第一篇：完善增值稅轉型政策效應調研建議

從2007年7月1日起,財政部、國家稅務總局下發了《財政國家稅務總局關于印發〈中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》，對中部地區六省中26個城市的八大行業,實行增值稅轉型方案的政策,實行增量抵扣、按季退稅、年底清算的辦法。**市是這次改革試點城市之一，也是國家確定的長株潭城市群“兩型社會”建設試驗區。該政策自去年7月1日

起實施一年來，我們對其政策效應進行了一次調查,給**經濟增添了發展后勁,產生了積極的推動作用,同時,也存在著一些需要完善的地方。

一、落實情況及政策效應

（一）基本情況。按照增值稅轉型方案,**共有1130戶企業符合政策享受增值稅政策優惠，占全市增值稅一般納稅人的25.14%。具體分布如下:

**市符合轉型條件企業的行業分布情況(戶)

從行業來看，裝備制造業、石油化工業、農產品加工業、冶金業占八個行業的88%。這幾大行業是**市的主導行業，也是稅源重點大戶。

2007年全部稅收調查戶申報銷售額是8050652萬元，而前10名的重點稅源企業收入達2915843萬元，占全市銷售額的36.22%，在這10戶企業中有8戶企業就屬于這八大行業。由此而來可以看出，**市的企業發展趨勢和發展規模都將以這八大行業為主導，**市的稅收收入也將持續以這八大行業為新的增長亮點。

八大行業轉型退稅情況統計圖（萬元）

單位：萬元

從上表我們可以看出,退稅金額最大的是石油化工業、冶金業和裝備制造業，因為以上三個行業是我們中部地區的主導行業。

（二）政策效應。增值稅轉型自2004年在東北三省開始試點改革，實質是實行消費型增值稅改革的探路石，從在**試點的一年情況來看，其效應突出表現在以下3個方面。

1.增值稅轉型對稅收影響低于預期。2007年，在實施增值稅轉型前，我們對轉型將減少的增值稅進行了預測，預計增值稅轉型將減少稅收收入約2億元，事實上，政策實施一年來，**市實際抵退稅只有5204萬元，與預測數相差甚遠，主要原因是由于增量的限制，為了保證財政收入的穩定，國家制定了增量抵扣政策，即企業外購固定資產必須在有增值稅增量的前提下才能抵扣。**市增值稅轉型認定企業為1130戶，有稅收增量的144戶，占總數的12.74%。從上述數據可以看出，增量抵扣政策不但使企業受益面受到了限制，也使試點的范圍大大縮小。從退稅的四個季度來看，**市試點的八大行業1130戶企業共購置機器設備等固定資產59966萬元，實施轉型后卻減少了**市增值稅4550萬元,占當年應繳增值稅291767（不含免抵）萬元的1.56%。但從長遠的眼光來看，由于增值稅轉型增加了企業投資,促進了技術進步和產業結構優化,將有利于培植稅源進而促進稅收收入的增長。

2.為企業發展增添了三股動力。增值稅轉型對企業生產經營活動產生了積極影響，有利于降低成本、加速資金周轉和提高競爭能力。

一是有利于降低企業稅負，降低生產成本。

07年7月08年7月增值稅抵扣范圍行業情況統計表 單位：萬元

行業

企業戶數

銷售收入

應交

稅負（%）

允許抵扣進項金額合計

允許抵扣稅額

擴大抵扣范圍后應交稅金

擴大抵扣范圍后稅負（%）

稅金

已退

裝備制造業

156

907736

29110

3.2161

383

527497

3.03

石油化工業

363502

17042

4.69

304

42198

13998

3.85

冶金行業

1377230

53137

3.86

1324

932

51813

3.76

汽車制造業

478236

2354

3.01

290

2064

2.64

農產品加工

53427

1715

3.2

1177

228

1538

2.88

高新技術

37863

3294

8.7

1945

926

1349

3.56

采掘業

616605

1500

9.04

1397

8.41

電力行業

2171901

14102

8.2

217

0

13885

8.08

總

計

326

3006500

122254

4.07

8713

5204

113541

3.78

上表可以看出，**市企業增值稅轉型實行一年來，增值稅稅負在一定程度上有所降低。按照增值稅的計算原理，固定資產進項稅額納入抵扣范圍后，在其他條件不變的情況下，企業

應繳增值稅將因進項稅額的增大而減少；并且固定資產進項稅額從總值中剝離出去后，計入產品的生產成本將會相應減少，銷售價格隨之降低，企業銷售收入和銷項稅額也會有所減少，將會帶來企業增值稅下降。當然，這種下降并不意味著每個企業都能實現稅負降低。新辦企業因其所有新增允許抵扣范圍內的固定資產均可抵扣已征增值稅，因而稅負必然大大低于老企業。另一方面，固定資產的價稅分流，降低了固定資產的折舊費用，降低了產品成本，增加了盈利空間，有利于企業競爭力的增強。根據報表統計，2007年7月1日到現在，**市八大行業累計允許抵扣的固定資產稅額是8713萬元，這部分稅額是擴大增值稅抵扣范圍政策直接給企業帶來的利益。總之，擴大增值稅抵扣范圍后，應抵扣固定資產進項稅額可以全部退回，減少了企業當年實際繳納的增值稅稅額，降低了企業增值稅稅負，企業發展更有后勁。

二是加速企業資金周轉。由于實行按期計算退還固定資產所含進項稅額，企業因此而得到一筆額外的資金流入，不但減少了經營資金的墊付，而且提高了資金使用的貨幣時間價值，獲得資金使用的綜合收益。以**冶煉集團股份有限公司為例，該公司每年需進行節能降耗、治污環保等項目的技術改造，購進設備每年達4000萬元，形成進項稅額581萬元；特別是從2007年開始實施的“循環經濟”項目，計劃投資10億元，其中設備投資3.5億元，形成進項稅額5085萬元，因此，2007年7月份開始至年底，形成固定資產進項稅額8713萬元，在不考慮其他因素的前提下，企業可以退到5085萬元的款。這一方面緩解了資金壓力，增加了現金流，有利于資金運作。

三是提升了企業競爭力。去年來，國際經濟通貨膨脹率一直居高不下，原材料漲價給企業生產經營帶了巨大的壓力。實施增值稅轉型后，中部地區試點企業的產品將不再含有固定資產進項稅額成本，在同等條件下，將能夠促使企業擴大生產規模，降低產品價格，從而具備了較其他地區和行業產品更有利的市場競爭優勢，特別是在國際市場上，由于中部地區出口產品是以“完全”不含稅的價格參與市場競爭，將更加有利于提升產品的國際競爭力，促使企業出口的積極性。去年以來，**市出口企業增長35戶，出口創匯2.43億美元。

（三）拉動了**經濟。一是創造了投資洼地效應。由于設備投資不再背負進項稅額負擔，因而能夠激發企業對設備投資和技術改造的積極性，形成投資拉動作用。這次中部地區的增值稅轉型試點，是選擇性試點，突出了老工業基地的投資優勢。試點區比非試點區就有了更大的吸引力。自去年下半年以來，**先后參加了湖南省組織的滬洽會、廣交會等大型招商引資會議，**發揮了工業基礎好、投資環境優的優勢，吸引了國內外投資者的眼光。其中很多投資者就看上了增值稅轉型對新辦企業稅收優惠的吸引作用。從去年7月份起，一年來**市八大行業的企業機器設備投資總額增加59966萬元，為整個經濟的發展增添了新的血液。二是加快了產業結構的優化與升級。由于不同行業的資本有機構成差異而導致享受該轉型政策優惠待遇也不一樣，由此增值稅轉型也促使了相關行業加大技術改造力度、擴大經營規模、購置設備資產，從中也獲得了政策帶來的收益，進而實現產業結構的優化與升級，從整體上提高了中部地區經濟增長的質量。從行業結構上看，冶金業、石油化工業、裝備制造業等資本和技術密集型行業固定資產投資不僅增速高，而且所占投資比重越來越大。2007年**市裝備制造業、農產品加工業、石油化工業和冶金業抵退稅總額為418萬元，占當年全部抵退稅額的比重為66.88%；上述4個行業的機器設備投資規模占8大行業機器設備投資額的64.28％以上，享受了絕大部分抵退稅優惠，這又反過來進一步刺激其投資增長。

二、增值稅轉型政策執行中存在的問題

從一年來的運行情況看，**市實行中部地區增值稅轉型試點，也存在著一些不容忽視的問題。

1.效應力有限。辦理抵退稅的戶數較少，戶均退稅規模小，留抵稅額不大。2007年下半年**市1130戶增值稅轉型認定企業中，實際能享受抵退稅的企業只有144戶，占認定戶數的12.74％。從每戶企業抵退稅的平均水平看，退稅規模較小，平均每戶企業抵退稅約為4萬元。而留抵稅額不大。二是抵退稅集中在幾戶大型企業。全市退稅規模在100萬元以上的企業只有5戶，辦理退稅271萬元，占全部應抵退稅額43.40％。三是固定資產進項稅額采取增量抵扣、按季退稅、年底清算的辦法，人為增加操作復雜性，實際工作中難以操作。四是稅收任務緊，稅務機關存在不按規定期限辦理抵退稅情況，稅收政策不能落實到位，個別稅務機關領導存在不完成稅收任務不抵退稅的潛意識。

2.操作上需要完善。增值稅轉型政策要求更規范的管理和更嚴密的監控，加大稅收管理難度。增值稅轉型政策試點行業只有八個，行業間稅收待遇不公平，試點行業偏窄，相對于生產型增值稅來說，消費型增值稅稅款抵扣業務更加復雜，征管難度更大，盡管當前稅收征管水平有了顯著提高，但仍難以對企業的所有經營行為實施有效的全過程監控。增值稅轉型政策的實施，可能導致抵扣鏈條的混亂和地區間的不公平競爭，不僅會降低市場配置資源的效率，扭曲產業結構和地區布局，還會滋生各種形式的避稅、騙稅行為。同時，現行固定資產進項稅額抵扣方法操作復雜、增值稅轉型企業認定標準界定等問題，增加了稅收征管的難度。

3、沒有考慮地方傳統產業。中小企業和不同行業企業稅收存在不公平待遇。增值稅轉型政策實施后，一般納稅人稅收負擔的減輕，試點范圍試點行業一般納稅人稅收成本下降，中小企業和不同區域企業稅收存在不公平待遇，應考慮降低小規模納稅人稅收負擔，要將增值稅減免稅優惠政策對增值稅抵扣鏈條的影響減少到最低限度。要鼓勵小規模納稅人加強財務會計核算，將更多的中小企業納入增值稅一般納稅人管理，促進公平競爭。同時，對地方的傳統支柱產業沒有納入轉型的范圍。**下屬的醴陵市是一個傳統產業特色明顯的地區。煙花和瓷器是2大支柱產業，也繼續國家稅收政策的支持，提升企業產業機構的升級，但這次沒有享受到這些政策優惠。

三、問題的原因分析

從構建消費型增值稅的終極目標來講，試點中存在的以下問題不容忽視：

1、增值稅轉型政策不徹底。主要體現在增值稅轉型試點政策未能徹底解決增值稅重復征稅問題。例如試點企業只允許抵扣生產用的機器設備，不包括非生產用的機器設備和不動產。而消費型增值稅扣除范圍很廣，應當包括企業所有的項目支出。由于我國現行增值稅的征收范圍還不夠廣，如交通運輸、建筑安裝業還沒有實行增值稅，因此徹底解決重復征稅問題，還有待于增值稅政策的不斷完善。

2、增值稅轉型試點范圍有限。此次增值稅轉型試點，只限于中部地區26個城市和八大行業。從政策效應和公平稅負的角度分析，有限的試點城市使未列入試點的城市處于不平等的競爭態勢；從八大行業的分布看，既有傳統產業也有新興產業，選擇這八個行業擴大增值稅抵扣范圍有利于形成中部地區的區域優勢，但是同樣是中部地區的一些特色行業如陶瓷、鞭炮煙花等行業未納入試點，相關產業的政策導向既要結合國家的宏觀調控政策，也要考慮中部地區的自然優勢和區域特點。

3、增量抵扣政策限制了增值稅轉型的總體效果。按照試點政策規定，企業外購固定資產必須在有增值稅增量的前提下才能抵扣，這就意味著購入固定資產和增值稅增量兩個條件同時具備才能享受退稅，而通常是有固定資產購進的企業沒有稅收增量，有增量的企業又沒有外購固定資產，致使有相當一部分企業實際上沒有享受到試點政策的好處，以振興中部地區為目的而出臺的試點政策總體效果受到很大的局限性。甚至有個別企業利用政策缺陷套取稅收政策優惠，采取假新辦、假重組等方式，并采取將企業舊設備“賣”給新企業，通過這種方式獲得新增稅收和抵扣退稅。

4、增值稅轉型試點政策規定有待完善。例如試點企業購進生產用的汽車取得的進項稅額按理應當是可以申請抵扣退稅的，但是由于目前購買機動車只能取得《機動車銷售統一發票》才能上戶掛牌，而《機動車銷售統一發票》未納入增值稅防偽稅控系統，根據試點政策規定沒有增值稅專用發票就不可以抵扣進項稅額，意味著試點企業購進的生產用汽車的行為就不能享受擴大增值稅抵扣范圍的優惠政策。又如試點政策對試點企業未及時申報固定資產擴大抵扣情況的也沒有規定相應的法律責任，以及試點企業將允許抵扣的固定資產進項稅額直接計入當期進項稅額的行為如何定性也沒有作出相關規定。這些規定的模糊對于一項稅收政策來說是不嚴謹的。

5、試點政策征管難度大。一是在行業認定范圍、地區認定范圍，以及允許抵扣固定資產的核實及監督等方面有一定的難度；其次在實際工作中，由于政策理解不一致、稅務人員工作水平等因素的影響，使政策執行也不一致，甚至存在個別的人情稅、關系稅現象，影響稅收政策的公正性；三是目前試點政策實行按季退稅、年終清算的辦法，在實際操作中，季度申報和退稅同時完成并必須經過文書流轉審批，工作量相當大，年終清算也沒有相關的操作模塊，對季度退稅大于全年稅收增量的如何進行操作也沒有規定，造成征管上操作和審核工作非常繁瑣。

四、完善增值稅轉型政策的建議

作為全面推行消費型增值稅的前奏，試點工作應當針對存在的各項問題作如下完善：

1、增值稅轉型政策應當在中部地區全面推行。增值稅所具有的“中性”原則確定了增值稅轉型政策是不能作為稅收優惠政策長期使用的，否則便會對經濟產生扭曲和負作用。通過一年多時間的試點，試點地區對財政的影響的程度、政策執行及征管中存在的問題均有一定的認識，積累了一定的經驗。在中部地區所有地區、全部行業推行消費型增值稅的時機已經成熟。

2、完善抵退稅模式消除增值稅轉型對財政收入的影響。各級政府和稅務機關對全面推行消費型增值稅最擔心的是對財政收入產生很大的影響。從**試點一年來的情況看，固定資產抵退稅對財政收入的影響還是可以從經濟增長中得到消除。當然，全面推行增值稅轉型政策后，對財政收入的影響會比試點時期大得多。對此，我們也可以采取總量控制的辦法，即改變目前實行按稅收增量退稅的辦法，借鑒出口退稅的做法，實行企業按月申報，各級稅務機關根據收入進度合理安排退稅額度的辦法，對超過財政承受范圍的部分可暫緩退稅。對部分經濟落后、財政緊張的地區，可以采取中央轉移支付對固定資產已抵退稅地方25%部分返還地方財政的辦法，或采取固定資產抵退稅部分中央75%予以退稅地方25%部分暫不退稅，以減輕試點地區財政壓力。

3、建立和完善與轉型政策相配套的稅收征管制度。一是將擴大固定資產抵扣申報表與增值稅申報表合并，將擴大固定資產抵扣申報表作為增值稅申報表的一個附表，隨增值稅實行按月申報；二是實行申報和退稅審批相分離，一方面可以減少文書流轉的工作量，同時也可以減少對稅收計會統的影響（目前擴大固定資產申報表錄入后便直接體現為“應退未退”稅金）；三是制訂專門的增值稅轉型稅收征管辦法，對轉型企業認定、核查、申報、退稅的流程進行詳細規定，提高辦稅工作質量和效率。

4、對相關政策進行完善和補充。對納稅人購進生產用機動車，在《機動車銷售統一發票》納入防偽稅控系統之前，可以規定對協查無問題的允許列入固定資產進項稅金；對不及時申報或未在規定的時限內申報的納稅人可以設定一定的義務進行適當的約束和管理，以增強納稅人對增值稅轉型政策的遵從度。

5、進一步完善增值稅制度。一是要完善增值稅抵扣鏈條，將建筑安裝、倉儲租賃、交通運輸等行業納入增值稅的征稅范圍，防止不法分子利用現行增值稅抵扣鏈條不完整偷逃稅款；二是要適當降低小規模納稅企業的征收率，體現稅收公平原則，即將小規模企業征收率工業6%商業4%下調為工業3%商業2%，促進小企業和個體工商業的發展，維護社會和諧穩定。

第二篇：增值稅轉型改革政策問答

增值稅轉型政策問答

1、問：增值稅轉型改革方案的主要內容是什么？

答：此次增值稅轉型改革方案的主要內容是：自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

2、問：納入抵扣范圍的固定資產具體指什么？房屋建筑物等不動產能否允許納入抵扣范圍？

答：現行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產和不動產在建工程不能納入增值稅的抵扣范圍。

3、問：納稅人自用消費品和用于個人消費的進項稅額是否允許抵扣？

答：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。包括納稅人的交際應酬消費在內的個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4、問：納稅人購入既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產是否允許抵扣？

答：既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產允許抵扣，但專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不允許抵扣。

5、問：允許抵扣的固定資產的抵扣憑證是怎樣規定的？應怎樣記賬核算？

答：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。

6、問：允許抵扣的固定資產的抵扣時間是怎樣規定的？

答：納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發生（含1月1日，下同），并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

7、問：納稅人銷售自己使用過的固定資產的怎樣納稅？

答：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

8、問：已抵扣進項稅額的固定資產發生條例規定不予抵扣情形的怎樣計算不得抵扣的進項稅額？ 答：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的（用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及

相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率。

固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

9、問：已使用過的固定資產發生視同銷售行為無法確定銷售額的怎樣計算納稅？

答：納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

10、問：納稅人購買的扣稅范圍內的機動車應怎樣認證抵扣？

答：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統開具的機動車銷售統一發票，屬于扣稅范圍的，應自該發票開具之日起90日內到稅務機關認證，認證通過的可按增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。

11、問：納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發票應怎樣認證抵扣？

答：自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經營業務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發票，納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發票，不再作為增值稅扣稅憑證。納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發票，應在開具之日起90天內辦理認證，并在認證通過的當月核算當期增值稅進項稅額申報抵扣。

12、問：增值稅小規模納稅人標準和相關規定作了哪些調整？

答：增值稅小規模納稅人標準和相關規定的調整主要包括兩方面：一是將現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現行年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業統一按小規模納稅人納稅的規定，調整為年應稅銷售超過小規模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續按小規模納稅人納稅，而非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇是否按小規模納稅人納稅。

13、問：一般納稅人會計核算健全的標準是什么？一般納稅人會計核算不健全應怎樣計算納稅？ 答：會計核算健全是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬核算。一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務數據的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

14、問：納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，不申請辦理一般納稅人認定手續的怎樣計算納稅？ 答：納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

15、問：增值稅轉型改革后，納稅期限是如何變化的？

答：為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將增值稅納稅申報期限從10日延長至15日。同時與增值稅條例銜接，將消費稅和營業稅的納稅申報期限也從10日延長至15日。

16、問：納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額應怎樣計算納稅？

答：納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

第三篇：增值稅轉型改革的稅收經濟效應研討

增值稅轉型改革的核心內容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進的設備所含的進項稅額和礦產品增值稅稅率恢復到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，也是應對當前世界金融危機、保障我國經濟持續平穩較快發展的財政政策之一，必將產生積極的稅收經濟效應。此項改革的稅收經濟影響可以分為短期效應和長期效應。不論短期看，還

是從長期看，均會刺激經濟發展。但是，短期會對稅收收入產生較大的減收效應，不同地區、不同行業、不同產業結構減收效應大小、程度也不同；隨著政策的經濟發展促進作用不斷顯現，經濟發展速度提高，又會帶來稅收收入增長，所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應會逐漸減弱。當然，分析短期效應和長期效應的思路方法也不同。

一、分析增值稅轉型稅收經濟效應的思路和方法

分析增值稅轉型改革的稅收經濟效應的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉型改革作為一個政策沖擊，降低了設備購進和使用價格，推動設備需求上升，進而導致設備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設備市場的新均衡。在新均衡下得出設備需求量，再根據稅收政策計算增值稅的減收效應。

局部均衡的思路和方法假設政策變化僅影響設備供求市場、及此市場內的經濟主體的決策，而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經濟主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設的優點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數據要求。缺點是它割裂了整個經濟系統，分析過程是不完整的，得出的結論與實際差距較大。較適合于短期效應分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理論認為，如圖1所示，經濟活動是一個整體、一個系統，各個市場及其主體是普遍聯系的。在一個政策沖擊進入經濟系統后，通過價格體系傳導改變所有市場主體的決策，經過一系列復雜的相互影響、博弈后，各個市場達到新的均衡。比較新老均衡數據計算政策變化對稅收和經濟的影響。

如圖2所示，增值稅轉型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用價格，設備需求者（主要是生產者）首先直接感受到政策變動的影響，開始調整其生產決策。生產決策的變化既包括其設備和勞動力等要素需求，也包括商品生產數量和價格等。生產者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格，要素市場逐步進入新的均衡，從而影響要素收入及消費者收入。生產者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以及進出口，最終在商品市場上達到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉型改革促進了經濟發展，引起消費、投資、物價、就業、進出口等指標變化，也帶來稅收收入增加；同時允許抵扣固定資產進項稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉型改革稅收收入的影響。

圖2 增值稅轉型改革的稅收經濟效應示意圖

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經效應描述的更系統、完整和細致，得出的結論誤差更小，比較適合于長期效應分析。但是，一般均衡方法比較復雜，需要用聯立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為，以及收入、消費、投資、進出口以及物價、稅收政策等變量；對數據的要求也更高，需要描述整個國民經濟運程成果的投入產出數據，以及國民收入二次分配等數據。

二、分析增值稅轉型改革稅收經濟效應時需要注意的若干關鍵問題

國務院會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

根據上述增值稅轉型改革的內容，在分析其效應時需要注意以下關鍵問題：

（一）此次增值稅轉型并沒有完全轉為消費型。一般來說，在消費型增值稅情況下，企業購進的固定資產進項稅額均可以抵扣，而當前政策僅允許抵扣固定資產中的設備購置進項稅額，仍不允許抵扣固定資產中的建筑安裝工程和其他費用進項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業、制造業、水電氣生產和供應業及批發零售業納稅人征收。

（二）增值稅轉型改革對不同地區影響各異。由于各地區產業結構差異，所受影響也不同。總地來說，資本密集型產業比重較大的地區財政讓利受益較大大，但也可能稅收減收較多；設備器具生產企業較比重大及礦產品生產能力大消費較少的地區稅收增收效應較大；在電力價格不變情況下，火電生產能力較大的地區稅收減收較多。

（三）購進設備進項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發票法抵扣，所以“在全國所有地區、所有

第四篇：轉型減稅政策下增值稅論文

一、在增值稅轉型減稅政策的影響下我國供水行業發展所面臨的困境

(一)增值稅新條例的頒發，供水行業的增值稅稅額增加

新增值稅的相關條例的出臺在一定程度上增加了供水公司的稅負，增值稅轉型所帶來的轉型優惠政策供水公司不能享受，給供水行業的長期發展帶來一定的負面效應是必不可免的。國家為了減輕我國供水行業的稅收負擔，專門出臺了關于我國供水行業增值稅有關問題的通知，對供水公司增值稅的征收方式進行了明確的計算和規范，有效的減輕了供水公司的稅收負擔。但是一系列的增值稅新政策的實施改變了供水行業的增值稅的征收方式，造成了供水公司進購的固定資產不能進行進項稅的抵扣，并且還要同時承擔簡易方法征收的增值稅，這就進一步的造成了供水公司的經濟虧損，增加了供水公司的稅收壓力，給供水行業的長期發展帶來了一定的負面影響。

(二)水價格的上漲，供水行業的經濟壓力增加

水價格的上漲和增收稅額的增加，給我國的供水行業的發展帶來了巨大的壓力。由于供水行業具有一定的特殊性，雖然供水公司需要進行外購的原材料比較少，但是供水公司的生產主要依靠電力，因此供水行業的進項稅的稅額比較少。供水公司的固定資產中，比重量較大的輸水管線能否進行增值稅的抵扣，目前還存在著一定的爭議。輸水管線項目主要管網土建施工建設和材料的購置兩部分組成，需要花費大量的經費，但是目前輸水管的項目只有百分之四十五能夠進行進項稅的抵扣，這就在原有的優惠政策上大大的縮減了供水行業的優惠幅度，供水行業的進項稅稅額的增加，給供水行業的發展帶來了巨大的經濟壓力。

(三)財政補貼不足，稅負得不到減輕，供水行業生產經營舉步維艱

供水行業是我國增值稅收的主要來源之一，但是由于水價的上漲，稅負的增加，導致我國供水行業的供水公司虧損較大，巨大的經濟虧損導致我國供水行業的眾多企業面臨生產經營資金緊張，無法進行正常的生產、工作的局面。

二、為解決我國供水行業的發展現狀提出的具體解決方案

新的增值稅條例的出臺和實施，給我國的供水行業的發展造成了嚴重的影響，新的增值條例不但減少了供水行業的優惠政策，而且制約了購進固定資產對進項稅的抵扣，同時國家對供水行業所面臨的經濟壓力并沒有給予相應的財政支持，因此我國供水行業面臨著運轉資金匱乏，技術與設備不能及時更新的困境。供水行業是我國的公共服務性產業，與人民的日常生活和工作有著緊密的聯系，因此解決我國供水行業中存在的問題，促進我國供水行業持續、穩定的發展勢在必行，筆者根據我國供水行業發展所面臨的困境，提出了以下三條解決措施：

(一)繼續執行消費型增值稅政策，允許購進固定資產對進項稅額的抵扣

繼續執行消費型的增值隨政策能夠有效的降低我國供水行業的稅負壓力，進而能夠減輕供水行業的經濟壓力，有效的改善我國供水行業資金緊張，無法正常進行生產的局面。為了鼓勵我國供水行業加快固定資產的更新和技術的創新，繼續執行消費型增值稅的政策是很有必要的。實行消費型的增值稅政策，及時允許購進固定資產對進項稅的稅款的抵扣，這樣供水公司能夠利用固定資產減輕進項稅的稅額，從而實現促進供水行業設備和技術的更新，提高供水行業的生產水平，保障我國廣大人民群眾生活、工作的質量的目的。

(二)增值稅轉型的政策實施應該進行區別對待

我國的供水行業是具有公共服務性的行業之一，因此供水行業的發展與我國廣大人民的生產和生活有著千絲萬縷的聯系，所以供水行業建設和發展，國家應該高度重視。但是在新增值稅轉型的條例中，國家不但沒有減輕供水行業的稅負，進行相應的財政補貼，還進一步的增加了供水行業的稅負，給我國的供水行業帶來了巨大的經濟壓力，嚴重的影響了我國供水行業持續、穩定的發展。為了及時的改善我國供水行業所面臨的經濟壓力，國家在執行轉型政策時，應該對各個行業的實際情況進行深入、全面的了解，切實的掌握各個行業的特征以后再進行區別對待，這樣才能確保轉型政策的實施能夠有效的促進我國社會生產的各個行業的進步，進而促進我國整體經濟水平的進一步提高。

(三)還原增值稅原意，允許進項稅額抵扣

增值稅是流轉稅的另一種說法，即是對商品的生產、流通以及勞務服務等多個商品交易環節中的新增價值或商品的附加價值為對象進行征收的一項稅務。實行增值稅能夠有效的避免商品在生產中重復稅收征收的問題，即增值稅只對貨物或商品沒有征收的增值額進行征稅，從而實現避免重復稅收征收的問題。但是新的增值稅條例的出臺，與原有的增值稅存在著一定的矛盾。為了解決新的增值稅條例中出現的一系列的問題，筆者建議還原原有增值稅的原意，允許對未增值的銷售或商品不進行增值稅的征收，或者是可以通過進項稅進行抵扣。

三、結束語

綜上所述，國家的新增值稅規定供水行業的供水公司一方面不得使用購進固定資產對進項稅進行抵扣，造成供水行業的供水公司的稅負的增加；另一方面，國家每年都會對一些政策性虧損的行業進行財政補貼，但是我國的供水行業在增值稅轉型過程中不僅沒有享受到相應的優惠政策，反而承擔了更為嚴重的納稅任務。因此，筆者認為想要改善我國供水行業在增值稅轉型減稅政策下所面臨的發展困境，就應該繼續執行消費型的增值稅政策。在增值稅轉型政策的實施時，應該根據行業特征進行區別對待，還原增值稅的原意，允許進項稅額的抵扣，這樣才能有效的解決供水行業發展所面臨的困境，促進我國供水行業持續、穩定的發展。

第五篇：淺談增值稅轉型政策在實踐中的運用

淺談增值稅轉型政策在實踐中的運用

發布時間：2010-08-30來源:中華會計網

2009年1月1日起我國開始實施增值稅轉型改革，由原來的生產型增值稅轉變為消費型增值稅。改革的主體內容為：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時取消進口設備增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

增值稅轉型對不同行業的影響不盡相同。筆者供職的企業為國有大型控股鋼鐵企業，大宗原材料、物資設備、固定資產的采購及投資額都比較大，是政策的受益者。現結合實踐經驗對增值稅轉型后企業主要涉稅業務處理進行淺析。

一、允許企業新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣

在實際操作中，以“持續經營”為前提的企業難免有跨工程的改、擴建及購進固定資產項目。要判斷這些經濟業務發生后取得的增值稅專用發票是否符合政策轉型后允許抵扣的范圍，財務人員必須要正確確定固定資產購進時間、正確界定動產與不動產、正確劃分地面附著物所包括的內容。

1.對以前購入的固定資產進行改擴建的業務處理

例：企業于2009年2月對以前購入的固定資產（連鑄機）進行改造、鍛造，當月取得增值稅專用發票的進項稅額為178萬元。

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第一條規定：“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入‘應交稅金一應交增值稅（進項稅額）’

科目”。第二條規定：“納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。”由此可判斷，企業對以前購入的固定資產—連鑄機（動產）進行改擴建，符合上述規定，其178萬元進項稅額可以抵扣。

2.對跨購入固定資產的業務處理

例：企業2008年11月簽訂2臺起重機的購銷合同，主要內容為：雙方簽訂合同后，買方需預付30%貨款，對方發貨后再支付貨款30%，待貨物安裝運行驗收合格后憑對方開具的增值稅專用發票將尾款40%結清。2008年11月對方單位發貨，12月買方收到2臺起重機，同時口頭追加購入1臺起重機，2009年1月對方發貨，2月收到另1臺起重機并于當月同時安裝運行，驗收合格后辦理入庫手續，并取得2009年1月1日后分別開具的增值稅專用發票價款共840萬元，稅款142.8萬元；公路運輸發票48萬元，企業將前期2臺設備的尾款及后期追加的1臺起重機全款付清。

跨購入固定資產原則上應分別按照新舊《增值稅暫行條例》及實施細則的規定，確定銷貨方納稅義務發生時間，以此判斷納稅人固定資產的購進時間及能否抵扣。在實際工作中財務人員應根據有關合同、協議、運輸憑證等資料來判斷銷貨方的納稅義務發生時間，銷貨方納稅義務發生在2009年1月1日以后的，屬于固定資產抵扣范圍，應給予抵扣。

在大型企業，采購物資一般采用預付賬款的方式，而銷貨方則采用預收賬款方式銷售貨物，其納稅義務發生時間為貨物發出的當天。本例中企業前期購入2臺固定資產（起重機），對方發貨時間是2008年11月，也就是說銷貨方的納稅義務時間為2008年11月，雖然增值稅專用發票是在2009年1月1日后取得的，但實質上仍不符合2009年1月1日后實際發生的原則，其95.2萬元進項稅額不能抵扣。后期追加購入的1臺固定資產（起重機），買方為“應付賬款”，賣方屬賒銷行為，按賒銷方式銷售貨物無書面合同的，其納稅義務時間為貨物發出的當天，對方于2009年1月發貨，符合2009年1月1日后實際發生的原則，且買

方取得的是2009年1月1日后的增值稅專用發票，故其47.6萬元進項稅額能夠抵扣。對于隨同固定資產購置發生的運費也應遵從以上原則，準予抵扣的部分

1.12萬元（48÷3×0.07）直接進入“應交稅費—應繳增值稅（進項稅額）”，其余部分轉入固定資產價值。

3.對不動產在建工程購進工程物資的業務處理

例：企業在2009年4月購入一批工程物資，其中：加油小車、軸承金額為120萬元，稅額為20.4萬元；屋頂風機、地下供電電纜金額為180萬元，稅額為30.6萬元。

《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的解釋，非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。其中，不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

根據上述規定，企業購進的屋頂風機、地下供電電纜等雖然屬于允許抵扣進項稅額的固定資產，但用于房屋、構筑物及構筑物的配套設施并與其構成一體的，則屬于用于非增值稅應稅項目—不動產在建工程，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。所以，本例中為建造不動產所購進的屋頂風機、地下供電電纜30.6萬元的進項稅不能抵扣。同類的還包括給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇等設備以及材料。本例中加油小車、軸承雖然是工程購入物資，但卻是用于機器設備組成，不屬于不動產在建項目，其20.4萬元進項稅可以抵扣。

二、企業銷售使用過的固定資產計稅業務發生變化

例：企業2009年5月10日銷售2005年8月購入作為固定資產核算的汽車2輛，原值為68.32萬元，折舊為30.37萬元，售價為42萬元（含稅）；同月的21日轉讓2009年2月購入的電動機一部，原值為54 800元，計提折舊1 800元，轉讓價為55 000元。

上述業務中的汽車符合以下三個條件：屬于固定資產目錄所列貨物；按固定資產管理并使用一年以上；銷售價格低于原值。如按舊的條例可以免征增值稅，但按新條例，銷售使用過的固定資產不再免稅。

《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規定，納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照財稅[2008]170號第四條的規定執行，即

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

本例中，銷售汽車的業務屬財稅[2009]9號文規定的依4%征收率減半征收增值稅的情況，其銷項稅為8 076.92元（[420 000÷（1+0.04）]×0.04÷2）。轉讓的電機屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，其銷項稅為9 350元（55 000×17%）。

值得注意的是，企業在開票時只能開具普通發票。納稅申報時，按照“簡易征稅辦法貨物銷售額”（適用4%征收率）填列金額，并將全部稅額填入“簡易

征收辦法計算的應納稅額”欄，同時將減半征收的稅額反映在“應納稅額減征額”欄中，且不能抵減當月進項稅金，需直接繳稅款。

三、廢舊物資專用發票不再做為抵扣憑證

眾所周知，廢鋼對鋼鐵產業來說是非常重要的生產原料，筆者所在單位65%的廢鋼來源于廢舊物資回收行業。為了支持廢舊物資的回收利用，國家對此行業長期以來一直實行增值稅優惠政策，對回收企業銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發票可以作為下環節企業（限于利用廢舊物資作原料的生產企業，即利廢企業）的扣稅憑證，按金額的10%抵扣進項稅額。

而《關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）規定：“取消‘廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅’和‘生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額’的政策。”執行此文件意味著，從2009年1月1日起，企業購入的重要原料—廢鋼，不再取得“廢舊物資”發票，而是取得17%的增值稅專用發票，按此稅率抵扣進項稅額。

例：2008年全年企業從廢舊物資回收公司采購廢鋼金額為246 000萬元（不含稅），按原規定計算出的進項稅為24 600萬元（246 000×10%）；該業務如在2009年發生，則進項稅為41 820萬元（246 000×17%），比增值稅轉型前增加17 220萬元的進項抵扣稅額，意味著企業可少交增值稅17 220萬元