第一篇：關于完善我國地方稅制的思考

關于完善我國地方稅制度的思考

摘要：

我國現行地方稅體系是在1994年稅制改革并實行分稅制財政體制后建立起來的，新稅制實施10多年來，對促進社會主義市場經濟發展，強化中央財政的調控能力，調動地方政府生財聚財的積極性發揮了重要作用。但是隨著我國經濟體制改革的不斷深入和經濟建設及各項事業的迅速發展，地方稅制在實踐運行中逐漸暴露出諸多問題，地方稅制建設進度明顯落后于中央稅制建設，影響了整個稅制體系的完善和總體功能的發揮，逐步建立起與社會主義市場經濟相適應的地方稅體系已迫在眉睫。

關鍵字：地方稅；地方稅體系；收入規模；稅權

正文：

一、現行地方稅制建設存在的主要問題

現行地方稅大多是收入不穩、稅源分散、征管難度大、征收成本高的小稅種，地方稅概念模糊不清，主體稅種不明確，使地方稅制的建設缺乏明確的方向和目標，不僅造成地方政府的財權和事權不相稱，而且使地方稅收占整個財政收入的比重過小。同時由于地方稅制改革進程長期滯后，影響了地方稅收入規模的擴大，導致國家稅制整體結構不合理。

（一）、地方稅主體稅種缺失，地方稅稅種改革不到位。目前占地方稅收入前三位的營業稅、個人所得稅和企業所得稅均不是純粹的地方稅，而是具有共享稅性質的稅種，真正屬于地方稅性質的都是零散的小稅種。地方稅體系中主體稅種的缺失，不利于調動地方政府理財、聚財的積極性，不利于為地方政府提供穩定可靠的收入來源，也不利于地方經濟穩定健康地發展。

（二）、財政分配體制不穩定，地方稅體系不完整。分稅制財政體制將稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅，又將地方稅中的所得稅收入一部分劃歸為中央收入。營業稅、企業所得稅和個人所得稅作為地方稅制的三大主體稅種，構成了地方政府的主要稅收收入，為地方經濟建設發揮了重要作用。但由于過多考慮中央集權的需要，中央把儲蓄利息所得個人所得稅作為中央收入后，2002年又將企業所得稅和個人所得稅調整為共享稅，通過幾次分配體制的調整，原已相對完善的地方稅體系受到了沖擊，而新的地方稅體系尚不清晰。因此當前地方稅體系中缺乏對地方財力具有決定性影響且長期穩定的主體稅種，是地方稅制建設中面臨的最大問題。

（三）、地方稅管理權限過于集中，影響了地方稅體系建設改革進程。實行分稅制后，雖然劃分了中央稅、共享稅、地方稅，但立法權、征免權、解釋權等仍高度集中于中央，地方政府僅有征收管理權使得地方政府履行其職能所需的財力明顯不足，造成現實中稅費齊舉、征收無序的不良狀況。稅收立法權主要集中在中央，地方政府僅對少量稅種有實施細則的制定權和稅目、稅率調整權，以及個別稅種的減免權，這就使得地方政府不能根據本地經濟社會發展及財力無法因地制宜的發揮稅收杠桿的調控作用。這種高度集權的稅權管理模式很難與我國各地復雜的社會經濟情況和千差萬別的稅源狀況相適應，不利于調動地方政府當家理財的積極性，不利于地方政府利用稅收杠桿調控地方經濟運行，嚴重束縛了地方政府的手腳。

（四）、地方稅征管領域存在的問題不容忽視，國地稅的機構分設導致征收效率不高。分稅制改革建立了國稅和地稅兩套稅務征管系統，并明確規定國稅系統負責征收中央稅和共享稅，地稅系統負責征收地方稅。國地稅的分設，調動了地方政府征收和管理的積極性，堵塞了稅收流失的漏洞，但是我們也看到國地稅的分設在地方稅征管權限的劃分上存在諸多的問題，加大了稅收征管成本，增加了納稅人的稅收遵從成本，降低了稅收征管效率，不利于稅收征管制度的優化，也不利于構建和諧的征納關系。從稅款征收權來看，國稅局與地稅局的征管權限交叉，部分屬于地方稅的收入由國稅局代征，地稅部門對屬于自己的收入不能充分行使管轄權，不能有效掌握其稅源，容易導致稅收流失。因此，分稅制的關鍵并不是機構的分設，分稅才是它的基礎。

二、完善地方稅制建設的具體設想

為適應地方經濟發展的客觀需要，如何進一步深化和完善我國地方稅制改革成為了理論界討論的一個焦點問題，也是我國建立規范的分稅制財稅體制的必然要求和核心問題。十七大及溫家寶總理的政府工作報告中明確提出要深化財稅體制改革，實行有利于科學發展的財稅制度。這些重要論述為我國地方稅制的改革的設想指明了方向。

（一）、完善分稅制財政體制，確立地方主體稅種。要完善地方稅制必須完善分稅制，離開分稅制這一前提談地方稅制的建設是不現實的。要本著調動中央和地方兩個積極性的原則，理順中央與地方的財政分配關系，增強中央財政的可控財力，在保證各級政府財力與事權統一的前提下，堅持實行穩定而徹底的分稅制財政體制。同時要確立地方主體稅種，確保各級地方政府都有比較穩定的可持續增長財源。而選擇地方主體稅種是實現改革和完善地方稅制的關鍵，也是完善地方稅制的客觀要求。近期從收入的規模來看，如不作結構上的調整，應以營業稅和個人所得稅為主體稅種，這兩個稅種在目前屬于稅基廣、稅源充足、稅制規范的稅種，可以更好地實現收入和調節功能。從長遠角度考慮，資源稅、將來開征的燃油稅、費改稅后的社會保障稅、未來推行的物業稅以及探討中的環境稅則應成為地方稅體系中的“骨干”。

（二）、調整和改革現有地方稅種，優化地方稅種結構。進一步科學合理地劃分稅種，使地方稅稅種名實相符。主要從以下幾方面入手：

1、調整營業稅，將行政事業服務收費納入征稅范圍，從制度上擴大稅基，在確保營業稅稅基不受侵蝕的前提下，對涉及混合銷售的經營行為加以明確界定，從政策上劃清征收增值稅或營業稅的界限，力求避免混稅、混級現象的發生；同時，不再以行業與財政利益的歸屬界定收入的歸屬。對鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅應劃歸地方固定收入，使營業稅成為真正意義上的地方稅種。

2.統一內外有別的地方稅制，將所有的地方稅種均對外商投資企業和外國企業征收。統一內外資企業房產稅，對外資企業開征城建稅，進一步消除“超國民待遇”，促進企業公平競爭。合并現行車船使用稅和車船牌照稅，建立新的內外資統一適用的車船使用稅。

3，城市維護建設稅的計稅依據要從增值稅、消費稅、營業稅實際征收額改為銷售額和營業額，使其成為獨立稅種。

4、有步驟地推進資源稅改革，逐步擴大資源稅征稅范圍，提高資源稅征稅標準，并使資源稅由目前的“從量計征”改為“從價計征”，穩步提高資源稅稅負，促進地方把資源優勢轉化為經濟優勢并得到相應的環境補償。

（三）、在合理劃分事權基礎上，實行適度分權型的模式。稅收立法權主要集中于中央是必要的，但要賦予省級地方政府以較大的地方稅執法裁量權。中央在地方稅種立法時，在對稅率高低、開征、停征、加征減免等方面，要給省級地方政府留出一定的空間，以增強稅制對區域、時效上的適應性。為防止地方政府稅收施政不當，國家稅收主管部門可對各級地方政府稅收執法裁量權的實施情況進行監督和干預，以保證各稅種的立法精神在全國得到貫徹落實。

（四）、加強國地稅的協調與合作。第一，建立以現代信息技術為支撐的稅收征管體系，把稅收征管的全過程都納入信息管理的范疇，國地稅聯網運行，信息共享。第二，建立國地稅工作聯系制度，定期進行資料的傳遞和交換，明確傳遞和交換的內容和形式。第三，解決國稅與地稅部門在征管權限和征管范圍上的交叉問題。本著“分權、分稅、分征、分管”的原則，對確需由國稅部門代征的少數地稅征管業務，盡可能不要采用模糊而缺乏約束力的協商方式，而是要明確代理者應承但的責任并采取必要的監督制約措施。第四，從長遠來看，可考慮國地稅的合并，降低稅收征管成本和納稅人納稅遵從成本，提高稅收征管效率和納稅人依法納稅的積極性，構建和諧的征納關系。

綜上所述，當前完善我國地方稅制的關鍵是要在制度約束的前提下，構建一個主體稅種突出，稅制體系完善的地方稅制體系，按照事權與稅權有機結合的原則，逐步優化中央和地方稅制結構，合理劃分稅種，進一步規范財政收入制度，逐步建立起一個相對獨立完整的符合中國國情的科學效能的地方稅制。

參考文獻：

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（3）林穎.地方稅制的國際經驗與借鑒.涉外稅務,2007

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（5）趙旗云.中國分稅制財政體制研究.經濟科學出版社.200

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第二篇：優化和完善我國地方稅制體系的國際借鑒

優化和完善我國地方稅制體系的國際借鑒

摘要我國地方稅已經設立并運行多年，從運行的實踐來看，地方稅體系對促進地方經濟持續、健康、快速發展發揮了重要作用。在新的地方稅體系設計中，吸收和借鑒其他國家的經驗，對建立符合我國國情的地方稅體系具有重要意義。

關鍵詞地方稅制體系國際借鑒

一、當前我國地方稅制結構上存在的主要問題

1994年之前，我國實行的是地方政府收支包干的財政體制，為推進市場經濟體制的進一步發展，在1994年我國進行了以分稅制為特征的財政體制改革，確立了地方稅制結構。經過13年的實踐，隨著我國市場經濟不斷地發展，各級政府所承擔的責任義務亦有較大的變化和日益規范的趨勢，但由于地方稅制的改革滯后，目前主要存在以下幾個方面的問題：

1.地方稅收收入規模與地方政府責任不相適應。相對于西方一些實行分稅制的國家來說，我國地方政府承擔的職能相對要多，不僅承擔維持本地區機構運轉所需經費，而且還要承擔本地區經濟、社會事業發展所需的資金，但地方稅收收入規模不夠。由于地方稅收收入規模難以滿足地方事權的需要，一些地方政府便通過征收基金、收繳費用等手段擴大收入來源，出現了不規范、不統一甚至不合法的收費現象，導致出現納稅人雖然在稅收負擔上相對較輕，但在綜合稅費負擔上卻較重的現象。

2.地方稅制優化改革滯后。1994年分稅制改革是在確保中央財政基礎上進行的改革，后又于2002年將所得稅劃為共享稅以確保中央財政的收入，但地方稅體系的改革滯后，雖然提出了一系列修訂老稅種開征新稅種的計劃，但由于種種原因，除土地增值稅在艱難中出臺外，其他新稅種均沒有出臺而老稅種也沒有得到及時修訂，使一些適合地方稅配制的稅種沒有及時完善起來，如《房產稅暫行條例》和《城市房產稅暫行條例》的合并，《城鎮土地使用稅暫行條例》的修訂以及社會保障稅、遺產稅等隨呼聲很高但始終沒有開征的稅種。

3.稅種劃分及征管交叉影響了征管效率。我國實行的分稅制是在確保中央財政前提下實施的，由于過多考慮確保中央財政，因此在稅種劃分及征管上出現一些混亂，如營業稅、城市維護建設稅、印花稅，名義上劃為地方稅，但其中又按企業行政隸屬關系、部門（行業）、行為或收入項目將一部分劃為中央稅，使劃分標準較為繁雜混亂。企業所得稅在分稅制的初期，是按照多層標準來劃分收入和征管，改為共享稅后，又增加了按新老企業作為劃分國地稅征管的標準，征管交叉造成政策執行不統一，而由于在具體劃分上存在“國簡地繁”的問題，實際上是給地方稅務機關在征管上和納稅人遵從上帶來了極大不便。

4.稅權過于統一。1994年的分稅制改革是在政府職能尚未完全轉變，中央與地方的事權尚不明確的條件下實施的，因而在稅權的劃分上偏重于強調中央財政的宏觀調控能力。雖然根據我國憲法規定，省、自治區、直轄市的人大及其常委會在不同憲法、法律和行政法規相抵觸的前提下，可以制定地方性稅收法規。但在實際操作中，僅將制定房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅等稅種的實施細則的權力下放給地方，但實際上，地方稅的法規制定權、解釋權、稅目稅率調整權以及減免稅權等仍集中在中央。地方稅權受到限制，致使地方“費擠稅”現象嚴重，分配秩序十分混亂。

5.各級政府的職能確定沒有法律化。一些市場經濟發達國家首先是以法律形式對中央與地方政府的事權加以規范，然后在此基礎上確立中央稅和地方稅的有關收入規模等一系列問題。但我國進行分稅制改革時，也正是我國向市場經濟過度轉型時期，法制化建設也在逐步的探索推進，在此情況下，中央政府與各級地方政府的事權就難以在短期內以法律形式去規范，使分稅制效能沒有達到最大，也嚴重影響了地方稅制功能的發揮。

二、國外地方稅體系的基本情況

在分析我國地方稅體系現狀的基礎上，借鑒一些國家建立地方稅體系的經驗和教訓，有利于我國地方稅體系的建立和完善。國外許多地域遼闊的國家都采用分稅制的財政管理體制，相應地建立了地方稅體系。但是，每個國家的具體做法又不盡相同，體現出地方稅體系多樣性發展的特點。盡管如此，我們仍然可以歸納出一些基本一致的特征。

1.稅權劃分的幾種類型。稅權決定地方稅體系存在的基本狀態，因而稅權劃分的方式十分重要。由于各國的歷史發展、文化傳統、政治體制和經濟制度差別很大，各國的稅權劃分也各不相同，一般將各國稅權劃分現狀分為3種類型。（1）稅權分散型。多見于典型的聯邦制國家，中央和地方各自分別管理各自的稅收，地方政府在稅收上擁有相對獨立的各種稅權，包括稅收立法權、稅法解釋權、稅收執法權和稅收司法權。（2）稅權集中型。多見于面積不大、政治經濟體制相對簡單的單一制國家，由中央政府集中稅收管理權限，中央統一實行稅收立法，決定稅種的開征和停征，規定地方稅的征收制度，全國各稅的征收由中央統一管理。（3）稅權分散與集中結合型。多見于在歷史上曾集中稅權、經改革后一定程度分權的國家。

2.地方稅制結構的主要形式。地方稅制結構是指地方稅的構成狀況，也是一個國家稅制結構的重要組成部分。據世界銀行的專家分析，世界各國除了關稅一律歸中央、財產稅基本歸地方外，其他稅種的歸屬千差萬別。一般情況下，實施所得稅分享的國家比較多，地方稅的稅種比較多，地方稅收收入比較少。

國家之間地方稅結構沒有完全雷同的，各國建設地方稅考慮收支平衡多，考慮稅收功能作用少，有很大的靈活性，甚至是隨意性。下面列舉幾個典型國家的實例。

（1）美國的地方稅制結構。美國實行聯邦政體，地方有較大的稅權。州政府征收的主要稅種有：個人所得稅、公司稅、銷售稅、薪給稅、財產稅、遺產及贈與稅等，一般以銷售稅為主。地方政府征收的稅種有個人所得稅、公司稅、財產稅、遺產及贈與稅等，一般以財產稅為主。

（2）日本的地方稅制結構。日本都道府縣稅有15個稅種，主要包括都道府縣民稅、事業稅、不動產稅、汽車購置稅、輕油交易稅、香煙稅、娛樂設施使用稅、特別地方消費稅、水利獲益稅等。市町村稅有17個稅種，主要包括市町村民稅、固定資產稅、特別土地保有稅、事業所得稅、市町村香煙稅、礦產稅、溫泉入浴稅、城市規劃稅、宅地開發稅和國民健康保險稅等。

3.地方稅收收入規模比較。合理確定地方稅收收入規模是實行分級財政管理的基礎，也是地方政府正常履行職能的基本財力保障。無論是否實行分稅制的國家，都在保證中央政府集中大部分稅收收入的前提下，賦予地方稅收收入達到一定的規模，并妥善處理好這一重要的分配關系。以上情況表明，多數國家的中央稅收收入占大頭，地方稅收收入規模都比較小，在稅收收入中的比重也比較低。當地方稅收收入不能滿足地方政府履行職能的需要時，中央政府通過轉移支付的方式給予資金支持。

三、優化和完善我國地方稅制結構的構想

根據我國國情和實行分稅制中存在的主要問題，對比國外分稅制實踐當中的一些經驗，我們認為在今后改革優化地方稅制中應考慮以下一些原則和稅種的設立征管。

1.基本原則。（1）在稅權劃分上應以中央集權為主，適度分權地方。從我國的具體情況來看，我國是單一制的集權國家，各地自然條件及經濟發展水平很不平衡，財政能力和稅源情況也有很大差別，且處于向市場經濟轉軌的關鍵時期。因此客觀上不僅要求中央宏觀調控要有主動權，在稅權上更要確保相當的集中度，以利于在全國范圍內實現公平稅負，消除地方之間稅收的惡性競爭和攀比。（2）在稅種劃分結構上應選擇共享稅形式，將主體稅種共享化。國際上選擇共享稅的國家，一般是中央政府和地方政府都要承擔相當的義務和責任，其公共支出都達到一定的規模。我國的中央政府和各級地方政府要承擔相當的義務和責任，選擇共享稅方式能確保中央政府的財政，也能使地方政府的財政得到基本保障，是符合我國國情的。（3）在地方稅種設置上要考慮我國的征管水平及世界稅制改革傾向。一些分稅制國家在稅種設置上根據補償性、收益對稱性及征稅對象流動性等原則設置稅種，并將其劃歸地方稅，稅種設置繁多復雜。（4）征管上采取較靈活的措施以提高效率節約成本。目前世界上施行分稅制的國家，很少是理論上完全徹底的分稅制，特別是從征管上看，國稅（中央）機構征收地方稅或地方稅務機構征收國稅都有例可鑒，其目的就是提高效率節約成本。

2.具體稅種配置選擇及征管分析。對我國地方稅制的總體構想：以共享稅為基本保障，同時以1~2個主要稅種進一步充實，再以多個稅種輔助調節，在稅權上以中央集權為主，并在管理權上適當分享一定的權限，使地方稅具有一定的靈活性和適應性。具體闡述如下：

（1）選擇共享稅種確定彈性分配比例。在中短期內，應確定以增值稅、企業所得稅、個人所得稅為共享稅種。這3個稅種的基本特征有兩點：一是稅源充裕，收入規模較大，能夠成為財政收入的主要支撐。二是征稅范圍廣泛，稅基較寬，覆蓋面涉及國民經濟的各個領域，能成為政府宏觀調控的重要手段。從長期看，應將增值稅轉化為中央稅，而將社會保障稅（未開征）納入共享稅。在征收上，增值稅、企業所得稅應由國稅局征收，而個人所得稅則有地方稅務局征收。

（2）優化已開征的地方稅種。營業稅。特點是收入規模較大且具有一定的穩定性，目前是地方稅制中比重最大的稅種，因營業稅稅源是否充盈在一定程度上和當地政府的扶持培養有直接的關系，因此是適合作為地方稅主要稅種的。城市維護建設稅。這是行為目的類型的稅，應改依附為獨立，覆蓋內外資企業，同時將基礎設施費、綠化費等地方性規費納入城市維護建設稅，作為地方稅的主要稅種之一。教育費附加。這也是行為目的類型的稅，應改依附為獨立，覆蓋內外資企業、覆蓋城鄉，同時將農村教育附加費、人民教育基金等納入教育稅，以加快“費改稅”的步伐。房產稅、城鎮土地使用稅、城市房地產稅（外資）。這是屬于財產稅性質的稅種，稅源穩定，是最適宜的地方稅種。印花稅。印花稅是我國最古老的稅種之一，也是我國唯一的一個三自納稅稅種。該稅稅額低覆蓋面廣，可適當擴大計稅憑證的范圍，并提升已貼花合同的法律地位。車船使用稅、車船使用牌照稅（外）。這也是行為目的類型的稅，其改革方向應是將內外資車船稅合并，其單位稅額或稅率應全國統一。耕地占用稅。耕地占用稅已開始進行較大的改革，并將逐步劃歸地方稅務局征收。契稅。目前歸屬財政口子征收。由于契稅這個稅種是對承受方征收，因此在正常的房地產市場中對調節商品房買賣有一定作用，因此這個稅種暫時應繼續保留，將來可和物業稅進行統一的改革考慮。

（3）取消的稅種。目前已經取消或暫停的稅種有筵席稅、固定資產投資方向調節稅和屠宰稅。從實踐看，土地增值稅的實際效果并不大，建議取消，可和將來的物業稅通盤考慮。

四、其他改革問題

1.政府職能規范問題。各級政府職能的規范是保障分稅制財政實施的重要內容，把中央政府和各級地方政府承擔的責任義務用法律形式規范起來，在這個前提下國家的稅制才能不斷優化充分發揮其應有的功能。

2.轉移支出問題。政府間轉移支付制度不是稅收制度的內容，但卻是實行分稅制財政體制的重要組成部分，在實行分稅制財政體制改革后，我國于1995年建立了《過渡期財政轉移支付辦法》，在我國多年的分稅制實踐中，對于加強中央政府的宏觀調控能力，促進欠發達地區社會經濟的發展、改善財政支出結構、提高資源配置效率、實現全國公共服務水平的均等化等方面發揮了一定的積極作用。但是從實踐中看，我國的政府間轉移支付制度在計算方法上、轉移支付制度結構上、模式上以及運行機制上等還存在一定的缺陷、不規范等問題，因此需要加快立法規范的推進。

3.社會籌資問題。社會籌資從一定角度看，是公共財政的一種補充。如果說公共財政的功能是政府彌補市場之不足，那么社會資金則是對市場和政府社會發展投入的補充。國際上把這些社會資金統稱為民間捐贈，發達國家一般均建有完善的民間捐贈體系和相應的政府，在一定程度上可以彌補政府特別是地方政府公共財政之不足。經過多年的市場經濟發展，我國目前已經具有了建立民間捐贈體系的經濟基礎，因此要積極研究，推進民間捐贈體系的建立，作為各級尤其是地方財政的一種補充。

參考文獻

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第三篇：淺論我國稅制改革和完善的思路

中央黨校在職研究生《財政學》課程論文

研究生：朱永明淺論我國稅制改革和完善的思路

年級：2011級

專業：經濟學同濟大學經濟與管理學院

班級：江蘇分院直屬班

姓名：徐建軍

學號：1106226100

3二0一二年十二月

淺論我國稅制改革和完善的思路

摘要：我國從經濟體制改革前的稅制，到“利改稅”時期的稅制，再到1994年的稅制，都有不同的動因，均提出了稅制改革的不同要求。本文通過探討前幾輪稅制改革的動因及分析當前稅制存在的問題，提出了完善當前中國稅制改革的思路。

關鍵詞：稅制改革動因思路

近年來，我國稅制改革穩步前行，從內外資企業所得稅合并，到個人所得稅起征點及稅率的調整；從消費稅的調整到房地產相關稅收的完善；從資源稅試點的擴大，到增值稅的擴圍，再到營改增試點范圍的不斷擴大。如同我國的經濟改革與發展一樣，我國稅制的改革與發展也是一個循序漸進的過程。稅制改革不能超越經濟和社會的發展階段,不能超過各級政府、各部門和納稅人的承受能力。筆者試圖分析我國不同時期稅制改革的動因，分析當前稅制存在的問題，粗淺地結合當前正在分布實施的稅制改革，提出完善我國稅制改革的各項思路，以落實科學發展觀的要求，適應不斷變化的社會經濟發展的需要。

一、稅制改革的動因分析

各個國家在不同的經濟時期都會提出稅制改革的要求，每次稅制改革都會有不同的目的，或者解決政府的收入問題，或者是解決宏觀經濟問題，或者是解決微觀經濟問題，或者是解決稅制本身的問題，但是，無論采取何種改革措施，對稅制改革都有基本的評價標準。在具體使用時，表現為兩大標準：一是在征納雙方利益尚未發生根本性沖突，可以兩全的情境下，判定一種稅制或稅改優劣的終極標準是“不傷一人地增進所有人的利益總量”原則，也就是帕累托最優標準。二是在征納雙方利益發生根本性沖突，不可以兩全的情境下，判定一種稅制或稅改優劣的終極標準是“最大利益凈余額”原則，即所謂“最大多數人的最大利益”的功利主義原則。我國從經濟體制改革前的稅制，到“利改稅”時期的稅制，再到1994年的稅制，無不滲透著其中之一或兼而有之的評價標準，筆者稱之為“稅制改革的動因”。

1、“多稅種、多次征”保證了稅收、簡化了稅制。由于當時多種經濟成分并存，特別是資本主義工商業仍大量存在的環境下，經濟體制改革前的稅制的基本特點是“多稅種、多次征”，它有利于從各經濟成分、各生產環節和流通環節取得財政收入，保障國庫收入穩定可靠；有利于調節各個階段、各個經濟成分的收入水平；有利于對資本主義工商業進行監督檢查，防止逃稅避稅，限制他們獲取過多利潤；還有利于加強對其他經濟成分的財政監督，限制違法經營活動。

2、“利改稅”適應了對內搞活、對外開放的要求。黨的十一屆三中全會以后，黨的工作重點轉移到經濟建設上來，全面實行改革開放政策，為了適應對內搞活、對外開放的經濟形勢，稅制改革隨著經濟體制改革而動，開始了對原支離破碎的稅制進行徹底的改革，開征了國有企業所得稅等，還針對改革開放中出現的新情況，陸續開征了產品稅、增值稅等新稅種，出現了32種稅種。

3、“新稅制”保證了國家宏觀目標的實現和市場結構的優化。1994年的稅制改革，是我國向市場經濟過渡，原來的稅制與發展社會主義市場經濟的要求不相適應，在處理國家、企業和個人的分配關系和中央、地方的分配關系方面難以發揮作用而實行的，有利于統一稅法，公平稅負，理順分配關系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經濟稅制體系。

二、當前稅制改革亟待解決的問題

1994年開始實施的新稅制，在增加財政收入、提高財政收入占GDP的比重、調節各種經濟行為等方面都發揮了應用的作用。據不完全統計，除2007年由于經濟過熱，虛擬經濟發展迅速，稅收收入增收率超過25%；2009年由于當年的經濟危機稅收增長率下降較多僅10%外，2002年到2010年我國每年稅收收入增收大約19%左右。然而，稅制改革不再只是簡單地與經濟發展掛鉤，而將是更多地與稅收制度的公共政策功能結合起來；稅制改革不再是簡單地看其經濟效應，而將更多地與公眾的接受程度結合起來，因此，當前稅制改革亟待解決下列的問題。

1、稅制結構不合理，甚至有缺陷。首先，就稅制總體而言，流轉稅比重偏大，所得稅比重過小。其次，就流轉稅內部結構而言，消費稅比重過小，增值稅比重過大，是我國稅收收入的主要來源，占有相當大的比例。第三，就所得稅內

部結構而言，個人所得稅比重過小，社會保障稅缺失。另外，增值稅和營業稅并行存在劃分不清、國地稅爭稅源、營業稅有重復得稅問題等缺陷。因此，在這種稅制結構下，難以發揮稅收在調節收入分配、實現社會公平、構建和諧社會方面的作用。

2、稅收立法進程緩慢，尚未走上正常軌道。各級政府和部門對用法律規范稅收分配關系重視不夠，稅收法規多以條例草案的形式試行，目前，除了極少的稅種經全國人民代表大會立法外，絕大多數稅種都是國務院制定并發布的稅收暫行條例。在操作過程中，實際的稅收立法權與稅收征收管理權集中在國有資產的代表政府手中，政府在財政收入出現缺口時，往往只在稅收征管過程中強調保證收入，而不是同時對稅收法規進行調整。法制性不強，剛性不足，政策制定的隨意性和臨時性，缺少透明度的規范性，與依法治國、依法治稅的要求有較大的距離。

3、中央與地方分配機制不夠健全，地方管理權限較小。我國的稅收收入一般分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，根據現行的比例關系，在稅收收入的分配上，中央始終處于強勢地位，地方處于弱勢地位。地方稅種及輔助稅種不夠健全，地方組織收入和調控經濟的能力相對不足。中央與地方稅收收入分配機制以及地方稅收管理權限的問題，不利于調動和發揮地方的積極性，也不利于促進區域經濟的發展，甚至在有的地方，造成地方對中央的過度依賴。

4、稅收調控功能“越位”和“缺位”現象同時存在。稅收對經濟和社會發展的調控主要手段包括，設置適當的稅種，確定適當的稅率，制定各種具體政策，主要是優惠政策。從稅收優惠政策來看，未能體現國家產業政策和社會經濟發展戰略，而是過多地表現為針對特定區域和特定納稅人的優惠，未能真正貫徹公平稅負的原則，這不僅不利于區域經濟的協調健康發展，而且存在一定程度上拉大了地區之間的差距。稅制結構不能適應社會經濟發展的變化。

三、完善當前稅制的思路

探討前幾輪稅制改革的動因及分析當前稅制存在的問題，目的在于確立未來中國稅制改革的基本走向和目標。事實上，我國一直在進行合理化稅制模式的探

索，這個過程是長期的，只能通過稅收制度的深化改革，按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收改革，不斷地從中吸取經驗和教訓，才能最終形成符合我國實際的稅收制度。筆記認為，我國下一步的稅制改革應當從調整國民收入分配格局入手，通過調整稅負，優化結構，加強征管，完善稅種，分步實施等一系列重大措施，把我國的稅制建設大大地向前推進一步,真正健全一套適應我國社會主義市場經濟體制的、符合國際慣例的稅收制度,以更好地促進我國經濟與社會的發展。

1、在調整稅收結構的情況下保持適度宏觀稅負水平。中國稅負列全球前三，但中國宏觀稅負在全世界較低。當前的中國不存在大幅削減稅收的可能性，稅收可以適當增加，但應將增加的部分多用于財政支出中的民生部分。應當從拓寬稅基，加強管理入手，采取加強預算管理，規范財政收入制度，調整財政收入結構；優化稅制結構，完善現行稅種，開征必要的新稅種，適時適當調整稅收政策；大力加強稅收征管，減少稅收流失；狠抓國有企業經濟效益的提高等措施,調整稅負水平，將我國的稅負總水平逐步提高到一定比例以上。

2、在合理設置稅種的前提下實現稅制的簡化。應當采取合并重復設置的稅種、合并性質相近、征收有交叉的稅種、適時開征一些必要的新稅等措施，實現稅制的簡化，還可以對征收某些特定目的稅的必要性和征稅效果應當重新認真研究，權衡利弊后決定進行取舍。要合理調整直接稅與間接稅的比例，逐步加大前者在稅收總額中所占的比重，降低后者的比重。要規范地方稅，提高地方稅收在稅收總額中所占的比重，并適當地將一部分地方稅的立法權下放給省級地方政府。

3、在統一稅政的前提下提高稅收征收管理水平。要在建立健全各類規章制度，實行規范化管理；積極推行計算機管理，逐步形成網絡；采取輔助措施，強化征管效果等方面下功夫。要加強與各有關部門的配合，不斷提高稅務人員的素質，改進稅務機關的工作作風，為納稅人提供優良服務，特別要加大宣傳力度提高納稅人的納稅意識，健全納稅服務體系為納稅人主動納稅創造條件。還要加強稅務稽查加大執法力度，嚴懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者。

4、在穩步推進的基礎上抓好每項稅制改革工作。稅制改革是一個龐雜的話題，我國稅制改革要分布實施，通過增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅等每一項稅制改革，穩步前行，以落實科學發展觀的要求，適應不斷變化的社會經濟發展的需要。一是健全增值稅制度，公平合理的稅負，調動企業生產的積極性。在稅制改革推進中，增值稅改革一直是一大看點。目前在全國所有地區和行業推行增值稅轉型改革，要不斷推進增值稅擴圍，推廣營業稅轉為增值稅擴大到部分生產性服務業做法。二是全面推進資源稅改革，擴大資源稅征收范圍，適時擴大從價計征范圍，深化資源性產品價格和環保收費的改革，研究制定環境保護稅費改革方案，促進資源節約和環境保護，要解決企業的外部效應，讓資源稅能夠起到確保財政收入正常增長的作用。三是要推進城市維護建設稅改革，賦予其正式的稅收地位，改變其依附于商品稅的狀況，直接以納稅人的銷售收入或營業收入為計稅依據，保證為城鄉基礎設施建設提供足夠的資金來源。四是完善消費稅制度，調整消費稅范圍和稅率結構。擴大消費稅的范圍，把一些資源消耗過大的商品納入到消費稅征收范圍，調整高消耗商品的稅負，合理的調整稅率，對一些與人們生活密切相關的商品稅率進行調整，對外部負效應比較大的商品稅率進行調整，促進盡量少消耗資源。五是適時擴大房地產稅試點城市。穩步推進房產稅改革試點，進一步研究制訂房產保有、交易環節的稅收改革方案，協調房地產相關稅收，如城鎮土地使用稅、契稅、耕地占用稅、營業稅。五是推進個人所得稅改革綜合稅制改革，降低個人所得稅稅負，以更好地促進養老、醫療、教育、住房等民生的改善。采取措施，降低企業所得稅稅負，減少企業所得稅和個人所得稅的重疊征稅問題。

參考文獻：

[1]洪銀興，尚長鳳.公共財政學[M]南京:南京大學出版社，2012:176-181.[2]中國稅務學會學術研究委員會.進一步完善稅制改革研究[M]北京:中國稅務出版社會，2009:28-42.[3]楊志勇.十八大后中國稅制改革前瞻[J]瞭望東方周刊，2012(48):52.[4]宋文娟.淺議我國稅制改革的目標及思路[J]經濟師，2011(12):41.

第四篇：完善我國房地產稅制改革的幾點建議

完善我國房地產稅制改革的幾點建議

灌云稅務局

駱秀枝

內容摘要：雖然我國歷史上最早的房產稅可以追溯到周朝，歷史較長，但現行的房地產稅收制度存在諸多與當今經濟社會發展不適應之處，需要改革。根據我國的實際情況，對稅制成熟國家房產稅制度的比較分析和借鑒是完善我國的房地產稅制改革的有效途徑。

關鍵字：房地產稅

稅制改革

房產價值評估

一、厘清房地產稅的概念

房地產稅，顧名思義是對房子及其土地征收的一種財產稅，準確理解房地產稅的概念，需要從以下四點來把握。第一，房地產稅是將房子和土地視為一個整體而征收的不動產稅，相當于現行的房產稅和城鎮土地使用稅合并。第二，房地產稅的征稅范圍擴大，不僅對工商業房地產進行征收，而且將個人住房納入征稅范圍。第三，房地產稅的計稅依據不同于現行的房產稅和城鎮土地使用稅。現行房產稅的計稅依據是按照房產原值扣除一定比例計算，城鎮土地使用稅的計稅依據是按照土地使用面積計算。現行房產稅和城鎮土地使用稅的計稅依據導致的問題是稅收和房地產價格出現嚴重背離，尤其體現在房地產市場過熱的城市，政府通過稅收對房地產市場進行調控的能力下降。因此，房地產稅的改革方向將是“按照評估值征收”。第四，房地產稅是對房地產保有環節進行征稅，在此不涉及房地產的建設環節和交易環節。

那么，為什么生活中人們往往更加關注房產稅的改革，而忽視了城鎮土地使用稅呢？主要原因有二。一是“房子是用來住的”是黨和國家的住房政策，我國傳統文化中的置業觀念也賦予了住房特殊的社會屬性。如果開征房地產稅，普通老百姓最關心是否設定人均免稅面積、是否對家庭購買的首套住房免稅等與房產有關的涉稅事項。二是從廣義上來說，土地是一種財產，對土地課稅在國外屬于財產稅。但是，根據我國憲法規定，城鎮土地的所有權歸國家，單位和個人對占用的土地只有使用權而無所有權。因此，現行的城鎮土地使用稅實質上是對占用土地資源的課稅，屬于準財產稅，而非嚴格意義上的財產稅。要想把現行的房產稅、城鎮土地使用稅合并為房地產稅，在立法角度上也需要破解一些難題。基于此，城鎮土地使用稅似乎離人們遙遠了一些，受關注的程度自然而然就小了許多。

因此，加快房地產稅制改革，應包含或者至少包含房產稅和城鎮土地使用稅的相關政策。

二、評述我國房地產稅發展歷程

（一）歷史上的房地產稅

我國對房地產的課稅，歷史悠久，最早的房地產稅可以追溯到周朝，古籍《禮記·王制》中就有：“廛(chán)，市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。自周朝以來，中國曾經多次開征專門針對房產的稅且有多種稱呼。例如，唐朝時的“間架稅”，當時唐朝僅將其視為緩解財政困難的權宜之計；五代十國和宋朝時的“屋稅”，五代十國時將其作為一種雜稅，宋朝時則將其視為一種輔助性財政收入。清代房產稅紛繁復雜且名稱多變，江南地區叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”，直至乾隆年間，才逐漸廢止。民國時期，北京和上海也曾在短時間內開征過房捐等。這表明，中國歷史上的確存在以房產為課征對象的房產稅。

（二）我國房地產稅制評述

我國現行房產稅和城鎮土地使用稅主要是依據國務院在1986年9月頒布并實施的《中華人民共和國房產稅暫停條例》及1988年9月頒布的《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》，對房屋和土地分別征收。當前，這兩個房地產保有環節的稅種主要存在兩個問題。一是房產稅的征稅對象過窄，房產稅把城市、縣城、建制鎮和工礦區等房產作為征稅的對象，而將房產的原值或者房產的租金收入作為計稅依據，并將個人所有非營業用的房產（即個人住房）予以免稅，可見房產稅的征稅對象只限于營業用房產；二是城鎮土地使用稅的納稅人主要是企業和單位，與房產稅一樣基本上不直接涉及居民個人，再加上其按照占用土地面積從量課稅，與物價之間缺乏聯動調整機制，不利于發揮稅收杠桿的調節作用，無法通過該項稅收調控房地產價格，調節社會貧富差距。

三、國外房地產稅制比較和經驗借鑒

鑒于美國、德國、新加坡的房地產稅資料比較翔實，專家學者們對其房地產稅的稅制要素均進行了詳細研究與論證。在前人研究的基礎上，對其進行了歸納整理，從課稅對象、稅率、計稅依據和稅收優惠等方面進行了分析，以期能為我國房地產稅改革建言獻策。

（一）國外房地產稅制要素比較

1、征稅對象和納稅人比較分析

美國房地產稅征稅對象主要是居民住宅，納稅人為擁有房地產的自然人和法人，包括住宅所有者、住宅出租者，房地產稅作為地方稅種，其收入的95%以上由地方政府征收。

德國是土地私有制國家，對擁有土地的自然人、法人征收土地稅；對用于出售的房地產征收房地產稅和不動產交易稅。納稅人為土地所有者及房屋所有者。

新加坡對所有房地產均征收物業稅，物業稅屬于一般財產稅，征稅對象主要是土地、房屋以及其他建筑物等不動產，納稅人是土地、房屋以及其他建筑物等不動產的所有人。

2、計稅依據和稅率比較分析

美國房地產稅以房地產核定價值作為計稅依據，房地產核定價值由專門的機構進行評估，與稅收征管分開管理。不同州采用了不同的房地產價值評估辦法，如新澤西州以房地產的市場價值作為評估依據，紐約州以房地產市場價值的一定比例作為評估依據。美國房地產稅稅率的設定較為靈活，主要根據地方政府預算需要確定，用預算應征收的房地產稅金額除以當年所有應繳稅房地產核定價值計算當年的房地產稅稅率。

德國土地稅計稅依據土地登記的狀態和價值確定，一年一繳；房地產稅按照用于出售的房地產評估價值的1%至5%征稅；不動產交易稅按照房地產交易價格的2%至3.5%征稅。其中，對土地和房地產價值的評估設立獨立的評估機構，并實行“指導價”制度，只允許土地和房地產價格在“指導價”的合理區間浮動。

新加坡房地產的計稅依據為房屋年價值，房屋年價值用年租金來衡量，由國內稅務局對房地產年租金進行綜合評估，對自住型房地產征收4%的物業稅，對其他類型房地產征收10%物業稅。

3、稅收優惠比較分析

美國一是通過減少稅基或者低估財產價值對自住房屋稅收進行減免；二是允許房地產稅超過一定限額的納稅人從州政府得到個人所得稅抵免或現金補償。

德國房地產稅對居民住宅與其他買賣和經營性質的土地、房屋實行區別對待政策，對自有自住的房屋不繳納房地產稅，只繳納房屋所在的土地稅；對參加住房儲蓄的納稅人給與獎勵；對自建房和購房的納稅人提供個人所得稅優惠政策。

新加坡一是對不同類型的房地產采取不同的稅率，對購買自住型、小戶型房地產的納稅人實行較低的稅率，對投資性質及改善型的購房人實行較高的稅率；二是采取累進制稅率，對富人征稅更多的稅收。

（二）國外房地產稅制經驗借鑒

房地產稅制體系完整，征稅范圍廣。對房地產取得、保有和轉讓環節都設有稅種，并且主要以保有環節的稅收為主，對保有環節征稅較高的稅收能夠提高房屋、土地的使用率和流動性。征稅對象包括自然人、法人所擁有的各種類型的房地產，房地產稅征稅范圍廣、稅源穩定使得房地產稅成為地方政府財政收入的重要來源之一。

計稅依據明確，稅率設置靈活。房地產稅的計稅依據統一，有專門的機構對房地產價值進行評估，按照房地產評估價值計稅，評估價值隨著經濟增長提高，相應稅收隨之增加，起到調節房地產價格的作用。稅率靈活，通過設置層次豐富的稅率，使低收入者等群體納稅更少，高收入者等群體納稅更多。

房地產稅收征收管理制度較為完善。一是建立了房地產產權登記制度，健全的房地產產權登記和公開查閱制度減少了房地產私下交易，提高了房地產稅制的有效性；二是完善的房地產評估制度，有獨立的機構評估房地產價值，并具備標準化的房地產評估理論和方法，能夠客觀、公正地對房地產價值進行評估。

實行多項稅收減免優惠政策。各國都設置了專門針對自住型購房者的稅收優惠政策，鼓勵自住型住房購買，如美國對自住型住房進行減免稅，另外房地產稅超過一定數額的納稅人可以從州政府得到相應的個人所得稅抵免或者現金補償。

四、完善我國房地產稅制改革的建議

根據我國的實際情況，借鑒其他國家的相關經驗，提出以下幾點完善我國房地產稅制改革的建議。

（一）合并房產稅和城鎮土地使用稅

我國城市土地是國家所有，但房和地是連在一起的，房價和地價更是緊密相連，而且地占主要比重，特別是改革開放后的房地產稅制，將按市場評估價值為計稅依據，更無法清晰區分房價和地價。另外，現行城鎮土地使用稅是從量計征，存在背離土地價值、有違稅負公平的問題。因此，房產稅和城鎮土地使用稅合并征稅，以利簡化稅制，體現公平稅負，保證地方稅收收入，進一步完善我國現代財稅制度。

（二）以房地產的評估價值作為計稅依據

我國現行房產稅的計稅依據有兩種：一是采用房屋原值，另一是采用租金價值。而城鎮土地使用稅采用的是納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。有研究表明，各國房地產計稅依據的選擇很大程度上出于社會和政治的考慮。我國地域遼闊，不同地區的房產價值差異較大。因此，在決定我國房產稅的計稅依據時，既要考慮時代性，又要重視我國的地域性。從我國開征房地產稅的初衷和實際可操作性看，以房地產的評估價值作為計稅依據比較合適。但在實際征稅時，對每一應稅房地產對照統一評定的不同等級的土地市值，不同建筑的房產市值，再核算綜合市場評估值，核定計稅依據予以征稅。

（三）全面推進房產登記和信息互聯制度

房產和個人的相關涉稅信息的情況掌握要依靠完善的稅源登記制度和第三方信息采集報送制度，然而目前房產信息登記存在信息不準確、信息更新不及時的情況。因此要建立健全房地產產權登記制度，在我國國土資源部門的房地產管理機構的信息資料為基礎，在全國范圍內開展的土地使用權情況和房屋產權登記情況的普查，對全國范圍內的各類房地產情況進行全面清查登記。

第五篇：關于我國稅制改革發展趨勢的思考

關于我國稅制改革發展趨勢的思考

劉佐

為貫徹黨的十五大精神,實現“九五”計劃和2010年遠景目標,各條戰線都在努力奮斗,稅務戰線也是如此。認真總結經驗,進一步完善、改革稅制已經提到議事日程,應當盡早從思想上、理論上和實踐上做好充分的準備,其基點應當是:立足中國,放眼世界;立足經濟,研究稅收。

一、世界經濟與各國稅制發展趨勢

我國經濟的發展與世界經濟的發展具有重要的聯系。研究我國的稅制改革應當注意研究世界經濟和各國稅制的發展趨勢。

90年代以來,世界經濟加快向多極化發展,出現了相對獨立、相對開放的“一超多強”經濟實體。

在多極化格局中,經濟的作用大大增強。經濟發展是當今世界的主旋律之一。經濟全球化與區域化的趨勢都在發展,并且相互聯系,相互促進。經濟全球化的主要特點是:國際貿易迅速發展,國際經濟組織迅速發展,國際經濟協調增強,國際經濟法規進一步完善,國際經貿信息迅速網絡化。經濟全球化與區域化的發展,大大地促進了國際貿易的發展,資本在國際間的流動和人才的流動,對于各國的經濟、社會發展和國際間的經濟、科技、文化交流,都產生了重大的影響,對于各國稅制的影響也是不言而喻的。

各國稅制的發展趨勢主要有以下幾個特點:

(一)稅負總水平(此處指中央政府的稅收收入占國內生產總值的比重,下同)總體穩定,略有上升。發達國家的稅負總水平多在30%至40%之間,少數國家低于30%或者超過40%,多數國家稅負總水平變化不大。發展中國家的稅負總水平多在10%至20%之間,個別國家低于10%,也有一些國家超過20%,多數國家稅負總水平變化不大。但是經濟發展較快的國家稅負總水平普遍上升較多,如韓國、泰國等。

(二)直接稅與間接稅并重,相得益彰。發達國家的稅制結構仍然以直接稅為主體,直接稅收入占稅收總額的比重多在60%至80%之間。但是有許多國家也很重視流轉稅的作用,流轉稅收入占稅收總額的比重多在20%至40%之間。少數國家的間接稅已經與直接稅旗鼓相當,有的甚至前者已經超過了后者。發展中國家的稅制結構仍然以間接稅為主體,間接稅收入占稅收總額的比重多在35%至70%之間。但是直接稅收入也已經占到一定的比重,多在20%至45%之間。

(三)增值稅普遍推行。1990年,征收增值稅的國家和地區只有50多個,到1996年已達100多個。新增的國家大多為發展中國家,遍布世界各地。各國增值稅的基本稅率多在10%至20%之間,有些歐洲國家超過20%,也有些國家不足10%。在推崇增值稅的中性作用的同時,各國依然十分重視消費稅的特殊調節作用。

(四)所得稅趨于穩定。大多數國家的公司所得稅稅率保持在30%至40%之間,少數國家低于30%,也有少數國家使用高于40%的稅率。大多數國家個人所得稅的最高邊際稅率保持在35%至50%之間,也有少數國家超過50%或者不超過30%。

(五)社會保障稅地位提高。發達國家的社會保障稅占稅收總額的比重普遍上升,多在30%至50%之間。在不少國家中,這種稅已經超過個人所得稅而成為第一號稅種。發展中國家的社會保障稅發展很不均衡。在歐洲和南美洲的一些國家,此稅占稅收總額的比重為25%至35%,其他國家或是在10%以下,或是沒有開征此稅。但是在經濟發展較快的國家中,此稅收入的比重普遍上升。

(六)關稅普遍逐步削減。

(七)稅收一體化(或全球化)趨勢進一步發展。

(八)注意研究經濟和社會發展中的新問題。

二、我國經濟和稅制的發展與展望

我國稅制的改革與發展不僅與世界經濟和各國稅制的發展相關,更重要的是取決于中國經濟的發展。研究我國稅制改革發展趨勢必須了解我國經濟發展的歷史和現狀,并認清其發展方向。近十多年以來,我國的經濟發展取得了舉世矚目的巨大成就。特別是“八五”時期,國民經濟持續快速增長,經濟體制改革取得了突破性進展,為我國下一步的經濟發展奠定了可靠的基礎。

“九五”時期(1996年至2000年)至2010年,是我國經濟發展的一個重要時期。這一時期我國經濟建設的主要任務是:確保農業和農村經濟持續穩定增長,積極推進產業結構調整;促進區域經濟協調發展,努力保持宏觀經濟穩定;不斷提高人民生活水平。這一時期我國以企業改革為中心的經濟體制改革的主要任務是:建立現代企業制度,搞好國有企業改革與發展;積極培育統一開放、競爭有序的市場體系;調節個人收入分配,建立健全社會保障體系;轉變政府職能,增強國家宏觀調控能力;擴大對外開放程度,提高對外開放水平。

隨著我國經濟的發展和經濟體制改革的深入,我國的稅收制度也在改革中不斷發展,特別是在“八五”期間取得了重大的突破性進展:全面改革了流轉稅;分步改革了企業所得稅;統一了個人所得稅;調整了特別目的稅和地方稅。“八五”期間特別是1994年稅制改革的主要成功在于:促進了經濟的發展,同時沒有引起社會、經濟的震蕩;規范了稅收分配關系,促進了稅收增長,同時總體上沒有增加納稅人的負擔;稅制趨于規范、簡化、公平,符合國際慣例,職能作用加強。

與此同時,我們應當看到,我國稅制改革取得的成果還是初步的、階段性的。現行稅制中還存在著不少的問題,經濟、社會的發展、變化也會給稅制帶來許多新的問題。因此,完善稅制還需要經歷一個艱苦的過程。

我國現行稅制存在的主要問題是:稅制結構還不夠理想;各稅種特別是主要稅種需要進一步完善;宏觀調控需要繼續加強;征收管理必須大力強化。

經濟、社會的發展、變化給稅制、稅收政策、稅收管理提出的問題更多,例如:

(一)經濟結構、稅源結構變化。從所有制結構上來看,在國內生產總值中公有制經濟所占的比重下降,其中國有經濟所占的比重下降較多;非公有制經濟所占比重上升。同時,不同經濟成分相互滲透的混合型企業大量增加。從分配結構上來看,在國內生產總值中國家財政收入所占的比重下降,企業、個人所占的比重上升,其中個人所占的比重上升很快,所占份額已經很大。從地區經濟發展水平來看,東部地區與中部地區和西部地區的經濟發展水平差距明顯擴大。從城鄉居民收入增長情況來看,人們的收入來源渠道增多,收入水平差距擴大以至懸殊。深入研究經濟生活中發生的這些重大變化及其引起的稅源變化,對于合理地設計稅制,正確地制定稅收政策,加強對納稅人和稅源的科學管理,十分重要。

(二)貫徹國家政策的需要。首先是事關國家經濟、社會發展的宏觀政策,如財政政策、產業政策、區域發展政策、分配政策、對外開放政策等等。其次是國家特定的經濟、社會政策,如農業、外貿、科技、教育、文化、民政、就業、環保政策等等。這些政策在稅收工作中必須堅決地全面貫徹,并應當注意方式與方法,力爭最佳效果。

(三)新的經濟增長點和熱點的出現。我國下一步稅制改革的根本任務應當是:為國家的經濟、社會發展和經濟體制改革服務,保證國家財政收入的穩定增長,促進國民經濟的快速發展,發揮宏觀調控功能,配合各項改革事業的順利進行。

三、關于我國下一步稅制改革的初步思路

對我國下一步的稅制改革,我認為應當從調整國民收入分配格局入手,通過合理調整稅負,優化稅制結構,完善各個稅種,加強宏觀調控,強化征收管理等一系列重大措施,把我國的稅制建設大大地向前推進一步,真正建立健全一套適應我國社會主義市場經濟體制的、符合國際慣例的稅收制度,以更好地促進我國經濟與社會的發展。

(一)合理調整稅負

1.影響一個國家稅負總水平的主要因素是:經濟發展水平、政府職能范圍與程度、政府取得財政收入的形式。我國經濟的發展是國民負稅能力增強的基礎,政府在促進經濟發展、科技進步和保持社會穩定等方面任務繁重,而目前稅收占政府收入的比重偏低(不足60%),非稅收入比重偏高。

2.衡量一個國家稅負總水平高低的主要方法是橫向比較和縱向比較。橫向比較是指將本國的稅負總水平與其他國家的稅負總水平相比較。目前發達國家中央政府稅收收入占國內生產總值的比重一般不低于30%,發展中國家一般不低于15%,而我國的全部稅收收入只占國內生產總值的10%多一點。

縱向比較是指與本國不同的稅負總水平相比較。80年代中期的稅制改革之后,我國的稅負總水平曾經達到20%以上,隨后逐年下降;1994年的稅制改革后這種狀況仍未扭轉,1996年已經降至10.2%。其原因是:在稅制改革和稅收政策調整時,國家采取了不少減稅讓利的措施;國內生產總值中存在著相當大的一部分無稅產值和低稅產值;作為國民經濟骨干力量的國有企業的經濟效益很不理想;預算管理方面問題不少;稅收征收管理存在著薄弱環節;國內生產總值統計數字中存在某些虛假成分。

稅負總水平下降過多給國民經濟帶來的不利影響是多方面的。

根據上述分析,我認為應當調整國民收入分配和財政分配格局,擴大稅基,加強管理,采取措施,在近期內將我國的稅負總水平逐步提高到20%以上。

1、加強預算管理,規范財政收入制度,調整財政收入結構;將所有財政性收入納入財政預算管理;加大財政收入中稅收收入所占的比重;財政性的各種基金、收費應當盡量并入稅收;在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上;宜多采用共享稅方式,以有利于調動兩個方面的積極性;堅決制止截留稅收的現象;精兵簡政,減少不必要的財政支出,加強預算資金使用管理。

2、優化稅制結構,完善現行稅種,開征必要的新稅種,適時適當調整稅收政策。

3、大力加強稅收征管,減少稅收流失。

4、狠抓國有企業經濟效益的提高。

(二)優化稅制結構

1、從總體上說,應當在合理設置稅種的前提下實現稅制的簡化。1994年稅制改革后,我國的稅制已經趨于簡化。但是,稅種重復與缺位的問題仍然存在,應當適時加以合理調整。合并重復設置的稅種和性質相近、征收有交叉的稅種;對某些特定目的稅開征的必要性和征稅效果應當重新認真研究,權衡利弊后決定取舍;適時開征一些必要的新稅,如社會保障稅、遺產稅、財產稅等。經過上述調整,由中央立法的稅有十來種即可,其中增值稅、消費稅、企業所得稅、社會保障稅為主體稅種。

2、合理調整直接稅與間接稅的比例,逐步提高前者在稅收總額中所占的比重,降低后者的比重。這一比例的調整不能簡單地通過兩者之間的此消彼長方式去實現,而要從總體稅負調整的角度出發,通過增量的安排去實現。例如,將大量的預算外資金轉化為直接稅,開征社會保障稅,擴大資源稅和財產稅,加強和改進所得稅等等。同時,要著眼于企業經濟效益的提高。

3、規范地方稅,提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當地將一部分地方稅的立法權下放到省級。地方稅的主體應當是:地方所得稅(包括地方企業所得稅和地方個人所得稅)、財產稅和其他具有地方特色的稅收。

(三)完善現行稅制中的主要稅種

1、增值稅:分步實現對所有商品和勞務統一征收增值稅;分步實行消費型增值稅;稅率暫時維持0、13%、17%三檔;適時清理過多的稅收優惠;適當加大地方共享收入的比重。

2、消費稅:適時合理調整征稅范圍;對于高檔消費品和高消費行為按照高稅率征稅;允許各地征收一定比例的消費稅地方附加;實行價外稅;改生產環節征稅為零售環節征稅;將此稅由中央稅改為中央與地方共享稅,中央拿大頭。

3、企業所得稅:統一企業所得稅,合理確定稅基,實行超額累進稅率或者有區別的比例稅率,中小企業的稅率水平可以定為20%左右,大企業不超過33%;妥善處理優惠待遇;用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入。

4、個人所得稅:逐步推行按年計征的綜合所得稅;逐步擴大征收范圍;合理確定稅基;適當調整

稅率的結構和水平,最高稅率不超過50%,用稅率分享方式劃分中央與地方的收入。

5、資源稅:擴大征稅范圍;適時取消不適當的減免稅,適當調整稅率。

6、關稅:逐步降低稅率總水平,調整稅制結構;取消不適當的減免稅。

(四)加強宏觀調控要提高稅收占國內生產總值的比重和中央稅收占全國稅收的比重,保證國家必需的財力;通過調節生產、流通、分配和消費,調節社會總供給和總需求;促進產業結構調整,優化資源配置;調節地區經濟發展差距和個人收入差別;完善涉外稅收政策,促進對外開放;搞好政策協調,配合其他改革;堅持公平稅負、促進競爭、效率優先的原則。

(五)強化征收管理要建立健全各類規章制度,實行規范化管理;積極推行計算機化管理;逐步形成網絡;為納稅人提供優良服務,特別要加強稅收宣傳;嚴懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者;提高稅務人員的素質,改進稅務機關的工作作風;加強稅務機關與各有關部門的配合;努力降低稅收成本。