第一篇：企業所得稅以前年度彌補的例題詳解

企業所得稅以前年度彌補的例題詳解：

某企業2004年發生虧損18萬元，2005年盈利10萬元，2006年虧損1萬元，2007年盈利4萬元，2008年虧損5萬元，2009年盈利2萬元，2010年盈利30萬元。該單位2004-2010年總計應繳納的企業所得稅稅額為多少萬元？

解：按照現行稅法規定，在發生虧損后的連續五年內可用稅前利潤彌補虧損，不能彌補的從第六年開始用稅后利潤彌補。各年的應納所得稅額如下：

2004年：0元（虧損留低額18萬元，至2009年）；2005年：0元（2004虧損待留抵額8萬元）；

2006年：0元（2006年虧損待留抵額1萬元）；

2007年：0元（虧損待留低額分別為2004年（8-4）= 4萬元、2006年1萬元）

2008年：0元（虧損待留低額分別為2004年4萬元、2006年1萬元、2008年5 萬元)

2009年：0元（虧損待留低額分別為2004年（8-4-2）= 2萬元、2006年1萬元、2008年5萬元，但根據規定2004年的虧損待留低額2萬元已經不能在用超過5年期以后年度的所得稅進行彌補，即2004年度的虧損不能用2010年度的所得稅進行彌補，2010年度的只能彌補2004年度以后的虧損，所以2004——2010年度總計應繳納的企業所得稅稅額：

2010年：應納所得稅=（30-1-5）*0.25=6萬元。）

第二篇：企業所得稅彌補虧損申請報告

企業所得稅彌補虧損申請報告

長沙市地方稅務局芙蓉區局：

我公司即湖南省國泰君安保安服務有限公司，于2011年3月2日成立，注冊資本201萬元。注冊地址：長沙市芙蓉區嘉雨路469號203房。注冊號：***。法定代表人：李懷。公司主要經營門衛、巡邏、非武裝押運、守護、隨身護衛、安全技術防范、安全檢查等。

由于我公司開辦期間2011未達到盈利，各項費用及成本超過了收入，其虧損額度為人民幣16629.69元。2012雖有所好轉但仍然屬于虧損，經事務所核定調整后2012盈利所得為人民幣37949.97元，故在此申請彌補虧損。

以上所述均系事實，附事務所2011和2012鑒證報告，請予以核實并批準！

湖南省國泰君安保安服務有限公司

2013年5月2日

第三篇：企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法

企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，為加強企業所得稅的征收管理，規范企業所得稅稅前彌補虧損的審核和扣除，特制定本辦法。

一、稅前彌補虧損的適用范圍 根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十一條的規定，實行獨立經濟核算，并按規定向稅務機關報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發生的虧損，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。（注：根據2004年6月30日國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知（國稅發［2004］82號），本文以上陰影部分予以修改。）

二、匯總、合并納稅成員企業（單位）的虧損彌補

經國家稅務總局批準實行由行業和集團公司匯總、合并繳納企業所得稅的成員企業（單位）當年發生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發生虧損的成員企業（單位）不得用本企業（單位）以后實現的所得彌補。

成員企業（單位）在匯總、合并納稅以前發生的虧損，可仍按稅收法規的規定，用本企業（單位）以后的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業（單位）的所得額。

三、分立、兼并、股權重組的虧損彌補

（一）企業分立前尚未彌補的經營虧損，根據分立協議約定由分立后的各企業負擔的數額，按稅收法規規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由分立后的各企業逐年延續彌補。

（二）被兼并企業尚未彌補的經營虧損，應區別不同情況處理。

1.被兼并企業在被兼并后繼續具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，由其以后的所得逐年延續彌補，不得用兼并企業的所得彌補。

2.被兼并企業在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，可由兼并企業用以后的所得逐年延續彌補。

（三）企業進行股權重組，在股權轉讓前尚未彌補的經營虧損，可按稅收法規規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由股權重組后的企業，逐年延續彌補。

四、虧損的確認

納稅人可在稅前彌補的虧損數額，是指經主管稅務機關按照稅收法規規定核實、調整后的數額。納稅人發生虧損，必須在終了后四十五日內，將本納稅申報表和財務決算報表，報送當地主管稅務機關。主管稅務機關要依據稅收法規及有關規定，認真審核納稅人納稅申報表及有關資料，必要時要調閱納稅人的帳冊、憑證等有關資料或深入實地進行審核，以確保納稅人稅前彌補虧損數額的真實性和準確性。

五、稅前彌補虧損的審核

納稅人在稅收法規規定的虧損彌補期內，以實現的所得彌補以前虧損的，在終了后四十五日內，報送企業所得稅納稅申報表時，必須附送《企業稅前彌補虧損申報表》（表式由各地自定），主管稅務機關要依據稅收法規及有關規定和納稅人彌補虧損臺帳的有關資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。

六、建立彌補虧損臺帳

主管稅務機關要建立納稅人彌補虧損臺帳。臺帳的內容應包括以前虧損虧損數額、已彌補虧損數額、待彌補虧損數額及主管稅務機關審核納稅人彌補虧損等情況。

七、各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關，可根據本辦法，制定具體實施方案并報國家稅務總局備案

第四篇：企業所得稅彌補虧損表填寫說明

《企業所得稅彌補虧損明細表》填報要領

■曉杰/文 《企業所得稅彌補虧損明細表》適用于實行查賬征收企業所得稅的居民納稅人填報。根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》、相關稅收政策規定，填報本納稅及本納稅前5年發生的稅前尚未彌補的虧損額。

第1列“”填報公歷。

第1行至第5行依次從第6行往前倒推5年，第6行為申報。

第2列“盈利額或虧損額”填報《主表》第23行“納稅調整后所得”的金額（虧損額以“-”表示）。

第3列“合并分立企業轉入可彌補虧損額”填報按照稅收規定企業合并、分立允許稅前扣除的虧損額以及按稅收規定匯總納稅后分支機構在2008年以前按獨立納稅人計算繳納企業所得稅尚未彌補完的虧損額（以“-”表示）。

第4列“當年可彌補的所得額”金額等于第2-3列合計。

第9列“以前虧損彌補額”金額等于第5-8列合計（第4列為正數的不填）。第10列第1至5行“本實際彌補的以前虧損額”：填報主表第24行金額，用于依次彌補前5的尚未彌補的虧損額；第10列第6行“本實際彌補的以前虧損額”：金額等于第1-5行第10列的合計數（6行10列的合計數小于或等于6行4列的合計數）。

第11列第2-6行“可結轉以后彌補的虧損額”填報前5的虧損額被本年主表中第24行數據依次彌補后，各仍未彌補完的虧損額，以及本尚未彌補的虧損額。11列=4列的絕對值-9列-10列（第4列大于0的行次不填報）；第11列第7行“可結轉以后彌補的虧損額合計”填報第2至6行第11列的合計數。就表間關系而言，第6行第10列=主表第24行。

案例:北京材料建設集團為跨地區匯總納稅的總機構，下設成都、南京、武漢3家分支機構。該企業前5年的盈虧情況為：2003年虧損100萬元、2004年盈利1200萬元、2005年虧損6萬元、2006年虧損19萬元、2007年虧損10萬元。2008年匯算清繳時需要彌補武漢分支機構2005虧損5萬元。該企業2008經過稅務局認可的納稅調整后的應納稅所得為2477.8萬元，請填寫《企業所得稅彌補虧損明細表》（附表四）。分析：根據案例提供的材料數據，先把第1行到第5行的第2列按照時間順序依次填寫-100萬元、1200萬元、-6萬元、-19萬元、-10萬元。需要注意的是，第2列的數據不是按照每年利潤表上的會計利潤總額來填寫，而是來自每年的納稅申報表主表（A類）第25行“應納稅所得額”的數據。

根據“2008年匯算清繳時需要彌補武漢分支機構2005虧損5萬元”可知，在第3行第3列填-5萬元。

根據第4列=第2列+第3列的等式關系，第1行到第5行的第4列依次填寫-100萬元、1200萬元、-11萬元、-19萬元、-10萬元。

第6行第2列和第6行的數據是實行企業所得稅匯算清繳年的納稅申報表《主表》（A類）第25行“應納稅所得額”的數據。根據案例提供的2477.8萬元填寫，而2008北京材料建設集團沒有發生合并分立轉入可彌補虧損額，則第6行第4列填2477.8萬元。

第9列“以前虧損彌補額”:金額等于第5-8列合計（第4列為正數的不填）。因此，第2行第9列不填。

關于彌補虧損方法。由于稅法上規定虧損的虧損額可以用以后的盈利進行彌補，但最長時間不得超過5年。如本案例中企業2003年有虧損100萬元，可以用下一2004年（起點）往后5年的盈利依次彌補。這5年時間是連續計算，假設連續5年都是虧損的，則2003年的虧損在2009年（盈利）就不能夠在稅前進行彌補了?；氐奖景咐衼砜矗?003年的100萬元虧損，可以用2004年的1200萬元盈利來彌補，則填寫在前四，即第5列第1行中。由于2004年彌補了前一年的虧損100萬元，則應該對1200-100=1100（萬元）作為應納稅所得額，按照法定稅率計算應繳的企業所得稅。

2005年的11萬元虧損可以用2006年到2010年的盈利進行稱補，由于2006年和2007年也是虧損，只能夠用2008年的盈利進行彌補，因此，在第3行第10列填寫11萬元。同樣2006年和2007的虧損彌補原理與前面講的原理是一樣的，所以，第4行第10列填寫19萬元，第5行第10列填寫10萬元。

綜上所述，第10列第1-5行“本實際彌補的以前虧損額”，填報主表第24行金額，用于依次彌補前5的尚未彌補的虧損額。用數學公式來表示是第10列第1-5行“本實際彌補的以前虧損額”=第4列負數的絕對值-第9列。

第6行第10列的數據為第1行至第5行第10列的各個數據的總和，即11+19+10=40（萬）。第2-5行第11列的數據為第4列附屬的絕對值-第9列-第10列。

您好hrb:這個是我為一位同行回復的有關于彌補虧損明細表的回復.希望對您會有幫助.企業各盈虧情況

2003 2903699.34 2004-1099954.12 2005 960012.86 2006 1996662.33 2007-376893.86 2008-235580.99 2009-785855.04 您好.fmxq2010: 結合您所舉的例子現將企業所得稅彌補虧損明細表填制過程簡介如下: 1.該明細表中的“項目”1到5年和本年是指以匯算清繳為基準往前推五年即可.企業是進行2009的所得稅匯算清繳.所以“本年”為2009年.那么往前推五年的話“”分別是第一年為2004年.第二年為2005年.第三年為2006年.第四年為2007年.第五年為2008年.2.盈利或虧損額這個項目是指企業按稅法計算出來應納稅所得額.即主表的第23行的“納稅調整后的所得”而不是指利潤表中的利潤總額(這個利潤總額是按會計計算出來的盈虧).3.合并分立企業轉入可彌補虧損額一般企業很少會填列該項目.一般只有企業合并分立的情況下和匯總納稅的企業會涉及到.所以這里屬于特殊的項目,不再展開.4.因為明細表的后幾個項目在數據勾籍關系上有關系所以我將“當年可彌補的所得額(第4列),以前虧損彌補額(第5到9列),本實際彌補的以前虧損額(第10列),可結轉彌補虧損額(第11列).”這幾個項目結合起來加以說明.(注:這里為了說明的方便我以明細表中的各項目的列數來代表各項目)第4列的各的數據為第2列盈利或虧損額與第3列合并分立企業轉入可彌補虧損額的合計數.所以第4列的數據如下: 2004年:-1099954.12 2005年:960012.86 2006年:1996662.33 2007年:-376893.86 2008年:-235580.99 2009年:-785855.04 第5到9列的各年數據如下: 第1行第5列“前四”為960012.86.第1行第6列“前三”為139941.26.第1行第7列“前二”為0.第1行第8列為“前一”為0.則第1行第9列“合計”為1099954.12.第1行第10列“本實際彌補的以前虧損額”為0.第1行第11列“可結轉以后彌補虧損額”不允許填列.(因為2004已經到了五年的彌補虧損年限了.即使有未彌補完的也不允許再彌補了)由于2005年的當年可彌補所得額為正數960012.86.所以從第2行第6列到第2行第11列均填0.由于2006年當年可彌補所得額為正數1996662.33元.所以第3行第7列到第3行第11列均為0.由于2007年當年可彌補所得額為-376893.86.但是第4行第8列“前一”為0.(這是因為2008年也為虧損.所以無法彌補)所以第4行第9列“合計”也為0.那么第4行第10列也為0.第4行第11列“可結轉以后彌補虧損額”為-376893.86元.由于2008年的可彌補所得額也為:-235580.99,則第5行第10列“本年可彌補以前虧損額為0.第5行第11列則為-235580.99 由于2009年的可彌補所得額也為虧損額:-785855.04.所以第6行第10列為0.第6行第11列為:-785855.04元.那么第7行第11列”可以結轉以后彌補的虧損額“為376893.86加235580.99加785855.04元等于1398329.89元.另外對于第6行第10列”本實際彌補虧的以前虧損額“與主表第24行”彌補以前虧損數額是相等的“.上述的填表說明僅是根據貴公司的各年盈利虧損額來填寫的.但是這里我需要說明如下幾點.1.目前各地的稅務機關針對匯算清繳時彌補以前虧損會有不同的具體規定.例如北京地區有些區的國稅或地稅局就要求對需要彌補虧損的數額要提供由稅務師事務所或會計師事務所提供的鑒證報告.所以在具體填表時建議您還要先去國稅或地稅局去咨詢一下.是否需要提供中介機構的報告.2.現在有些地區的所得稅匯算清要先進行電子申報.那么在報電子報表時有些稅務局會將第6行第2列到第6行第11列設為不許填列的項目.這是因為這些項目是和主表的第23行”納稅調整后的金額“是相關聯的.如果是這種情況的話,您要先填好主表中的其他項目和相關附表后算出第23行后,那么這個數據會自動轉入到第6行第2列.那么第6行第4列.第10列.第11列就會自動生成.附表四《企業所得稅彌補虧損明細表》填報說明

一、適用范圍

本表適用于實行查賬征收企業所得稅的居民納稅人填報。

二、填報依據及內容

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、相關稅收政策規定，填報本納稅及本納稅前5發生的稅前尚未彌補的虧損額。

三、有關項目填報說明

1.第1列“”：填報公歷。第1至5行依次從6行往前倒推5年，第6行為申報。

對于貴公司來說，第6行為2008年填-40000，2004-2007不用填寫了，2004-2006年的虧損額已經用2007年的利潤彌補了。

2.第2列“盈利額或虧損額”：填報主表的第23行“納稅調整后所得”的金額（虧損額以“－”表示）。

3.第3列“合并分立企業轉入可彌補虧損額”：填報按照稅收規定企業合并、分立允許稅前扣除的虧損額，以及按稅收規定匯總納稅后分支機構在2008年以前按獨立納稅人計算繳納企業所得稅尚未彌補完的虧損額。（以“－”表示）。

4.第4列“當年可彌補的所得額”：金額等于第2＋3列合計。

5.第9列“以前虧損彌補額”：金額等于第5＋6＋7＋8列合計。（第4列為正數的不填）。

6.第10列第1至5行“本實際彌補的以前虧損額”：填報主表第24行金額，用于依次彌補前5的尚未彌補的虧損額。

7.第6行第10列“本實際彌補的以前虧損額”：金額等于第1至5行第10列的合計數（6行10列的合計數≤6行4列的合計數）。

8.第11列第2至6行“可結轉以后彌補的虧損額”：填報前5的虧損額被本年主表中第24行數據依次彌補后，各仍未彌補完的虧損額,以及本尚未彌補的虧損額。11列＝4列的絕對值－9列－10列（第四列大于零的行次不填報）。9.第7行第11列“可結轉以后彌補的虧損額合計”：填報第2至6行第11列的合計數。

四、表間關系

第6行第10列＝主表第24行。

您好,笑紅塵,根據您所提供的數據附表四的填寫過程如下: 第1行第4列”當年可彌補的所得額“要填寫負23107.44元.這是因為根據所得稅年報的填寫說明規定:第4列=第2列+第3列.而第3列”合并分立企業轉入可彌補的虧損額“企業一般情況下是不會發生這種業務的.所以如果沒有的話可以填寫0.則第1行第4列則填寫負23107.44元.那么根據上述的規定第2行到第5行第4列則依次填寫為:負9681.07元 1141.08元 1980.34元 1499.66元

第6行第4列則填寫1512.67元.但是這里您所提供的數字必須是企業所得稅納稅申報表中第23行”納稅調整后所得“的金額.如果是07年的數據則是原所得稅納稅申報表主表中的第16行”納稅調整后的所得“的金額.如果是07年以前的則是原所得稅納稅申報表主表的第63行”納稅調整后的金額“數.因為這里的第2列”盈利或虧損額“是以企業主表的納稅調整后的金額來填寫的.第1行第5列”前四“填寫0.第1行第6列”前三“填寫1141.08,第1行第7列”前二填寫1980.34,第1行第8列“前一”填寫1499.66 第1行第9列“合計”填寫4621.08 我需要說明一下“本實際彌補的以前虧損”中的第1列第10行,這一行根據企業所得稅納稅申報說明中規定:用于依次彌補前5年的尚未彌補的虧損額.但是第10列要小于等于第4列負數的絕對值減第9列.同時還要小于等于第6行第4列“當可彌補虧損的金額”中的1512.67元.那么第1行第10列按正常的表計算的金額為|-23107.44|-4621.08=18486.36元.但是這個金額超過了第6行第4列的金額1512.67元.那么只能填寫1512.67元.但是如果貴公司采用的是網上申報的話,那么您還要看一下第10列是否被寫成了保護.即不能直接填寫.而是通過前面的計算后生成該數.有些地方的電子申報表可能第1行第10列就只能按0來填寫.所以這個行次的填寫可能是1512.67,有可能是0.這個要看各地稅務機關的電子表格中是如何設定的.第2行第6列到第8列均填寫為0.這是因為企業彌補虧損是按照順序來彌補的.03年的虧損并未彌補完畢,04年也算做是03年虧損彌補5年期限中的一年.而04年也發生了虧損,所以均填寫為0.第2行第9列“合計”數也為0.但是對于第2行第10列我要特別的說明一下: 因為按報表的說明來看這一行應該是第2行第4列的絕對值減去第2行第9列后的差額來列示.但是這個差額小于或等于第6行第4列減去第1行第10列的差額.即|-9681.07|-0=9681.07元.而第6行第4列減去第1行第10列等于1512.67-1512.67=0那么9681.07大于0,則第2行第10列只能填0.那么第2行第11列“可以結轉以后彌補的虧損”則為第2行第4列減去第2行第9列減去第2行第10列等于9681.07元

那么第3行第7列到第9列均填寫0,第4行第8列到第9列均填0,第5行第9列如果是電子申報的話,正常來說是什么都不讓填寫的.即如果是灰色的行次一般是不用填寫的,如果是白色的行次則填寫0.本實際彌補的以前的虧損額中的第6行第10列則填寫1512.67元.因為它是按照第1到第5行第10列的累計金額來填寫的.第3行到第6行第11列“可結轉以后彌補的虧損額”正常來說均不填寫.因為如果第3行到6行第4列“當年可彌補的虧損額”均為正數則這些行次均不填寫.但是如果電子表格中是灰色行次的話可以不用填寫.如果是白色行次的話則可以填0.第7行第11列“可以結轉以后彌補的虧損額合計”則根據第2行到第6行的第11列累計數來填寫.那么應填寫9681.07元.

第五篇：《企業所得稅彌補虧損明細表》填報說明[附表四]

《企業所得稅彌補虧損明細表》填報說明[附表四]

附表四《企業所得稅彌補虧損明細表》填報說明

——來源：國家稅務總局關于《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》的補充通知（國稅函〔2008〕1081號）

一、適用范圍

本表適用于實行查賬征收企業所得稅的居民納稅人填報。

二、填報依據及內容

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、相關稅收政策規定，填報本納稅及本納稅前5發生的稅前尚未彌補的虧損額。

三、有關項目填報說明

1、第1列“”：填報公歷。第1至5行依次從6行往前倒推5年，第6行為申報。

2、第2列“盈利額或虧損額”：填報主表的第23行“納稅調整后所得”的金額（虧損額以“－”表示）。

3、第3列“合并分立企業轉入可彌補虧損額”：填報按照稅收規定企業合并、分立允許稅前扣除的虧損額，以及按稅收規定匯總納稅后分支機構在2008年以前按獨立納稅人計算繳納企業所得稅尚未彌補完的虧損額。（以“－”表示）。

4、第4列“當年可彌補的所得額”：金額等于第2＋3列合計。

5、第9列“以前虧損彌補額”：金額等于第5＋6＋7＋8列合計。（第4列為正數的不填）。

6、第10列第1至5行“本實際彌補的以前虧損額”：填報主表第24行金額，用于依次彌補前5的尚未彌補的虧損額。

7、第6行第10列“本實際彌補的以前虧損額”：金額等于第1至5行第10列的合計數（6行10列的合計數≤6行4列的合計數）。

8、第11列第2至6行“可結轉以后彌補的虧損額”：填報前5的虧損額被本年主表中第24行數據依次彌補后，各仍未彌補完的虧損額,以及本尚未彌補的虧損額。11列＝4列的絕對值－9列－10列（第四列大于零的行次不填報）。

9、第7行第11列“可結轉以后彌補的虧損額合計”：填報第2至6行第11列的合計數。

四、表間關系

第6行第10列＝主表第24行。

相關鏈接：

《企業所得稅彌補虧損明細表》填報說明[附表四]

中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類）

2009企業所得稅申報表的修訂對納稅的影響

詳細講解：核定征收企業如何繳納所得稅

2008年企業所得稅匯算清繳需注意的主要問題

非居民企業所得稅匯算清繳工作規程

如何進行2009年企業所得稅納稅申報？

2008年企業所得稅匯算清繳：財產損失如何扣除

企業所得稅匯算清繳申報表填報及政策解析

（一）企業所得稅匯算清繳申報表填報及政策解析

（二）企業所得稅匯算清繳申報表填報及政策解析

（三）企業所得稅匯算清繳申報表填報及政策解析

（四）國稅發[2008]120號：09年后新增企業所得稅征管范圍

2008年后新企業所得稅減免稅條件及報送資料

解讀國稅發[2008]101號：企業所得稅新舊申報表對比