第一篇：加強鄉鎮行政事業單位內控制度建設的思考

加強鄉鎮行政事業單位內控制度建設的思考

徐立東

近幾年來，在對鄉鎮行政事業單位進行的財務收支檢查、銀行賬戶清理和審驗等專項檢查工作中，特別是2007年還開展的全國性行政事業單位資產清查工作，發現部分單位在內控制度建設上相對滯后，既制約了行政事業單位的工作效率和效果,也影響了會計信息的真實性。只有建立起完善的內部控制制度，才能更好發揮其在鄉鎮經濟建設中的作用，筆者結合實際工作中的情況，就鄉鎮行政事業單位的內部控制建設作一些分析和探討。

一、目前鄉鎮行政事業單位內部會計控制中存在的主要問題

從總體上看，鄉鎮行政事業單位由于經濟業務較企業簡單，涉及環節較少，因而鄉鎮行政事業單位在內控建設的進程上參差不齊，對會計內控的認知度和執行度也遠遠落后于企業，存在的問題主要有：

1.內部控制意識還有待加強。良好的內控意識是內控制度得以合理有效實施的重要保證。在工作中發現，行政事業單位單位“一把手”對內部控制重要性和現實意義認識不夠，缺乏內部控制制度建設，財會人員無權參與單位的重要決策，忽視其控制監督職能，內控意識相對薄弱。而財務人員控制意識也不強，沒有明確的崗位責任約束，日常監督與控制工作做得不好。如我們在檢查某單位時，單位負責人直接經手收費票據，長期與財會人員不結賬，有些重要問題需要詢問會計人員，而會計人員對事情的過程竟一無所知。

2.內部控制制度不夠完善。從控制環境來看，有的單位只注重制度的制定，忽略了其執行情況和執行效果，導致內控制度的制定走過場，內部控制降格為“印在紙上，掛在墻上”，未能發揮其應有的作用。有的單位根本就沒有內控制度，只是以一般財經規章制度代替內控制度，對業務流程控制過于簡單，對一些問題處理憑經驗、靠慣例，致使財務監督與控制流于形式。財政部制定的《內部會計

控制規范》主要針對企業，但其基本理念、原則、方法也同樣適用于行政事業單位。

3.各項資產管理有待加強。鄉鎮行政事業單位實行會計集中核算后，會計管理站管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現象更嚴重。會計管理站通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業務來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，固定資產的使用過程也不清楚，行政事業單位債權、債務是否發生壞賬、減值等了解很少。調查中發現, 大多數的行政事業單位沒有建立起定期財產盤點制度, 賬外資產時有發生。

4.崗位職責分工控制不到位。從控制活動來看，崗位分工不盡合理，流程控制體系不完善。由于鄉鎮行政事業單位編制有限、人員緊張、崗位安排不到位，很多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。同時，授權審批的金額界限也不明, 授權審批制度有待改進。從調查情況看, 許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度, 這雖與單位規模較小的特征相適應, 但有可能影響財務控制的實際效果, 并使單位內部的財務監督檢查流于形式。

5.對收支預算控制缺乏剛性約束。目前鄉鎮每年年初基本上都核定批復各行政事業單位年度財務收支計劃，但執行的效果不是太理想。實際工作中單位負責人對預算約束的剛性認識不足，認為單位就應該有資金使用權，思想上根本沒有預算的意識。檢查中發現，不少收入少的單位，甚至職工工資都不能按時發放，也在借錢支出，或掛賬支出。業務招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力，費用支出沒有進行事前的范圍和標準預算及事后的總量控制。

二、鄉鎮行政事業單位內控薄弱的主要原因

1.思想上對內部控制認識不夠，甚至缺乏對內部控制知識的基本了解。從筆者了解情況看，一些單位負責人重事業發展、輕內部管理，對內部控制制度重要

性的認識不夠，內控意識淡薄。有的認為，現在財務方面反正有會計管理站把關，單位內部控制不再那么重要了，有的則把內部控制看成僅是報賬員的事。

2.部分單位報賬員業務素質不高，不能很好適應內部控制工作之需要。內控制度的制訂和貫徹落實需要有較高素質的專業人員，由于鄉鎮行政事業單位會計核算較為簡單，財務管理的地位未能有效體現，因此對會計業務素質要求不如企業那么高。有許多單位的報賬員由業務人員兼任，對財務知識了解多，難以實施內部財務監督責任。

3.內部控制體系不夠完善，執行隨意性較大。有些單位用一般財經規章制度代替內控制度，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對一些問題的處理僅憑經驗、貫例辦理，隨意性較大，業務流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度未能發揮應有的作用。

4.會計核算的溝通銜接不夠，影響了單位財務管理的及時有效實施。鄉鎮行政事業單位實行會計集中核算后，由于會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產管理現狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財務管理的有效實施。

5.內控制度監督檢查不到位，缺乏有效的外部監督。財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督,較少對被審計單位是否建立有效的內控制度以及有效執行加以實質性檢查，外部監督力量對行政事業單位內部控制健全性和有效性的還顯得不夠。內部審計制度作用也在弱化，內部審計監督僅停留在一般的經濟事項的監督上，并沒有充分發揮其作用。

三、加強行政事業單位內部控制的若干對策建議

只有建立健全行政事業單位各項內部控制制度，才能真正保護好單位各類資

產的安全，增強會計數據的真實性和可信性，真正提高資金使用效益。

1、增強內控意識, 強化單位負責人在單位內部控制體系中的主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定, 單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體, 對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。經常組織單位負責人進行培訓學習，并在日常工作中進行針對性地宣傳，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內部會計控制制度建設，創造良好的內部控制環境。

2、增強會計基礎工作, 強化會計系統在內部控制中的控制作用。會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設的實施效果。因此, 要根據單位會計工作的特點設置合理的會計崗位，提升行政事業單位內部控制水平,做到按事設崗、按崗設人，做到職責明確，相互制衡，實現崗位之間相互牽制作用，保證會計崗位設置的合理性和有效性；加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，使行政事業單位的會計人員知識和技能得到不斷更新、補充、拓展；建立完善的會計處理程序，嚴格的內部核對制度，確保會計信息真實有效，保證會計系統控制的有效實施。

3、完善預算約束, 強化預算控制在內部控制中的功能作用。要進一步擴大行政事業單位財務收支計劃編制的范圍,將各單位的全部財務收支事項均納入, 并嚴格預算的調整和追加程序，未經批準，不得突破年初預算。要將年初預算與單位內部的責任預算有機結合起來, 必須嚴格按照財政下達的年初預算控制數, 結合本單位的實際，切實履行職責，完成工作任務, 認真編制內部的責任預算體系, 并嚴格責任預算的考核機制。對收入任務不完成的，支出預算來相應核減，并追究相關責任人的責任。

4、健全內控制度, 強化制度體系在內部控制中的支撐作用。行政事業單位財務會計工作和內部控制工作的效果, 需要有一套科學合理的制度體系來支持

和保證。上級財政部門應當研究制定體現行政事業單位特點的《非盈利組織內部控制指引》, 促進行政事業單位建立健全內部控制的制度體系, 并不定期地進行監督檢查，規范單位內部行為。單位要加強對薄弱環節和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個在內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監督等方面相對完整的內部會計控制制度。

5、強化監督檢查，發揮財政與審計部門在內部控制中的職能作用。財政和審計部門作為會計工作的主要外部監督者，要創新工作思路，實行精細化、人性化的管理方式，開辟財政和審計部門與單位之間溝通與聯系的多種渠道，從根本上防范和遏制違法違規問題的發生。因此,在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中, 財政和審計部門應當發揮十分重要的職能作用, 加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織與指導,并把內部會計控制作為一個專題審計項目進行，將內部會計控制的各個環節作為審計對象進行單獨審計，來逐步加強和完善行政事業單位的內部會計控制制度。

6、加強與會計管理站的經常溝通銜接，努力提高會計信息的及時準確性。會計管理站應認真履行核算監督職責，努力提高會計信息的及時準確性，并著重反饋和控制預算的執行信息，要對年初預算指標實行即時控制，杜絕超預算用款。單位要認真建立各類備查賬，并與會計管理站進行核對，及時掌握實施內部控制所需相關信息，提高內部控制的效果。要定期對債權債務清理核實，尤其對跨年度的應收款加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產流失，壞賬損失須經嚴格程序審批核定，杜絕因單位財政財務不合規收支行為而引起的往來款掛賬。

第二篇：行政事業單位內控體系建設探討

甘肅省會計高端人才二期培養班學員作業

行政事業單位內部控制體系建設探討

張宗東

【前言】2014年10月8日-16日，本人參加了甘肅省高端會計人才培養班在北京國家會計學院的集中培訓，期間有幸聆聽了財政部會計司王鵬處長對《行政事業單位內控制度規范》的解讀，深受感觸。在從事財務工作二十多年來，自己先后在企業的記賬員、分廠會計、主管會計，行政機關的國資局企業科、財政局監督辦、局機關經費會計、教科文科科長等多種崗位工作，一直致力于發揮財務會計職能，加強單位財務管理，在建立和完善單位內控體系方面做了許多探索，但都是一些片面的、浮淺的認識。聽了王處長的解讀，感覺豁然開朗，對內控體系有了系統的認識。培訓結束后，就行政事業單位如何建立和完善內控體系建設進行了深入思考，文中從建立內控體系的重大意義、目前存在的主要問題、內控體系建設中應遵循的主要原則和重點把握的幾個環節進行了闡述，提出了自己的觀點。

【正文】內部控制制度，是一個單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。一個單位、一個企業自成立起，就在不斷的探索和完善其內部控制體系，以使各項政令暢通，運行安全且富有效率。為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部于2013年2月，制定下發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，明確了單位建立與實施內部控制，應當遵循的原則、風險評估和控制方法、單位層面和業務層面的內部控制、內部控制的評價與監督，對指導各行政事業單位建立和完善內控系統，保證單位安全運行各項資金，提高資金利用效率，各項經濟業務活動符合相關法律規定，保證國家資產安全完整，提供真實可靠的財務信息有重要的意義。但是，由于內部控制體系建設是一項系統工程，是一個不斷完善和探索的過程，其能否發揮應有的作用，與單位內控制度建設、領導與職工的認識、崗位的設置、內外部環境的影響等息息相關，需要我們在實際工作中，以《行政事業單位內部控制規范（試行）》為指針，不斷探索完善配套制度，強化學習教育，加強單位管理，規范業務流程，使內控系統真正發揮應有的作用。本人作為一名長期在基層單位工作的財務人員，就行政事業單位如何建立安全有效的內部控制系統進行了思考。

一、強化學習教育，充分認識建立單位內控體系的重大意義 內部控制是行政事業單位保護財物資產安全的重要手段。完善的內控體系，能夠對單位的每一項經濟業務活動進行有效的控制與監督，發現問題，及時糾正，能夠使行政事業單位的財務管理工作有章可循，更加科學、合理，同時也能杜絕國有資產流失，在源頭上防止腐敗現象的發生。《會計法》中明確要求，各個單位應該構建起科學、有效的會計內部控制制度，目的就是進一步強化單位內部的會計監督、增強單位內部的自我約束能力，從而保證單位內部的會計信息質量。行政事業單位大部分資金都來自于國家財政資金，要想管好、用好這部分資金，實現單位內部的依法、科學理財，就必須要建立健全有效地內部控制體系，利用嚴謹的工作處理程序與科學的崗位職責分工，促使經濟業務活動在互相制約的情況下形成，從而最大限度地避免錯誤行為的發生，保證各項經濟活動信息資料的真實、可靠與準確，真正做到讓單位的經濟活動工作有章可循，實現財務管理與收支活動的規范化，最大限度地減少單位內部財務管理行為的隨意性，遏制貪污、腐敗、非法挪用等經濟犯罪類行為的發生，為保證單位內部依法理財的順利開展提供有力保障。

因此，行政事業單位應當加大對內控建設的宣傳教育，尤其是加大對領導和干部職工內部控制理論知識的學習培訓，讓他們深刻認識單位建立內部控制制度對單位的意義和作用，使內部控制的作用傳達到各個職工，為單位內部控制體系的建立提供良好的氛圍。

二、單位在內部控制建設中存在的普遍問題

一直以來，各行政事業單位圍繞加強單位管理進行了積極探索，在加強單位管理、規范辦事流程、夯實資產家底、強化制度建設等方面取得了一定成效，管理水平有了明顯提高。但單位防控意識不高、內控系統不完善、內控制度不健全、風險防控不到位等問題仍然存在，突出表現在：

（一）對內部控制重要性的認識不夠。內部控制意識是內控環境中的一項重要內容, 良好的內部控制意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。和企業相比較，行政事業單位內部控制意識大部分比較薄弱，許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解, 單位很多員工沒有內部控制的意識，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義認識不夠, 抱著有與沒有無所謂的態度。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制, 認為有了部門預算就無所謂內部控制體系了。

（二）資產總量家底不清。行政事業單位資產賬目與實物不符的問題普遍存在，固定資產增不及時入賬，減不及時消賬。許多事實已經形成的固定資產不入賬，或不及時入賬，形成賬外資產。有的資產已報損報廢，卻未及時消賬，賬面上反映的仍是原始購入價值，造成虛列資產。在會計核算時，將個別購置固定資產支出從費用中列支，卻未計入固定資產，或將捐贈及無償調入的資產不進行會計核算；許多固定資產賬面價值因歷年沒有核對調整而無法確定，導致單位資產家底不清，無法驗證資產的真實性、完整性。

（三）內部控制制度體系不健全。許多單位的內部控制制度大多數是不科學、不完整、不系統的。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理等相關的內控制度, 許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例, 管理的隨意性較大；有的單位雖有內部方面的管理制度, 但很不完整，對經濟業務活動的控制不全面，且制度相互之間不相協調配套或流于形式。

（四）對財務工作重視程度不夠，費用支出缺乏有效控制。在實際工作中, 許多單位的財務人員無權參與單位經濟業務活動的重要決策, 對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對經濟業務活動實施必要的財務控制和監督，財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬。單位負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”,財務人員僅僅扮演“付款員”的角色,與業務控制相互脫節，行政事業經費特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等的支出，普遍缺乏嚴格的控制標準，即使制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，致使財務監督與控制流于形式。

（五）財務基礎工作欠規范。一部分單位由于受人員、編制的限制，財務機構設置及人員配備不符合要求，財務人員整體素質偏低，多職一崗的現象普遍存在，崗位之間難以形成相互牽制和相互監督的作用。財務人員的態度不嚴謹，重形式輕內容，原始單據、會計檔案和財務資料保管不規范，沒有及時分類歸檔，并保留憑證、賬簿、報表；設置的會計賬簿不符合國家相關財經會計制度的規定和財務管理制度的要求，很多沒有季度、財務分析報告等等。

（六）內部控制體系不健全。業務流程和控制方法體系是內部控制的核心環節, 其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。但是，許多單位基于編制有限、人手緊張等原因,大多有不合理、不合法的兼崗現象, 不相容職務未能合法合理分離，崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象，出現管理漏洞。對經濟業務活動沒有合理的業務流程，有些經濟事項沒有明確的審批控制流程，有些經濟事項的流程控制過于簡單, 僅僅局限在事后審批上, 缺乏事前控制程序,費用開支實行事后“實報實銷”，流程控制的先后順序不盡合理。

三、建立和完善內控體系應堅持的原則

（一）全面性原則。在內部控制程序的所有環節中，有一個環節沒有發揮作用，所有起作用的環節，也會變得無用。因此，內部控制應當考慮貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，覆蓋單位的各種業務和事項，實現對經濟活動的全面控制。

（二）重要性原則。內部控制不能防范所有風險，但要關注重要業務事項和高風險領域，防范顛覆性風險。由于行業、規模、性質、所處地域、組織形式等不同，高風險領域不同。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。

（三）制衡性原則。內部控制的核心思想是權力平衡，制約對象是權力，控制的難點是約束適當。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的體系，同時兼顧運營效率。風險大的業務，首先是防范風險，其次才是兼顧運營效率。同時，應考慮內部控制設計的復雜程度，過于復雜會影響效率。

（四）適應性原則。內部控制應當符合國家有關規定和與單位的規模、職責狀況和風險水平等相適應，并能隨著情況的變化及時加以調整。內部控制不能拷貝，也不能克隆。別人的成功經驗，拿過來不一定能用。

（五）成本效益原則。內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則。如果僅從控制的角度考慮，單位參與控制的人員越多，控制環節越復雜，控制流程越明晰，控制措施越嚴密，控制的效果就越好，發生錯誤和舞弊的可能性就越小，但相應的行政運行控制成本就會大大增加。這就需要單位在設計內控體系時，必須充分考慮成本效益原則，恒量控制投入和產出效益比。對涉及全局性、重大的、經常性的經濟業務活動，應進行必要的投入，進行嚴格控制。對僅在局部發揮作用、影響力較小、不常發生的經濟業務活動，可不必投入過多的控制成本，以便減少不必要的資源耗費。

四、建立和完善內控體系應重點把握的幾個環節

（一）認真梳理經濟業務活動，制定運行圖，找準防控風險點，進行全面風險評估。一是合理的崗位設置和權限劃分。要進一步規范和明確內部機構設置以及權限分配，嚴格做到不相容職位之間的分離，在各個崗位、各個部門之間達到相互牽制、相互監督的目的，保證崗位和部門設置的合理和有效性。二是全面梳理經濟業務活動。要結合單位職責和工作實際，對各項經濟業務活動進行全面梳理。緊緊圍繞問題易發多發的環節和領域，開展清權確權，梳理工作流程，排查風險。全面梳理單位內設機構工作職責，鎖定風險易發多發的重點領域和關鍵崗位，確定重點風險防控環節。三是找準風險點，進行風險評估。要針對查找到的風險點，在認真分析梳理匯總的基礎上，按照重點環節和關鍵崗位的權力運行軌跡，制定風險信息目錄、工作責任分解圖、權力運行圖。征對梳理結果和確定的風險防控點，對單位各項經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。

（二）加強制度建設，完善單位內控配套制度。根據各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。按照權責對等的原則，對有關經濟活動實行統一管理。建立健全本單位議事規則、政務公開、服務承諾、公務接待、財產管理、出差管理、辦公耗材購置管理、干部請休假等機關日常管理制度。制定本單位財會管理制度，加強會計機構建設，強化會計人員崗位責任制，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序。建立資產日常管理制度和定期清查機制，采取資產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產安全完整。根據國家有關規定和單位的經濟活動業務流程，在內部管理制度中明確各項經濟活動所涉及的表單和票據，要求相關工作人員按照規定填制、審核、歸檔、保管單據。建立健全經濟活動相關信息內部公開制度，確定信息內部公開的內容、范圍、方式和程序。對制定完善的各項規章制度進行認真梳理修訂，形成本單位一套符合單位實際、具有較強操作性、制度之間相互協調、內容全面的制度體系。

（三）加強財務管理，完善會計基礎工作，為內控提供堅實數據保障。精細化、規范化的會計基礎工作是深化財務管理工作,發揮財務管理職能的有效保障。單位要根據《會計基礎工作規范》及國家頒布的有關財會法規要求，認真對會計基礎工作進行規范，督促財務人員從會計工作最基本的環節抓起，不斷改進和加強會計工作、提高會計工作水平。要加大財務人員培訓，不斷豐富財務知識、提高開拓創新能力，提升財務人員的綜合素質和內控意識。建立依法監督檢查制度，定期與不定期對財務工作進行檢查。對檢查中發現的違規違紀問題，要嚴格按照《會計法》進行責任追究，確保會計基礎工作到位和會計信息真實、準確。

（四）加快單位信息化建設，實現各類信息共享。根據單位自身實際情況，充分利用現代信息技術手段，對辦公自動化、會計電算化、財政大平臺、審批網絡化等專業管理軟件數據共享，做到內控方案設計和信息系統功能的相互銜接，將不相容崗位相互分離、授權審批、流程控制等方法固化于信息系統中，實現對經濟活動情況實行常態化網絡管理，及時監控變動信息，準確掌握各類經濟活動分布、運行狀態，實現動態管理，以信息化推動控制活動的科學化、規范化。

（五）建立單位內控體系的監督檢查和完善長效機制。對內控體系運行情況進行定期不定期的檢查，發現問題，及時研究解決，不斷完善內部控制體系。嚴格落實責任制，進一步加大對內控執行情況的監督考核力度，做到監督與考核并重，真正讓內部控制發揮出它監督和制約的作用。

第三篇：淺談如何有效推行行政事業單位內控制度

淺談如何有效推行行政事業單位內控制度

針對目前行政事業單位內控制度缺失現象，政府提出完善行政事業單位內控制度，在單位實施內部會計控制制度，這是國家加強單位內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措，也是改善單位管理，健全各項制度的客觀要求。從《會計法》到《內部會計控制制度規范》都對內控制度的相關內容作出了明確的規定。然而，長期以來，我縣相當一部分單位實施內控制度仍然流于形式，尤其是行政事業單位問題甚多。結合我縣行政事業單位內控制度缺失問題，下面談一點自己的看法和建議。

一、內控制度失效的具體表現

目前我縣行政事業單位內部會計控制制度存在的問題，大致可以分為三類：一是一些單位以權代法，領導說了算，排斥內部會計制度的建立和實施；二是部分單位雖然制定了規章制度，但是有章不循，形同虛設；三是單位內部監督缺乏力度，沒有相應的內部監督機制，出了問題也不知從何而起。具體表現為：

1.會計人員內控意識淡薄，基礎管理工作薄弱

我縣行政事業單位大多數會計都是半路出家，非專業人員居多，50%以上的會計人員目前仍未取得從業資格證書，這直接影響了會計管理工作的質量。在具體業務操作中，印鑒票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領導“一支筆”審批情況還比較普遍，只要領導簽字，什么費用都可以報銷，重大事項沒有實行集體審批決策；會計工作人員調離崗位也不及時辦理清點、交接手續等。

2.費用開支過大，控制不嚴

由于部門預算編制達不到零基預算要求，預算不夠細化、準確，經常有預算調整變動情況發生，各項實際支出也未嚴格按照預算安排支出，缺乏預算管理的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規模花錢，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復浪費、開支金額較大。

3.單位資產不實，管理混亂

從今年國有資產信息化登記來看，我縣行政事業單位資產管理存在的問題仍然十分突出。一是單位對固定資產入賬不及時，導致單位的資產不實；二是單位會計人員對低值易耗品和固定資產概念模糊，資產劃分不清；三是對固定資產的所有權和使用權不清，缺乏有效的財務管理制度，定期的資產盤點工作沒有按規定執行，單位時常出現有賬無物、有物無賬、賬實不符的混亂現象。

4.制度不健全，無章可循，違章違規現象嚴重

《會計法》、《內部會計控制規范》都對內部控制作了具體規定，并且突出強調了建立風險控制系統，在每一具體業務的控制條款中都增加了有關防范風險的要求。然而，在內控制度建設上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是單位會計人員、會計檔案保管人員及經辦

人沒有按要求，做到分離制約，存在會計出納一人兼任、出納兼會計檔案保管等現象；二是重大事項決策和執行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象；三是財產清查沒有形成制度，單位對清查期限、清查程序不明確；四是內部審計沒有形成制度化，有的單位該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置；五是忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、推行行政事業單位內部會計控制制度的難點

1.管理理念不到位，缺乏責任感

目前，我縣大多數行政事業單位的領導及會計人員對會計內部控制制度存在誤解，有些行政事業單位對內控制度的概念非常模糊，不理解內部控制的意義所在，認為內部控制只是一種程序；有的行政事業單位本身不重視會計工作，導致單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業務素質偏低，對內控制度認識不清；個別單位負責人不能支持會計工作，使內控制度的作用得不到很好發揮。

2.現行授權機制造成內控制度缺失

目前，在內部會計控制制度的設置上，各單位會計人員受單位領導管理，其監督權力也由單位領導授予。這種被領導者監督領導者的設置，本身不符合管理學的基本原理和要求，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現管理層的意志，致使各單位內控監督目前是“名存實亡”。

3.相關政策不到位，會計監督缺乏協調性

近年來，盡管國家對建立健全內控制度作出了規定，但是，缺乏具有可參考操作的具體內控制度，缺乏可操作性的監督制約措施。從總體情況來看，內控制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業單位的監督作用極其微小，財政、審計等部門監督檢查各有側重點，忽視了對行政事業單位內部會計控制建設的督促。

三、改進措施和建議

1.增強內部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識

《會計法》和《內部會計控制規范》明確規定：單位負責人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內控制度的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，同時還要針對本單位財務管理中存在的問題，積極采取有效措施，加強內控制度建設。

2.建立健全單位的內控制度，規范單位內部行為

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內部會計控制規范》有關要求，制定單位內控制度。要有針對性的結合本單位實際，找準失控環節，明確自控重

點，培育自我約束的自控能力。根據部門預算管理、資金撥付、報銷審批程序、以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經濟活動的主要方面，確定單位內部控制的重點和目標。

3.加強會計基礎工作，提高會計人員素質

單位負責人及會計人員是貫徹執行內部會計控制制度的直接責任人，承擔著相應的經濟責任。一是要嚴格會計人員從業資格的檢查。按照《會計法》和《會計從業資格管理辦法規定》，“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，“擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷”的規定。不符合條件的不得擔任本單位會計，對不符合條件但已在會計崗位上工作的會計人員，應按照我縣對在職會計人員培訓方案要求“所有在崗會計人員必須2年取得會計從業資格證書，否則不得從業會計工作”以此達到持證上崗的要求。二是加強會計人員的繼續教育，不斷提高會計人員的業務技能。確立“轉人為本”的思想，注重各行政事業單位會計人員業務知識培訓和業務技能的提高，加強會計職業道德教育，使會計人員的職業觀念、職業態度和職業作風要有一個新的轉變。同時，采取一定的方法和手段，切實加強會計人員隊伍的基礎理論教育和后續教育，提高會計人員的素質，從而保證會計信息質量的真實和完整。

4.發揮財政與審計部門的職能作用，強化監督控制管理

財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，改變單位內控制度形同虛設的局面。

5.建立內控制度的考核機制，強化責任追究

對一些單位領導隨意任用會計人員，或因個人意志導致內控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價，才能促進我縣行政事業單位推行內控制度，激勵會計工作人員盡心盡責地做好內控管理工作。

第四篇：淺議行政事業單位內控制度的應用及發展

淺議行政事業單位內控制度應用中存在的問題及建議

姓名：李娟娟學號：20085121024

經濟與管理學院會計學

指導教師：袁慶祿職稱：講師

摘要：行政事業單位內部會計控制主要通過財務核算和利用會計信息對各項工作進行指導。內部控制制度是行政事業單位的控制核心，只有建立切合行政事業單位的內部會計控制制度，才能防控財務風險。本文針對行政事業單位在實行收支統一管理，定額、定項補助，超支不補，結余留用的預算管理體制下的內部會計控制失效現象，提出完善行政事業單位內部會計控制的一點看法和建議。關鍵詞：行政事業單位；內部會計控制制度；會計人員素質

前言：在單位實施內部會計控制制度，是國家加強單位內部會計監督、維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措，也是單位改善管理、健全各項制度的客觀要求，是衡量一個單位管理水平的重要標志。然而，長期以來，相當一部分單位實施內部會計控制制度流于形式，尤其是行政事業單位更是問題不少。筆者針對行政事業單位在實行收支統一管理，定額、定項補助，超支不補，結余留用的預算管理體制下的內部會計控制失效現象，提出完善行政事業單位內部會計控制的一點看法和建議。

一、內部會計控制制度失效的具體表現

行政事業單位內部會計控制制度存在的問題，大致可以歸納為三類：一是以權代法，領導說了算，排斥內部會計制度的建立和實施；二是雖建有規章制度，但有章不循，形同虛設；三是監督乏力，沒有相應的檢查，出了問題也不知從何而起。具體表現為：

（一）內控意識淡薄，基礎管理薄弱

行政事業單位大多數會計是從其他非會計崗位轉崗而來，部分會計人員連從業資格證書都沒有，直接影響會計工作的質量。在具體操作中，印鑒票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領導“一支筆”審批 1

情況還比較普遍，只要領導簽字，什么費用都可以報銷，重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調離崗位也不及時辦理清點、交接手續等。

（二）費用開支過大，控制不嚴

由于部門預算編制達不到零基預算要求，不夠細化、準確，經常有預算調整變動情況發生，各項實際支出也并非嚴格按照預算安排支出，缺乏預算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規模花錢，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復浪費、開支金額龐大。

（三）資產不實，資產管理混亂

一是固定資產入賬不及時；二是低值易耗品和固定資產劃分不清；三是所有權和使用權不清。缺乏有效的財務管理制度，定期的資產盤點工作沒有按規定執行，時常出現有賬無物，有物無賬的混亂狀態。

（四）制度不健全，無章可循，違章難究現象嚴重

新《會計法》、《內部會計控制規范》都對內部控制作了具體規定，并且突出強調了建立風險控制系統，在每一具體業務的控制條款中都增加了有關防范風險的要求。然而，在內部控制制度建設上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經濟業務決策人及經辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現象；二是重大事項決策和執行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象；三是財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置；五是忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、推行行政事業單位內部會計控制制度的難點

（一）管理理念不到位，缺乏責任感

目前，很多行政事業單位對內部控制存在誤解，有些行政事業單位對內部控制的概念非常模糊，不理解內部控制的意義所在，認為內部控制只是一種程序；有的單位本身不重視會計工作，導致行政事業單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業務素質偏低，對內控認識不透；有的單位負責人不支持會計工作，使內部會計控制制度的作用得不到很好發揮。

（二）現行授權機制容易造成內控制度失效

在內部會計控制制度的設置上，會計監督人員受單位領導管理，其監督權力也

由單位領導授予。這種被領導者監督領導者的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現管理層的意志，致使內部會計控制監督“名存實亡”。

（三）外部環境不到位，不協調

從外部環境來說，內部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。社會公眾對行政事業單位的監督作用極其微小，財政、審計等部門監督各有側重點，忽視了對行政事業單位內部會計控制建設的督促。

（四）相關政策不到位，會計監督乏力

近些年來，國家對建立健全內部控制制度做出了規定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內部控制制度，缺乏可操作性的監督制約措施。

三、進一步深化行政事業單位內部會計控制制度改革

（一）實行行政事業單位會計集中核算

一是快速提高會計人員的整體素質。二是有效改善會計人員的工作環境，有利于讓會計人員能在沒有羈絆的環境中依法行使會計核算、會計監督的職能。三是有利于加速會計電算化步伐，優化服務質量，提高工作效率。

（二）在科目體系中增加行政單位“上級補助收入”及“上繳上級支出”等科目。

目前行政單位會計制度無法核算上級單位對下級單位的經費補助收入和下級單位上繳上級單位的支出。解決的辦法有兩種方法可以考慮：一是將這類收入和支出融入目前的會計科目體系當中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但這種方法很牽強。二是在行政單位會計科目體系中，增加上級補助收入和下級補助支出兩個科目，與事業單位會計制度相對應，這種方法可以清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。

四、對策和建議

（一）增強內部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識

《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取

有效措施，加強內部會計控制制度建設。

（二）建立健全單位的內部會計控制制度，規范單位內部行為

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》有關要求，制定單位內部會計控制制度。要找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束自控能力。對于預算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序、以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經濟活動的主要方面，確定單位自控的重點和目標。

（三）加強會計基礎工作，提高會計人員素質

會計及相關人員在貫徹執行內部會計控制中承擔著重要責任。一是要嚴格會計人員從業資格的審查。應認真貫徹執行新《會計法》關于“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，“擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷”的規定。不符合條件的不得招聘，對不符合條件但已在會計崗位上工作的，應進行培訓，達到持證上崗的要求。二是要加強會計人員的繼續教育，不斷提高會計人員的業務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養和會計職業道德建設。同時，采取一定的方法和手段，切實加強會計人員隊伍的入門教育和后續教育，提高會計人員的素質，從而保證會計工作的質量。

(四)發揮財政與審計部門作用，強化監督控制

財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。

（五）建立內部會計控制制度的考評體系，強化責任追究

對一些單位領導隨意任用會計人員，及或因個人意志導致內控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內部控制制度的有關部門及員工盡心盡責地做好內部控制工作。因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對存在的主要問題，建立、健全有關法律、法規，明確職責分工和程序方法，根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度，強化內部審計工作，切實發揮內部會計控制制度在事業單位管理中的積極作用。

（六）預算制度

行政事業單位資金為財政資金，也就是說，行政事業單位收支的依據是經過批準的預算，預算規定了單位支出方向和支出規模水平，所以預算是內部控制不可缺少的手段。部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統。主要表現在預算編制、上報、批準、執行、分析、考核等各個環節環環相扣。為提高預算管理水平，一要把單位預算和內設部門預算合二為一；二是完善部門預算的調整制度，從調整時間、方法、程序等作相應的規定；三是推行部門預算和所屬各級預算，對單位所屬各級非獨立核算的事業單位要求編制預算，克服預算內容不實、預算約束不強和預算執行不了的情況；四是建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（七）加強內部審計監督和考核

行政事業單位要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對內部單位定期進行各項審計，并對單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發現問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規。內部審計人員要提高政治素質、審計業務素質、審計法規素質，不斷增強服務意識。為了保證內部會計控制制度能有效地發揮作用，必須定期對內控制度的執行情況進行檢查與考核，檢查內部會計制度是否得以有效遵循，執行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執行內部會計控制制度的，給予精神或者物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能是最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

綜上所述，行政事業單位財務管理和會計核算中的內部會計控制制度需要利用機制、系統的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設計出一套符合行政事業單位實際，科學、有效的會計控制制度，對行政事業單位的管理發展是非常重要的。

參考文獻

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[4]韓小玲．談行政事業單位內部會計控制制度的建立與完善[J]．中國農業會計

第五篇：“行政事業單位內控”答案

《行政事業單位內部控制規范》測試題

參考答案：

一、具體工作:（15分）

（一）梳理單位各類經濟活動的業務流程

（二）明確業務環節

（三）系統分析經濟活動風險

（四）確定風險點，選擇風險應對策略

（五）在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關工作人員認真執行

二、（20分）

（一）目標

1、合理保證單位經濟活動合法合規

2、資產安全和使用有效

3、財務信息真實完整

4、有效防范舞弊和預防腐敗

5、提高公共服務的效率和效果

（二）原則

1、全面性原則。內部控制應當貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制。

2、重要性原則。在全面控制的基礎上，內部控制應當關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險。

3、制衡性原則。內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。

4、適應性原則。內部控制應當符合國家有關規定和單位實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、控制方法:（15分）

（一）不相容崗位相互分離

（二）內部授權審批控制

（三）歸口管理

（四）預算控制

（五）財產保護控制

（六）會計控制

（七）單據控制

（八）信息內部公開

四、案例分析題（50分）

（一）成因：內控控制薄弱是該案件的主要成因

1、控制環境存在問題：即人力資源政策存在問題，所用之人不具有良好的職業道德。學院領導對內部監督不夠重視。

2、控制活動存在問題：沒有采用適當的控制措施進行控制，導致有關人員相互勾結，削弱弱了內部控制的功能。

3、內部監督存在問題：即內部監督不到位，內部審計機構沒有履行職責，出現問題幾年后才被發現。

（二）對策：加強內部控制制度建設

1、領導要高度重視內部控制工作

2、加強對員工的教育，既要包括專業知識，又要包括職業道德修養

3、制定內部控制措施，并確保其貫徹實施

4、建立對舉報人的保護機制和激勵機制，鼓勵舉報違法行為

5、加強內部監督