第一篇：試點納稅人“營改增”時應關注的政策問題

試點納稅人“營改增”時應關注的政策問題

。何鑫

2013年8月1日起，我國交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點將擴大到全國。試點納稅人應盡快熟悉試點政策，優化經營模式，提升內部管理水平，避免因不熟悉稅制而產生的稅負增加。納稅人應注意下列問題。

一、應合理界定“營改增”試點納稅人

此次“營改增”試點具有“雙擴圍”的特點，一是試點范圍擴大，由12個省市擴大到全國；二是試點行業擴大，由原來的“1+6”行業，擴大到當前的“1+7”行業，其中，“1”是指交通運輸業，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸，“7”是指現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視作品的制作、播映、發行7個行業。凡是當前從事上述“1+7”行業的企業都是“營改增”試點納稅人，要正確履行納稅義務。

二、應準確掌握“營改增”的主要政策規定

上述“1+7”行業由繳納營業稅改為繳納增值稅。在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，其中，交通運輸業適用11%稅率；提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；小規模納稅人和符合條件的一般納稅人依3%的征收率按簡易計稅方法納稅。試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退政策。現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務可抵扣進項稅額。原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。同時，根據全國試點新形勢，調整和完善部分現行稅收政策。

三、應申請確認納稅人類型

增值稅分為一般納稅人和小規模納稅人兩種類型。一般納稅人和小規模納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，納稅人應慎重選擇。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下簡稱“應稅服務年銷售額”）超過財政部和國家稅務總局規定標準（應稅服務年銷售額超過500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常

提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。同時符合下列兩個條件：一是有固定的生產經營場所；二是能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。年審合格的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人。辦理一般納稅人資格認定時，不需提交認定申請，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

四、應把握的幾個時間點

這次改革是否成功有兩個關鍵標志：一是8月1日，試點納稅人順利開出增值稅發票；二是9月1日，試點納稅人順利實現納稅申報、稅款入庫。試點納稅人應把握好以下幾個時間點：

（一）20 1 3年7月3 1日前需完成的重要工作

1．準確掌握“營改增”的主要政策規定；

2．在國稅局辦理稅務登記，對6月1日至7月3 1日期間的新辦戶，仍在地稅局辦理稅務登記；

3．申請辦理增值稅一般納稅人資格認定；

4．申請防偽稅控設備；

5．增值稅專用發票領購到位，開票系統安裝調試完成。

（二）2013年8月1日開始

試點納稅人順利開出增值稅發票。

特別需要說明的是，從事“1+7”行業納稅人，8月份申報繳納的稅款所屬期實際上是7

月份的，因此還繼續在原地稅主管機關申報繳納營業稅。

（三）2013年9月開始

從20 1 3年9月開始，每月1日至1 5日試點納稅人順利實現增值稅納稅申報、稅款入庫。

五、應適應會計處理的變化

（一）試點納稅人差額征稅的會計處理

1．一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

2．小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應繳增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應繳增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應繳增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”

科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

1．增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用’’等科目。

2．小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

作者單位：西安市高新技術開發區國家稅務局

（責任編輯：趙成剛）

第二篇：營改增試點政策

判斷題：

4、試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或減半征稅。[題號：Qhx007657] A、對 B、錯

5、現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，不可抵扣進項稅額。[題號：Qhx007656] A、對 B、錯

單選題：

2、按營改增有關規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日以前購進或者自制的固定資產，按照（）征收率減半征收增值稅。[題號：Qhx008867] A、4% B、6% C、11% D、17%

3、屬于文化創意服務的是（）。[題號：Qhx008835] A、設計服務

B、電路設計及測試服務 C、信息系統服務 D、業務流程管理服務

4、單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務屬于（）。[題號：Qhx008865] A、營業活動 B、非營業活動 C、應稅服務發生 D、稅務登記地

5、以下關于遠洋運輸服務表述正確的是（）。[題號：Qhx008843] A、遠洋運輸的程租業務，屬于有形動產經營性租賃服務 B、遠洋運輸的光租業務，屬于有形動產經營性租賃服務 C、遠洋運輸的期租業務，屬于有形動產經營性租賃服務 D、遠洋運輸的光租業務，屬于水路運輸服務

多選題：

1、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復雜計稅方法 D、簡易計稅方法

2、在現行增值稅17%標準稅率13%低稅率基礎上，新增（）和（）兩檔低稅率。[題號：Qhx007670] 查看答案

A、11% B、9% C、6% D、5%

3、小規模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

4、納稅人提供應稅服務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應稅服務 B、適用免征增值稅規定的應稅服務 C、向其他單位低價提供應稅勞務 D、向其他公司無償提供應稅勞務

判斷題：

1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料，稅務機關可以責令其改正，并不影響其使用發票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

2、交通運輸業適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

3、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。[題號：Qhx007660] A、對 B、錯

4、在境內提供營改增應稅服務，是指應稅服務發生在中國境內。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

5、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

單選題：

1、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和（）。[題號：Qhx007669] A、價內費用 B、價外費用 C、全部費用 D、相關費用

3、（）的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008876] A、非正常損失 B、正常損失 C、為提供應稅勞務 D、取得可抵扣憑證

4、下列項目中不能夠享受免征增值稅優惠的是（）。[題號：Qhx008849] A、符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務 B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務

C、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務 D、航空公司提供飛機播灑農藥服務

5、營改增試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于（）的納稅輔導期管理。[題號：Qhx008855] A、3個月 B、6個月 C、9個月 D、12個月

多選題：

1、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉讓著作權 B、殘疾人個人提供應稅服務 C、航空公司提供飛機播灑農藥服務

D、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內載運旅客或者貨物

3、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。（服務涉及的標的物、貨物或不動產在境外）[題號：Qhx008900] 查看答案

A、認證服務 B、鑒證服務 C、咨詢服務 D、合同能源管理服務

4、納稅人提供應稅服務，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應稅服務 B、適用免征增值稅規定的應稅服務 C、向其他單位低價提供應稅勞務 D、向其他公司無償提供應稅勞務

5、小規模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

判斷題：

4、交通運輸業適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

單選題：

1、下列項目能夠享受增值稅即征即退優惠的是（）。[題號：Qhx008850] A、隨軍家屬就業

B、注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

C、軍隊轉業干部就業 D、城鎮退役士兵就業

2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額（）。[題號：Qhx008879] A、銷售額＝含稅銷售額÷（1-征收率）B、銷售額＝含稅銷售額×（1-征收率）C、銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）D、銷售額＝含稅銷售額×（1＋征收率）

3、財稅【2011】111號文附件三《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中，規定了（）兩種方式。[題號：Qhx007667] A、減征和免征 B、免征和先征后退 C、先征后退和即征即退 D、免征和即征即退

4、除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，（）轉為小規模納稅人。[題號：Qhx007664] A、可以 B、根據情況 C、不得 D、必須

5、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）第六條規定的，試點期間扣繳義務人暫按（）代扣代繳增值稅。[題號：Qhx008847] A、3% B、6% C、11% D、17%

多選題：

1、以下可選擇按照小規模納稅人納稅的是（）。[題號：Qhx008881] 查看答案

A、應稅服務年銷售額超過規定標準的企業 B、非企業性單位

C、不經常提供應稅服務的企業 D、個體工商戶

2、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術轉讓服務、技術咨詢服務 B、軟件服務

C、電路設計及測試服務 D、信息系統服務

3、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復雜計稅方法 D、簡易計稅方法

4、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十八條納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務（）等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。[題號：Qhx007674] 查看答案

A、中止 B、折讓 C、開票有誤 D、折扣

5、營改增試點期間試點納稅人下列項目實行增值稅即征即退的有（）。[題號：Qhx008895] 查看答案

A、注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

B、安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

C、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。D、經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

判斷題：

1、在境內提供營改增應稅服務，是指應稅服務發生在中國境內。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

2、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

3、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料，稅務機關可以責令其改正，并不影響其使用發票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

4、營改增試點納稅人應稅服務年銷售額超過80萬元的，除國家稅務總局公告規定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。[題號：Qhx008830] A、對 B、錯

5、從2012年1月1日起，上海在交通運輸業、建筑業、郵電通信業，以及研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。[題號：Qhx007654] A、對 B、錯

單選題：

1、屬于信息技術服務的是（）。[題號：Qhx008834] A、技術轉讓服務 B、技術咨詢服務 C、業務流程管理服務 D、合同能源管理服務

2、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照從提供方取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和（）的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008869] A、4% B、6% C、7% D、11%

3、營改增試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給（）價款后的余額為銷售額。[題號：Qhx008860] A、增值稅納稅人 B、營業稅納稅人 C、試點納稅人 D、非試點納稅人

4、下列項目中能夠享受免征增值稅優惠的是（）。[題號：Qhx008848] A、注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務

C、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務 D、經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務

5、屬于有形動產租賃服務的是（）。[題號：Qhx008837] A、廠房經營性租賃 B、辦公室經營性租賃 C、機器經營性租賃 D、住宅經營性租賃

多選題：

1、納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備（）。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發票 D、外匯核銷單

2、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉讓著作權 B、殘疾人個人提供應稅服務 C、航空公司提供飛機播灑農藥服務

D、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務

3、小規模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

1、接受的（）運輸服務, 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008877] A、旅客 B、貨物 C、試點地區貨物 D、非試點地區貨物

3、以下不屬于一般納稅人的是（）。[題號：Qhx008832] A、應稅服務年銷售額超過規定標準的企業 B、應稅服務年銷售額超過規定標準的行政單位 C、應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人 D、應稅服務年銷售額超過規定標準的事業單位

5、以下關于航空運輸服務表述錯誤的是（）。[題號：Qhx008846] A、航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務 B、航空地面服務和通用航空服務，屬于物流輔助服務 C、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃服務 D、航空運輸的干租業務，屬于通用航空服務

1、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（）。[題號：Qhx008888] 查看答案

A、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務

B、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務

C、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務

D、接受的旅客運輸服務

E、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內載運旅客或者貨物

3、納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備（）。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發票 D、外匯核銷單

4、小規模納稅人符合（），可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準確稅務資料

5、向境外單位提供的下列（）應稅服務免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術轉讓服務、技術咨詢服務 B、軟件服務

C、電路設計及測試服務 D、信息系統服務

第三篇：營改增試點政策指引

全面推開營改增試點政策指引

（一）2016-04-20 18:06:20

一、關于房地產開發企業適用簡易計稅方法的對象問題

部分房地產企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產業按項目管理是基本原則，這是針對房地產行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產行業實實在在的利好。遵循這一原則，房地產開發企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產項目為對象的。舉例來說，一個房地產開發企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。這一原則對于建筑企業選擇簡易計稅方法同樣適用。

二、關于房地產開發企業土地價款扣除問題

部分房地產企業“一次拿地、一次開發”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規定清晰；但如果房地產企業“一次拿地、分次開發”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目中所對應的土地價款，要按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

三、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通發票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發票。

四、關于房地產開發企業跨縣（市、區）預繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產開發企業銷售跨縣自行開發的房地產項目是否在不動產所在地預繳稅款，并未進行相關規定。

本著不影響現有財政利益格局的原則，建議房地產開發企業在每個項目所在地均辦理營業執照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務登記的，參照銷售不動產的稅務辦法進行處理，在不動產所在地按照5%進行預繳，在機構所在地進行納稅申報，并自行開具發票，對于不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開。

全面推開營改增試點政策指引

（二）2016-04-20 18:08:18

字體：大中

小

一、關于建筑業臨時稅務登記問題

建筑企業跨縣區提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發票。營改增后，對跨縣區提供建筑服務，基本沿襲了營業稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

二、關于建筑業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

三、關于保險公司個人代理人問題

在保險行業中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續費，并在授權的范圍內代為辦理保險業務。營改增之前，營業稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數量多、金額小、流動性強，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強。

為了適應保險行業業務需求，減少個人代理人和稅務機關的辦稅成本，擬對保險行業個人代理人問題采取集中代開發票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入、是否為個體工商戶等詳細信息，并經代理人簽字確認后，由保險公司到主管國稅機關代開發票。主管國稅機關可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規定代開增值稅專用發票，對代理人中的其他個人，應按規定開具增值稅普通發票。對代理人應按規定適用小微企業免征增值稅政策，保險企業可根據需要向主管國稅機關申請按上述規定開具發票。

全面推開營改增試點政策指引

（三）2016-04-22 23:09:34

字體：大中

小

一、關于物業公司代收水電費、暖氣費問題

物業公司代收水電費、暖氣費，繳納營業稅時實行差額征稅，開具代開普通發票，而營改增試點政策中并未延續差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區分對待：

1、如果物業公司以自己名義為客戶開具發票，屬于轉售行為，應該按發票金額繳納增值稅；

2、如果物業公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發票開具給客戶，并由物業公司將該項發票轉交給客戶；

（3）物業公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續費。

二、關于房地產開發企業自行開發產品出租有關問題

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）以及《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務總局公告2016 年第16 號）規定，房地產開發企業如果是小規模納稅人其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產開發企業自行開發的產品用于出租并沒有進行明文規定。16 號公告中明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的產品屬于自建取得，所以適用普遍規定。

三、關于餐飲業外賣適用稅率問題

根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經常發生增值稅應稅行為”出自《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）中的規定。該文件規定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經常發生應稅行為的企業，是指非增值稅納稅人；不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效。因此，餐飲業銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率。

全面推開營改增試點政策指引

（四）2016-04-23 13:10:45

字體：大中

小

一、關于建筑工程老項目的確定問題

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

二、關于個人二手房購買時間的確定問題

《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中規定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

對于住房購買時間，參照《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕89號）規定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

全面推開營改增試點政策指引

（五）2016-04-26 21:42:46

字體：大中小

一、關于一般納稅人資格登記問題

一是落實總局要求。總局23號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進行了明確，營改增試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。

二是核實相關數據。對于個別納稅人反映管戶移交數據中營業稅不實的問題，主管稅務機關應進一步核實，以核實后的數據作為其一般納稅人登記的依據。核實的數據由稅企雙方共同簽字確認并留存。

三是明確登記程序。根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）及相關規定，結合新舊稅制銜接的實際，主管稅務機關要在試點實施后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在收到《稅務事項通知書》后10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

四是加強宣傳輔導。對于應辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點納稅人，主管稅務機關要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規模納稅人相比，存在的優勢，引導納稅人辦理資格登記。

二、景區門票適用征稅范圍問題

部分地市反映，景區門票適用生活服務中文化體育服務、旅游娛樂服務征稅范圍界定問題，有關政策指引如下：

（一）根據定義，文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動，提供游覽場所。旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

從二者征稅范圍注釋來看，景區門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動，應屬于“提供游覽場所”的文化服務，因此，景區門票適用文化服務征收增值稅。

（二）根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，提供文化服務的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）試點納稅人取得景區門票收入中，如包含提供文化服務以外應稅行為收入，如游藝等，應分別進行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。

全面推開營改增試點政策指引

（六）一、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，在發票備注欄單獨備注“預收款”。開票金額為實際收到的預收款全款，待下個月申報期內通過《增值稅預繳稅款表》進行申報并按照規定預繳增值稅。在申報當期增值稅時，不再將已經預繳稅款的預收款通過申報表進行體現，將來正式確認收入開具不動產銷售發票時也不再進行紅字沖回。

山東省《全面推開營改增試點政策指引》

（一）中“關于房地產開發企業預收款開票問題”的指引同時廢止。

二、關于“已繳納營業稅未開具營業稅發票”問題

23號公告中明確規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票”。上述規定的出臺明確了已繳納營業稅但未開具發票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發生上述情形在開具普通發票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業稅時開具的發票、收據及完稅憑證等相關資料留存備查，在發票備注欄單獨備注“已繳納營業稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發生的一項應稅行為，不重復征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現。

三、關于房地產開發企業2016年4月30日前已在地稅機關申報繳納營業稅，正式銷售時增值稅發票開具問題

房地產企業正式銷售時，為方便納稅人辦理房產過戶，避免出現“一套房產、兩張發票”的情形，在正式開具不動產發票時建議采取以下方式：

（一）不動產已全額繳納營業稅，本次開票不涉及稅款補退

此種情況參照本指引中上條“關于已繳納營業稅未開具營業稅發票問題”進行處理；

（二）不動產已部分繳納營業稅，本次開票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過新系統中差額征稅開票功能進行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產已繳納營業稅金額/5%，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業稅對應的收入暫不通過申報表體現，僅填報增值稅應稅收入。

四、關于房地產開發企業預收款范圍問題

房地產開發企業取得的預收款包括定金、分期取得的預收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。

誠意金、認籌金和訂金不屬于預收款。

五、房地產開發企業允許扣除的土地價款范圍問題

36號文規定，選擇適用一般計稅方法的房地產開發企業，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產開發企業為取得土地使用權支付的費用，包括土地出讓金、拆遷補償費、基礎設施配套費、征收補償款、開發規費、契稅、土地出讓金延期支付利息等。

目前，符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。

第四篇：“營改增”試點差額征稅應關注具體操作規程

“營改增”試點差額征稅應關注具體操作規程

2014-02-17 08:59 國家稅務學院網校 【大 中 小】【打印】

規范“營改增”試點納稅人差額征稅操作，既涉及試點企業的稅收利益，又關系到稅務機關的稅務管理。在具體工作中，試點納稅人應把握好政策導向，重點關注差額征稅項目備案和扣除項目憑證審核等重點環節。

政策規定

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規定了6項差額征稅業務，具體包括：

一是經批準從事融資租賃業務的納稅人，提供有形動產融資租賃服務（融資性售后回租除外），以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

二是注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省和廣東省（含深圳市）9省市的試點納稅人提供除有形動產融資租賃服務以外的應稅服務，在2013年8月1日前按有關規定以扣除支付價款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減（僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規定的憑證計算）的部分，允許在2014年6月30日前繼續抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續抵減。

三是航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

四是自本地區試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

五是試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。

六是試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。

操作規程

“營改增”試點納稅人實行差額征稅，有具體項目、扣除內容、備案登記等明確規定和操作要求。

例如，某客運公司為試點交通運輸增值稅一般納稅人（未選擇簡易計稅辦法），2014年1月，該公司發生客運服務111萬元（含稅），其中支付給承運公司（小規模納稅人）費用10萬元，不考慮進項稅。客運公司要享受差額征稅扣除，需進行如下操作：

在首筆業務納稅申報前到主管稅務機關辦理差額征稅備案登記，并提供總分包合同、協議、《備案清單附列資料》等資料。經稅務機關審核，方可實行差額征稅。

確定當期銷售額（含稅）。以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額（含稅），當期銷售額（含稅）＝（111－10）＝101（萬元）。

實際應納稅額＝101÷1.11×11%＝10.01（萬元）。

辦理納稅申報。在次月申報期內應根據取得的扣除項目合法有效憑證信息，逐一填列《應稅服務扣除項目清單》、《增值稅一般納稅人申報表》及附列資料辦理納稅申報。

日常管理

加強備案事項的審核。對報送的資料與《備案登記需提供附列資料清單》所列項目進行比對，特別是對相關合同、協議、資金往來等情況進行分析，審核備案資料是否齊全、完整、有效，分析備案事項是否屬于差額征稅具體項目和扣除內容。

加強扣除憑證的審核。比如，審核扣除憑證與《備案登記需提供附列資料清單》所列內容是否一致，扣除憑證內容與對應的付款憑證、合同（協議）是否相符，支付給非試點納稅人價款中是否有已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款，支付給試點納稅人的價款是否取得增值稅專用發票等。有以下情形的不得扣除：扣除憑證內容與實際情況不符的；支付給非試點納稅人價款中，已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款；支付給試點納稅人的價款，已取得增值稅專用發票的。

加強納稅申報管理。一般納稅人提供“營改增”試點應稅服務，需填報《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（應稅服務扣除項目明細），其他一般納稅人不填寫該附列資料。小規模納稅人填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）附列資料》。

注意事項

把握差額征稅備案時限要求。試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，應在首筆業務發生后納稅申報前向主管國稅機關申請辦理增值稅備案登記，未按規定辦理增值稅備案登記的，不得按差額征稅。

扣除項目應取得合法有效憑證。具體包括：支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證；扣除政府性基金或者行政事業性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證；國家稅務總局規定的其他憑證。

試點納稅人兼有多項差額征稅應稅服務經營的，應根據適用的差額征稅政策按具體應稅服務項目、免稅和免抵退稅應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。例如，同時經營客運場站服務、貨物代理服務、融資租賃服務等的納稅人，應對上述不同項目的應稅服務分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。

第五篇：“營改增”：10項優惠政策納稅人最關注

“營改增”：10項優惠政策納稅人最關注

“營改增”試點工作在全國范圍內推行后，相關稅收優惠政策成為納稅人咨詢的熱點。山東國稅12366歸納了納稅人咨詢較集中的十個問題，梳理相關稅收政策，幫助納稅人理解。

稅收文件

●《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）

●《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）

●《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2013〕52號）

●《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）

十個問題

Q1 在境內提供廣告服務的單位和個人是否免繳文化事業建設費嗎？

財綜〔2013〕88號規定，在中華人民共和國境內提供廣告服務的單位和個人，應按照本通知的規定繳納文化事業建設費。另外，提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業建設費。增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季度納稅6萬元）的企業和非企業性單位提供的應稅服務，免征文化事業建設費。

Q2 2014年1月1日后，管道運輸企業還可以享受增值稅即征即退的優惠政策嗎？ 根據財稅〔2013〕106號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

Q3 “營改增”一般納稅人提供有形動產融資性售后回租業務，可以差額征稅嗎？ 根據財稅〔2013〕106號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第四條，經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

Q4 “營改增”后，小微企業有哪些優惠？

財稅〔2013〕52號規定，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。

國家稅務總局公告2013年第49號第一條規定，財稅〔2013〕52號中“月銷售額不超過2萬元”、“月營業額不超過2萬元”，指月銷售額或營業額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額或營業額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業稅。第二條規定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人中，季度銷售額或營業額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業或非企業性單位，可按照財稅〔2013〕52號規定，暫免征收增值稅或營業稅。

Q5 “營改增”企業雇用軍隊轉業干部可否享受稅收優惠政策？

根據財稅〔2013〕106號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%（含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受上述優惠政策的自主擇業的軍隊轉業干部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。

Q6 從事個體經營的隨軍家屬，需要出具什么證明才可以享受免征增值稅的政策？ 根據財稅〔2013〕106號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。Q7 納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，“營改增”后可以申請稅收優惠嗎？

根據財稅〔2013〕106號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。

技術轉讓，指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發，是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款應當開在同一張發票上。

試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。

Q8 “營改增”后，失業人員就業從事個體經營，有無優惠政策？

根據財稅〔2013〕106號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，持《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）人員從事個體經營的，在3年內按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

試點納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應當以上述扣減限額為限。

Q9 “營改增”后，哪些應稅服務適用增值稅零稅率？

根據財稅〔2013〕106號附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，以下應稅服務適用增值稅零稅率：1.中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務；2.境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務（以下稱港澳臺運輸服務）；3.自2013年8月1日起，境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。Q10 “營改增”一般納稅人發生國際貨物運輸代理服務，支付的國際運輸費用可否扣除？

根據財稅〔2013〕106號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第四條，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。

國際貨物運輸代理服務，指接受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。