第一篇：對我國進行能源稅制改革的思考

對我國進行能源稅制改革的思考

對我國進行能源稅制改革的思考

摘要：目前我國的能源問題不斷惡化，能源矛盾日益凸出，這不但制約了我國社會經濟的可持續發展，而且也直接影響了我國人民的生存質量。稅收政策作為國家宏觀調控的重要工具，在促進能源節約及可持續開發和利用上具有其他經濟手段難以替代的功能。文章借鑒西方

國家在能源稅收政策方面所取得的經驗，針對我國現行稅制中有關能源稅收政策存在的不足，對我國能源稅收制度改革的必要性以及如何建立和完善與能源相關的稅收制度進行了探討。

關鍵詞：能源稅、能源問題、稅制改革

一、我國能源稅制改革的必要性

能源是一切活動的原動力，人們對能源的依賴程度隨著工業化和經濟的發展日益加深，對能源的需求也隨著人口的增加、生活水平的提高不斷增加，與此同時，對能源的過度開發和使用又帶來能源短缺、環境污染、生態破壞等一系列問題，并已發展成為影響世界各國政治和經濟的重要因素。我國的能源問題也隨著經濟的迅速發展日益嚴峻。2004年，中國gdp總量占世界總量的4，而基本能源消費占到世界總消費量的10。1980年以來，我國的能源總消耗量每年增長約5％，是世界平均增長率的近3倍，并已成為煤炭、鋼鐵、銅的世界第一消費大國，繼美國之后的世界第二石油和電力消費大國。中國能源消費量雖居世界第二位，但由于人口眾多，按人均消費水平計算大約為一年0.7噸。與日本的年均4噸和美國的年均8噸相比，還相差甚遠。這不僅意味著我國能源需求將進一步增加，同時說明我國的經濟發展對能源的依賴程度比發達國家大得多。另一方面，我國的能源利用率只有世界先進國家的60～80左右，效率極低。在能源結構上以煤炭為中心，天然氣和再生能源在開發利用上很落后。近幾年，很多城市出現“電荒”、“煤荒”、“油荒”危機，凸現了我國的能源矛盾。此外，中國長期以來依靠國內的煤炭資源滿足其主要的能源需求，是世界上使用煤炭最多的國家，同時也是全球煤煙型污染最為嚴重的地區。據調查確認，由于煤、石油等化石燃料的燃燒，我國2/3的城市空氣質量不符合國家標準，燃煤排放的二氧化硫導致國土面積的30以上有酸雨現象，二氧化碳排放量占世界14，這不僅嚴重損害了國民的身心健康，還造成了負面的國際影響。高增長、高消耗、高污染的新“三高”使中國正面臨嚴峻的能源形勢。

能源問題的不斷惡化不但制約著我國社會經濟的可持續發展，而且直接影響著我國人民的生存質量。為了解決能源問題，世界各國無不以政治、法律的、行政的、經濟等各種手段進行綜合治理，其中，稅收手段的運用已成為各國能源政策的一個重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調控的重要工具，在促進能源節約及可持續開發和利用上具有其他經濟手段難以替代的功能。在國外，面向能源的稅收主要包括兩個方面：一是能源消費稅，包括對交通燃料以及其他能源原料所征收的基本稅；二是針對能源消費過程中排放的污染物而征收的環境稅，如硫稅和碳稅等等。歐盟各國、美國、日本等國都有專門的能源稅法，各國利用能源稅法，對能源耗費行為進行適時、適當的調整，為能源的合理使用提供具體的財稅法律依據和政策支持，使能源的稅收政策具有很強的針對性和可操作性。目前，我國現行的稅收制度中尚沒有專門的能源稅種，與能源使用相關的財稅法規大都體現在消費稅、增值稅以及資源稅等稅種中，而且只是作為其中的稅目來體現。對能源耗費行為的調控，大多還是通過征收排污費的形式進行。而且現行稅制中針對節約能源、開發和利用新能源、再生能源的企業和技術的稅收優惠措施幾乎是空白，這些都極大地限制了稅收制度在合理開發和利用能源中應發揮的導向作用，以及對環境保護的調控力度。面對日趨嚴峻的能源狀況，針對我國現行稅制中有關能源稅收措施存在的嚴重不足，借鑒西方國家在能源稅收政策方面所取得的經驗，適時地對我國能源稅收制度進行改革，建立和完善與能源相關的稅收體系成為必要。

二、進行能源稅改革的有效途徑

1、調整現行稅收制度

（1）調整增值稅。為鼓勵和扶持再生能源產業，應降低再生能源企業的增值稅率?，F階段可再生能源發電成本較高，征收增值稅后的上網電價將更高，令消費者難以接受。另外，可再生能源發電不消耗燃料，沒有進項稅或進項稅少，增值稅不能抵扣或抵扣很少。因而可再生能源發電的增值稅實際征收額遠遠高于常規能源發電。按全國統一的增值稅率（17％〕征收是不合理的，也不利于與常規能源發電技術的公平競爭。z9^6

（2）改革資源稅制度。一是提高征收標準。我國的資源長期在政府控制下實行低價政策，目前我國的資源稅主要是級差調節性質，未能體現資源本身價值，造成不必要的資源浪費。此外，適當提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環境造成污染和破壞的產品課以重稅，從而限制它們的不合理的開采

第二篇：對我國進行能源稅制改革的思考

摘要：目前我國的能源問題不斷惡化，能源矛盾日益凸出，這不但制約了我國社會經濟的可持續發展，而且也直接影響了我國人民的生存質量。稅收政策作為國家宏觀調控的重要工具，在促進能源節約及可持續開發和利用上具有其他經濟手段難以替代的功能。文章借鑒西方國家在能源稅收政策方面所取得的經驗，針對我國現行稅制中有關能源稅收政策存在的不足，對我國能源稅收制度改革的必要性以及如何建立和完善與能源相關的稅收制度進行了探討。

關鍵詞：能源稅、能源問題、稅制改革

一、我國能源稅制改革的必要性

能源是一切活動的原動力，人們對能源的依賴程度隨著工業化和經濟的發展日益加深，對能源的需求也隨著人口的增加、生活水平的提高不斷增加，與此同時，對能源的過度開發和使用又帶來能源短缺、環境污染、生態破壞等一系列問題，并已發展成為影響世界各國政治和經濟的重要因素。我國的能源問題也隨著經濟的迅速發展日益嚴峻。2004年，中國gdp總量占世界總量的4%，而基本能源消費占到世界總消費量的10%。1980年以來，我國的能源總消耗量每年增長約5％，是世界平均增長率的近3倍，并已成為煤炭、鋼鐵、銅的世界第一消費大國，繼美國之后的世界第二石油和電力消費大國。中國能源消費量雖居世界第二位，但由于人口眾多，按人均消費水平計算大約為一年0.7噸。與日本的年均4噸和美國的年均8噸相比，還相差甚遠。這不僅意味著我國能源需求將進一步增加，同時說明我國的經濟發展對能源的依賴程度比發達國家大得多。另一方面，我國的能源利用率只有世界先進國家的60%～80%左右，效率極低。在能源結構上以煤炭為中心，天然氣和再生能源在開發利用上很落后。近幾年，很多城市出現“電荒”、“煤荒”、“油荒”危機，凸現了我國的能源矛盾。此外，中國長期以來依靠國內的煤炭資源滿足其主要的能源需求，是世界上使用煤炭最多的國家，同時也是全球煤煙型污染最為嚴重的地區。據調查確認，由于煤、石油等化石燃料的燃燒，我國2/3的城市空氣質量不符合國家標準，燃煤排放的二氧化硫導致國土面積的30%以上有酸雨現象，二氧化碳排放量占世界14%，這不僅嚴重損害了國民的身心健康，還造成了負面的國際影響。高增長、高消耗、高污染的新“三高”使中國正面臨嚴峻的能源形勢。

能源問題的不斷惡化不但制約著我國社會經濟的可持續發展，而且直接影響著我國人民的生存質量。為了解決能源問題，世界各國無不以政治、法律的、行政的、經濟等各種手段進行綜合治理，其中，稅收手段的運用已成為各國能源政策的一個重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調控的重要工具，在促進能源節約及可持續開發和利用上具有其他經濟手段難以替代的功能。在國外，面向能源的稅收主要包括兩個方面：一是能源消費稅，包括對交通燃料以及其他能源原料所征收的基本稅；二是針對能源消費過程中排放的污染物而征收的環境稅，如硫稅和碳稅等等。歐盟各國、美國、日本等國都有專門的能源稅法，各國利用能源稅法，對能源耗費行為進行適時、適當的調整，為能源的合理使用提供具體的財稅法律依據和政策支持，使能源的稅收政策具有很強的針對性和可操作性。目前，我國現行的稅收制度中尚沒有專門的能源稅種，與能源使用相關的財稅法規大都體現在消費稅、增值稅以及資源稅等稅種中，而且只是作為其中的稅目來體現。對能源耗費行為的調控，大多還是通過征收排污費的形式進行。而且現行稅制中針對節約能源、開發和利用新能源、再生能源的企業和技術的稅收優惠措施幾乎是空白，這些都極大地限制了稅收制度在合理開發和利用能源中應發揮的導向作用，以及對環境保護的調控力度。面對日趨嚴峻的能源狀況，針對我國現行稅制中有關能源稅收措施存在的嚴重不足，借鑒西方國家在能源稅收政策方面所取得的經驗，適時地對我國能源稅收制度進行改革，建立和完善與能源相關的稅收體系成為必要。

二、進行能源稅改革的有效途徑

1、調整現行稅收制度

（1）調整增值稅。為鼓勵和扶持再生能源產業，應降低再生能源企業的增值稅率。現階段可再生能源發電成本較高，征收增值稅后的上網電價將更高，令消費者難以接受。另外，可再生能源發電不消耗燃料，沒有進項稅或進項稅少，增值稅不能抵扣或抵扣很少。因而可再生能源發電的增值稅實際征收額遠遠高于常規能源發電。按全國統一的增值稅率（17％〕征收是不合理的，也不利于與常規能源發電技術的公平競爭。z9^6

（2）改革資源稅制度。一是提高征收標準。我國的資源長期在政府控制下實行低價政策，目前我國的資源稅主要是級差調節性質，未能體現資源本身價值，造成不必要的資源浪費。此外，適當提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環境造成污染和破壞的產品課以重稅，從而限制它們的不合理的開采和使用也是是非常必要的；二是改變資源稅的計量依據。由現在的按企業產量征收改為按劃分給企業的資源可采儲量征收,促使企業盡量提高資源的回采率；三是調整資源稅的征收辦法。改革現行對原油征收資源稅的計稅辦法，改從量征收為從價征收，使國家能從原油價格上漲中分享部分收益。將稅率與資源回采率和環境修復情況掛鉤,按資源回采率和環境修復指標確定相應的稅收標準,資源開采率越低,環境修復程度越差,資源稅率就越高；

（3）調整現行的消費稅政策。一是將目前尚未納稅消費稅征收范圍不符合節能技術標準的高能耗產品、資源消耗品納入消費稅征稅范圍；二是適當調整現行一些應稅消費品的稅率水平，如提高大排氣量轎車的消費稅稅率，適當降低低排氣量汽車稅率等；三是適當調整消費稅的優惠政策，對符合節能和環保標準的汽車，允許按照一定比例享受消費稅減征的優惠等。

（4）調整關稅。一是調整出口貨物退稅率。取消對污染嚴重、資源和能源耗費嚴重、附加值低的產品的出口退稅政策，對低能耗類的出口產品，適當提高退稅率；二是在必要的時候還應考慮對高耗能、高污染產品增收出口稅，以限制其出口，合理調整產業結構，減少不合理的能源消費。

2.適時開征新的能源稅種

（1）盡快開征燃油稅。

目前，我國新增石油需求的三分之二來自于交通運輸業，我國汽車產業的迅猛增勢讓石油供應面臨前所未有的壓力。在過去15年里，我國成為世界石油消費增長最快的國家，而汽車的能耗成了“罪魁”。國際經驗表明，高燃油稅政策，一方面通過高油價限制了對石油的過度消費，另一方面，刺激了節能技術的創新和擴散。我國關于開征燃油稅的問題已經討論了八年，至今千呼萬喚不出來。其主要原因是燃油稅取代養路后，稅務、公路部門利益的重新分配難以平衡。如何解決好這個問題是開征燃油稅的關鍵。

（2）研究開征碳稅。

征收碳稅的主要目的是通過鼓勵減少使用礦物燃料，尤其是含碳量高的燃料，從而減少二氧化碳的排放。西方國家征收的碳稅一般是一個混合型稅種。設計的稅率由兩部分構成，一部分由該能源的含碳量決定，所有固體的和液體的礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按其含碳量繳納該稅的碳稅部分。另一部分是由該能源的發熱量來決定，主要是指對礦物能源與非礦物能源，如電力征稅。采取碳稅是一種以價制量的策略，其優點是可以合理反映環境與社會外部成本，而具有二氧化碳減量的經濟誘因，可促使廠商更新技術，在生產過程中減少二氧化碳的排放，還能夠促進能源系統從高碳排放礦物能源向低碳或非碳能源轉化，也將有利于我國天然氣和核電的發展。

3.增加稅收優惠政策

利用多種稅收優惠政策，加大對我國對石油、天然氣勘探開發的支持力度，提高自產能源的產量，同時鼓勵節能技術、新能源、可再生能源以及清潔能源的開發與利用，提高我國的能源效率，改善和優化能源的供應結構。例如：對油氣勘探實行部分免稅，對枯竭油田實行“折耗”優惠，以及減免礦區使用費等；對企業在海外的油氣投資活動要予以稅收政策優惠；用于油氣投資的利潤可以不征所得稅，其固定資產投資可以按一定比例進行抵免；對投資新能源、可再生能源以及清潔能源的開發與利用企業實行所得稅低稅率，甚至給予一定范圍和時期的免稅，或給于土地使用稅和房產稅的優惠政策，以鼓勵和扶持這些產業的發展；對生產和制造節能設備和產品的企業，給予一定的企業所得稅間接優惠政策；對生產節能產品的專用設備，可以實行加速折舊法計提折舊；進口國內不能生產的直接用于生產節能產品及利用清潔能源的產品的設備，免征進口關稅和進口環節增值稅；根據國家能源政策導向，調整出口貨物退稅率，對低能耗類的出口產品，適當提高退稅率，對高能耗類出口產品的退稅率，適當予以降低甚至取消；對從事節能、新能源、再生能源、清潔能源技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征或減征營業稅等。

三、在能源稅制改革中應注意的問題

對我國進行能源稅改革是一項復雜、艱巨而又緊迫的工作。新稅種的開征和相關稅種的減免優惠如何才能具有可操作性，如何兼顧中央和地方財政以及各部門的利益，這些都是極具挑戰性的工作。為了能源稅改革的順利地進行，筆者認為應注意以下問題：

1、能源稅改革應與國家的“費稅”改革及地方稅制改革緊密結合起來。在引入能源稅的過程中，應處理好稅收與收費，中央與地方的關系，能源稅費收入建議大部分納入地方財政統一管理，以發揮地方在合理利用能源以及環境保護中的作用。

2、在進行稅制改革時，應注意不加重總體的稅收負擔。可通過降低其它稅來減少新增能源稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負擔由所得和勞務收入轉到節能、污染和環境資源上，收到很好的效果。

3、稅收的鼓勵性政策與強制性政策應結合使用。采取鼓勵性政策如減免稅、由于不需要政府拿出大量資金來進行補貼，只是減少一部分中央或地方的收入，不會構成對全國稅收平衡的影響，具有較大的靈活性，可以有多種選擇。因而易于實施。但是也應注意到，由于稅收優惠不進入生產成本，只影響企業產品的銷售價格和企業的經濟效益，實際上對鼓勵企業改進生產制造技術，提高效率，降低成本沒有直接的作用。因此有些可再生能源技術和產業，可能因為優惠政策取消而無法生存。所以，稅收優惠政策主要發揮政策的引導作用。強制性稅收政策。如燃油稅、碳稅，不僅能起到節約能源，減少環境污染，還能起到促進企業采用先進技術，提高技術水平的作用，因而也是一種不可或缺的刺激措施。m國家的能源政策一方面鼓勵節能、再生能源產業的發展，另一方面要求對高能耗、高污染產業加以限制。稅收政策的制定也應從這兩個方面加以考慮，鼓勵與限制并舉，更好地體現國家的政策導向。

4、能源稅改革應循序漸進?？紤]到對維護國家綜合能源安全的重要性，中國應該盡快地、同時也是分階段地推進能源稅改革。對我國能源稅改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規劃，循序漸進地進行。不同時期能源政策的目標和側重點是不同的，不同能源稅種實施的條件和推進的難易程度各不相同，因此在改革初期應首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進行。此外，能源稅改革還應堅持“發展與環保兼顧”原則，不切實際的高標準能源稅制不僅公眾一時難以接受，同時也會令我國企業的競爭力受挫，從而阻礙整個經濟的發展。

事實上，只要能夠作到在不影響經濟發展的前提下，保障能源的可持續利用，改善生態環境質量，能源稅改革在政治上就具有很高的可接受性和吸引力，從而成為可持續發展領域最具影響力和可操作性的宏觀經濟手段。我們應積極抓住稅制深化改革的有利契機，借鑒國外的先進經驗，結合我國能源政策的目標導向和能源戰略的現實要求，及時調整和優化能源稅收政策，穩步推進能源稅收改革，進一步加強稅收對能源的合理開發、利用的宏觀調控能力，盡早建立一個符合我國能源戰略目標的能源稅收制度。

第三篇：對我國個人所得稅制改革的思考

對我國個人所得稅制改革的思考

摘要：完善個人所得稅對于構建和諧社會具有重要作用。本文主要論述我國個人所得稅的改革歷程，分析個人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個人所得稅制的建議。

關鍵詞：個人所得稅

分類綜合所得稅制

費用扣除

稅率結構

個人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費用后的余額。理論上，個人所得稅的功能主要有兩個方面：一是財政功能，通過征收個人所得稅為國家提供可靠的財政收入；二是調控功能，通過征收個人所得稅調節收入差距，實現社會公平。由于個人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關系著每個人每個家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關。個人所得稅作為調整國家與個人之間利益分配關系的重要經濟杠桿，是增加國家財政收入和調節社會成員分配的重要工具。

一．我國個人所得稅的改革歷程

個人所得稅自1799 年在英國創立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個稅種。為維護國家的經濟權益，適應對外開放的需要，我國在1980年頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開始開征個人所得稅。當時的個人所得稅800元的起征點是相當高的，實際上難以起到調節個人收入的作用。因此，個人所得稅在1986 年后就成為對在中國的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對中國國內公民征收的個人所得稅則按國務院頒布了《個人收入調節稅暫行條例》執行。1986年1月，國務院對我國城鄉個體工商業戶也單獨立法征收所得稅，頒布了《城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》，個體戶成為了當時的納稅主體。因此，當時形成了個人所得稅三稅并存的格局。為適應經濟形勢的發展要求，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議對《個人所得稅法》進行了第一次修正，將個人所得稅三稅合一，實施新的《個人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過了第二次修正的《個人所得稅法》，使個人所得稅應稅項目的設計更趨合理。從1999 年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，使個人所得稅正式進入我國人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正。規定自2006年1月1日起，納稅義務人的工資、薪金所得費用扣除標準將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國務院關于修改(中華人民共和國個人所得稅法實施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國個人所得稅制度存在的問題

經過第三次修正后的個人所得稅制度進一步完善，但我國現行的個人所得稅制在實際運行過程中，仍暴露出了不少與當前經濟發展不相適應的問題。(一)實行分類所得稅制度，稅收負擔不公平

我國現行個人所得稅實行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質劃分為若干類，對不同類別的所得設計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。這種模式的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源、可節省稽征費用，具有簡單、透明的特點；缺點是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實際稅負不公平的問題日益顯現，而且這種稅制模式已經落后于國際慣例。具體表現為以下幾點：

（1）分類所得稅制難以體現公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們取得收入的類型(項目)不同，或來源于同類型的收入次數不同而承擔不同的稅負，這就產生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們取得收入的類型不同而采用不同的扣除額、稅率、優惠政策，甚至同類型收入由于次數不同也會使這些因素改變，而出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，從而產生縱向不公平。此外，不同類型所得的計征時間規定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象，在總體上難以實現稅負公平。而且，各級稅務機關在征管中往往要花費大量的精力認定每項收入為哪個應稅項目，但仍存在收入項目定性不準確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務爭議案逐年增加，嚴重影響了征管效率；另一方面實際操作的彈性也影響了稅法的嚴肅性和公開性，導致稅收征管產生漏洞，導致大量稅收流失。

(二)費用扣除標準不合理

個人所得稅的最顯著特點就是應對凈所得課稅。扣除項目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負擔，影響到國家財政收入的籌集，因此費用扣除是個人所得稅法制建設中的一個至關重要的問題。費用扣除主要包括兩個方面的內容：一是成本費用，即納稅人為了取得該項收入所必須支付的費用?？鄢@部分費用體現了“純益”原則，其扣除形式多采用按實扣除或限額內列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關的正常的和必要的費用；二是生計費用，它是維持納稅人及其贍養人口生存和勞動力簡單再生產所必需的最低費用，是扣除制度的核心內容。

我國現行個人所得稅費用定額扣除和定率扣除相結合的方法。這種費用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?，F行的費用扣除沒有區分成本費用和生計費用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價格水平、納稅人的具體負擔、地區個人收入差距等不同情況，一律實行定額或定率扣除，難以體現“量能負擔”原則，容易造成稅負不公平。一些經濟較發達地區各自提高費用扣除額，不但起不到合理調節收入分配的作用，還會加大不同地區收入差距，形成稅收逆向調節，既影響了全國稅法的統一性，也有失稅收公平。此外，現有所得稅制中對個人所得稅的扣除項目也未予以清晰表述，而是一般來說，對所得稅應進行所得的生產成本、個人基本扣除、受撫養扣除、個人特許扣除、鼓勵性再分配扣除等五項扣除標準。因此，費用扣除標準的差異化、指數化和納稅單位的確定應是今后稅制改革要重點予以解決的問題。（三)稅率結構不合理

我國現行個人所得稅法，區分不同的項目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達45％的邊際稅率，既不利于獎勤罰懶，也不利于體現公平效率原則。勞務報酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務管理帶來了不便。而且這種規定容易使人產生稅負不公平的感覺，實際上也極易產生累進稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動型所得”的工資薪金收入個人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動型所得”的承包承租經營所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務性的稅率，具有明顯的歧視勞動重資本的傾向，明顯與國家的分配原則相悖。

結合我國實際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設，這意味著個人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負的縱向不公，而且一定程度上反會促使納稅人設法逃避、隱匿應稅所得。

三、完善個人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項目的數額后，就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統一課稅。這種稅制的優點是稅負公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經濟情況和家庭負擔等給予減免照顧。但它的課征手續復雜，征收費用較高，對個人申報和稅務稽查水平要求高，且以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結合。其主要的優點在于，它堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優點，是一種較好的所得稅制。從發展趨勢來看，我們也應采用國際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應稅所得分類合并計征，對部分應稅、免稅項目予以調整。例如，將工薪收入、勞務收入等收入合并，減去法定減免和扣除項目的數額，就其余額按累進稅率征收。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴大課稅范圍。除了將一些過去出于優惠政策鼓勵而尚未征稅的項目(如證券所得收入、財產轉讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項目也應納入課稅范圍，比如，個人取得的額外福利、投資收益、各種補貼、津貼、獎金和實物福利。另外，對于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得等，繼續分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實現稅制的公平和效率。

不過，實施分類綜合所得稅制只是現階段的選擇，從公平稅負、更好地調節收入分配的需要出發，完全的綜合個人所得稅制應該是我國個稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調節力度。由于目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實際情況，我國的個稅制還很難從分類個稅制一步過渡到綜合個稅制，應按循序漸進、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國政府已經明確，個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制。

(二)采用合理的費用扣除標準

對個人所得稅中的合理費用項目予以扣除是世界大部分國家都采用的，由于各國個人所得稅制不同，其相應的扣除項目和標準有所不同。對于綜合征收的扣除，應該與實際費用負擔聯系起來。稅收的重點應著眼于中高收入者，適當照顧弱勢群體。應合理估計城鎮居民實際生活支出水平，考慮根據納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養人口多少、實際負擔能力等因素確定生計費用扣除額，按照“量能負擔”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現國家調節社會分配的政策精神。此外，費用扣除要體現政策原則，即費用扣除應體現我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對撫養獨生子女的給予一定扣除額，對子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計費用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養老金、醫療保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業捐贈的部分可以繼續扣除。要增強個人所得稅的彈性，扣除額應考慮物價等因素做適當的調整。(三)優化稅率結構

按照國際慣例，我國的個人所得稅稅率及稅率結構也應該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢發展，同時要考慮我國的當前收入分配情況，更多的強調其調節功能。

稅率是稅法所規定的應納稅額與課稅對象之間的比例，稅率是計算稅額的尺度，是國家稅收政策的一個重要杠桿，它可以調節國家、集體、個人之間的分配關系，調節不同經濟成分的利益關系。黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，分步實施個人所得稅制改革。就降低稅率來說，應包括兩個方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個人所得邊際稅率。適當提高個體工商戶的生產、經營所得和承包經營所得的稅率。同時低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進消費，提高消費水平。此外，對勞動所得和資本、經營所得實行統一的超額累進稅率，對資本收入和經營收入不再較勞動收入有較大的區別和優惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負，同時對高收入者可適當增加稅負，以體現個人所得稅調節個人收入分配的作用。

四、結束語

建立科學、合理的個人所得稅制度，使高收入者適當多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對于調節個人收入分配、縮小貧富差距、促進社會公平，具有積極的作用，對社會穩定、和諧社會建設和經濟的發展具有良好的促進作用。為適應市場經濟發展的要求，我國個人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情，適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

參考文獻： [1] 鄒蓓 張述元．對于完善我國個人所得稅的思考[J]．商場現代化，2007，（5）． [2] 侯健．現今個人所得稅存在的問題及對策[J] ．經濟論壇，2007，（4）． [3] 胡鵬．論我國個人所得稅法的幾點不足[J] ．經濟論壇，2006，（03）． [4] 王瑾．個人所得稅制度改革之我見[J]．中國鄉鎮企業會計，2007． [5] 胡凱．我國個人所得稅改革問題芻議[J]．蘭州學刊，2006，（2）．

[6] 王欣．中國個人所得稅制度存在的問題及改革措施[J]．甘肅農業，2006，(1)． [7] 李嘉明 王延?。畟€人所得稅改革遺留問題探討[J]．特區經濟，2007，（4）．

第四篇：我國稅制改革

我國1994年進行的全國稅制改革，以統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、規范分配方式，保障財政收入為指導思想，建立了適應社會主義市場經濟運行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運行過程中出現了許多問題，有些問題還相當嚴重，需要進一步改革和完善。

一、我國稅制現狀

第一，流轉稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結構中占主體稅種的是流轉稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業征收營業稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達到20000億元。在連續增長中，流轉稅的增長一直處于主導地位，2001年流轉稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統一開征個人所得稅；將原來的國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅合并，統一開征企業所得稅，以適用于內資企業。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繼續執行，形成了“企業所得稅”、“外商投資企業和外國企業所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現狀。將所得稅分設為內資企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財產稅、行為稅、農牧業稅為流轉稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標包括簡化稅制、提高稅收比率、促進經濟持續穩定發展以及建立雙主體稅制模式?？墒?，簡單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產型增值稅不利于鼓勵技術更新和發展高新技術產業，有礙潛在的經濟增長；流轉稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項收入就占整個稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩定經濟運行的杠桿。在所得稅會計制度尚未建立，個人收入福利化的情況下，全面實施自行申報納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經濟活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產品是不合意的。

首先，生產型增值稅抑制投資增長，不利于企業技術進步、產業結構調整以及國內產品競爭力的提高；流轉稅中消費稅及營業稅的有關政策已不能適應經濟發展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經濟結構調整。

其次，內外兩套企業所得稅稅制造成內外資企業稅負不公平，不符合世貿規則，不利于企業公平競爭，抑制國內投資，影響企業深化改革。

再次，個人所得稅稅制與經濟發展、收入分配格局的變化很不適應，其組織收入與調節分配的功能受到抑制。主要表現在以下幾個方面：一是對高收入階層調節不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應稅所得額確定不合理，不能適應收入形式分配多元化的現實及申報制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現是稅法立法層次低、權威性差。多數稅收法律法規是以條例的形式發布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個標準來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實現了政府確立的目標。

第二，稅制改革的可持續性。

第三，稅制改革產生的合意的或不合意的副產品的程度，這些副產品是指稅制改革所產生的(可能預測到也可能沒有預測到的)主要影響，在估價這些影響時，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價值判斷。

從這三個標準來看，我國要真正實現成功的稅制改革還需要進一步努力。我們首先應當明確一下我國在今后一段時期內的稅制模式。根據稅收理論，一般認為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進公平。我國是一個發展中大國，提高效率、促進經濟增長仍然是主要政策目標。

1、合理調整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結構模式

(1)優化流轉稅體系

第一，改革增值稅。改生產型增值稅為消費型增值稅，將固定資產購入時所支付的增值稅納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業加速更新設備和積極采用新技術，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負。目前，在東北老工業基地的八個行業已經開始試行消費型增值稅，待總結經驗和時機成熟后，便可在全國范圍內全面實施消費型增值稅。同時，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運輸業和建筑業并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發揮稅收中性的作用。

第二，改革營業稅。調整營業稅的征收范圍，按照新的《三次產業劃分規定》，將第三產業(主要是單環節經營的服務業)，全部征收營業稅。同時簡化稅目稅率，以促進從事第三產業的各類企業平等競爭。但為了保持對某些行業的特殊稅收調節，可以對這些行業實行幅度比例稅率，其中奢侈性消費項目稅率還應當從高。

第三，改革消費稅。調整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護膚護發品等普通消費品停止征稅；對一些收入一般的消費者極少問津的高檔消費品、奢侈品和不利于資源、環境保護的消費品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優化商品稅理論的原則，也能加強消費稅的調節力度。

(2)優化所得稅體系，增強其經濟調控功能

首先，統一內外資企業所得稅，并適當降低稅率，減輕企業稅負，使企業能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優惠應按照產業性優惠政策為主、區域性優惠政策為輔，間接優惠方式為主、直接優惠方式為輔的原則，把優惠的重點放在基礎產業、高新技術產業和環保產業，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補等多種優惠方式，以促進企業技術改造和產品的升級換代，實現經濟模式和經濟增長方式的轉變。

其次，改革個人所得稅。一是實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。二是根據我國目前的經濟發展水平，調整個人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費用扣除項目應綜合考慮納稅人撫養子女、贍養老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時適當考慮納稅人配偶收入的情況，并設置費用扣除隨物價變動而相應調整的規范方法，以便更充分發揮個人所得稅的征管效率。三是健全個人收入監測辦法，逐步擴大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調節力度，同時簡并稅率檔次，并適當調低最高邊際稅率，適度降低稅收負擔，更好地體現稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統籌收費，設立養老、失業、醫療、工傷、生育等保障項目，以雇員的工資總額為計稅依據，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔，個體經營者以其收入總額計稅。社會保障稅的開征，為財政實施轉移支付提供了穩固的資金來源，是配合個人所得稅調節收入分配的良好工具。

2、規范稅費改革，進一步優化我國稅制

名目繁多的收費，嚴重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負擔，而且對經濟產生了極強的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標的實現。因此，必須取締一切不合理的收費。對某些具有合理性但不宜改為稅的費，可繼續采取收費形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉為預算內的規費形式。對具有稅的性質的合理性的收費，加快創造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應知識經濟發展的稅收制度

高新技術產業是知識經濟的支柱，它以知識、技術、智力等無形資產的投入帶動經濟高速發展，而中小企業則是個人創新和創業活動的主要載體。但現行的科技稅收政策不適應高新技術產業各個階段的發展要求，也無法有效地調動中小企業技術創新的積極性。因此，在稅制改革時，對高新技術的發展和中小企業的創建必須制定相應的稅收優惠，如中小企業創辦高新技術企業投資的稅收抵免；允許企業設立科研開發費用和風險準備金，并可在稅前扣除；加速先進設備的折舊等等，其實這些優惠政策的制定與企業所得稅稅收優惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進人力資本的形成。制定企業對科研人才培訓投入支出方面的優惠政策。對個人的專利收入免征個人所得稅。對因科技創新所獲得合法的個人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優化所得稅理論最高收入邊際稅率應下降的理論。

4、建立實現可持續發展的稅收制度

稅收制度如何適應可持續發展戰略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環保稅，保護資源和生態環境，控制污染，使經濟與環境協調發展。環保稅在設計上要充分發揮稅收的引導和激勵作用，制定相應的稅收優惠，鼓勵企業減少污染，進行綠色產品生產，提高環保生產技術，促進綠色產業的發展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點。

(1)合理劃分中央和地方的稅權。劃分稅權必須先科學界定各級政府的事權，使稅權與事權相適應。稅權的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關法律加以固定，并制定健全的監督約束機制。

(2)加強征收管理。稅務機關的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強化征收管理能力也是稅制改革的一個重要組成部分。

(3)抓住改革機遇，大力推進依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機遇。我們要充分把握這一機遇，把促進依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個方面，以帶動全面的體制創新和制度建設，努力構建依法治稅的監督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第五篇：關于我國稅制改革發展趨勢的思考

關于我國稅制改革發展趨勢的思考

劉佐

為貫徹黨的十五大精神,實現“九五”計劃和2010年遠景目標,各條戰線都在努力奮斗,稅務戰線也是如此。認真總結經驗,進一步完善、改革稅制已經提到議事日程,應當盡早從思想上、理論上和實踐上做好充分的準備,其基點應當是:立足中國,放眼世界;立足經濟,研究稅收。

一、世界經濟與各國稅制發展趨勢

我國經濟的發展與世界經濟的發展具有重要的聯系。研究我國的稅制改革應當注意研究世界經濟和各國稅制的發展趨勢。

90年代以來,世界經濟加快向多極化發展,出現了相對獨立、相對開放的“一超多強”經濟實體。

在多極化格局中,經濟的作用大大增強。經濟發展是當今世界的主旋律之一。經濟全球化與區域化的趨勢都在發展,并且相互聯系,相互促進。經濟全球化的主要特點是:國際貿易迅速發展,國際經濟組織迅速發展,國際經濟協調增強,國際經濟法規進一步完善,國際經貿信息迅速網絡化。經濟全球化與區域化的發展,大大地促進了國際貿易的發展,資本在國際間的流動和人才的流動,對于各國的經濟、社會發展和國際間的經濟、科技、文化交流,都產生了重大的影響,對于各國稅制的影響也是不言而喻的。

各國稅制的發展趨勢主要有以下幾個特點:

(一)稅負總水平(此處指中央政府的稅收收入占國內生產總值的比重,下同)總體穩定,略有上升。發達國家的稅負總水平多在30%至40%之間,少數國家低于30%或者超過40%,多數國家稅負總水平變化不大。發展中國家的稅負總水平多在10%至20%之間,個別國家低于10%,也有一些國家超過20%,多數國家稅負總水平變化不大。但是經濟發展較快的國家稅負總水平普遍上升較多,如韓國、泰國等。

(二)直接稅與間接稅并重,相得益彰。發達國家的稅制結構仍然以直接稅為主體,直接稅收入占稅收總額的比重多在60%至80%之間。但是有許多國家也很重視流轉稅的作用,流轉稅收入占稅收總額的比重多在20%至40%之間。少數國家的間接稅已經與直接稅旗鼓相當,有的甚至前者已經超過了后者。發展中國家的稅制結構仍然以間接稅為主體,間接稅收入占稅收總額的比重多在35%至70%之間。但是直接稅收入也已經占到一定的比重,多在20%至45%之間。

(三)增值稅普遍推行。1990年,征收增值稅的國家和地區只有50多個,到1996年已達100多個。新增的國家大多為發展中國家,遍布世界各地。各國增值稅的基本稅率多在10%至20%之間,有些歐洲國家超過20%,也有些國家不足10%。在推崇增值稅的中性作用的同時,各國依然十分重視消費稅的特殊調節作用。

(四)所得稅趨于穩定。大多數國家的公司所得稅稅率保持在30%至40%之間,少數國家低于30%,也有少數國家使用高于40%的稅率。大多數國家個人所得稅的最高邊際稅率保持在35%至50%之間,也有少數國家超過50%或者不超過30%。

(五)社會保障稅地位提高。發達國家的社會保障稅占稅收總額的比重普遍上升,多在30%至50%之間。在不少國家中,這種稅已經超過個人所得稅而成為第一號稅種。發展中國家的社會保障稅發展很不均衡。在歐洲和南美洲的一些國家,此稅占稅收總額的比重為25%至35%,其他國家或是在10%以下,或是沒有開征此稅。但是在經濟發展較快的國家中,此稅收入的比重普遍上升。

(六)關稅普遍逐步削減。

(七)稅收一體化(或全球化)趨勢進一步發展。

(八)注意研究經濟和社會發展中的新問題。

二、我國經濟和稅制的發展與展望

我國稅制的改革與發展不僅與世界經濟和各國稅制的發展相關,更重要的是取決于中國經濟的發展。研究我國稅制改革發展趨勢必須了解我國經濟發展的歷史和現狀,并認清其發展方向。近十多年以來,我國的經濟發展取得了舉世矚目的巨大成就。特別是“八五”時期,國民經濟持續快速增長,經濟體制改革取得了突破性進展,為我國下一步的經濟發展奠定了可靠的基礎。

“九五”時期(1996年至2000年)至2010年,是我國經濟發展的一個重要時期。這一時期我國經濟建設的主要任務是:確保農業和農村經濟持續穩定增長,積極推進產業結構調整;促進區域經濟協調發展,努力保持宏觀經濟穩定;不斷提高人民生活水平。這一時期我國以企業改革為中心的經濟體制改革的主要任務是:建立現代企業制度,搞好國有企業改革與發展;積極培育統一開放、競爭有序的市場體系;調節個人收入分配,建立健全社會保障體系;轉變政府職能,增強國家宏觀調控能力;擴大對外開放程度,提高對外開放水平。

隨著我國經濟的發展和經濟體制改革的深入,我國的稅收制度也在改革中不斷發展,特別是在“八五”期間取得了重大的突破性進展:全面改革了流轉稅;分步改革了企業所得稅;統一了個人所得稅;調整了特別目的稅和地方稅。“八五”期間特別是1994年稅制改革的主要成功在于:促進了經濟的發展,同時沒有引起社會、經濟的震蕩;規范了稅收分配關系,促進了稅收增長,同時總體上沒有增加納稅人的負擔;稅制趨于規范、簡化、公平,符合國際慣例,職能作用加強。

與此同時,我們應當看到,我國稅制改革取得的成果還是初步的、階段性的。現行稅制中還存在著不少的問題,經濟、社會的發展、變化也會給稅制帶來許多新的問題。因此,完善稅制還需要經歷一個艱苦的過程。

我國現行稅制存在的主要問題是:稅制結構還不夠理想;各稅種特別是主要稅種需要進一步完善;宏觀調控需要繼續加強;征收管理必須大力強化。

經濟、社會的發展、變化給稅制、稅收政策、稅收管理提出的問題更多,例如:

(一)經濟結構、稅源結構變化。從所有制結構上來看,在國內生產總值中公有制經濟所占的比重下降,其中國有經濟所占的比重下降較多;非公有制經濟所占比重上升。同時,不同經濟成分相互滲透的混合型企業大量增加。從分配結構上來看,在國內生產總值中國家財政收入所占的比重下降,企業、個人所占的比重上升,其中個人所占的比重上升很快,所占份額已經很大。從地區經濟發展水平來看,東部地區與中部地區和西部地區的經濟發展水平差距明顯擴大。從城鄉居民收入增長情況來看,人們的收入來源渠道增多,收入水平差距擴大以至懸殊。深入研究經濟生活中發生的這些重大變化及其引起的稅源變化,對于合理地設計稅制,正確地制定稅收政策,加強對納稅人和稅源的科學管理,十分重要。

(二)貫徹國家政策的需要。首先是事關國家經濟、社會發展的宏觀政策,如財政政策、產業政策、區域發展政策、分配政策、對外開放政策等等。其次是國家特定的經濟、社會政策,如農業、外貿、科技、教育、文化、民政、就業、環保政策等等。這些政策在稅收工作中必須堅決地全面貫徹,并應當注意方式與方法,力爭最佳效果。

(三)新的經濟增長點和熱點的出現。我國下一步稅制改革的根本任務應當是:為國家的經濟、社會發展和經濟體制改革服務,保證國家財政收入的穩定增長,促進國民經濟的快速發展,發揮宏觀調控功能,配合各項改革事業的順利進行。

三、關于我國下一步稅制改革的初步思路

對我國下一步的稅制改革,我認為應當從調整國民收入分配格局入手,通過合理調整稅負,優化稅制結構,完善各個稅種,加強宏觀調控,強化征收管理等一系列重大措施,把我國的稅制建設大大地向前推進一步,真正建立健全一套適應我國社會主義市場經濟體制的、符合國際慣例的稅收制度,以更好地促進我國經濟與社會的發展。

(一)合理調整稅負

1.影響一個國家稅負總水平的主要因素是:經濟發展水平、政府職能范圍與程度、政府取得財政收入的形式。我國經濟的發展是國民負稅能力增強的基礎,政府在促進經濟發展、科技進步和保持社會穩定等方面任務繁重,而目前稅收占政府收入的比重偏低(不足60%),非稅收入比重偏高。

2.衡量一個國家稅負總水平高低的主要方法是橫向比較和縱向比較。橫向比較是指將本國的稅負總水平與其他國家的稅負總水平相比較。目前發達國家中央政府稅收收入占國內生產總值的比重一般不低于30%,發展中國家一般不低于15%,而我國的全部稅收收入只占國內生產總值的10%多一點。

縱向比較是指與本國不同的稅負總水平相比較。80年代中期的稅制改革之后,我國的稅負總水平曾經達到20%以上,隨后逐年下降;1994年的稅制改革后這種狀況仍未扭轉,1996年已經降至10.2%。其原因是:在稅制改革和稅收政策調整時,國家采取了不少減稅讓利的措施;國內生產總值中存在著相當大的一部分無稅產值和低稅產值;作為國民經濟骨干力量的國有企業的經濟效益很不理想;預算管理方面問題不少;稅收征收管理存在著薄弱環節;國內生產總值統計數字中存在某些虛假成分。

稅負總水平下降過多給國民經濟帶來的不利影響是多方面的。

根據上述分析,我認為應當調整國民收入分配和財政分配格局,擴大稅基,加強管理,采取措施,在近期內將我國的稅負總水平逐步提高到20%以上。

1、加強預算管理,規范財政收入制度,調整財政收入結構;將所有財政性收入納入財政預算管理;加大財政收入中稅收收入所占的比重;財政性的各種基金、收費應當盡量并入稅收;在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上;宜多采用共享稅方式,以有利于調動兩個方面的積極性;堅決制止截留稅收的現象;精兵簡政,減少不必要的財政支出,加強預算資金使用管理。

2、優化稅制結構,完善現行稅種,開征必要的新稅種,適時適當調整稅收政策。

3、大力加強稅收征管,減少稅收流失。

4、狠抓國有企業經濟效益的提高。

(二)優化稅制結構

1、從總體上說,應當在合理設置稅種的前提下實現稅制的簡化。1994年稅制改革后,我國的稅制已經趨于簡化。但是,稅種重復與缺位的問題仍然存在,應當適時加以合理調整。合并重復設置的稅種和性質相近、征收有交叉的稅種;對某些特定目的稅開征的必要性和征稅效果應當重新認真研究,權衡利弊后決定取舍;適時開征一些必要的新稅,如社會保障稅、遺產稅、財產稅等。經過上述調整,由中央立法的稅有十來種即可,其中增值稅、消費稅、企業所得稅、社會保障稅為主體稅種。

2、合理調整直接稅與間接稅的比例,逐步提高前者在稅收總額中所占的比重,降低后者的比重。這一比例的調整不能簡單地通過兩者之間的此消彼長方式去實現,而要從總體稅負調整的角度出發,通過增量的安排去實現。例如,將大量的預算外資金轉化為直接稅,開征社會保障稅,擴大資源稅和財產稅,加強和改進所得稅等等。同時,要著眼于企業經濟效益的提高。

3、規范地方稅,提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當地將一部分地方稅的立法權下放到省級。地方稅的主體應當是:地方所得稅(包括地方企業所得稅和地方個人所得稅)、財產稅和其他具有地方特色的稅收。

(三)完善現行稅制中的主要稅種

1、增值稅:分步實現對所有商品和勞務統一征收增值稅;分步實行消費型增值稅;稅率暫時維持0、13%、17%三檔;適時清理過多的稅收優惠;適當加大地方共享收入的比重。

2、消費稅:適時合理調整征稅范圍;對于高檔消費品和高消費行為按照高稅率征稅;允許各地征收一定比例的消費稅地方附加;實行價外稅;改生產環節征稅為零售環節征稅;將此稅由中央稅改為中央與地方共享稅,中央拿大頭。

3、企業所得稅:統一企業所得稅,合理確定稅基,實行超額累進稅率或者有區別的比例稅率,中小企業的稅率水平可以定為20%左右,大企業不超過33%;妥善處理優惠待遇;用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入。

4、個人所得稅:逐步推行按年計征的綜合所得稅;逐步擴大征收范圍;合理確定稅基;適當調整

稅率的結構和水平,最高稅率不超過50%,用稅率分享方式劃分中央與地方的收入。

5、資源稅:擴大征稅范圍;適時取消不適當的減免稅,適當調整稅率。

6、關稅:逐步降低稅率總水平,調整稅制結構;取消不適當的減免稅。

(四)加強宏觀調控要提高稅收占國內生產總值的比重和中央稅收占全國稅收的比重,保證國家必需的財力;通過調節生產、流通、分配和消費,調節社會總供給和總需求;促進產業結構調整,優化資源配置;調節地區經濟發展差距和個人收入差別;完善涉外稅收政策,促進對外開放;搞好政策協調,配合其他改革;堅持公平稅負、促進競爭、效率優先的原則。

(五)強化征收管理要建立健全各類規章制度,實行規范化管理;積極推行計算機化管理;逐步形成網絡;為納稅人提供優良服務,特別要加強稅收宣傳;嚴懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者;提高稅務人員的素質,改進稅務機關的工作作風;加強稅務機關與各有關部門的配合;努力降低稅收成本。