第一篇：2011年度中央財(cái)稅法規(guī)整理

2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

2011年12月

一、2011年12月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

1.除本通知 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)在試點(diǎn)期間報(bào)關(guān)出口的貨物辦理出口退（免）稅，不再審核企業(yè)的紙質(zhì)出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息；對(duì)試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)試行申報(bào)出口退（免）稅免予提供紙質(zhì)核銷單的出口企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)也不再審核其出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)。

試點(diǎn)前后政策銜接規(guī)定

《國(guó)家外匯管理局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2011]39號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)在2011年12月1日前報(bào)關(guān)出口且截至該日尚未核銷的出口業(yè)務(wù)，不再辦理出口收匯核銷手續(xù)；在2011年12月1日前已核銷的出口業(yè)務(wù)，試點(diǎn)地區(qū)國(guó)家外匯管理局分、支局應(yīng)于2011年12月31日前將出口收匯 已核銷信息傳送稅務(wù)部門(mén)。

試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)部門(mén)審核企業(yè)2011年12月1日（“出口貨物報(bào)關(guān)單[出口退稅專用]”海關(guān)注明的出口日期）前報(bào)關(guān)出口貨物的出口退（免）稅時(shí)，對(duì)2011年12月1日前已辦理正常核銷和逾期核銷及逾期未核銷的出口業(yè)務(wù)，按試點(diǎn)前的出口退稅相關(guān)規(guī)定辦理（出口收匯已核銷信息以試點(diǎn)地區(qū)國(guó)家外匯管理局分支局于2011年12月31日前傳送給稅務(wù)部門(mén)的為準(zhǔn)）；對(duì)2011年12月1日前其他未辦理出口收匯核銷手續(xù)的出口業(yè)務(wù)，比照本通知 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

二十一、2011年12月5日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2011年 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

（2）2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

人保投資控股有限公司在全國(guó)各地的財(cái)產(chǎn)所涉及的各項(xiàng)稅收事宜，可由該公司采取委托代理的方式辦理。設(shè)有省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)直屬機(jī)構(gòu)的地方，可利用集中便利的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人集中管理。

人保投資控股有限公司應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

人保投資控股有限公司在全國(guó)各地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

《公告》指出，為進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及其配套政策，現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》及其填報(bào)說(shuō)明，予以發(fā)布，自2012年1月1日起執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）同時(shí)廢止。

二十九、2011年11月30日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于“十二五”期間 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

自產(chǎn)自用產(chǎn)品的征稅范圍

資源稅條例及其實(shí)施細(xì)則中所說(shuō)的應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：

（一）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。

（二）其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。

收購(gòu)數(shù)量（金額）的確定比照課稅數(shù)量（銷售額）的規(guī)定執(zhí)行。

扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

除以上修改外，資源稅的代扣代繳仍按總局1998年下發(fā)的《中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法》執(zhí)行。

新舊稅制銜接的具體征稅規(guī)定

（一）按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅的油氣田在2011年11月1日以后開(kāi)采的原油、天然氣，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；此前開(kāi)采的油氣依法繳納礦區(qū)使用費(fèi)。

（二）按銷售額計(jì)算繳納資源稅的油氣田2011年11月1日以前開(kāi)采的原油、天然氣，在2011年11月1日以后銷售和自用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅油氣的，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；其在 2011年11月1日以前簽訂的銷售油氣的合同，在2011年11月1日以后收訖銷售款或者收到索取銷售款憑據(jù)的，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅。

黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦

（一）黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦，是指納稅人開(kāi)采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

（二）金屬礦產(chǎn)品自用原礦，是指入選精礦、直接入爐冶煉或制造燒結(jié)礦、球團(tuán)礦等所用原礦。

（三）鐵礦石直接入爐用的原礦，是指粉礦、高爐原礦、高爐塊礦、平爐塊礦等。

（四）獨(dú)立礦山指只有采礦或只有采礦和選礦，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。

（五）聯(lián)合企業(yè)指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。

原油、天然氣

（一）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

（二）凝析油視同原油，征收資源稅。

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（三）開(kāi)采海洋石油、天然氣資源的企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)內(nèi)海、領(lǐng)海、大陸架及其他屬于中華人民共和國(guó)行使管轄權(quán)的海域內(nèi)依法從事開(kāi)采海洋石油、天然氣資源的企業(yè)。

鹽

（一）北方海鹽，是指遼寧、河北、天津、山東四省、市所產(chǎn)的海鹽。

南方海鹽，是指浙江、福建、廣東、海南、廣西五省、自治區(qū)所產(chǎn)的海鹽。江蘇省所產(chǎn)海鹽比照南方海鹽征稅。

液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

（二）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

鋁土礦和耐火粘土

鋁土礦一般是指包括三水鋁石、一水硬鋁石、一水軟鋁石、高嶺石、蛋白石等多種礦物的混合體。是用于提煉鋁氧的一種礦石，通常呈致密塊狀、豆?fàn)睢Ⅴb狀等集合體，質(zhì)地比較堅(jiān)硬，其鋁硅比為3－12，含鋁量（指三氧化二鋁，下同）一般在40－75%。鋁土礦主要用于冶煉金屬鋁、制造高鋁水泥、耐火材料、磨料等。本稅目的征收范圍包括高鋁粘土在內(nèi)的所有鋁土礦。

耐火粘土是指耐火度大于1580℃的粘土，礦物成分以高嶺土或水白云母─高嶺土類為主。耐火粘土呈土狀，其鋁硅比小于2.6，含鋁量一般大于30%。依其理化性能、礦石特征和用途，在工業(yè)上一般分為軟質(zhì)粘土、半軟質(zhì)粘土、硬質(zhì)粘土和高鋁粘土等四種。耐火粘土主要用于冶金、機(jī)械、輕工、建材等部門(mén)。高鋁粘土不同于一般的耐火粘土，其有用成份的含量、礦石特征等均與鋁土礦相同。高鋁粘土既可用于生產(chǎn)耐火材料，又可用于提煉金屬鋁。本稅目的征收范圍是除高鋁粘土以外的耐火粘土。

石英砂

石英砂主要用于玻璃、耐火材料、陶瓷、鑄造、石油、化工、環(huán)保、研磨等行業(yè)。是一種具有矽氧或二氧化矽的化合物，其主要成份是二氧化硅，呈各種顏色，為透明與半透明的晶體，形態(tài)各異。本稅目的征收范圍包括石英砂、石英巖、石英砂巖、脈石英或石英石等。

礦泉水等水氣礦產(chǎn)

礦泉水是含有符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳?xì)狻⒘蚧瘹錃狻⒑狻㈦睔獾取５V泉水等水氣礦產(chǎn)屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”。

本規(guī)定自2011年11月1日起執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]015號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅幾個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問(wèn)題的解答〉的通知》（國(guó)稅函[1997]628號(hào)），自2011年11月1日起廢止。

三

十二、2011年11月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于上海市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)[2011]538號(hào)）。

《通知》規(guī)定，關(guān)于改征增值稅的收入劃分。試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬上海市的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬上海市，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬上海市。改

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征增值稅收入不計(jì)入中央對(duì)上海市增值稅和消費(fèi)稅稅收返還基數(shù)。因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)發(fā)生的財(cái)政收入變化，由中央和上海市按照現(xiàn)行財(cái)政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。

關(guān)于改征增值稅的科目修訂。為便于準(zhǔn)確反映、核算改征增值稅收入，從2012年起，在《政府收支分類科目》中增設(shè)1010104項(xiàng)“改征增值稅”科目，其下設(shè)01目“改征增值稅”、20目“改征增值稅稅款滯納金、罰款收入”、29目“改征增值稅國(guó)內(nèi)退稅”，增設(shè)1010105項(xiàng)“改征增值稅出口退稅”。

關(guān)于改征增值稅的收入繳庫(kù)。收入上繳時(shí)，上海市各級(jí)國(guó)稅部門(mén)應(yīng)根據(jù)納稅人申報(bào)情況生成單獨(dú)的繳款書(shū)，預(yù)算科目填列1010104項(xiàng)“改征增值稅”下的相關(guān)目級(jí)科目，預(yù)算級(jí)次填列“地方級(jí)”。具體繳庫(kù)流程按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)預(yù)字[1989]68號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，采用電子繳庫(kù)方式的，按照財(cái)稅庫(kù)銀稅收收入電子繳庫(kù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)繳和退還本通知實(shí)施前的相關(guān)營(yíng)業(yè)稅，按照本通知修訂后的科目和繳庫(kù)辦法辦理。

關(guān)于改征增值稅的收入退庫(kù)。按照即征即退政策審批退庫(kù)的改征增值稅，全部由你市財(cái)政負(fù)擔(dān)，比照現(xiàn)行增值稅即征即退流程辦理，列101010429目“改征增值稅國(guó)內(nèi)退稅”。改征增值稅出口退稅的負(fù)擔(dān)比例及辦理流程另行規(guī)定。

其他事宜。納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。

本通知自2012年1月1日起執(zhí)行。

三

十三、2011年11月23日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<“十二五”期間進(jìn)口種子種源免稅政策管理辦法>的通知》（財(cái)關(guān)稅[2011]76號(hào)）。

《通知》規(guī)定，“十二五”期間對(duì)進(jìn)口種子（苗）種畜（禽）魚(yú)種（苗）和種用野生動(dòng)植物種源（以下簡(jiǎn)稱種子種源）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，為加強(qiáng)管理，制定本辦法。

種子種源進(jìn)口免稅條件

（一）免稅進(jìn)口種子（苗）種畜（禽）魚(yú)種（苗）應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1.與農(nóng)、林業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)，直接用于或服務(wù)于農(nóng)林業(yè)生產(chǎn)的下列種源：

（1）用于種植和培育各種農(nóng)作物和林木的種子（苗）；

（2）用于飼養(yǎng)以獲得各種畜禽產(chǎn)品的種畜（禽）；

（3）用于培育和養(yǎng)殖的水產(chǎn)種（苗）；

（4）用于農(nóng)、林業(yè)科學(xué)研究與試驗(yàn)的種子（苗）種畜（禽）水產(chǎn)種（苗）。

2.進(jìn)口種子（苗）不得用于高爾夫球場(chǎng)、足球場(chǎng)、度假村或俱樂(lè)部等場(chǎng)所的建設(shè)；進(jìn)口種畜（禽）魚(yú)種（苗）不得用于度假村或俱樂(lè)部等高檔消費(fèi)場(chǎng)所。

3.在每年財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局核定的年度進(jìn)口計(jì)劃產(chǎn)品范圍內(nèi)。

（二）免稅進(jìn)口野生動(dòng)植物種源應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1.進(jìn)口單位是動(dòng)植物科研院所、動(dòng)物園、專業(yè)動(dòng)植物保護(hù)單位、養(yǎng)殖場(chǎng)、種植園。進(jìn)口單位應(yīng)具備研究和培育繁殖條件。

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2.用于科研，或育種，或繁殖。以科研為目的免稅進(jìn)口種源，應(yīng)說(shuō)明具體科研項(xiàng)目并適時(shí)提供科研項(xiàng)目成果。以育種或繁殖為目的免稅進(jìn)口種源，進(jìn)口數(shù)量應(yīng)以確保野生動(dòng)植物存活和種群繁衍的合理需要為限。

3.在每年財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局核定的年度進(jìn)口計(jì)劃產(chǎn)品范圍內(nèi)。

本辦法有效期為2011年1月1日至2015年12月31日。

三

十四、2011年11月24日，國(guó)家稅務(wù)總局《發(fā)布關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)批制度。國(guó)稅系統(tǒng)各級(jí)采購(gòu)人單一來(lái)源采購(gòu)達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的貨物和服務(wù)，在采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施前，應(yīng)由各省國(guó)稅局提出申請(qǐng)，稅務(wù)總局按規(guī)定組織專家論證后報(bào)財(cái)政部審批。

嚴(yán)格執(zhí)行備案制度。各省國(guó)稅局應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)政府采購(gòu)管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]210號(hào)）有關(guān)規(guī)定，將本年度公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)以下、采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上實(shí)行單一來(lái)源采購(gòu)項(xiàng)目情況，于年度終了后1個(gè)月內(nèi)報(bào)稅務(wù)總局（集中采購(gòu)中心）備案。

三

十七、2011年11月21日，財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于國(guó)家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)適用科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2011]71號(hào)）。

《通知》規(guī)定，為鼓勵(lì)中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)向中小企業(yè)提供科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)類的公共服務(wù)，促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、提高產(chǎn)品質(zhì)量，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍，對(duì)其在2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者國(guó)內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。為落實(shí)上述政策，財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局共同制定了《國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)（技術(shù)類）進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口稅收的暫行規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

本規(guī)定所指的示范平臺(tái)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

（一）屬于工業(yè)和信息化部認(rèn)定的國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)范圍，且平臺(tái)類別為技術(shù)、檢測(cè)和工業(yè)設(shè)計(jì)類；

（二）資產(chǎn)總額不低于1000萬(wàn)元；

（三）累計(jì)購(gòu)置設(shè)備總額（國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口設(shè)備原值）不低于300萬(wàn)元；

（四）具有良好的服務(wù)資質(zhì)和業(yè)績(jī)，年服務(wù)中小企業(yè)至少150家，用戶滿意度在90%以上。

經(jīng)認(rèn)定可享受科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的示范平臺(tái)，在2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科技開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。免稅進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品的具體范圍及相關(guān)規(guī)定，按照《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令[2011]63號(hào)）的“ 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

三

十八、2011年11月14日，財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于來(lái)料加工企業(yè)轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)關(guān)稅[2011]66）。

《通知》規(guī)定，在2011年7月1日至2012年12月31日期間，對(duì)不具備法人資格的來(lái)料加工企業(yè)以外商提供的全部不作價(jià)設(shè)備作為投資設(shè)立法人企業(yè)的，或在2009年7月1日至2012年12月31日期間，將該企業(yè)全部不作價(jià)設(shè)備作為投資整體轉(zhuǎn)入同一投資方已設(shè)立的法人企業(yè)的，準(zhǔn)予對(duì)其在2008年12月31日及以前已經(jīng)辦理了加工貿(mào)易備案、并且在2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口尚未解除海關(guān)監(jiān)管的不作價(jià)設(shè)備，免予補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。有關(guān)不作價(jià)設(shè)備的海關(guān)監(jiān)管年限可連續(xù)計(jì)算。

在2008年9月9日至2009年6月30日期間已由不具備法人資格的來(lái)料加工企業(yè)整體轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)的，對(duì)已結(jié)轉(zhuǎn)到法人企業(yè)但尚未解除海關(guān)監(jiān)管的不作價(jià)設(shè)備，準(zhǔn)予其作為投資處理，免予補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。有關(guān)不作價(jià)設(shè)備的海關(guān)監(jiān)管年限可連續(xù)計(jì)算。

三

十九、2011年9月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于核定車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格的通知》（國(guó)稅函[2011]557號(hào)）。

《通知》指出，127969種車輛的車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格已重新核定，自2011年10月10日起執(zhí)行。

稅務(wù)總局核定的車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格信息（以下簡(jiǎn)稱車價(jià)信息）將通過(guò)車輛購(gòu)置稅征管系統(tǒng)自動(dòng)下發(fā)。下發(fā)完成后，新的車價(jià)信息會(huì)在文件規(guī)定的生效時(shí)間自動(dòng)生效并更新原有車價(jià)信息。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)保證本局內(nèi)網(wǎng)與稅務(wù)總局正常連通，確保車輛購(gòu)置稅征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器、MQ中間件正常運(yùn)行，以便車價(jià)信息自動(dòng)下發(fā)的正常完成。

四

十、2011年8月1日，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于啟用更正（調(diào)庫(kù)）通知書(shū)的通知》（財(cái)庫(kù)[2011]112號(hào)）。

《通知》指出，“更正（調(diào)庫(kù)）通知書(shū)”是財(cái)政部門(mén)、征收機(jī)關(guān)、國(guó)庫(kù)等辦理更正或調(diào)庫(kù)業(yè)務(wù)的專用憑證。主要用于下列事項(xiàng)：

（一）在預(yù)算資金收繳或支撥、編制預(yù)算收支報(bào)表過(guò)程中發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)，需要對(duì)國(guó)庫(kù)資金在不同預(yù)算收支科目、不同預(yù)算級(jí)次或國(guó)庫(kù)橫向之間進(jìn)行調(diào)整；

（二）根據(jù)財(cái)稅政策規(guī)定，需要對(duì)國(guó)庫(kù)資金在不同預(yù)算收支科目、不同預(yù)算級(jí)次活國(guó)庫(kù)橫向之間進(jìn)行調(diào)整。

“更正（調(diào)庫(kù)）通知書(shū)”為多聯(lián)次，其中 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

本通知自發(fā)布之日起施行，《細(xì)則》中規(guī)定的“更正通知書(shū)”停止使用。

2011年11月

一、2011年11月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)）。

《通知》規(guī)定，對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177－2010）和《混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料》（GB/T25176－2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《建筑用砂》（GB/T14684－2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685－2001）的技術(shù)要求。

對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。垃圾處理是指運(yùn)用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對(duì)垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置的業(yè)務(wù)；污泥處理處置是指對(duì)污水處理后產(chǎn)生的污泥進(jìn)行穩(wěn)定化、減量化和無(wú)害化處理處置的業(yè)務(wù)。

對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。

上述涉及的生物質(zhì)發(fā)電項(xiàng)目必須符合國(guó)家發(fā)展改革委《可再生能源發(fā)電有關(guān)管理規(guī)定》（發(fā)改能源[2006]13號(hào)）要求，并且生產(chǎn)排放達(dá)到《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13223－2003）2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

（一）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。

（五）以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管）、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹(shù)脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬，其中綜合利用危險(xiǎn)廢棄物的企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復(fù)合紙包裝材料為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油、石油焦、碳黑、再生紙漿、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料（雜質(zhì)含量低于0.5mg/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚對(duì)苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹(shù)脂（乙醛質(zhì)量分?jǐn)?shù)小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

上述廢塑料綜合利用生產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)ISO9000、ISO14000認(rèn)證。

（七）以廢棄天然纖維、化學(xué)纖維及其制品為原料生產(chǎn)的纖維紗及織布、無(wú)紡布、氈、粘合劑及再生聚酯產(chǎn)品。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（八）以廢舊石墨為原料生產(chǎn)的石墨異形件、石墨塊、石墨粉和石墨增碳劑。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

本通知所述“三剩物”，是指采伐剩余物（指枝丫、樹(shù)梢、樹(shù)皮、樹(shù)葉、樹(shù)根及藤條、灌木等）、造材剩余物（指造材截頭）和加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、篾黃、邊角余料等）。

“次小薪材”，是指次加工材（指材質(zhì)低于針、闊葉樹(shù)加工用原木最低等級(jí)但具有一定利用價(jià)值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按LY／T1505－1999標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按LY／T1369－1999標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）、小徑材（指長(zhǎng)度在2米以下或徑級(jí)8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）和薪材。

“農(nóng)作物秸稈”，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，收獲了糧食作物（指稻谷、小麥、玉米、薯類等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻類、糖料、煙葉、藥材、蔬菜和水果等以后殘留的莖稈。

“蔗渣”，是指以甘蔗為原料的制糖生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的含纖維50%左右的固體廢棄物。

“煙塵灰”，是指金屬冶煉廠火法冶煉過(guò)程中，為保護(hù)環(huán)境經(jīng)除塵器（塔）收集的粉灰狀殘料物。

“濕法泥”，是指濕法冶煉生產(chǎn)排出的污泥，經(jīng)集中環(huán)保處置后產(chǎn)生的中和渣，且具有一定回收價(jià)值的污泥狀廢棄物。

2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

“熔煉渣”，是指在鉛、錫、銅、鉍火法還原冶煉過(guò)程中，由于比重的差異，金屬成分因比重大沉底形成金屬錠，而比重較小的硅、鐵、鈣等化合物浮在金屬表層形成的廢渣。

本通知所稱綜合利用資源占生產(chǎn)原料的比重，除 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）。

《通知》指出，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，我們制定了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。現(xiàn)印發(fā)你們，自2012年1月1日起施行。

上海市各相關(guān)部門(mén)要根據(jù)試點(diǎn)的要求，認(rèn)真組織試點(diǎn)工作，確保試點(diǎn)的順利進(jìn)行，遇到問(wèn)題及時(shí)向財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告。

五、2011年11月14日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

（二）增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式

增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100%。

本公告自2011年12月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]432號(hào)）同時(shí)廢止。

六、2011年11月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅[2011]107號(hào)）。

《通知》規(guī)定，對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)因購(gòu)進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額）準(zhǔn)予退還。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

八、2011年11月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人為其他單位和個(gè)人開(kāi)采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

7月15日相互通知已完成使該協(xié)定生效所必需的各自法律程序。根據(jù)該協(xié)定 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

理；要加強(qiáng)與受托單位和人員的聯(lián)系溝通，積極培訓(xùn)輔導(dǎo)代征人員，及時(shí)掌握代征工作情況；要積極響應(yīng)個(gè)體工商戶的涉稅訴求，及時(shí)受理和處理納稅人對(duì)應(yīng)納稅額等問(wèn)題提出的異議；對(duì)違反委托代征管理規(guī)定的，要嚴(yán)格責(zé)任追究。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)行定期定額管理的個(gè)體工商戶，要根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱計(jì)稅價(jià)格）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。

卷煙價(jià)格信息采集的內(nèi)容包括：卷煙牌號(hào)規(guī)格、卷煙類別、卷煙條包裝商品條碼、銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和銷售額及其他相關(guān)信息。

本辦法自2012年1月1日起施行。2003年1月23日國(guó)家稅務(wù)總局公布的《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

《意見(jiàn)》指出，建立和完善科技部門(mén)與金融管理部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)、國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)的科技金融協(xié)調(diào)機(jī)制。重點(diǎn)圍繞促進(jìn)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化的目標(biāo)制定和落實(shí)相關(guān)支持政策和措施。加強(qiáng)中央層面與地方層面的科技金融工作聯(lián)動(dòng)，構(gòu)建以政府投入為引導(dǎo)、企業(yè)投入為主體，政府資金與社會(huì)資金、股權(quán)融資與債權(quán)融資、直接融資與間接融資有機(jī)結(jié)合的科技投融資體系。各地要加強(qiáng)對(duì)科技和金融結(jié)合工作的指導(dǎo)，推進(jìn)科技部門(mén)、高新區(qū)與地方金融管理部門(mén)的合作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)科技金融資源，搭建科技金融合作平臺(tái)，優(yōu)選優(yōu)育科技企業(yè)資源，推動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、銀行、券商和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等創(chuàng)新金融產(chǎn)品及服務(wù)模式，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境，提升區(qū)域經(jīng)濟(jì)活力和創(chuàng)新能力。

在國(guó)家高新區(qū)內(nèi)實(shí)施企業(yè)股權(quán)和分紅激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2010]83號(hào)）精神，自2010年1月1日至2011年12月31日，在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)開(kāi)展下列政策：對(duì)示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)技術(shù)人員一次繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納個(gè)人所得稅，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

各級(jí)科技部門(mén)會(huì)同財(cái)政、人行、國(guó)資、稅務(wù)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)以及金融辦等部門(mén)，根據(jù)本指導(dǎo)意見(jiàn)精神，結(jié)合本地實(shí)際，制定科技和金融結(jié)合的具體實(shí)施意見(jiàn)或辦法。

二十、2011年10月15日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于“十二五”期間中資“方便旗”船回國(guó)登記進(jìn)口稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)關(guān)稅[2011]63號(hào)）。

《通知》規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中資“方便旗”船回國(guó)登記進(jìn)口稅收政策延長(zhǎng)至“十二五”末。

對(duì)2005年12月31日前已在境外辦理船舶登記手續(xù)懸掛“方便旗”、船齡達(dá)到一定年限且符合相關(guān)技術(shù)條件的中資船舶（中方出資比例不低于50%的船舶），在2011年7月1日至2015年12月31日期間報(bào)關(guān)進(jìn)口的，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口單位可選擇國(guó)內(nèi)任一船籍港，依照《中華人民共和國(guó)船舶登記條例》（國(guó)務(wù)院令 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

需列入免稅圖冊(cè)的設(shè)有固定裝置非運(yùn)輸車輛，國(guó)產(chǎn)車輛（包括車輛進(jìn)口后，由國(guó)內(nèi)車輛改裝企業(yè)改裝后出具整車出廠合格證的車輛）由生產(chǎn)企業(yè)（或納稅人）、進(jìn)口車輛由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，填寫(xiě)（或通過(guò)車購(gòu)稅系統(tǒng)打印）《車輛購(gòu)置稅免（減）稅申請(qǐng)表》（一式三份），并提供下列資料：

（一）《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

通過(guò)加強(qiáng)納稅信用評(píng)定管理，強(qiáng)化納稅信用評(píng)定結(jié)果應(yīng)用，提高納稅服務(wù)和稅收管理的綜合效能。

規(guī)范涉稅中介服務(wù)，加強(qiáng)與社會(huì)組織協(xié)作，發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)和社會(huì)組織的服務(wù)優(yōu)勢(shì)與杠桿作用。

二十四、2011年7月25日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理相關(guān)軟件業(yè)務(wù)需求>的通知》（國(guó)稅函[2011]403號(hào)）。

《通知》指出，《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國(guó) 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

二十六、2011年6月16日，公安部、交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)多種形式消防隊(duì)伍消防車輛管理的通知》（公消[2011]203號(hào)）。

《通知》指出，購(gòu)置已列入國(guó)家稅務(wù)總局《設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱《圖冊(cè)》）的消防車，應(yīng)在購(gòu)車后60日內(nèi)到車輛落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理車輛購(gòu)置稅免稅手續(xù)；購(gòu)置未列入《圖冊(cè)》的消防車，應(yīng)在購(gòu)車后60日內(nèi)到車輛落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)手續(xù)，如需列入《圖冊(cè)》，可按照《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅范圍，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》

2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

（七）具有獨(dú)立的接待室、假肢或者矯形器（輔助器具）制作室和假肢功能訓(xùn)練室，使用面積不少于115平方米。

符合前條規(guī)定的企業(yè)，可在年度終了4個(gè)月內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)。辦理免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列資料：

（一）免稅申請(qǐng)報(bào)告；

（二）傷殘人員專門(mén)用品制作師名冊(cè)、《執(zhí)業(yè)資格證書(shū)》（復(fù)印件），以及申請(qǐng)前年度制作師《執(zhí)業(yè)資格證書(shū)》檢查合格證明；

（三）收入明細(xì)資料；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

二、2011年10月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）。

《通知》規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。

三、2011年10月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]94號(hào)）。

《通知》規(guī)定，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅；對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書(shū)立的購(gòu)銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。

對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

本通知所稱商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)，是指接受中央、省、市、縣四級(jí)政府有關(guān)部門(mén)委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲(chǔ)備）6種商品儲(chǔ)備任務(wù)，取得財(cái)政儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)或補(bǔ)貼的商品儲(chǔ)備企業(yè)。

對(duì)中國(guó)華糧物流集團(tuán)公司及其直屬企業(yè)、中糧集團(tuán)有限公司所屬儲(chǔ)備庫(kù)接受中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司、分公司及其直屬庫(kù)委托，承擔(dān)的糧（含大豆）、食用油商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)，可按本通知 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]151號(hào)）同時(shí)廢止。

四、2011年10月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]101號(hào)）。

《通知》規(guī)定，為支持農(nóng)村金融發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，決定將《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》。

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

（一）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

（二）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

即征即退稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)－當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1＋10%）。

按照上述辦法計(jì)算，即征即退稅額大于零時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時(shí)辦理退稅手續(xù)。

增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂＜{稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

專用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫(xiě)打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備。

對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本通知規(guī)定，制定軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的管理辦法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)享受本通知規(guī)定增值稅政策的納稅人進(jìn)行定期或不定期檢查。納稅人凡弄虛作假騙取享受本通知規(guī)定增值稅政策的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受本通知規(guī)定增值稅政策的資格，納稅人三年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。

2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

（二）《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

通知已完成協(xié)定生效所必需的各自國(guó)內(nèi)法律程序。根據(jù)協(xié)定 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

確定；財(cái)政部未列舉名稱且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。”

2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

2010年至2020年，對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)目錄范圍內(nèi)的企業(yè)，給予自取得 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

《通知》規(guī)定，自2011年10月1日至2014年9月30日，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

本通知所稱家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。

本通知所稱員工制家政服務(wù)員，是指同時(shí)符合下列三個(gè)條件的家政服務(wù)員：

1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作；

2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

對(duì)已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的家政服務(wù)員，如果本人書(shū)面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開(kāi)具的已繳納相關(guān)保險(xiǎn)的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)。

3.家政服務(wù)企業(yè)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

本通知所稱家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護(hù)、老人和病人護(hù)理、孕婦和產(chǎn)婦護(hù)理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）、家庭烹飪。

家政服務(wù)企業(yè)應(yīng)將員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)收入按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

對(duì)由于實(shí)施天然林二期工程造成森工企業(yè)房產(chǎn)、土地閑置一年以上不用的，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；閑置房產(chǎn)和土地用于出租或重新用于天然林二期工程之外其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

用于天然林二期工程的免稅房產(chǎn)、土地應(yīng)單獨(dú)劃分，與其他應(yīng)稅房產(chǎn)、土地劃分不清的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

本通知執(zhí)行期限為2011年1月1日至2020年12月31日。

十八、2011年9月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國(guó)際化發(fā)展，必須加大財(cái)稅金融政策支持力度，完善便利化措施，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)預(yù)警體系建設(shè)，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義。

積極利用財(cái)稅支持政策。充分利用好現(xiàn)行促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國(guó)際化發(fā)展的有關(guān)財(cái)稅政策。結(jié)合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，積極落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興決定》確定的各項(xiàng)財(cái)稅支持政策。

二十二、2011年9月3日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于配制酒消費(fèi)稅適用稅率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

自2011年10月1日起，對(duì)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱使用企業(yè)）購(gòu)進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實(shí)際耗用數(shù)量暫退還所含消費(fèi)稅。

退還石腦油、燃料油所含消費(fèi)稅計(jì)算公式為：

應(yīng)退還消費(fèi)稅稅額=石腦油、燃料油實(shí)際耗用數(shù)量×石腦油、燃料油消費(fèi)稅單位稅額。

使用企業(yè)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)退稅工作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)使用企業(yè)石腦油、燃料油實(shí)際耗用量核定應(yīng)退稅金額，并開(kāi)具“收入退還書(shū)”（預(yù)算科目為：101020121 成品油消費(fèi)稅退稅），后附退稅審批表、退稅申請(qǐng)書(shū)等，送交當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)部門(mén)。國(guó)庫(kù)部門(mén)審核后從中央預(yù)算收入中退付稅款。

2011年1月1日至9月30日，生產(chǎn)企業(yè)銷售給使用企業(yè)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，仍按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率后相關(guān)成品油消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]168號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分燃料油消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2010]66號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈石腦油消費(fèi)稅免稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]45號(hào)）規(guī)定免征消費(fèi)稅。

在2011年1月1日至9月30日期間，對(duì)使用企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的已含消費(fèi)稅石腦油、燃料油，按照本通知 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

二、2011年9月14日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年 2011年度中央財(cái)稅法規(guī)集錦

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令

第二篇：2012年9月中央財(cái)稅法規(guī)集錦范文

2012年9月中央財(cái)稅法規(guī)集錦

一、2012年9月24日，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<節(jié)能產(chǎn)品惠民工程高效節(jié)能臺(tái)式微型計(jì)算機(jī)推廣實(shí)施細(xì)則>的通知》（財(cái) 建 [ 2 0 1 2 ] 7 0 2 號(hào)）。

《通知》指出，推廣產(chǎn)品范圍及條件

（一）推廣產(chǎn)品為能效1級(jí)的臺(tái)式微型計(jì)算機(jī)，包含具有顯示功能的一體式臺(tái)式微型計(jì)算機(jī)（簡(jiǎn)稱一體機(jī)）。

（二）申請(qǐng)高效節(jié)能臺(tái)式微型計(jì)算機(jī)（以下簡(jiǎn)稱臺(tái)式機(jī)）推廣的產(chǎn)品必須滿足以下要求：

1.普通用途的臺(tái)式機(jī)，不適用于工作站及工控機(jī)；不適用于具有兩個(gè)及兩個(gè)以上獨(dú)立圖形顯示單元的臺(tái)式機(jī)，也不適用于電源額定功率大于750瓦的臺(tái)式機(jī)；不適用于顯示屏對(duì)角線小于0.2946 米（11.6英寸）的一體機(jī)。

2.依據(jù)GB 28380-2012《微型計(jì)算機(jī)能效限定值及能效等級(jí)》，達(dá)到能效1級(jí)水平；

3.國(guó)家認(rèn)可的第三方機(jī)構(gòu)能效檢測(cè)和通過(guò)節(jié)能產(chǎn)品認(rèn)證（進(jìn)入第一批推廣目錄的產(chǎn)品必須在目錄公布后三個(gè)月內(nèi)通過(guò)節(jié)能認(rèn)證）；

4.通過(guò)能效標(biāo)識(shí)備案（進(jìn)入第一批推廣目錄的產(chǎn)品必須在目錄公布后三個(gè)月內(nèi)通過(guò)能效標(biāo)識(shí)備案）；

5.通過(guò)強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證（CCC）；

6.在近三年內(nèi)國(guó)家產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督抽查中，該品牌臺(tái)式機(jī)產(chǎn)品無(wú)不合格。

推廣企業(yè)條件

（一）申請(qǐng)高效節(jié)能臺(tái)式機(jī)推廣的企業(yè)必須滿足以下要求：

1.為中國(guó)大陸境內(nèi)注冊(cè)的獨(dú)立法人；

2.年推廣高效節(jié)能臺(tái)式機(jī)數(shù)量不少于20萬(wàn)臺(tái)；

3.擁有所申請(qǐng)推廣產(chǎn)品的自主品牌或品牌合法使用權(quán)，同一品牌只能由一家生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)推廣；

4.具有完善的銷售網(wǎng)絡(luò)和產(chǎn)品銷售、安裝及用戶信息管理系統(tǒng)；

5.具備完善的質(zhì)量管理和環(huán)境管理體系。

（二）納入推廣企業(yè)銷售網(wǎng)絡(luò)的流通企業(yè)和銷售網(wǎng)點(diǎn)必須滿足以下要求：

1.為中國(guó)大陸境內(nèi)注冊(cè)的獨(dú)立法人；

2.具有完善的財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)核算規(guī)范；

3.具有向消費(fèi)者及時(shí)兌付補(bǔ)助資金的能力；

4.能夠有效收集、管理推廣產(chǎn)品銷售信息。

推廣期限

推廣期限暫定為2012年10月1日至2013年9月30日。

推廣補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)

高效節(jié)能臺(tái)式機(jī)推廣財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：260元/臺(tái)。對(duì)已享受“家電下鄉(xiāng)”等其他財(cái)政補(bǔ)助政策的產(chǎn)品，不再給予補(bǔ)貼。

二、2012年9月18日，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于取消和免收進(jìn)出口環(huán)節(jié)有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái) 綜 [ 2 0 1 2 ] 7 1 號(hào)）。

《通知》指出，自2012年10月1日起，取消海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。

自2012年10月1日起至2012年12月31日，對(duì)所有出入境貨物、運(yùn)輸工

具、集裝箱及其他法定檢驗(yàn)檢疫物免收出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)（不包括對(duì)出入境人員預(yù)防接種和體檢收取的費(fèi)用，以及企事業(yè)單位承擔(dān)與出入境檢驗(yàn)檢疫有關(guān)的商業(yè)性自愿委托檢測(cè)和鑒定、出入境檢疫處理、動(dòng)物免疫接種工作收取的費(fèi)用）。

取消和免收上述行政事業(yè)性收費(fèi)后，中央財(cái)政將統(tǒng)籌安排相關(guān)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，保證其正常履行職責(zé)。

有關(guān)執(zhí)收部門(mén)和單位要到國(guó)家發(fā)展改革委辦理《收費(fèi)許可證》注銷手續(xù)，并到財(cái)政部辦理票據(jù)繳銷手續(xù)。有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)的清欠收入，按照財(cái)政部規(guī)定渠道全額上繳國(guó)庫(kù)。

三、2012年9月16日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定增長(zhǎng)的若干意見(jiàn)》（國(guó) 辦 發(fā) [ 2 0 1 2 ] 4 9 號(hào)）。

《意見(jiàn)》指出，加快出口退稅進(jìn)度。在貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加快出口退稅進(jìn)度，確保準(zhǔn)確及時(shí)退稅。

擴(kuò)大貿(mào)易融資規(guī)模。改善對(duì)進(jìn)出口的金融服務(wù)，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)增加匯率避險(xiǎn)產(chǎn)品。拓寬出口企業(yè)融資渠道，支持商業(yè)銀行按照“風(fēng)險(xiǎn)可控、商業(yè)可持續(xù)”原則，增加對(duì)有訂單、有效益、符合審慎信貸條件的出口企業(yè)貸款。鼓勵(lì)商業(yè)銀行開(kāi)展進(jìn)口信貸業(yè)務(wù)以及人民幣貿(mào)易融資業(yè)務(wù)。

降低貿(mào)易融資成本。深入落實(shí)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不規(guī)范經(jīng)營(yíng)專項(xiàng)治理工作的各項(xiàng)要求，嚴(yán)禁銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款時(shí)附加不合理?xiàng)l件，嚴(yán)禁違規(guī)收取服務(wù)費(fèi)用。努力為小微企業(yè)提供融資便利。

加大出口信用保險(xiǎn)支持力度。認(rèn)真落實(shí)大型成套設(shè)備出口融資保險(xiǎn)專項(xiàng)安排。擴(kuò)大出口信用保險(xiǎn)規(guī)模，提高出口信用保險(xiǎn)覆蓋面。發(fā)展對(duì)小微企業(yè)的信用保險(xiǎn)，支持中小企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。

四、2012年9月14日，財(cái)政部、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó) 務(wù) 院 國(guó) 有 資 產(chǎn) 監(jiān) 督 管 理 委 員 會(huì) 聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)延續(xù)問(wèn)題的通知》（財(cái) 會(huì) [ 2 0 1 2 ] 1 7 號(hào)）。

《通知》指出，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算，執(zhí)業(yè)資格和證券資格相應(yīng)延續(xù)，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。

轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)合同，或與客戶續(xù)簽新的業(yè)務(wù)合同，不視為更換或重新聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上市公司和中央企業(yè)不需要召開(kāi)股東（大）會(huì)或履行類似程序?qū)ο嚓P(guān)事項(xiàng)作出決議。

原會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶為非上市公司或非中央企業(yè)的，轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所后的有關(guān)業(yè)務(wù)延續(xù)問(wèn)題，比照本通知的前述規(guī)定辦理。

不具備證券資格的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)延續(xù)問(wèn)題，比照本通知的前述規(guī)定辦理。

五、2012年9月12日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 公 告 2 0 1 2 年 第 4 5 號(hào)）。

《公告》明確，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分不征收個(gè)

人所得稅。根據(jù)目前實(shí)際情況，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。

證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加，再減去本公告第二條規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

證券公司是證券經(jīng)紀(jì)人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國(guó) 稅 發(fā) [ 2 0 0 5 ] 2 0 5 號(hào)）規(guī)定，認(rèn)真做好個(gè)人所得稅全員全額扣繳報(bào)告工作。

本公告自2012年10月1日起執(zhí)行。

六、2012年9月5日，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)公務(wù)卡制度改革的通知》（財(cái) 庫(kù) [ 2 0 1 2 ] 1 3 2 號(hào)）。

《通知》指出，全面實(shí)施公務(wù)卡制度改革

（一）中央各部門(mén)要加快將公務(wù)卡制度覆蓋到所有基層預(yù)算單位。尚未實(shí)施公務(wù)卡制度改革的中央一級(jí)預(yù)算單位，要迅速啟動(dòng)改革，不遲于2012年9月底為本單位工作人員統(tǒng)一辦理公務(wù)卡；尚未實(shí)施改革的二級(jí)以下中央預(yù)算單位，要確保2012年年底前為本單位工作人員統(tǒng)一辦理公務(wù)卡。

（二）地方財(cái)政部門(mén)要加快將公務(wù)卡制度覆蓋到縣鄉(xiāng)。在進(jìn)一步擴(kuò)大省、市兩級(jí)改革覆蓋面的同時(shí)，加大縣鄉(xiāng)預(yù)算單位改革的推進(jìn)力度，確保2012年年底前將改革覆蓋到所屬各級(jí)基層預(yù)算單位。

（三）用卡環(huán)境尚不成熟的縣鄉(xiāng)，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況為有用卡需要的公職人員辦理公務(wù)卡。

加強(qiáng)公務(wù)卡相關(guān)制度建設(shè)

（四）完善公務(wù)卡管理辦法。地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)要會(huì)同當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)，參照《中央預(yù)算單位公務(wù)卡管理暫行辦法》（財(cái) 庫(kù) [ 2 0 0 7 ] 6 3 號(hào)），健全完善本地區(qū)公務(wù)卡管理制度，嚴(yán)格規(guī)范辦卡程序和報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，明確管理職責(zé)，加強(qiáng)日常監(jiān)督。

（五）全面推行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度。中央預(yù)算單位要嚴(yán)格執(zhí)行《中央預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄》，按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算的，原則上不再使用現(xiàn)金。地方省、市兩級(jí)財(cái)政部門(mén)要結(jié)合本地實(shí)際，于2012年年底前建立公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度，將預(yù)算單位差旅費(fèi)、招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等公務(wù)支出納入強(qiáng)制結(jié)算目錄范圍。有條件的縣級(jí)財(cái)政部門(mén)也要建立公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度。

規(guī)范公務(wù)卡使用管理

（六）統(tǒng)一公務(wù)卡用卡標(biāo)準(zhǔn)。公務(wù)卡一律采用專用發(fā)卡行標(biāo)識(shí)代碼（Bank Identification Number，BIN）為“628”開(kāi)頭的銀聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)卡。對(duì)于之前已經(jīng)核發(fā)、未采用專用BIN的公務(wù)卡，公務(wù)卡代理銀行應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理和登記，并在有效期滿后及時(shí)做好銀聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)卡的換卡工作。

（七）規(guī)范公務(wù)卡發(fā)卡程序。預(yù)算單位要與公務(wù)卡代理銀行簽訂委托代理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并報(bào)財(cái)政部門(mén)備案。公務(wù)卡原則上一人一卡，由預(yù)算單位統(tǒng)一組織本單位工作人員向代理銀行申辦，嚴(yán)禁為非預(yù)算單位人員辦理公務(wù)卡。

（八）加強(qiáng)公務(wù)卡支持系統(tǒng)建設(shè)和信息安全管理。預(yù)算單位、公務(wù)卡代理銀行和中國(guó)銀聯(lián)要優(yōu)化和完善公務(wù)卡支持系統(tǒng)，提高公務(wù)卡支持系統(tǒng)運(yùn)行速度和穩(wěn)

定性；要在制度和技術(shù)上采取必要措施保障公務(wù)卡信息安全，嚴(yán)禁對(duì)外提供或泄漏與公務(wù)卡持卡人和公務(wù)支出有關(guān)的各種數(shù)據(jù)資料。

七、2012年9月3日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái) 稅 [ 2 0 1 2 ] 6 8 號(hào)）。

《通知》規(guī)定，對(duì)專門(mén)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)，是指經(jīng)工商登記注冊(cè)，供買(mǎi)賣雙方進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場(chǎng)所。農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品、調(diào)味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品以及由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門(mén)確定的其他可食用的農(nóng)產(chǎn)品。

本通知自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。各地已按《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（財(cái) 稅 地 字 [ 1 9 8 7 ] 3 號(hào)）第三條、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（國(guó) 稅 地 字 [ 1 9 8 9 ] 1 4 0 號(hào)）第五條規(guī)定對(duì)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)給予免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的，可繼續(xù)按原免稅政策執(zhí)行。

符合上述免稅條件的企業(yè)需持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

八、2012年9月3日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展個(gè)體工商戶稅收征管情況檢查的通知》（國(guó) 稅 函 [ 2 0 1 2 ] 4 1 0 號(hào)）。

《通知》指出，檢查的主要內(nèi)容

（一）個(gè)體工商戶稅收管理情況。重點(diǎn)檢查：是否認(rèn)真落實(shí)提高個(gè)體工商戶增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策；核定定額程序是否符合規(guī)定，特別是定額公開(kāi)和公示制度是否落實(shí)；是否存在采取“一刀切”等方式隨意調(diào)高定額現(xiàn)象；是否存在通過(guò)改變納稅期間等方法，變相回避執(zhí)行起征點(diǎn)政策現(xiàn)象。

（二）委托代征情況。重點(diǎn)檢查：委托代征程序是否規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位的權(quán)利義務(wù)責(zé)任是否明確；對(duì)代征單位的日常管理是否到位，是否進(jìn)行了稅收政策輔導(dǎo)；代征單位是否存在隨意調(diào)整定額，違規(guī)征收稅款情況。

（三）稅收強(qiáng)制執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查：稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是否符合法定程序；相關(guān)稅務(wù)法律文書(shū)是否規(guī)范開(kāi)具和使用；是否存在擴(kuò)大查封、扣押對(duì)象范圍情況。

（四）組織收入情況。重點(diǎn)檢查：是否嚴(yán)格按照“依法征稅、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則開(kāi)展工作；是否存在突擊收稅、強(qiáng)制預(yù)繳稅款等違規(guī)征稅行為。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)上述內(nèi)容實(shí)施檢查的基礎(chǔ)上，可根據(jù)本轄區(qū)內(nèi)個(gè)體工商戶稅收管理的實(shí)際情況和工作需要，安排其他檢查內(nèi)容。

檢查步驟和時(shí)間安排

檢查工作以各地自查和稅務(wù)總局抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行，分為自查整改和重點(diǎn)抽查兩個(gè)階段。

（一）自查整改

各地要以個(gè)體工商戶稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)和突出問(wèn)題為重點(diǎn)開(kāi)展自查自糾工作，對(duì)自查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要制定相應(yīng)的整改措施和整改計(jì)劃。各地應(yīng)于2012年10月15日前完成自查工作，并將自查報(bào)告上報(bào)稅務(wù)總局征管科技司（可將電

子版通過(guò)FTP上傳至制度處文件夾下）。

（二）重點(diǎn)抽查

稅務(wù)總局個(gè)體工商戶稅收征管檢查組將于2012年11月至12月對(duì)部分省（區(qū)、市）國(guó)稅局、地稅局進(jìn)行抽查，被抽查單位應(yīng)在抽查前準(zhǔn)備以下材料：

1.自查報(bào)告；

2.自查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況報(bào)告。

九、2012年9月1日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó) 發(fā) [ 2 0 1 2 ] 4 4 號(hào)）。

《意見(jiàn)》指出，加大財(cái)政支持力度。發(fā)揮政府投資對(duì)社會(huì)投資的引導(dǎo)作用，中央及地方財(cái)政進(jìn)一步加大支持力度，增加技改投入，重點(diǎn)支持工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的技術(shù)改造。不斷創(chuàng)新和優(yōu)化資金管理方式，靈活運(yùn)用多種支持形式，提高財(cái)政資金的使用效益。

完善稅收優(yōu)惠政策。用好現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)技術(shù)改造，包括增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制機(jī)器設(shè)備發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣；企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可按一定比例實(shí)行稅額抵免，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對(duì)從事國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目所需、國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅；對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠等。穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，逐步將轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利、商標(biāo)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅征收范圍，支持企業(yè)技術(shù)改造。

十、2012年8月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái) 綜 [ 2 0 1 2 ] 6 8 號(hào)）。

《通知》規(guī)定，原適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法>的通知》（財(cái) 稅 字 [ 1 9 9 7 ] 9 5 號(hào)）繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，以及試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國(guó)家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收，計(jì)算公式如下：

應(yīng)繳費(fèi)額＝銷售額×3%

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間和繳納地點(diǎn)，與繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)相同。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納期限與繳納義務(wù)人的增值稅納稅期限相同，或者由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的大小核定。

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái) 稅 [ 2 0 1 1 ] 1 1 1 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定負(fù)有相關(guān)增值稅扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，按照本通知規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的其他事項(xiàng)，仍按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法>的通知》（財(cái) 稅 字 [ 1 9 9 7 ] 9 5 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本通知自2012年1月1日起施行。

十一、2012年8月30日，國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)民用航空局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于國(guó)際客票使用<航空運(yùn)輸電子客票行程單>有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó) 稅 發(fā) [ 2 0 1 2 ] 8 3 號(hào)）。

《通知》指出，《行程單》作為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)銷售國(guó)際電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證，兼有行程提示的作用。

國(guó)際航空客票銷售部門(mén)在境內(nèi)銷售國(guó)際航空客票時(shí)，應(yīng)通過(guò)中國(guó)民用航空局許可的機(jī)票分銷系統(tǒng)，按照實(shí)收金額使用統(tǒng)一的打印軟件向旅客開(kāi)具《行程單》，國(guó)際航空客票銷售部門(mén)之間不得轉(zhuǎn)讓、代打《行程單》。

國(guó)際航空客票銷售部門(mén)向旅客出售的國(guó)際航空客票超過(guò)四段航程時(shí)，每四段打印一張《行程單》，在每一張《行程單》上顯示連續(xù)客票情況，但僅在第一張上顯示實(shí)收總價(jià)，旅客報(bào)銷時(shí)需持所有連續(xù)客票《行程單》共同作為報(bào)銷憑證。

《行程單》同時(shí)作為國(guó)內(nèi)、國(guó)際客票的報(bào)銷憑證，其印制、領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、保管、繳銷以及監(jiān)督檢查等工作按照《航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》（國(guó) 稅 發(fā) [ 2 0 0 8 ] 5 4 號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

《行程單》嚴(yán)禁攜帶出境使用。國(guó)內(nèi)具備國(guó)際航線運(yùn)營(yíng)資質(zhì)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)的境外派出機(jī)構(gòu)在出售國(guó)際航空客票時(shí)，應(yīng)遵循所在國(guó)的法律制度向旅客出具付款憑證。

《行程單》打印軟件由中國(guó)民用航空局授權(quán)的單位組織開(kāi)發(fā)，并由其負(fù)責(zé)系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)和技術(shù)支持，提供網(wǎng)站驗(yàn)真服務(wù)。

《行程單》作為國(guó)際客票報(bào)銷憑證自2013年1月1日起全面使用，屆時(shí)《國(guó)際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票》停止開(kāi)具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做好《國(guó)際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票》繳銷工作。

十二、2012年8月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范政府采購(gòu)評(píng)審工作有關(guān)問(wèn)題的通知>的通知》（國(guó) 稅 函 [ 2 0 1 2 ] 4 0 7 號(hào)）。

《通知》指出，各地區(qū)國(guó)稅局要嚴(yán)格遵守政府采購(gòu)法律制度，依法組成評(píng)標(biāo)委員會(huì)或談判小組、詢價(jià)小組，公正、客觀、審慎地組織和參與評(píng)審工作。要細(xì)化和規(guī)范評(píng)審工作程序，依法定程序和本《通知》要求組織評(píng)審，努力提高評(píng)審質(zhì)量。

各地區(qū)國(guó)稅局要加強(qiáng)對(duì)評(píng)審現(xiàn)場(chǎng)的管理和監(jiān)督，與評(píng)審工作無(wú)關(guān)人員不得進(jìn)入評(píng)審現(xiàn)場(chǎng)。凡需要在評(píng)審前介紹項(xiàng)目背景和技術(shù)需求的，應(yīng)當(dāng)事先提交書(shū)面介紹材料，介紹內(nèi)容不得存在歧視性、傾向性，不得超出采購(gòu)文件所述范圍，并作為采購(gòu)項(xiàng)目文件存檔。

《通知》明確規(guī)定“中央駐京外單位可以從所在地市級(jí)或其上一級(jí)財(cái)政部門(mén)專家?guī)熘谐槿≡u(píng)審專家，所在地市級(jí)或其上一級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)予以配合”。各單位可按照《通知》精神，積極與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，共享政府采購(gòu)評(píng)審專家?guī)熨Y源。

十三、2012年8月27日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于大力實(shí)施促進(jìn)中部地區(qū)崛起戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》（國(guó) 發(fā) [ 2 0 1 2 ] 4 3 號(hào)）。

《意見(jiàn)》指出，加大財(cái)稅金融政策支持力度。加大中央財(cái)政對(duì)中部地區(qū)均衡性轉(zhuǎn)移支付的力度，重點(diǎn)支持中部地區(qū)改善民生和促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。積極推動(dòng)將煤炭、部分金屬礦產(chǎn)品等納入資源稅改革試點(diǎn)。支持武漢、鄭州、長(zhǎng)沙、合肥等地區(qū)加快金融改革和金融創(chuàng)新。鼓勵(lì)符合條件的金融機(jī)構(gòu)在中部地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，支持地方性金融機(jī)構(gòu)發(fā)展。規(guī)范地方政府融資平臺(tái)建設(shè)。支持符合條件的中小企業(yè)上市融資和發(fā)行債券，支持中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展。深化農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)改革，扶持村鎮(zhèn)銀行、貸款公司等新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)發(fā)展。支持農(nóng)村信用社進(jìn)一步深化改革，落實(shí)涉農(nóng)貸款稅收優(yōu)惠、農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼、縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)等優(yōu)惠政策。支持鄭州商品交易所增加期貨品種。

完善生態(tài)補(bǔ)償相關(guān)政策。加大中央財(cái)政對(duì)三峽庫(kù)區(qū)、丹江口庫(kù)區(qū)、神農(nóng)架林區(qū)等重點(diǎn)生態(tài)功能區(qū)的均衡性轉(zhuǎn)移支付力度。支持在丹江口庫(kù)區(qū)及上游地區(qū)、淮河源頭、東江源頭、鄱陽(yáng)湖濕地等開(kāi)展生態(tài)補(bǔ)償試點(diǎn)。鼓勵(lì)新安江、東江流域上下游生態(tài)保護(hù)與受益區(qū)之間開(kāi)展橫向生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償。逐步提高國(guó)家級(jí)公益林森林生態(tài)效益補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資源型企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予稅前扣除。

十四、2012年8月24日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布<啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法>的公告》（國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 公 告 2 0 1 2 年 第 4 4 號(hào)）。

《公告》指出，根據(jù)《 財(cái) 政 部、海 關(guān) 總 署、國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 在 上 海 試 行 啟 運(yùn) 港 退 稅 政 策 的 通 知 》（財(cái) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 4 號(hào)），結(jié)合現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法以及其他有關(guān)規(guī)定，特制定《啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法》。

十五、2012年6月20日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)有機(jī)發(fā)光二極管顯示面板生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口免稅物資范圍及首批享受政策企業(yè)名單的通知》（財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 2 0 號(hào)）。

《通知》指出，根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步扶持新型顯示器件產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)有機(jī)發(fā)光二極管顯示面板（OLED）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用生產(chǎn)性（含研發(fā)用）原材料和消耗品，免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；進(jìn)口建設(shè)凈化室所需國(guó)內(nèi)尚無(wú)法提供（即國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足）的配套系統(tǒng)以及維修生產(chǎn)設(shè)備所需零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體免稅辦法依照 財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào) 附件《關(guān)于新型顯示器件面板生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口物資稅收政策的暫行規(guī)定》執(zhí)行。

財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定了上述免征進(jìn)口關(guān)稅的自用生產(chǎn)性（含研發(fā)用）原材料、消耗品清單以及免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的凈化室配套系統(tǒng)清單，現(xiàn)予以公布執(zhí)行，詳見(jiàn)附件1－3。

有機(jī)發(fā)光二極管顯示面板生產(chǎn)企業(yè)為維修附件4所列設(shè)備進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的設(shè)備零部件采取限定免稅進(jìn)口額度的方式加以控制，進(jìn)口免稅額度由財(cái)政部根據(jù)企業(yè)所用生產(chǎn)設(shè)備的總價(jià)及設(shè)備使用年限，按照附件5的維修經(jīng)驗(yàn)公式計(jì)算確定。

2011年12月31日前已經(jīng)認(rèn)定的有機(jī)發(fā)光二極管顯示面板生產(chǎn)企業(yè)按 財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào) 文件規(guī)定繼續(xù)享受進(jìn)口稅收政策，企業(yè)名單見(jiàn)附件6，各企業(yè)2012-2015進(jìn)口維修本通知附件4所列生產(chǎn)設(shè)備所需零部件的免稅進(jìn)口金額見(jiàn)本通知附件7。

十六、2012年6月20日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口免稅物資范圍及首批享受政策企業(yè)名單的通知》（財(cái)關(guān)稅[2012] 18號(hào)）。

《通知》指出，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口的生產(chǎn)性（含研發(fā)用）原材料、消耗品免征進(jìn)口關(guān)稅，進(jìn)口原材料免稅商品清單見(jiàn)本通知附件1，進(jìn)口消耗品免稅商品清單見(jiàn)本通知附件2。

自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口建設(shè)凈化室所需的配套系統(tǒng)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，配套系統(tǒng)免稅商品清單見(jiàn)本通知附件3.自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)為維修本通知附件4所列的生產(chǎn)設(shè)備所需的進(jìn)口零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，零配件的進(jìn)口金額通過(guò)本通知附件5規(guī)定的“維修經(jīng)驗(yàn)公式”核定。

2011年12月31日前已經(jīng)認(rèn)定的薄膜晶體管液晶顯示器件生產(chǎn)企業(yè)按 財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào) 文件規(guī)定繼續(xù)享受進(jìn)口稅收政策，企業(yè)名單見(jiàn)附件6，各企業(yè)2012-2015進(jìn)口維修本通知附件4所列生產(chǎn)設(shè)備所需零配件的免稅進(jìn)口金額見(jiàn)本通知附件7。

具體免稅辦法依照 財(cái) 關(guān) 稅 [ 2 0 1 2 ] 1 6 號(hào) 文件附件《關(guān)于新型顯示器件面板生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口物資稅收政策的暫行規(guī)定》執(zhí)行。

第三篇：2010年6~7月中央財(cái)稅法規(guī)集錦

2010年6月中央財(cái)稅法規(guī)集錦

中國(guó)稅網(wǎng)

一、2010年6月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》（財(cái)稅[2010]57號(hào)）。

《通知》規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅：

1.部分鋼材；

2.部分有色金屬加工材；

3.銀粉；

4.酒精、玉米淀粉；

5.部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品；

6.部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

具體執(zhí)行時(shí)間，以“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。

二、2010年6月17日，財(cái)政部、商務(wù)部、環(huán)境保護(hù)部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)實(shí)施汽車以舊換新政策的通知》（財(cái)建[2010]304號(hào)）。

《通知》規(guī)定，汽車以舊換新政策實(shí)施期限由2010年5月31日延長(zhǎng)至2010年12月31日。汽車以舊換新補(bǔ)貼申請(qǐng)的受理期限由2010年6月30日延長(zhǎng)至2011年1月31日。汽車以舊換新具體政策、操作辦法仍按《關(guān)于印發(fā)<汽車以舊換新實(shí)施辦法>的通知》（財(cái)建[2009]333號(hào)）、《財(cái)政部、商務(wù)部關(guān)于調(diào)整汽車以舊換新補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)建[2009]995號(hào)）、《財(cái)政部、商務(wù)部關(guān)于允許汽車以舊換新補(bǔ)貼與車輛購(gòu)置稅減征政策同時(shí)享受的通知》（財(cái)建[2010]1號(hào)）執(zhí)行。

三、2010年6月17日，中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀發(fā)[2010]186號(hào)）。

《通知》指出，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的境外地域由港澳、東盟地區(qū)擴(kuò)展到所有國(guó)家和地區(qū)。

增加北京、天津、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣西、海南、重慶、四川、云南、西藏、新疆等18個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）為試點(diǎn)地區(qū)。

廣東省的試點(diǎn)范圍由4個(gè)城市擴(kuò)大到全省，增加上海市和廣東省的出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量。

試點(diǎn)省（自治區(qū)、直轄市）的企業(yè)，可以按照《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法》（中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2009]第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)管理辦法》）以人民幣進(jìn)行進(jìn)口貨物貿(mào)易、跨境服務(wù)貿(mào)易和其他經(jīng)常項(xiàng)目結(jié)算。

北京、天津、內(nèi)蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南等16個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算實(shí)行試點(diǎn)企業(yè)管理制度。

內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、云南、西藏、新疆等8個(gè)邊境省（自治區(qū)）具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的企業(yè)，可以在指定口岸與毗鄰國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物按照《試點(diǎn)管理辦法》開(kāi)展人民幣結(jié)算試點(diǎn)。其中，內(nèi)蒙古、遼寧、廣西、云南等四省（自治區(qū)）按照《試點(diǎn)管理辦法》選擇的試點(diǎn)企業(yè)按本通知第五條規(guī)定辦理出口報(bào)關(guān)及退（免）稅手續(xù)；8個(gè)邊境省（自治區(qū)）的其他企業(yè)在指定口岸與毗鄰國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易使用人民幣結(jié)算的，出口報(bào)關(guān)及退（免）稅手續(xù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2010]26號(hào)）辦理。

四、2010年6月17日，商務(wù)部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局、國(guó)家林業(yè)局、國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在餐飲與飯店業(yè)開(kāi)展減少使用一次性筷子工作的通知》（商商貿(mào)發(fā)[2010]220號(hào)）。

《通知》指出，近年來(lái)，一次性筷子的大量使用，衛(wèi)生與環(huán)保問(wèn)題突出，社會(huì)對(duì)此反映強(qiáng)烈。加強(qiáng)一次性筷子生產(chǎn)、流通和回收環(huán)節(jié)監(jiān)管，減少使用一次性筷子、提倡不使用一次性筷子，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的重要舉措。稅務(wù)部門(mén)要進(jìn)一步研究調(diào)整稅費(fèi)政策，為減少使用一次性筷子提供政策支持。

五、2010年6月11日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于韓國(guó)金融公司適用中韓稅收協(xié)定利息條款免稅待遇的通知》（國(guó)稅函[2010]273號(hào)）。

《通知》規(guī)定，根據(jù)中韓稅收協(xié)定及其諒解備忘錄的規(guī)定，經(jīng)締約國(guó)雙方主管當(dāng)局協(xié)商同意，自2010年5月1日起，韓國(guó)金融公司（英文名稱為“Korea Finance Corporation”，韓語(yǔ)中的漢字表述為“韓國(guó)政策金融公社”）作為韓國(guó)政府全資擁有的金融公司，可以享受協(xié)定第十一條第三款規(guī)定的免稅待遇。

六、2010年6月10日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2010]59號(hào)）。

《意見(jiàn)》指出做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的主要內(nèi)容：

（一）完善稅收政策

1．在企業(yè)所得稅方面，對(duì)于“走出去”企業(yè)的境外所得稅收抵免，應(yīng)根據(jù)稅法和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)一步明確相關(guān)政策，盡快制定具體的稅收抵免操作指南。

2．在進(jìn)出口稅收方面，要進(jìn)一步完善與企業(yè)境外投資有關(guān)的出口退稅政策，加大對(duì)境外投資企業(yè)的政策支持力度。

3．在其他稅收方面，要研究完善個(gè)人所得稅法，解決企業(yè)境外投資中涉及的有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題；根據(jù)企業(yè)境外提供服務(wù)的特點(diǎn)，研究完善有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅政策，避免重復(fù)征稅。

（二）加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)

1．完善網(wǎng)站建設(shè)。應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)境外投資稅收服務(wù)指南，在稅務(wù)總局網(wǎng)站設(shè)立各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)窗口，及時(shí)更新包括稅收協(xié)定、境外投資稅收政策和管理措施、外國(guó)稅收制度與征管法規(guī)、稅收爭(zhēng)議的解決與應(yīng)對(duì)措施在內(nèi)的有關(guān)內(nèi)容。

2．政策宣傳咨詢。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要多渠道宣傳稅收政策和提供咨詢，充分利用網(wǎng)站、報(bào)紙、刊物、“12366”稅收服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳等載體，拓寬稅收宣傳和涉稅信息的發(fā)布途徑，更好地為企業(yè)境外投資提供全方位、多領(lǐng)域的稅收政策指引。

3．稅收問(wèn)題輔導(dǎo)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)境外投資企業(yè)的稅收輔導(dǎo)，建立有效的境外投資企業(yè)涉稅問(wèn)題信息反饋機(jī)制，根據(jù)不同企業(yè)境外投資的特點(diǎn)，提高稅收服務(wù)的針對(duì)性和實(shí)效性。對(duì)于普遍性問(wèn)題，應(yīng)在納稅服務(wù)熱線提供可隨時(shí)查詢到的答案；對(duì)于不具有普遍性的問(wèn)題，應(yīng)在準(zhǔn)確把握的基礎(chǔ)上給出有針對(duì)性的解答，暫時(shí)不能解答的，應(yīng)盡快研究或報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）規(guī)范稅收管理

1．服務(wù)與管理有機(jī)結(jié)合。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)和規(guī)范境外投資企業(yè)管理，幫助企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)境外投資健康發(fā)展。

2．掌握基礎(chǔ)信息。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)各種渠道了解本地區(qū)企業(yè)在境外投資的情況，建立企業(yè)境外投資信息檔案，并及時(shí)更新，為做好稅收服務(wù)與管理打好基礎(chǔ)。

3．完善征管措施。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的納稅登記、境外所得申報(bào)、稅款繳納和抵免、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整和同期資料準(zhǔn)備的稅收管理，同時(shí)引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)遵守投資目的地國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)，防范國(guó)內(nèi)和國(guó)外的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)。

4．政策執(zhí)行到位。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)執(zhí)行促進(jìn)企業(yè)境外投資的有關(guān)稅收政策，特別是關(guān)于境外所得稅收抵免和進(jìn)出口退稅等方面的規(guī)定，規(guī)范具體操作規(guī)程，增加確定性，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（四）做好協(xié)定工作

1．稅收協(xié)定的談簽。稅收協(xié)定是協(xié)調(diào)國(guó)家間稅收管轄權(quán)的法律依據(jù)，其主要目的是避免重復(fù)征稅、促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)了解企業(yè)在稅收協(xié)定談簽方面的需求，對(duì)于“走出去”企業(yè)希望中國(guó)與其投資目的地國(guó)家或地區(qū)談簽稅收協(xié)定的，各地要及時(shí)向稅務(wù)總局反應(yīng)，為稅務(wù)總局制訂稅收協(xié)定談簽計(jì)劃提供依據(jù)。

2．稅收協(xié)定的解釋。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定和稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定條款的解釋，做好對(duì)企業(yè)的稅收協(xié)定宣傳和輔導(dǎo)工作，使稅收協(xié)定各條款的具體內(nèi)容切實(shí)為企業(yè)所熟悉、掌握和使用。對(duì)于企業(yè)提出的有關(guān)問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真研究并及時(shí)解答，不清楚的應(yīng)盡快上報(bào)稅務(wù)總局予以明確。

3．居民身份證明的開(kāi)具。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步做好中國(guó)稅收居民身份證明開(kāi)具工作，使“走出去”企業(yè)能夠在外國(guó)及時(shí)享受到有關(guān)稅收協(xié)定待遇。各地要根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)具稅收居民身份證明的規(guī)定，認(rèn)真做好申請(qǐng)的受理、居民身份的確認(rèn)、證明的開(kāi)具和統(tǒng)計(jì)匯總工作。企業(yè)投資目的地國(guó)家或地區(qū)對(duì)稅收居民身份證明的開(kāi)具有不同要求的，各地應(yīng)及時(shí)研究解決，以保證“走出去”企業(yè)及時(shí)享受到應(yīng)有的稅收協(xié)定待遇。

4．跨國(guó)稅收爭(zhēng)議的解決。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)向納稅人宣傳、解釋稅收協(xié)定相關(guān)條款以及稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民（國(guó)民）提起稅務(wù)相互協(xié)商程序的規(guī)定。對(duì)于我國(guó)企業(yè)認(rèn)為外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)違反稅收協(xié)定規(guī)定進(jìn)行征稅而提起相互協(xié)商的，各地要及時(shí)為企業(yè)辦理申請(qǐng)受理、初審、上報(bào)等手續(xù)，以便稅務(wù)總局盡快與對(duì)方進(jìn)行協(xié)商。在相互協(xié)商過(guò)程中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)總局的要求提供必要的協(xié)助。

七、2010年6月9日，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布《對(duì)原產(chǎn)于赤道幾內(nèi)亞部分商品實(shí)施零關(guān)稅的通知》（稅委會(huì)[2010]13號(hào)）。

《通知》明確，自2010年7月1日起，對(duì)原產(chǎn)于赤道幾內(nèi)亞共和國(guó)的部分商品實(shí)施零關(guān)稅，零關(guān)稅商品清單詳見(jiàn)《國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)對(duì)埃塞俄比亞等32個(gè)最不發(fā)達(dá)國(guó)家部分商品實(shí)施零關(guān)稅的通知》（稅委會(huì)[2010]11號(hào)）附件2.八、2010年6月8日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)土資源部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建保[2010]87號(hào)）。

《通知》指出，各地區(qū)在加大政府對(duì)公共租賃住房投入的同時(shí)，要切實(shí)采取土地、財(cái)稅、金融等支持政策，充分調(diào)動(dòng)各類企業(yè)和其他機(jī)構(gòu)投資和經(jīng)營(yíng)公共租賃住房的積極性。

對(duì)公共租賃住房的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)給予稅收優(yōu)惠，具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局制訂。公共租賃住房建設(shè)涉及的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，按照經(jīng)濟(jì)適用住房的相關(guān)政策執(zhí)行。

九、2010年6月2日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外分行取得來(lái)源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]266號(hào)）。

《通知》明確，稅收協(xié)定列名的免稅外國(guó)金融機(jī)構(gòu)設(shè)在第三國(guó)的非法人分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)屬于同一法人，除稅收協(xié)定中明確規(guī)定只有列名金融機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)可以享受免稅待遇情況外，該分支機(jī)構(gòu)取得的利息可以享受中國(guó)與其總機(jī)構(gòu)所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅待遇。在執(zhí)行上述規(guī)定時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)）有關(guān)規(guī)定辦理審批手續(xù)。

屬于中國(guó)居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國(guó)的居民，該分支機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)的利息，不論是由中國(guó)居民還是外國(guó)居民設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，均不適用我國(guó)與該分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，應(yīng)適用我國(guó)國(guó)內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定，即按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國(guó)稅函[2008]955號(hào)）文件辦理。

十、2010年6月2日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]256號(hào)）。

《通知》明確，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

十一、2010年6月1日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)<稅收規(guī)范性文件制定管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]55號(hào)）。

《通知》指出，（一）公布稅收規(guī)范性文件，必須使用公告形式。公告沒(méi)有主送機(jī)關(guān)和抄送機(jī)關(guān)，也沒(méi)有秘密等級(jí)和緊急程度，更不需要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)層層轉(zhuǎn)發(fā)。機(jī)關(guān)標(biāo)識(shí)為×××國(guó)家（地方）稅務(wù)局公告，套紅頭。文件字號(hào)按局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)日期所屬順序編排。

（二）制定稅收規(guī)范性文件，必須經(jīng)政策法規(guī)部門(mén)進(jìn)行合法性審核。業(yè)務(wù)主管部門(mén)起草稅收規(guī)范性文件，必須送經(jīng)政策法規(guī)部門(mén)進(jìn)行合法性審核。

（三）遵守《辦法》有關(guān)施行時(shí)間的規(guī)定。稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行；對(duì)公布后不立即施行有礙執(zhí)行的，可以自公布之日起立即施行或者自公布之日起30日內(nèi)的任何時(shí)日開(kāi)始施行。

（四）積極開(kāi)展文件清理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)《辦法》要求，建立健全稅收規(guī)范性文件清理工作長(zhǎng)效機(jī)制，將日常清理與定期清理相結(jié)合。尤其要注重日常清理工作，業(yè)務(wù)主管部門(mén)在起草稅收規(guī)范性文件時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確列舉將被該文件廢止的文件的名稱、文號(hào)及條款內(nèi)容；同時(shí)，對(duì)重復(fù)規(guī)定進(jìn)行歸并、整合。對(duì)定期清理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制定機(jī)關(guān)要分別情況給予不同處理，并及時(shí)公布清理結(jié)果。

十二、2010年6月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2010]54號(hào)）。

《通知》規(guī)定，原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

納稅人開(kāi)采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：

（一）油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

（二）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點(diǎn)大于40℃的原油。高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。

（三）三次采油資源稅減征30%。

三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。

上述所列項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或條件如需要調(diào)整，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際情況的變化作出調(diào)整。

納稅人開(kāi)采的原油、天然氣，同時(shí)符合本條第（二）、（三）款規(guī)定的減稅情形的，納稅人只能選擇其中一款執(zhí)行，不能疊加適用。

為便于征管，對(duì)開(kāi)采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人按以下辦法計(jì)征資源稅：根據(jù)納稅人以前符合本規(guī)定第六條規(guī)定的減稅條件的油氣產(chǎn)品銷售額占其全部油氣產(chǎn)品總銷售額的比例，確定其資源稅綜合減征率及實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

綜合減征率＝∑（減稅項(xiàng)目銷售額×減征幅度×5%）÷總銷售額

實(shí)際征收率＝5%－綜合減征率

應(yīng)納稅額＝總銷售額×實(shí)際征收率

綜合減征率和實(shí)際征收率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定，并根據(jù)原油、天然氣產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的實(shí)際變化情況每年進(jìn)行調(diào)整。

納稅人具體的綜合減征率和實(shí)際征收率暫按本規(guī)定所附《新疆區(qū)內(nèi)各油氣田原油天然氣資源稅實(shí)際征收率表》執(zhí)行。

十三、2010年6月1日，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布《對(duì)埃塞俄比亞等32個(gè)最不發(fā)達(dá)國(guó)家部分商品實(shí)施零關(guān)稅的通知》（稅委會(huì)[2010]11號(hào)）。

《通知》規(guī)定，自2010年7月1日起，對(duì)原產(chǎn)于埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國(guó)等32個(gè)已完成換文手續(xù)的最不發(fā)達(dá)國(guó)家（國(guó)別名單見(jiàn)附件1）的部分商品（商品清單見(jiàn)附件2）實(shí)施零關(guān)稅。

十四、2010年5月31日，財(cái)政部、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》（財(cái)建[2010]230號(hào)）。

《通知》規(guī)定，中央財(cái)政對(duì)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買(mǎi)、登記注冊(cè)和使用的新能源汽車給予一次性補(bǔ)助，對(duì)動(dòng)力電池、充電站等基礎(chǔ)設(shè)施的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)給予適當(dāng)補(bǔ)助，并安排一定工作經(jīng)費(fèi)，用于目錄審查、檢查檢測(cè)等工作。

私人購(gòu)買(mǎi)和使用新能源汽車包括私人直接購(gòu)買(mǎi)、整車租賃和電池租賃三種形式。

（一）直接購(gòu)買(mǎi)：中央財(cái)政對(duì)汽車生產(chǎn)企業(yè)給予補(bǔ)助，汽車生產(chǎn)企業(yè)按扣除補(bǔ)助后的價(jià)格將新能源汽車銷售給私人用戶。

（二）整車租賃：中央財(cái)政對(duì)汽車生產(chǎn)企業(yè)給予補(bǔ)助，汽車生產(chǎn)企業(yè)按扣除補(bǔ)助后的價(jià)格將新能源汽車銷售給租賃企業(yè)。

（三）電池租賃：中央財(cái)政對(duì)電池租賃企業(yè)給予補(bǔ)助，電池租賃企業(yè)按扣除補(bǔ)助后的價(jià)格向私人用戶出租新能源汽車電池，并提供電池維護(hù)、保養(yǎng)、更換等服務(wù)。

十五、2010年5月31日，財(cái)政部、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大公共服務(wù)領(lǐng)域節(jié)能與新能源汽車示范推廣有關(guān)工作的通知》（財(cái)建[2010]227號(hào)）。

《通知》規(guī)定，在現(xiàn)有13個(gè)試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，增加天津、海口、鄭州、廈門(mén)、蘇州、唐山、廣州等7個(gè)試點(diǎn)城市。財(cái)政部、科技部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家發(fā)展改革委將組織對(duì)新增城市試點(diǎn)方案進(jìn)行論證，批復(fù)后正式實(shí)施。

根據(jù)試點(diǎn)城市實(shí)施方案和資金申請(qǐng)，財(cái)政部通過(guò)省級(jí)財(cái)政部門(mén)將示范推廣補(bǔ)助資金預(yù)撥給試點(diǎn)城市。

十六、2010年5月31日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）。

《通知》指出，認(rèn)真做好高收入者應(yīng)稅收入的管理和監(jiān)控：摸清本地區(qū)高收入者的稅源分布狀況，全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理，加強(qiáng)年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)管理，積極推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)。

切實(shí)加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目的征收管理：加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收管理、加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理、加強(qiáng)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收管理、加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得征收管理和工資、薪金所得比對(duì)管理、加強(qiáng)外籍個(gè)人取得所得的征收管理。

十七、2010年5月25日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）。

《通知》規(guī)定，為了發(fā)揮土地增值稅在預(yù)征階段的調(diào)節(jié)作用，各地須對(duì)目前的預(yù)征率進(jìn)行調(diào)整。除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率（地區(qū)的劃分按照國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行）。對(duì)尚未預(yù)征或暫緩預(yù)征的地區(qū)，應(yīng)切實(shí)按照稅收法律法規(guī)開(kāi)展預(yù)征，確保土地增值稅在預(yù)征階段及時(shí)、充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面開(kāi)展土地增值稅清算審核工作。要對(duì)已經(jīng)達(dá)到清算條件的項(xiàng)目，全面進(jìn)行梳理、統(tǒng)計(jì)，制定切實(shí)可行的工作計(jì)劃，提出清算進(jìn)度的具體指標(biāo)；要加強(qiáng)土地增值稅稅收法規(guī)和政策的宣傳輔導(dǎo)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，要求企業(yè)及時(shí)依法進(jìn)行清算，按照《土地增值稅清算管理規(guī)程》的規(guī)定和時(shí)限進(jìn)行申報(bào)；對(duì)未按照稅收法律法規(guī)要求及時(shí)進(jìn)行清算的納稅人，要依法進(jìn)行處罰；對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)重大疑點(diǎn)的，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行稽查；對(duì)涉及偷逃土地增值稅稅款的重大稽查案件要及時(shí)向社會(huì)公布案件處理情況。

核定征收必須嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進(jìn)行，任何單位和個(gè)人不得擅自擴(kuò)大核定征收范圍，嚴(yán)禁在清算中出現(xiàn)“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。凡擅自將核定征收作為本地區(qū)土地增值稅清算主要方式的，必須立即糾正。對(duì)確需核定征收的，要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求，從嚴(yán)、從高確定核定征收率。為了規(guī)范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定核定征收率。

十八、2010年5月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于免征國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通知》（財(cái)稅[2010]44號(hào)）。

《通知》規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為支持國(guó)家重大水利工程建設(shè)，對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

十九、2010年5月19日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于做好<中國(guó)稅收居民身份證明>開(kāi)具工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2010]218號(hào)）。

《通知》指出，在現(xiàn)行證明內(nèi)容中增加“為享受中國(guó)與______國(guó)稅收協(xié)定待遇的目的”一語(yǔ)。即修改后的證明內(nèi)容為：“為享受中國(guó)與_____國(guó)稅收協(xié)定待遇的目的，經(jīng)中國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)，茲證明上述納稅人是中國(guó)稅收意義上的居民。”

開(kāi)具證明應(yīng)規(guī)范填寫(xiě)開(kāi)具證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)中英文名稱，并由局長(zhǎng)簽字后加蓋公章。

中國(guó)居民公司境內(nèi)、外分公司要求開(kāi)具中國(guó)居民身份證明的，由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。

締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)居民證明式樣有特殊要求或其自行設(shè)計(jì)表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國(guó)稅收居民的，在完成對(duì)該居民填寫(xiě)的《中國(guó)稅收居民身份證明》申請(qǐng)表內(nèi)容審核后，予以辦理。

二十、2010年5月13日，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、科技部、工業(yè)和信息化部、公安部、財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)再制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》（發(fā)改環(huán)資[2010]991號(hào)）。

《通知》指出，完善促進(jìn)再制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策。制定發(fā)布《再制造產(chǎn)品目錄》，研究對(duì)列入目錄的再制造產(chǎn)品的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策；推動(dòng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)為再制造提供信貸、擔(dān)保等投融資服務(wù)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金要將再制造技術(shù)研發(fā)、示范和推廣項(xiàng)目作為支持重點(diǎn)，推動(dòng)再制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展。鼓勵(lì)政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位優(yōu)先采用再制造產(chǎn)品。

二十一、2010年4月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國(guó)石化集團(tuán)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司所屬研究院整體注入中國(guó)石油化工股份有限公司有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]166號(hào)）。

《通知》明確，石化資產(chǎn)公司所屬六家研究院向石化股份公司整體轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力和業(yè)務(wù)的行為屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）的規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

二

十二、2010年3月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展2010年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]35號(hào)）。

《通知》指出，檢查項(xiàng)目的行業(yè)性稅收專項(xiàng)檢查包括：

1.指令性檢查項(xiàng)目

（1）房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)；

（2）藥品經(jīng)銷行業(yè)；

（3）交通運(yùn)輸業(yè)。

（4）非居民企業(yè)納稅情況。

2.指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目

（1）營(yíng)利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；

（2）年所得額12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅情況；

（3）各地根據(jù)本地實(shí)際情況開(kāi)展的其他項(xiàng)目。

行業(yè)性稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域稅收專項(xiàng)整治的總體時(shí)間安排是：2010年3月份啟動(dòng)，10月底結(jié)束。其中，3月為組織部署階段，4月至9月為檢查實(shí)施階段，10月為總結(jié)整改階段。

二

十三、2010年3月11日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布第四批免征營(yíng)業(yè)稅的鐵路房建生活單位改制后企業(yè)名單的通知》（財(cái)稅[2010]14號(hào)）。

《通知》指出，現(xiàn)將第四批鐵路房建生活單位改制后企業(yè)名單以及名稱發(fā)生變更的第一、三批改制后鐵路房建生活單位名單發(fā)給你們，請(qǐng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改革后鐵路房建生活單位暫免征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2007]99號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行相關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策。

2010年7月中央財(cái)稅法規(guī)集錦

來(lái)源:中國(guó)稅網(wǎng)

一、2010年7月22日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展重點(diǎn)工作分工的通知》（國(guó)辦函[2010]120號(hào)）。

《通知》指出，鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入社會(huì)事業(yè)領(lǐng)域。鼓勵(lì)民間資本參與發(fā)展醫(yī)療事業(yè)。支持民間資本興辦各類醫(yī)院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)、療養(yǎng)院、門(mén)診部、診所、衛(wèi)生所（室）等醫(yī)療機(jī)構(gòu)，參與公立醫(yī)院轉(zhuǎn)制改組。支持民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)承擔(dān)公共衛(wèi)生服務(wù)、基本醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)服務(wù)。切實(shí)落實(shí)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策。鼓勵(lì)醫(yī)療人才資源向民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)合理流動(dòng)，確保民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在人才引進(jìn)、職稱評(píng)定、科研課題等方面與公立醫(yī)院享受平等待遇。從醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療行為、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面對(duì)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管。（發(fā)展改革委、衛(wèi)生部、民政部、財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、科技部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)）

鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入金融服務(wù)領(lǐng)域。允許民間資本興辦金融機(jī)構(gòu)。在加強(qiáng)有效監(jiān)管、促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的前提下，放寬對(duì)金融機(jī)構(gòu)的股比限制。支持民間資本以入股方式參與商業(yè)銀行的增資擴(kuò)股，參與農(nóng)村信用社、城市信用社的改制工作。鼓勵(lì)民間資本發(fā)起或參與設(shè)立村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社等金融機(jī)構(gòu)，放寬村鎮(zhèn)銀行或社區(qū)銀行中法人銀行最低出資比例的限制。落實(shí)中小企業(yè)貸款稅前全額撥備損失準(zhǔn)備金政策，簡(jiǎn)化中小金融機(jī)構(gòu)呆賬核銷審核程序。適當(dāng)放寬小額貸款公司單一投資者持股比例限制，對(duì)小額貸款公司的涉農(nóng)業(yè)務(wù)實(shí)行與村鎮(zhèn)銀行同等的財(cái)政補(bǔ)貼政策。支持民間資本發(fā)起設(shè)立信用擔(dān)保公司，完善信用擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。鼓勵(lì)民間資本發(fā)起設(shè)立金融中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，參與證券、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)的改組改制。（銀監(jiān)會(huì)、人民銀行、發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)）

推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)。落實(shí)鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)增加研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，掌握擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。（財(cái)政部、發(fā)展改革委、科技部、稅務(wù)總局、知識(shí)產(chǎn)權(quán)局負(fù)責(zé)）

二、2010年7月19日，海關(guān)總署發(fā)布《海關(guān)總署2010年第47號(hào)公告--關(guān)于飛機(jī)租賃中相關(guān)費(fèi)用海關(guān)稅收問(wèn)題》（海關(guān)總署2010年第47號(hào)公告）。

《公告》規(guī)定，維修費(fèi)用：

（一）在飛機(jī)租賃合同中約定的由承租人承擔(dān)的維修檢修（即通常所稱的大修），無(wú)論發(fā)生在境內(nèi)或境外，其費(fèi)用均按租金計(jì)入完稅價(jià)格。

（二）在飛機(jī)租賃合同約定范圍外，由承租人自行從事的維修，其費(fèi)用發(fā)生在境內(nèi)的不征稅；發(fā)生在境外的，按照《審價(jià)辦法》第31條的規(guī)定審價(jià)征稅。

（三）飛機(jī)租賃結(jié)束時(shí)未退還承租人的維修保證金，按租金計(jì)入完稅價(jià)格。

（四）對(duì)飛機(jī)租賃結(jié)束時(shí)，承租人因未符合交還飛機(jī)條件而向出租人支付的賠償費(fèi)用，按租金計(jì)入完稅價(jià)格。

國(guó)內(nèi)稅收：

對(duì)于出租人為納稅義務(wù)人，而由承租人依照合同約定，在合同規(guī)定的租金之外另行為出租人承擔(dān)的國(guó)內(nèi)稅收（包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等），視為間接支付的租金，計(jì)入完稅價(jià)格。

保險(xiǎn)費(fèi)用：

在飛機(jī)租賃合同中約定的由承租方支付的機(jī)身、零備件一切險(xiǎn)，不管發(fā)生在國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，視為間接支付的租金，應(yīng)計(jì)入租金的完稅價(jià)格；承租人為飛機(jī)租賃期間保持正常營(yíng)運(yùn)投保，如旅客意外傷害險(xiǎn)等，不計(jì)入完稅價(jià)格。

在航空保單無(wú)法區(qū)分飛機(jī)的機(jī)身、零備件一切險(xiǎn)、第三者責(zé)任險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)險(xiǎn)等險(xiǎn)種保費(fèi)的情況下，有關(guān)航空保費(fèi)不計(jì)入租金的完稅價(jià)格。

溯及力：

本公告發(fā)布以前，租賃合同已經(jīng)履行完畢的，原征稅款不再依據(jù)本公告進(jìn)行調(diào)整；租賃合同未履行完畢的，應(yīng)依據(jù)本公告做出相應(yīng)的稅款調(diào)整。

三、2010年7月19日，海關(guān)總署發(fā)布《海關(guān)總署2010年第46號(hào)公告--關(guān)于成品油進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)征問(wèn)題》（海關(guān)總署2010年第46號(hào)公告）。

《公告》規(guī)定，對(duì)于進(jìn)口“其他柴油及其他燃料油（稅號(hào)：27101929）”、“潤(rùn)滑脂（稅號(hào)：27101992）”、“潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油（稅號(hào)：27101993）”和“其他重油及重油制品（稅號(hào)：27101999）”項(xiàng)下的成品油，第二法定計(jì)量單位（升）統(tǒng)一按附件中給定公式由第一法定計(jì)量單位（千克）換算后向海關(guān)申報(bào)并計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

當(dāng)納稅義務(wù)人進(jìn)口成品油的重量和體積的換算與給定公式不相同時(shí)，應(yīng)按給定公式將重量換算為體積后向海關(guān)申報(bào)并繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

按照商業(yè)慣例成品油通常會(huì)含有一定數(shù)量的水份，申報(bào)重量時(shí)不應(yīng)扣除含水量。

四、2010年7月12日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展同期資料檢查的通知》（國(guó)稅函[2010]323號(hào)）。

《通知》規(guī)定，為貫徹實(shí)施新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，加強(qiáng)同期資料管理，了解企業(yè)準(zhǔn)備同期資料合規(guī)情況及存在的問(wèn)題，稅務(wù)總局決定在全國(guó)開(kāi)展同期資料準(zhǔn)備情況的抽查工作。

各省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織本省同期資料抽查工作，抽查覆蓋2008和2009兩個(gè)納稅，各地稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)，分統(tǒng)計(jì)本省應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單，嚴(yán)格按照 統(tǒng)計(jì)抽樣方法抽取測(cè)試樣本（每個(gè)抽取樣本數(shù)量應(yīng)不低于總體的10%），并組織檢查樣本企業(yè)同期資料準(zhǔn)備情況。總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的同期資料抽查工作由稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司另行部署。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將同期資料檢查情況分填寫(xiě)《同期資料準(zhǔn)備情況一覽表》，匯總后形成分析報(bào)告，于2010年10月31日前通過(guò)FTP一并報(bào)送稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）。

五、2010年7月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第2號(hào)公告）。

《通知》規(guī)定，目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對(duì)此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

本公告自2010年1月1日起施行。

六、2010年7月7日，中央紀(jì)律檢查委員會(huì)、中央組織部、中央宣傳部、中央社會(huì)治安綜合治理委員會(huì)辦公室、最高人民法院、最高人民檢察院、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、公安部、監(jiān)察部、民政部、司法部、國(guó)土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局、國(guó)務(wù)院法制辦公室、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于建立和完善執(zhí)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制若干問(wèn)題的意見(jiàn)>的通知》（法發(fā)[2010]15號(hào)）。

《通知》指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法協(xié)助人民法院調(diào)查被執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)情況，提供被執(zhí)行人的納稅情況等相關(guān)信息；根據(jù)人民法院協(xié)助執(zhí)行通知書(shū)的要求，提供被執(zhí)行人的退稅賬戶、退稅金額及退稅時(shí)間等情況。被執(zhí)行人不繳、少繳稅款的，請(qǐng)求法院依照法定清償順序追繳稅款，并按照稅款預(yù)算級(jí)次上繳國(guó)庫(kù)。

七、2010年7月2日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第1號(hào)公告）。

《公告》指出，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》予以發(fā)布，于2010年1月1日起施行。2008、2009尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按本公告計(jì)算抵免。

八、2010年7月2日，海關(guān)總署發(fā)布《海關(guān)總署2010年第43號(hào)公告--關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》（海關(guān)總署2010年第43號(hào)公告）。

《公告》規(guī)定，自2010年9月1日起，個(gè)人郵寄進(jìn)境物品，海關(guān)依法征收進(jìn)口稅，但應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征。

個(gè)人寄自或寄往港、澳、臺(tái)地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它國(guó)家和地區(qū)的物品，每次限值為1000元人民幣。

個(gè)人郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的，雖超出規(guī)定限值，經(jīng)海關(guān)審核確屬個(gè)人自用的，可以按照個(gè)人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。

郵運(yùn)進(jìn)出口的商業(yè)性郵件，應(yīng)按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。

九、2010年6月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)評(píng)審以及出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2010]303號(hào)）。

《通知》指出：試點(diǎn)企業(yè)評(píng)審工作要求

（一）試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法》（中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2009]第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）有關(guān)規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行評(píng)審。

（二）試點(diǎn)地區(qū)地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格遵照上述標(biāo)準(zhǔn)，逐項(xiàng)對(duì)試點(diǎn)出口企業(yè)加以評(píng)審，填寫(xiě)《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)評(píng)審表》（見(jiàn)附件1）。據(jù)此，由省國(guó)家稅務(wù)局將本地區(qū)擬同意試點(diǎn)的出口企業(yè)名單及《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)評(píng)審匯總表》（見(jiàn)附件2）上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（貨物勞務(wù)稅司）。

（三）試點(diǎn)期間，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的日常管理，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)下列情況之一者，要及時(shí)將有關(guān)情況上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（貨物勞務(wù)稅司）：

1.發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為或涉及稅務(wù)違法案件檢查的；

2.使用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅的；

3.多次未按規(guī)定提供稅務(wù)部門(mén)所需單證、資料且經(jīng)勸告無(wú)效的。

試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)辦理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物退（免）稅有關(guān)規(guī)定

（一）試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)辦理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口貨物退（免）稅時(shí)，不必提供出口收匯核銷單，但應(yīng)單獨(dú)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，如與其他出口貨物一并申報(bào)，應(yīng)在申報(bào)表中對(duì)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物報(bào)關(guān)單進(jìn)行標(biāo)注。

（二）試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口貨物退（免）稅后，不再審核出口收匯核銷單及進(jìn)行相關(guān)信息的對(duì)比，出口退稅審核系統(tǒng)中產(chǎn)生的有關(guān)出口收匯核銷單疑點(diǎn)可以人工挑過(guò)。

（三）對(duì)屬于《管理辦法》第二十三條規(guī)定情形的試點(diǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求試點(diǎn)企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)、資料，建立臺(tái)賬制度，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)管，如有必要可要求試點(diǎn)企業(yè)提供有關(guān)情況的書(shū)面說(shuō)明，并可根據(jù)《管理辦法》第十八條有關(guān)規(guī)定，提請(qǐng)銀行部門(mén)提供試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)跨境貿(mào)易結(jié)算的數(shù)據(jù)、資料，以供對(duì)比分析使用。

（四）各試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極支持跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)工作，一方面在嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上，及時(shí)準(zhǔn)確辦理出口貨物退（免）稅；另一方面要加強(qiáng)試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的日常管理和預(yù)警評(píng)估工作，嚴(yán)防騙稅發(fā)生。凡審核中發(fā)現(xiàn)異常出口業(yè)務(wù)，應(yīng)暫緩辦理該筆出口貨物退（免）稅，待核實(shí)有關(guān)問(wèn)題后，依法按規(guī)定處理。

十、2010年6月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于2010年財(cái)稅庫(kù)銀稅收收入電子繳庫(kù)橫向聯(lián)網(wǎng)第二批上線工作的通知》（財(cái)庫(kù)[2010]67號(hào)）。

《通知》規(guī)定，福建省國(guó)稅系統(tǒng)，浙江、河南、四川等3個(gè)省份地稅系統(tǒng)為2010年第二批新增上線單位。上述省份應(yīng)按照積極穩(wěn)妥、分步推進(jìn)的原則，先選擇部分地（市）試點(diǎn)上線，再全面擴(kuò)大上線范圍，今年年底前實(shí)現(xiàn)本轄區(qū)基本覆蓋。

十一、2010年6月28日，國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于國(guó)際電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]300號(hào)）。

《通知》規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，單位或個(gè)人出租境外的屬于不動(dòng)產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源（包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等）取得的收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通信服務(wù)（包括國(guó)際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國(guó)際間短信互通服務(wù)、國(guó)際間彩信互通服務(wù)），不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

十二、2010年6月28日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于<中華人民共和國(guó)政府和巴巴多斯政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定書(shū)>生效執(zhí)行的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]64號(hào)）。

《通知》指出，《中華人民共和國(guó)政府和巴巴多斯政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱《議定書(shū)》），已于2010年2月10日正式簽署。雙方外交主管部門(mén)分別于2010年5月4日和2010年5月10日互致照會(huì)，確認(rèn)已完成生效所必需的法律程序。根據(jù)《議定書(shū)》第八條的規(guī)定，該《議定書(shū)》自2010年6月9日起生效，自2011年1月1日起執(zhí)行。

十三、2010年6月28日，海關(guān)總署發(fā)布《中華人民共和國(guó)海關(guān)最不發(fā)達(dá)國(guó)家特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇進(jìn)口貨物原產(chǎn)地管理辦法》（中華人民共和國(guó)海關(guān)總署令2010年第192號(hào)）。

《辦法》規(guī)定，從受惠國(guó)直接運(yùn)輸進(jìn)口的貨物，符合下列條件之一的，為該受惠國(guó)原產(chǎn)貨物，適用《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》（以下簡(jiǎn)稱《稅則》）中相應(yīng)的特惠稅率：

（一）完全在受惠國(guó)獲得或者生產(chǎn)的；

（二）非完全在受惠國(guó)獲得或者生產(chǎn)，但在該受惠國(guó)最后完成實(shí)質(zhì)性改變的。

在受惠國(guó)境內(nèi)非完全獲得或者生產(chǎn)，但符合《與我國(guó)建交的最不發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則》的，應(yīng)當(dāng)視為該受惠國(guó)原產(chǎn)貨物。

除《與我國(guó)建交的最不發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則》另有規(guī)定外，在受惠國(guó)境內(nèi)，部分或者完全使用非受惠國(guó)原產(chǎn)材料進(jìn)行制造或者加工，所得貨物在《稅則》中的四位數(shù)級(jí)稅則歸類發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)視為原產(chǎn)于受惠國(guó)的貨物。

除《與我國(guó)建交的最不發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則》另有規(guī)定外，在受惠國(guó)境內(nèi)，部分或者完全使用非受惠國(guó)原產(chǎn)材料生產(chǎn)的貨物，其增值部分不低于所得貨物船上交貨價(jià)格（FOB）40%的，應(yīng)當(dāng)視為原產(chǎn)于該受惠國(guó)的貨物。

具有下列情形之一的，進(jìn)口貨物不適用特惠稅率：

（一）進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地不符合本辦法規(guī)定的；

（二）貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)，進(jìn)口貨物收貨人或者其代理人沒(méi)有提交有效的原產(chǎn)地證書(shū)正本以及第二副本，也未就進(jìn)口貨物是否具備受惠國(guó)原產(chǎn)資格進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)的；

（三）原產(chǎn)地證書(shū)所用的簽證機(jī)構(gòu)印章與海關(guān)備案資料不一致的；

（四）原產(chǎn)地證書(shū)所列貨物與實(shí)際進(jìn)口貨物不符的；

（五）自受惠國(guó)海關(guān)或者簽證機(jī)構(gòu)收到原產(chǎn)地核查請(qǐng)求之日起180日內(nèi)，海關(guān)沒(méi)有收到受惠國(guó)海關(guān)或者簽證機(jī)構(gòu)答復(fù)結(jié)果，或者該答復(fù)結(jié)果未包含足以確定原產(chǎn)地證書(shū)真實(shí)性或者貨物真實(shí)原產(chǎn)地信息的；

（六）進(jìn)口貨物收貨人或者其代理人存在其他不遵守本辦法有關(guān)規(guī)定行為的。

十四、2010年6月28日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好個(gè)人所得稅完稅憑證開(kāi)具工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]63號(hào)）。

《通知》指出，按照個(gè)人所得稅制改革方向和優(yōu)化納稅服務(wù)的要求，通過(guò)多種方式，保證納稅人能夠方便、快捷、準(zhǔn)確知曉個(gè)人所得稅納稅情況，保護(hù)其知情權(quán)。保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能歸集和掌握個(gè)人收入和納稅信息，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理。具體要求是：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收稅款的（如個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、自行納稅申報(bào)納稅的）、納稅人申請(qǐng)開(kāi)具完稅憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人開(kāi)具通用完稅證或繳款書(shū)、完稅證明。

（二）凡是扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)行扣繳明細(xì)申報(bào)，且具備條件的地區(qū)，2010年應(yīng)當(dāng)向納稅人告知個(gè)人所得稅納稅情況，具體方式如下：

1.直接為納稅人開(kāi)具《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》（以下簡(jiǎn)稱《完稅證明》）。

《完稅證明》為一聯(lián)式憑證，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，式樣附后（見(jiàn)附件1；完稅證明開(kāi)具示例見(jiàn)附件2與附件3）。《完稅證明》比照《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收票證管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]32號(hào)）的規(guī)定嚴(yán)格管理。

自2010年8月1日起，凡向個(gè)人納稅人開(kāi)具的完稅證明，統(tǒng)一按此格式開(kāi)具，原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試行稅務(wù)機(jī)關(guān)向扣繳義務(wù)人實(shí)行明細(xì)申報(bào)后的納稅人開(kāi)具個(gè)人所得稅完稅證明的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]8號(hào)）文件規(guī)定的證明樣式停止使用。

2.通過(guò)稅務(wù)網(wǎng)站，由納稅人網(wǎng)絡(luò)查詢、打印納稅情況，并告知納稅人開(kāi)具完稅證明的方法和途徑。

3.通過(guò)手機(jī)短信等方式告知納稅人納稅情況（如每半年或一年向納稅人發(fā)送短信一次），并告知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具完稅證明的方法和途徑。

4.其他方式。各地可以結(jié)合本地的實(shí)際，確定告知納稅人納稅情況的方式。

各地應(yīng)自本通知發(fā)布之日起1個(gè)月內(nèi)，結(jié)合本地實(shí)際，發(fā)布個(gè)人所得稅完稅憑證的索取指引，向納稅人告知如下事項(xiàng)（不限于）：

（一）明確告知個(gè)人所得稅完稅憑證的種類。

（二）具體說(shuō)明納稅人在不同情形下，應(yīng)取得完稅憑證的種類。

（三）詳盡描述開(kāi)具不同完稅憑證的時(shí)間、地點(diǎn)、流程及附送資料，保證納稅人按照索取指引，即可獲取完稅憑證。

十五、2010年6月22日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布《關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)涉稅訴求問(wèn)題的函》（國(guó)稅辦函[2010]535號(hào)）。

該《函》明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）采取列舉形式，對(duì)企業(yè)貨幣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)存貨等非貨幣資產(chǎn)損失稅前扣除的審批、認(rèn)定等事項(xiàng)進(jìn)行了明確，其中并沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)損失稅前不能扣除。鑒此，只要你公司發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)損失真實(shí)存在，損失金額可以準(zhǔn)確計(jì)量，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、認(rèn)定后，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

十六、2010年6月21日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于<非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）>有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2010]290號(hào)）。

《通知》指出，《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），第六條規(guī)定的國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局包括符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十四條規(guī)定的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

按照《辦法》第九條第一款第（三）項(xiàng)或第十二條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定應(yīng)由納稅人提交的稅收居民身份證明，包括稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局以下列方式之一出具的稅收居民身份證明：

（一）按照國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)文附件1第27欄或附件2第25欄的要求填寫(xiě)的相關(guān)內(nèi)容；

（二）單獨(dú)出具的專用證明。

非居民按《辦法》第九條第二款或第十二條第二款規(guī)定可以免于提交已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料，限于該非居民向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)提交的資料。非居民需要向不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)或備案報(bào)告的，應(yīng)分別向不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料。

納稅人或者扣繳義務(wù)人根據(jù)《辦法》第十一條規(guī)定，于申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)之前進(jìn)行享受協(xié)定待遇備案的，在填寫(xiě)《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》時(shí)，第20欄“收入額或應(yīng)納稅所得額”和第21欄“減免稅額”暫按合同約定數(shù)或預(yù)計(jì)數(shù)填寫(xiě)；待按國(guó)內(nèi)法規(guī)定申報(bào)該已備案的納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表》（見(jiàn)附件3），報(bào)告已備案的稅收協(xié)定待遇實(shí)際執(zhí)行情況。

《辦法》第十三條針對(duì)第十一條規(guī)定的采用扣繳形式的備案類所得，不包括按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定實(shí)行源泉扣繳，且根據(jù)《辦法》第七條規(guī)定屬于審批類的所得。

扣繳義務(wù)人在執(zhí)行需要備案的稅收協(xié)定待遇時(shí)，無(wú)論納稅人是否已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，均應(yīng)按《辦法》第十三條規(guī)定完成備案程序。納稅人拒絕向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料的，扣繳義務(wù)人不得執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇。

《辦法》第十七條第二款規(guī)定的“本辦法第十六條規(guī)定的工作時(shí)限”是指《辦法》第十六條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的時(shí)限，即按《辦法》第十七條規(guī)定處理上報(bào)情況的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)自收到上報(bào)情況之日起20個(gè)工作日內(nèi)做出處理決定，并直接或逐級(jí)通知有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者完成再上報(bào)程序。

十七、2010年6月3日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于核定車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格的通知》（國(guó)稅函[2010]258號(hào)）。

《通知》指出，106118種車輛的車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格的有關(guān)數(shù)據(jù)已核定，自2010年6月14日起執(zhí)行。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局金稅工程運(yùn)行維護(hù)網(wǎng)（網(wǎng)址：http://130.9.1.248）“應(yīng)用支持/ 軟件庫(kù)/車購(gòu)稅/數(shù)據(jù)”目錄下載本期車價(jià)信息包“2010年第三期（第21版）車價(jià)信息”。

本期車價(jià)信息采用導(dǎo)入文件并結(jié)合數(shù)據(jù)庫(kù)腳本方式下發(fā)。在更新車價(jià)信息時(shí)，應(yīng)優(yōu)先采用導(dǎo)入文件方式進(jìn)行更新，如果不能以導(dǎo)入文件方式更新車價(jià)信息的，可以采用數(shù)據(jù)庫(kù)腳本方式更新車價(jià)信息。請(qǐng)各單位認(rèn)真組織，合理安排，參考本期車價(jià)信息包中《2010年第三期車價(jià)信息下發(fā)說(shuō)明 》的相關(guān)操作步驟及說(shuō)明，在2010年6月11日前完成車輛購(gòu)置稅征收管理系統(tǒng)的車價(jià)信息更新工作。

十八、2010年5月25日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程>的通知》（國(guó)稅辦發(fā)[2010]49號(hào)）。

《通知》指出，國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)立重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)負(fù)責(zé)重大稅務(wù)案件審理工作。

審理委員會(huì)由局領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)司局組成。主任、副主任由局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任；成員單位包括政策法規(guī)司、貨物和勞務(wù)稅司、所得稅司、財(cái)產(chǎn)和行為稅司、國(guó)際稅務(wù)司、納稅服務(wù)司、征管和科技發(fā)展司、大企業(yè)稅收管理司、稽查局、督察內(nèi)審司、監(jiān)察局。

審理委員會(huì)下設(shè)辦公室。辦公室設(shè)在政策法規(guī)司。

審理委員會(huì)工作職責(zé)：

（一）研究制定全國(guó)重大稅務(wù)案件審理制度；

（二）制定審理委員會(huì)的具體議事規(guī)則；

（三）審查承辦案件省（區(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的處理意見(jiàn)或相關(guān)政策問(wèn)題的請(qǐng)示；

（四）指導(dǎo)監(jiān)督全國(guó)重大稅務(wù)案件審理工作。

審理委員會(huì)成員單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)和處室設(shè)置規(guī)定〉的通知》分工負(fù)責(zé)，歸口管理，參加案件審理。

稽查局負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)承辦案件的省（區(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)將相關(guān)材料提交審理委員會(huì)。

審理委員會(huì)其他成員單位按照業(yè)務(wù)職責(zé)分別負(fù)責(zé)對(duì)稽查局提交的案件材料進(jìn)行書(shū)面審理并提出意見(jiàn)。

符合下列情形之一的案件，經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，提交審理委員會(huì)審理：

（一）上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)交辦的案件；

（二）稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院其他部門(mén)牽頭，省級(jí)以下單位聯(lián)合查處的案件；

（三）應(yīng)司法、監(jiān)察機(jī)關(guān)要求，稅務(wù)總局出具認(rèn)定意見(jiàn)的案件；

（四）稅務(wù)總局要求省（區(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)跨區(qū)域聯(lián)合檢查，但各地對(duì)案件的定性或處理意見(jiàn)不一致，需要稅務(wù)總局統(tǒng)一意見(jiàn)的案件；

（五）稅務(wù)總局督辦，相關(guān)司局對(duì)定性、處理意見(jiàn)分歧較大的案件；

（六）全國(guó)范圍內(nèi)影響重大，省（區(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示稅務(wù)總局作出處理意見(jiàn)的案件；

（七）審理委員會(huì)成員單位認(rèn)為案情重大，需要審理的案件；

（八）其他需要審理委員會(huì)審理的案件。

審理委員會(huì)辦公室收到稽查局轉(zhuǎn)交的案件材料后，應(yīng)辦理相關(guān)交接手續(xù)，填寫(xiě)《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》，并由經(jīng)手人簽字。

審理委員會(huì)成員單位應(yīng)當(dāng)在收到審理委員會(huì)辦公室分送的案件材料之日起15個(gè)工作日內(nèi)提出書(shū)面審理意見(jiàn)，送審理委員會(huì)辦公室。

十九、2010年5月4日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于下發(fā)第二批出口退稅審核特別關(guān)注信息的通知》（國(guó)稅函[2010]171號(hào)）。

《通知》指出，稅務(wù)總局對(duì)“出口退稅審核系統(tǒng)”進(jìn)行了升級(jí)，各地要及時(shí)下載總局升級(jí)版“出口退稅審核系統(tǒng)”，并將第一批、第二批出口退稅審核特別關(guān)注信息讀入“出口退稅審核系統(tǒng)”。

“出口退稅審核系統(tǒng)”將在出口退稅審核過(guò)程中，自動(dòng)比對(duì)出口企業(yè)申報(bào)信息與出口退稅審核特別關(guān)注信息并做出提示。

（一）經(jīng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)從出口退稅審核特別關(guān)注信息所列供貨企業(yè)購(gòu)貨出口申報(bào)退稅的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大出口退稅審核力度，核實(shí)后按規(guī)定辦理。

（二）經(jīng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)使用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅的，應(yīng)立即轉(zhuǎn)稽查部門(mén)處理。

（三）經(jīng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)從特別關(guān)注信息所列“辦理稅務(wù)登記兩年以內(nèi)注銷的增值稅企業(yè)”以外的企業(yè)購(gòu)貨出口申報(bào)退稅的，要對(duì)出口企業(yè)貨物起運(yùn)地、購(gòu)進(jìn)貨物的貨款支付、運(yùn)費(fèi)支付等情況進(jìn)行核查，查清出口企業(yè)貨物流、資金流是否合理。需進(jìn)一步核實(shí)的，要通過(guò)函調(diào)或?qū)嵉睾瞬楹藢?shí)其真實(shí)供貨、生產(chǎn)能力及納稅等情況。

（四）經(jīng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)從已注銷企業(yè)購(gòu)貨出口申報(bào)退稅的，如通過(guò)發(fā)函調(diào)查無(wú)法核實(shí)其真實(shí)供貨情況，要對(duì)出口企業(yè)貨物起運(yùn)地、購(gòu)進(jìn)貨物的貨款支付、運(yùn)費(fèi)支付等情況進(jìn)行核查，查清出口企業(yè)貨物流、資金流是否合理。

二十、2010年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于2009李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅函[2010]37號(hào)）。

《通知》規(guī)定，為獎(jiǎng)勵(lì)長(zhǎng)期奮戰(zhàn)在工作環(huán)境惡劣、生活條件艱苦的地質(zhì)工作一線并做出突出貢獻(xiàn)的地質(zhì)科技工作者，國(guó)土資源部根據(jù)《李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)?wù)鲁獭芬?guī)定，經(jīng)過(guò)專家初評(píng)、評(píng)獎(jiǎng)委員會(huì)終評(píng)、社會(huì)公示，2009年共評(píng)出14位獲獎(jiǎng)?wù)撸咳霜?jiǎng)金8萬(wàn)元人民幣，獎(jiǎng)金在北京發(fā)放。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條關(guān)于國(guó)務(wù)院部、委頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)等方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的規(guī)定，對(duì)2009年李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人所獲獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

第四篇：財(cái)稅法規(guī)專題論文題目參考（本站推薦）

財(cái)稅法規(guī)專題論文題目參考

1、論促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策

2、關(guān)于推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅進(jìn)程的措施和建議

3、深化稅制改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)問(wèn)題的探討

4、建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)框架的稅收制度

5、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度

6、政府非稅收入的負(fù)面影響及其整頓

7、增值稅的國(guó)際比較與思考

8、我國(guó)稅務(wù)代理現(xiàn)狀及其思考

9、新時(shí)期發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)的財(cái)稅思考

10、證券市場(chǎng)發(fā)展中的穩(wěn)定機(jī)制稅收政策

11、從稅法角度看公司的社會(huì)責(zé)任

12、社會(huì)保障稅：國(guó)際比較與借鑒

13、我國(guó)稅收流失問(wèn)題與對(duì)策

14、稅法上的誠(chéng)信原則

15、淺議偷稅罪立法的幾個(gè)問(wèn)題

16、跨國(guó)公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移稅制謅議

17、論地方稅制改革的路徑依賴

18、經(jīng)濟(jì)全球化與國(guó)際稅法的發(fā)展趨勢(shì)

19、中國(guó)金融稅制的的問(wèn)題及其改革對(duì)策

20、發(fā)展中國(guó)家稅制改革比較

21、關(guān)于開(kāi)征社會(huì)保障稅的分析與思考

22、促進(jìn)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的財(cái)政政策建議

23、預(yù)算審批制度改革與中國(guó)預(yù)算法的完善

24、健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法律制度的思考]

25、論財(cái)政法的基本原則

26、試論財(cái)政補(bǔ)償?shù)牧⒎ㄒ?guī)范

27、論財(cái)政法的概念與調(diào)整對(duì)象

28、論財(cái)政法的地位與功能

29、論政府預(yù)算的法治性

30、論政府采購(gòu)法律制度的構(gòu)建

31、國(guó)有資產(chǎn)管理和監(jiān)督的主要法律問(wèn)題

32、公共財(cái)政與稅制改革

33、對(duì)稅收與政府收費(fèi)的比較分析

34、財(cái)政違法行為的責(zé)任與法律后果

35、試論預(yù)算法制度的改革

36、以法平險(xiǎn)——論中國(guó)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的法律控制

37、淺談我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的法律控制

38、論加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督立法來(lái)防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

39、科學(xué)發(fā)展觀與中國(guó)財(cái)政法治建設(shè)

40、淺談?lì)A(yù)算審批制度改革

41、淺析預(yù)算法律責(zé)任制度之完善

42、資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革43、44、45、46、47、48、49、50、51、52、53、54、55、56、57、58、59、60、61、62、63、64、65、66、67、68、69、70、71、72、73、74、75、76、77、78、79、80、81、82、83、84、85、構(gòu)建和諧社會(huì)的稅收政策選擇 地方財(cái)政支出的四大矛盾及其解決 完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的探討 優(yōu)化稅制 實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型 有關(guān)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的探討 兼從稅法基石上談偷稅罪之立法完善 資產(chǎn)證券化中的稅收問(wèn)題 增值稅費(fèi)用化的理論問(wèn)題 構(gòu)建電子商務(wù)的稅收法律體系 小型商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定管理政策的前生今世 個(gè)體稅收征管問(wèn)題及對(duì)策思考 淺談稅收司法保障 淺論稽查體制改革 論科學(xué)發(fā)展觀下稅收理念的完善 規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外稅收服務(wù)體系的認(rèn)識(shí)與構(gòu)想 對(duì)預(yù)繳稅款稅務(wù)處理法律依據(jù)問(wèn)題的探討] 美國(guó)聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策及影響簡(jiǎn)析 論我國(guó)金融資產(chǎn)稅收體系建設(shè) 國(guó)際稅法基本原則之探討 突出保護(hù)環(huán)鏡功能完善環(huán)保稅收制度 發(fā)展中國(guó)家的稅收管理改革 改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思考 從費(fèi)用扣除談個(gè)人所得稅改革 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題與改革取向 我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革問(wèn)題研究綜述 順應(yīng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 改革稅款征收方式 從居民收入看個(gè)人所得稅制改革 我國(guó)社會(huì)保障中的“費(fèi)改稅”問(wèn)題 以可持續(xù)性稅制為目標(biāo)重構(gòu)現(xiàn)代消費(fèi)稅制 我國(guó)房地產(chǎn)稅制建設(shè)的簡(jiǎn)要回顧與展望 對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅爭(zhēng)論的法律評(píng)析 當(dāng)前稅收超常增長(zhǎng)分析和稅收政策選擇 入世后中國(guó)稅收制度的被動(dòng)和主動(dòng)調(diào)整 “十五”計(jì)劃時(shí)期中國(guó)通貨緊縮的趨勢(shì)及其稅收政策的相機(jī)調(diào)整 WTO環(huán)境下對(duì)外貿(mào)易中我國(guó)稅收政策的應(yīng)對(duì) 論我國(guó)境外所得稅稅收政策的選擇 “間接出口”貨物適用稅收政策的探討“十一五”時(shí)期促進(jìn)我國(guó)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收支持政策建議 我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的利弊分析 我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的特殊性及其控制策略 論經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的稅收政策改進(jìn)與創(chuàng)新 論發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策與投資激勵(lì)

第五篇：工資薪金財(cái)稅法規(guī)

工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

原作者:李利威原文發(fā)表:2012-02-18 來(lái)源：李利威

目錄

一、稅法規(guī)定

（一）基本規(guī)定

1、條例的規(guī)定

2、宣傳提綱的規(guī)定（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）

3、國(guó)稅函[2009]3號(hào)

（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則

1、基礎(chǔ)文件（國(guó)稅函[2009]3號(hào)文）

2、個(gè)人工資薪金和企業(yè)工資費(fèi)用對(duì)比的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）

3、工資薪金繳納個(gè)稅的范圍（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）

4、交通、通訊補(bǔ)貼的個(gè)稅規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）（國(guó)稅函[2006]第245號(hào)）（遼地稅函[2011]123號(hào)）（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）

3、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）

4、寧波的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

5、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）

6、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）

8、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定

a、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）b、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2008]4號(hào)）c、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)[2009]5號(hào)）

d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）e、遼寧的規(guī)定（遼地稅函[2009]27號(hào)）

f、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）g、上海的規(guī)定（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

2、發(fā)給科研人員獎(jiǎng)金是否計(jì)入工資總額（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

4、退休人員工資薪金的規(guī)定（法釋[2010]12號(hào)）（勞部發(fā)[1996]354號(hào)）（勞動(dòng)合同法）（桂

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

地稅發(fā)[2010]19號(hào)）（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函[2009]91號(hào)）（河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號(hào))15

5、實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函[2010]39號(hào)）（財(cái)稅[2006]107號(hào)）（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）

6、實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的扣除規(guī)定（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）

7、勞務(wù)派遣（津國(guó)稅函[2010]15號(hào)）（青地稅函[2011]4號(hào)）（大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問(wèn)題答疑）（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）（蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（滬稅所便[2011]16號(hào)）(津地稅企所[2010]6號(hào))

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）

10、內(nèi)退人員（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

（四）工資總額和范圍

1、中央的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

2、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)[2009]5號(hào)）

3、湖南的規(guī)定（湘國(guó)稅函[2009]488號(hào)）（湘地稅發(fā)[2009]18號(hào)）

4、蘇州地稅的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）（江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

5、寧波地稅的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答）

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

8、吉林國(guó)稅的規(guī)定（吉國(guó)稅發(fā)[2009]65號(hào)）

（五）工資儲(chǔ)備基金的新舊銜接（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）（蘇國(guó)稅函[2009]85號(hào)）（青地稅發(fā)[2009]5號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

（六）跨發(fā)放工資的扣除規(guī)定

1、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)）

2、寧波的規(guī)定（甬地稅一函[2010]20號(hào)）

3、遼寧的規(guī)定（遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知）

4、天津的規(guī)定（津地稅企所[2009]15號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)

5、蘇州的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2009]9號(hào)）

8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）（吉國(guó)稅發(fā)[2009]65號(hào)）

9、大連的規(guī)定（大地稅函[2009]18號(hào)）

10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

11、北京的規(guī)定（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

12、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

13、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

14、四川的規(guī)定（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)）

（七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)）(國(guó)稅函[2005]715號(hào))

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）

二、會(huì)計(jì)規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知

工資薪金專題

一、稅法規(guī)定

（一）基本規(guī)定

1、條例的規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的①合理的②工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅③支付給在本企業(yè)任職或者受雇的④員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）

2007年12月06日

2、宣傳提綱的規(guī)定（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）

新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。國(guó)稅函[2008]159號(hào)：《關(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》第十三條

2008-02-05

3、國(guó)稅函[2009]3號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第一條

2009-01-04

（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則

1、基礎(chǔ)文件（國(guó)稅函[2009]3號(hào)文）關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第一條

2009-01-04

2、個(gè)人工資薪金和企業(yè)工資費(fèi)用對(duì)比的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問(wèn)題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、各地國(guó)稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進(jìn)行匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、登記注冊(cè)地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級(jí)地稅局。

地稅局應(yīng)對(duì)所轄企業(yè)及國(guó)稅局轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，或者提交給稽查部門(mén)，進(jìn)行稅務(wù)稽查。

2009年，地稅局進(jìn)行比對(duì)分析的戶數(shù)，不得低于實(shí)際匯算清繳企業(yè)總戶數(shù)的10％。信息化基礎(chǔ)較好的地區(qū)，可以根據(jù)本地實(shí)際擴(kuò)大比對(duì)分析面，直至對(duì)所有匯算清繳的企業(yè)進(jìn)行比對(duì)分析。

二、地稅局到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個(gè)人所得稅；是否存在將個(gè)人工資、薪金所得在福利費(fèi)或其他科目中列支而未扣繳個(gè)人所得稅的情況；有無(wú)按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計(jì)算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無(wú)隱匿或少報(bào)個(gè)人收入情況；企業(yè)有無(wú)

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

虛列人員、增加工資費(fèi)用支出等情況。

三、地稅局在核查或檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，屬于地稅局征管權(quán)限的，應(yīng)按照稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理；屬于國(guó)稅局征管權(quán)限的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交國(guó)稅局處理。

各地地稅局應(yīng)于每年11月底前，將國(guó)稅局提供的有關(guān)信息的比對(duì)及使用效果等情況通報(bào)或反饋同級(jí)國(guó)稅局。

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視此項(xiàng)工作，要將其作為提高個(gè)人所得稅征管質(zhì)量，規(guī)范工資薪金支出稅前扣除，大力組織所得稅收入的有效措施，精心組織，周密部署，扎扎實(shí)實(shí)地開(kāi)展工作。要制定切實(shí)可行的工作方案，充分利用信息化手段加強(qiáng)比對(duì)工作。國(guó)稅局和地稅局之間要密切配合，通力協(xié)作，形成工作合力，按照本通知要求及時(shí)傳遞和反饋信息，共享信息資源和工作成果，對(duì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的帶有共性的問(wèn)題，要聯(lián)合采取措施，加強(qiáng)所得稅管理。各省國(guó)稅局、地稅局在2009年底之前將工作情況正式書(shū)面上報(bào)稅務(wù)總局(所得稅司)。稅務(wù)總局將在下半年組織檢查、督導(dǎo)。

國(guó)稅函[2009]259號(hào)：關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知

2009-05-15

3、工資薪金繳納個(gè)稅的范圍（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）（財(cái)稅字[1995]第082號(hào)）關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題

條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：

（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)：《關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》第二條

1994-03-31

國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅字[1995]第082號(hào)：關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知

1995-08-21

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

4、交通、通訊補(bǔ)貼的個(gè)稅規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1999]第058號(hào)）（國(guó)稅函[2006]第245號(hào)）（遼地稅函[2011]123號(hào)）（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）

關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)：《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》第二條

1999-04-09

近來(lái)，一些地區(qū)要求明確個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。據(jù)了解，近年來(lái)，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)稅函[2006]第245號(hào)：關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

2006-03-06

中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司遼寧省分公司： 你公司《遼寧聯(lián)通關(guān)于員工通信費(fèi)繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》(遼聯(lián)財(cái)務(wù)[2011]185號(hào))收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

你公司采取限額內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷方式給員工報(bào)銷的通信費(fèi)，屬于單位公務(wù)性支出，不征收個(gè)人所得稅。

遼地稅函[2011]123號(hào)：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于遼寧聯(lián)通公司員工通信費(fèi)繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)

2011-5-3

經(jīng)大連市人民政府批準(zhǔn)，現(xiàn)就《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(大地稅函[2008]251號(hào))第三條第二款、第三款規(guī)定的公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整如下：

公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過(guò)2,700元。實(shí)際發(fā)生額不超過(guò)2,700元的，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生額超過(guò)2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

得額中扣除。

通訊公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過(guò)當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通訊費(fèi)用的80%，且僅限一人一號(hào)。

本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(大地稅函[2008]251號(hào))第三條第二款、第三款規(guī)定同時(shí)廢止。

大地稅函[2010]7號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費(fèi)用及通訊公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知

2010-1-19

（一）關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文的規(guī)定，我區(qū)企業(yè)通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。

桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)：廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知

2010-02-23

一、各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

二、各級(jí)行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過(guò)每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2009-12-09

3、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”如何判定企業(yè)的工資薪金支出是否合理？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

需要特別指出的是，如企業(yè)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

4、寧波的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

1、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

甬地稅一[2010]10號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知

2010-1-18

5、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）

11、稅務(wù)機(jī)關(guān)在工資薪金比對(duì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳，對(duì)未足額扣繳的工資性支出，如果企業(yè)跨補(bǔ)扣繳了個(gè)人所得稅，這部分工資性支出企業(yè)能否稅前扣除？

意見(jiàn)：補(bǔ)扣繳了個(gè)人所得稅后，允許在工資薪金實(shí)際發(fā)生稅前扣除。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答

2010-1-15

6、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

一、工資薪金支出

（四）《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）

企業(yè)2008發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

《實(shí)行條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需要提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

1.問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

二、關(guān)于工資薪金扣除合理性的問(wèn)題

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)放但未依法扣繳個(gè)人所得稅的工資薪金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定

a、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

4、問(wèn)：稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件作為扣除工資的依據(jù)

答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同。福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

2009-3-13

b、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2008]4號(hào)）

九、關(guān)于供電企業(yè)使用農(nóng)村電工計(jì)稅人數(shù)計(jì)算問(wèn)題

目前，供電企業(yè)普遍使用部分農(nóng)村電工，其支出是依據(jù)售電量按一定比例提成來(lái)保障的，且供電企業(yè)未與其簽定勞動(dòng)合同，因此，上述農(nóng)村電工不能作為供電企業(yè)進(jìn)行工資扣除的計(jì)稅人數(shù)。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

冀地稅函[2008]4號(hào)：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2008-01-07

c、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）

（十六）工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、律貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)員、監(jiān)事會(huì)成員等。

1.《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；而勞務(wù)報(bào)酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；勞務(wù)報(bào)酬則不存在這種關(guān)系，其勞動(dòng)具有獨(dú)立性、自由性，行為受《合同法》調(diào)整。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。納稅人提供的勞動(dòng)合同文本應(yīng)加蓋勞動(dòng)合同鑒證章或在勞動(dòng)合同備案表上加蓋勞動(dòng)合同備案專用章。

支付給簽訂《勞動(dòng)合同》的職工的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

4.對(duì)應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

3、《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》之十：“企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)備案。”據(jù)此是否可以理解為企業(yè)用工若未在勞動(dòng)部門(mén)備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？

答：《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號(hào)）第二條規(guī)定“從2007年起，我國(guó)境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊(cè)地的縣級(jí)以上勞動(dòng)保障行政部門(mén)辦理勞動(dòng)用工備案手續(xù)。”青島市《勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號(hào)）第三條規(guī)定“ 用人單位與勞動(dòng)者訂立、變更、續(xù)訂、解除、終止勞動(dòng)合同均應(yīng)按照本辦法進(jìn)行網(wǎng)上備案。”因此，企業(yè)只有與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)經(jīng)勞動(dòng)部門(mén)備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

9、問(wèn)：企業(yè)扣除的工資薪金是否包括臨時(shí)工工資？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“

據(jù)此，如企業(yè)與臨時(shí)工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)備案，企業(yè)支付給臨時(shí)工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

10、稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件做為扣除工資的依據(jù)？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”

據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)備案。

青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2009-01-20

(六)問(wèn)：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？

解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

1.根據(jù)《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；

自2007年6月1日起，我市對(duì)勞動(dòng)合同管理實(shí)行網(wǎng)上備案制度，勞動(dòng)合同的真實(shí)性、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動(dòng)部門(mén)網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》并已完成網(wǎng)上備案的，其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

4.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

5.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》(商合發(fā)[2008]382號(hào))文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對(duì)外承包工程經(jīng)營(yíng)資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員。”的規(guī)定，鑒于國(guó)家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門(mén)辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

7．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動(dòng)合同。

8.由企業(yè)正式任命董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

需要注意的是，對(duì)應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》或《勞動(dòng)協(xié)議》而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告

2011-1-14

d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）

6、對(duì)企業(yè)向沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同的職工發(fā)放的勞動(dòng)報(bào)酬，是否計(jì)入工資總額？

意見(jiàn)：工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，這是判斷企業(yè)支付的勞動(dòng)報(bào)酬是否屬于工資薪金支出的主要依據(jù)。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答

2010-1-15

⑶工資薪金的范圍確定問(wèn)題

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

1、問(wèn)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”，請(qǐng)問(wèn)如何理解？企業(yè)應(yīng)提供哪些證明材料？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時(shí)工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動(dòng)用工形式。《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。根據(jù)勞動(dòng)法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步加強(qiáng)征管，特明確如下：

一、合同工（包括臨時(shí)工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）文件規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同（協(xié)議）文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度；國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委核定的工資薪酬文件。

企業(yè)支付給無(wú)底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

e、遼寧的規(guī)定（遼地稅函〔2009〕27號(hào)）

(一)關(guān)于“在本企業(yè)任職或受雇的員工”的界定問(wèn)題 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”。勞動(dòng)合同或基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳單是證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關(guān)系的憑據(jù)，企業(yè)支付給員工的報(bào)酬只有在企業(yè)與員工簽訂勞動(dòng)合同或?yàn)閱T工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的情況下才能作為工資薪金支出；否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅前扣除。

遼地稅函〔2009〕27號(hào)：遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》

2009-02-25

f、天津的規(guī)定（天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

一、工資薪金支出

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動(dòng)合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

g、上海的規(guī)定（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。

形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

2、發(fā)給科研人員獎(jiǎng)金是否計(jì)入工資總額（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

（二）問(wèn)：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同，可以按比例提取技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金下發(fā)給科研人員，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎(jiǎng)酬金是否計(jì)入工資薪金總額？

答：實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)向任職或受雇的員工實(shí)際發(fā)放的技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金，在會(huì)計(jì)核算中如未通過(guò)企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算，按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金計(jì)入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答 發(fā)文日期：2011年1月

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

七、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會(huì)保險(xiǎn)扣除問(wèn)題

答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動(dòng)法規(guī)定的書(shū)面勞動(dòng)合同，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）等，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與股東之間沒(méi)有簽訂符合勞動(dòng)法規(guī)定的書(shū)面勞動(dòng)合同，則不允許扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答

4、退休人員工資薪金的規(guī)定（法釋[2010]12號(hào)）（勞部發(fā)[1996]354號(hào)）（勞動(dòng)合同法）（桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)）（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函〔2009〕91號(hào)）（河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號(hào))

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

第七條用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭(zhēng)議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。

第八條企業(yè)停薪留職人員、未達(dá)到法定退休年齡的內(nèi)退人員、下崗待崗人員以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)性停產(chǎn)放長(zhǎng)假人員，因與新的用人單位發(fā)生用工爭(zhēng)議，依法向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞動(dòng)關(guān)系處理。

法釋[2010]12號(hào)：最高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問(wèn)題的解釋

（三）2010.09.13

13、已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員被再次聘用時(shí)，用人單位應(yīng)與其簽訂書(shū)面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞保待遇等權(quán)利和義務(wù)。

勞部發(fā)[1996]354號(hào)：《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知》

二、關(guān)于離退休人員的再次聘用問(wèn)題。各地應(yīng)采取適當(dāng)?shù)恼{(diào)控措施，優(yōu)先解決適齡勞動(dòng)者的就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題。對(duì)被再次聘用的已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員，根據(jù)勞動(dòng)部《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知》(勞部發(fā)[1996]354號(hào))第13條的規(guī)定，其聘用協(xié)議可以明確工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞動(dòng)保護(hù)待遇等權(quán)利、義務(wù)。離退休人員與用人單位應(yīng)當(dāng)按照聘用協(xié)議的約定履行義務(wù)，聘用協(xié)議約定提前解除書(shū)面協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照雙方約定辦理，未約定的，應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。離退休人員聘用協(xié)議的解除不能依據(jù)《勞動(dòng)法》第28條執(zhí)行。離退休人員與用人單位發(fā)生爭(zhēng)議，如果屬于勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)受案范圍的，勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)應(yīng)予受理。

勞動(dòng)部關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制若干問(wèn)題的請(qǐng)示的復(fù)函

1997.09.15

第四十四條 有下列情形之一的，勞動(dòng)合同終止：??

（二）勞動(dòng)者開(kāi)始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的；??

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》

2007年6月29日

（十）關(guān)于企業(yè)聘用退休人員支付的工資薪金和住房公積金所得稅處理問(wèn)題

1.企業(yè)按照工資薪金標(biāo)準(zhǔn)支付聘用退休人員工資的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)為聘用退休人員支付的住房公積金不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2.企業(yè)員工退休后，其養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，退休員工享受的退休金和按照國(guó)家規(guī)定發(fā)放的津貼補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；但聘用取得的收入要繳納個(gè)人所得稅，聘用方應(yīng)履行代扣代繳稅款義務(wù)。

桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)：關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知

2010-2-23

19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)提“三費(fèi)”的依據(jù)？

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

答：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

納稅人為離退休人員發(fā)放（報(bào)銷）的取暖補(bǔ)貼（取暖費(fèi)）、醫(yī)療費(fèi)用(未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關(guān)費(fèi)用，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

大地稅函〔2009〕91號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知

2009-06-04

十一、企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)酬如何扣除

如果雙方簽訂了勞動(dòng)合同，并在勞動(dòng)部門(mén)備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函

2010-12-31

十二、企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出是否允許稅前扣除 企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出，如發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)等，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函

2010-12-31

2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

2、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？ 問(wèn)：企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

而根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

甬地稅一函[2010]20號(hào): 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函

2011-1-5

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

5、實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號(hào)）（大地稅函〔2010〕39號(hào)）（財(cái)稅[2006]107號(hào)）（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）

18、企業(yè)與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實(shí)習(xí)學(xué)生支付報(bào)酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)算“三費(fèi)”的基礎(chǔ)？

答：企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問(wèn)題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的規(guī)定之前，可暫按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）、《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

一、關(guān)于實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除問(wèn)題

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬在合理的范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，稅前扣除的條件及具體管理辦法仍執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)）規(guī)定。

大地稅函〔2010〕39號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題政策規(guī)定的通知

2010-03-05

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國(guó)發(fā)〔2006〕35號(hào))有關(guān)要求，為促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)對(duì)企業(yè)支付中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題明確如下：

一、凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

對(duì)中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生取得的符合我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個(gè)人所得稅款。

二、本通知所稱中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中(職教中心)和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

財(cái)稅[2006]107號(hào)：關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知

2006-11-01

企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法

第一條為進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）和有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱“企業(yè)”，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。

第三條

本辦法所稱“學(xué)校”，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的中等職業(yè)學(xué)校和高等院校（包括公辦學(xué)校與民辦學(xué)校）。其中，中等職業(yè)學(xué)校包括中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四條

企業(yè)按照財(cái)稅〔2006〕107號(hào)文件規(guī)定支付給在本企業(yè)實(shí)習(xí)學(xué)生的報(bào)酬，可以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)依照本辦法的有關(guān)規(guī)定扣除。

第五條

接收實(shí)習(xí)生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)。

第六條

對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

第七條

企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅,并依法加收滯納金;對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條

企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。

企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。

第九條

企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。

第十條

企業(yè)稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照實(shí)際支付的報(bào)酬稅前扣除。

第十一條

企業(yè)稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬實(shí)行備查制，即企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí)：

（一）企業(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)合作協(xié)議書(shū)；

（二）實(shí)習(xí)生名冊(cè)（必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué)生證號(hào)及實(shí)習(xí)合同號(hào)）；

（三）實(shí)習(xí)生報(bào)酬銀行轉(zhuǎn)賬憑證；

（四）為實(shí)習(xí)生支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

第十二條

企業(yè)因接受學(xué)生實(shí)習(xí)而從國(guó)家或?qū)W校取得的補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

第十三條

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的監(jiān)督管理，對(duì)企業(yè)故意弄虛作假騙取實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其糾正外，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

第十四條

本辦法從2006年1月1日起執(zhí)行。

第十五條

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局，可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案。

第十六條

本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》的通知

2007-04-10

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

6、實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的扣除規(guī)定（桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)）納稅人實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的應(yīng)按以下原則處理：發(fā)生的銷售費(fèi)用必須取得合法票據(jù)，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用必須與所銷售的產(chǎn)品直接相關(guān)。對(duì)銷售費(fèi)用結(jié)余歸銷售人員的作為工資薪金支出在稅前扣除。

桂地稅發(fā)（2010）19號(hào)：關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知

2010-2-23

7、勞務(wù)派遣（津國(guó)稅函[2010]15號(hào)）（青地稅函[2011]4號(hào)）（大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問(wèn)題答疑）（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）（蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（滬稅所便（2011）16號(hào)）(津地稅企所[2010]6號(hào))(四)勞務(wù)派遣費(fèi)

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，從勞務(wù)派遣公司聘用的人員，其相關(guān)費(fèi)用和工資等，憑與勞務(wù)派遣公司簽訂的合同或協(xié)議以及相關(guān)憑證可稅前扣除。

津國(guó)稅函[2010]15號(hào)：天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2010-3-1

3.問(wèn)：接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（用工單位）接受勞務(wù)派遣單位（用人單位）的勞務(wù)派遣，用工單位負(fù)擔(dān)的被派遣勞動(dòng)者的工資薪金支出，可否作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)?

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

答：根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)向被派遣勞動(dòng)者履行支付加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇，對(duì)在崗被派遣勞動(dòng)者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn)等義務(wù)。為便于征管，杜塞征管漏洞，凡是用工單位與用人單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議明確約定被派遣勞動(dòng)者的福利待遇、培訓(xùn)教育由用工單位承擔(dān)，且被派遣勞動(dòng)者在用工單位參加工會(huì)組織的，用工單位可依據(jù)用人單位開(kāi)具的發(fā)票載明的被派遣勞動(dòng)者工資項(xiàng)目金額，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。用工單位向被派遣勞動(dòng)者支付的所有工資薪金等勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)全部在用人單位開(kāi)具的發(fā)票上單獨(dú)填列。用工單位以被派遣勞動(dòng)者的工資薪金為基數(shù)計(jì)算出的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算，專款專用，全部用于被派遣勞動(dòng)者的福利、職業(yè)教育培訓(xùn)等項(xiàng)目支出。改變依照上述規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用途的，用工單位不得稅前扣除。用工單位按照上述方法計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除額后，用人單位不得以被派遣勞動(dòng)者的工資薪金為基數(shù)重復(fù)計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額。

蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)：蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的公告

2010-12-27

關(guān)于勞務(wù)公司為用工單位安排勞動(dòng)力取得的工資是否應(yīng)繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

答：經(jīng)商市總工會(huì)，根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會(huì)的規(guī)定》（總工發(fā)〔2009〕21號(hào)）文件第三條規(guī)定：勞務(wù)派遣工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì)，屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。用工單位工會(huì)接受委托管理勞務(wù)派遣工會(huì)員的，工會(huì)經(jīng)費(fèi)留用部分由用工單位工會(huì)使用或由勞務(wù)派遣單位工會(huì)和用工單位協(xié)商確定。

沈陽(yáng)地方稅務(wù)局2010年稅政疑難問(wèn)題答疑

2010-10-27

6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告

2011-1-14

十四、關(guān)于勞務(wù)工工資稅前扣除的規(guī)定

企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣單位雇傭勞務(wù)工，應(yīng)當(dāng)簽訂符合勞動(dòng)法規(guī)定的勞務(wù)合同，與勞務(wù)派遣單位之間通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式支付勞務(wù)工的全部勞務(wù)費(fèi)用，并憑有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)勞務(wù)合同和發(fā)票，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。勞務(wù)工所發(fā)生的其他工資性費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。因勞務(wù)工不屬于與企業(yè)有任職或受雇關(guān)系的員工，勞務(wù)費(fèi)不得作為職工福利費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知

2011-1-31

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說(shuō)明。

上海市2010企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

上海財(cái)政網(wǎng)《在線訪談》欄目

上海市稅務(wù)局所屬干部教育中心講師胡越川

2011年2月21日

十四、問(wèn)：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動(dòng)者，用工單位支付給被派遣的勞動(dòng)者加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。（即勞務(wù)派遣一定要開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，勞務(wù)派遣單位根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅）

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說(shuō)明。

滬稅所便（2011）16號(hào)：2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題解答

一、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)符合以下條件

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽定勞動(dòng)合同。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、上繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，下同）和住房公積金。

二、收入的確認(rèn)

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部?jī)r(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，下同）確認(rèn)收入。

三、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證

勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資和為被派遣勞動(dòng)者上交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動(dòng)者通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

四、工資、保險(xiǎn)和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動(dòng)者貨幣形式的報(bào)酬，通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動(dòng)者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可以稅前扣除。

五、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。

六、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。

津地稅企所[2010]6號(hào)：天津地稅國(guó)稅關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知

2010-7-28

第十九條

企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

2011年12月21日

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

2011年1月

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

2011年1月

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）

(十五)問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？

解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告

2011-1-14

1、問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個(gè)人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個(gè)單位在向員工支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)分別扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

青地稅函[2011]4號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問(wèn)題解答》的通知

2011-1-11

10、內(nèi)退人員（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？ 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

（四）工資總額和范圍

1、中央的規(guī)定（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第二條

2009-01-04

2、工資和福利費(fèi)的區(qū)分（見(jiàn)福利費(fèi)專題）

3、2、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）

4、《青島市監(jiān)管企業(yè)工資總額預(yù)算管理試行辦法》（青國(guó)資委[2009]60號(hào)）第二十條規(guī)定：“審核備案意見(jiàn)應(yīng)視為合理工資支出，稅務(wù)部門(mén)依據(jù)稅法規(guī)定可予以稅前扣除。”該條規(guī)定是否意味著對(duì)于超過(guò)備案總額的工資支出（適用于國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)），不得在稅前扣除？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，對(duì)于市國(guó)資委為履行出資人職責(zé)的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)超過(guò)市國(guó)資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

3、湖南的規(guī)定（湘國(guó)稅函[2009]488號(hào)）（湘地稅發(fā)[2009]18號(hào)）2.如何確定合理的工資薪金？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）明確了合理工資薪金稅前扣除問(wèn)題：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

工資薪金總額，是指企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放給員工的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

各地在確定合理工資薪金總額時(shí)，可結(jié)合《湖南省地方稅務(wù)局、湖南省國(guó)家稅務(wù)局、湖南省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳關(guān)于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（湘地稅[2009]18號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)實(shí)施工資集體協(xié)商制度的企業(yè)，經(jīng)勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)審查備案后的工資薪金可以認(rèn)定為合理的工資薪金，凡實(shí)際工資支出沒(méi)有超出協(xié)商工資薪金的，均允許稅前列支。

湘國(guó)稅函[2009]488號(hào)：湖南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-24

為認(rèn)真貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）精神，結(jié)合我省實(shí)際情況，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)依法通過(guò)工資集體協(xié)商確定的員工工資薪金是合理的工資薪金支出，經(jīng)勞動(dòng)保障部門(mén)審查、稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)后，可在企業(yè)所得稅前按實(shí)扣除。

二、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)勞動(dòng)保障部門(mén)薪金限定數(shù)額列支工資支出；超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)對(duì)經(jīng)勞動(dòng)保障、企業(yè)資產(chǎn)管理等部門(mén)審核的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪，可計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，并在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、各類企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，已實(shí)行工資集體協(xié)議的企業(yè)，應(yīng)將勞動(dòng)保障部門(mén)審查生效的工資集體協(xié)議、審查意見(jiàn)書(shū)和職工工資薪金總額實(shí)際發(fā)放情況等資料一并報(bào)主管稅務(wù)部門(mén)備案。

五、各級(jí)稅務(wù)、勞動(dòng)保障部門(mén)要加強(qiáng)聯(lián)系、互相配合，引導(dǎo)企業(yè)通過(guò)工資集體協(xié)商來(lái)規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部工資分配制度，建立合理有序的工資正常調(diào)整機(jī)制。

湘地稅發(fā)[2009]18號(hào)：湖南省地方稅務(wù)局 湖南省國(guó)家稅務(wù)局湖南省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳關(guān)于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知

2009-5-14

4、蘇州地稅的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）（江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

1.問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；⑷企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)：關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

1.問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出如何申報(bào)稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，包括現(xiàn)金支出和非現(xiàn)金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于工資薪金支出，計(jì)入工資總額按規(guī)定申報(bào)扣除。企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)注意：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

二是允許稅前扣除并不意味著當(dāng)期全部直接扣除。企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算要求，合理分配應(yīng)付職工薪酬，期間費(fèi)用性質(zhì)的工資薪金支出允許當(dāng)期直接扣除，計(jì)入在建工程、生產(chǎn)成本等科目的工資薪金支出在結(jié)轉(zhuǎn)損益的稅前扣除。

三是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。企業(yè)應(yīng)按勞動(dòng)合同法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，與任職或受雇員工依法簽訂勞動(dòng)合同，辦理勞動(dòng)關(guān)系。未簽訂勞動(dòng)合同的，不得作為工資薪金支出稅前扣除。主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的工資薪金支出有異議的，可要求企業(yè)提供政府勞動(dòng)保障部門(mén)的鑒定意見(jiàn)。

四是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度。

江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

2009-4-27

5、寧波地稅的規(guī)定（甬地稅一[2010]10號(hào)）

職工工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)、人員一致。

甬地稅一[2010]10號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知

2010-1-18

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)家

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答）

(3)工資薪金的范圍確定問(wèn)題 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)---“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部門(mén)，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

1.問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好2010本市地方國(guó)有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（滬人社綜發(fā)[2010]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門(mén)核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門(mén)給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書(shū)以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。

說(shuō)明：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件規(guī)定“合理工資薪金”，是企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的決定制訂工資薪金制度，而且是實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金支出。并提出了對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的5項(xiàng)原則，供稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

（3）“工資薪金總額”是按國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（4）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門(mén)下達(dá)企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、吉林國(guó)稅的規(guī)定（吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)）

企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的工資薪金支出，只要有符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的合法用工手續(xù)，即可按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)：吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2009-04-08

2、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

甬地稅一[2010]10號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知

2010-1-18

（五）《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1 1.問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)2009發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、29 / 44

工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好2010本市地方國(guó)有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（滬人社綜發(fā)[2010]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門(mén)核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門(mén)給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書(shū)以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。

說(shuō)明：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件規(guī)定“合理工資薪金”，是企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的決定制訂工資薪金制度，而且是實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金支出。并提出了對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的5項(xiàng)原則，供稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

（3）“工資薪金總額”是按國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（4）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門(mén)下達(dá)企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。

形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

二十八、新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工工資薪金總額14%部分準(zhǔn)予扣除，所稱的“工資薪金總額”包括企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

嗎？

答：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

贛地稅所便函[2011]3 號(hào)：江西省地方稅務(wù)局2010企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

（五）工資儲(chǔ)備基金的新舊銜接

（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）（蘇國(guó)稅函〔2009〕85號(hào)）（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理

原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

國(guó)稅函[2009]98號(hào)：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》第六條

2009-02-27

三、《通知》第六條原執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，2008年1月1日以前已按規(guī)定提取的工資儲(chǔ)備基金是指1998年至2005年期間形成的新基金結(jié)余。因動(dòng)用新基金結(jié)余而在稅前扣除的工資，可計(jì)入計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的工資基數(shù)。

蘇國(guó)稅函〔2009〕85號(hào)：江蘇省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》的通知

2009-3-27

16、老稅法下納稅人按照“工效掛鉤”辦法尚未實(shí)際發(fā)放的工資余額如何處理？

答：老稅法下執(zhí)行“工效掛鉤”工資扣除辦法的納稅人在“兩個(gè)低于”的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取但未實(shí)際發(fā)放的工資余額，在2008年及以后實(shí)際發(fā)放時(shí)，可做納稅調(diào)減處理。在2008年及以后稅前扣除工資時(shí)，應(yīng)先沖減以前尚未實(shí)際發(fā)放的工資余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。

青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2009-01-20

（二）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)放的工資未計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額，在納稅申報(bào)時(shí)已作納稅調(diào)增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)減。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

對(duì)2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

若企業(yè)動(dòng)用97以前工資結(jié)余或以前工資超標(biāo)準(zhǔn)列支的結(jié)余，不得作為納稅調(diào)減。

上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策

3.問(wèn)：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減處理？

答：對(duì)2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

2011-04

（六）跨發(fā)放工資的扣除規(guī)定

1、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號(hào)）（青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)）

24、企業(yè)在2009年發(fā)放2008年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”因此，企業(yè)只能在實(shí)際發(fā)放的扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計(jì)提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

青地稅函[2010]2號(hào)：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知

2010-01-05

（九）企業(yè)計(jì)提了職工工資，但是沒(méi)有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，對(duì)企業(yè)工資、薪金的扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅。因此，如果企業(yè)計(jì)提了職工的工資，當(dāng)年沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，但可以在以后實(shí)際發(fā)放申報(bào)扣除。如果企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的工資在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前（即次年5月31日前）實(shí)際發(fā)放的，可以在計(jì)提當(dāng)年計(jì)算扣除。

青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)：青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳的通知

2010-05-05

2、寧波的規(guī)定（甬地稅一函[2010]20號(hào)）

1、跨發(fā)放的工資應(yīng)在哪個(gè)期間扣除？ 問(wèn)：企業(yè)2010年底前已計(jì)提未發(fā)放的職工工資及獎(jiǎng)金是否可在2010企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))文件規(guī)定：

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。”

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計(jì)提且明確到個(gè)人的工資費(fèi)用、已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，符合上述5個(gè)原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放稅前扣除。

甬地稅一函[2010]20號(hào): 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函

2011-1-5

3、遼寧的規(guī)定（遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知）

（七）上一已經(jīng)計(jì)提但未支付的工資、“五險(xiǎn)一金”及類似的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否允許稅前扣除？

如果在匯算清繳期結(jié)束前支付的，允許在所得稅前扣除；如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在實(shí)際支付扣除。

遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2011-3-3

(二)工資薪金扣除時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)的工資薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅。

遼地稅函〔2009〕27號(hào)：遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》

2009-02-25

4、天津的規(guī)定（津地稅企所[2009]15號(hào)）(天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答)

五、工資薪金的稅前扣除問(wèn)題

凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的，其支付給 在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資支出必須是實(shí)際發(fā)生，提取而未實(shí)際支付的，在當(dāng)年納稅不得稅前扣除。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月。

津地稅企所[2009]15號(hào)：天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

發(fā)文日期：2009-09-24

（三）納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)實(shí)行“后發(fā)薪”制度

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編 的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個(gè)月（下1月份）。

天津市國(guó)家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2009-3-1

5、蘇州的規(guī)定（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)）

2.問(wèn)：企業(yè)2010年1月發(fā)放2009年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這部分跨發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

答：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放稅前扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)：關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答）（浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答）（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

1、企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。此規(guī)定未明確稅前扣除時(shí)間，也未明確必須實(shí)際發(fā)放。請(qǐng)省局予以明確。意見(jiàn)：實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出是指企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個(gè)納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答

2010-1-15

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問(wèn)題 企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

浙江省國(guó)稅局關(guān)于2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2010-3-17(1)企業(yè)在12月31日前計(jì)提的工資，在匯繳前實(shí)際發(fā)放的可以在稅前扣除。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008匯算清繳問(wèn)題解答

2009-03-23

33、問(wèn)：匯算清繳終了后補(bǔ)發(fā)以前納稅合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當(dāng)年已做納稅調(diào)整，以后取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進(jìn)行納稅調(diào)減。

浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函〔2009〕9號(hào)）

五、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問(wèn)題

企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，按下列規(guī)定執(zhí)行：即企業(yè)當(dāng)年計(jì)提工資計(jì)入“應(yīng)付工資”科目，實(shí)際發(fā)放工資的一部分，另一部分形成欠發(fā)工資。這部分欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過(guò)匯算清繳期限的，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。

冀地稅函〔2009〕9號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

2009-1-21

8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）（吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)）

1、關(guān)于跨年支付、繳納的有關(guān)費(fèi)用扣除問(wèn)題

企業(yè)由于資金困難等原因年內(nèi)預(yù)提未支付，在匯算清繳期內(nèi)（次年5月底前）實(shí)際支付的工資（包括年終績(jī)效考核獎(jiǎng)金）、上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。

吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)：關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知發(fā)文日期：2009-3-17

企業(yè)本已計(jì)提由于種種原因當(dāng)年未發(fā)放給員工，但在匯算清繳期內(nèi)（次年5月末前）發(fā)放的工資薪金支出，允許在當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)與工資相關(guān)的其他稅前扣除項(xiàng)目，可參照上述規(guī)定執(zhí)行。

吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)：吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

成文日期：2009-04-08

9、大連的規(guī)定（大地稅函[2009]18號(hào)）

十七、關(guān)于企業(yè)跨補(bǔ)發(fā)工資的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)企業(yè)在每一納稅發(fā)生的支付本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實(shí)際發(fā)放數(shù)在所屬據(jù)實(shí)扣除。對(duì)企業(yè)按其規(guī)范的工資分配制度規(guī)定，確屬應(yīng)計(jì)入并已計(jì)入到當(dāng)期成本費(fèi)用的與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、考核指標(biāo)等相關(guān)聯(lián)的工資薪金，在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的，可在所屬稅前扣除。如果企業(yè)工資薪金的提取，以減少或逃避當(dāng)期稅款為目的，工資薪金支出不允許在提取稅前扣除。

大地稅函[2009]18號(hào)：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知

2009-2-1

10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

企業(yè)當(dāng)提取的工資薪金未支付的，具體區(qū)分兩種情況處理：

1、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在國(guó)資、人力資源和社會(huì)保障局等部門(mén)核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)超過(guò)實(shí)際發(fā)放額的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。

2、其他企業(yè)當(dāng)年在成本列支數(shù)超過(guò)實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)生時(shí)，可作為納稅調(diào)減處理。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

上海市稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策

2、問(wèn)：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額的差額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減？

答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在國(guó)資、人力資源和社會(huì)保障等部門(mén)核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作為納稅調(diào)減處理。

其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作納稅調(diào)減處理。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 發(fā)文日期：2011-04

11、北京的規(guī)定（北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答）

問(wèn)：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過(guò)“借：管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付工資”進(jìn)行核算，對(duì)于該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，不得從2009稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)增。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010納稅申報(bào)時(shí)能否進(jìn)行納稅調(diào)減？

答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時(shí)允許從稅前扣除。因2010年會(huì)計(jì)核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報(bào)時(shí)可以通過(guò)納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。

北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

發(fā)文日期：2011年1月

12、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答）

十二、關(guān)于跨發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金稅前扣除的問(wèn)題

答：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)該在支付稅前扣除。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答

13、福州的規(guī)定（福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答）

3、問(wèn)：企業(yè)在2008年發(fā)放的屬于以前的工資薪金，或在2009年發(fā)放的屬于2008的工資薪金能否在2008稅前扣除

答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

在納稅內(nèi)支付是指在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放并為員工代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據(jù)新稅法《實(shí)施條例》是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算扣除，而在2008以前根據(jù)原企業(yè)所得稅有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件(以下簡(jiǎn)稱“原稅法”)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算扣除。因此在2008發(fā)放但屬于以前的工資薪金，在計(jì)算2008應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除(按稅收規(guī)定可實(shí)行工效掛鉤工資辦法企業(yè)2006年以前形成的工資儲(chǔ)備基金在2008發(fā)放的除外)。屬于2008，但是在2009年發(fā)放的工資薪金支出，在計(jì)算2008應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得稅前扣除。

福州市國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

發(fā)文時(shí)間： 2009-3-13

14、四川的規(guī)定（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)）

五、關(guān)于企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問(wèn)題

企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束（次年5月31日）前已經(jīng)支付的，允許在計(jì)提所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計(jì)提作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付扣除。

四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告

發(fā)文日期：2011-7-19

（七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除

（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)）(國(guó)稅函[2005]第715號(hào))

四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

本公告自2011年5月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)：關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告 2011-04-28

三、根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

國(guó)稅函[2005]第715號(hào)：關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

發(fā)文日期： 2005-07-07

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）

第十八條

企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

證。

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料。

蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

發(fā)文日期：2011年12月21日

二、會(huì)計(jì)規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（二）職工福利費(fèi)；

（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（四）住房公積金；

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10 號(hào)——企業(yè)年金基金》。

（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)——股份支付》。

第二章 確認(rèn)和計(jì)量

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

（三）上述

（一）和

（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。

第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。

（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

第三章 披露

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。

（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。

（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。

（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。

（五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。

（六）其他職工薪酬。

第八條 因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》披露。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南

一、職工薪酬的范圍

本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)——股份支付》規(guī)范的對(duì)職工的股份支付，也屬于職工薪酬。

（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。

（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。

（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。

（一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：

（1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；

（2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。

（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 2211 應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（一）生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。

管理部門(mén)人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（三）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（四）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記本科目。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（一）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

（二）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

（三）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（六）企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 財(cái)企[2009]242號(hào)

2009-11-12

為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國(guó)家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)的分離改革，通過(guò)市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問(wèn)題。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。

六、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度，并經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，明確職工福利費(fèi)開(kāi)支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。

（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國(guó)家對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)家沒(méi)有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開(kāi)支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)審議后，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開(kāi)相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開(kāi)支項(xiàng)目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按規(guī)定予以披露。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

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工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

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