第一篇：財稅[2010]121號：安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策

財稅[2010]121號：安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策

財政部 國家稅務總局

關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知

財稅[2010]121號

2010-12-21

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、青海、寧夏省（自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經研究，現將安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策通知如下：

一、關于安置殘疾人就業單位的城鎮土地使用稅問題

對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區、直轄市財稅主管部門確定。

《國家稅務局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（國稅地字[1988]15號）第十八條第四項同時廢止。

二、關于出租房產免收租金期間房產稅問題

對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。

本通知自發文之日起執行。此前規定與本通知不一致的，按本通知執行。各地財稅部門要加強對政策執行情況的跟蹤了解，對執行中發現的問題，及時上報財政部和國家稅務總局。

抄送：財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處。

第二篇：財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知

財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知

財稅〔2011〕121號

各區縣財政局、地方稅務局，市地方稅務局直屬分局：

現將《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]）121號）轉發給你們，并補充如下內容，請一并遵照執行。

一、對于符合《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）第一款規定條件的納稅人，免征當年的城鎮土地使用稅。

二、上述納稅人應于每年1月31日前向主管稅務機關申請上免稅情況備案，提交《安置殘疾人就業單位享受城鎮土地使用稅免征政策申請表》、《減免稅備案表》及《減免稅申請資料清單》。經主管稅務機關登記備案后，辦理上已繳納稅款退稅手續。

三、凡地價未計入房產原值征收房產稅的，納稅人應于2011年4月征期前到主管稅務機關辦理稅源登記變更手續，將地價計入房產原值。

附件：

1、財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知

2、安置殘疾人就業單位享受城鎮土地使用稅免征政策申請表(略）

3、減免稅備案表(略）

4、減免稅申請資料清單(略）

二○一○年十二月二十一日

第三篇：財稅[2010]121號財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知范文

財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知

財稅[2010]121號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、青海、寧夏省（自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經研究，現將安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策通知如下：

一、關于安置殘疾人就業單位的城鎮土地使用稅問題

對在一個納稅內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區、直轄市財稅主管部門確定。

《國家稅務局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》(國稅地字[1988]15號)第十八條第四項同時廢止。

二、關于出租房產免收租金期間房產稅問題

對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。

本通知自發文之日起執行。此前規定與本通知不一致的，按本通知執行。各地財稅部門要加強對政策執行情況的跟蹤了解，對執行中發現的問題，及時上報財政部和國家稅務總局。

財政部 國家稅務總局

二0一0年十二月二十一日

抄送：財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處。

第四篇：財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知 財稅[2010]121號及解讀

財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知 財稅[2010]121號

頒布時間：2010-12-21 14:14發文單位：財政部 國家稅務總局 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、青海、寧夏省（自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經研究，現將安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策通知如下：

一、關于安置殘疾人就業單位的城鎮土地使用稅問題

對在一個納稅內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區、直轄市財稅主管部門確定。

《國家稅務局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》(國稅地字[1988]15號)第十八條第四項同時廢止。

二、關于出租房產免收租金期間房產稅問題

對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。

本通知自發文之日起執行。此前規定與本通知不一致的，按本通知執行。各地財稅部門要加強對政策執行情況的跟蹤了解，對執行中發現的問題，及時上報財政部和國家稅務總局。

財政部 國家稅務總局

二O一O年十二月二十一日

抄送：財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處。

稅總便函解讀財稅【2010】121號文之一

近日，財政部、國家稅務總局下發了《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號，以下簡稱通知）。為使各地準確把握政策內涵，減少政策執行的偏差，現將通知中有關政策解讀如下：

一、關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅問題

為促進殘疾人就業，國家稅務總局在1988年下發的《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（國稅地字[1988]15號）中明確，對民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地，可由省級稅務機關確定征免城鎮土地使用稅。但隨著政府職能的轉變，實施政企分開，民政部門不再直接舉辦福利工廠。與此同時，隨著福利事業的社會化，殘疾人就業的單位逐步拓展到經濟、社會的各個領域，一些企事業單位承擔起了安置殘疾人就業的社會責任。

為繼續貫徹促進殘疾人就業的精神，保持政策的連續性，應對安置殘疾人就業單位的城鎮土地使用稅政策重新明確。為此，參照營業稅、企業所得稅、增值稅等稅種的現行優惠政策，結合城鎮土地使用稅自身特點，將減免稅條件設定為：在一個納稅內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數高于10人（含10人）。考慮到此前福利工廠城鎮土地使用稅具體征免稅是授權各省（區）確定的，為保持政策及管理的適當銜接，通知還規定具體減免稅比例及管理辦法仍由各地確定。

（中國財稅浪子王駿插語，目前在企業所得稅上殘疾人工資加計扣除并沒有對殘疾職工人數的比例限制，一個企業哪怕是雇傭了一名殘疾人員工，也可以享受殘疾人工資加計扣除的待遇。王駿曾經給北京市崇文區民政局管轄區內的福利企業做過一次小企業會計制度和稅收實務的培訓，也認識了一些從事會計工作的殘疾人朋友，我感覺，一般殘疾人從事會計工作并不會有太大的障礙，國家應該鼓勵并采取多種方式對殘疾人進行財務會計培訓。）

二、關于出租房產免收租金期間房產稅問題

現行房產稅政策規定，出租房產按租金收入征稅。在實際的房產租賃中，一些出租人往往采取給予一定期限免收租金的優惠來招攬承租人。而房產免收租金期間如何征收房產稅，各地做法也不盡一致。一些地方按實際租金收入征稅，免收租金期間納稅人對其房產按零租金申報，據此計算的應納稅款為零，造成了稅收流失。還有一些地方采取了核定租金收入的辦法，但按照征管法規定，核定收入的前提是申報收入偏低，而免租期間出租人又確無租金收入，核定征稅的前提也不成立。盡管免收租金期間沒有租金收入，但該房產用于出租，屬營業用房，應繳納房產稅。

為堵塞出租房產免收租金期間房產稅征收漏洞，規范執行，通知明確，出租房產免收租金期間計稅依據為房產原值。

（中國財稅浪子王駿插語，設定免租期，真的不劃算。甲企業一幢房屋出租，租期三年，租金合計24萬，第一年免租、第二年和第三年每年收12萬。乙企業一幢房屋出租，租期三年，租金合計24萬，每年收8萬。甲企業的稅負要遠遠高于乙企業，我們不妨假設，恰恰是甲企業迎合了當地政府主管部門招商引資的需要才制定了上述租金收取方式，而且減輕了商戶的初始入駐的負擔，那么甲企業豈不替政府做了好事還要當冤大頭？）

三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

按現行房產稅政策規定，房產稅以房產原值為計稅依據，房產原值按國家會計制度規定核算。20世紀90年代實行土地有償使用后，會計制度明確要對土地進行價值核算：買地建房的，需要把有關地價結轉到固定資產；直接購買房地產的，按買價計入固定資產。因此，一般而言，房屋原值中是包含地價的。2007年開始實施的《企業會計準則》規定，企業可將土地單獨進行會計核算，據此，地價就不再計入房產原值，這使得適用不同會計制度的企業，由于會計處理不同，有的要將地價計入房產原值，有的則不需計入，從而在納稅人之間產生了稅負不公。更為嚴重的是，近年來還出現了為少繳房產稅將已計入房產原值的地價剝離出來的情形。為維護稅收公平，堵塞稅收漏洞，有必要就此問題進行明確。

地隨房走，房依地建，土地和房屋不可分割，按照《物權法》、《城市房地產管理法》等規定的“房地一致”原則，應將房產用地的價值計入房產原值征收房產稅。這既在一定程度上提高了土地利用成本，有利于促進節約集約用地，同時，也符合下一步房地產稅改革的方向。由于現行房產稅計稅依據為房產“原值”，為保持房、地價值計量口徑的一致，計入房產原值的土地也應是“原值”，為此，規定計入房產原值的地價是指為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。

考慮到將地價計入房產原值后，部分單位如倉儲、物流企業等由于生產經營的特殊性，占地面積大，可能稅負增加較多，對這類“大地小房”的情況需給予一定照顧，允許其只將部分土地的地價計入房產原值征稅。關于大地小房的界定標準問題，經過實地調研部分企業，并參考了國土資源部《工業項目建設用地控制指標》（國土資發[2008]24號），最終將宗地容積率0.5（工業用地最低容積率）作為界定“大地小房”的標準。宗地容積率低于0.5的屬于“大地小房”，可僅將部分土地的地價計入房產原值，計入的土地面積按應稅房產建筑面積的2倍計算。

這里有兩個概念：宗地和容積率。宗地是土地權屬界址線圍成的地塊，是土地登記和地籍調查的基本單位，一般情況下，一宗土地為一個權屬單位。容積率是指一宗土地上建筑物（不含地下建筑物）總建筑面積與該宗土地面積之比，是反映土地使用強度的指標。

例如，某工廠有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均地價1萬元，該宗土地上房屋建筑面積8000平方米，通過計算可知該宗地容積率為0.4，因此，計入房產原值的地價=應稅房產建筑面積×2×土地單價=8000平方米×2×1萬元/平方米=16000萬元。

再如，某企業以8000萬元購置了一宗建筑面積為5000平方米的房地產，其中，該宗土地面積1000平方米，地價2000萬元，通過計算可知宗地容積率為0.5，因此，應將全部地價2000萬元計入房產原值計征房產稅。

關于此項規定，還有幾個需要說明的問題：

一是與財稅[2008]152號文件第一條規定的關系。152號文件第一條規定，依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。但對地價應否計入房產原值以及如何計入問題，并未明確，為此，通知對此進行了明確，是152號文件第一條的補充規定。

二是劃撥土地如何處理。當前有部分企業（主要是老的國有企業）的土地仍是國家劃撥的，取得土地時沒有支付成本。近年來隨著國有企業改制，部分劃撥土地雖以國家授權經營、作價入股等方式對土地進行了價值評估，但這種評估價值不屬于取得土地使用權支付的價款，不需要計入房產原值。

三是將地價計入房產原值與征收城鎮土地使用稅的關系問題。對此，我們與國務院有關立法部門進行了溝通。他們認為，房產稅與城鎮土地使用稅在調節目的、稅種屬性等方面均不相同，將地價計入房產原值與征收城鎮土地使用稅并不矛盾。

稅總便函解讀財稅【2010】121號文之二

財政部、國家稅務總局《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號，以下簡稱通知）下發以后，一些地方針對《通知》第三條“關于將地價計入房產原值征收房產稅問題”產生了一些不同的理解，為使各地準確把握政策內涵，統一執法口徑，經與財政部研究將反映比較突出的問題解讀如下：

一、土地價值是否應在不同房產中進行分攤

問題：如果一宗土地上既有已經建成投入使用的房產，又有在建或規劃建設的房產，在將土地價值計入房產原值征收房產稅時，是否可以將該宗土地的價值在不同房產中進行分攤。解讀：在建房產和待建房產尚未建成使用，按照現行房產稅有關規定不屬于應稅房產，不應當繳納房產稅，其占用土地的價值也不應該作為房產稅的計稅依據繳稅。據此，該宗土地的地價，應按照建成和在建（包括待建）房產的建筑面積比例進行分攤。其中：建成房產所分攤的土地價值應計入房產原值征收房產稅；在建和待建房產分攤的土地價值，待房產建成后再計入房產原值征收房產稅。

二、非應稅建筑物所占土地的價值是否應扣除

問題：應稅房產配建了一些非應稅建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，在計算計入房產原值的土地價值時，是否應將這些建筑物所占土地的價值扣除。

解讀：按照現行房產稅有關政策，獨立于房屋之外的建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，不屬于房產，不是房產稅的征稅對象，其所占用土地的價值也不應該計入應稅房產的原值征收房產稅。因此，在計算應計入房產原值的地價時，可將非房產稅征稅對象的建筑物所占的土地價值進行扣除。

三、地價中是否包括契稅

問題：納稅人為取得土地使用權所支付成本費用，是否包括購買土地所繳納的契稅。解讀：納稅人購買土地所繳納的契稅，均屬于地價的組成部分，應計入房產原值征稅。

四、宗地容積率大于或等于0.5時，如何計算應計入房產原值的地價

問題：當宗地容積率在0.5—1之間時，是否應將容積率乘以土地價值，以此計算的結果再按建筑面積分攤，并確定征稅的房產原值。

解讀：按照通知的規定，正確的計算方法應該是：除宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價這種情況外，宗地容積率等于或高于0.5的，一律按照地價全額計入房產原值計征房產稅，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。

第五篇：吉財稅[2011]399號轉發《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》的通知

吉林省財政廳 吉林省地方稅務局

關于轉發《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人 就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》的通知

吉財稅[2011]399號

各市州、縣（市）財政局、地方稅務局，長白山管委會財政局、地稅局：

現將《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）轉發給你們，并結合我省實際情況，提出如下要求，請一并貫徹執行。

一、關于安殘疾人就業單位的城鎮土地使用稅問題

（一）減免條件

對在一個納稅內月實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數高于10人（含10人）的單位，可免征該城鎮土地使用稅。

（二）提交資料

符合減免稅條件的納稅人除提出書面申請外，應向主管稅務機關提交的材料包括：

1、《吉林省國家稅務局吉林省地方稅務局吉林省民政廳吉林省殘疾人聯合會轉發關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》（吉國稅聯字[2007]9）文件規定申請提供的資料；

2、《社會福利企業殘疾職工安置卡》；

3、主管稅務機關要求提供的其他材料。

納稅人首次申請殘疾人就業減免稅，應向稅務機關填報《稅務認定審批確認表》，由主管稅務機關進行審核確認。

（三）監督管理

1、納稅人符合減免條件的，應于終了后1個月內，到主管稅務機關辦理減免稅備案手續，并報送認定時所需資料原件及復印件。主管地稅機關應于受理之日起20個工作日內下達批準文書，批準減免本年稅款。如不符合減免條件，應書面告知當事人。

2、經認定符合減免條件的單位，因殘疾人員在職職工人數發生變化，不再符合減免稅條件時，應當自情況變化之日起15個工作日內向主管稅務機關申報。主管稅務機關應按月審核實際安置殘疾人占單位在職職工工總數的平均比例，本月比例未達到要求的，取消其本月減免稅資格。在一個納稅內累計三個月比例未達到要求的，取消當年減免稅資格。

3、符合減免稅條件的單位采用簽訂虛假勞動合同或服務協議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取減免稅的，除依照法法規和其他有關規定追究有關單位和人員的責任外，其實際發生上述違法違規行為內實際享受到的減免稅款應全額追繳入庫，并自發生上述違法違規行為起三年內取消其減免稅資格。

二、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

各級主管地方稅務機關，要對轄區內所有納稅人房產原值核算方式進行調查，凡地價單獨入賬的，輔導納稅人及時按照片度入地價后的房產原值申報繳納房產稅。

本通知自二○一一年一月一日起執行。此前規定與本通知不一致的，按本通知執行。

附件《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）

吉林省財政廳 吉林省地方稅務局

二○一一年六月二十八日