第一篇：勞務報酬所得+其他所得

勞務報酬所得

【知識點相關內容】

勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。具體項目共29項(設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經濟服務、代辦服務、其他勞務)。特別注意審稿和書畫收入不屬于稿酬所得。其他規定：

1、個人擔任董事職務所取得的董事費收入：(1)個人擔任董事、監事，且不在公司任職、受雇的，其擔任董事職務所取得的董事費收入，按“勞務報酬所得”納稅;(2)在公司(包括關聯公司)任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按“工資、薪金所得”項目納稅。

2、在校學生因參與勤工儉學活動取得的應稅所得項目。

3、對營銷成績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，所發生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按“勞務報酬所得”納稅。

4、個人兼職取得的收入，按“勞務報酬所得”納稅。

其他所得 到目前為止，有五個項目的個人所得，應按“其他所得”征收個人所得稅。

1、國稅函發[1998]546號文規定，對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險保戶的利息(或以其他名義支付的類似收入)，按“其他所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。

2、國稅函[1999]627號文規定，對于股民個人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續費返還收入，應按照“其他所得”項目征收個人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續費返還收入時代扣代繳。

3、國稅發[1999]58號文規定，對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優待收入，按照“其他所得”應稅項目計征個人所得稅。

4、國稅函[2000]57號文規定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

5、財稅[2005]94號 文規定，個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

第二篇：勞務報酬所得的計稅方法

勞務報酬所得的計稅方法

1、費用扣除

每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費用。

2、應納稅額計算

如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，應實行加成征稅，其應納稅總額應依據相應稅率和速算扣除數計算。應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，計算的應納稅所得額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。計算公式為：

應納稅額=應納所得稅額×適用稅率-速算扣除數

勞務報酬所得適用稅率表

案例、趙某于2010年10月外出參加營業性演出，一次取得勞務報酬60000元。計算其應繳納的個人所得稅

（1）應納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

該納稅人一次演出取得的應納稅所得額超過20000元，按稅法規定應實行加成征稅。

（2）應納稅額=48000×30%-2000=12400（元）

3、為納稅人代付稅款的計算方法

單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，然后按規定計算應代付的個人所得稅款。計算公式為：

（1）不含稅收入額不超過3360元的：

①應納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元的：

①應納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）÷[1-稅率×（1-20%）]②應納稅額=應納稅所得額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

不含稅勞務報酬收入適用稅率表

第三篇：關于勞務報酬所得個人所得稅征稅問題

關于勞務報酬所得個人所得稅征稅問題

一、勞務報酬所得征稅的有關規定

凡個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務取得的所得，如從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得，應按照勞務報酬所得項目適應百分之二十比例稅率征收個人所得稅。凡在我區有支付勞務報酬項目應納稅所得的單位和個人，均應在支付個人勞務報酬所得的同時，按照稅收法律規定履行代扣代繳個人所得稅的義務?？劾U義務人支付個人勞務報酬所得時應按每次所得予以扣繳，并按照廣州市地方稅務局《關于明確使用<廣東省廣州市支付個人收入發票>有關規定的通知》（穗地稅發【1997】191號）開具“廣東省廣州市支付個人收入發票”?？劾U義務人不開具“廣東省廣州市支付個人收入發票”，而是由納稅人直接到稅務部門申請開具“通用發票”的，均按以下方法計算個人所得稅

（一）個人取得勞務報酬所得每次不超過１０００元的（含１０００元），按照廣州市地方稅務局《關于對個人勞務報酬所得個人所得稅征收方法問題的通知》（穗地稅發【1998】42號），實行“按次預扣，年終清算，多退少補”的征收方法，按預扣率３％全額計稅。

（二）個人取得勞務報酬所得每次在１０００元以上，４０００元以下，按減除費用８００元后的余額依照２０％的比例稅率，計算應納稅額。

（三）個人取得勞務報酬所得每次在４０００元以上的，按減除２０％的費用后依照２０％的比例稅率，計算應納稅額。

應納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。

二、勞務報酬所得與工資、薪金所得的區分問題

根據國家稅務局《征收個人所得稅若干問題的規定》（國稅發【1994】089號）第十九規定：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與備雇傭關系，后者則不存在這種關系。

“勞務報酬所得屬于獨立個人勞務所得，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務所得。個人從事的勞務作為獨立個人勞務，一般應符合以下條件：

(一)其醫療保險、社會保險、假期工資等方面不享受單位員工待遇；

(二)其從事勞務服務所取得的勞務報酬是按相對的小時、周、月或一次性計算支付；

(三)其勞務服務的范圍是固定的或有限的并對其完成的工作負有質量責任；

(四)其為提供合同規定的勞務所相應發生的各項費用由其個人負擔。

一般來說，個人從事的勞務符合上述條件的其取得的所得為勞務報酬所得不符合上述條件的應視其所從事的勞務為非獨立個人勞務其取得的所得為工資、薪金所得。

單位向聘用人員支付的酬金，凡同時符合以下兩個條件的，按“工資薪金所得”項目納稅，否則，按“勞務報酬所得”項目納稅：

（一）雇傭雙方簽定了勞動合同；

（二）證明當連續在本單位工作3個月以上的（含3個月）完整考勤記錄。

三、勞務報酬與個體生產經營所得的關系

1、個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得按個體工商業戶的生產、經營所得征收個人所得稅。

2、對個人未經政府有關部門批準，自行獨立從事“其他勞務”取得的所得，按 “勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。

3、個人從事個體工商業生產、經營取得的所得按個體工商戶的生產經營所得征收個人所得稅。個體從事個體工商業生產經營包括工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業等經營業務。

第四篇：勞務報酬所得納稅籌劃方法

勞務報酬所得納稅籌劃方法

勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。其已成為個人收入的重要組成部分。如何對勞務報酬所得進行納稅籌劃，成為人們所關注的話題。

一、勞務報酬所得的征稅規定

1．勞務報酬所得適用比例稅率20％，每次收入≤4 000元時，定額扣800元；每次收入>4 000元時，定率扣20％。同時稅法規定對一次收入畸高的可實行加成征收的辦法?！盎摺保競€人一次取得勞務報酬，其應稅所得超過20000元。應稅所得在20000～50000元的部分加征五成，稅率實際上為30％；超過50 000元的部分，加征十成，稅率實際上為40％。

2．勞務報酬所得實行按次納稅。只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次，不能以每天取得的收人為一次。

3．退休人員再任職取得收入與在職人員兼職收入要區別對待。①退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。②在職人員兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

二、納稅籌劃思路

1．避開勞務報酬中的加成征收。

(1)對一次性收入進行合理的分割。勞務報酬所得內容共有29項，一次性收入中如果勞務報酬所得內容不一樣但相互關聯，就可以進行必要的分割。比如設計、裝潢這兩項勞務如果由同一人完成，報酬一并給付，為避免帶來超額稅收負擔，提供勞務方也就是納稅方可以事先進行籌劃，與對方分別簽訂設計、裝潢合同，以達到節稅目的。

例1：李某對張某的房屋進行設計與裝潢，按合同規定，完下后張某應支付李某勞務報酬50 000元。根據稅法規定，李某應交個人所得稅：50 000×(1—20％)×30％一2 000=10 000(元)。如果李某事先進行籌劃，與張某分別簽汀設計、裝潢合同，勞務報酬分別為20 000元、30 000元，那么設計報酬應交個人所得稅：20 000×(1—20％)×20％=3 200(元)，裝潢報酬應交個人所得稅：30 000×(1—20％)×30％-2 000=5 200(元)，合計應交個人所得稅8 400元。與前面的方案相比，李某可以節稅1 600元(10 000—8 400)。

(2)利用時間上的差異進行納稅籌劃。按稅法規定，屬于同一事項連續取得收人的，以一個月內取得的收入為一次。有的勞務不要求連續進行，而是跨月非連續進行的，相應的報酬也可以分解到若干個月支付，這樣就可以避免以月按“次”納稅。有的勞務報酬所得屬于同一事項連續取得收入，但報酬取得不是按次或按月，而是半年或一年結算一次，在這種方式下取得的勞務報酬，在取得相關事實證明的情況下，可以一個月內取得的收入為“一次”。例2：劉某為A公司會計人員，另兼職B公司會計，因B公司規模小、業務量少，劉某不必每天去B公司做賬，而是每個月去幾次將當月工作完成。兼職報酬不是按月支付，B公司每年年底支付劉某36 000元的勞務報酬。請對此進行納稅籌劃。

方案1：以1年的報酬作為一次勞務報酬所得。應納稅額=36 000×(1-20％)×30％一2 000=6 640(31云)。

方案2：如果劉某與B公司簽訂合同，注明支付的報酬是劉某每個月勞務報酬的合計數，那么劉某取得的勞務報酬屬于同一事項連續取得收入，應該以一個月內取得的收入為“一次”。平均每月勞務報酬所得=36 000÷12=3 000(元)，月應納稅額=(3 000—800)×20％=440(元)，年應納稅額=440×12=5 280(元)。

(2)在職人員兼職收入。按稅法規定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。這個規定的前提是個人與兼職單位不存在雇傭關系，否則應將收入合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅。

根據工資、薪金所得與勞務報酬所得適用稅率的規定可知，在一般情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開核算有利于節稅．但是某些情況下將工資、薪金所得和勞務報酬所得合并納稅會帶來較大的實惠。

例4：陳某是A高校一位在職教師，每月工資為4 000元，同時又為B校講課，每月收入為2 000元。如果在B校收入按工資、薪金所得核算，那么月應納稅額=(4 000+2 000-2 000)×15％ 一125=475(元)。如果在B校的收入按勞務報酬所得核算，那么月工資應納稅額=(4 000—2 000)×10％-25=175(元)，在B校的收入應納稅額=(2 00-800)×20％=240(元)，合計月應納稅額=175+240=415(元)。可見，陳某將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開核算有利于節稅。

例5：謝某是剛畢業的大學生，2008年7月份從A公司取得工資1 500元。南于單位工資太低，謝某同月在B公司找了一份兼職，當月從B公司取得收入5000元。如果謝某與B公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得和勞務報酬所得應該分別計繳個人所得稅，從A公司取得的工資沒有超過扣除限額．不用納稅。從B公司取得的勞務報酬所得應納稅額為：5 000×(1—20％)×20％=800(元)，7月份謝某共應繳納個人所得稅800元。如果謝某與B公司存在固定的雇傭關系，則兩項收入應合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅，謝某7月份應繳納的個人所得稅為：(1 500+5000-2 000)×15％一125= 550(元)。在這種情況下，將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得繳納個人所得稅是明智的。以上兩例是單純從納稅角度對工資、薪金所得和勞務報酬所得做的分析。在實踐中，除了考慮納稅因素，還要考慮費用支出及福利待遇等因素。

可見，選擇方案2可以節稅1 360元(6 640—5 280)。

2．區別對待工資、薪金所得與勞務報酬所得。工資、薪金所得與勞務報酬所得是兩個不同性質的應稅項目但又容易混淆，它們之間既有聯系又有區別。兩者都是個人從事勞務活動所取得的收入，但兩者性質與適用稅率不同。進行納稅籌劃時，應分情況加以區別對待。

(1)退休人員再任職取得的收入。

例3：孫某是某省人民醫院的一名內科主治醫生，2007年退休，2008年1月受c私立醫院的聘用，擔任c醫院的丙科主治醫生。根據雙方簽訂的協議，孫某每月報酬為5 600

元。如果按勞務報酬所得核算，則月應納稅額=5 600×(卜20％)×20％=896(元)，年應納稅額=896×12=10 752(元)。如果按工資、薪金所得核算，則月應納稅額=(5 600一2 000)×15％一125=415(元)，年應納稅額=415×12=4 980(元)。兩種方法下年應納稅額相差5 772元(10752—4 980)。案例中孫某是退休人員，其再任職取得的收入，按照稅法規定應按“丁資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅．年應納稅額為4 980元。

第五篇：勞務報酬、工薪、偶然所得個人所得稅

一、個人所得稅稅率表（勞動報酬所得適用）：

收入不超過4,000元的，減除費用800元；4,000元以上的，減除20%的費用，然后就其余額按20%的比例稅率征收。注：勞務報酬所得一次收入畸高的實行加成征收。(二)財產轉讓所得，以一次轉讓財產的收入額減除財產原值和賣出財產時按照國家規定支付的有關費用和稅款等合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的比例稅率征收。

(三)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次取得的收入額為應納稅所得額按20%的比例稅率征收。

三、全年一次性獎金（年終獎）個稅計算方法：

根據相關規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。根據員工當月工資薪金所得的不同，全年一次性獎金有兩種方式計算個人所得稅。

如果當月所得高于(或等于)3500元，適用公式為：個人所得稅應納稅額=員工當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數，適用稅率根據個人當月取得全年一次性獎金除以12的商數確定。

如果在發放年終一次性獎金的當月，員工當月工資薪金所得低于3500元，應將全年一次性獎金減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，那么，適用的公式為：個人所得稅應納稅額=(員工當月取得全年一次性獎金-員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數。適用稅率根據員工當月取得全年一次性獎金-員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額除以12的商數確定。

要注意的是，在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。另外，由于個稅調整，市民年終獎所繳納的稅額也將有所改變。

以市民李先生為例，假如他12月領取的工資在3500元以上，年終獎為10000元。如果按照9月1日前的九級超額累進稅率表來算，我們先將10000元

/12=833.33元，以此來確定其適用稅率為10%，速算扣除數為25元。那么李先生應繳納的個人所得稅額=10000×10%-25=975元。

目前按照新的七級超額累進稅率表，其稅率為3%，速算扣除數為0元，那么李先生應繳納的個人所得稅額=10000×3%-0=300元。因此，如果李先生同樣獲得1萬元年終獎，今年可以較往年少繳納個人所得稅675元。

四、勞務報酬所得的范圍：

勞務報酬所得是指從事各種技藝，提供各項勞務取得的所得。如從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

個人擔任董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得征稅。對商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生費用的全額作

為該營銷人員當期的勞務收入，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。個人兼職取得的收入，應按照勞務報酬所得項目繳納個人所得稅。

1、工資、薪金所得與勞務報酬所得的區別

勞務報酬所得是個人獨立從事各種技藝，因某一特定事項臨時為外單位工作取得的報酬。工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務活動，與單位存在工資人事方面的關系，為本單位工作取得的所得。

是否存在雇傭與被雇傭的關系，是判斷一種收入是屬于勞務報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標準。后者存在雇傭與被雇傭的關系，而前者則不存在這種關系。

2、勞務報酬所得項目納稅所得額的確定：

①、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定：勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

條例第二十條第一款中所述的“同一項目”，國稅發[1994]89號予以明確是指勞務報酬所得例舉具體勞務項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務報酬所得，應分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》（國稅函[1996]602號）個人所得稅法實施條例第二十一條規定“屬于同一項目連續性收入的以一個月內取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統一規定以縣（含縣級市、區）為一地，其管轄內的一個月內的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則應分別計算。

3、關于個人舉辦各類學習班取得的收入征收個人所得稅問題

國稅函[1996]658號文件第二條規定：個人無須經政府有關部門批準并取得執照舉辦學習班、培訓班的，其取得的辦班收入屬于“勞務報酬所得”應稅項目，應按稅法規定計征個人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學費的，以一期取得的收入為一次；分次收取學費的，以每月取得的收入為一次。

4、納稅義務人和扣繳義務人

《個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。

個人所得超過國務院規定數額的（12萬元以上），在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。

5、勞務報酬所得的計稅方法

①、費用扣除

每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費用。

②、應納稅額計算

如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，應實行加成征稅，其應納稅總額應依據相應稅率和速算扣除數計算。應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，計算的應納稅所得額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。計算公式為：

應納稅額=應納所得稅額×適用稅率-速算扣除數

五、偶然所得稅范圍：

偶然所得稅是對個人得獎、、中彩以及其他偶然性質的所得而征收的一種稅。

1、稅法規定，取得偶然所得的個人為個人所得稅的納稅義務人，應依法納稅;向個人支付偶然所得的單位為個人所得稅的扣繳義務人。不論在何地兌獎或頒獎，偶然所得應納的個人所得稅一律由支付單位扣繳。偶然所得以收入金額為應納稅所得額，納稅率以20%計算。對于大家常說的1萬元的起征點，是專指個人購買福利、體育彩票(獎券)一次收入不超過1萬元(含1萬元)的暫免征收個人所得稅;一次收入超過1萬元的，應按稅法規定全額征稅。