第一篇：債券投資所得如何納稅

債券投資所得如何納稅

債券是發(fā)債人為籌措資金而向投資者出具的，承諾按票面標(biāo)的面額、利率、償還期等給付利息和到期償還本金的債務(wù)憑證。債券作為一種投資工具，因其安全性好、收益高、流動性強的特點，受到投資者普遍青睞。不少企業(yè)在資金充裕的情況下，會選擇將資金投向債券市場。不過，對于企業(yè)的債券投資收益，在進(jìn)

行企業(yè)所得稅處理時要分情況對待。

哪些債券利息收入免稅或減稅

國債利息收入免稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（一）項規(guī)定，國債利息收入為免稅收入。同時，《企業(yè)所得稅法》實施條例第八十二條明確，國債利息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債

取得的利息收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號，以下簡稱36號公告）又進(jìn)一步明確，企業(yè)投資國債，從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。對企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。對企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算國債利息收入，免征企業(yè)所得稅：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（下稱公式一）中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定。

“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債，“持有

天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

地方政府債券利息收入定期免稅地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列

市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號）規(guī)定，對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)

所得稅和個人所得稅。

鐵路建設(shè)債券利息收入定期減稅中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償

還主體的債券。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）規(guī)定，對企業(yè)持有2011-2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

轉(zhuǎn)讓債券所得并計應(yīng)納稅所得額

國債轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)36號公告規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企

業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

至于轉(zhuǎn)讓國債收入實現(xiàn)日期的確定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)；企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照前述公式一計算的國債利息收入及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。通過支付

現(xiàn)金方式取得的國債成本，以買入價和支付的相關(guān)稅費確定；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債成本，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費確定。

其他債券轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓公司債券、地方政府債券及鐵路建設(shè)債券，對其取得的收入應(yīng)全額并計應(yīng)稅收入。同時，對購入債券的成本應(yīng)全額扣除。而企業(yè)持有地方政府債券、鐵路建設(shè)債券，對其未到期轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收利息處理，財稅[2011]76號文件和財稅[2011]99號文件通知均未予明確，因此，在轉(zhuǎn)讓這兩種債券時，應(yīng)將企業(yè)持有債券期間的利息并入債券轉(zhuǎn)讓所得額申報納稅。

實例說明

自2009年以來，某紙業(yè)有限公司為提高閑置資金的收益率，投資購買了幾種類債券：

①2009年4月13日，在銀行間債券市場認(rèn)購某地方政府發(fā)行的2009年債券，票面金額合計50萬元，票面注明年利率為1.7%，付息日期為每年4月13日；2011年4月13日，公司收到利息收入0.85萬元，并于同年10月22日將該債券轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價合計51.1萬元。

稅務(wù)處理：根據(jù)財稅[2011]76號文件規(guī)定，公司在2011年4月13日收到的地方政府債券利息所

得0.85萬元，免征企業(yè)所得稅。

轉(zhuǎn)讓地方政府債券業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)的債券投資成本為50萬元，轉(zhuǎn)讓收入51.1萬元，且公司在2011年4月14日至10月22日間的應(yīng)收利息，也應(yīng)一并計入應(yīng)納稅所得額，故轉(zhuǎn)讓地方政府債券所得為1.1萬

元，應(yīng)申報納稅。

②2010年5月23日，公司以100.3萬元在滬市購買1萬手某記賬式國債（每手面值為100元，共計100萬元），起息日為2010年4月22日，每年4月22日兌付利息，票面利率為3.01%。2011年3月17日，公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款105.6萬元。

稅務(wù)處理：在不考慮其他相關(guān)稅費的情況下，該公司購買國債的成本為100.3萬元，對公司國債利息收入的認(rèn)定，根據(jù)36號公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。公司在國債轉(zhuǎn)讓時實際持有天數(shù)為300天（2010年5月23日至2011年3月16日止），根據(jù)公式一計算國債利息收入為：100（萬元）×（3.01%÷365）×300=2.47（萬元），該項利息收入免稅。公司國債轉(zhuǎn)讓所得為：105.6－2.47－100.3=2.83（萬元），應(yīng)并計應(yīng)納稅所得額申報納稅。

③2011年10月14日，該公司向承銷商認(rèn)購20年期鐵路建設(shè)債券150萬元，票面注明年利率6%，付息日期為每年10月13日。

稅務(wù)處理：根據(jù)財稅[2011]99號文件規(guī)定，對公司在以后年度按規(guī)定從發(fā)行主體收取的債利息，減半征收企業(yè)所得稅。如發(fā)生將持有債券轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓收入扣除債券投資成本（150萬元）后的余額，作為鐵路建設(shè)債券投資收益或損失，并計應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。

④2011年8月18日，通過網(wǎng)上認(rèn)購方式，公司認(rèn)購某企業(yè)2011年第一期債券200萬元，期限為兩年，票面年利率5.48%，付息日期為每年8月18日。

稅務(wù)處理：公司每年收到發(fā)行者的債券利息時，應(yīng)按規(guī)定并計應(yīng)納稅所得額。如發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓收入扣除投資成本（200萬元）后的余額，作為債券投資的收益或損失，并計應(yīng)納稅所得額申報繳納企

業(yè)所得稅。

第二篇：個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表

個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關(guān)個人所得稅申報表的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第28號

為規(guī)范納稅申報，維護(hù)納稅人權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅有關(guān)申報表予以發(fā)布，自2015年7月1日起執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號）附件

7、附件8和附件9同時廢止。

特此公告。

附件：1.個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）

2.個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）

3.個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）

4.個人所得稅減免稅事項報告表

國家稅務(wù)總局 2015年4月30日

附件1 個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）

投資者信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

被投資單位

信息

名

稱

納稅人識別號

類

型

□個體工商戶 □承包、承租經(jīng)營單位 □個人獨資企業(yè) □合伙企業(yè)

征收方式

□查賬征收（據(jù)實預(yù)繳）□查賬征收（按上年應(yīng)納稅所得額預(yù)繳）□核定應(yīng)稅所得率征收

□核定應(yīng)納稅所得額征收 □稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方式

行次

項

目

金

額

一、收入總額

二、成本費用

三、利潤總額

四、彌補以前虧損

五、合伙企業(yè)合伙人分配比例（6

六、投資者減除費用

七、應(yīng)稅所得率（%）

%）

八、應(yīng)納稅所得額

九、稅率（%）

十、速算扣除數(shù)

十一、應(yīng)納稅額（8×9-10）

十二、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》

十三、已預(yù)繳稅額）14

十四、應(yīng)補（退）稅額（11-12-13）

謹(jǐn)聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對稅收工作的支持！

代理申報機構(gòu)（負(fù)責(zé)人）簽章:

經(jīng)辦人：

經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼: 代理申報日期:

****年**月**日

主管稅務(wù)機關(guān)印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）國家稅務(wù)總局監(jiān)制

《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》填報說明

本表適用于個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內(nèi)取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”的個人所得稅月度（季度）納稅申報。合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人合伙人的，應(yīng)分別填報本表。

一、申報期限

實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，納稅人應(yīng)在次月（季）十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報；企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者如果在1年內(nèi)按月或分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，納稅人應(yīng)在每月或每次取得所得后的十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報。

實行核定征收的，納稅人應(yīng)在次月（季）十五日內(nèi)辦理納稅申報。

納稅人不能按規(guī)定期限辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定辦理延期申報。

二、有關(guān)項目填報說明

（一）表頭項目

稅款所屬期：填寫納稅人自本開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起截至本月最后1日的時間。

（二）表內(nèi)信息欄 1.投資者信息欄

填寫個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的相關(guān)信息。

（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內(nèi)無住所個人，其姓名應(yīng)當(dāng)用中、外文同時填寫。

（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區(qū)）：填寫納稅人的國籍或者地區(qū)。（5）納稅人識別號：填寫稅務(wù)機關(guān)賦予的納稅人識別號。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識別號：填寫稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證號碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對應(yīng)框內(nèi)打“√”。（4）征收方式：根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核定的征收方式，在對應(yīng)框內(nèi)打“√”。采用稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方式的，應(yīng)在下劃線填寫具體征收方式。

（三）表內(nèi)各行的填寫

1.第1行“收入總額”：填寫本開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起截至本期從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

2.第2行“成本費用”：填寫本開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起截至本期實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。3.第3行“利潤總額”：填寫本開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起截至本期的利潤總額。

4.第4行“彌補以前虧損”：填寫可在稅前彌補的以前尚未彌補的虧損額。5.第5行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫；協(xié)商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

6.第6行“投資者減除費用”：填寫根據(jù)實際經(jīng)營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用。

7.第7行“應(yīng)稅所得率”：按核定應(yīng)稅所得率方式納稅的納稅人，填寫稅務(wù)機關(guān)確定的核定征收應(yīng)稅所得率。按其他方式納稅的納稅人不填本行。

8.第8行“應(yīng)納稅所得額”：根據(jù)下表對應(yīng)的方式填寫。

項目

合伙企業(yè)合伙人

其他

查賬征收

據(jù)實預(yù)繳 第8行=（第3行-第4行）×第5行-第6行

第8行=第3行－第4行-第6行

按上年應(yīng)納稅所得額預(yù)繳

第8行=上的應(yīng)納稅所得額÷12×月份數(shù)

第8行=上的應(yīng)納稅所得額÷12×月份數(shù)

核定征收

核定應(yīng)稅所得率征收（能準(zhǔn)確核算收入總額的）

第8行=第1行×第7行×第5行

第8行=第1行×第7行

核定應(yīng)稅所得率征收（能準(zhǔn)確核算成本費用的）

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行×第5行

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行

核定應(yīng)納稅所得額征收

直接填寫應(yīng)納稅所得額

直接填寫應(yīng)納稅所得額

稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方式

直接填寫應(yīng)納稅所得額

直接填寫應(yīng)納稅所得額

9.第9行“稅率”及第10行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第8行計算得出的數(shù)額進(jìn)行查找填寫。10.第11行“應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。11.第12行“減免稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應(yīng)同時附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

12.第13行“已預(yù)繳稅額”：填寫本在月（季）度申報中累計已預(yù)繳的個人所得稅。

13.第14行“應(yīng)補（退）稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫.附件2 個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者 信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

被投資 單位信息

名

稱

納稅人識別號

類

型

□個體工商戶合伙企業(yè)

行次

□承包、承租經(jīng)營單位 □個人獨資企業(yè) □ 項

目

金

額

一、收入總額

其中：國債利息收入

二、成本費用（4+5+6+7+8+9+10）

（一）營業(yè)成本

（二）營業(yè)費用

（三）管理費用

（四）財務(wù)費用

（五）稅金

（六）損失

（七）其他支出

三、利潤總額（1-2-3）

四、納稅調(diào)整增加額（13+27）

（一）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項目金額（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

(1)職工福利費

(2)職工教育經(jīng)費

(3)工會經(jīng)費

(4)利息支出

(5)業(yè)務(wù)招待費

(6)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

(7)教育和公益事業(yè)捐贈

(8)住房公積金

(9)社會保險費

(10)折舊費用

(11)無形資產(chǎn)攤銷

(12)資產(chǎn)損失

(13)其他

（二）不允許扣除的項目金額（28+29+30+31+32+33+34+35+36）

(1)個人所得稅稅款

(2)稅收滯納金

(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出

(5)贊助支出

(6)用于個人和家庭的支出

(7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出

(8)投資者工資薪金支出

(9)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出

五、納稅調(diào)整減少額

六、納稅調(diào)整后所得（11+12-37）

七、彌補以前虧損

八、合伙企業(yè)合伙人分配比例（41

九、允許扣除的其他費用

%）

十、投資者減除費用

十一、應(yīng)納稅所得額（38-39-41-42）或[（38-39）×40-41-42]

十二、稅率（%）

十三、速算扣除數(shù)

十四、應(yīng)納稅額（43×44-45）

十五、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》

十六、實際應(yīng)納稅額（）46-47）

十七、已預(yù)繳稅額

十八、應(yīng)補

附列 資料(退)稅額（48-49）

年平均職工人數(shù)（人）

工資總額（元）

投資者人數(shù)（人）

謹(jǐn)聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對稅收工作的支持！

代理申報機構(gòu)（負(fù)責(zé)人）簽章:

經(jīng)辦人：

經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼: 代理申報日期:

****年**月**日

主管稅務(wù)機關(guān)印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日國家稅務(wù)總局監(jiān)制 《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》填報說明

本表適用于個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內(nèi)取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”的個人所得稅2015年及以后納稅的匯算清繳。

合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人合伙人的，應(yīng)分別填報本表。

一、申報期限

個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人應(yīng)在終了后三個月內(nèi)辦理個人所得稅納稅申報。企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者應(yīng)在終了后三十日內(nèi)辦理個人所得稅納稅申報；納稅人一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在終了后三個月內(nèi)辦理匯算清繳。

二、有關(guān)項目填報說明

（一）表頭項目

稅款所屬期：填寫納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營所得所應(yīng)納個人所得稅款的所屬期間，應(yīng)填寫具體的起止年月日。

（二）表內(nèi)信息欄 1.投資者信息欄

填寫個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的相關(guān)信息。

（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內(nèi)無住所個人，其姓名應(yīng)當(dāng)用中、外文同時填寫。

（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區(qū)）：填寫納稅人的國籍或者地區(qū)。（5）納稅人識別號：填寫稅務(wù)機關(guān)賦予的納稅人識別號。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識別號：填寫稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證號碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對應(yīng)框內(nèi)打“√”。

（三）表內(nèi)各行的填寫

1.第1行“收入總額”：填寫從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

2.第2行“國債利息收入”：填寫已計入收入的因購買國債而取得的應(yīng)予免稅的利息。

3.第3行“成本費用”：填寫實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。

4.第4行“營業(yè)成本”：填寫在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

5.第5行“營業(yè)費用”：填寫在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。

6.第6行“管理費用”：填寫為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。

7.第7行“財務(wù)費用”：填寫為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。

8.第8行“稅金”：填寫在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。9.第9行“損失”：填寫生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

10.第10行“其他支出”：填寫除成本、費用、稅金、損失外，生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與之有關(guān)的、合理的支出。11.第11行“利潤總額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。12.第12行“納稅調(diào)整增加額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。13.第13行“超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項目金額”：填寫扣除的成本、費用和損失中，超過《個人所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

14.第27行“不允許扣除的項目金額”：填寫按規(guī)定不允許扣除但被投資單位已將其扣除的各項成本、費用和損失應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。

15.第37行“納稅調(diào)整減少額”：填寫已計入收入總額或未列入成本費用，但應(yīng)在稅前予以減除的項目金額。

16.第38行“納稅調(diào)整后所得”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。17.第39行“彌補以前虧損”：填寫可在稅前彌補的以前尚未彌補的虧損額。

18.第40行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫；協(xié)商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

19.第41行“允許扣除的其他費用”：填寫按照法律法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的其他費用。如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號）第三條規(guī)定的事項。

20.第42行“投資者減除費用”：填寫根據(jù)實際經(jīng)營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用。21.第43行“應(yīng)納稅所得額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。（1）納稅人為非合伙企業(yè)合伙人的 第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（2）納稅人為合伙企業(yè)合伙人的

第43行=（第38行-第39行）×第40行-第41行-第42行 22.第44行“稅率”及第45行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第43行計算得出的數(shù)額進(jìn)行查找填寫。23.第46行“應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。24.第47行“減免稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應(yīng)同時附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

25.第48行“實際應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。26.第49行“已預(yù)繳稅額”：填寫本在月（季）度申報中累計已預(yù)繳的個人所得稅。

27.第50行“應(yīng)補（退）稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。

附件3 個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

各被投資單位信息

被投資單位

編號

被投資單位名稱

被投資單位納稅人識別號

分配比例 %

應(yīng)納稅所得額

1.匯繳地

2.其他

3.其他

4.其他

5.其他

6.其他

第三篇：債券基金投資限制

一、投資范圍

本基金投資于流動性良好的金融工具，包括國內(nèi)依法發(fā)行上市的股票（包括中小板、創(chuàng)業(yè)板及其他經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)上市的股票）、債券、權(quán)證、資產(chǎn)支持證券以及中國證監(jiān)會允許基金投資的其它金融工具，但須符合中國證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定。

本基金投資的固定收益類證券主要包括國債、央行票據(jù)、公司債、企業(yè)債、資產(chǎn)支持證券、短期融資券、政府機構(gòu)債、金融債、可轉(zhuǎn)換債券（包含可分離交易可轉(zhuǎn)債）、回購等；本基金可參與一級市場新股申購或增發(fā)新股，也可在二級市場上投資股票、權(quán)證等權(quán)益類證券，并可持有由可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股獲得的股票、因所持股票派發(fā)以及因投資可分離債券而產(chǎn)生的權(quán)證等。

本基金投資于固定收益類證券的比例不低于基金資產(chǎn)的80%，其中對可轉(zhuǎn)換債券（包含可分離交易可轉(zhuǎn)債）的投資比例不低于基金固定收益類證券資產(chǎn)的80%；投資于股票和權(quán)證等非固定收益類證券的比例不高于基金資產(chǎn)的20%；投資于現(xiàn)金或到期日在一年以內(nèi)的政府債券的比例不低于基金資產(chǎn)凈值的5%。

如法律法規(guī)或中國證監(jiān)會變更投資品種的投資比例限制，基金管理人在履行適當(dāng)程序后，可以調(diào)整上述投資品種的投資比例。

二、投資限制

（一）禁止行為

為維護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益，本基金禁止從事下列行為：

1、承銷證券；

2、向他人貸款或提供擔(dān)保；

3、從事承擔(dān)無限責(zé)任的投資；

4、買賣其他基金份額，但法律法規(guī)或中國證監(jiān)會另有規(guī)定的除外；

5、向基金管理人、基金托管人出資或者買賣其基金管理人、基金托管人發(fā)行的股票或債券；

6、買賣與基金管理人、基金托管人有控股關(guān)系的股東或者與基金管理人、基金托管人有其他重大利害關(guān)系的公司發(fā)行的證券或者承銷期內(nèi)承銷的證券；

7、從事內(nèi)幕交易、操縱證券價格及其他不正當(dāng)?shù)淖C券交易活動；

8、當(dāng)時有效的法律法規(guī)、中國證監(jiān)會及《基金合同》規(guī)定禁止從事的其他行為。

如法律法規(guī)或監(jiān)管部門取消上述禁止性規(guī)定，本基金管理人在履行適當(dāng)程序后可不受上述規(guī)定的限制。

（二）投資組合限制

本基金的投資組合將遵循以下限制：

1、持有一家上市公司的股票，其市值不得超過基金資產(chǎn)凈值的10%；

2、本基金與由本基金管理人管理的其他基金共同持有一家公司發(fā)行的證券，不得超過該證券的10%；

3、本基金進(jìn)入全國銀行間同業(yè)市場進(jìn)行債券回購的資金余額不得超過基金資產(chǎn)凈值的40%；

4、本基金在任何交易日買入權(quán)證的總金額，不超過上一交易日基金資產(chǎn)凈值的0.50%，基金持有的全部權(quán)證的市值不超過基金資產(chǎn)凈值的3%，基金管理人管理的全部基金持有同一權(quán)證的比例不超過該權(quán)證的10%。法律法規(guī)或中國證監(jiān)會另有規(guī)定的，遵從其規(guī)定；

5、本基金投資于固定收益類證券的比例不低于基金資產(chǎn)的80%，其中對可轉(zhuǎn)換債券（包含可分離交易可轉(zhuǎn)債）的投資比例不低于基金固定收益類證券資產(chǎn)的80%；投資于股票和權(quán)證等非固定收益類證券的比例不高于基金資產(chǎn)的20%；投資于現(xiàn)金或到期日在一年以內(nèi)的政府債券的比例不低于基金資產(chǎn)凈值的5%；

6、本基金持有的全部資產(chǎn)支持證券，其市值不得超過基金資產(chǎn)凈值的20%；

7、本基金持有的同一（指同一信用級別）資產(chǎn)支持證券的比例，不得超過該資產(chǎn)支持證券規(guī)模的10%；

8、本基金管理人管理的全部基金投資于同一原始權(quán)益人的各類資產(chǎn)支持證券，不得超過其各類資產(chǎn)支持證券合計規(guī)模的10%；

9、本基金投資于同一原始權(quán)益人的各類資產(chǎn)支持證券的比例，不得超過基金資產(chǎn)凈值的10%；

10、本基金應(yīng)投資于信用級別評級為BBB以上（含BBB）的資產(chǎn)支持證券。基金持有資產(chǎn)支持證券期間，如果其信用等級下降、不再符合投資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在評級報告發(fā)布之日起3個月內(nèi)予以全部賣出；

11、本基金財產(chǎn)參與股票發(fā)行申購，所申報的金額不得超過本基金的總資產(chǎn)，所申報的股票數(shù)量不得超過擬發(fā)行股票公司本次發(fā)行股票的總量；

12、本基金不得違反《基金合同》關(guān)于投資范圍和投資比例的約定；

13、相關(guān)法律法規(guī)以及監(jiān)管部門規(guī)定的其它投資限制。《基金法》及其他有關(guān)法律法規(guī)或監(jiān)管部門取消上述限制的，履行適當(dāng)程序后，基金不受上述限制。

基金管理人應(yīng)當(dāng)自基金合同生效之日起6個月內(nèi)使基金的投資組合比例符合基金合同的約定。由于證券市場波動、上市公司合并或基金規(guī)模變動等基金管理人之外的原因?qū)е碌耐顿Y組合不符合上述約定的比例不在限制之內(nèi)，但基金管理人應(yīng)在10個交易日內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

第六部分 基金資產(chǎn)凈值的計算方式和公布方式

一、估值目的

基金資產(chǎn)估值的目的是客觀、準(zhǔn)確地反映基金資產(chǎn)是否保值、增值，依據(jù)經(jīng)基金資產(chǎn)估值后確定的基金資產(chǎn)凈值而計算出的基金份額凈值，是計算基金申購與贖回價格的基礎(chǔ)。

二、估值日

本基金的估值日為相關(guān)的證券交易場所的正常營業(yè)日以及國家法律法規(guī)規(guī)定需要對外披露基金凈值的非營業(yè)日。

三、估值對象

基金所擁有的股票、債券、權(quán)證和銀行存款本息等資產(chǎn)和負(fù)債。

四、估值程序

基金日常估值由基金管理人進(jìn)行。基金管理人完成估值后，將估值結(jié)果發(fā)送給基金托管人，基金托管人按法律法規(guī)、《基金合同》規(guī)定的估值方法、時間、程序進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核無誤后由基金管理人對外公布；月末、年中和年末估值復(fù)核與基金會計賬目的核對同時進(jìn)行。

五、估值方法

本基金按以下方式進(jìn)行估值：

（一）證券交易所上市的有價證券的估值

1、交易所上市的有價證券（包括股票、權(quán)證等），以其估值日在證券交易所掛牌的市價（收盤價）估值；估值日無交易的，且最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化，以最近交易日的市價（收盤價）估值；如最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化的，可參考類似投資品種的現(xiàn)行市價及重大變化因素，調(diào)整最近交易市價，確定公允價格。

2、交易所上市實行凈價交易的債券按估值日收盤價估值，估值日沒有交易的，且最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化，按最近交易日的收盤價估值。如最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化的，可參考類似投資品種的現(xiàn)行市價及重大變化因素，調(diào)整最近交易市價，確定公允價格；

3、交易所上市未實行凈價交易的債券按估值日收盤價減去債券收盤價中所含的債券應(yīng)收利息得到的凈價進(jìn)行估值；估值日沒有交易的，且最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化，按最近交易日債券收盤價減去債券收盤價中所含的債券應(yīng)收利息得到的凈價進(jìn)行估值。如最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化的，可參考類似投資品種的現(xiàn)行市價及重大變化因素，調(diào)整最近交易市價，確定公允價格；

4、交易所上市不存在活躍市場的有價證券，采用估值技術(shù)確定公允價值。交易所上市的資產(chǎn)支持證券，采用估值技術(shù)確定公允價值，在估值技術(shù)難以可靠計量公允價值的情況下，按成本估值。

（二）處于未上市期間的有價證券應(yīng)區(qū)分如下情況處理：

1、送股、轉(zhuǎn)增股、配股和公開增發(fā)的新股，按估值日在證券交易所掛牌的同一股票的市價（收盤價）估值；該日無交易的，且最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化，以最近一日的市價（收盤價）估值；如最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化的，可參考類似投資品種的現(xiàn)行市價及重大變化因素，調(diào)整最近交易市價，確定公允價格；

2、首次公開發(fā)行未上市的股票、債券和權(quán)證，采用估值技術(shù)確定公允價值，在估值技術(shù)難以可靠計量公允價值的情況下，按成本估值。

3、首次公開發(fā)行有明確鎖定期的股票，同一股票在交易所上市后，按交易所上市的同一股票的市價（收盤價）估值；非公開發(fā)行有明確鎖定期的股票，按監(jiān)管機構(gòu)或行業(yè)協(xié)會有關(guān)規(guī)定確定公允價值。

（三）因持有股票而享有的配股權(quán)，以及停止交易、但未行權(quán)的權(quán)證，采用估值技術(shù)確定公允價值，在估值技術(shù)難以可靠計量公允價值的情況下，按成本估值。

（四）全國銀行間債券市場交易的債券、資產(chǎn)支持證券等固定收益品種，采用估值技術(shù)確定公允價值。

（五）同一債券同時在兩個或兩個以上市場交易的，按債券所處的市場分別估值。

（六）如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進(jìn)行估值不能客觀反映其公允價值的，基金管理人可根據(jù)具體情況與基金托管人商定后，按最能反映公允價值的價格估值。

（七）相關(guān)法律法規(guī)以及監(jiān)管部門有強制規(guī)定的，從其規(guī)定。如有新增事項，按國家最新規(guī)定估值。

根據(jù)《基金法》，基金管理人計算并公告基金資產(chǎn)凈值，基金托管人復(fù)核、審查基金管理人計算的基金資產(chǎn)凈值。因此，就與本基金有關(guān)的會計問題，如經(jīng)相關(guān)各方在平等基礎(chǔ)上充分討論后，仍無法達(dá)成一致的意見，按照基金管理人對基金資產(chǎn)凈值的計算結(jié)果對外予以公布。

六、基金資產(chǎn)凈值和基金份額凈值的公告

《基金合同》生效后，在開始辦理基金份額申購或者贖回前，基金管理人應(yīng)當(dāng)至少每周公告一次基金資產(chǎn)凈值和基金份額凈值。

在開始辦理基金份額申購或者贖回后，基金管理人應(yīng)當(dāng)在每個開放日的次日，通過網(wǎng)站、基金份額發(fā)售網(wǎng)點以及其他媒介，披露開放日的基金份額凈值和基金份額累計凈值。

基金管理人應(yīng)當(dāng)公告半和最后一個市場交易日基金資產(chǎn)凈值和基金份額凈值。基金管理人應(yīng)當(dāng)在前款規(guī)定的市場交易日的次日，將基金資產(chǎn)凈值、基金份額凈值和基金份額累計凈值登載在指定媒體和基金管理人網(wǎng)站上。

第四篇：勞務(wù)報酬所得納稅籌劃方法

勞務(wù)報酬所得納稅籌劃方法

勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。其已成為個人收入的重要組成部分。如何對勞務(wù)報酬所得進(jìn)行納稅籌劃，成為人們所關(guān)注的話題。

一、勞務(wù)報酬所得的征稅規(guī)定

1．勞務(wù)報酬所得適用比例稅率20％，每次收入≤4 000元時，定額扣800元；每次收入>4 000元時，定率扣20％。同時稅法規(guī)定對一次收入畸高的可實行加成征收的辦法。“畸高”，指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)稅所得超過20000元。應(yīng)稅所得在20000～50000元的部分加征五成，稅率實際上為30％；超過50 000元的部分，加征十成，稅率實際上為40％。

2．勞務(wù)報酬所得實行按次納稅。只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，不能以每天取得的收人為一次。

3．退休人員再任職取得收入與在職人員兼職收入要區(qū)別對待。①退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。②在職人員兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

二、納稅籌劃思路

1．避開勞務(wù)報酬中的加成征收。

(1)對一次性收入進(jìn)行合理的分割。勞務(wù)報酬所得內(nèi)容共有29項，一次性收入中如果勞務(wù)報酬所得內(nèi)容不一樣但相互關(guān)聯(lián)，就可以進(jìn)行必要的分割。比如設(shè)計、裝潢這兩項勞務(wù)如果由同一人完成，報酬一并給付，為避免帶來超額稅收負(fù)擔(dān)，提供勞務(wù)方也就是納稅方可以事先進(jìn)行籌劃，與對方分別簽訂設(shè)計、裝潢合同，以達(dá)到節(jié)稅目的。

例1：李某對張某的房屋進(jìn)行設(shè)計與裝潢，按合同規(guī)定，完下后張某應(yīng)支付李某勞務(wù)報酬50 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，李某應(yīng)交個人所得稅：50 000×(1—20％)×30％一2 000=10 000(元)。如果李某事先進(jìn)行籌劃，與張某分別簽汀設(shè)計、裝潢合同，勞務(wù)報酬分別為20 000元、30 000元，那么設(shè)計報酬應(yīng)交個人所得稅：20 000×(1—20％)×20％=3 200(元)，裝潢報酬應(yīng)交個人所得稅：30 000×(1—20％)×30％-2 000=5 200(元)，合計應(yīng)交個人所得稅8 400元。與前面的方案相比，李某可以節(jié)稅1 600元(10 000—8 400)。

(2)利用時間上的差異進(jìn)行納稅籌劃。按稅法規(guī)定，屬于同一事項連續(xù)取得收人的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。有的勞務(wù)不要求連續(xù)進(jìn)行，而是跨月非連續(xù)進(jìn)行的，相應(yīng)的報酬也可以分解到若干個月支付，這樣就可以避免以月按“次”納稅。有的勞務(wù)報酬所得屬于同一事項連續(xù)取得收入，但報酬取得不是按次或按月，而是半年或一年結(jié)算一次，在這種方式下取得的勞務(wù)報酬，在取得相關(guān)事實證明的情況下，可以一個月內(nèi)取得的收入為“一次”。例2：劉某為A公司會計人員，另兼職B公司會計，因B公司規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，劉某不必每天去B公司做賬，而是每個月去幾次將當(dāng)月工作完成。兼職報酬不是按月支付，B公司每年年底支付劉某36 000元的勞務(wù)報酬。請對此進(jìn)行納稅籌劃。

方案1：以1年的報酬作為一次勞務(wù)報酬所得。應(yīng)納稅額=36 000×(1-20％)×30％一2 000=6 640(31云)。

方案2：如果劉某與B公司簽訂合同，注明支付的報酬是劉某每個月勞務(wù)報酬的合計數(shù)，那么劉某取得的勞務(wù)報酬屬于同一事項連續(xù)取得收入，應(yīng)該以一個月內(nèi)取得的收入為“一次”。平均每月勞務(wù)報酬所得=36 000÷12=3 000(元)，月應(yīng)納稅額=(3 000—800)×20％=440(元)，年應(yīng)納稅額=440×12=5 280(元)。

(2)在職人員兼職收入。按稅法規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。這個規(guī)定的前提是個人與兼職單位不存在雇傭關(guān)系，否則應(yīng)將收入合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅。

根據(jù)工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得適用稅率的規(guī)定可知，在一般情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開核算有利于節(jié)稅．但是某些情況下將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得合并納稅會帶來較大的實惠。

例4：陳某是A高校一位在職教師，每月工資為4 000元，同時又為B校講課，每月收入為2 000元。如果在B校收入按工資、薪金所得核算，那么月應(yīng)納稅額=(4 000+2 000-2 000)×15％ 一125=475(元)。如果在B校的收入按勞務(wù)報酬所得核算，那么月工資應(yīng)納稅額=(4 000—2 000)×10％-25=175(元)，在B校的收入應(yīng)納稅額=(2 00-800)×20％=240(元)，合計月應(yīng)納稅額=175+240=415(元)。可見，陳某將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開核算有利于節(jié)稅。

例5：謝某是剛畢業(yè)的大學(xué)生，2008年7月份從A公司取得工資1 500元。南于單位工資太低，謝某同月在B公司找了一份兼職，當(dāng)月從B公司取得收入5000元。如果謝某與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得應(yīng)該分別計繳個人所得稅，從A公司取得的工資沒有超過扣除限額．不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：5 000×(1—20％)×20％=800(元)，7月份謝某共應(yīng)繳納個人所得稅800元。如果謝某與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅，謝某7月份應(yīng)繳納的個人所得稅為：(1 500+5000-2 000)×15％一125= 550(元)。在這種情況下，將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅是明智的。以上兩例是單純從納稅角度對工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得做的分析。在實踐中，除了考慮納稅因素，還要考慮費用支出及福利待遇等因素。

可見，選擇方案2可以節(jié)稅1 360元(6 640—5 280)。

2．區(qū)別對待工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得。工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得是兩個不同性質(zhì)的應(yīng)稅項目但又容易混淆，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者都是個人從事勞務(wù)活動所取得的收入，但兩者性質(zhì)與適用稅率不同。進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)分情況加以區(qū)別對待。

(1)退休人員再任職取得的收入。

例3：孫某是某省人民醫(yī)院的一名內(nèi)科主治醫(yī)生，2007年退休，2008年1月受c私立醫(yī)院的聘用，擔(dān)任c醫(yī)院的丙科主治醫(yī)生。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，孫某每月報酬為5 600

元。如果按勞務(wù)報酬所得核算，則月應(yīng)納稅額=5 600×(卜20％)×20％=896(元)，年應(yīng)納稅額=896×12=10 752(元)。如果按工資、薪金所得核算，則月應(yīng)納稅額=(5 600一2 000)×15％一125=415(元)，年應(yīng)納稅額=415×12=4 980(元)。兩種方法下年應(yīng)納稅額相差5 772元(10752—4 980)。案例中孫某是退休人員，其再任職取得的收入，按照稅法規(guī)定應(yīng)按“丁資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅．年應(yīng)納稅額為4 980元。

第五篇：法人所得稅制下總分企業(yè)如何匯總納稅

長期以來，我國企業(yè)所得稅為中央與地方財政分享的稅種，即共享稅。法人所得稅制帶來的突出問題在于：對于屬于中央與地方共享稅的企業(yè)所得稅，如果非法人的分支機構(gòu)將全部稅款繳到總公司所在地入庫，將不可避免地出現(xiàn)地區(qū)間的利益轉(zhuǎn)移，同時由于分支機構(gòu)分享了地方提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，如果沒有稅收貢獻(xiàn)，便制約了地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)及全國經(jīng)濟(jì)均衡高效的運行。為妥善處理好地區(qū)間利益分配關(guān)系，在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例基礎(chǔ)上，國務(wù)院出臺的《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財預(yù)[2008]10號）及國家稅務(wù)總局出臺的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）分別從財政預(yù)算和稅收征管兩方面作出規(guī)定，旨在合理利用稅收手段，妥善處理地區(qū)間的利益分配，有效解決法人稅制帶來的稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題。

目前，匯總納稅的各項政策的實質(zhì)都是強調(diào)在法人稅制的基礎(chǔ)上解決區(qū)域分配問題。跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理原則，“總機構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款”的政策規(guī)定，反映出匯總納稅企業(yè)的申報突出法人所得稅理念，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

納稅申報表填報的各項數(shù)據(jù)由法人企業(yè)統(tǒng)一核算

企業(yè)下設(shè)分支機構(gòu)時，會根據(jù)自身情況確定獨立核算還是由總機構(gòu)統(tǒng)一核算即非獨立核算的方式。無論會計上采用何種方式，總機構(gòu)在申報企業(yè)所得稅時，作為一個法人企業(yè)，預(yù)繳及匯算清繳的各項申報數(shù)據(jù)是法人企業(yè)整體核算的結(jié)果，各分支機構(gòu)都不需要單獨核算利潤、計算應(yīng)納稅所得額。

1.收入的確認(rèn)

一般情況下，企業(yè)將所屬獨立核算的分支機構(gòu)核算的收入?yún)R總到總部統(tǒng)一申報；非獨立核算分支機構(gòu)的收入確認(rèn)與一般企業(yè)一樣，不需要總機構(gòu)單獨處理。因此，匯總納稅企業(yè)應(yīng)注意將總機構(gòu)及各分支機構(gòu)取得的各項收入一并計入應(yīng)納稅所得額。

例1：A企業(yè)為2003年在北京市成立的一家高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)，分別在2004年~2006年下設(shè)3家獨立核算的分支機構(gòu)：上海分公司A1、深圳分公司A2、西寧分公司A3。2009年，A企業(yè)總部實現(xiàn)銷售收入1500萬元，分支機構(gòu)A1實現(xiàn)銷售收入450萬元，分支機構(gòu)A2實現(xiàn)銷售收入360萬元，分支機構(gòu)A3實現(xiàn)銷售收入130萬元，A企業(yè)2009匯算清繳申報的銷售收入為2440萬元（1500＋450＋360＋130）。如果A企業(yè)下設(shè)的3家分支機構(gòu)A1、A2、A3不獨立核算，銷售收入直接由總公司統(tǒng)一核算。

2.扣除項目的確認(rèn)

匯總納稅企業(yè)稅前項目的處理原則與收入確認(rèn)一致，各項稅前扣除數(shù)據(jù)不需要考慮各分支機構(gòu)的情況，由法人企業(yè)統(tǒng)一核算，包括工資、職工福利費等3項經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費、利息支出等，稅前扣除的各項指標(biāo)由法人企業(yè)統(tǒng)一計算扣除，不對分支機構(gòu)單獨計算稅前扣除限額。

例2：如果例1中A企業(yè)總部及3家分支機構(gòu)2009發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費如文尾表格所示：

A企業(yè)2009年納稅申報時，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費110萬元，稅前扣除限額經(jīng)比較12.2萬元（2440×5‰）與66萬元（110×60%）孰小后確定為12.2萬元，納稅調(diào)增額為97.5萬元（110－12.5）；發(fā)生廣告費305萬元，稅前扣除限額為366萬元（2440×15%），不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

上述申報體現(xiàn)了法人稅的實質(zhì)，各分支機構(gòu)不單獨計算應(yīng)納稅所得額，各類涉稅事項由總機構(gòu)統(tǒng)一計算。《企業(yè)所得稅法》施行后，稅務(wù)機關(guān)不需要再對符合國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定條件的分支機構(gòu)進(jìn)行單獨的企業(yè)所得稅檢查。

減免稅事項的納稅處理體現(xiàn)法人稅制思想

目前，匯總納稅企業(yè)享受減免稅的主體由原來的獨立核算單位改為法人企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)不再單獨受理獨立核算的分支機構(gòu)申請的減免稅事項。因此，《企業(yè)所得稅法》施行后，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)與一般企業(yè)享受減免稅的資格及審批方式一致，區(qū)別在于總機構(gòu)對企業(yè)審批的各項減免適用于法人企業(yè)及所屬各分支機構(gòu)。如例1中，如果A企業(yè)取得了高新技術(shù)企業(yè)證書，申請2009享受高新技術(shù)減免稅及技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法審核后，A企業(yè)總機構(gòu)及3家分支機構(gòu)在2009納稅申報時一并享受稅收優(yōu)惠，其分支機構(gòu)不需要向所在地主管稅務(wù)機關(guān)單獨申請。

納稅申報一些其他事項依法人制原則處理

1.關(guān)于分支機構(gòu)以前虧損的處理

國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)2007年及以前按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。這解決了原獨立核算分支機構(gòu)的以前虧損額在《企業(yè)所得稅法》下法人納稅時如何處理的問題，其實質(zhì)是2008年1月1日后分支機構(gòu)以前的虧損額由法人企業(yè)一并彌補。

《企業(yè)所得稅納稅申報表》（A類）中沒有單獨體現(xiàn)彌補分支機構(gòu)以前虧損的行次，實際工作中，可以將其填列在附表四《彌補虧損明細(xì)表》第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”中，由此2008年后匯總納稅企業(yè)的以前虧損額包括了獨立核算的分支機構(gòu)在內(nèi)的法人企業(yè)所有虧損。

2.主表第三十四行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”的納稅申報處理原則

匯總納稅政策規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實現(xiàn)的預(yù)繳所得稅，由總、分機構(gòu)按分配比例于預(yù)繳時分別入庫，其中50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳。與一般企業(yè)不同，匯總納稅企業(yè)匯算清繳申報填報的“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅”應(yīng)包括總機構(gòu)本部及向分支機構(gòu)分配入庫的全部預(yù)繳稅款。

實際操作中，一些地區(qū)出于平衡區(qū)域利益，分支機構(gòu)未按總機構(gòu)出具的分配表就地入庫所得稅，預(yù)繳稅款或多或少，致使“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅”與實際不符，成為匯總納稅申報中較為突出的問題。按分支機構(gòu)利潤核算入庫稅款，是對企業(yè)所得稅法人稅制的破壞，與《企業(yè)所得稅法》的精神實質(zhì)相違背。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）明確，匯總納稅企業(yè)少繳或多繳的預(yù)繳稅款，沒有按文件規(guī)定由總機構(gòu)計算分配數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期內(nèi)，由總機構(gòu)將差額分配到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳或扣減。實踐中，少繳或多繳的預(yù)繳稅款不能填報在總機構(gòu)申報表第三十四行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”項。該文件從政策及操作處理原則上進(jìn)一步維護(hù)了法人所得稅制。

例3：如果例1中的A企業(yè)2009年第一季度至第四季度累計申報預(yù)繳所得稅50萬元，其中第三季度分配表中分配西寧A3分公司所得稅5萬元，A3分公司在當(dāng)?shù)貙嶋H繳納8萬元，比分配稅款多入庫3萬元，導(dǎo)致A企業(yè)2009全年實際繳納所得稅53萬元，比應(yīng)預(yù)繳的50萬元多入庫3萬元。A企業(yè)2009納稅申報表主表第三十四行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”填報50萬元，多繳的3萬元應(yīng)由西寧A3分公司在2010預(yù)繳申報中扣減。