第一篇：11春財稅法規專題教學過程設計

教學過程設計

2013年3月31日

一、集中面授輔導（建議學時24）

集中面授輔導應突出重點，解答學生自學中遇到的難點、疑點，并指導學生使用多媒體資源自主學習。整個面授輔導過程分為三個階段：課程導學；課程重點難點內容解析；課程期末復習。

二、IP課件（建議學時8）

組織學生通過觀看IP課件配合文字教材進行學習，從而進一步理解課程的重點、難點，掌握學習方法，擴展相關知識。

三、小組活動（建議學時8）

結合課程重要理論問題、聯系實際較多的問題組織學生進行兩次小組學習討論活動并給予輔導講評。

四、形考作業講評（建議學時6）

形考作業的講評應至少開展兩次。盡量依據小組活動、課堂討論、網上交互的情況，進行網上講評。

五、網上專題討論與輔導答疑（建議學時8）

通過電大在線課程討論區、個人電子郵箱，對學生提出的疑點問題進行實時或非實時的解答。本學期由市電大組織的三個網上專題討論活動，在“天津電大在線 — 我的論壇 — 財稅法規專題（學生）”討論區展開，作為置頂精華貼掛在論壇里，供學生討論交流。

第二篇：財稅法規專題論文題目參考（本站推薦）

財稅法規專題論文題目參考

1、論促進風險投資的稅收政策

2、關于推進稅務系統依法治稅進程的措施和建議

3、深化稅制改革與建立現代企業制度相關問題的探討

4、建立適應社會主義市場經濟框架的稅收制度

5、借鑒國際經驗完善我國財產課稅制度

6、政府非稅收入的負面影響及其整頓

7、增值稅的國際比較與思考

8、我國稅務代理現狀及其思考

9、新時期發展民族經濟的財稅思考

10、證券市場發展中的穩定機制稅收政策

11、從稅法角度看公司的社會責任

12、社會保障稅：國際比較與借鑒

13、我國稅收流失問題與對策

14、稅法上的誠信原則

15、淺議偷稅罪立法的幾個問題

16、跨國公司的價格轉移稅制謅議

17、論地方稅制改革的路徑依賴

18、經濟全球化與國際稅法的發展趨勢

19、中國金融稅制的的問題及其改革對策

20、發展中國家稅制改革比較

21、關于開征社會保障稅的分析與思考

22、促進增長方式轉變的財政政策建議

23、預算審批制度改革與中國預算法的完善

24、健全財政轉移支付法律制度的思考]

25、論財政法的基本原則

26、試論財政補償的立法規范

27、論財政法的概念與調整對象

28、論財政法的地位與功能

29、論政府預算的法治性

30、論政府采購法律制度的構建

31、國有資產管理和監督的主要法律問題

32、公共財政與稅制改革

33、對稅收與政府收費的比較分析

34、財政違法行為的責任與法律后果

35、試論預算法制度的改革

36、以法平險——論中國的財政風險的法律控制

37、淺談我國財政風險的法律控制

38、論加強財政審計監督立法來防范化解財政風險

39、科學發展觀與中國財政法治建設

40、淺談預算審批制度改革

41、淺析預算法律責任制度之完善

42、資源稅的定額稅率應該盡快改革43、44、45、46、47、48、49、50、51、52、53、54、55、56、57、58、59、60、61、62、63、64、65、66、67、68、69、70、71、72、73、74、75、76、77、78、79、80、81、82、83、84、85、構建和諧社會的稅收政策選擇 地方財政支出的四大矛盾及其解決 完善個人所得稅費用扣除制度的探討 優化稅制 實現增值稅轉型 有關統一企業所得稅法的探討 兼從稅法基石上談偷稅罪之立法完善 資產證券化中的稅收問題 增值稅費用化的理論問題 構建電子商務的稅收法律體系 小型商貿企業增值稅一般納稅人認定管理政策的前生今世 個體稅收征管問題及對策思考 淺談稅收司法保障 淺論稽查體制改革 論科學發展觀下稅收理念的完善 規范稅務行政執法應注意的幾個問題 對當前國內外稅收服務體系的認識與構想 對預繳稅款稅務處理法律依據問題的探討] 美國聯邦農業稅政策及影響簡析 論我國金融資產稅收體系建設 國際稅法基本原則之探討 突出保護環鏡功能完善環保稅收制度 發展中國家的稅收管理改革 改革和完善我國個人所得稅制的思考 從費用扣除談個人所得稅改革 我國現行個人所得稅制存在的問題與改革取向 我國房地產稅制改革問題研究綜述 順應民營經濟發展 改革稅款征收方式 從居民收入看個人所得稅制改革 我國社會保障中的“費改稅”問題 以可持續性稅制為目標重構現代消費稅制 我國房地產稅制建設的簡要回顧與展望 對開征遺產稅爭論的法律評析 當前稅收超常增長分析和稅收政策選擇 入世后中國稅收制度的被動和主動調整 “十五”計劃時期中國通貨緊縮的趨勢及其稅收政策的相機調整 WTO環境下對外貿易中我國稅收政策的應對 論我國境外所得稅稅收政策的選擇 “間接出口”貨物適用稅收政策的探討“十一五”時期促進我國企業技術進步的稅收支持政策建議 我國開征物業稅的利弊分析 我國稅收優惠政策的特殊性及其控制策略 論經濟結構調整中的稅收政策改進與創新 論發展中國家的稅收優惠政策與投資激勵

第三篇：工資薪金財稅法規

工資薪金財稅法規匯編

工資薪金財稅法規匯編

原作者:李利威原文發表:2012-02-18 來源：李利威

目錄

一、稅法規定

（一）基本規定

1、條例的規定

2、宣傳提綱的規定（國稅函[2008]159號）

3、國稅函[2009]3號

（二）合理工資薪金的確認原則

1、基礎文件（國稅函[2009]3號文）

2、個人工資薪金和企業工資費用對比的規定（國稅函[2009]259號）

3、工資薪金繳納個稅的范圍（國稅發[1994]89號）（財稅字[1995]82號）

4、交通、通訊補貼的個稅規定（國稅發[1999]58號）（國稅函[2006]第245號）（遼地稅函[2011]123號）（桂地稅發[2010]19號）

3、青島的規定（青地稅函[2010]2號）

4、寧波的規定（甬地稅一[2010]10號）

5、浙江的規定（浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答）

6、天津的規定（天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答）

7、上海的規定（上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策）

8、河南的規定（河南省地方稅務局直屬分局2010企業所得稅匯算清繳有關問題解答）

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關系的規定

a、福州的規定（福州市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答）b、河北地稅的規定（冀地稅函[2008]4號）c、青島的規定（青地稅函[2010]2號）（山東省青島市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳問題解答）（青地稅發[2009]5號）

d、浙江的規定（浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答）e、遼寧的規定（遼地稅函[2009]27號）

f、天津的規定（天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答）g、上海的規定（上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑）

2、發給科研人員獎金是否計入工資總額（北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答）

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務局直屬分局2010企業所得稅匯算清繳有關問題解答）

4、退休人員工資薪金的規定（法釋[2010]12號）（勞部發[1996]354號）（勞動合同法）（桂

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工資薪金財稅法規匯編

地稅發[2010]19號）（青地稅函[2010]2號）（大地稅函[2009]91號）（河北省國家稅務局所得稅處關于企業所得稅有關政策問題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號)15

5、實習生報酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號）（大地稅函[2010]39號）（財稅[2006]107號）（國稅發[2007]42號）

6、實行銷售費用包干辦法的扣除規定（桂地稅發[2010]19號）

7、勞務派遣（津國稅函[2010]15號）（青地稅函[2011]4號）（大連市地方稅務局關于印發2010企業所得稅匯算清繳若干規定的通知）（浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答）（沈陽地方稅務局2010年稅政疑難問題答疑）（青島市國家稅務局公告2011年第1號）（蘇州地稅規[2010]5號）（浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答）（滬稅所便[2011]16號）(津地稅企所[2010]6號)

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答）

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國家稅務局公告2011年第1號）

10、內退人員（浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答）

（四）工資總額和范圍

1、中央的規定（國稅函[2009]3號）

2、青島的規定（青地稅函[2010]2號）（山東省青島市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳問題解答）（青地稅發[2009]5號）

3、湖南的規定（湘國稅函[2009]488號）（湘地稅發[2009]18號）

4、蘇州地稅的規定（蘇州地稅函〔2009〕278號）（江蘇省蘇州市地方稅務局2008企業所得稅匯算清繳業務問題解答）

5、寧波地稅的規定（甬地稅一[2010]10號）

6、浙江的規定（浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答）（浙江省國家稅務局所得稅處2008匯算清繳問題解答）

7、上海的規定（上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑）

8、吉林國稅的規定（吉國稅發[2009]65號）

（五）工資儲備基金的新舊銜接（國稅函[2009]98號）（蘇國稅函[2009]85號）（青地稅發[2009]5號）(天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答)（上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑）

（六）跨發放工資的扣除規定

1、青島的規定（青地稅函[2010]2號）（青國稅發[2010]9號）

2、寧波的規定（甬地稅一函[2010]20號）

3、遼寧的規定（遼寧省地方稅務局關于做好2010企業所得稅匯算清繳工作的通知）

4、天津的規定（津地稅企所[2009]15號）(天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答)

5、蘇州的規定（蘇州地稅函〔2009〕278號）

6、浙江的規定（浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答）（浙江省國稅局關于2009企業所得稅匯算清繳問題解答）（浙江省國家稅務局所得稅處2008匯

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工資薪金財稅法規匯編

算清繳問題解答）（浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答）

7、河北地稅的規定（冀地稅函[2009]9號）

8、吉林的規定（吉地稅發[2009]51號）（吉國稅發[2009]65號）

9、大連的規定（大地稅函[2009]18號）

10、上海的規定（上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑）

11、北京的規定（北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答）

12、河南的規定（河南省地方稅務局直屬分局2010企業所得稅匯算清繳有關問題解答）

13、福州的規定（福州市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答）

14、四川的規定（四川省國家稅務局公告2011年第4號）

（七）企業為員工負擔的個稅扣除（國家稅務總局公告[2011]28號）(國稅函[2005]715號)

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規[2011]13號）

二、會計規定

企業會計準則第9 號——職工薪酬

《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南 《企業會計準則》附錄會計科目和主要賬務處理 財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知

工資薪金專題

一、稅法規定

（一）基本規定

1、條例的規定

企業發生的①合理的②工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅③支付給在本企業任職或者受雇的④員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

摘自《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條（國務院令[2007]第512號）

2007年12月06日

2、宣傳提綱的規定（國稅函[2008]159號）

新企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，實施條例規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

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工資薪金財稅法規匯編

對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業職工平均工資水平。國稅函[2008]159號：《關于印發<新企業所得稅法精神宣傳提綱>的通知》第十三條

2008-02-05

3、國稅函[2009]3號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現就企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

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工資薪金財稅法規匯編

四、關于職工福利費核算問題

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執行。

國稅函[2009]3號：《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條

2009-01-04

（二）合理工資薪金的確認原則

1、基礎文件（國稅函[2009]3號文）關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

國稅函[2009]3號：《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條

2009-01-04

2、個人工資薪金和企業工資費用對比的規定（國稅函[2009]259號）為加強企業所得稅與個人所得稅的協調管理，嚴格執行《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)，提高個人所得稅代扣代繳質量，各地稅務機關應將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規范工資薪金支出的稅前扣除。現將有關事項通知如下：

一、各地國稅局應于每年7月底前，將所轄進行匯算清繳企業的納稅人名稱、納稅人識別號、登記注冊地址、企業稅前扣除工資薪金支出總額等相關信息傳遞給同級地稅局。

地稅局應對所轄企業及國稅局轉來的企業的工資薪金支出總額和已經代扣代繳個人所得稅的工資薪金所得總額進行比對分析，對差異較大的，稅務人員應到企業進行實地核查，或者提交給稽查部門，進行稅務稽查。

2009年，地稅局進行比對分析的戶數，不得低于實際匯算清繳企業總戶數的10％。信息化基礎較好的地區，可以根據本地實際擴大比對分析面，直至對所有匯算清繳的企業進行比對分析。

二、地稅局到企業進行實地核查時，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個人所得稅；是否存在將個人工資、薪金所得在福利費或其他科目中列支而未扣繳個人所得稅的情況；有無按照企業全部職工平均工資適用稅率計算納稅的情況；以非貨幣形式發放的工資薪金性質的所得是否依法履行了代扣代繳義務；有無隱匿或少報個人收入情況；企業有無

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工資薪金財稅法規匯編

虛列人員、增加工資費用支出等情況。

三、地稅局在核查或檢查中發現的問題，屬于地稅局征管權限的，應按照稅收征管法及相關法律、法規的規定處理；屬于國稅局征管權限的，應及時將相關信息轉交國稅局處理。

各地地稅局應于每年11月底前，將國稅局提供的有關信息的比對及使用效果等情況通報或反饋同級國稅局。

四、各級稅務機關要高度重視此項工作，要將其作為提高個人所得稅征管質量，規范工資薪金支出稅前扣除，大力組織所得稅收入的有效措施，精心組織，周密部署，扎扎實實地開展工作。要制定切實可行的工作方案，充分利用信息化手段加強比對工作。國稅局和地稅局之間要密切配合，通力協作，形成工作合力，按照本通知要求及時傳遞和反饋信息，共享信息資源和工作成果，對工作過程中發現的帶有共性的問題，要聯合采取措施，加強所得稅管理。各省國稅局、地稅局在2009年底之前將工作情況正式書面上報稅務總局(所得稅司)。稅務總局將在下半年組織檢查、督導。

國稅函[2009]259號：關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知

2009-05-15

3、工資薪金繳納個稅的范圍（國稅發[1994]089號）（財稅字[1995]第082號）關于工資、薪金所得的征稅問題

條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內容和征稅范圍作了明確規定，應嚴格按照規定進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執行：

（一）條例第十三條規定，對按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

國稅發[1994]089號：《關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》第二條

1994-03-31

國稅發［1994］089號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

財稅字[1995]第082號：關于誤餐補助范圍確定問題的通知

1995-08-21

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工資薪金財稅法規匯編

4、交通、通訊補貼的個稅規定（國稅發[1999]第058號）（國稅函[2006]第245號）（遼地稅函[2011]123號）（桂地稅發[2010]19號）

關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題

個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。

國稅發[1999]58號：《關于個人所得稅有關政策問題的通知》第二條

1999-04-09

近來，一些地區要求明確個人因公務用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據了解，近年來，部分單位因公務用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現金形式發放，在限額內據實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用等。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的有關規定，現對公務用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：

一、因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、具體計征方法，按《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規定執行。

國稅函[2006]第245號：關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知

2006-03-06

中國聯合網絡通信有限公司遼寧省分公司： 你公司《遼寧聯通關于員工通信費繳納個人所得稅有關問題的請示》(遼聯財務[2011]185號)收悉，經研究，現批復如下：

你公司采取限額內實報實銷方式給員工報銷的通信費，屬于單位公務性支出，不征收個人所得稅。

遼地稅函[2011]123號：遼寧省地方稅務局關于遼寧聯通公司員工通信費繳納個人所得稅有關問題的批復

2011-5-3

經大連市人民政府批準，現就《大連市地方稅務局關于個人因公務用車和通訊制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(大地稅函[2008]251號)第三條第二款、第三款規定的公務費用個人所得稅稅前扣除標準調整如下：

公務用車費用每人每月不得超過2,700元。實際發生額不超過2,700元的，按實際發生額在應納稅所得額中扣除；實際發生額超過2,700元的，其余額不得結轉到以后月份的應納稅所

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工資薪金財稅法規匯編

得額中扣除。

通訊公務費用每人每月不得超過當月實際發生通訊費用的80%，且僅限一人一號。

本通知自2010年1月1日起執行。《大連市地方稅務局關于個人因公務用車和通訊制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(大地稅函[2008]251號)第三條第二款、第三款規定同時廢止。

大地稅函[2010]7號：大連市地方稅務局關于調整公務用車費用及通訊公務費用個人所得稅稅前扣除標準的通知

2010-1-19

（一）關于通訊費補貼稅前扣除標準的問題

根據國稅發〔1999〕58號文的規定，我區企業通訊費補貼稅前扣除標準為每人每月360元。

桂地稅發[2010]19號：廣西壯族自治區地方稅務局關于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知

2010-02-23

一、各單位向職工個人發放的交通補貼（包括報銷、現金等形式），按交通補貼全額的30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。

二、各級行政事業單位按照當地政府（縣以上）規定標準向職工個人發放的通訊補貼（包括報銷、現金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業單位，參照當地行政事業單位標準執行，但企業職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500元，在標準內據實扣除，超過當地政府規定的標準或超過每人每月500元最高限額的，并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當地政府未規定具體標準的，按通訊補貼（包括報銷、現金等形式）全額的20%并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。

冀地稅發〔2009〕46號：河北省地方稅務局關于個人所得稅若干業務問題的通知

2009-12-09

3、青島的規定（青地稅函[2010]2號）

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。”如何判定企業的工資薪金支出是否合理？ 答：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

需要特別指出的是，如企業沒有代扣代繳個人所得稅，則相應的工資薪金不得稅前扣除。

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工資薪金財稅法規匯編

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務局關于印發《2009企業所得稅業務問題解答》的通知

2010-01-05

4、寧波的規定（甬地稅一[2010]10號）

1、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(1)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；(2)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(3)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；(4)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(5)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

甬地稅一[2010]10號：寧波市地方稅務局關于明確2009企業所得稅匯算清繳若干問題的通知

2010-1-18

5、浙江的規定（浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答）

11、稅務機關在工資薪金比對中發現企業未足額代扣代繳，對未足額扣繳的工資性支出，如果企業跨補扣繳了個人所得稅，這部分工資性支出企業能否稅前扣除？

意見：補扣繳了個人所得稅后，允許在工資薪金實際發生稅前扣除。

浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答

2010-1-15

6、天津的規定（天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答）

一、工資薪金支出

（四）《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

2、企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

3、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

4、企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1

7、上海的規定（上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策）

企業2008發生的工資薪金支出，應按照《企業所得稅法實施條例》第三十四條、《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關規定稅前扣除。

《實行條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬

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工資薪金財稅法規匯編

委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

企業上報匯算清繳資料時，需要提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。

1.問：企業2010發生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業2009發生的工資薪金支出，應按照《企業所得稅法實施條例》第三十四條、《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關規定稅前扣除。企業上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。

上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、河南的規定（河南省地方稅務局直屬分局2010企業所得稅匯算清繳有關問題解答）

二、關于工資薪金扣除合理性的問題

答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的有關規定，稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對企業實際發放但未依法扣繳個人所得稅的工資薪金，不得在企業所得稅前扣除。

河南省地方稅務局直屬分局2010企業所得稅匯算清繳有關問題解答

（三）“員工”的判斷

1、任職或雇傭關系的規定

a、福州的規定（福州市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答）

4、問：稅前扣除工資的職工人數應如何掌握，以何條件作為扣除工資的依據

答：新稅法《實施條例》第三十四條規定，所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。

據此，企業稅前扣除工資的必要條件是企業與員工之間存在任職或受雇關系，根據勞動法的有關規定，任職或受雇關系判定的依據是企業與其員工簽定書面勞動合同。福州市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答

2009-3-13

b、河北地稅的規定（冀地稅函[2008]4號）

九、關于供電企業使用農村電工計稅人數計算問題

目前，供電企業普遍使用部分農村電工，其支出是依據售電量按一定比例提成來保障的，且供電企業未與其簽定勞動合同，因此，上述農村電工不能作為供電企業進行工資扣除的計稅人數。

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工資薪金財稅法規匯編

冀地稅函[2008]4號：河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知

2008-01-07

c、青島的規定（青地稅函[2010]2號）（山東省青島市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳問題解答）（青地稅發〔2009〕5號）

（十六）工資薪金和勞務報酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、律貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工；也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會員、監事會成員等。

1.《勞動法》第十六條規定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；而勞務報酬一般根據《合同法》的有關承攬合同、技術合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權利義務，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關系，領取職工薪酬；勞務報酬則不存在這種關系，其勞動具有獨立性、自由性，行為受《合同法》調整。

根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發[2000]84號）規定，在本企業任職或與本企業有雇傭關系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工。上述員工必須按規定與企業簽訂書面勞動合同，確定與企業存在任職或雇傭關系。納稅人提供的勞動合同文本應加蓋勞動合同鑒證章或在勞動合同備案表上加蓋勞動合同備案專用章。

支付給簽訂《勞動合同》的職工的工資薪金支出準予稅前扣除。

4.對應與勞動者簽訂勞動合同或勞動協議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務費發票進行稅前扣除。

山東省青島市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳問題解答

2009-03-23

3、《2008企業所得稅業務問題解答》之十：“企業稅前扣除工資的必要條件是企業與員工之間存在任職或受雇關系，根據勞動法的有關規定，任職或受雇關系判定的依據是企業與其員工簽定書面勞動合同并報當地勞動部門備案。”據此是否可以理解為企業用工若未在勞動部門備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？

答：《勞動和社會保障部關于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發[2006]46號）第二條規定“從2007年起，我國境內所有用人單位招用依法形成勞動關系的職工，都應到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續。”青島市《勞動合同網上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號）第三條規定“ 用人單位與勞動者訂立、變更、續訂、解除、終止勞動合同均應按照本辦法進行網上備案。”因此，企業只有與其員工簽定書面勞動合同并報經勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務局關于印發《2009企業所得稅業務問題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財稅法規匯編

9、問：企業扣除的工資薪金是否包括臨時工工資？

答：《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“

據此，如企業與臨時工簽訂書面勞動合同并報當地勞動部門備案，企業支付給臨時工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

10、稅前扣除工資的職工人數應如何掌握，以何條件做為扣除工資的依據？

答：《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”

據此，企業稅前扣除工資的必要條件是企業與員工之間存在任職或受雇關系，根據勞動法的有關規定，任職或受雇關系判定的依據是企業與其員工簽定書面勞動合同并報當地勞動部門備案。

青地稅發〔2009〕5號：青島市地方稅務局關于印發《2008企業所得稅業務問題解答》的通知

2009-01-20

(六)問：企業工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？

解答：工資薪金是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。職工是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

1.根據《勞動法》第十六條規定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權利義務，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關系，領取職工薪酬；

自2007年6月1日起，我市對勞動合同管理實行網上備案制度，勞動合同的真實性、有效性應當以勞動部門網上備案系統數據為準，對與勞動者簽訂《勞動合同》并已完成網上備案的，其工資薪金支出準予稅前扣除。

2.企業返聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動協議》，其支付的勞動報酬可據實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經費、教育經費。

3.凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。

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4.建筑施工企業依法與農民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業公章且經企業法定代表人(或委托代理人)與農民工本人簽字或蓋章，其發生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

5.根據商務部《關于做好外派勞務招收備案工作的通知》(商合發[2008]382號)文件第一條“經商務部批準具備對外承包工程經營資格的企業，必須在辦理勞務招收備案手續后，才能招收外派勞務人員。”的規定，鑒于國家有關規定和外派人員的特殊性，如企業按照上述規定到所在地商務主管部門辦理了招收備案手續，其外派人員的工資支出準予稅前扣除。

6.人力資源公司勞務派遣的用工形式下，以勞務派遣企業與用工企業簽訂的勞務派遣協議及發票作為實際用工企業稅前扣除的憑據。

7．外籍人員可以將《就業證》、《專家證》視同勞動合同。

8.由企業正式任命董事會成員、監事會成員等。

需要注意的是，對應與勞動者簽訂《勞動合同》或《勞動協議》而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務費發票進行稅前扣除。

青島市國家稅務局公告2011年第1號：青島市國家稅務局關于2010企業所得稅匯算清繳若干問題的公告

2011-1-14

d、浙江的規定（浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答）

6、對企業向沒有簽訂勞動合同的職工發放的勞動報酬，是否計入工資總額？

意見：工資薪金的發放對象是在本企業任職或受雇的員工，這是判斷企業支付的勞動報酬是否屬于工資薪金支出的主要依據。

浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答

2010-1-15

⑶工資薪金的范圍確定問題

工資薪金，是指企業每一納稅支付給本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。員工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。

浙江省國家稅務局所得稅處2008匯算清繳問題解答

2009-03-23

1、問：企業所得稅法實施條例第34條“工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬”，請問如何理解？企業應提供哪些證明材料？

答：新企業所得稅法規定：工資薪金支出，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

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工資薪金財稅法規匯編

據了解，我省目前存在固定工、臨時工、退休返聘人員、內退人員、勞務用工等多種勞動用工形式。《勞動法》第十六條規定：所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權利義務，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關系，領取職工薪酬。根據勞動法、企業所得稅法、個人所得稅法相關規定，為進一步加強征管，特明確如下：

一、合同工（包括臨時工、季節工），與企業簽定長期或短期勞動合同或協議，符合國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件規定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業應提供工資明細清單、勞動合同（協議）文本、個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度；國有企業應提供國資委核定的工資薪酬文件。

企業支付給無底薪職工的勞務報酬，如能提供個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續、簽訂勞動合同或協議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續，個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務費在稅前扣除。企業應提供相關勞動合同或協議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

三、內退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業已一次性或分期支付生活補貼的內部退養職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業應提供內退人員名單、勞動合同或協議、內退協議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用的基數。

四、勞務用工（勞務派遣用工），用工企業對勞務用工的支出作為勞務費在稅前扣除，用工企業應提供與勞務派遣企業簽訂的勞務派遣用工合同或協議、勞務費發票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用的基數。

浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答

e、遼寧的規定（遼地稅函〔2009〕27號）

(一)關于“在本企業任職或受雇的員工”的界定問題 企業所得稅法實施條例第三十四條規定：“工資薪金是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬”。勞動合同或基本養老保險繳單是證明企業與員工之間存在任職或雇傭關系的憑據，企業支付給員工的報酬只有在企業與員工簽訂勞動合同或為員工繳納基本養老保險的情況下才能作為工資薪金支出；否則應作為勞務費支出，憑勞務費發票稅前扣除。

遼地稅函〔2009〕27號：遼寧省地方稅務局《關于2008企業所得稅匯算清繳有關業務問題的通知》

2009-02-25

f、天津的規定（天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答）

一、工資薪金支出

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工資薪金財稅法規匯編

（一）納稅人支付給與本企業依法簽訂勞動合同，并在本企業任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。

天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1

g、上海的規定（上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑）

（5）工資薪金人數的確定

在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： ①應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員； ②已領取養老保險金、失業經濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。

所謂的任職關系，一般是指所有連續性的服務關系，提供服務的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。

形成雇傭關系的員工，必須按照《中華人民共和國勞動合同法》的規定，簽訂6個月及其以上的勞動合同，同時按照《中華人民共和國勞動法》的規定，保障當地最低工資標準。

上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑

2011-04

2、發給科研人員獎金是否計入工資總額（北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答）

（二）問：按照政策規定企業在科委登記的合同，可以按比例提取技術交易獎酬金下發給科研人員，企業發放給科研人員的獎酬金是否計入工資薪金總額？

答：實施新企業所得稅法后，企業向任職或受雇的員工實際發放的技術交易獎酬金，在會計核算中如未通過企業的留存收益進行核算，按照《實施條例》第三十四條的規定，應作為企業發放給職工的獎金計入工資薪金支出按有關規定從稅前扣除。

北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答 發文日期：2011年1月

3、股東的工資和社保（河南省地方稅務局直屬分局2010企業所得稅匯算清繳有關問題解答）

七、關于企業股東工資和社會保險扣除問題

答：依據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例的規定，如果企業與股東之間簽訂了符合勞動法規定的書面勞動合同，股東屬于在企業任職或受雇的員工，企業向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標準的養老保險費（包括補充養老保險）、醫療保險費（包括補充醫療保險）等，準予扣除。企業與股東之間沒有簽訂符合勞動法規定的書面勞動合同，則不允許扣除。

河南省地方稅務局直屬分局2010企業所得稅匯算清繳有關問題解答

4、退休人員工資薪金的規定（法釋[2010]12號）（勞部發[1996]354號）（勞動合同法）（桂地稅發（2010）19號）（青地稅函[2010]2號）（大地稅函〔2009〕91號）（河北省國家稅務局所得稅處關于企業所得稅有關政策問題解答的函）(甬地稅一函[2010]20號)

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工資薪金財稅法規匯編

第七條用人單位與其招用的已經依法享受養老保險待遇或領取退休金的人員發生用工爭議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應當按勞務關系處理。

第八條企業停薪留職人員、未達到法定退休年齡的內退人員、下崗待崗人員以及企業經營性停產放長假人員，因與新的用人單位發生用工爭議，依法向人民法院提起訴訟的，人民法院應當按勞動關系處理。

法釋[2010]12號：最高人民法院關于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋

（三）2010.09.13

13、已享受養老保險待遇的離退休人員被再次聘用時，用人單位應與其簽訂書面協議，明確聘用期內的工作內容、報酬、醫療、勞保待遇等權利和義務。

勞部發[1996]354號：《關于實行勞動合同制度若干問題的通知》

二、關于離退休人員的再次聘用問題。各地應采取適當的調控措施，優先解決適齡勞動者的就業和再就業問題。對被再次聘用的已享受養老保險待遇的離退休人員，根據勞動部《關于實行勞動合同制度若干問題的通知》(勞部發[1996]354號)第13條的規定，其聘用協議可以明確工作內容、報酬、醫療、勞動保護待遇等權利、義務。離退休人員與用人單位應當按照聘用協議的約定履行義務，聘用協議約定提前解除書面協議的，應當按照雙方約定辦理，未約定的，應當協商解決。離退休人員聘用協議的解除不能依據《勞動法》第28條執行。離退休人員與用人單位發生爭議，如果屬于勞動爭議仲裁委員會受案范圍的，勞動爭議仲裁委員會應予受理。

勞動部關于實行勞動合同制若干問題的請示的復函

1997.09.15

第四十四條 有下列情形之一的，勞動合同終止：??

（二）勞動者開始依法享受基本養老保險待遇的；??

《中華人民共和國勞動合同法》

2007年6月29日

（十）關于企業聘用退休人員支付的工資薪金和住房公積金所得稅處理問題

1.企業按照工資薪金標準支付聘用退休人員工資的，準予在企業所得稅前扣除；企業為聘用退休人員支付的住房公積金不得在企業所得稅前扣除。

2.企業員工退休后，其養老金由社會保險機構負擔，退休員工享受的退休金和按照國家規定發放的津貼補貼免征個人所得稅；但聘用取得的收入要繳納個人所得稅，聘用方應履行代扣代繳稅款義務。

桂地稅發（2010）19號：關于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知

2010-2-23

19、企業給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據？

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工資薪金財稅法規匯編

答：企業返聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動協議》，其支付的合理的勞動報酬可據實稅前扣除。但企業支付給返聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務局關于印發《2009企業所得稅業務問題解答》的通知

2010-01-05

納稅人為離退休人員發放（報銷）的取暖補貼（取暖費）、醫療費用(未實行醫療統籌的離退休人員)等相關費用，允許在稅前據實扣除。

大地稅函〔2009〕91號：大連市地方稅務局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知

2009-06-04

十一、企業返聘離退休人員支付的報酬如何扣除

如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可以按照工資性質在稅前扣除，否則應作為勞務費在稅前扣除。

河北省國家稅務局所得稅處關于企業所得稅有關政策問題解答的函

2010-12-31

十二、企業為離退休人員發生的支出是否允許稅前扣除 企業為離退休人員發生的支出，如發放的報刊費以及報銷的醫療費等，屬于與生產經營無關的支出，不允許在企業所得稅前扣除。

河北省國家稅務局所得稅處關于企業所得稅有關政策問題解答的函

2010-12-31

2.企業反聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動協議》，其支付的勞動報酬可據實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經費、教育經費。

山東省青島市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳問題解答

2009-03-23

2、企業返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？ 問：企業返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？

答：根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。

而根據勞動合同法的相關規定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應作為勞務報酬憑合法有效的票據才能在稅前列支。

甬地稅一函[2010]20號: 寧波市地方稅務局關于明確所得稅有關問題解答口徑的函

2011-1-5

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續、簽訂勞動合同或協議，個人取得的收入按

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工資薪金財稅法規匯編

“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續，個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務費在稅前扣除。企業應提供相關勞動合同或協議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答

5、實習生報酬的稅前扣除（青地稅函[2010]2號）（大地稅函〔2010〕39號）（財稅[2006]107號）（國稅發[2007]42號）

18、企業與學校簽訂實習合作協議，企業為實習學生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎？

答：企業支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規定之前，可暫按《財政部國家稅務總局關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2007〕42號）等文件規定執行。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務局關于印發《2009企業所得稅業務問題解答》的通知

2010-01-05

一、關于實習生報酬的稅前扣除問題

依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，企業支付實習生報酬在合理的范圍內準予稅前扣除，稅前扣除的條件及具體管理辦法仍執行《國家稅務總局關于印發〈企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2007]42號）規定。

大地稅函〔2010〕39號：大連市地方稅務局關于明確企業所得稅若干業務問題政策規定的通知

2010-03-05

根據《國務院關于大力發展職業教育的決定》(國發〔2006〕35號)有關要求，為促進教育事業發展，現對企業支付中等職業學校和高等院校實習生報酬有關所得稅政策問題明確如下：

一、凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務總局另行制定。

對中等職業學校和高等院校實習生取得的符合我國個人所得稅法規定的報酬，企業應代扣代繳其相應的個人所得稅款。

二、本通知所稱中等職業學校包括普通中等專業學校、成人中等專業學校、職業高中(職教中心)和技工學校；高等院校包括高等職業院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

財稅[2006]107號：關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知

2006-11-01

企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法

第一條為進一步促進教育事業的發展，加強企業支付學生實習報酬稅前扣除的管理，根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及

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工資薪金財稅法規匯編

其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）和有關規定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱“企業”，是指在中華人民共和國境內依照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》繳納企業所得稅的納稅人。

第三條

本辦法所稱“學校”，是指在中華人民共和國境內依法設立的中等職業學校和高等院校（包括公辦學校與民辦學校）。其中，中等職業學校包括中等專業學校、成人中等專業學校、職業高中（職教中心）和技工學校；高等院校包括高等職業院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四條

企業按照財稅〔2006〕107號文件規定支付給在本企業實習學生的報酬，可以在計算繳納企業所得稅時依照本辦法的有關規定扣除。

第五條

接收實習生的企業與學生所在學校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協議，明確規定雙方的權利與義務。

第六條

對未與學校簽訂實習合作協議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協議的企業，其支付給實習生的報酬，不得列入企業所得稅稅前扣除項目。

第七條

企業雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協議，如出現未滿三年停止履行協議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業應調增應納稅所得額，補征企業所得稅,并依法加收滯納金;對因企業主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協議情況的，不再補征企業所得稅和加收滯納金。

第八條

企業可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業依據實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。

企業以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條

企業或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。

第十條

企業稅前扣除的實習生報酬，依照稅收規定的工資稅前扣除辦法進行管理。實際支付的實習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除；實際支付的實習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的，按照實際支付的報酬稅前扣除。

第十一條

企業稅前扣除實習生報酬實行備查制，即企業在向主管稅務機關申報時自行計算扣除，但企業日常管理中必須備齊以下資料供稅務機關檢查核實：

（一）企業與學校簽訂的實習合作協議書；

（二）實習生名冊（必須注明實習生身份證號、學生證號及實習合同號）；

（三）實習生報酬銀行轉賬憑證；

（四）為實習生支付意外傷害保險費的繳付憑證。

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工資薪金財稅法規匯編

第十二條

企業因接受學生實習而從國家或學校取得的補貼收入，應并入企業的應稅收入，繳納企業所得稅。

第十三條

各地稅務機關應加強實習生報酬稅前扣除的監督管理，對企業故意弄虛作假騙取實習生報酬稅前扣除的，稅務機關除責令其糾正外，應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定，予以處罰。

第十四條

本辦法從2006年1月1日起執行。

第十五條

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局，可根據本辦法制定具體實施方案。

第十六條

本辦法由國家稅務總局負責解釋。

國稅發[2007]42號：關于印發《企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》的通知

2007-04-10

3.凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。

山東省青島市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳問題解答

2009-03-23

6、實行銷售費用包干辦法的扣除規定（桂地稅發（2010）19號）納稅人實行銷售費用包干辦法的應按以下原則處理：發生的銷售費用必須取得合法票據，其實際發生的費用必須與所銷售的產品直接相關。對銷售費用結余歸銷售人員的作為工資薪金支出在稅前扣除。

桂地稅發（2010）19號：關于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知

2010-2-23

7、勞務派遣（津國稅函[2010]15號）（青地稅函[2011]4號）（大連市地方稅務局關于印發2010企業所得稅匯算清繳若干規定的通知）（浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答）（沈陽地方稅務局2010年稅政疑難問題答疑）（青島市國家稅務局公告2011年第1號）（蘇州地稅規[2010]5號）（浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答）（滬稅所便（2011）16號）(津地稅企所[2010]6號)(四)勞務派遣費

企業因經營活動的需要，從勞務派遣公司聘用的人員，其相關費用和工資等，憑與勞務派遣公司簽訂的合同或協議以及相關憑證可稅前扣除。

津國稅函[2010]15號：天津市國家稅務局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知

2010-3-1

3.問：接受以勞務派遣形式用工的單位（用工單位）接受勞務派遣單位（用人單位）的勞務派遣，用工單位負擔的被派遣勞動者的工資薪金支出，可否作為計算職工福利費等三項經費稅前扣除限額的基數?

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工資薪金財稅法規匯編

答：根據《勞動合同法》的規定，用工單位應當向被派遣勞動者履行支付加班費、績效獎金，提供與工作崗位相關的福利待遇，對在崗被派遣勞動者進行工作崗位所必需的培訓等義務。為便于征管，杜塞征管漏洞，凡是用工單位與用人單位簽訂的勞務派遣協議明確約定被派遣勞動者的福利待遇、培訓教育由用工單位承擔，且被派遣勞動者在用工單位參加工會組織的，用工單位可依據用人單位開具的發票載明的被派遣勞動者工資項目金額，作為計算職工福利費等三項經費稅前扣除限額的基數。用工單位向被派遣勞動者支付的所有工資薪金等勞動報酬應全部在用人單位開具的發票上單獨填列。用工單位以被派遣勞動者的工資薪金為基數計算出的職工福利費等三項經費應單獨核算，專款專用，全部用于被派遣勞動者的福利、職業教育培訓等項目支出。改變依照上述規定提取的職工福利費等三項經費用途的，用工單位不得稅前扣除。用工單位按照上述方法計算職工福利費等三項經費稅前扣除額后，用人單位不得以被派遣勞動者的工資薪金為基數重復計算職工福利費等三項經費稅前扣除限額。

蘇州地稅規[2010]5號：蘇州市地方稅務局關于做好2010企業所得稅匯算清繳工作的公告

2010-12-27

關于勞務公司為用工單位安排勞動力取得的工資是否應繳納工會經費？

答：經商市總工會，根據《中華全國總工會關于組織勞務派遣工加入工會的規定》（總工發〔2009〕21號）文件第三條規定：勞務派遣工的工會經費應由用工單位按勞務派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務派遣單位工會，屬于應上繳上級工會的經費，由勞務派遣單位工會按規定比例上繳。用工單位工會接受委托管理勞務派遣工會員的，工會經費留用部分由用工單位工會使用或由勞務派遣單位工會和用工單位協商確定。

沈陽地方稅務局2010年稅政疑難問題答疑

2010-10-27

6.人力資源公司勞務派遣的用工形式下，以勞務派遣企業與用工企業簽訂的勞務派遣協議及發票作為實際用工企業稅前扣除的憑據。

青島市國家稅務局公告2011年第1號：青島市國家稅務局關于2010企業所得稅匯算清繳若干問題的公告

2011-1-14

十四、關于勞務工工資稅前扣除的規定

企業通過勞務派遣單位雇傭勞務工，應當簽訂符合勞動法規定的勞務合同，與勞務派遣單位之間通過轉賬方式支付勞務工的全部勞務費用，并憑有關支出確屬已經實際發生的真實、合規勞務合同和發票，允許在企業所得稅稅前扣除。勞務工所發生的其他工資性費用不允許在企業所得稅稅前扣除。因勞務工不屬于與企業有任職或受雇關系的員工，勞務費不得作為職工福利費稅前扣除的計算基數。

大連市地方稅務局關于印發2010企業所得稅匯算清繳若干規定的通知

2011-1-31

四、勞務用工（勞務派遣用工），用工企業對勞務用工的支出作為勞務費在稅前扣除，用工企業應提供與勞務派遣企業簽訂的勞務派遣用工合同或協議、勞務費發票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用的基數。

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工資薪金財稅法規匯編

浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答

若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫療、養老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除，但需在2010企業所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出的稅前扣除情況說明。

上海市2010企業所得稅匯算清繳問題解答

上海財政網《在線訪談》欄目

上海市稅務局所屬干部教育中心講師胡越川

2011年2月21日

十四、問：勞務派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫療、養老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。（即勞務派遣一定要開勞務費發票，勞務派遣單位根據財稅[2003]16號文件規定，差額征收營業稅）

若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除，但需在2010企業所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出的稅前扣除情況說明。

滬稅所便（2011）16號：2010企業所得稅匯算清繳若干問題解答

一、勞務派遣企業應符合以下條件

（一）勞務派遣企業應依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。

（二）勞務派遣企業依法與被派遣勞動者的用工單位簽定勞務派遣協議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關系。

（三）勞務派遣企業按規定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費（包括養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等，下同）和住房公積金。

二、收入的確認

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工資薪金財稅法規匯編

勞務派遣企業應以向用工單位收取的全部價款（包括代收轉付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金等，下同）確認收入。

三、關于營業稅的扣除范圍和扣除憑證

勞務派遣企業在計算營業稅時允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房公積金。

勞務派遣企業應以為被派遣勞動者通過銀行等金融機構實際支付工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

四、工資、保險和三項經費的企業所得稅稅前扣除問題

（一）勞務派遣企業支付給被派遣勞動者合理的工資和依照天津市人民政府規定的范圍和標準為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費和住房公積金等各項費用。

（二）勞務派遣企業應為每個被派遣勞動者獨立開設銀行帳戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報酬，通過銀行等金融機構轉帳方式支付的方可稅前扣除。

（三）勞務派遣企業以被派遣勞動者的工資為基數，按照《企業所得稅法》及其實施條例規定的比例和標準據實列支的職工福利費、職工教育經費和實際撥繳的工會經費，可以稅前扣除。

五、發票開具問題

勞務派遣企業向用工單位收取全部價款應全額開具發票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應在同一張發票中注明。

六、本通知自2010年1月1日起執行。

津地稅企所[2010]6號：天津地稅國稅關于勞務派遣業務有關稅務處理問題的通知

2010-7-28

第十九條

企業發生勞務派遣人員工資薪金時，應以勞務公司開具的發票、企業與勞務公司簽訂的用工合同以及付款單據為稅前扣除憑證。

蘇地稅規[2011]13號：江蘇省地方稅務局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

2011年12月21日

8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除（北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答）

（三）問：2009年內退人員的一次性補償款是否可以從稅前扣除？集團要求內退人員的補償款從企業未分配利潤中提取并用于以后的列支，在納稅時是否可以做納稅調減？ 答：企業與職工解除勞動合同而支付的合理的補償款，屬于與生產經營有關的必要而合理的支出，允許據實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調減處理。

內退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后的列支，在國家稅務總局未做進一步

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工資薪金財稅法規匯編

明確前，在計算應納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調減。

北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答

2011年1月

（三）問：2009年內退人員的一次性補償款是否可以從稅前扣除？集團要求內退人員的補償款從企業未分配利潤中提取并用于以后的列支，在納稅時是否可以做納稅調減？ 答：企業與職工解除勞動合同而支付的合理的補償款，屬于與生產經營有關的必要而合理的支出，允許據實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調減處理。

內退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后的列支，在國家稅務總局未做進一步明確前，在計算應納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調減。

北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答

2011年1月

9、母公司派遣員工至子公司（青島市國家稅務局公告2011年第1號）

(十五)問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？

解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經常調配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據，子公司發放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

青島市國家稅務局公告2011年第1號：青島市國家稅務局關于2010企業所得稅匯算清繳若干問題的公告

2011-1-14

1、問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？被派遣員工的個人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經常調配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據，子公司發放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個單位在向員工支付勞動報酬時，應分別扣繳個人所得稅；同時該員工應到為其繳納“三費一金”的單位主管地稅機關自行申報個人所得稅。

青地稅函[2011]4號：青島市地方稅務局關于印發《2010年所得稅問題解答》的通知

2011-1-11

10、內退人員（浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答）

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工資薪金財稅法規匯編

三、內退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業已一次性或分期支付生活補貼的內部退養職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業應提供內退人員名單、勞動合同或協議、內退協議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用的基數。

浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答

（三）問：2009年內退人員的一次性補償款是否可以從稅前扣除？集團要求內退人員的補償款從企業未分配利潤中提取并用于以后的列支，在納稅時是否可以做納稅調減？ 答：企業與職工解除勞動合同而支付的合理的補償款，屬于與生產經營有關的必要而合理的支出，允許據實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調減處理。

內退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后的列支，在國家稅務總局未做進一步明確前，在計算應納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調減。

（四）工資總額和范圍

1、中央的規定（國稅函[2009]3號）關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

國稅函[2009]3號：《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第二條

2009-01-04

2、工資和福利費的區分（見福利費專題）

3、2、青島的規定（青地稅函[2010]2號）（山東省青島市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳問題解答）（青地稅發〔2009〕5號）

4、《青島市監管企業工資總額預算管理試行辦法》（青國資委[2009]60號）第二十條規定：“審核備案意見應視為合理工資支出，稅務部門依據稅法規定可予以稅前扣除。”該條規定是否意味著對于超過備案總額的工資支出（適用于國資委監管企業），不得在稅前扣除？ 答：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條規定“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。”因此，對于市國資委為履行出資人職責的國有及國有控股企業超過市國資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務局關于印發《2009企業所得稅業務問題解答》的通知

2010-01-05

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工資薪金財稅法規匯編

3、湖南的規定（湘國稅函[2009]488號）（湘地稅發[2009]18號）2.如何確定合理的工資薪金？

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確了合理工資薪金稅前扣除問題：《實施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

工資薪金總額，是指企業按照實際發放給員工的合理工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

各地在確定合理工資薪金總額時，可結合《湖南省地方稅務局、湖南省國家稅務局、湖南省勞動和社會保障廳關于企業工資薪金稅前扣除有關問題的通知》（湘地稅[2009]18號）文件規定執行，即對實施工資集體協商制度的企業，經勞動和社會保障部門審查備案后的工資薪金可以認定為合理的工資薪金，凡實際工資支出沒有超出協商工資薪金的，均允許稅前列支。

湘國稅函[2009]488號：湖南省國家稅務局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-24

為認真貫徹落實《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）精神，結合我省實際情況，現就企業工資薪金有關問題通知如下：

一、企業依法通過工資集體協商確定的員工工資薪金是合理的工資薪金支出，經勞動保障部門審查、稅務部門確認后，可在企業所得稅前按實扣除。

二、國有及國有控股企業應嚴格依據勞動保障部門薪金限定數額列支工資支出；超過部分不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

三、企業對經勞動保障、企業資產管理等部門審核的國有及國有控股企業經營者年薪，可計入企業工資薪金總額，并在計算企業應納稅所得額時扣除。

四、各類企業在匯算清繳企業所得稅申報時，已實行工資集體協議的企業，應將勞動保障部門審查生效的工資集體協議、審查意見書和職工工資薪金總額實際發放情況等資料一并報主管稅務部門備案。

五、各級稅務、勞動保障部門要加強聯系、互相配合，引導企業通過工資集體協商來規范和完善企業內部工資分配制度，建立合理有序的工資正常調整機制。

湘地稅發[2009]18號：湖南省地方稅務局 湖南省國家稅務局湖南省勞動和社會保障廳關于企業工資薪金稅前扣除有關問題的通知

2009-5-14

4、蘇州地稅的規定（蘇州地稅函〔2009〕278號）（江蘇省蘇州市地方稅務局2008企

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工資薪金財稅法規匯編

業所得稅匯算清繳業務問題解答）

1.問：企業發生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：⑴企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；⑵企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；⑶企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；⑷企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；⑸有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質的企業，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號：關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

1.問：企業發生的合理的工資薪金支出如何申報稅前扣除？

答：企業發生的合理的工資薪金支出，包括現金支出和非現金支出，準予稅前扣除。企事業單位公務用車制度改革后，在規定的標準內，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現金或實物形式發放的交通補貼，均屬于工資薪金支出，計入工資總額按規定申報扣除。企業在申報時應注意：

一是允許稅前扣除的，必須是企業實際發生的工資薪金支出。

二是允許稅前扣除并不意味著當期全部直接扣除。企業應按照會計核算要求，合理分配應付職工薪酬，期間費用性質的工資薪金支出允許當期直接扣除，計入在建工程、生產成本等科目的工資薪金支出在結轉損益的稅前扣除。

三是工資薪金的發放對象必須是在本企業任職或者受雇的員工。企業應按勞動合同法及其實施條例等有關規定，與任職或受雇員工依法簽訂勞動合同，辦理勞動關系。未簽訂勞動合同的，不得作為工資薪金支出稅前扣除。主管地稅機關對企業申報的工資薪金支出有異議的，可要求企業提供政府勞動保障部門的鑒定意見。

四是工資薪金支出標準應限于合理的范圍和幅度。

江蘇省蘇州市地方稅務局2008企業所得稅匯算清繳業務問題解答

2009-4-27

5、寧波地稅的規定（甬地稅一[2010]10號）

職工工資總額的計算應與基本養老保險計算基數、人員一致。

甬地稅一[2010]10號：寧波市地方稅務局關于明確2009企業所得稅匯算清繳若干問題的通知

2010-1-18

6、浙江的規定（浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答）（浙江省國家

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工資薪金財稅法規匯編

稅務局所得稅處2008匯算清繳問題解答）

(3)工資薪金的范圍確定問題 工資薪金，是指企業每一納稅支付給本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。員工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。

《實施條例》第四十、四十一、四十二條計提職工福利費、工會經費、職工教育經費的基數---“工資薪金總額”，是指企業按照規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部門，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

浙江省國家稅務局所得稅處2008匯算清繳問題解答

2009-03-23

7、上海的規定（上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑）

1.問：企業2010發生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業2009發生的工資薪金支出，應按照《企業所得稅法實施條例》第三十四條、《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關規定稅前扣除。企業上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業、國有控股企業（不含外商投資企業和臺港澳投資企業）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局、上海市國有資產監督管理委員會《關于做好2010本市地方國有企業工資分配工作的指導意見》（滬人社綜發[2010]41號）的有關規定執行。

中央國有企業應提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業集團的工資額度分配授權書以及集團對所屬國有企業的工資總額分配情況表。

說明：（1）《企業所得稅法實施條例》第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

（2）國稅函（2009）3號文件規定“合理工資薪金”，是企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構的決定制訂工資薪金制度，而且是實際發放給員工的工資薪金支出。并提出了對工資薪金進行合理性確認的5項原則，供稅務機關掌握。

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工資薪金財稅法規匯編

（3）“工資薪金總額”是按國稅函（2009）3號文件第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（4）屬于國有性質的企業，其工資薪金應該按照社保部門下達企業名單和給予限定的數額，作為稅前扣除的工資標準，超過部分，應調整納稅所得額，計征企業所得稅。

（5）工資薪金人數的確定

在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： ①應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員； ②已領取養老保險金、失業經濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。

所謂的任職關系，一般是指所有連續性的服務關系，提供服務的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。形成雇傭關系的員工，必須按照《中華人民共和國勞動合同法》的規定，簽訂6個月及其以上的勞動合同，同時按照《中華人民共和國勞動法》的規定，保障當地最低工資標準。

上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑

2011-04

8、吉林國稅的規定（吉國稅發〔2009〕65號）

企業支付給在本企業任職或者受雇員工的工資薪金支出，只要有符合國家相關規定的合法用工手續，即可按照規定在企業所得稅稅前扣除。

吉國稅發〔2009〕65號：吉林省國家稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知

2009-04-08

2、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

甬地稅一[2010]10號：寧波市地方稅務局關于明確2009企業所得稅匯算清繳若干問題的通知

2010-1-18

（五）《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1 1.問：企業2010發生的工資薪金支出，如何稅前扣除？

答：企業2009發生的工資薪金支出，應按照《企業所得稅法實施條例》第三十四條、29 / 44

工資薪金財稅法規匯編

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關規定稅前扣除。企業上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業、國有控股企業（不含外商投資企業和臺港澳投資企業）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局、上海市國有資產監督管理委員會《關于做好2010本市地方國有企業工資分配工作的指導意見》（滬人社綜發[2010]41號）的有關規定執行。

中央國有企業應提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業集團的工資額度分配授權書以及集團對所屬國有企業的工資總額分配情況表。

說明：（1）《企業所得稅法實施條例》第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

（2）國稅函（2009）3號文件規定“合理工資薪金”，是企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構的決定制訂工資薪金制度，而且是實際發放給員工的工資薪金支出。并提出了對工資薪金進行合理性確認的5項原則，供稅務機關掌握。

（3）“工資薪金總額”是按國稅函（2009）3號文件第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（4）屬于國有性質的企業，其工資薪金應該按照社保部門下達企業名單和給予限定的數額，作為稅前扣除的工資標準，超過部分，應調整納稅所得額，計征企業所得稅。

（5）工資薪金人數的確定

在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： ①應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員； ②已領取養老保險金、失業經濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ③已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。

所謂的任職關系，一般是指所有連續性的服務關系，提供服務的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。

形成雇傭關系的員工，必須按照《中華人民共和國勞動合同法》的規定，簽訂6個月及其以上的勞動合同，同時按照《中華人民共和國勞動法》的規定，保障當地最低工資標準。

上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑

2011-04

二十八、新企業所得稅法規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工工資薪金總額14%部分準予扣除，所稱的“工資薪金總額”包括企業的養老保險費、醫療保險費和住房公積金

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工資薪金財稅法規匯編

嗎？

答：國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

贛地稅所便函[2011]3 號：江西省地方稅務局2010企業所得稅匯算清繳政策問答

（五）工資儲備基金的新舊銜接

（國稅函[2009]98號）（蘇國稅函〔2009〕85號）（青地稅發〔2009〕5號）(天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答)（上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑）關于工效掛鉤企業工資儲備基金的處理

原執行工效掛鉤辦法的企業，在2008年1月1日以前已按規定提取，但因未實際發放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后實際發放時，可在實際發放企業所得稅前據實扣除。

國稅函[2009]98號：《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》第六條

2009-02-27

三、《通知》第六條原執行工效掛鉤的企業，2008年1月1日以前已按規定提取的工資儲備基金是指1998年至2005年期間形成的新基金結余。因動用新基金結余而在稅前扣除的工資，可計入計算職工福利費、職工教育經費、工會經費的工資基數。

蘇國稅函〔2009〕85號：江蘇省國家稅務局轉發《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》的通知

2009-3-27

16、老稅法下納稅人按照“工效掛鉤”辦法尚未實際發放的工資余額如何處理？

答：老稅法下執行“工效掛鉤”工資扣除辦法的納稅人在“兩個低于”的標準內提取但未實際發放的工資余額，在2008年及以后實際發放時，可做納稅調減處理。在2008年及以后稅前扣除工資時，應先沖減以前尚未實際發放的工資余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。

青地稅發〔2009〕5號：青島市地方稅務局關于印發《2008企業所得稅業務問題解答》的通知

2009-01-20

（二）經批準實行工效掛鉤辦法的企業，2008年實際發放的工資未計入當年成本費用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發放的工資額，在納稅申報時已作納稅調增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報時作納稅調減。

天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1

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工資薪金財稅法規匯編

對2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，企業實際發放時，可作為納稅調減處理。但歷年工資儲備結余應在2008年至2010年三年內處理完畢。

若企業動用97以前工資結余或以前工資超標準列支的結余，不得作為納稅調減。

上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策

3.問：2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，實際發放時是否可作納稅調減處理？

答：對2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，企業實際發放時可作納稅調減處理。但歷年工資儲備結余應在2008年至2010年三年內處理完畢。

上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑

2011-04

（六）跨發放工資的扣除規定

1、青島的規定（青地稅函[2010]2號）（青國稅發[2010]9號）

24、企業在2009年發放2008年欠發的10-12月份工資，應如何處理，具體在哪一年扣除？ 答：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。”因此，企業只能在實際發放的扣除工資薪金。但企業如在匯算清繳期結束前發放已計提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務局關于印發《2009企業所得稅業務問題解答》的通知

2010-01-05

（九）企業計提了職工工資，但是沒有發放，可以在企業所得稅稅前扣除嗎？

解答：根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，對企業工資、薪金的扣除時間為實際發放的納稅。因此，如果企業計提了職工的工資，當年沒有實際發放，不得在企業所得稅稅前扣除，但可以在以后實際發放申報扣除。如果企業當年計提的工資在企業所得稅納稅申報前（即次年5月31日前）實際發放的，可以在計提當年計算扣除。

青國稅發[2010]9號：青島市國家稅務局關于做好2009企業所得稅匯算清繳的通知

2010-05-05

2、寧波的規定（甬地稅一函[2010]20號）

1、跨發放的工資應在哪個期間扣除？ 問：企業2010年底前已計提未發放的職工工資及獎金是否可在2010企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件規定：

“稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

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工資薪金財稅法規匯編

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。”

根據上述規定，如果企業在2010年底前已計提且明確到個人的工資費用、已經代扣了個人所得稅，符合上述5個原則，而且企業在匯算清繳期限內完成發放，可認定為納稅實際發生，在上述工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發放稅前扣除。

甬地稅一函[2010]20號: 寧波市地方稅務局關于明確所得稅有關問題解答口徑的函

2011-1-5

3、遼寧的規定（遼寧省地方稅務局關于做好2010企業所得稅匯算清繳工作的通知）

（七）上一已經計提但未支付的工資、“五險一金”及類似的成本、費用、稅金、損失和其他支出，企業所得稅匯算清繳時是否允許稅前扣除？

如果在匯算清繳期結束前支付的，允許在所得稅前扣除；如果在匯算清繳期結束后仍未支付的，應在實際支付扣除。

遼寧省地方稅務局關于做好2010企業所得稅匯算清繳工作的通知

2011-3-3

(二)工資薪金扣除時間問題

企業的工資薪金扣除時間為實際發放的納稅。

遼地稅函〔2009〕27號：遼寧省地方稅務局《關于2008企業所得稅匯算清繳有關業務問題的通知》

2009-02-25

4、天津的規定（津地稅企所[2009]15號）(天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答)

五、工資薪金的稅前扣除問題

凡企業與職工簽訂勞動用工合同或協議的，其支付給 在本企業任職或者受雇的員工的 合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資支出必須是實際發生，提取而未實際支付的，在當年納稅不得稅前扣除。實行下發薪的企業提取的工資可保留一個月。

津地稅企所[2009]15號：天津市地方稅務局、天津市國家稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知

發文日期：2009-09-24

（三）納稅人當年應發并實際發放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發薪”制度

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工資薪金財稅法規匯編 的納稅人，提取但未發放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

天津市國家稅務局2008年企業所得稅匯算清繳問題解答

2009-3-1

5、蘇州的規定（蘇州地稅函〔2009〕278號）

2.問：企業2010年1月發放2009年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨發放的工資及獎金是否可在2009企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：企業在匯算清繳期限內發放且屬于匯算清繳應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅實際發生，在工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發放稅前扣除。

蘇州地稅函〔2009〕278號：關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知

2009-12-28

6、浙江的規定（浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答）（浙江省國稅局關于2009企業所得稅匯算清繳問題解答）（浙江省國家稅務局所得稅處2008匯算清繳問題解答）（浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答）

1、企業所得稅法規定，企業實際發生的合理工資薪金支出，可以在企業所得稅稅前扣除。此規定未明確稅前扣除時間，也未明確必須實際發放。請省局予以明確。意見：實際發生的工資薪金支出是指企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個納稅內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。

浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答

2010-1-15

八、年末已計提但未實際發放或已支付但未取得相關憑證的問題 企業年末已計提但未實際發放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發放或取得發票的可以在稅前扣除。

浙江省國稅局關于2009企業所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17(1)企業在12月31日前計提的工資，在匯繳前實際發放的可以在稅前扣除。

浙江省國家稅務局所得稅處2008匯算清繳問題解答

2009-03-23

33、問：匯算清繳終了后補發以前納稅合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業材料成本未取得發票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結束后取得發票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業年末已計提但未實際發放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發放或取得發票的可以在稅前扣除。

企業暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發票或發放的，如企業當年已做納稅調整，以后取得發票或實際發放可以進行納稅調減。

浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答

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工資薪金財稅法規匯編

7、河北地稅的規定（冀地稅函〔2009〕9號）

五、關于企業欠發工資的扣除問題

企業因故形成的欠發工資，按下列規定執行：即企業當年計提工資計入“應付工資”科目，實際發放工資的一部分，另一部分形成欠發工資。這部分欠發工資在次年匯算清繳期限內發放的，準予做為當年工資進行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發工資進行稅務處理。

冀地稅函〔2009〕9號：關于企業所得稅若干業務問題的通知

2009-1-21

8、吉林的規定（吉地稅發[2009]51號）（吉國稅發〔2009〕65號）

1、關于跨年支付、繳納的有關費用扣除問題

企業由于資金困難等原因年內預提未支付，在匯算清繳期內（次年5月底前）實際支付的工資（包括年終績效考核獎金）、上繳的工會經費和“五險一金”準予扣除。

吉地稅發[2009]51號：關于明確企業所得稅若干業務問題的通知發文日期：2009-3-17

企業本已計提由于種種原因當年未發放給員工，但在匯算清繳期內（次年5月末前）發放的工資薪金支出，允許在當年的企業所得稅稅前扣除。企業與工資相關的其他稅前扣除項目，可參照上述規定執行。

吉國稅發〔2009〕65號：吉林省國家稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知

成文日期：2009-04-08

9、大連的規定（大地稅函[2009]18號）

十七、關于企業跨補發工資的稅前扣除問題 企業的工資薪金支出稅前扣除應嚴格按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）的規定執行。對企業在每一納稅發生的支付本企業任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實際發放數在所屬據實扣除。對企業按其規范的工資分配制度規定，確屬應計入并已計入到當期成本費用的與經營業績、考核指標等相關聯的工資薪金，在匯算清繳期內發放的，可在所屬稅前扣除。如果企業工資薪金的提取，以減少或逃避當期稅款為目的，工資薪金支出不允許在提取稅前扣除。

大地稅函[2009]18號：大連市地方稅務局關于印發企業所得稅若干問題的規定的通知

2009-2-1

10、上海的規定（上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策）（上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑）

企業當提取的工資薪金未支付的，具體區分兩種情況處理：

1、國有及國有控股企業在國資、人力資源和社會保障局等部門核定的工資薪金限額內，其成本列支數超過實際發放額的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時，可作為納稅調減處理。

2、其他企業當年在成本列支數超過實際發放額（合理的工資支出范圍內的）的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發生時，可作為納稅調減處理。

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工資薪金財稅法規匯編

上海市稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干政策

2、問：企業當年提取的工資薪金超過實際發放額的差額，次年實際發放時是否可作納稅調減？

答：應區分兩種情況處理：

國有及國有控股企業在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內，其成本列支數與實際發放數的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時可作為納稅調減處理。

其他企業當年在成本中列支的工資薪金超過實際發放額（合理的工資支出范圍內的）的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時，可作納稅調減處理。

上海市2010年企業所得稅匯算清繳答疑 發文日期：2011-04

11、北京的規定（北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答）

問：某企業2009年發放給管理人員的工資通過“借：管理費用；貸：應付工資”進行核算，對于該企業2009年已計入“應付工資”科目但尚未發放的工資按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號）的規定，不得從2009稅前扣除，當年該企業進行了納稅調增。2010年2月，該企業向員工發放了這部分已于2009年做納稅調增的工資，其在2010納稅申報時能否進行納稅調減？

答：按照國稅函[2009]3號的規定，該企業2009年已計入“應付工資”科目但未發放，并已做納稅調增的工資，在2010年2月向本企業任職的員工發放時允許從稅前扣除。因2010年會計核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報時可以通過納稅調減的方式將此部分工資從稅前扣除。

北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答

發文日期：2011年1月

12、河南的規定（河南省地方稅務局直屬分局2010企業所得稅匯算清繳有關問題解答）

十二、關于跨發放的工資及獎金稅前扣除的問題

答：根據《實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨發放的工資及獎金應該在支付稅前扣除。

河南省地方稅務局直屬分局2010企業所得稅匯算清繳有關問題解答

13、福州的規定（福州市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答）

3、問：企業在2008年發放的屬于以前的工資薪金，或在2009年發放的屬于2008的工資薪金能否在2008稅前扣除

答：新稅法《實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。所

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工資薪金財稅法規匯編

稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

在納稅內支付是指在當年實際發放并為員工代扣代繳個人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據新稅法《實施條例》是按照收付實現制原則計算扣除，而在2008以前根據原企業所得稅有關法律法規及規范性文件(以下簡稱“原稅法”)，是按照權責發生制原則計算扣除。因此在2008發放但屬于以前的工資薪金，在計算2008應納稅所得額時不得稅前扣除(按稅收規定可實行工效掛鉤工資辦法企業2006年以前形成的工資儲備基金在2008發放的除外)。屬于2008，但是在2009年發放的工資薪金支出，在計算2008應納稅所得額時也不得稅前扣除。

福州市國家稅務局2008企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答

發文時間： 2009-3-13

14、四川的規定（四川省國家稅務局公告2011年第4號）

五、關于企業在年末（12月31日）前已經計提但尚未發放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問題

企業在年末（12月31日）前已經計提但尚未發放的工資，如果在匯算清繳結束（次年5月31日）前已經支付的，允許在計提所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結束后仍未支付的，不允許在計提作所得稅稅前扣除，應當在支付扣除。

四川省國家稅務局公告2011年第4號：關于企業所得稅政策執行口徑的公告

發文日期：2011-7-19

（七）企業為員工負擔的個稅扣除

（國家稅務總局公告[2011]28號）(國稅函[2005]第715號)

四、雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。

本公告自2011年5月1日起施行。

國家稅務總局公告[2011]28號：關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告 2011-04-28

三、根據企業所得稅和個人所得稅的現行規定，企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

國稅函[2005]第715號：關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復

發文日期： 2005-07-07

（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規[2011]13號）

第十八條

企業支付給本企業員工的工資薪金，以工資表和相應的付款單據為稅前扣除憑

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工資薪金財稅法規匯編

證。

企業應按規定保管工資分配方案、工資結算單、企業與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊，作為備查資料。

蘇地稅規[2011]13號：江蘇省地方稅務局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

發文日期：2011年12月21日

二、會計規定

企業會計準則第9 號——職工薪酬

第一章 總 則

第一條 為了規范職工薪酬的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（二）職工福利費；

（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（四）住房公積金；

（五）工會經費和職工教育經費；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

第三條 下列各項適用其他相關會計準則：

（一）企業年金基金，適用《企業會計準則第10 號——企業年金基金》。

（二）以股份為基礎的薪酬，適用《企業會計準則第11 號——股份支付》。

第二章 確認和計量

第四條企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

（一）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

（二）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

（三）上述

（一）和

（二）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

第五條企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，并按照本準則第四條的規定處理。

第六條企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：

（一）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定

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工資薪金財稅法規匯編

按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。

（二）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

第三章 披露

第七條 企業應當在附注中披露與職工薪酬有關的下列信息：

（一）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額。

（二）應當為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應付未付金額。

（三）應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額。

（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據。

（五）應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額。

（六）其他職工薪酬。

第八條 因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產生的或有負債，應當按照《企業會計準則第13 號——或有事項》披露。

《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南

一、職工薪酬的范圍

本準則將企業因獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬或對價，全部納入職工薪酬的范圍。由《企業會計準則第11 號——股份支付》規范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。

（一）職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。

在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。

（二）職工薪酬，包括企業為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。

（三）養老保險費，包括根據國家規定的標準向社會保險經辦機構繳納的基本養老保險費，以及根據企業年金計劃向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費。

以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。

（四）非貨幣性福利，包括企業以自產產品發放給職工作為福利、將企業擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫療保健服務等。

二、職工薪酬的確認和計量

在職工為企業提供服務的會計期間，企業應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱“辭退福利”）除外。

（一）計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。比如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫療保險費、養老保險費（包括根據企業年金

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工資薪金財稅法規匯編

計劃向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費）、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。

沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產成本或當期損益。

（二）企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：

（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；

（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

（二）滿足本準則第六條確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應當計入當期管理費用，并確認應付職工薪酬。

正式的辭退計劃或建議應當經過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。

（三）企業應當根據本準則和《企業會計準則第13 號——或有事項》的規定，嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

企業對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，按照《企業會計準則第13 號——或有事項》規定，計提應付職工薪酬。

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工資薪金財稅法規匯編

符合本準則規定的應付職工薪酬確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。

《企業會計準則》附錄會計科目和主要賬務處理 2211 應付職工薪酬

一、本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

三、企業發生應付職工薪酬的主要賬務處理。

（一）生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記本科目。

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記本科目。

管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記本科目。

（二）企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

無償向職工提供住房等固定資產使用的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

租賃住房等資產供職工無償使用的，按每期應支付的租金，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

（三）因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

（四）企業以現金與職工結算的股份支付，在等待期內每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。在可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

四、企業發放職工薪酬的主要賬務處理。

（一）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

（二）支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

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工資薪金財稅法規匯編

（三）按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）企業以其自產產品發放給職工的，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）企業以現金與職工結算的股份支付，在行權日，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（六）企業因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知 財企[2009]242號

2009-11-12

為加強企業職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業和職工的合法權益，根據《公司法》、《企業財務通則》（財政部令第41號）等有關精神，現通知如下：

一、企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行。國家另有規定的，從其規定。

（五）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

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工資薪金財稅法規匯編

二、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。

企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

三、職工福利是企業對職工勞動補償的輔助形式，企業應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業財務通則》第四十六條規定，應當由個人承擔的有關支出，企業不得作為職工福利費開支。

四、企業應當逐步推進內設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結合企業薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業負責人，企業應當將符合國家規定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統籌管理，發放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發薪酬中列支。

五、企業職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業產品和服務作為職工福利的，企業要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業，將本企業產品和服務作為職工福利的，應當按商業化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業職工福利費財務管理應當遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業應當依法制訂職工福利費的管理制度，并經股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監督。

（二）標準合理。國家對企業職工福利費支出有明確規定的，企業應當嚴格執行。國家沒有明確規定的，企業應當參照當地物價水平、職工收入情況、企業財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

（三）管理科學。企業應當統籌規劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經過職工代表大會審議后，納入企業財務預算，按規定批準執行，并在企業內部向職工公開相關信息。

（四）核算規范。企業發生的職工福利費，應當按規定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業按照企業內部管理制度，履行內部審批程序后，發生的職工福利費，按照《企業會計準則》等有關規定進行核算，并在財務會計報告中按規定予以披露。

在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。

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工資薪金財稅法規匯編

八、本通知自印發之日起施行。以前有關企業職工福利費的財務規定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業另有規定的，從其規定。

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第四篇：電大財稅法規復習

一、單選題

1一企業將自產的服裝作為福利發給本廠職工.，該產品制造成本共計10萬元，按當月同類產品的平均售價計算為18萬元。計征增值稅核定的銷售額為（）。

A.10萬元B.10.9萬元

C.11萬元D.18萬元

2.下列行為中不應繳納營業稅的是().A.發生在境內的應稅勞務B.在境內組織旅客出境旅游

C.銷售境內的不動產D.境內保險機構為出口貨物提供的保險

3.下列經營者中屬于營業稅納稅人的是().A.從事修理業的個人

B發生銷售貨物并負責運輸所銷貨物的運輸單位

C.將飯店承包給他人的行政單位

D.將不動產無償增送他人的行政單位

4.車船使用稅是一種()

A.流轉稅B.所得稅

C.財產稅D.行為稅

5.經國務院批準的高新技術產業開發區內被認定為高新技術企業的中外合資經營企業,其企業所得稅稅率為()

A.33%B.30%

C.24%D.15%

6.個人所得稅法規定,自行申報納稅時在中國境內兩處或兩處以上取得的所得,其納稅地點是()

A.收入來源地B.稅務局指定地點

C.納稅人戶籍所在地D.納稅人選擇一地申報納稅

7.職工的工資、薪金所得,應納個人所得稅的時間是()

A.次月5日內B.次月7日內

C.次月15日內D.次月30日內

8.確定本國稅收管轄權的原則不包括().A.屬地主義原則B.屬人主義原則

C屬地非屬人原則D..折中主義原則

9.納稅人在計算應稅所得額時提取的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費可以分別按照計稅工資的()計算扣除.A.5%14%1.5%B.2%14%1.5%

C.2%10%3%D.5%10%3%

10.某內資企業1994年發生虧損5萬元,1995年盈利8萬元,該企業1995年應納企業所得稅

().A.2064萬元B.0.99萬元

C.0.81萬元D.0.54萬元

二、多選題(每小題2分,共10分)

1.固定資產的價值確定后,除下列特殊情況,一般不得調整().A.國家統一規定的資產核資,固定資產發生永久性損害,經主管稅法機關審核.B.將固定資產一部分折除

C.可調整至該固定資產可收回的金額

D.根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯.2.稅法的失效有以下幾種情況()

A.客觀廢止

B.規定廢止

C.代替廢止

D.抵觸廢止

3.稅款征收的方式主要有().A.查賬征收

B.核查征收

C.查驗征收

D.委托代征稅款

4.下列結算方式,在貨物發出的當天允許開具增值稅專用發票的有().A.采用預收貸款方式結算的B.采用分期付款結算方式的C.將貨物作為股息分配給股東的D.商業企業收取支票銷售的勞保用品

5.下列屬于未按照規定開具增值稅專用發票,不得作為扣稅憑證的有().A.手工填寫“銷貨單位欄”的專用發票

B.填錯項目又改正后的專用發票

C.企業使用十萬元專用發票時填開的銷售金額達到所限面額的最高一位

D.銷售汽車給使用單位開具的增值稅專用發票

一、單選題

1D 2D 3D 4C 5D 6D 7B 8C 9B 10D

二、多選題

1ABCD 2ABCD 3ABCD4AC 5ABD 6ABC 7AB 8AD 9BCD 10ABD

三、計算題

1．某機床廠系增值稅一般納稅人，2006年7月發生下列經濟業務：

（1）外購原材料剛材一批，取得增值稅專用發票，價款200000元，增值稅額為34000元，原材料已驗收入庫。

（2）外購低值易耗品工器具一批，取得增值稅專用發票，價款3000元，增值稅款510元。工器具已經驗收入庫并部分投入使用。

（3）外購辦公用消耗材料一批，取得增值稅專用發票，價款1000元，增值稅為170元，辦公用品直接交付辦公科室使用。

（4）外購質量檢測用儀器一臺，價稅合計為4680元，該臺設備已經投入使用。

（5）企業建設職工宿舍，領用上月購進的原材料鋼材一批，實際成本為50000元，該批鋼材的進項稅額已在購進期申報抵扣。

（6）銷售機床兩臺并向購貨單位開具普通發票，價稅合計為351000元，銷售下腳料，取得含稅收入2340元。

已知該企業上月無留抵稅額。請根據稅法的規定計算該廠7月份應交納的增值稅額。

2．某飲料廠為一般納稅人，2006年6月銷售汽水等飲料，實現銷售額70萬元（不含稅的價格），當日購買白糖、檸檬酸等原料，增值稅專用發票上注明的購貨金額為15萬元，當月該廠為職工食堂購進一臺大冰柜，取得的增值稅專用發票上注明的稅額為0.48萬元。另外，還以本廠的一項專有技術對外投資（不共擔風險），當期取得收入0.5萬元。請計算該廠當月應交納的增值稅、營業稅和城建稅。

3．某市百貨商場2006生產經營情況如下：商品銷售收入800萬元，交納增值稅25萬

元，城建稅1.75萬元，教育費附加0.75萬元，商品銷售成本640萬元，營業費用61萬元，管理費用60萬元，財務費用1.5萬元，投資收益6.5萬元，其中國庫券利息收入3萬元，金融債券利息收入3.5萬元，營業外收入15萬元，營業外支出10萬元，其中稅收罰款2.5萬元，直接向某單位捐贈5萬元，另知，該商場共有職工50人，全年計入費用的工資支出42萬元，職工福利費、工會經費、職工教育經費7.35萬元。該企業適用計稅工資制度，計稅工資標準為每人每月550元。請根據稅法的規定計算該商場本應納的企業所得稅金額。

4．某一中國公民2007從中國境內取得工資、薪金收入60000元，取得股息收入3000元，同年還從甲國一次取得特許權使用費收入30000元，從乙國取得稿酬收入15000元。該公民兩項境外所得已按甲國、乙國稅法規定分別交納個人所得稅4500元人和1720元。請計算該人1999應納個人所得稅額。

四、論述題

1．如何辦理納稅申報？

2．你所了解的增值稅法的改革內容有哪些？

3．納稅人在稅法上的權利是什么？

4．流轉稅的特點是什么：

5．增值稅法規定的屬于增值稅征稅范圍的特殊行為有哪些？

6．營業稅法規定的“在中國境內“指的是哪些情形？

三、計算題答案：

1．（1）當期銷項稅額=351000/（1+17%）×17%+2340/（1+17%）×17%=51340元

（2）當期進項稅額=34000+510+170-50000×17%=26180元

（3）本期應納增值稅額=51340-26180=25160元

2．（1）當期銷項稅額=70×17%=11.90萬元

（2）當期進項稅額=50×17%=2.55萬元

（3）購進的歸屬與企業的固定資產，所以其進項稅額不能抵扣

（4）當期應納增值稅=11.9-2。55=9.35萬元

（5）當期應納營業稅=0.5×5%=0.025萬元

（6）當期應納城建稅=（9.35+0.025）×5%=0.47萬元

3．（1）該公司全年應納企業所得稅=（2000+600+400）×33%=990萬元

（2）在A國應納所得稅=500×40%+100×20%=220萬元

（3）在B國應納所得稅=250×30%+150×10%=90萬元

（4）A國的扣除限額=990×（600/3000）=198萬元

（5）B國的扣除限額=990×（400/3000）=132萬元

（6）匯算清繳所得稅額=990-198-90=702萬元

4．（1）中國境內工薪收入應納稅額：

月工薪收入=60000/12=5000元

月應納稅所得額=5000-1600=3400元

月應納稅額=500×5%+（2000-500）×10%+（3400-2000）×15%=385元

年工薪收入應納稅額=385×12=4620元

中國境內股息收入應納稅額=3000×20%=600元

甲國特許權使用費收入應納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800元。該納稅人在甲國實際繳納稅款4500元，低于抵扣限額4800元，故可全額抵扣，并須在中國境內補交差額部分的稅款300元（4800-4500）

乙國稿酬收入應納稅額=[15000×（1-20%）×20%]×（1-30%）=1680元。該納稅人在與國實際繳納稅款1720元，已超過了扣除限額1680元，故只能按限額抵扣1680元，即不用在中國補繳稅款。

該納稅人2007年應納個人所得稅=4620+600+300=5520元

四、論述

1．如何辦理納稅申報（要點）

（1）首先應如實填寫納稅申報表

（2）割據不同情況報送有關證件、資料

（3）選擇申報的方式

（4）遵守申報的期限

1．納稅人在稅法上的權利是什么？

（1）納稅人在稅收征收中的權利，包括三個方面的內容

（2）納稅人在稅收處罰中的權利

（3）納稅人在稅收救濟中的權利

2．流轉稅的特點是什么：

（1）流轉稅的征稅對象是商品或勞務的流轉額

（2）流轉稅簡便易行

（3）流轉稅課稅隱蔽

（4）流轉稅可以從多個方面對經濟加以調節

3．增值稅法規定的屬于增值稅征稅范圍的特殊行為有哪些？

（1）視同銷售行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非應稅勞務

（4）其他

4．營業稅法規定的“在中國境內“指的是哪些情形？

（1）所提供的勞務發生在境內

（2）在境內載運旅客或貨物出境

（3）在境內組織旅客出境旅游

（4）轉讓無形資產在境內使用

（5）所銷售的不動產在境內

（6）在境內提供保險們勞務

第五篇：財稅法規論文要求

附件五

《財稅法規專題》論文考試實施細則

一、選題要求

1.選題原則

應符合課程教學大綱的要求,以所學課程的應用為主,不脫離課程涉及范圍,能達到一定的深度。應注意選擇與當前經濟建設相關的題目,且對實際有一定的指導意義。鼓勵學術創新,深化和拓展所學課程內容,鼓勵解決經濟建設和社會發展中的實際問題。

2.選題范圍

（1）財稅制度的建設和完善。

（2）財政制度

（3）國家預算制度

（4）稅收制度

（5）會計制度

（6）財務制度

二、寫作要求

1.學生個人獨立完成,嚴禁抄襲、代筆、剽竊等弄虛作假行為,打印、復印均不給分。

2.觀點明確,論據嚴謹,論點突出,結構完整,結論清晰,格式規范,字跡清楚。

3.引用資料應注明書名、作者、出版單位、時間。

4.字數一般控制在2000─3000字。

5.各分校在第十七周（6月21日）前組織考試和閱卷。

6.各分校于7月3日前將論文及成績表交到市電大考務科, 市電大抽查。

三、成績評定

1.90─100分

觀點明確,中心突出,論據充分,數據可靠,層次分明,邏輯清楚,文句通順,結構嚴謹。分析問題正確、全面。具有一定的深度。對當前及今后的工作或學術研究有一定的現實意義。

2.80─89分

觀點明確,中心突出,論據充分,層次較分明,文句通順。分析問題比較正確、全面。對當前及今后的工作或學術研究有一定的參考作用。

3.70─79分

觀點基本正確,有一定的論據。具有一定的分析問題和解決問題的能力,文句較通順。

4.60─69分

觀點正確,有一定的論據。分析問題和解決問題的能力尚可,文句也較通順。

5.59分以下

凡具有以下任何一項,定為59分以下:

基本內容屬抄襲他人成果;理論上有原則性錯誤;文章無中心,層次混亂;缺乏論據,觀點和結論不一致。