(yè)應(yīng)提供哪些證明材料？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時(shí)工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動(dòng)用工形式。《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。根據(jù)勞動(dòng)法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步加強(qiáng)征管，特明確如下：

一、合同工（包括臨時(shí)工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）文件規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同（協(xié)議）文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度；國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委核定的工資薪酬文件。

企業(yè)支付給無(wú)底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

e、遼寧的規(guī)定（遼地稅函〔2009〕27號(hào)）

(一)關(guān)于“在本企業(yè)任職或受雇的員工”的界定問(wèn)題 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”。勞動(dòng)合同或基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳單是證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關(guān)系的憑據(jù)，企業(yè)支付給員工的報(bào)酬只有在企業(yè)與員工簽訂勞動(dòng)合同或?yàn)閱T工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的情況下才能作為工資薪金支出；否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅前扣除。

遼地稅函〔2009〕27號(hào)：遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》

2009-02-25

f、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

一、工資薪金支出

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動(dòng)合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

g、上海的規(guī)定（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。

形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

2、發(fā)給科研人員獎(jiǎng)金是否計(jì)入工資總額（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

（二）問(wèn)：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同，可以按比例提取技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金下發(fā)給科研人員，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎(jiǎng)酬金是否計(jì)入工資薪金總額？

答：實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)向任職或受雇的員工實(shí)際發(fā)放的技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金，在會(huì)計(jì)核算中如未通過(guò)企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算，按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金計(jì)入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答 發(fā)文日期：2011年1月

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

七、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會(huì)保險(xiǎn)扣除問(wèn)題

答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動(dòng)法規(guī)定的書(shū)面勞動(dòng)合同，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）等，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與股東之間沒(méi)有簽訂符合勞動(dòng)法規(guī)定的書(shū)面勞動(dòng)合同，則不允許扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答

4、退休人員工資薪金的規(guī)定（法釋[2010]12號(hào)）（勞部發(fā)[1996]354號(hào)）（勞動(dòng)合同法）（桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)）（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函〔2009〕91號(hào)）（河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號(hào))

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

第七條用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭(zhēng)議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。

第八條企業(yè)停薪留職人員、未達(dá)到法定退休年齡的內(nèi)退人員、下崗待崗人員以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)性停產(chǎn)放長(zhǎng)假人員，因與新的用人單位發(fā)生用工爭(zhēng)議，依法向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞動(dòng)關(guān)系處理。

法釋[2010]12號(hào)：最高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問(wèn)題的解釋

（三）2010.09.13

13、已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員被再次聘用時(shí)，用人單位應(yīng)與其簽訂書(shū)面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞保待遇等權(quán)利和義務(wù)。

勞部發(fā)[1996]354號(hào)：《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知》

二、關(guān)于離退休人員的再次聘用問(wèn)題。各地應(yīng)采取適當(dāng)?shù)恼{(diào)控措施，優(yōu)先解決適齡勞動(dòng)者的就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題。對(duì)被再次聘用的已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員，根據(jù)勞動(dòng)部《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知》(勞部發(fā)[1996]354號(hào))第13條的規(guī)定，其聘用協(xié)議可以明確工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞動(dòng)保護(hù)待遇等權(quán)利、義務(wù)。離退休人員與用人單位應(yīng)當(dāng)按照聘用協(xié)議的約定履行義務(wù)，聘用協(xié)議約定提前解除書(shū)面協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照雙方約定辦理，未約定的，應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。離退休人員聘用協(xié)議的解除不能依據(jù)《勞動(dòng)法》第28條執(zhí)行。離退休人員與用人單位發(fā)生爭(zhēng)議，如果屬于勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)受案范圍的，勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)應(yīng)予受理。

勞動(dòng)部關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制若干問(wèn)題的請(qǐng)示的復(fù)函

1997.09.15

第四十四條 有下列情形之一的，勞動(dòng)合同終止：??

（二）勞動(dòng)者開(kāi)始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的；??

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》

2007年6月29日

（十）關(guān)于企業(yè)聘用退休人員支付的工資薪金和住房公積金所得稅處理問(wèn)題

1.企業(yè)按照工資薪金標(biāo)準(zhǔn)支付聘用退休人員工資的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)為聘用退休人員支付的住房公積金不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2.企業(yè)員工退休后，其養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，退休員工享受的退休金和按照國(guó)家規(guī)定發(fā)放的津貼補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；但聘用取得的收入要繳納個(gè)人所得稅，聘用方應(yīng)履行代扣代繳稅款義務(wù)。

桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)：關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知

2010-2-23

19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)提“三費(fèi)”的依據(jù)？

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

答：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

納稅人為離退休人員發(fā)放（報(bào)銷）的取暖補(bǔ)貼（取暖費(fèi)）、醫(yī)療費(fèi)用(未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關(guān)費(fèi)用，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

大地稅函〔2009〕91號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知

2009-06-04

十一、企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)酬如何扣除

如果雙方簽訂了勞動(dòng)合同，并在勞動(dòng)部門備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函

2010-12-31

十二、企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出是否允許稅前扣除 企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出，如發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)等，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函

2010-12-31

2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

2、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？ 問(wèn)：企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

而根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

甬地稅一函[2010]20號(hào): 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函

2011-1-5

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

5、實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函〔2010〕39號(hào)）（財(cái)稅[2006]107號(hào)）（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）

18、企業(yè)與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實(shí)習(xí)學(xué)生支付報(bào)酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)算“三費(fèi)”的基礎(chǔ)？

答：企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問(wèn)題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的規(guī)定之前，可暫按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）、《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

一、關(guān)于實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除問(wèn)題

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬在合理的范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，稅前扣除的條件及具體管理辦法仍執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）規(guī)定。

大地稅函〔2010〕39號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題政策規(guī)定的通知

2010-03-05

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國(guó)發(fā)〔2006〕35號(hào))有關(guān)要求，為促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)對(duì)企業(yè)支付中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題明確如下：

一、凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

對(duì)中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生取得的符合我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個(gè)人所得稅款。

二、本通知所稱中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中(職教中心)和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

財(cái)稅[2006]107號(hào)：關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知

2006-11-01

企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法

第一條為進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）和有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱“企業(yè)”，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。

第三條

本辦法所稱“學(xué)校”，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的中等職業(yè)學(xué)校和高等院校（包括公辦學(xué)校與民辦學(xué)校）。其中，中等職業(yè)學(xué)校包括中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四條

企業(yè)按照財(cái)稅〔2006〕107號(hào)文件規(guī)定支付給在本企業(yè)實(shí)習(xí)學(xué)生的報(bào)酬，可以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)依照本辦法的有關(guān)規(guī)定扣除。

第五條

接收實(shí)習(xí)生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)。

第六條

對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

第七條

企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅,并依法加收滯納金;對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條

企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。

企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。

第九條

企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。

第十條

企業(yè)稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照實(shí)際支付的報(bào)酬稅前扣除。

第十一條

企業(yè)稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬實(shí)行備查制，即企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí)：

（一）企業(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)合作協(xié)議書(shū)；

（二）實(shí)習(xí)生名冊(cè)（必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué)生證號(hào)及實(shí)習(xí)合同號(hào)）；

（三）實(shí)習(xí)生報(bào)酬銀行轉(zhuǎn)賬憑證；

（四）為實(shí)習(xí)生支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

第十二條

企業(yè)因接受學(xué)生實(shí)習(xí)而從國(guó)家或?qū)W校取得的補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

第十三條

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的監(jiān)督管理，對(duì)企業(yè)故意弄虛作假騙取實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其糾正外，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

第十四條

本辦法從2006年1月1日起執(zhí)行。

第十五條

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局，可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案。

第十六條

本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》的通知

2007-04-10

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

6、實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的扣除規(guī)定（桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)）納稅人實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的應(yīng)按以下原則處理：發(fā)生的銷售費(fèi)用必須取得合法票據(jù)，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用必須與所銷售的產(chǎn)品直接相關(guān)。對(duì)銷售費(fèi)用結(jié)余歸銷售人員的作為工資薪金支出在稅前扣除。

桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)：關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知

2010-2-23

7、勞務(wù)派遣（津國(guó)稅函[2010]15號(hào)）（青地稅函[2011]4號(hào)）（大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問(wèn)題答疑）（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）（蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（滬稅所便（2011）16號(hào)）(津地稅企所[2010]6號(hào))(四)勞務(wù)派遣費(fèi)

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，從勞務(wù)派遣公司聘用的人員，其相關(guān)費(fèi)用和工資等，憑與勞務(wù)派遣公司簽訂的合同或協(xié)議以及相關(guān)憑證可稅前扣除。

津國(guó)稅函[2010]15號(hào)：天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2010-3-1

3.問(wèn)：接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（用工單位）接受勞務(wù)派遣單位（用人單位）的勞務(wù)派遣，用工單位負(fù)擔(dān)的被派遣勞動(dòng)者的工資薪金支出，可否作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)?

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

答：根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)向被派遣勞動(dòng)者履行支付加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇，對(duì)在崗被派遣勞動(dòng)者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn)等義務(wù)。為便于征管，杜塞征管漏洞，凡是用工單位與用人單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議明確約定被派遣勞動(dòng)者的福利待遇、培訓(xùn)教育由用工單位承擔(dān)，且被派遣勞動(dòng)者在用工單位參加工會(huì)組織的，用工單位可依據(jù)用人單位開(kāi)具的發(fā)票載明的被派遣勞動(dòng)者工資項(xiàng)目金額，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。用工單位向被派遣勞動(dòng)者支付的所有工資薪金等勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)全部在用人單位開(kāi)具的發(fā)票上單獨(dú)填列。用工單位以被派遣勞動(dòng)者的工資薪金為基數(shù)計(jì)算出的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算，專款專用，全部用于被派遣勞動(dòng)者的福利、職業(yè)教育培訓(xùn)等項(xiàng)目支出。改變依照上述規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用途的，用工單位不得稅前扣除。用工單位按照上述方法計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除額后，用人單位不得以被派遣勞動(dòng)者的工資薪金為基數(shù)重復(fù)計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額。

蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)：蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的公告

2010-12-27

關(guān)于勞務(wù)公司為用工單位安排勞動(dòng)力取得的工資是否應(yīng)繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

答：經(jīng)商市總工會(huì)，根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會(huì)的規(guī)定》（總工發(fā)〔2009〕21號(hào)）文件第三條規(guī)定：勞務(wù)派遣工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì)，屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。用工單位工會(huì)接受委托管理勞務(wù)派遣工會(huì)員的，工會(huì)經(jīng)費(fèi)留用部分由用工單位工會(huì)使用或由勞務(wù)派遣單位工會(huì)和用工單位協(xié)商確定。

沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問(wèn)題答疑

2010-10-27

6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告

2011-1-14

十四、關(guān)于勞務(wù)工工資稅前扣除的規(guī)定

企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣單位雇傭勞務(wù)工，應(yīng)當(dāng)簽訂符合勞動(dòng)法規(guī)定的勞務(wù)合同，與勞務(wù)派遣單位之間通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式支付勞務(wù)工的全部勞務(wù)費(fèi)用，并憑有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)勞務(wù)合同和發(fā)票，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。勞務(wù)工所發(fā)生的其他工資性費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。因勞務(wù)工不屬于與企業(yè)有任職或受雇關(guān)系的員工，勞務(wù)費(fèi)不得作為職工福利費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知

2011-1-31

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說(shuō)明。

上海市2010企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

上海財(cái)政網(wǎng)《在線訪談》欄目

上海市稅務(wù)局所屬干部教育中心講師胡越川

2011年2月21日

十四、問(wèn)：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動(dòng)者，用工單位支付給被派遣的勞動(dòng)者加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。（即勞務(wù)派遣一定要開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，勞務(wù)派遣單位根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅）

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說(shuō)明。

滬稅所便（2011）16號(hào)：2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題解答

一、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)符合以下條件

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽定勞動(dòng)合同。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、上繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，下同）和住房公積金。

二、收入的確認(rèn)

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部?jī)r(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，下同）確認(rèn)收入。

三、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證

勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資和為被派遣勞動(dòng)者上交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動(dòng)者通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

四、工資、保險(xiǎn)和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動(dòng)者貨幣形式的報(bào)酬，通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動(dòng)者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可以稅前扣除。

五、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。

六、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。

津地稅企所[2010]6號(hào)：天津地稅國(guó)稅關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知

2010-7-28

第十九條

企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

2011年12月21日

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

2011年1月

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

2011年1月

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）

(十五)問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？

解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告

2011-1-14

1、問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個(gè)人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個(gè)單位在向員工支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)分別扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

青地稅函[2011]4號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問(wèn)題解答》的通知

2011-1-11

10、內(nèi)退人員（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

（四）工資總額和范圍

1、中央的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第二條

2009-01-04

2、工資和福利費(fèi)的區(qū)分（見(jiàn)福利費(fèi)專題）

3、2、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）

4、《青島市監(jiān)管企業(yè)工資總額預(yù)算管理試行辦法》（青國(guó)資委[2009]60號(hào)）第二十條規(guī)定：“審核備案意見(jiàn)應(yīng)視為合理工資支出，稅務(wù)部門依據(jù)稅法規(guī)定可予以稅前扣除。”該條規(guī)定是否意味著對(duì)于超過(guò)備案總額的工資支出（適用于國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)），不得在稅前扣除？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，對(duì)于市國(guó)資委為履行出資人職責(zé)的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)超過(guò)市國(guó)資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

3、湖南的規(guī)定（湘國(guó)稅函[2009]488號(hào)）（湘地稅發(fā)[2009]18號(hào)）2.如何確定合理的工資薪金？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）明確了合理工資薪金稅前扣除問(wèn)題：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

工資薪金總額，是指企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放給員工的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

各地在確定合理工資薪金總額時(shí)，可結(jié)合《湖南省地方稅務(wù)局、湖南省國(guó)家稅務(wù)局、湖南省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳關(guān)于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（湘地稅[2009]18號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)實(shí)施工資集體協(xié)商制度的企業(yè)，經(jīng)勞動(dòng)和社會(huì)保障部門審查備案后的工資薪金可以認(rèn)定為合理的工資薪金，凡實(shí)際工資支出沒(méi)有超出協(xié)商工資薪金的，均允許稅前列支。

湘國(guó)稅函[2009]488號(hào)：湖南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-24

為認(rèn)真貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）精神，結(jié)合我省實(shí)際情況，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)依法通過(guò)工資集體協(xié)商確定的員工工資薪金是合理的工資薪金支出，經(jīng)勞動(dòng)保障部門審查、稅務(wù)部門確認(rèn)后，可在企業(yè)所得稅前按實(shí)扣除。

二、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)勞動(dòng)保障部門薪金限定數(shù)額列支工資支出；超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)對(duì)經(jīng)勞動(dòng)保障、企業(yè)資產(chǎn)管理等部門審核的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪，可計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，并在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、各類企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，已實(shí)行工資集體協(xié)議的企業(yè)，應(yīng)將勞動(dòng)保障部門審查生效的工資集體協(xié)議、審查意見(jiàn)書(shū)和職工工資薪金總額實(shí)際發(fā)放情況等資料一并報(bào)主管稅務(wù)部門備案。

五、各級(jí)稅務(wù)、勞動(dòng)保障部門要加強(qiáng)聯(lián)系、互相配合，引導(dǎo)企業(yè)通過(guò)工資集體協(xié)商來(lái)規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部工資分配制度，建立合理有序的工資正常調(diào)整機(jī)制。

湘地稅發(fā)[2009]18號(hào)：湖南省地方稅務(wù)局 湖南省國(guó)家稅務(wù)局湖南省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳關(guān)于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知

2009-5-14

4、蘇州地稅的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）（江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

1.問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；⑷企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)：關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

1.問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出如何申報(bào)稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，包括現(xiàn)金支出和非現(xiàn)金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于工資薪金支出，計(jì)入工資總額按規(guī)定申報(bào)扣除。企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)注意：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

二是允許稅前扣除并不意味著當(dāng)期全部直接扣除。企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算要求，合理分配應(yīng)付職工薪酬，期間費(fèi)用性質(zhì)的工資薪金支出允許當(dāng)期直接扣除，計(jì)入在建工程、生產(chǎn)成本等科目的工資薪金支出在結(jié)轉(zhuǎn)損益的稅前扣除。

三是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。企業(yè)應(yīng)按勞動(dòng)合同法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，與任職或受雇員工依法簽訂勞動(dòng)合同，辦理勞動(dòng)關(guān)系。未簽訂勞動(dòng)合同的，不得作為工資薪金支出稅前扣除。主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的工資薪金支出有異議的，可要求企業(yè)提供政府勞動(dòng)保障部門的鑒定意見(jiàn)。

四是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度。

江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

2009-4-27

5、寧波地稅的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

職工工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)、人員一致。

甬地稅一[2010]10號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知

2010-1-18

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)家

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答）

(3)工資薪金的范圍確定問(wèn)題 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)---“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部門，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

1.問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好2010本市地方國(guó)有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（滬人社綜發(fā)[2010]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書(shū)以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。

說(shuō)明：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件規(guī)定“合理工資薪金”，是企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的決定制訂工資薪金制度，而且是實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金支出。并提出了對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的5項(xiàng)原則，供稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

（3）“工資薪金總額”是按國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（4）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門下達(dá)企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、吉林國(guó)稅的規(guī)定（吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)）

企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的工資薪金支出，只要有符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的合法用工手續(xù)，即可按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)：吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2009-04-08

2、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

甬地稅一[2010]10號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知

2010-1-18

（五）《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1 1.問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、29 / 44

工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好2010本市地方國(guó)有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（滬人社綜發(fā)[2010]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書(shū)以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。

說(shuō)明：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件規(guī)定“合理工資薪金”，是企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的決定制訂工資薪金制度，而且是實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金支出。并提出了對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的5項(xiàng)原則，供稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

（3）“工資薪金總額”是按國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（4）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門下達(dá)企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。

形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

二十八、新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工工資薪金總額14%部分準(zhǔn)予扣除，所稱的“工資薪金總額”包括企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

嗎？

答：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

贛地稅所便函[2011]3 號(hào)：江西省地方稅務(wù)局2010企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

（五）工資儲(chǔ)備基金的新舊銜接

（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）（蘇國(guó)稅函〔2009〕85號(hào)）（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理

原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

國(guó)稅函[2009]98號(hào)：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》第六條

2009-02-27

三、《通知》第六條原執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，2008年1月1日以前已按規(guī)定提取的工資儲(chǔ)備基金是指1998年至2005年期間形成的新基金結(jié)余。因動(dòng)用新基金結(jié)余而在稅前扣除的工資，可計(jì)入計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的工資基數(shù)。

蘇國(guó)稅函〔2009〕85號(hào)：江蘇省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》的通知

2009-3-27

16、老稅法下納稅人按照“工效掛鉤”辦法尚未實(shí)際發(fā)放的工資余額如何處理？

答：老稅法下執(zhí)行“工效掛鉤”工資扣除辦法的納稅人在“兩個(gè)低于”的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取但未實(shí)際發(fā)放的工資余額，在2008年及以后實(shí)際發(fā)放時(shí)，可做納稅調(diào)減處理。在2008年及以后稅前扣除工資時(shí)，應(yīng)先沖減以前尚未實(shí)際發(fā)放的工資余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。

青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2009-01-20

（二）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)放的工資未計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額，在納稅申報(bào)時(shí)已作納稅調(diào)增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)減。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

對(duì)2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

若企業(yè)動(dòng)用97以前工資結(jié)余或以前工資超標(biāo)準(zhǔn)列支的結(jié)余，不得作為納稅調(diào)減。

上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策

3.問(wèn)：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減處理？

答：對(duì)2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

（六）跨發(fā)放工資的扣除規(guī)定

1、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)）

24、企業(yè)在2009年發(fā)放2008年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”因此，企業(yè)只能在實(shí)際發(fā)放的扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計(jì)提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

（九）企業(yè)計(jì)提了職工工資，但是沒(méi)有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，對(duì)企業(yè)工資、薪金的扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅。因此，如果企業(yè)計(jì)提了職工的工資，當(dāng)年沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，但可以在以后實(shí)際發(fā)放申報(bào)扣除。如果企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的工資在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前（即次年5月31日前）實(shí)際發(fā)放的，可以在計(jì)提當(dāng)年計(jì)算扣除。

青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳的通知

2010-05-05

2、寧波的規(guī)定（甬地稅一函[2010]20號(hào)）

1、跨發(fā)放的工資應(yīng)在哪個(gè)期間扣除？ 問(wèn)：企業(yè)2010年底前已計(jì)提未發(fā)放的職工工資及獎(jiǎng)金是否可在2010企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))文件規(guī)定：

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。”

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計(jì)提且明確到個(gè)人的工資費(fèi)用、已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，符合上述5個(gè)原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放稅前扣除。

甬地稅一函[2010]20號(hào): 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函

2011-1-5

3、遼寧的規(guī)定（遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知）

（七）上一已經(jīng)計(jì)提但未支付的工資、“五險(xiǎn)一金”及類似的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否允許稅前扣除？

如果在匯算清繳期結(jié)束前支付的，允許在所得稅前扣除；如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在實(shí)際支付扣除。

遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2011-3-3

(二)工資薪金扣除時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)的工資薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅。

遼地稅函〔2009〕27號(hào)：遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》

2009-02-25

4、天津的規(guī)定（津地稅企所[2009]15號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)

五、工資薪金的稅前扣除問(wèn)題

凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的，其支付給 在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資支出必須是實(shí)際發(fā)生，提取而未實(shí)際支付的，在當(dāng)年納稅不得稅前扣除。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月。

津地稅企所[2009]15號(hào)：天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

發(fā)文日期：2009-09-24

（三）納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)實(shí)行“后發(fā)薪”制度

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編 的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個(gè)月（下1月份）。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

5、蘇州的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）

2.問(wèn)：企業(yè)2010年1月發(fā)放2009年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這部分跨發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

答：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放稅前扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)：關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

1、企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。此規(guī)定未明確稅前扣除時(shí)間，也未明確必須實(shí)際發(fā)放。請(qǐng)省局予以明確。意見(jiàn)：實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出是指企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個(gè)納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答

2010-1-15

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問(wèn)題 企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2010-3-17(1)企業(yè)在12月31日前計(jì)提的工資，在匯繳前實(shí)際發(fā)放的可以在稅前扣除。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

33、問(wèn)：匯算清繳終了后補(bǔ)發(fā)以前納稅合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當(dāng)年已做納稅調(diào)整，以后取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進(jìn)行納稅調(diào)減。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函〔2009〕9號(hào)）

五、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問(wèn)題

企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，按下列規(guī)定執(zhí)行：即企業(yè)當(dāng)年計(jì)提工資計(jì)入“應(yīng)付工資”科目，實(shí)際發(fā)放工資的一部分，另一部分形成欠發(fā)工資。這部分欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過(guò)匯算清繳期限的，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。

冀地稅函〔2009〕9號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2009-1-21

8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）（吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)）

1、關(guān)于跨年支付、繳納的有關(guān)費(fèi)用扣除問(wèn)題

企業(yè)由于資金困難等原因年內(nèi)預(yù)提未支付，在匯算清繳期內(nèi)（次年5月底前）實(shí)際支付的工資（包括年終績(jī)效考核獎(jiǎng)金）、上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。

吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)：關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知發(fā)文日期：2009-3-17

企業(yè)本已計(jì)提由于種種原因當(dāng)年未發(fā)放給員工，但在匯算清繳期內(nèi)（次年5月末前）發(fā)放的工資薪金支出，允許在當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)與工資相關(guān)的其他稅前扣除項(xiàng)目，可參照上述規(guī)定執(zhí)行。

吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)：吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

成文日期：2009-04-08

9、大連的規(guī)定（大地稅函[2009]18號(hào)）

十七、關(guān)于企業(yè)跨補(bǔ)發(fā)工資的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)企業(yè)在每一納稅發(fā)生的支付本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實(shí)際發(fā)放數(shù)在所屬據(jù)實(shí)扣除。對(duì)企業(yè)按其規(guī)范的工資分配制度規(guī)定，確屬應(yīng)計(jì)入并已計(jì)入到當(dāng)期成本費(fèi)用的與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、考核指標(biāo)等相關(guān)聯(lián)的工資薪金，在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的，可在所屬稅前扣除。如果企業(yè)工資薪金的提取，以減少或逃避當(dāng)期稅款為目的，工資薪金支出不允許在提取稅前扣除。

大地稅函[2009]18號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知

2009-2-1

10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

企業(yè)當(dāng)提取的工資薪金未支付的，具體區(qū)分兩種情況處理：

1、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在國(guó)資、人力資源和社會(huì)保障局等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)超過(guò)實(shí)際發(fā)放額的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。

2、其他企業(yè)當(dāng)年在成本列支數(shù)超過(guò)實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)生時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策

2、問(wèn)：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額的差額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減？

答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在國(guó)資、人力資源和社會(huì)保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作為納稅調(diào)減處理。

其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作納稅調(diào)減處理。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 發(fā)文日期：2011-04

11、北京的規(guī)定（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

問(wèn)：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過(guò)“借：管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付工資”進(jìn)行核算，對(duì)于該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，不得從2009稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)增。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010納稅申報(bào)時(shí)能否進(jìn)行納稅調(diào)減？

答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時(shí)允許從稅前扣除。因2010年會(huì)計(jì)核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報(bào)時(shí)可以通過(guò)納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

發(fā)文日期：2011年1月

12、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

十二、關(guān)于跨發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金稅前扣除的問(wèn)題

答：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)該在支付稅前扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答

13、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

3、問(wèn)：企業(yè)在2008年發(fā)放的屬于以前的工資薪金，或在2009年發(fā)放的屬于2008的工資薪金能否在2008稅前扣除

答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

在納稅內(nèi)支付是指在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放并為員工代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據(jù)新稅法《實(shí)施條例》是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算扣除，而在2008以前根據(jù)原企業(yè)所得稅有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件(以下簡(jiǎn)稱“原稅法”)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算扣除。因此在2008發(fā)放但屬于以前的工資薪金，在計(jì)算2008應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除(按稅收規(guī)定可實(shí)行工效掛鉤工資辦法企業(yè)2006年以前形成的工資儲(chǔ)備基金在2008發(fā)放的除外)。屬于2008，但是在2009年發(fā)放的工資薪金支出，在計(jì)算2008應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得稅前扣除。

福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

發(fā)文時(shí)間： 2009-3-13

14、四川的規(guī)定（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)）

五、關(guān)于企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問(wèn)題

企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束（次年5月31日）前已經(jīng)支付的，允許在計(jì)提所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計(jì)提作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付扣除。

四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告

發(fā)文日期：2011-7-19

（七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除

（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)）(國(guó)稅函[2005]第715號(hào))

四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

本公告自2011年5月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)：關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告 2011-04-28

三、根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

國(guó)稅函[2005]第715號(hào)：關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

發(fā)文日期： 2005-07-07

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）

第十八條

企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

證。

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料。

蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

發(fā)文日期：2011年12月21日

二、會(huì)計(jì)規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（二）職工福利費(fèi)；

（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（四）住房公積金；

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10 號(hào)——企業(yè)年金基金》。

（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)——股份支付》。

第二章 確認(rèn)和計(jì)量

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

（三）上述

（一）和

（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。

第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。

（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

第三章 披露

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。

（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。

（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。

（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。

（五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。

（六）其他職工薪酬。

第八條 因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》披露。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南

一、職工薪酬的范圍

本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)——股份支付》規(guī)范的對(duì)職工的股份支付，也屬于職工薪酬。

（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。

（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。

（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。

（一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：

（1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；

（2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。

（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 2211 應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（一）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。

管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（三）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（四）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記本科目。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（一）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

（二）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

（三）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（六）企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 財(cái)企[2009]242號(hào)

2009-11-12

為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國(guó)家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過(guò)市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問(wèn)題。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。

六、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度，并經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，明確職工福利費(fèi)開(kāi)支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。

（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國(guó)家對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)家沒(méi)有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開(kāi)支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)審議后，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開(kāi)相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開(kāi)支項(xiàng)目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按規(guī)定予以披露。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

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第四篇：電大財(cái)稅法規(guī)復(fù)習(xí)

一、單選題

1一企業(yè)將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工.，該產(chǎn)品制造成本共計(jì)10萬(wàn)元，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算為18萬(wàn)元。計(jì)征增值稅核定的銷售額為（）。

A.10萬(wàn)元B.10.9萬(wàn)元

C.11萬(wàn)元D.18萬(wàn)元

2.下列行為中不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的是().A.發(fā)生在境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)B.在境內(nèi)組織旅客出境旅游

C.銷售境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)D.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)

3.下列經(jīng)營(yíng)者中屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是().A.從事修理業(yè)的個(gè)人

B發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷貨物的運(yùn)輸單位

C.將飯店承包給他人的行政單位

D.將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償增送他人的行政單位

4.車船使用稅是一種()

A.流轉(zhuǎn)稅B.所得稅

C.財(cái)產(chǎn)稅D.行為稅

5.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),其企業(yè)所得稅稅率為()

A.33%B.30%

C.24%D.15%

6.個(gè)人所得稅法規(guī)定,自行申報(bào)納稅時(shí)在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得的所得,其納稅地點(diǎn)是()

A.收入來(lái)源地B.稅務(wù)局指定地點(diǎn)

C.納稅人戶籍所在地D.納稅人選擇一地申報(bào)納稅

7.職工的工資、薪金所得,應(yīng)納個(gè)人所得稅的時(shí)間是()

A.次月5日內(nèi)B.次月7日內(nèi)

C.次月15日內(nèi)D.次月30日內(nèi)

8.確定本國(guó)稅收管轄權(quán)的原則不包括().A.屬地主義原則B.屬人主義原則

C屬地非屬人原則D..折中主義原則

9.納稅人在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)可以分別按照計(jì)稅工資的()計(jì)算扣除.A.5%14%1.5%B.2%14%1.5%

C.2%10%3%D.5%10%3%

10.某內(nèi)資企業(yè)1994年發(fā)生虧損5萬(wàn)元,1995年盈利8萬(wàn)元,該企業(yè)1995年應(yīng)納企業(yè)所得稅

().A.2064萬(wàn)元B.0.99萬(wàn)元

C.0.81萬(wàn)元D.0.54萬(wàn)元

二、多選題(每小題2分,共10分)

1.固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后,除下列特殊情況,一般不得調(diào)整().A.國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的資產(chǎn)核資,固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅法機(jī)關(guān)審核.B.將固定資產(chǎn)一部分折除

C.可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回的金額

D.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò).2.稅法的失效有以下幾種情況()

A.客觀廢止

B.規(guī)定廢止

C.代替廢止

D.抵觸廢止

3.稅款征收的方式主要有().A.查賬征收

B.核查征收

C.查驗(yàn)征收

D.委托代征稅款

4.下列結(jié)算方式,在貨物發(fā)出的當(dāng)天允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的有().A.采用預(yù)收貸款方式結(jié)算的B.采用分期付款結(jié)算方式的C.將貨物作為股息分配給股東的D.商業(yè)企業(yè)收取支票銷售的勞保用品

5.下列屬于未按照規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,不得作為扣稅憑證的有().A.手工填寫(xiě)“銷貨單位欄”的專用發(fā)票

B.填錯(cuò)項(xiàng)目又改正后的專用發(fā)票

C.企業(yè)使用十萬(wàn)元專用發(fā)票時(shí)填開(kāi)的銷售金額達(dá)到所限面額的最高一位

D.銷售汽車給使用單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票

一、單選題

1D 2D 3D 4C 5D 6D 7B 8C 9B 10D

二、多選題

1ABCD 2ABCD 3ABCD4AC 5ABD 6ABC 7AB 8AD 9BCD 10ABD

三、計(jì)算題

1．某機(jī)床廠系增值稅一般納稅人，2006年7月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）外購(gòu)原材料剛材一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200000元，增值稅額為34000元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）外購(gòu)低值易耗品工器具一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000元，增值稅款510元。工器具已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并部分投入使用。

（3）外購(gòu)辦公用消耗材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000元，增值稅為170元，辦公用品直接交付辦公科室使用。

（4）外購(gòu)質(zhì)量檢測(cè)用儀器一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)為4680元，該臺(tái)設(shè)備已經(jīng)投入使用。

（5）企業(yè)建設(shè)職工宿舍，領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的原材料鋼材一批，實(shí)際成本為50000元，該批鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額已在購(gòu)進(jìn)期申報(bào)抵扣。

（6）銷售機(jī)床兩臺(tái)并向購(gòu)貨單位開(kāi)具普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為351000元，銷售下腳料，取得含稅收入2340元。

已知該企業(yè)上月無(wú)留抵稅額。請(qǐng)根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算該廠7月份應(yīng)交納的增值稅額。

2．某飲料廠為一般納稅人，2006年6月銷售汽水等飲料，實(shí)現(xiàn)銷售額70萬(wàn)元（不含稅的價(jià)格），當(dāng)日購(gòu)買白糖、檸檬酸等原料，增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額為15萬(wàn)元，當(dāng)月該廠為職工食堂購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大冰柜，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為0.48萬(wàn)元。另外，還以本廠的一項(xiàng)專有技術(shù)對(duì)外投資（不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)），當(dāng)期取得收入0.5萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城建稅。

3．某市百貨商場(chǎng)2006生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：商品銷售收入800萬(wàn)元，交納增值稅25萬(wàn)

元，城建稅1.75萬(wàn)元，教育費(fèi)附加0.75萬(wàn)元，商品銷售成本640萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用61萬(wàn)元，管理費(fèi)用60萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5萬(wàn)元，投資收益6.5萬(wàn)元，其中國(guó)庫(kù)券利息收入3萬(wàn)元，金融債券利息收入3.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元，其中稅收罰款2.5萬(wàn)元，直接向某單位捐贈(zèng)5萬(wàn)元，另知，該商場(chǎng)共有職工50人，全年計(jì)入費(fèi)用的工資支出42萬(wàn)元，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)7.35萬(wàn)元。該企業(yè)適用計(jì)稅工資制度，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月550元。請(qǐng)根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算該商場(chǎng)本應(yīng)納的企業(yè)所得稅金額。

4．某一中國(guó)公民2007從中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入60000元，取得股息收入3000元，同年還從甲國(guó)一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，從乙國(guó)取得稿酬收入15000元。該公民兩項(xiàng)境外所得已按甲國(guó)、乙國(guó)稅法規(guī)定分別交納個(gè)人所得稅4500元人和1720元。請(qǐng)計(jì)算該人1999應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

四、論述題

1．如何辦理納稅申報(bào)？

2．你所了解的增值稅法的改革內(nèi)容有哪些？

3．納稅人在稅法上的權(quán)利是什么？

4．流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是什么：

5．增值稅法規(guī)定的屬于增值稅征稅范圍的特殊行為有哪些？

6．營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定的“在中國(guó)境內(nèi)“指的是哪些情形？

三、計(jì)算題答案：

1．（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=351000/（1+17%）×17%+2340/（1+17%）×17%=51340元

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+510+170-50000×17%=26180元

（3）本期應(yīng)納增值稅額=51340-26180=25160元

2．（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=70×17%=11.90萬(wàn)元

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=50×17%=2.55萬(wàn)元

（3）購(gòu)進(jìn)的歸屬與企業(yè)的固定資產(chǎn)，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

（4）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=11.9-2。55=9.35萬(wàn)元

（5）當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=0.5×5%=0.025萬(wàn)元

（6）當(dāng)期應(yīng)納城建稅=（9.35+0.025）×5%=0.47萬(wàn)元

3．（1）該公司全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000+600+400）×33%=990萬(wàn)元

（2）在A國(guó)應(yīng)納所得稅=500×40%+100×20%=220萬(wàn)元

（3）在B國(guó)應(yīng)納所得稅=250×30%+150×10%=90萬(wàn)元

（4）A國(guó)的扣除限額=990×（600/3000）=198萬(wàn)元

（5）B國(guó)的扣除限額=990×（400/3000）=132萬(wàn)元

（6）匯算清繳所得稅額=990-198-90=702萬(wàn)元

4．（1）中國(guó)境內(nèi)工薪收入應(yīng)納稅額：

月工薪收入=60000/12=5000元

月應(yīng)納稅所得額=5000-1600=3400元

月應(yīng)納稅額=500×5%+（2000-500）×10%+（3400-2000）×15%=385元

年工薪收入應(yīng)納稅額=385×12=4620元

中國(guó)境內(nèi)股息收入應(yīng)納稅額=3000×20%=600元

甲國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800元。該納稅人在甲國(guó)實(shí)際繳納稅款4500元，低于抵扣限額4800元，故可全額抵扣，并須在中國(guó)境內(nèi)補(bǔ)交差額部分的稅款300元（4800-4500）

乙國(guó)稿酬收入應(yīng)納稅額=[15000×（1-20%）×20%]×（1-30%）=1680元。該納稅人在與國(guó)實(shí)際繳納稅款1720元，已超過(guò)了扣除限額1680元，故只能按限額抵扣1680元，即不用在中國(guó)補(bǔ)繳稅款。

該納稅人2007年應(yīng)納個(gè)人所得稅=4620+600+300=5520元

四、論述

1．如何辦理納稅申報(bào)（要點(diǎn)）

（1）首先應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表

（2）割據(jù)不同情況報(bào)送有關(guān)證件、資料

（3）選擇申報(bào)的方式

（4）遵守申報(bào)的期限

1．納稅人在稅法上的權(quán)利是什么？

（1）納稅人在稅收征收中的權(quán)利，包括三個(gè)方面的內(nèi)容

（2）納稅人在稅收處罰中的權(quán)利

（3）納稅人在稅收救濟(jì)中的權(quán)利

2．流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是什么：

（1）流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額

（2）流轉(zhuǎn)稅簡(jiǎn)便易行

（3）流轉(zhuǎn)稅課稅隱蔽

（4）流轉(zhuǎn)稅可以從多個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)加以調(diào)節(jié)

3．增值稅法規(guī)定的屬于增值稅征稅范圍的特殊行為有哪些？

（1）視同銷售行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

（4）其他

4．營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定的“在中國(guó)境內(nèi)“指的是哪些情形？

（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境

（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游

（4）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用

（5）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

（6）在境內(nèi)提供保險(xiǎn)們勞務(wù)

第五篇：2012年9月中央財(cái)稅法規(guī)集錦范文

2012年9月中央財(cái)稅法規(guī)集錦

一、2012年9月24日，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<節(jié)能產(chǎn)品惠民工程高效節(jié)能臺(tái)式微型計(jì)算機(jī)推廣實(shí)施細(xì)則>的通知》（財(cái) 建 [ 2 0 1 2 ] 7 0 2 號(hào)）。

《通知》指出，推廣產(chǎn)品范圍及條件

（一）推廣產(chǎn)品為能效1級(jí)的臺(tái)式微型計(jì)算機(jī)，包含具有顯示功能的一體式臺(tái)式微型計(jì)算機(jī)（簡(jiǎn)稱一體機(jī)）。

（二）申請(qǐng)高效節(jié)能臺(tái)式微型計(jì)算機(jī)（以下簡(jiǎn)稱臺(tái)式機(jī)）推廣的產(chǎn)品必須滿足以下要求：

1.普通用途的臺(tái)式機(jī)，不適用于工作站及工控機(jī)；不適用于具有兩個(gè)及兩個(gè)以上獨(dú)立圖形顯示單元的臺(tái)式機(jī)，也不適用于電源額定功率大于750瓦的臺(tái)式機(jī)；不適用于顯示屏對(duì)角線小于0.2946 米（11.6英寸）的一體機(jī)。

2.依據(jù)GB 28380-2012《微型計(jì)算機(jī)能效限定值及能效等級(jí)》，達(dá)到能效1級(jí)水平；

3.國(guó)家認(rèn)可的第三方機(jī)構(gòu)能效檢測(cè)和通過(guò)節(jié)能產(chǎn)品認(rèn)證（進(jìn)入第一批推廣目錄的產(chǎn)品必須在目錄公布后三個(gè)月內(nèi)通過(guò)節(jié)能認(rèn)證）；

4.通過(guò)能效標(biāo)識(shí)備案（進(jìn)入第一批推廣目錄的產(chǎn)品必須在目錄公布后三個(gè)月內(nèi)通過(guò)能效標(biāo)識(shí)備案）；

5.通過(guò)強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證（CCC）；

6.在近三年內(nèi)國(guó)家產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督抽查中，該品牌臺(tái)式機(jī)產(chǎn)品無(wú)不合格。

推廣企業(yè)條件

（一）申請(qǐng)高效節(jié)能臺(tái)式機(jī)推廣的企業(yè)必須滿足以下要求：

1.為中國(guó)大陸境內(nèi)注冊(cè)的獨(dú)立法人；

2.年推廣高效節(jié)能臺(tái)式機(jī)數(shù)量不少于20萬(wàn)臺(tái)；

3.擁有所申請(qǐng)推廣產(chǎn)品的自主品牌或品牌合法使用權(quán)，同一品牌只能由一家生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)推廣；

4.具有完善的銷售網(wǎng)絡(luò)和產(chǎn)品銷售、安裝及用戶信息管理系統(tǒng)；

5.具備完善的質(zhì)量管理和環(huán)境管理體系。

（二）納入推廣企業(yè)銷售網(wǎng)絡(luò)的流通企業(yè)和銷售網(wǎng)點(diǎn)必須滿足以下要求：

1.為中國(guó)大陸境內(nèi)注冊(cè)的獨(dú)立法人；

2.具有完善的財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)核算規(guī)范；

3.具有向消費(fèi)者及時(shí)兌付補(bǔ)助資金的能力；

4.能夠有效收集、管理推廣產(chǎn)品銷售信息。

推廣期限

推廣期限暫定為2012年10月1日至2013年9月30日。

推廣補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)

高效節(jié)能臺(tái)式機(jī)推廣財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：260元/臺(tái)。對(duì)已享受“家電下鄉(xiāng)”等其他財(cái)政補(bǔ)助政策的產(chǎn)品，不再給予補(bǔ)貼。

二、2012年9月18日，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于取消和免收進(jìn)出口環(huán)節(jié)有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái) 綜 [ 2 0 1 2 ] 7 1 號(hào)）。

《通知》指出，自2012年10月1日起，取消海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。

自2012年10月1日起至2012年12月31日，對(duì)所有出入境貨物、運(yùn)輸工

具、集裝箱及其他法定檢驗(yàn)檢疫物免收出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)（不包括對(duì)出入境人員預(yù)防接種和體檢收取的費(fèi)用，以及企事業(yè)單位承擔(dān)與出入境檢驗(yàn)檢疫有關(guān)的商業(yè)性自愿委托檢測(cè)和鑒定、出入境檢疫處理、動(dòng)物免疫接種工作收取的費(fèi)用）。

取消和免收上述行政事業(yè)性收費(fèi)后，中央財(cái)政將統(tǒng)籌安排相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，保證其正常履行職責(zé)。

有關(guān)執(zhí)收部門和單位要到國(guó)家發(fā)展改革委辦理《收費(fèi)許可證》注銷手續(xù)，并到財(cái)政部辦理票據(jù)繳銷手續(xù)。有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)的清欠收入，按照財(cái)政部規(guī)定渠道全額上繳國(guó)庫(kù)。

三、2012年9月16日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定增長(zhǎng)的若干意見(jiàn)》（國(guó) 辦 發(fā) [ 2 0 1 2 ] 4 9 號(hào)）。

《意見(jiàn)》指出，加快出口退稅進(jìn)度。在貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加快出口退稅進(jìn)度，確保準(zhǔn)確及時(shí)退稅。

擴(kuò)大貿(mào)易融資規(guī)模。改善對(duì)進(jìn)出口的金融服務(wù)，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)增加匯率避險(xiǎn)產(chǎn)品。拓寬出口企業(yè)融資渠道，支持商業(yè)銀行按照“風(fēng)險(xiǎn)可控、商業(yè)可持續(xù)”原則，增加對(duì)有訂單、有效益、符合審慎信貸條件的出口企業(yè)貸款。鼓勵(lì)商業(yè)銀行開(kāi)展進(jìn)口信貸業(yè)務(wù)以及人民幣貿(mào)易融資業(yè)務(wù)。

降低貿(mào)易融資成本。深入落實(shí)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不規(guī)范經(jīng)營(yíng)專項(xiàng)治理工作的各項(xiàng)要求，嚴(yán)禁銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款時(shí)附加不合理?xiàng)l件，嚴(yán)禁違規(guī)收取服務(wù)費(fèi)用。努力為小微企業(yè)提供融資便利。

加大出口信用保險(xiǎn)支持力度。認(rèn)真落實(shí)大型成套設(shè)備出口融資保險(xiǎn)專項(xiàng)安排。擴(kuò)大出口信用保險(xiǎn)規(guī)模，提高出口信用保險(xiǎn)覆蓋面。發(fā)展對(duì)小微企業(yè)的信用保險(xiǎn)，支持中小企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。

四、2012年9月14日，財(cái)政部、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó) 務(wù) 院 國(guó) 有 資 產(chǎn) 監(jiān) 督 管 理 委 員 會(huì) 聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)延續(xù)問(wèn)題的通知》（財(cái) 會(huì) [ 2 0 1 2 ] 1 7 號(hào)）。

《通知》指出，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算，執(zhí)業(yè)資格和證券資格相應(yīng)延續(xù)，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。

轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)合同，或與客戶續(xù)簽新的業(yè)務(wù)合同，不視為更換或重新聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上市公司和中央企業(yè)不需要召開(kāi)股東（大）會(huì)或履行類似程序?qū)ο嚓P(guān)事項(xiàng)作出決議。

原會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶為非上市公司或非中央企業(yè)的，轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所后的有關(guān)業(yè)務(wù)延續(xù)問(wèn)題，比照本通知的前述規(guī)定辦理。

不具備證券資格的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)延續(xù)問(wèn)題，比照本通知的前述規(guī)定辦理。

五、2012年9月12日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 公 告 2 0 1 2 年 第 4 5 號(hào)）。

《公告》明確，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分不征收個(gè)

人所得稅。根據(jù)目前實(shí)際情況，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。

證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加，再減去本公告第二條規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

證券公司是證券經(jīng)紀(jì)人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國(guó) 稅 發(fā) [ 2 0 0 5 ] 2 0 5 號(hào)）規(guī)定，認(rèn)真做好個(gè)人所得稅全員全額扣繳報(bào)告工作。

本公告自2012年10月1日起執(zhí)行。

六、2012年9月5日，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)公務(wù)卡制度改革的通知》（財(cái) 庫(kù) [ 2 0 1 2 ] 1 3 2 號(hào)）。

《通知》指出，全面實(shí)施公務(wù)卡制度改革

（一）中央各部門要加快將公務(wù)卡制度覆蓋到所有基層預(yù)算單位。尚未實(shí)施公務(wù)卡制度改革的中央一級(jí)預(yù)算單位，要迅速啟動(dòng)改革，不遲于2012年9月底為本單位工作人員統(tǒng)一辦理公務(wù)卡；尚未實(shí)施改革的二級(jí)以下中央預(yù)算單位，要確保2012年年底前為本單位工作人員統(tǒng)一辦理公務(wù)卡。

（二）地方財(cái)政部門要加快將公務(wù)卡制度覆蓋到縣鄉(xiāng)。在進(jìn)一步擴(kuò)大省、市兩級(jí)改革覆蓋面的同時(shí)，加大縣鄉(xiāng)預(yù)算單位改革的推進(jìn)力度，確保2012年年底前將改革覆蓋到所屬各級(jí)基層預(yù)算單位。

（三）用卡環(huán)境尚不成熟的縣鄉(xiāng)，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況為有用卡需要的公職人員辦理公務(wù)卡。

加強(qiáng)公務(wù)卡相關(guān)制度建設(shè)

（四）完善公務(wù)卡管理辦法。地方各級(jí)財(cái)政部門要會(huì)同當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)，參照《中央預(yù)算單位公務(wù)卡管理暫行辦法》（財(cái) 庫(kù) [ 2 0 0 7 ] 6 3 號(hào)），健全完善本地區(qū)公務(wù)卡管理制度，嚴(yán)格規(guī)范辦卡程序和報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，明確管理職責(zé)，加強(qiáng)日常監(jiān)督。

（五）全面推行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度。中央預(yù)算單位要嚴(yán)格執(zhí)行《中央預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄》，按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算的，原則上不再使用現(xiàn)金。地方省、市兩級(jí)財(cái)政部門要結(jié)合本地實(shí)際，于2012年年底前建立公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度，將預(yù)算單位差旅費(fèi)、招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等公務(wù)支出納入強(qiáng)制結(jié)算目錄范圍。有條件的縣級(jí)財(cái)政部門也要建立公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度。

規(guī)范公務(wù)卡使用管理

（六）統(tǒng)一公務(wù)卡用卡標(biāo)準(zhǔn)。公務(wù)卡一律采用專用發(fā)卡行標(biāo)識(shí)代碼（Bank Identification Number，BIN）為“628”開(kāi)頭的銀聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)卡。對(duì)于之前已經(jīng)核發(fā)、未采用專用BIN的公務(wù)卡，公務(wù)卡代理銀行應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理和登記，并在有效期滿后及時(shí)做好銀聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)卡的換卡工作。

（七）規(guī)范公務(wù)卡發(fā)卡程序。預(yù)算單位要與公務(wù)卡代理銀行簽訂委托代理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并報(bào)財(cái)政部門備案。公務(wù)卡原則上一人一卡，由預(yù)算單位統(tǒng)一組織本單位工作人員向代理銀行申辦，嚴(yán)禁為非預(yù)算單位人員辦理公務(wù)卡。

（八）加強(qiáng)公務(wù)卡支持系統(tǒng)建設(shè)和信息安全管理。預(yù)算單位、公務(wù)卡代理銀行和中國(guó)銀聯(lián)要優(yōu)化和完善公務(wù)卡支持系統(tǒng)，提高公務(wù)卡支持系統(tǒng)運(yùn)行速度和穩(wěn)

定性；要在制度和技術(shù)上采取必要措施保障公務(wù)卡信息安全，嚴(yán)禁對(duì)外提供或泄漏與公務(wù)卡持卡人和公務(wù)支出有關(guān)的各種數(shù)據(jù)資料。

七、2012年9月3日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái) 稅 [ 2 0 1 2 ] 6 8 號(hào)）。

《通知》規(guī)定，對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)，是指經(jīng)工商登記注冊(cè)，供買賣雙方進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場(chǎng)所。農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品、調(diào)味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品以及由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門確定的其他可食用的農(nóng)產(chǎn)品。

本通知自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。各地已按《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（財(cái) 稅 地 字 [ 1 9 8 7 ] 3 號(hào)）第三條、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（國(guó) 稅 地 字 [ 1 9 8 9 ] 1 4 0 號(hào)）第五條規(guī)定對(duì)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)給予免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的，可繼續(xù)按原免稅政策執(zhí)行。

符合上述免稅條件的企業(yè)需持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

八、2012年9月3日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展個(gè)體工商戶稅收征管情況檢查的通知》（國(guó) 稅 函 [ 2 0 1 2 ] 4 1 0 號(hào)）。

《通知》指出，檢查的主要內(nèi)容

（一）個(gè)體工商戶稅收管理情況。重點(diǎn)檢查：是否認(rèn)真落實(shí)提高個(gè)體工商戶增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策；核定定額程序是否符合規(guī)定，特別是定額公開(kāi)和公示制度是否落實(shí)；是否存在采取“一刀切”等方式隨意調(diào)高定額現(xiàn)象；是否存在通過(guò)改變納稅期間等方法，變相回避執(zhí)行起征點(diǎn)政策現(xiàn)象。

（二）委托代征情況。重點(diǎn)檢查：委托代征程序是否規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位的權(quán)利義務(wù)責(zé)任是否明確；對(duì)代征單位的日常管理是否到位，是否進(jìn)行了稅收政策輔導(dǎo)；代征單位是否存在隨意調(diào)整定額，違規(guī)征收稅款情況。

（三）稅收強(qiáng)制執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查：稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是否符合法定程序；相關(guān)稅務(wù)法律文書(shū)是否規(guī)范開(kāi)具和使用；是否存在擴(kuò)大查封、扣押對(duì)象范圍情況。

（四）組織收入情況。重點(diǎn)檢查：是否嚴(yán)格按照“依法征稅、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則開(kāi)展工作；是否存在突擊收稅、強(qiáng)制預(yù)繳稅款等違規(guī)征稅行為。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)上述內(nèi)容實(shí)施檢查的基礎(chǔ)上，可根據(jù)本轄區(qū)內(nèi)個(gè)體工商戶稅收管理的實(shí)際情況和工作需要，安排其他檢查內(nèi)容。

檢查步驟和時(shí)間安排

檢查工作以各地自查和稅務(wù)總局抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行，分為自查整改和重點(diǎn)抽查兩個(gè)階段。

（一）自查整改

各地要以個(gè)體工商戶稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)和突出問(wèn)題為重點(diǎn)開(kāi)展自查自糾工作，對(duì)自查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要制定相應(yīng)的整改措施和整改計(jì)劃。各地應(yīng)于2012年10月15日前完成自查工作，并將自查報(bào)告上報(bào)稅務(wù)總局征管科技司（可將電

子版通過(guò)FTP上傳至制度處文件夾下）。

（二）重點(diǎn)抽查

稅務(wù)總局個(gè)體工商戶稅收征管檢查組將于2012年11月至12月對(duì)部分省（區(qū)、市）國(guó)稅局、地稅局進(jìn)行抽查，被抽查單位應(yīng)在抽查前準(zhǔn)備以下材料：

1.自查報(bào)告；

2.自查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況報(bào)告。

九、2012年9月1日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó) 發(fā) [ 2 0 1 2 ] 4 4 號(hào)）。

《意見(jiàn)》指出，加大財(cái)政支持力度。發(fā)揮政府投資對(duì)社會(huì)投資的引導(dǎo)作用，中央及地方財(cái)政進(jìn)一步加大支持力度，增加技改投入，重點(diǎn)支持工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的技術(shù)改造。不斷創(chuàng)新和優(yōu)化資金管理方式，靈活運(yùn)用多種支持形式，提高財(cái)政資金的使用效益。

完善稅收優(yōu)惠政策。用好現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)技術(shù)改造，包括增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制機(jī)器設(shè)備發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣；企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可按一定比例實(shí)行稅額抵免，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對(duì)從事國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目所需、國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅；對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠等。穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，逐步將轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利、商標(biāo)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅征收范圍，支持企業(yè)技術(shù)改造。

十、2012年8月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái) 綜 [ 2 0 1 2 ] 6 8 號(hào)）。

《通知》規(guī)定，原適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法>的通知》（財(cái) 稅 字 [ 1 9 9 7 ] 9 5 號(hào)）繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，以及試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國(guó)家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收，計(jì)算公式如下：

應(yīng)繳費(fèi)額＝銷售額×3%

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間和繳納地點(diǎn)，與繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)相同。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納期限與繳納義務(wù)人的增值稅納稅期限相同，或者由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的大小核定。

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái) 稅 [ 2 0 1 1 ] 1 1 1 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定負(fù)有相關(guān)增值稅扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，按照本通知規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的其他事項(xiàng)，仍按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法>的通知》（財(cái) 稅 字 [ 1 9 9 7 ] 9 5 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本通知自2012年1月1日起施行。

十一、2012年8月30日，國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)民用航空局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于國(guó)際客票使用<航空運(yùn)輸電子客票行程單>有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó) 稅 發(fā) [ 2 0 1 2 ] 8 3 號(hào)）。

《通知》指出，《行程單》作為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)銷售國(guó)際電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證，兼有行程提示的作用。

國(guó)際航空客票銷售部門在境內(nèi)銷售國(guó)際航空客票時(shí)，應(yīng)通過(guò)中國(guó)民用航空局許可的機(jī)票分銷系統(tǒng)，按照實(shí)收金額使用統(tǒng)一的打印軟件向旅客開(kāi)具《行程單》，國(guó)際航空客票銷售部門之間不得轉(zhuǎn)讓、代打《行程單》。

國(guó)際航空客票銷售部門向旅客出售的國(guó)際航空客票超過(guò)四段航程時(shí)，每四段打印一張《行程單》，在每一張《行程單》上顯示連續(xù)客票情況，但僅在第一張上顯示實(shí)收總價(jià)，旅客報(bào)銷時(shí)需持所有連續(xù)客票《行程單》共同作為報(bào)銷憑證。

《行程單》同時(shí)作為國(guó)內(nèi)、國(guó)際客票的報(bào)銷憑證，其印制、領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、保管、繳銷以及監(jiān)督檢查等工作按照《航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》（國(guó) 稅 發(fā) [ 2 0 0 8 ] 5 4 號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

《行程單》嚴(yán)禁攜帶出境使用。國(guó)內(nèi)具備國(guó)際航線運(yùn)營(yíng)資質(zhì)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)的境外派出機(jī)構(gòu)在出售國(guó)際航空客票時(shí)，應(yīng)遵循所在國(guó)的法律制度向旅客出具付款憑證。

《行程單》打印軟件由中國(guó)民用航空局授權(quán)的單位組織開(kāi)發(fā)，并由其負(fù)責(zé)系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)和技術(shù)支持，提供網(wǎng)站驗(yàn)真服務(wù)。

《行程單》作為國(guó)際客票報(bào)銷憑證自2013年1月1日起全面使用，屆時(shí)《國(guó)際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票》停止開(kāi)具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做好《國(guó)際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票》繳銷工作。

十二、2012年8月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范政府采購(gòu)評(píng)審工作有關(guān)問(wèn)題的通知>的通知》（國(guó) 稅 函 [ 2 0 1 2 ] 4 0 7 號(hào)）。

《通知》指出，各地區(qū)國(guó)稅局要嚴(yán)格遵守政府采購(gòu)法律制度，依法組成評(píng)標(biāo)委員會(huì)或談判小組、詢價(jià)小組，公正、客觀、審慎地組織和參與評(píng)審工作。要細(xì)化和規(guī)范評(píng)審工作程序，依法定程序和本《通知》要求組織評(píng)審，努力提高評(píng)審質(zhì)量。

各地區(qū)國(guó)稅局要加強(qiáng)對(duì)評(píng)審現(xiàn)場(chǎng)的管理和監(jiān)督，與評(píng)審工作無(wú)關(guān)人員不得進(jìn)入評(píng)審現(xiàn)場(chǎng)。凡需要在評(píng)審前介紹項(xiàng)目背景和技術(shù)需求的，應(yīng)當(dāng)事先提交書(shū)面介紹材料，介紹內(nèi)容不得存在歧視性、傾向性，不得超出采購(gòu)文件所述范圍，并作為采購(gòu)項(xiàng)目文件存檔。

《通知》明確規(guī)定“中央駐京外單位可以從所在地市級(jí)或其上一級(jí)財(cái)政部門專家?guī)熘谐槿≡u(píng)審專家，所在地市級(jí)或其上一級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)予以配合”。各單位可按照《通知》精神，積極與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門溝通協(xié)調(diào)，共享政府采購(gòu)評(píng)審專家?guī)熨Y源。

十三、2012年8月27日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于大力實(shí)施促進(jìn)中部地區(qū)崛起戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》（國(guó) 發(fā) [ 2 0 1 2 ] 4 3 號(hào)）。

《意見(jiàn)》指出，加大財(cái)稅金融政策支持力度。加大中央財(cái)政對(duì)中部地區(qū)均衡性轉(zhuǎn)移支付的力度，重點(diǎn)支持中部地區(qū)改善民生和促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。積極推動(dòng)將煤炭、部分金屬礦產(chǎn)品等納入資源稅改革試點(diǎn)。支持武漢、鄭州、長(zhǎng)沙、合肥等地區(qū)加快金融改革和金融創(chuàng)新。鼓勵(lì)符合條件的金融機(jī)構(gòu)在中部地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，支持地方性金融機(jī)構(gòu)發(fā)展。規(guī)范地方政府融資平臺(tái)建設(shè)。支持符合條件的中小企業(yè)上市融資和發(fā)行債券，支持中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展。深化農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)改革，扶持村鎮(zhèn)銀行、貸款公司等新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)發(fā)展。支持農(nóng)村信用社進(jìn)一步深化改革，落實(shí)涉農(nóng)貸款稅收優(yōu)惠、農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼、縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)等優(yōu)惠政策。支持鄭州商品交易所增加期貨品種。

完善生態(tài)補(bǔ)償相關(guān)政策。加大中央財(cái)政對(duì)三峽庫(kù)區(qū)、丹江口庫(kù)區(qū)、神農(nóng)架林區(qū)等重點(diǎn)生態(tài)功能區(qū)的均衡性轉(zhuǎn)移支付力度。支持在丹江口庫(kù)區(qū)及上游地區(qū)、淮河源頭、東江源頭、鄱陽(yáng)湖濕地等開(kāi)展生態(tài)補(bǔ)償試點(diǎn)。鼓勵(lì)新安江、東江流域上下游生態(tài)保護(hù)與受益區(qū)之間開(kāi)展橫向生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償。逐步提高國(guó)家級(jí)公益林森林生態(tài)效益補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資源型企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予稅前扣除。

十四、2012年8月24日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布<啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法>的公告》（國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 公 告 2 0 1 2 年 第 4 4 號(hào)）。

《公告》指出，根據(jù)《 財(cái) 政 部、海 關(guān) 總 署、國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 在 上 海 試 行 啟 運(yùn) 港 退 稅 政 策 的 通 知 》（財(cái) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 4 號(hào)），結(jié)合現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法以及其他有關(guān)規(guī)定，特制定《啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法》。

十五、2012年6月20日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)有機(jī)發(fā)光二極管顯示面板生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口免稅物資范圍及首批享受政策企業(yè)名單的通知》（財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 2 0 號(hào)）。

《通知》指出，根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步扶持新型顯示器件產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)有機(jī)發(fā)光二極管顯示面板（OLED）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用生產(chǎn)性（含研發(fā)用）原材料和消耗品，免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；進(jìn)口建設(shè)凈化室所需國(guó)內(nèi)尚無(wú)法提供（即國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足）的配套系統(tǒng)以及維修生產(chǎn)設(shè)備所需零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體免稅辦法依照 財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào) 附件《關(guān)于新型顯示器件面板生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口物資稅收政策的暫行規(guī)定》執(zhí)行。

財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門制定了上述免征進(jìn)口關(guān)稅的自用生產(chǎn)性（含研發(fā)用）原材料、消耗品清單以及免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的凈化室配套系統(tǒng)清單，現(xiàn)予以公布執(zhí)行，詳見(jiàn)附件1－3。

有機(jī)發(fā)光二極管顯示面板生產(chǎn)企業(yè)為維修附件4所列設(shè)備進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的設(shè)備零部件采取限定免稅進(jìn)口額度的方式加以控制，進(jìn)口免稅額度由財(cái)政部根據(jù)企業(yè)所用生產(chǎn)設(shè)備的總價(jià)及設(shè)備使用年限，按照附件5的維修經(jīng)驗(yàn)公式計(jì)算確定。

2011年12月31日前已經(jīng)認(rèn)定的有機(jī)發(fā)光二極管顯示面板生產(chǎn)企業(yè)按 財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào) 文件規(guī)定繼續(xù)享受進(jìn)口稅收政策，企業(yè)名單見(jiàn)附件6，各企業(yè)2012-2015進(jìn)口維修本通知附件4所列生產(chǎn)設(shè)備所需零部件的免稅進(jìn)口金額見(jiàn)本通知附件7。

十六、2012年6月20日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口免稅物資范圍及首批享受政策企業(yè)名單的通知》（財(cái)關(guān)稅[2012] 18號(hào)）。

《通知》指出，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口的生產(chǎn)性（含研發(fā)用）原材料、消耗品免征進(jìn)口關(guān)稅，進(jìn)口原材料免稅商品清單見(jiàn)本通知附件1，進(jìn)口消耗品免稅商品清單見(jiàn)本通知附件2。

自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口建設(shè)凈化室所需的配套系統(tǒng)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，配套系統(tǒng)免稅商品清單見(jiàn)本通知附件3.自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)為維修本通知附件4所列的生產(chǎn)設(shè)備所需的進(jìn)口零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，零配件的進(jìn)口金額通過(guò)本通知附件5規(guī)定的“維修經(jīng)驗(yàn)公式”核定。

2011年12月31日前已經(jīng)認(rèn)定的薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)按 財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào) 文件規(guī)定繼續(xù)享受進(jìn)口稅收政策，企業(yè)名單見(jiàn)附件6，各企業(yè)2012-2015進(jìn)口維修本通知附件4所列生產(chǎn)設(shè)備所需零配件的免稅進(jìn)口金額見(jiàn)本通知附件7。

具體免稅辦法依照 財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào) 文件附件《關(guān)于新型顯示器件面板生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口物資稅收政策的暫行規(guī)定》執(zhí)行。