第一篇：MBA全景教學-現代企業財務管理系統

現代企業財務管理系統

第1講 財務管理基礎知識(一)

【本講重點】 財務與會計的關系 會計的基礎知識(一)

財務與會計的關系

【重點提示】 財務與會計的內涵 財務與會計的關系 評價現行財務制度

財務與會計的內涵

1.會計

會計工作主要是解決三個環節的問題： 會計憑證 會計賬簿 會計報表

會計憑證

會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。

●通常所講的各種發票，在會計上被稱為原始憑證，原始憑證通常屬于非會計語言。●會計部門把這種非會計語言轉化成會計語言，也即把原始憑證轉化成記賬。

會計賬簿

會計工作要在記賬憑證的基礎上把它轉換成賬簿。

●賬簿實際上是對成千成萬張的會計憑證的濃縮。要了解一個企業的財務狀況和經營成果，不可能把成千成萬張的憑證都翻一遍。

●會計賬簿的多少根據業務規模的大小而不同。

會計報表

會計工作要在會計賬簿的基礎上進一步形成會計報表。●目前主要是三種會計報表：資產負債表、利潤表、現金流量表。

●會計報表是在賬簿基礎上所做的進一步的濃縮，是對財務狀況、經營成果的高度概括。

●會計報表要對外提供，它的使用者包括企業的股東、債權人、政府部門和企業的廠長、經理和職工。

2.財務

財務不是解決對外報告的問題，而是要解決企業內部資金運作過程中的一系列問題，涉及到預測、決策、控制和規劃。

財務所要解決的是如何籌集資金，籌集資金以后如何進行投資，項目投資完成以后，在經營過程當中營運資本如何管理，以及最后盈利如何分配的問題，它包括籌資管理、投資管理、經營活動的管理和分配活動的管理。

籌資 投資 經營 分配

財務與會計的關系

1．理論上財務和會計的關系

過去理論上對財務和會計的關系有三種看法：(1)大財務：財務決定會計；(2)大會計：會計決定財務；

(3)平行觀：財務和會計是一種平行的關系，不存在誰決定誰的問題。

2.實務上財務和會計的關系

實務上這三種觀點不可能同時存在。在我國會計實務中，只有一種觀點，即：財務決定會計，財政決定會計，同時財政還決定財務。

所以在實際工作中，財務和會計的關系就是一個大財務的思想。大財務的思想實際是計劃經濟的思想。為什么會出現這樣一種局面，它有什么弊端? 在計劃經濟的條件下，我們實際上遵循的是一個大財務的思想，甚至到目前為止，在我們國家的管理體制當中基本還是這樣一個思想，如果把財政這個因素考慮進來，那么實際上是財政決定財務，財務決定會計，也就是說我們的財務制度和會計制度到現在為止都是由財政部門制訂和頒布的，財政部門始終是從國家的利益、國家的立場上來制訂各種財務制度，進而通過財務的各種標準來制約會計核算，所以財務決定會計它的根源實際上是一種大財政的思想。

還有稅務的問題。財會工作經常打交道的一個部門就是稅務部門，但是稅務部門和財政部門也有關系，實際上在我們國家財政還決定稅務，稅務再影響會計。所以會計核算受到很多因素的制約，到目前為止都是從國家的角度來對這些制度加以規范的。然而，在市場經濟的條件下，再去強調大財政的管理，強調財政決定財務和財務決定會計的管理體制是不適宜的，是不適應市場經濟條件下企業發展要求的。

3.還財務本來面目

在市場經濟條件下，財務和會計是兩項內容各異的工作，二者是平行的關系。市場經濟環境下我國的企業應該注重和加強財務管理。

財務絕不僅僅是一個制度的問題，還是一個方法和思路的問題。我們學習財務管理，實際上是一個方法和思路的問題，而不是財政部財務規定的問題。財務應該是企業自己的財務。

對現行財務制度的簡單評價

從計劃經濟延續下來，我國一直是國家規定財務制度，國家通過財務制度來約束國有企業行為。1993年，在從計劃經濟體系向市場經濟體系過渡的過程中，國家頒布了“兩則兩制”。所謂兩則就是指《企業的財務通則》和《企業的會計準則》。財務通則屬于財務制度范疇；會計準則屬于會計制度范疇。所謂兩制就是指《13個大行業的財務制度》和《13個大行業的會計制度》。13個行業包括工業、農業、商業、金融業、建筑業等。“兩則兩制”的執行標志著我國財會制度開始從計劃經濟向市場經濟過渡。

在市場經濟初期，企業執行財政部門頒布的財會制度還是可行的，但是隨著市場經濟的深入發展，財會制度的負面影響逐漸暴露出來。

【自檢】 你認為財務和會計的關系是怎樣的？對于我國現行的財務制度你有何看法？ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 【小結】

財務與會計不是同一個概念，首先明確會計和財務的內涵，在此基礎上把財務與會計的關系理清，只有在正確認識財務和會計關系的基礎上，我們才能講如何進行市場經濟條件下現代企業的財務管理。財務與會計的關系應該是平行的，會計工作是財務管理的基礎，也是企業管理的重要前提和基礎。

會計的基礎知識(一)

【重點提示】 會計對象 會計要素 會計科目

會計等式與會計報表

雖然會計和財務是兩項內容不一樣的工作，但是會計工作畢竟是財務管理的基礎。市場經濟從根本上說是一種法制經濟，具體到財會領域，市場經濟是一個更需要大量真實的、及時的會計信息的經濟。如果沒有真實的會計信息做保證，市場經濟將無從談起。

以下對會計進行簡單的介紹，主要內容包括會計對象、會計要素、會計科目和會計報表。

會計對象 會計工作的對象就是企業的資金運動，即與企業資金運動有關的都是會計工作的對象，從取得貨幣資金，到貨幣資金轉為生產資金；從生產資金再轉為貨幣資金，這樣一個運動的過程都是會計工作的對象。會計的對象是客觀的，它在不同國家、不同地區表現形態都是一樣的，所以會計才能夠成為一種國際性的商業語言。

會計要素

會計要素是對會計對象即資金運動的分類。會計要素是主觀的，不同國家對會計對象有不同的分類方法。會計要素是了解一個國家會計工作的切入點，作為一個管理者，了解國家的會計工作首先就要了解會計要素。

資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是我國會計工作的六個要素。這六項會計要素是整個會計核算的基礎。

資產、負債、所有者權益是反映企業財務狀況的會計要素；收入、費用、利潤是反映企業經營狀況的會計要素。

圖1－2 會計要素

1.資產(1)概念

資產是指企業擁有的或控制的，能夠以貨幣計量的經濟資源，它能夠給企業帶來未來的經濟利益。

①資產必須是企業擁有的或控制的

企業對資產不一定都擁有所有權，有一部分資產可能是企業控制的，比較典型的就是融資租賃固定資產。

表1－1 資產的分類

②資產必須能夠以貨幣計量

所謂能夠以貨幣計量，就是資產能夠通過量化用貨幣表示出來。在會計工作進行貨幣計量的過程中，不能夠通過貨幣計量的就不能歸類為資產。

③資產能夠給企業帶來未來的經濟利益

資產一定是有價值的，將來能夠創造效益。企業產品賣不出去造成存貨積壓，這些存貨沒有市場價值，也就是說不能給企業帶來未來經濟利益。(2)分類

資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產還有其他資產五類。

有關會計的基礎知識將在下一講中繼續講述。

【心得體會】

第2講 財務管理基礎知識(二)【本講重點】 會計的基礎知識(二)

會計的基礎知識(二)2.負債(1)概念

負債是企業過去交易和事項所引起的，現在所承擔的，將來需要償付的一種債務。

①負債本質上是債務，是目前和過去的業務形成的，一般情況下不把未來的事項確認為負債。最近財政部頒布了一個新的準則，要求對于一些符合條件的未來事項也可以確認為負債。

②負債是將來一定要償付的經濟責任。即使現在沒有貨幣支出也要作為負債。(2)分類

負債按照流動性分為兩大類： ①流動負債

一年內需要償還債務稱為流動負債，它的項目很多，如應付賬款、應付工資、應付票據、短期借款、應付利潤、應交稅金等等。②長期負債

可在一年以上償還的債務稱為長期負債，包括長期借款、發行一年以上的公司債券、長期應付款等。

3.所有者權益(1)概念 所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權，在數量上等于資產減去負債之后的差額。(2)分類

所有者權益包括以下幾個部分： ①實收資本

實收資本是企業接受投資人投資的部分，上市公司稱為股本，股本代表了企業的注冊資本。②資本公積金

資本公積金是股本或資本的一種儲備狀態，它最終可以轉成資本或股本。資本公積金包括企業接受外單位的捐贈和股票的溢價等。③盈余公積

報表中的盈余公積包括兩方面的內容，即盈余公積金和公益金。?盈余公積金

按當年凈利潤10%提取的盈余公積金，叫做法人盈余公積金；上市公司可以任意提取。盈余公積金主要用途有兩個：

●轉成資本。凈利潤不一定全都分配掉，可將其中一部分用于公司未來的發展，轉成資本，壯大資本實力。●彌補虧損，上市公司盈余公積金還可以用來發放股利。?公益金

公益金就是從當年凈利潤當中按照5%的比例提取的盈余公積金，主要用于職工的集體福利，如建托兒所、幼兒園、俱樂部等等。④未分配利潤

未分配利潤是利潤中尚未分配的部分，是公司用于以后年度利潤的分配或待分配。

4.收入(1)概念

收入是指企業業務中產生的收益，是企業銷售產品、提供勞務所發生的和將要發生的現金流入和債務的清償。收入是反映企業經營效益的一個基本指標。①只有當企業銷售產品和提供勞務所產生的收益才是收入。接受捐贈也引起資產的增加，但不是收入。②收入一般會導致企業資產的增加或負債的減少，扣除相應費用后的凈額可導致所有者權益增加。(2)分類 ①營業收入

營業收入是企業銷售產品或提供勞務實現的收入，又分為主營業務收入和其他業務收入。②對外投資收益 ③營業外收入

因意外原因獲得的收入，如企業賣掉固定資產所得的收入。

5.費用

費用就是企業在生產經營過程中所發生的各種耗費。費用一般包括料、工、費。①料是指材料 ②工是指人工工資

③費指各項管理費用(可理解為管理人員工資)、財務費用(如支付利息)、銷售費用(如廣告費)。一般情況下，費用與收入要匹配，也可以說凡取得收入都是要付出代價的。從管理的角度看，費用是廣義的概念，它包含成本在內。

6.利潤

利潤是企業一定時期的經營成果，在數量上是收入減去費用的差額，包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。

利潤是企業最終的經營成果，由收入總額和費用總額決定。

會計科目

1.會計科目的含義和作用

以上六項會計要素的劃分較粗略，難以滿足會計信息需求者對會計信息的需求。以下介紹會計科目。會計科目就是對會計要素再分類。會計科目把每一項會計要素進一步分成若干小類。從管理者的角度來講，科目就是賬戶。

2.會計科目的原則(1)完整性

所有的賬戶最終要反映的是資金運動的完整過程。(2)互斥性

每個賬戶的內容是唯一的，賬戶之間是互相排斥的，其分類不能相互交叉。任何一個業務在會計核算時只能記在一個賬戶上。

會計等式與會計報表

會計工作最終目的是編制會計報表。會計報表是在對日常會計核算進行綜合整理的基礎上編制的，是用來總括地反映某個會計單位在一定時期內的財務狀況和經營成果的報告文件。所有的企業都要通過至少三種報表來報告他們的業務，即：資產負債表、利潤表和現金流量表。

1.資產負債表

資產負債表是反映企業某一特定時間資產、負債、所有者權益等財務狀況的會計報表。資產負債表是根據資產等于負債加所有者權益這一會計等式編制的。會計等式：

資產=負債＋所有者權益

資產負債表中，將資產項目列在報表的左側，負債和所有者權益列在報表的右側，從而使資產負債表左右兩側保持平衡，即滿足上面的會計等式。

表2－1資產負債表(簡表)

年 月 日

資產負債表的左邊是資產，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產，這是按照流動性排列的。市場經濟條件下我們應當關注資產的流動性。企業規模大并不代表企業就有競爭能力，不代表財務狀況就很好。表面上非常繁榮的企業，也可能由于資產性不夠而導致破產。換句話說，任何一個企業破產，最本質、最直接的原因就是資產的流動性出了問題，沒有現金去還債，于是債權人決定向法院申請企業破產。

資產負債表的右邊是負債和所有者權益。負債是企業向外面借來的資金，反映的是債權債務的關系；所有者權益是企業接受投資人投資的資金。所有者權益和負債共同構成了企業的資金來源，企業一定的資產來源就必然要有一定的資金占用，所以從另外一個角度來解釋資產，資產就是資金的具體占用形態。

【提示】

資產負債表是一個靜態的會計報表，只描述了它在發布那一時點公司的財務狀況。因此，它反映的信息帶有時效性。只要企業在經營，它的資金每時每刻都在運動，資產負債表只不過是截取一個相對靜止的時點，把它的財務狀況反映給報表的使用者，資產負債表每時每刻都是變化的。

2利潤表

利潤表又稱損益表，是反映公司在一定期間(月份、季度、年度)經營成果的會計報表。利潤表是根據收入減去費用等于利潤這一等式編制的。會計等式：利潤=收入－費用

表2－2利潤表(簡表)年 月

【提示】

利潤表是一個時期的報表，是一個動態的報表，這是它和資產負債表的區別。

有關會計報表將在下一講中繼續講述。

【心得體會】

第3講 財務管理基礎知識(三)

【本講重點】 會計的基礎知識(三)財務管理的目標、內容和職能

下面繼續上一講，介紹會計報表中的現金流量表。

會計的基礎知識(三)

3.現金流量表 現金流量表是反映公司在一定時期內(如年度)現金流入和現金流出的會計報表。

現金流量表的名稱一直處于變動之中。計劃經濟條件下，叫成本報表。1993年，財務改革以后，把成本報表改為“財務狀況變動表”。1998年開始改為“現金流量表”。

(1)會計等式

現金流量表是根據現金流入量減去現金流出量等于現金凈流量這一等式編制的。會計等式：現金凈流量=現金流入量－現金流出量

現金流量表中的現金是指資產負債表中的貨幣資金。它是一個廣義的概念，包括三個賬戶。

①狹義的現金，就是庫存現金；

②銀行存款；

③其他貨幣資金。

(2)現金流量表的理論基礎——收付實現制

【案例】

2001年6月，某企業從北京銷往上海一批商品，價款是100萬元，2001年6月沒有收到貨款，到2001年12月份貨款才收回來。100萬元到底是記在6月份的收入當中還是記在12月份的收入當中？

?如果把收入記在6月份當中，就叫權責發生制。借：應收賬款100萬元 貸：銷售收入100萬元

?如果把收入記在12月份當中，就叫收付實現制。借：銀行存款100萬元 貸：銷售收入100萬元

①企業會計核算的原則——權責發生制

權責發生制就是按照權責關系來確定收入和費用，也稱為應收應付制。通俗地解釋就是本期的收入，不管是否拿到錢，都要確認為本期收入；凡是本期應負擔的費用，不管這筆錢是否付出，都應作為本期費用。反之，不屬于本期的收入，即使拿到錢，也不確認為本期的收入；凡不屬于本期的費用，即使已經付出錢，也不能作為本期費用。權責發生制的弊端有兩個：

?企業現金流動不合理。企業并沒有收到現金，但是稅務局要求企業出現了收入就要交稅，這就造成企業現金流動不合理，即企業沒有收到現金，卻要拿現金去交稅。

?其利潤表不能反映企業真正獲取現金的能力。權責發生制把沒有收到的現金確認為收入，而確認收入就要結轉為成本，這樣，利潤表上就要反映企業會實現更多的利潤；企業還可能會由于沒有足夠的現金來還債而導致破產，因為應收帳款未到期還不了債。因此企業有可能會破產。②現金流量表的基礎——收付實現制

權責發生制的弊端要求在會計核算上要通過現金流量表來彌補權責發生制的局限性。所以現金流量表的基礎是收付實現制，收到了現金一定要反映在現金流量表當中，應收賬款跟現金流量表沒有關系。因此現金流量表是一個非常真實、非常客觀的衡量現金流動的報表。現金流量表重要的意義就在于能最真實的反映企業償債能力，最真實的反映企業獲取現金的能力。所以在分析報表的時候，一定要把利潤表和現金流量表結合起來，不能只看利潤表上企業實現的利潤，還要看現金流量表上企業賺取的現金。如果利潤表上實現了很多利潤，而現金流量表的現金是負數，那么這個企業的償債能力有問題，其收益質量就不高。(3)現金流量表的內容

表3－1現金流量表(簡表)年(1)經營活動產生的現金流量 流入量小計 減：流出量小計

經營活動產生的現金凈額(2)投資活動產生的現金流量 流入量小計 減：流出量小計

投資活動產生的現金凈額(3)籌資活動產生的現金流量 流入量小計 減：流出量小計 籌資活動產生的現金凈額(4)現金及現金等價物凈增加額

①經營活動產生的現金凈流量

經營活動產生的現金凈流量主要就是企業銷售商品、提供勞務過程當中發生的現金流入和流出情況。經營活動現金凈流量=經營活動現金流入量－經營活動現金流出量 ②投資活動產生的現金凈流量

一個成長中的企業要不斷擴大投資規模，其結果通常就是投資活動的流出量大于流 量。所以投資活動的現金凈流量表現為負數是正常的，或者說在企業的發展中，其投資活 的現金凈流量應該是個負數。

投資活動現金凈流量=投資活動現金流入量－投資活動現金流出量 ③籌資活動產生的現金凈流量

籌資活動包括發行股票、發行債券、向銀行借款等等。一般來說籌資活動所產生的現 流入量比較大，凈流量要求是一個正數。

籌資活動現金凈流量=籌資活動現金流入量－籌資活動現金流出量

現金凈流量增加總額=經營活動現金凈流量+投資活動現金凈流量+籌資活動現金凈流量

【提示】

我國的現金流量表是一張年報表，就是一年編一張。利潤表、資產負債表都是月報表，而利潤表是一個時期的報表，是動態的報表；資產負債表是一個時點的報表，是靜態的報表；現金流量表也是一個時期的報表，它反映的是一年現金流入和流出的情況。

【自檢】

請結合企業目前的財務狀況填寫

【小結】

上面主要對會計的基礎知識作了簡單的介紹，主要分析了會計對象、會計要素、會計科目和會計報表。會計對象就是資金的運動。會計要素主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。會計科目是對會計要素的分類。會計報表主要包括資產負債表、利潤表和現金流量表。

財務管理的目標、內容和職能

【重點提示】 財務管理的目標 財務管理的內容 財務管理的職能

財務管理與企業管理的關系

財務管理的目標

公司理財的立場決定了財務管理的目標，企業在不同階段追求不同的目標。

1.產值最大化

在計劃經濟條件下，企業財務管理的目標就是追求產值最大化。產值越大企業就越好一旦企業拼命追求產值，其結果就會造成產品大量積壓。產品積壓越多，企業的損失也就越大，所以產值最大化不科學，不可取。

2.利潤最大化

在計劃經濟條件下，財務管理的另一個目標就是追求利潤最大化。利潤越大企業就越好。以利潤最大化作為企業理財的目標有一定的科學道理，但在實踐中，人們逐漸發現這種目標有很多缺陷，存在許多不合理的因素，具體表現在以下幾個方面：

(1)沒有考慮利潤實現的時間先后順序，也即沒有考慮貨幣的時間價值。(2)沒有考慮利潤和投資之間的關系。(3)沒有考慮企業的風險問題。

所以不能夠把利潤最大化簡單地界定為企業財務管理的目標。

3.每股盈余最大化

以每股盈余最大化作為財務管理的目標也不太合理，因為每股盈余最大化實際上只是把利潤和投資反映出來了，而每股盈余在什么時間實現、每股盈余到底有多少風險沒有反映出來。所以每股盈余最大化只是完善了利潤最大化當中的利潤和投資的比例關系，其他的弊端依然存在。

4.財務管理的目標是企業的價值最大化

企業是股東的企業，是所有者的企業，企業的價值最大化，也就是股東、所有者財富最大化。

以企業價值最大化作為企業財務管理的目標有以下優點：(1)考慮了資金的時間價值和投資的風險價值。

(2)反映了對企業資產保值增值的要求，從某種意義上講，股東財富越多，企業的市場價值越大。(3)有利于克服管理上的片面性和短期行為。那么企業怎樣衡量它的價值呢? 現代企業的財務管理實際上是公司的財務管理，也就是公司理財，其衡量企業價值的標準之一，就是股票的市價，市價越高表明企業價值越大。市價是衡量企業價值高低的一個很客觀的標準。

財務管理的內容

圖3－1 財務管理的內容

1.籌資活動的管理

籌資活動的管理是指對資產負債表右邊內容的管理。計劃經濟條件下，企業的資金是上級單位下撥的。市場經濟條件下，市場為企業提供了許多籌集資金的渠道，可以發行股票，可以發行債券，可以向銀行借款，還可以租賃。企業到底通過哪幾種渠道來籌集資金，每一種渠道籌集的資金各占多大的比重？籌資管理就是側重于資金的來源渠道、所需的數額、項目構成及成本的管理。

2.投資活動的管理

投資活動的管理是指對資產負債表左邊內容的管理。企業籌集的資金有不同的用途，有很多的投資渠道，如固定資產投資就可以投資很多項目，在證券市場上買股票、基金、債券等。投資活動的管理就是側重于資金的投向、規模、構成的管理。

3.經營活動的管理 經營活動的管理是指對投資項目經營中的占用資金的管理。包括現金管理、存貨管理和應收賬款的管理。4.分配活動的管理

分配活動的管理是指對企業盈利后的資金分配的管理。它研究的是：如何在所有者當中進行分配，分什么股利，分多少等等。分配的決策同時又是投資的決策，因為分配多了留的就少，分配少了留的就多，留下來的資金又構成了下一個循環的資金來源，所以從這個意義上說分配的決策也就是籌資的決策，或者說分配的決策同時又是籌資的決策。因此有的學者認為分配應屬于籌資管理，分配決策屬于籌資決策，并且據此提出財務管理包括三個部分內容，這也是有一定道理的。

【自檢】

請結合企業具體情況說明企業財務管理的主要內容。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

財務管理的職能

1.財務決策

財務決策是有關資金籌集和使用的決策，它分為四個階段：情報活動、設計活動、抉擇 活動、審查活動。

圖3－2 財務決策程序

財務決策是財務管理的核心職能。管理的重心在經營，經營的重心在決策。財務決策正確與否，取決于財務信息情報的收集、財務決策方案的設計、抉擇和審查。2.財務計劃

財務計劃就是財務規劃和財務預算。規劃和預算在市場經濟條件下顯得尤為重要，沒有長期的規劃和科學合理的預算，很難想象一個企業的管理是有效的。財務規劃包括財務預測和本量利的分析；財務預算是計劃和控制的主要手段。

3.財務分析

財務分析是指以財務報表為基礎的分析。通過各種會計核算進行定量定性分析、計算出各種比率，或根據經驗，對財務狀況、獲利能力、發展趨勢做出判斷。

4.財務控制

財務控制就是通過計劃、預算和規劃對整個資金運動的過程加以控制。財務計劃制訂出來就要執行，所以執行計劃的手段就是財務控制。比如，實際成本與預算成本之間可能存在差異，在分析這些差異后，通過財務控制對財務計劃、財務規劃和預算進行調整。

財務決策、財務計劃、財務分析和財務控制是現代財務管理非常重要的思想。

財務管理與企業管理的關系

企業的目標是盈利，但是不能把盈利作為企業第一位的目標。如果作為第一位的目標那是很可怕的，為什么呢？仔細想一想，很多企業不就是在拼命賺錢的過程中忽略了風險的存在，從而導致了破產。

1.生存是第一目標

如果連生存的能力都不具備，又怎么去談盈利，所以首先企業要正常地生存下去。影響企業生存的兩個因素：(1)到期能不能還債 這是影響企業生存的最直接的因素，也就是說任何一個企業破產最直接的原因就是到期的債務償還不了，債權人申請企業破產。(2)收入能不能抵償支出

如果企業要生存下去，那么它應做到：第一要到期償債，第二要以收抵支。也就是說要做好償債的管理，要做好收支的管理，要非常關注現金的流動。關注現金的流動實際上是在關注企業的償債能力，實際上是在關注企業的生存。

2.發展是第二目標

企業不僅要生存，還要不斷地發展，增強競爭能力。企業的發展對財務的要求就是要籌集到發展資金。所以企業的發展就要求在財務上能夠及時足額地籌集到發展所需要的資金。

3.獲利只是第三目標

生存、發展的最終目標就是獲利。企業在生存的和發展的基礎上才能盈利，盈利才有可能持續發展。

企業獲利的前提就是要正確地進行投資，也就是要選擇好投資項目，取得較高的投資報酬率。

因此，在正常的生存前提下謀求企業的發展，在發展的前提下再去獲利，這才是企業發展的良性循環。這就是財務管理和企業管理目標的一致性，也是財務這一項工作的必要性和重要性所在。

【自檢】

請分析你所在的企業的具體目標是什么？

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 【小結】 以上主要是財務管理的目標、內容、職能及財務管理與企業管理關系的闡述。財務管理的目標應該是企業價值最大化。企業財務管理的內容包括：籌資管理、投資管理、經營管理和分配管理。財務管理的職能主要包括財務分析、財務決策、財務計劃、財務控制。在能夠正常生存的前提下謀取企業的發展，在發展的前提下再去獲利，這是企業發展的良性循環。

【心得體會】

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第4講 財務管理的職能(一)

【本講重點】 財務分析

財務分析

【重點提示】 流動性分析 資產管理分析 長期償債能力分析 盈利能力分析 上市公司財務分析

財務分析是針對會計報表的財務報告對企業財務狀況、獲利能力、資產的管理情況等進行分析，以明確企業在生產經營過程中的利弊得失、財務狀況和發展趨勢。財務分析的依據是企業對外報告的會計報表。財務分析的主要內容包括五個方面：流動性分析、資產管理分析、長期償債能力分析、盈利能力分析和上市公司財務分析。

流動性分析

流動性分析也稱短期償債能力分析，通常指企業流動資產對流動負債的擔保程度。衡量短期償債能力的指標有三項：

1.流動比率

流動比率是流動資產與流動負債的比值。公式表示為：

一般情況下，流動比率越高，企業的短期償債能力越強，債權人的權益越有保障。

其實這沒有什么實際的意義。因為不同行業、不同時期的企業，甚至處在不同國家和不同地區的企業，這個比率都可以不一樣，不能用單一的標準來評價。

2.速動比率

速動比率是企業速動資產與流動負債的比率。

流動資產中相當大的一部分是存貨，包括原材料、在產品、產成品，甚至包括低值易耗品、包裝物、委托代銷加工的物資等等。存貨不能用來償債，所以在流動資產當中把存貨扣除掉，剩下的那部分資產稱為速動資產。速動資產就是可以立即用來償還債務的資產。

速動資產=流動資產－存貨－待攤費用－待處理財產損益

由于速動資產剔除了存貨等變現能力較弱且不穩定的的資產，因此，速動比率比流動比率更能準確客觀地反映企業的短期償債能力。

3.現金債務總額比

流動資產減存貨以后，里面還有大量的應收帳款、應收票據，償還能力也是要打折扣的，所以在這個基礎上可以結合現金流量表來進行分析。第三個比率就是現金債務總額比。

現金債務總額比也可以計算現金流動負債比，即用經營活動的現金凈流量除以流動負債。

現金流量表的第一部分就是經營活動的現金凈流量，以上兩個比率越高表示企業的償債能力越強。

【提示】

這些比率都不能說比較科學的數據是什么，比較科學的比率是什么。不同時期，不同行業，甚至不同所有制的企業，這些比率都會有差別，所以這些經驗數據只能是在特定時期的一種體現，企業不能把它作為理財的標準對企業進行資本的籌集和資產的運用。所以財務不可能很規范化，只能是在大量具體情況的分析基礎上進行決策。

從流動比率到速動比率，從速動比率到現金債務總額比，一個比率比一個比率更謹慎、更能夠反映企業償債能力的實際情況。這些比率都是越高越好，越高表明這個企業的償債能力越強，風險越小。

一個企業的財務狀況越好，就說明償債能力很強；財務狀況困難，說明償債能力可能有問題，現金流動可能有問題，但不見得企業的整個資產有問題。但是應該注意：一項資產，它的流動性越強，報酬率通常就越低。流動性和報酬率是成反比的，流動性越差的資產它的報酬率通常越高。

所以企業很矛盾，如果保持大量的流動資產，企業的償債能力會很強，面臨的財務風險越小，但銀行存款的利率很低。企業持有貨幣資產不是目的，最終要讓它有更大的效益，更大的投資報酬。這就要購買設備、建廠房、進行項目投資。所以流動性越強，償債能力越強，但是流動性越強，報酬越低，所以要求報酬和風險之間要做出一個合理的決策，我們既要盡量去規避企業所面臨的財務風險，尤其要規避企業破產的風險，同時又要最大限度地使用這些資產取得最好的投資報酬率。

資產管理比率分析

資產管理比率分析，用于企業在資產管理方面的效率分析。資產管理比率包括存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率等指標。

1.存貨周轉率

其中：平均存貨=(期初存貨＋期末存貨)÷2

存貨周轉率實際上就是一定時間內存貨周轉的次數，周轉的次數越多說明管理越有效。假如存貨周轉率是10次，360除以10等于36，就等于存貨周轉一次是36天。

通過存貨周轉分析，有利于找出存貨管理存在的問題，盡可能降低資金占用水平。

2.應收賬款周轉率

應收賬款周轉率也是越高越好，周轉的次數越多越好，應收賬款周轉的天數也是越短越好。

根據存貨周轉率和應收賬款周轉率，可以計算企業的營業周期：

首先，購買原材料，把貨幣資金轉成生產資金，即存貨。存貨只有銷售出去才算完成一次存貨的周轉。如果直接收到了現金，企業的營業周期就已經完成了。如果沒有收到現金，就是應收賬款，只有在把應收賬款進一步收回，換成現金以后才能夠繼續下一個周期。從貨幣資金到下一次貨幣資金必須要經過兩個過程，一個是存貨的周轉，第二個是應收賬款的周轉，這兩個周轉越快，從一個貨幣資金到一個增大的貨幣資金的過程也就越快。

圖4－1 企業的營業周期

企業的營業周期=存貨周轉的天數+應收賬款周轉的天數

3.流動資產周轉率

平均流動資產=(期初流動資產+期末流動資產)÷2

流動資產周轉率越高就說明流動資產流動得越快，周轉的越快，資產管理的效率就越高。

4.總資產周轉率

平均資產總額=(期初資產總額+期末資產總額)÷2

總資產周轉率反映總資產的周轉情況，這個比率越高，總資產周轉得越快。

這四個比率實際上都是反映資產周轉的快慢問題，資產只有在流動當中才能夠實現增值。資產周轉的快慢直接決定了企業資金使用的效率和資產管理的水平。

長期償債能力分析

1.資產負債率

資產負債率反映了負債償還的物質保證程度。資產負債率越高表明企業在較大程度上依靠債權人的資金維持其生產經營。

企業到底是資產負債率高好還是低好呢？

這要從企業不同的財務關系人(股東、債權人、經理人員)的角度來看資產負債率的高低，而不能簡單的說資產負債率越高企業就越好，或者說資產負債率越低企業就越好。這三個財務關系人之間的利益不完全是一致的。(1)股東

股東的利益是財富最大化，財富最大化就要求利用負債去獲取更高的報酬。從企業所有者來說，負債越多，就可以利用較少量的自由資金投產，形成較多的生產經營用資產，不僅擴大了生產經營規模，而且在經營狀況好的情況下，還可以利用財務杠桿作用，獲取較多的投資利潤。

但是，如果這一比率過大，則企業的債務負擔過重，企業的資金實力不強，企業有瀕臨倒閉的危險。

只有在資金報酬率高于利率的時候，所有者才希望負債越多越好，他能夠獲得財富增長的收益。(2)債權人

債權人通常是希望這個比率越低越好。利息率是固定的，所以企業效益好與債權人無關。債權人希望企業的資產負債率越低越好，企業償債有保證。(3)經理人員

經理人員對資產負債率的認識，取決于他的經營理念和經營態度。一個敢于冒風險的經理人，他希望承受一個比較高的資產負債率，而一個不愿意冒風險的經理人員，他希望這個企業的資產負債率相對低一點好。所以我們無法去評論企業到底資產負債率達到多高是好的，或者說應該在什么樣的水平上比較合理，不同的財務關系人有不同的認識，不同時期的企業，不同規模的企業，不同行業的企業都可以有不同的資產負債率。

2.與資產負債率相關的其他比率(1)產權比率

這一比率反映了企業的所有者權益對債權人權益的保障程度。(2)權益乘數

任何一個投資者，都希望他的投資有一個比較大的權益乘數，有比較大的資產可以利用。高的權益乘數實際上是由于高的資產負債率形成的。(3)已獲利息倍數

已獲利息倍數即息稅前利潤除以利息費用的比率。息稅前利潤等于利潤總額加上利息。

息稅前利潤=利潤總額＋利息

已獲利息倍數反映的是獲取的利潤是利息的多少倍。倍數越高，表明企業償還債務的能力越強。

盈利能力的分析

盈利能力的大小反映企業追求資金增值能力水平的高低。

1.銷售凈利率

銷售凈利率是指凈利潤與銷售收入的比值。

銷售凈利率越高，企業的獲利能力越強。企業要提高銷售凈利率，只有在收入增加的同時相應獲得更多的凈利潤。通過分析銷售凈利率的升降變動，可促使企業在擴大銷售的同時，注意改進經營管理，提高盈利水平。

2.資產凈利率 資產凈利率是凈利潤與平均資產總額的比值。

平均資產總額=(期初資產總額＋期末資產總額)÷2

通過資產凈利率的分析，有利于評價企業經營理財業績的高低。它是一個綜合指標，為了正確評價企業經濟效益的高低，可用該項指標與本企業前期、本行業平均水平、本行業先進水平進行對比，分析形成差異的原因。

3.凈資產收益率

凈資產收益率是凈利潤與所有者權益的比值。

凈資產收益率反映的是所有者的投資可能獲得的報酬。企業財務管理的目標是企業價值最大化，從靜態角度來講，首先是最大限度的提高凈資產收益率。所以，該指標不僅是企業獲利能力指標的核心，而且也是整個財務指標體系的核心。

上市公司財務分析

以上的分析可以用于不同的企業。上市公司還有一些特殊的財務比率。它之所以特殊就是因為上市公司發行股票，股份是等額的，所以就有每股盈余、每股凈資產等指標。

1.每股收益

我國現在要求上市公司，一方面要用凈利潤除以普通股的股數，還要提供攤薄后的每股收益。

所謂攤薄后的每股收益就是在凈利潤中把非經營的收益扣除掉，即把營業外收支的凈額、投資收益扣除掉。因為每股收益比較高，但是收益若是通過關聯方的關系，做了大量的營業外收入，或者說通過關聯方的關系增加了很多投資收益那都是不正常的，所以現在要求既要提供一個基本的每股收益指標，還要提供一個扣除非經營收益的每股收益指標，這樣對企業的衡量更準確一些。

2.市盈率

這個指標也是上市公司需要公布的一個比例。它是一個比較特殊的指標。市盈率越高，反映市場對這個股票的認同越大，大家都愿意買這個股票，它的價格才能上漲，但是當每股市價大大超過每股盈余的時候，這個市盈率過高的企業又面臨很大的風險。

所以當市盈率比較高的時候,我們去投資,符合投資規律，當市盈率高到一定的程度已經遠遠脫離了市場規律，市盈率非常高再去買股票風險就是很大的。所以對市盈率的分析一定要辯證地看，有的時候市盈率比較低的企業，它可能正好有發展的潛力。

3.每股凈資產

股數所對應的凈資產的價值實際上就是這個股票的內在價值，所以每股凈資產叫做股票的內在價值，一般來說價格是圍繞著內在價值上下波動的，如果股票的價格大大脫離于價值，那就要進行具體分析了。

另外價格圍繞價值波動也有一個度的問題，假如股票的價值是10元，那么15元是圍繞著它波動，價格是20元也是圍繞著它波動，價格是30元也是圍繞著它波動，價格是10元還可以理解為是圍繞著價值在波動，所以價格圍繞價值波動問題，一定要具體分析，這個波動的幅度有多大，有沒有風險。

4.凈資產收益率(股東權益報酬率)

以上四個比率是上市公司財務分析的主要指標。此外，還有每股股利、市凈率等指標也是上市公司經常用到的。

【自檢】

企業的財務比率很多，都從不同側面描述了公司的財務狀況，但用單項財務比率說明公司目前的狀況，顯然是沒有意義的。公司是一個有機的整體，各項財務數據之間有著必然的聯系，只有全面地分析公司全部的財務比率，才能真實了解公司，不至于偏頗。

請你根據當期企業的財務報表，計算企業各項財務比率，并把這些比率與行業的平均水平作比較，并綜合所有的數據，對企業的財務狀況作出綜合評價。

【小結】

財務分析主要針對會計報表對企業財務狀況、獲利能力、資產管理情況進行分析，也就是對企業進行流動性分析、長期償債能力分析、盈利能力分析、資產管理能力分析和上市公司財務分析，以掌握企業經營中的利弊得失、財務狀況和發展趨勢。

【心得體會】

上市公司財務分析

以上的分析可以用于不同的企業。上市公司還有一些特殊的財務比率。它之所以特殊就是因為上市公司發行股票，股份是等額的，所以就有每股盈余、每股凈資產等指標。

1.每股收益

我國現在要求上市公司，一方面要用凈利潤除以普通股的股數，還要提供攤薄后的每股收益。

所謂攤薄后的每股收益就是在凈利潤中把非經營的收益扣除掉，即把營業外收支的凈額、投資收益扣除掉。因為每股收益比較高，但是收益若是通過關聯方的關系，做了大量的營業外收入，或者說通過關聯方的關系增加了很多投資收益那都是不正常的，所以現在要求既要提供一個基本的每股收益指標，還要提供一個扣除非經營收益的每股收益指標，這樣對企業的衡量更準確一些。

2.市盈率

這個指標也是上市公司需要公布的一個比例。它是一個比較特殊的指標。市盈率越高，反映市場對這個股票的認同越大，大家都愿意買這個股票，它的價格才能上漲，但是當每股市價大大超過每股盈余的時候，這個市盈率過高的企業又面臨很大的風險。所以當市盈率比較高的時候,我們去投資,符合投資規律，當市盈率高到一定的程度已經遠遠脫離了市場規律，市盈率非常高再去買股票風險就是很大的。所以對市盈率的分析一定要辯證地看，有的時候市盈率比較低的企業，它可能正好有發展的潛力。

3.每股凈資產

股數所對應的凈資產的價值實際上就是這個股票的內在價值，所以每股凈資產叫做股票的內在價值，一般來說價格是圍繞著內在價值上下波動的，如果股票的價格大大脫離于價值，那就要進行具體分析了。

另外價格圍繞價值波動也有一個度的問題，假如股票的價值是10元，那么15元是圍繞著它波動，價格是20元也是圍繞著它波動，價格是30元也是圍繞著它波動，價格是10元還可以理解為是圍繞著價值在波動，所以價格圍繞價值波動問題，一定要具體分析，這個波動的幅度有多大，有沒有風險。

4.凈資產收益率(股東權益報酬率)

以上四個比率是上市公司財務分析的主要指標。此外，還有每股股利、市凈率等指標也是上市公司經常用到的。

【自檢】

企業的財務比率很多，都從不同側面描述了公司的財務狀況，但用單項財務比率說明公司目前的狀況，顯然是沒有意義的。公司是一個有機的整體，各項財務數據之間有著必然的聯系，只有全面地分析公司全部的財務比率，才能真實了解公司，不至于偏頗。

請你根據當期企業的財務報表，計算企業各項財務比率，并把這些比率與行業的平均水平作比較，并綜合所有的數據，對企業的財務狀況作出綜合評價。

【小結】

財務分析主要針對會計報表對企業財務狀況、獲利能力、資產管理情況進行分析，也就是對企業進行流動性分析、長期償債能力分析、盈利能力分析、資產管理能力分析和上市公司財務分析，以掌握企業經營中的利弊得失、財務狀況和發展趨勢。

【心得體會】

財務預測

（一）1.銷售量預測 銷售量預測是財務預測和預算的基礎。企業的一切財務需求可以看作是銷售引起的，只有對市場進行調查以后，才能根據銷售量的多少，決定原材料的采購量、產品的生產量和所需要的資金。這實際上是以銷定產思想在整個財務管理中的體現。因此，銷售量預測是企業制訂財務計劃的基礎。

銷售量預測是一項比較復雜的工作，需要考慮的因素很多，作出準確的預測是非常困難的。通常是利用企業過去的數據進行統計、分析，并根據企業的生產能力和政治經濟環境對未來的市場進行估計，從而做出銷售量預測。

銷售量預測的具體方法分為定性和定量兩類：

(1)定性分析就是根據銷售人員的經驗，市場的情況做出判斷。(2)定量分析多數是根據過去歷史的資料預測未來一年的情況。2.資金預測

資金預測是在銷售量預測的基礎上進行的資金需要量的預測。通常所說的資金預測很大程度上就是指財務的預測，當然這種說法有點片面，因為財務預測不僅僅是資金需要量的問題，但從另外一個角度也體現出資金需要量預測在整個財務預測中的地位。(1)資金預測的基本步驟

①銷售預測。財務預測的起點是銷售預測。銷售預測不是財務管理的職能，但它是財務預測的基礎。

②估計需要的資產。根據銷量和資產的關系，可以預測所需資產的總量。③估計收入、費用和保留盈余。④估計所需融資。

(2)資金預測的方法：銷售百分比法

目前資金需要量預測的方法普遍采用的是銷售百分比法，根據企業的銷售量預測資金的需要量。

①銷售百分比法的計算方法有兩種：

?一種是先根據銷售總額預計資產、負債和所有者權益的總額，然后確定融資需求； 外部融資需求=預計總資產－預計總負債－預計股東權益

?另一種是根據銷售的增加額預計資產、負債和所有者權益的增加額，然后確定融資需求。外部融資需求=資產增加－負債自然增加－留存收益增加(3)資金的來源 資金來源的預測是指從資產、負債和所有者權益三個角度來分析資金的需要量和資金的來源。①資產

銷售增加有一部分資產必然要增加，如銷售增加則存貨要增加，應收賬款可能會增加，甚至生產設備可能要增加，所以把那些隨著銷售量增加而增加的資產叫做敏感性資產，把那些不隨銷售量增加而變化的資產叫做非敏感性資產，如無形資產。

敏感性資產是有比例的，可以根據歷史資料計算，過去這一類資產占銷售收入的比例，稱為資產銷售百分比。假如存貨占銷售收入的10%，那么將來銷售量進一步增加的時候存貨也要增加10%，因此可以算出存貨增加10%的資金需要量。非敏感性資產跟銷售量沒有關系，不需要計算。

②負債

負債分成兩類，一類負債是隨著銷售的增加而成比例增加，稱為敏感性負債，另一類負債跟銷售量沒有關系，稱為非敏感性負債。

敏感性負債如應付賬款，銷售增加的時候企業需要采購的東西多，可能欠別人的錢就要增加了，應付賬款就要增加。隨著銷售增加而增加的負債構成了企業的一項資金來源。在企業財務管理當中可以根據經驗數據或歷史資料來判斷。

隨著銷售增加而增加的負債構成了資金的一個來源，所以在資金需要量的預測當中要把它扣除掉。【提示】

到底哪些是敏感性資產，哪些是敏感性負債，這是計算資金量需要進一步考慮的問題。如企業的設備的生產能力已經飽和了，若再增加銷售，那么就要去買設備，這時固定資產實際上就是一項敏感的資產，它需要增加了。而如果現在的設備，還可以滿足銷售增加的需要，那么銷售量增加，固定資產就不一定要增加，所以固定資產不能夠簡單的說它是敏感性資產還是非敏感性資產，要根據企業的實際情況來做出判斷。③所有者權益

因為銷售增加利潤就增加，利潤增加留存的收益可能就會增加，留存的錢多了，也構成了企業資金的一個來源。所以直接計算一個企業外部的融資額，應把隨著銷售量增加而增加的留存的收益扣除掉。留存收益增加=計劃銷售凈利率×銷售額×(1－股利支付率)

財務預測

（二）3.成本預測

成本的問題，不僅僅是一個財會部門考慮的問題，成本的管理涉及到企業的每一個部門，每一個環節，會計部門所能夠決定的就是它自己所發生的費用，車間怎樣降低成本，財會部門不能直接加以控制，財會部門只能從資金運作對每一個部門、每一個環節的資金安排、成本的發生提出方案，最終發生了多少成本還得靠每一個部門去控制。

成本管理絕不僅僅是財會部門的事情，它是一個系統的工程，和每個部門、每個人員都有關系。(1)成本的分類

①理財過程中的成本分類

理財過程中，從預測、決策、管理的角度把成本分成固定成本和變動成本兩個部分。Y=I+BX 其中： Y:總成本 X:業務量

I:固定成本總額

BX:變動成本總額(B是單位變動成本)

表5－1成本的分類

固定成本就是指成本總額不隨業務量的變動而變動，成本保持不變。變動成本是指隨著業務量的增加，按比例增加的成本。實際上，劃分固定成本和變動成本是很困難的，企業管理者對成本只是大致做一個劃分。

②會計核算中的成本分類

會計核算中成本包括三個部分，即料(材料)、工(工資)、費(間接費用，如固定資產折舊，車間主任的工資，管理人員的工資等等)。

馬克思的政治經濟學告訴我們，成本是由兩個部分組成的，就是C+V，C是指生產產品物化勞動耗費的部分，V就是指產品生產對活勞動的耗費的部分。為什么財務管理上把成本分成料、工、費這樣三個部分?兩者是否矛盾? 從成本的內容來看，成本包括原材料、工資、制造費用。料、工、費三個部分的劃分是因為會計核算的需要而形成的，它和Ｃ＋Ｖ這樣兩個部分并不矛盾。

因為Ｃ這一部分是物化勞動的耗費，原材料當然是屬于Ｃ的部分；Ｖ是活勞動耗費的部分，工人的工資屬于Ｖ，原材料、工資可能都非常清楚Ｉ耗費了多少，Ｂ耗費了多少，所以原材料和工資叫做直接費用。制造費用在核算上稱為間接費用，如果企業生產兩種產品，有的費用不能直接歸結到Ｉ或Ｂ，它必須先通過制造費用這個賬戶，把它歸結起來，然后通過一定的方法分到Ｉ和Ｂ當中去。費用的組成，如固定資產的折舊，Ｉ和Ｂ都要負擔，整個廠房和生產線的折舊不能說Ｉ負擔多少，Ｂ負擔多少，要對它進行分配。車間管理人員的工資，也不能直接說是為Ｉ發生的或者是為Ｂ發生的，也需要分配，都要通過制造費用這個賬戶核算，最終分配到Ｉ和Ｂ的成本當中去，所以就形成了料、工、費的費。在這個間接費用當中，固定資產折舊，從Ｃ＋Ｖ這個角度來講它屬于Ｃ，也就是說固定資產折舊實際上是一個物化勞動的耗費。而間接費用中車間管理人員的工資，屬于Ｖ部分，它也屬于活動勞動的消耗。所以費用一分解的話，最終它還是一部分屬于Ｃ，一部分屬于Ｖ，所以從根本上來講產品的成本就是Ｃ＋Ｖ這樣兩個部分，這是不矛盾的。

(2)成本預測的方法

成本預算的方法就是要根據Ｙ=Ｉ＋ＢＸ這樣一個模型來進行預測。有關財務預測的內容將在下一講中繼續講述。

【心得體會】

第6講 財務管理的職能(三)

【本講重點】 財務規劃(二)財務預算

籌資活動的管理(一)

財務規劃(二)

4.利潤預測

了解了收入預測和成本預測，利潤預測就比較簡單了。利潤是銷售收入與成本之間的差額。

利潤=銷售收入－總成本

總成本=變動成本+固定成本(Ｙ=Ｉ＋ＢＸ)利潤用公式表示為: 利潤=PX－(I+BX)利潤=銷售收入－(固定成本總額＋變動成本總額)其中：

P：單價X：銷售量 PX：銷售收入 I：固定成本總額 BX：變動成本總額

在預測中通常把這個公式稱為萬能公式，在很多預測分析的時候，這個公式都能夠運用。

本量利分析法

本是指成本，量是指業務量，利是指利潤，本量利分析就是指對成本、業務量和利潤三者之間的關系進行分析。

1.對盈虧臨界點的分析

盈虧臨界點又稱為保本點，是指企業利潤為零時的銷售量。利潤=銷售收入－(固定成本總額＋變動成本總額)

所以，企業生產線項目建好以后，要根據測定的固定成本總額、單價和單位的變動成本來測算保本點，如果你將來的銷售量達不到這個保本點的量，那么企業這個項目就要被取消了。

表6－1 企業安全性的經驗數據

【自檢】

請根據本企業的會計資料，計算企業的盈虧臨界點和安全邊際、安全邊際率，與上表的經驗數據相比較，檢查一下企業的生產是否安全。

圖6－1 盈虧平衡點分析

2.邊際貢獻

所謂邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本后得出的差額，也就是： 邊際貢獻總額=銷售收入－變動成本總額 或：單位邊際貢獻=單價－單位變動成本

邊際貢獻的概念為什么要提出來？因為在分析問題的時候，固定成本有時候不需要考慮，如利用現有的設備生產新的產品，分析的時候，固定成本不需要考慮，只考慮邊際貢獻就可以了。

3.安全邊際

安全邊際是指正常銷售量與盈虧臨界點銷售量之間的差額，它表明銷售量下降多少時仍不至于出現虧損。

安全邊際=正常銷售量－盈虧臨界點銷售量

企業安全生產經營的安全性還可以用安全邊際率來表示。安全邊際率是指安全邊際除以正常銷售量所得的比值。

【提示】

保本點的銷售量應該是越低越好，一個企業，保本點越低其風險越小。但是問題在于，只要設備的投資上去了，企業的保本點的降低是有限制的，不能一味地追求保本點的降低而不增加設備的投資，但是從總體上來講還是保本點越低越好。

安全邊際應該越高越好，越高越安全，安全邊際和安全邊際率的數值越大，那么企業發生虧損的可能性就越小。安全邊際率是相對概念，它便于不同企業和行業之間的比較。企業安全性經驗數據如表所示。

【小結】

以上主要介紹了財務預測的四個方面的內容和本量利分析方法。財務預測包括銷售預測、資金預測、成本預測和利潤預測。本量利分析包括盈虧臨界點、邊際貢獻和安全邊際三部分內容。

財務預算

【重點提示】 財務預算的意義 企業全面財務預算 財務預算的內容 財務預算編制的新方法 作業成本和作業預算

財務預算的意義

財務預算和財務預測相聯系，廣義上來講也可以把它叫做一種預測，因為財務預算的起點也是銷售預算，但是預算的內容比預測的內容要更具體一些，預算是企業各個部門要執行的，它要經過反復的討論。

現在很多公司在年底或者是年初都要有一個編制預算的工作，這一項工作實際上是對各個部門、各個車間、甚至各個分公司或子公司一年中生產經營的一個總體要求。

現代企業的財務預算已經演變成為一種利益關系的調整機制。

企業全面財務預算

企業全面預算通常是由一系列預算構成的體系，各預算之間互相關聯、關系比較復雜，如圖6－2所示。企業首先根據長期市場預測和生產經營能力來編制長期銷售預算，然后以此為基礎確定本年度的銷售預算，并根據企業財力確定資本支出預算。接著根據“以銷定產”的原則，編制生產預算，并確定所需的銷售費用。然后根據生產預算確定直接材料、直接人工、以及制造費用的預算。最后將上述預算總和，編制預期利潤表和預期資產負債表。

圖6－2 企業全面預算圖

財務預算的內容 1.銷售預算

銷售預算是企業預算體系的起點，其他預算的編制都以銷售預算的編制為基礎。

2.生產預算

生產預算是以銷售預算為基礎編制的。

【提示】

生產預算是結合企業的期初庫存量和期末庫存量來決定企業生產量的。不能說預算銷售一萬件，就要生產一萬件，它還要和期初庫存和期末庫存結合起來，然后再得出生產的預算。在編制生產預算時，還應考慮企業的生產能力和倉庫容量等因素。

3.料、工、費的預算(1)直接材料的預算

直接材料的預算是以生產預算為依據編制的。同時還應考慮原材料的期初和期末的庫存水平。(2)直接人工預算

直接人工預算是根據生產預算編制的。生產一件產品要支付多少工人的工資是通過生產一件產品需要多少小時和一小時要支付工人多少工資的方式確定出來的。

單位產品工資額=單位產品消耗的工時單位×小時工資率(3)制造費用預算

制造費用預算比較復雜，制造費用預算一般分為固定制造費用和變動制造費用兩個部分來編制預算。

①變動制造費用預算是根據生產預算編制的，用單位產品的標準變動制造費用乘以當期的產量，從而得到相應的預算金額。

②固定制造費用與產量無關，所以需要對各項進行預計。

在這里面，對庫存問題和單位產品消耗工時問題都要科學地加以確定。

4.產品成本的預算 產品成本是由料、工費、直接材料、直接工資和制造費用組成。制造費用是間接的生產成本，料工費預算制定好后，就確定了產品的成本。

5.期間費用的預算 期間費用包括三個內容：(1)管理費用

管理費用是指管理企業所發生的差旅費、辦公費、董事會的會費、業務招待費，還包括管理稅、房產稅、印花稅、車船使用稅，還包括一些壞賬準備的計提等。管理費用很難量化，只能分門別類地將它具體化。(2)財務費用

財務費用是借款的利息。一個企業借款的利息有多少，要在財務費用這個項目里核算，除了借款利息之外當然還包括籌資的費用。(3)營業費用

營業費用就是銷售部門圍繞著銷售產生的費用，如運雜費、廣告費、展覽費、宣傳費等費用。管理費用、財務費用和營業費用這三項期間費用預算一般由負責銷售管理的成本控制人員分別編制。

6.現金預算

以上述各項預算為基礎，就可以編制現金預算。

現金預算一般包括四部分：現金收入、現金支出、現金多余或不足、資金的籌集及利用。現金預算編制的相對固定的模式就是企業一定要保持固定的現金持有量。

7.財務預算的編制

在現金預算編完以后還要進行財務預算的編制。

財務預算主要是預計資產負債表和預計利潤表的編制。這兩張表就是企業總體預算中的綜合的體現和概括性的說明。

【自檢】

在財務管理的實踐中，預算與實際執行的績效之間是有差異的。請結合企業的具體情況填寫下表，把預算與實際績效進行對比，看二者是否相符，若沒能達到預算的要求，請分析原因，并提出改進計劃。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

預算與實績對比分析表

年 月

財務預算編制的新方法

1.彈性預算 一般來說，企業編制預算都不能太死，比較科學的編制方法就是在固定銷售量的基礎上再增加不同的銷售量的預算，給它一個浮動的幅度，這種預算就是根據不同的業務量編制不同的預算。我們把這種預算叫做彈性預算，彈性預算更有利于企業對將來的生產過程的控制和管理。

2.零基預算

現在很多企業的預算，都只是在過去預算的基礎上作出適當的調整，它的優點是編制預算的工作量小，但它帶來的問題是預算始終擺脫不了過去的做法。在經濟環境、宏觀政策發生變化的情況下，企業不應在過去的基礎上搞預算，這就產生了零基預算。零基預算就是一切從“零”開始，從新的環境、從新的經營理念出發來編制預算。

【自檢】

請你分別運用彈性預算和零基預算的方法重新編制企業的財務預算。

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作業成本和作業預算

作業成本和作業預算是近幾年我國會計理論界和實務界從西方引進的一種管理理念。作業成本產生于美國。

1.作業成本

(1)作業作業是“投入——產出”因果連動的實體。■作業的本質是一種交易。

■作業貫穿于動態經營過程的始終，構成連接企業內部與外部的作業鏈。■作業是一種可以量化的標準。作業可以是機器運轉的次數，可以是設備調整的次數，可以是訂購的次數，管理的次數，甚至是打電話、發傳真的次數，出差的次數，這些都可以叫做作業。作業就是一個步驟，一個環節，一個程序，作業的劃分可以有不同的標準。

如果要讓成本管理落到實處，必須對企業的作業進行科學的界定。當然，一個企業在初期可以制定出一個大的作業標準，但作業管理最終要具體化。(2)作業成本

作業成本的理念是產品耗費作業，作業再耗費資源。不是產品直接去耗費資源，而是產品的生產在耗費作業，在耗費一個個的過程和工序，工序和過程最后再耗費資源。所以，作業成為產品生產和資源消耗的一個分析的紐帶。

降低作業，把能夠減少的作業、不必要的作業都排除，實際上就是降低成本。我們不能只籠統地提降低成本的概念，實際上任何一個管理的方案要增加它的操作性都必須具體化，沒有具體操作意義的管理方法，實際上是沒有價值的。

①過去，制造費用都是按照工時來分配的，產品耗費的工時多，負擔的間接費用就多；產品耗費的工時少，負擔的間接費用就少。

但是，現在這個情況不一樣了，產品生產的自動化程度越高，產品耗費的工時就越少，按照工時分配則產品負擔的費用就少了。

②以作業為基礎的成本法，主要采用多元標準，對制造費用進行分配。按照不同作業的成本動因對制造費用進行歸集和分配，能夠真實反映高技術生產條件下企業的生產成本結構，同時也有利于對企業的增值作業(活動)和非增值作業(活動)進行分類管理。

2.作業預算

把作業的思想貫穿到管理當中就產生了作業管理和作業預算。它要求作業的劃分是科學的。作業預算是對生產的各個過程作出科學的合理的預算。

如果作業的劃分是科學的，那么，根據作業編制預算，根據作業進行企業管理，將會為管理開辟一個新的領域，至少是一種新的管理模式和管理思路。

【小結】 在強調財務預算意義的基礎上，上面主要介紹了企業的全面財務預算，財務預算的過程，從銷售預算到生產預算再到現金預算，最后編制預期利潤表和預期資產負債表。然后介紹了財務預算目前出現的許多新的方法，如彈性預算，零基預算，最后對作業成本和作業預算進行了簡單的介紹。

籌資活動的管理(一)

【重點提示】 普通股籌資 負債籌資 營運資金政策

資本成本、財務杠桿、資本結構

在整個籌資活動中，需要考慮的因素有五個，具體如下表所示：

表6－2 籌資活動需要考慮的因素

普通股籌資

第二篇：MBA全景教學-現代企業組織設計

現代企業組織設計 第１講 企業組織設計概述

【本講重點】

現代企業組織設計的涵義 現代企業組織設計的主要內容 現代企業組織設計的重要特征 企業一、二、三線比例結構的調整 企業生產經營職能比例結構的調整

現代企業組織設計的內容

現代企業組織設計的涵義

圖１－１現代企業組織設計的涵義

１.組織的涵義

所謂組織是指組織結構。所謂組織結構，港臺稱為組織架構，內地亦稱組織體制。但這些措辭并沒有本質的區別，可統一稱為組織結構。

２.設計的涵義（１）新企業的設計

所謂設計一般指向新企業。比如說對一種新產品或者對一個新企業進行一套設計。（２）老企業的再設計

老企業根據變化了的內部條件和外部環境，也要進行一些組織的變革。這種組織變革實際上也是一種設計，但只是一種在原先設計基礎上的再設計。

３.現代的涵義

所謂現代是指在現代組織理論指導下的組織設計，它主要是針對傳統組織理論而言的。（１）組織理論

組織理論是管理理論的一個重要組成部分。管理的職能包括計劃、組織、控制、領導，組織是其中的一個重要部分。所以組織理論是管理理論的一個重要部分。（２）傳統組織理論 傳統組織理論又稱古典組織理論，是指以泰羅、華約爾為代表的科學管理時代的組織理論。（３）現代組織理論

現代組織理論，是針對傳統組織理論而言，指近二三十年發展起來的組織理論，以及在這個理論指導下的新觀念、新制度、新方法。

現代企業組織設計的主要內容

１.概述

現代企業組織設計的內容主要包括六個方面。這六個方面又可以分為兩組，即結構本身設計和運行制度設計。

圖１－２現代企業組織設計的主要內容示意圖

２.六項主要內容（１）職能設計

職能設計是指企業的經營職能和管理職能的設計。企業作為一個經營單位，要根據其戰略任務設計經營、管理職能。如果企業的有些職能不合理，那就需要進行調整，對其弱化或取消。（２）框架設計

框架設計是企業組織設計的主要部分，運用較多。其內容簡單來說就是縱向的分層次、橫向的分部門。其縱向和橫向的一般模式可表示如下：

圖１－３縱向“金字塔”模式

圖１－４橫向“鏈條”模式（以管理層為例）

（３）協調設計 協調設計是指協調方式的設計。框架設計主要研究分工，有分工就必須要有協作。協調方式的設計就是研究分工的各個層次、各個部門之間如何進行合理的協調、聯系、配合，以保證其高效率的配合，發揮管理系統的整體效應。（４）規范設計

規范設計就是管理規范的設計。管理規范就是企業的規章制度，它是管理的規范和準則。結構本身設計最后要落實、體現為規章制度。管理規范保證了各個層次、部門和崗位，按照統一的要求和標準進行配合和行動。

（５）人員設計

人員設計就是管理人員的設計。企業結構本身設計和規范設計，都要以管理者為依托，并由管理者來執行。因此，按照組織設計的要求，必須進行人員設計，配備相應數量和質量的人員。（６）激勵設計

激勵設計就是設計激勵制度，對管理人員進行激勵，其中包括正激勵和負激勵。正激勵包括工資、福利等，負激勵包括各種約束機制，也就是所謂的獎懲制度。激勵制度既有利于調動管理人員的積極性，也有利于防止一些不正當和不規范的行為。

３.結構本身設計和運行制度設計的關系

結構本身設計包括職能設計、框架設計和協調設計，其實質是從企業的職能出發，設計部門和崗位之間的分工和合作。運行制度設計包括規范設計、人員設計和激勵設計，其實質是從結構本身設計出發，設計規章制度、人員的配備和控制。運行制度保證結構本身得以順利運行。

結構本身設計和運行制度設計互為表里。如果說結構本身是硬件，那么運行制度就是軟件，二者共同保證了企業組織的高效率運轉。

現代企業組織設計的重要特征

【問答思考】

問：現代企業組織設計的重要特征是什么？

答：是全過程設計。全過程設計區別于傳統的企業設計，具有顯著的優點。

１.傳統企業設計的缺點

傳統組織設計的內容比較單一，僅側重于框架結構的設計。框架設計雖然是組織設計的主體部分，但并不是組織設計的全部。

現代組織設計較傳統設計而言，不但包含框架結構的設計，而且發展為統一的全過程設計。

２.全過程設計的優點

（１）在框架設計前增加了職能設計

較傳統的組織設計而言，現代企業組織設計在框架設計前增加了職能設計，這不但使得框架設計有了科學的依據，而且避免了傳統的組織設計就事論事的弊端。

傳統的框架設計由于缺少對職能設計的科學研究，往往流于只依憑經驗和感覺的誤區。例如，有些公司在工作忙不過來時，就擴大機構、增加人員；反之，就縮小機構、減少人員。這種做法僅憑經驗感覺，就事論事，無疑是不科學的。

（２）從框架設計中分離出協調設計

傳統的組織設計，把協調設計和框架設計結合在一起。從理論上說，分工和協作本身是一個問題的兩個方面，是統一的。所以，把協調設計和框架設計作為一個整體來考慮，也具有其理論上的意義。但是，從實踐上說，把協調設計和框架設計結合在一起的效果并不理想，往往重視了分工而忽視了協調，協調僅一筆帶過。

現代的組織設計在總結經驗的基礎上，把協調設計從框架設計中剝離出來，單獨作為一個步驟來研究。這就要求在研究分工之后，再專門來研究協調方式。分工和協調作為兩個步驟，實際上是在分工的基礎上強化了協調，達到了分工和協調并重的目的。

【自檢】

某領導班子研究結構改革，討論三個改革方案：一是四部一室（既四個業務部門和一個辦公室），二是五部一室，三是六部一室。最后認為：四部一室太先進，六部一室太保守，中間狀態最合適。這樣，五部一室的分工方案敲定，組織設計結束。結合本節內容，談談這種做法的成因和可能導致的后果。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

（３）結構本身設計和運行制度設計相結合

傳統的組織設計也包括規章制度的設計、人員的招聘培訓、工資獎勵制度，這實際上就是規范設計、人員設計和激勵設計。但這種運行制度設計往往和結構本身設計相分離。這就容易導致組織關系不順的后果。組織關系不順的原因有兩種：一種是結構本身不合理；另一種是結構本身雖然合理，但運行制度不合理，例如人員的素質達不到要求，工資獎勵制度不能調動工作的積極性等，運行制度不合理往往就是由運行制度設計和結構本身設計相分離造成的。

因此，組織設計應該把結構本身設計和運行制度設計結合起來，以保證組織設計的順利實現。這種結合實際上就是全過程設計。

如果把結構本身設計叫做靜態設計，那么組織的全過程設計就是動態設計。這種動態設計無疑是科學的。

３.組織與人事的劃分

從企業的實際情況看，現代企業組織設計的主要內容往往由兩個機構來共同承擔，即組織與人事。

圖１－５現代企業組織設計內容示意圖

【自檢】

日本的新熱鋼鐵公司設立了一個重要部門，稱為總務部。它不是生活后勤的總務，而是生產和經營的總務，既管機構的設置，又管人員的招聘、培訓和工資獎勵。試結合組織和人事的分工，以及現代企業組織設計的全過程特征，談談你的認識。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

【對“企業組織設計內容”的小結】

現代企業組織設計的概述部分，首先闡述了現代企業組織設計這個概念本身涵義，即企業組織、設計、現代的涵義。

現代企業組織設計包含結構本身設計和運行制度設計兩方面的內容，其中結構本身設計包括職能設計、框架設計、協調設計；運行制度設計包括規范設計、人員設計、激勵設計。在六項主要內容中，框架設計為主要部分，其縱向“金字塔”模式和橫向“鏈條”模式尤可引為關注。

現代企業組織設計是全過程設計，六項主要內容作為一個整體一同考慮。這較傳統企業組織設計而言，具有顯著的優勢。

企業職能結構的轉型

企業一、二、三線比例結構的調整

１企業一、二、三線比例結構的涵義（１）企業一、二、三線的涵義

企業的一線、二線、三線是個通俗的說法。

圖１－６企業一、二、三線比例結構涵義示意圖

（２）比例結構的涵義

所謂比例結構就是企業里有限的資源、資金、人員在企業里的合理分配。

表１－１企業一、二、三線比例結構表

２．“全能型”

（１）“大而全、小而全”的“三三制”

所謂“三三制”是指企業的一線、二線、三線的結構比例各占三分之一。在這種比例結構中，二線和三線的比重太大，實際上是一種“大而全、小而全”的“全能型”結構。這是一種落后的比例結構，也是我國傳統國有企業存在的問題之一。（２）“全能型”的弊端

“全能型”結構的比例顯然是落后的，其弊端表現為以下兩個方面：①一線高效益、二線低效益、三線負效益。“全能型”的結構比例，一線的比重太小，這將導致整個企業效益低下。

②“全能型”的結構比例導致了企業領導精力的分散。企業的主業是搞生產經營，但“全能型”“大而全、小而全”的格局將使領導無法集中精力于生產經營。這顯然對企業是不利的。

３．從“全能型”轉向“專業型”

企業一、二、三線的“全能型”比例結構中，二線、三線的比重太大，這將導致整個企業效益低下。因此，必須按照“專業型”的方向進行改革。

（１）專業化、商品化、社會化的“三化”原則

圖１－７專業型改革的“三化”原則示意圖

（２）職能分離

按照“專業型”改革的“三化”原則，如果二線三線的比重太大，那就要進行職能分離。例如，剝離一些職能，讓位于社會上的其他專業公司。

通過對職能的逐步分離，建立合理的比例結構，最終實現企業一、二、三線的比例結構，從“全能型”轉向“專業型”。

【自檢】 北京中美吉普公司是個汽車制造廠，生產轎車，但卻不配備轎車。公務用車通過“打的”和租賃解決，以節省開支。這顯然是一種商品化的做法。

試結合本節內容，另舉一些符合“三化”原則的事例。

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企業生產經營職能比例結構的調整

１.企業一線生產經營職能比例結構的涵義（１）一線生產經營職能的涵義

圖１－８一線生產經營職能涵義示意圖

（２）“橄欖型”和“啞鈴型”比例結構的區別

“橄欖型”的比例結構是“兩頭小、中間大”，“啞鈴型”的比例結構是“兩頭大、中間小”。

表１－２“橄欖型”和“啞鈴型”比例結構表

２.從“橄欖型”轉向“啞鈴型”

一線生產經營的開發、生產和營銷職能的比例結構必須進行合理的設計。從整體上說，就是要從“橄欖型”發展到“啞鈴型”。

“橄欖型”比例結構普遍存在于傳統企業里，其具體表現是技術開發能力小，營銷能力小，而制造能力卻很大。有限的資金和人力，主要用來購買設備、建廠房、找工人，以提高制造加工能力。但這種結構的經濟效益比較低，因為產品的加工這個環節投入多而附加值小。反之，產品的開發和營銷則投入小、產出大。因而，“啞鈴型”較“橄欖型”比例結構更有利于提高企業的經濟效益。

【案例】一

阿迪達斯公司投入大量的人力和物力進行產品的開發和營銷，而把生產轉移到中國。這樣，阿迪達斯公司獲得了大部分的利潤，而生產企業卻只得到小部分的加工費。

【案例】二

某民營高新技術企業，把絕大部分資金投入于技術開發，產品生產則采用外包的方式。這種方式就是西方所講的虛擬結構，企業本身的加工能力非常小或根本沒有，但卻可以通過開發和營銷獲取高額利潤。

【自檢】

試結合上述案例，談談“啞鈴型”較“橄欖型”比例結構的優勢。

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第２講 關鍵職能設計

【本講重點】

產品經營和資本經營比例結構的調整 關鍵職能設計的要求 關鍵職能設計的意義 關鍵職能設計的類型

產品經營和資本經營比例結構的調整

１.產品經營和資本經營的關系

圖２－１產品經營和資本經營的關系示意圖

２.資本經營的內容

圖２－２資本經營內容示意圖

３.從產品經營轉向資本經營（１）前提條件

傳統企業從產品經營起步，以后企業的規模擴大，企業經營的領域拓寬。這樣，企業往往就要向資本經營這個方向發展，其原因在于：

①加快企業發展速度。因為資本經營的方式可以節省時間、資金和精力。②組織企業集團。企業的經營領域擴大以后，不同的業務經營可以分成不同的子公司，以組成企業集團。這樣，子公司和母公司就有了分工：把產品經營的內容交給子公司，母公司則集中精力進行資本經營。（２）兩種方式

圖２－３產品經營和資本經營之間的比例示意圖

【自檢】

某地為大力發展旅游業，投資近兩個億建設了一個五星級賓館。但因沒有管理經驗，效益不佳。香港的香格里拉飯店集團帶來一套成熟的管理制度，對其委托經營，在取得效益以后，按一定比例分成。這就是一種委托經營的資本經營方式。試舉出其他資本經營方式的實例。①兼并或收購合并

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ②承包經營或租賃經營

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ③控股或持股

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ④證券投資

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ⑤銀行投資

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ⑥上市

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【對“企業職能結構轉型”的小結】

這一部分講述了現代企業組織職能結構的轉型，即包括前講的企業一、二、三線比例結構的調整、產品經營職能比例結構的調整、企業產經營和資本經營比例結構的調整。這三項主要內容都通過比較的方法，闡述了傳統的比例結構的缺點以及現代的比例結構的優點。

企業一、二、三線比例結構的調整和產品經營職能比例結構的調整屬于生產經營結構的轉型，產品經營和資本經營比例結構的調整則屬于資本結構的轉型。

關鍵職能的設計

【提示】 關鍵職能一般只有一個。

企業的基本職能有很多，關鍵職能只是其中的一個。

企業的基本職能包括人事、財務、生產等各個方面。關鍵職能是指對于完成企業的戰略目標和任務，起到關鍵性作用的那個基本職能。

關鍵職能設計的要求

１.找出關鍵職能

每個企業的關鍵職能可能是不同的。根據企業的實際情況，要從其眾多的基本職能中確定這個企業的關鍵職能，亦即要找出企業的關鍵職能。

２.關鍵職能部門必須處于企業組織結構的中心地位

所謂中心地位，就是使處于中心的關鍵職能和其他的基本職能區別開來。這種關鍵職能和其他基本職能的區別主要表現在三個方面。

（１）關鍵職能具有更大的權力和責任 ①決策權

一般的管理部門并不具備決策權。因為決策是由上層領導制定的，管理層只負責貫徹決策。但是，處于管理層的關鍵職能部門卻可以參與上層的決策。②指揮權

一般而言，管理部門之間是平行關系，是相互協調、協商的關系，而不是指揮關系。但是，關鍵職能部門卻可以指揮其他的職能部門。③否決權

關鍵職能部門可以對其他職能部門的工作做出評價，具有一票否決權。（２）資源分配向關鍵職能部門傾斜

由于關鍵職能部門對企業經營和任務的完成，具有決定性的作用。

所以，資金和人員的分配，首先要保證關鍵部門的需要。即資源分配重點向關鍵職能部門傾斜。（３）關鍵職能部門的負責人兼任企業的上層領導

關鍵職能設計的意義

１.成功企業的共同特征

美國著名的管理學家德魯克說：“成功企業的共同特征是在組織結構上都突出了關鍵職能的作用。”這句話準確地概括了這個內容。

２.區別不同管理模式的主要標志

不同的關鍵職能往往會形成不同的管理模式，不同管理模式的重要區別在于關鍵職能的不同。

例如，質量管理模式是以質量為中心的管理模式，成本管理模式是以成本為中心的管理模式。這種區別在理論上和實踐上都有重要意義。

關鍵職能設計的類型

１.概述

（１）關鍵職能設計的六種主要類型

關鍵職能設計的不同類型也被稱為不同的管理模式。不同管理模式的主要區別在于關鍵職能的不同。

圖２－４關鍵職能設計的類型示意圖

（２）動態的特點

一個企業的關鍵職能設計的類型是相對穩定的，但卻不是一成不變的，而是動態的。隨著外部環境和內部條件的變化，企業的戰略會有所調整，整個結構也會有調整，關鍵職能的設計也就隨之改變。

【自檢】

某公司生產電視機，在２０世紀８０年代確定了以生產為中心的管理模式，此后在９０年代則確立了以質量為中心的管理模式，現在又確立了以成本為中心的管理模式。試結合不同時代的具體情況，談談你的認識。

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２.六種主要類型的具體內容 【名言】

張瑞敏說：“質量是海爾的生命，誰砸我的招牌，我就砸他的飯碗。”

（１）質量型

質量型就是以質量管理為中心的管理模式，這是一種最常見的關鍵職能設計類型。它以質量管理作為關鍵職能。這種模式常見于機械制造業和家電業。其結構圖如下：

圖２－５質量型管理模式示意圖

如圖中所示：

①在總經理領導下，成立了一個質量管理領導小組，這是一個決策型機構，行使決策權。②在質量管理領導小組下，下設ＴＱＣ辦公室作為關鍵職能部門。

它比其他的平行部門如生產處、技術處、營銷處等的地位高，對它們的工作有指揮權和否決權。③質量管理領導小組的組長一般由總經理擔任，副組長由ＴＱＣ辦公室主任擔任。（２）開發型

開發型就是以技術開發為中心的管理模式，這也是一種常見的關鍵職能設計類型。它以技術開發作為關鍵職能。

這種模式常見于高新技術型企業。例如聯想、四通、深圳華為高新技術企業。開發型的結構圖類似于質量型，其中質量管理領導小組換成為技術開發委員會，而TQC辦公室就換成技術開發辦公室，即R&D辦公室。

圖２－６開發型管理模式示意圖

（３）營銷型

營銷型就是以市場營銷為中心的管理模式，它以營銷作為關鍵職能。

這種模式常見于輕工業。例如食品工業、服裝和鞋帽制造業等，因為這些行業所要求的質量和技術的障礙比較小，競爭非常激烈，所以企業產品是否暢銷直接決定了企業的命運。

【自檢】

康師傅方便面在短短幾年之內，其足跡就遍布中國的每個角落。它的成功一靠廣告，例如剛進入大陸時，它首先在電視上大做廣告，以至于其品牌家喻戶曉。二靠順暢的分銷渠道，康師傅方便面不僅在大城市、飛機場、火車站、旅館，而且在中小城鎮、農村都有蹤跡。試結合本【案例】，談談你對營銷型管理模式的認識。

（４）生產型

生產型就是以生產管理為中心的管理模式，它以生產管理作為關鍵職能。

這種模式常見于計劃經濟時期的國有企業。因為在計劃經濟體制下，企業沒有銷售任務，而只有生產任務。例如，大慶的管理模式就是以生產調度為中心的管理模式。生產指揮部下轄的生產調度部門實際上是日常的決策和指揮機構。

【自檢】 某公司的產品上市以后，很受用戶的歡迎，訂單紛紛而來。公司制定了以生產管理為中心的管理模式，盡量加班加點以滿足客戶的要求。請你談談：（１）在現今供大于求的生產條件下，這種做法和在計劃經濟體制下單純以生產為中心的做法的區別。（２）這種做法的局限和可能導致的后果。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

（５）成本型

成本型就是以成本管理為中心的管理模式，它以成本管理作為關鍵職能。

【案例】

邯鄲鋼鐵公司是以成本管理為中心的管理模式的成功典型。

邯鄲鋼鐵公司通過調研發現，寶鋼和武鋼都實行以質量管理為中心的管理模式。它們都引進了國外的先進技術，堅持以質量為中心，靠優質高價取得效益。邯鋼因此決定走低端市場，嚴格控制生產成本。其具體做法是提拔總會計師為常務副總經理，負責日常工作，主抓成本管理。這樣，成本管理成了關鍵職能，即使企業的生產指標完成，但是成本指標沒有達到，同樣被視為沒有完成任務。邯鋼由此走出了一條特色道路。

（６）原料型

原料型就是以原料管理為中心的管理模式，它以原料管理作為關鍵職能。

這種模式適用于以農副產品為主要原料的企業，例如煙草、奶制品、果汁等生產企業。由于這些企業是以農副產品作為主要原料，而農副產品具有季節性和地區性的特點，所以原料管理就成為一個關鍵。

【案例】

玉溪卷煙廠是以原料管理為中心的管理模式的成功案例。

煙的好壞取決于煙絲的好壞，玉溪卷煙廠在原料管理上具有其獨特的經驗。玉溪地區本適宜產煙，與此同時，玉溪卷煙廠從美國引進加州的優良煙草品種，低價甚至無償分發給當地的煙農，然后對煙農進行技術指導和資金支持。這就充分保證了大量優質煙絲的供應。玉溪卷煙廠在保證優質煙絲原料供應的基礎上，進而優化加工工藝和進行嚴格質量控制。這樣，玉溪卷煙廠雖地處偏遠，但卻成為世界煙草企業五強之一。

【自檢】

內蒙古伊利集團公司生產奶制品，公司非常注意原料的管理。試結合本節內容和內蒙古草原地區的實際情況，談談你的認識。

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【對“關鍵職能設計”的小結】

這一問題講述了關鍵職能的設計，包括關鍵職能設計的要求、意義和六種主要類型。關鍵職能的設計是企業成功的要求，具有非常重要的意義。

關鍵職能設計的類型選擇必須依照企業的實際情況，因地制宜，切實可行。其中又以質量控制和技術開發為關鍵職能的設計類型在現實中最為常見。

【心得體會】

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第３講 縱向設計與三種基本管理體制

【本講重點】 縱向設計的主要任務 集權與分權相結合的原則 三種基本管理體制

縱向設計和企業的管理體制

縱向設計的主要任務

１.框架設計內容結構

圖３－１框架設計內容結構圖

２.縱向設計的主要任務

【溫故知新】

框架設計是企業組織設計內容的主要部分。框架設計的內容簡單來說就是縱向地分層次、橫向地分部門。框架設計的縱向“金字塔”模式。框架設計的橫向“鏈條”模式。

圖３－２縱向設計的主要任務示意圖

集權與分權相結合的原則

１.集權與分權相結合的原因（1）集權和分權的各自優點

圖３－３集權和分權的各自優點

（２）集權和分權的矛盾統一

集權和分權是矛盾的兩個方面，過分強調集權則勢必犧牲分權，過分強調分權則勢必犧牲集權。這樣，集權和分權構成了一個兩難問題。

集權和分權雖然是矛盾的，但同時又是統一的。在現實的企業里，既沒有絕對的集權，也沒有絕對的分權。絕對的集權意味著企業的管理權都集中在上層，這樣二級單位就沒有存在的必要；反之，絕對的分權意味著企業的管理權都集中下層，這樣企業就肢解為不同的小企業，企業本身也就不復存在。

所以，集權與分權是相對而言的，所謂集權制就是集權多一點，所謂分權制就是分權多一點。根據實際情況的不同，企業集權與分權的統一實際上可以量化為不同的比例關系。如集權與分權的五五開、三七開、**開等。

【自檢】

某國有企業在計劃經濟體制下，高度集權，二級單位沒有權力，在生產經營上等、靠、要，沒有積極性。在市場經濟的沖擊下，此企業幾近破產。

于是，企業銳意改革，在集權與分權上實行四六開。企業因此獲得了發展。試結合本節內容，談談你對集權與分權的關系的認識。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

２.集權與分權的四種制約因素

根據實際時空條件的不同，一般來說，集、分權設計的具體制約因素有以下四種：

圖３－４集權與分權的制約因素

（１）企業規模

不同企業的規模大小不一。一般來說，規模大的企業，由于其二級單位數量較多、規模也較大，因而應給予分權。反之，小規模的企業則集權較多。（２）生產技術

不同行業的生產技術條件是不同的。如果集團下屬企業之間的生產技術相互聯系不大，基本是各自封閉的，那就應該采取分權制。例如，海爾集團下屬的電冰箱廠、電視機廠、空調機廠、洗衣機廠等，這些分廠的生產技術相互獨立，因而企業應該分權多一些。

反之，如果集團企業生產產品的各個環節必須密切配合，技術關聯性強，那就應該采取集權制。例如，鋼鐵廠的煉鋼、軋鋼二級單位生產的半成品需要連續加工，生產過程具有高度的連續性，因而應該集權多一些。

（３）管理條件

集團公司收購、兼并的二級企業，其管理基礎如果比較完整，那分權就應該多一些；其管理基礎如果比較薄弱，那集權就應該多一些。例如，把一個機修車間分離出去，因其缺少市場經驗，故應多一些集權。（４）外部環境

不同時期的外部環境不同，集、分權設計的要求也就不同。

表３－１集、分權設計和具體制約因素關聯表

【案例】

燕山石化集團在２０世紀８０年代初，市場上化工產品供不應求，銷售部門實行集中銷售，各分廠不獨立對外銷售。這是銷售上的集權。但是，當時原料也比較緊張，總公司統一采購保證不了分廠的生產任務，因此各分廠實行獨立采購。這是一種分權。所以，當時的集、分權設計是銷售集中、采購分散。到了２０世紀９０年代，外部環境發生了很大的變化，化工產品供大于求，生產原料供應充分。總公司的統一銷售滿足不了要求，必須對各分廠實行銷售分權。反之，這時原料采購非常容易，必須對各分廠實行采購集權。所以，當時的集、分權設計一反以前的模式，實行采購集中、銷售分散。

【自檢】

北京燕山石化為什么在８０年代和９０年代實行不同的集、分權設計？ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

三種基本管理體制的特點

【問答思考】

問：什么是管理體制？

答：管理體制就是企業集權和分權的基本組織形式。問：什么是基本管理體制？

答：管理體制的形式各種各樣。所謂基本是指一種管理體制不僅具有代表性，而且跟國際接軌，是規范化的。

圖３－５三種基本管理體制示意圖

（１）三種基本管理體制的規范名稱和基本涵義

表３－２三種基本管理體制的規范名稱和基本涵義表

（２）三種基本管理體制的特點

三種基本管理體制的特點可以從一級單位和二級單位的法律地位、集分權形式、經濟責任和核算方式四個方面來加以說明，如下表：

表３－３三種基本管理體制的特點

【自檢】

試舉出職能制和子公司制的相關案例。例一：職能制

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

例二：子公司制

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 【案例】

美的空調機公司是美的電器集團公司下屬的一個二級單位。受集團公司的委托，美的空調機公司負責空調機的開發、生產和對外銷售。集團公司通過制定利潤指標對其進行考核。這是一種事業部制的管理體制。

【自檢】

事業部制可視為職能制和子公司制的之間制。試分析事業部制與職能制、子公司制的區別。

問題一：事業部制和職能制的區別

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問題二：事業部制和子公司制的區別

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【心得體會】

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第４講 橫向設計

【本講重點】

三種基本管理體制的變形 管理體制的選擇和不規范現象 橫向設計的主要任務 職能機構綜合化的涵義

三種基本管理體制的變形

職能制、事業部制和子公司制是企業集、分權的三種基本形式。在現實中，企業的管理體制是復雜多樣的，表現為三種基本管理體制的變形。

１.模擬分權制

模擬分權制是事業部制的變形，兩者的主要區別在于利潤中心考核方式的不同：事業部制的利潤考核是以市場價格作為基礎，模擬分權制的利潤考核則是以企業內部價格作為基礎。

這種內部價格排除了市場因素，是按企業內部的計劃來確定的，它和市場價格還有一定的距離，只是一種模擬價格。

表４－１模擬分權制和事業部制的區別表

２.內部公司制

內部公司制主要在日本的一些企業實行。所謂的內部公司并無法人地位，只是一些行政單位，但公司把它們當作子公司來要求和考核。內部公司被視為獨立的投資中心。

內部公司制實際上是事業部制和子公司制的一種變形：“內部公司”僅具有事業部制的委托法人地位，但卻具有子公司的權限和經濟責任。所以，內部公司制介于事業部制和子公司制之間，是事業部制和子公司制的一種變形。

３.全資子公司制

（１）全資子公司制是不規范的

全資子公司是在中國存在的一種特殊情況，是中國在改革開放當中出現的一種特殊情況。全資子公司作為一個獨資的子公司，實際上是“一人公司”，并不具備公司法人的全部條件，因而也是不規范的。

我國《公司法》規定，公司是兩人或者兩人以上集資聯合組成的經濟實體。

（２）全資子公司制和內部公司制的區別

全資子公司制正好與內部公司制相反：全資子公司的法律地位，是獨立的法人，但卻只有事業部制的權限。全資子公司的考核方式是利潤中心責任制，所以全資子公司制實際上是一種事業部制。

表４－２內部公司制和全資子公司制的區別表

管理體制的選擇及其不規范現象

１.分權化的發展方向

管理體制是集權和分權設計的組織形式。集權和分權設計就是確定縱向層次之間的權責分工，這從根本上說就是一種分權化。

我國的國有企業，在計劃經濟條件下，企業高度集權，不但企業本身沒有自主權，而且企業內部即使有一些權限，也不面向市場，而集中在上層。所以，在市場經濟的改革過程中，企業就存在體制轉軌問題，其發展方向就是走向分權化。

管理體制的三種基本形式是職能制、事業部制和子公司制，其中事業部制和子公司制是分權的，職能制則是集權的。

根據集權和分權相結合的原則，管理體制類型的選擇首先必須對不同的管理體制進行客觀的分析。

２.管理體制類型的選擇

（１）事業部制和子公司制的優缺點

事業部制和子公司制是分權化的組織類型，它們各具優缺點： ①子公司制較事業部制的優點

Ａ.子公司制分權比較徹底，激勵作用大。子公司自主經營，這有利于調動其工作的積極性。

Ｂ.子公司制的經營風險比較小。子公司是獨立法人，如果出現虧損，母公司對其承擔有限責任。事業部制的經營風險則很大，下級單位接受委托授權進行經營，如果出現虧損，總公司必須承擔無限責任。公司承擔有限責任制度的涵義： 第一，股東對公司承擔有限責任。

股東以其出資額為限對公司承擔責任。也就是說，有限責任制度把股東出資到公司的資產和其另外的財產分離開來。這樣，一旦公司倒閉虧損，股東出資以外的其他個人財產就受到法律保護，股東的損失也只以其出資額為限。這有利于保護股東的利益。第二，公司對債權人承擔有限責任。

公司以其法人財產為限對債權人承擔責任。這有利于保護債權人的利益。一旦公司的資產無法抵償債務，債權人就可以訴諸法律，要求公司破產來償還債務。

②事業部制較子公司制的優點

Ａ.事業部制對二級單位控制能力強，不容易失控。子公司制的子公司是獨立法人，權限相對獨立于母公司，母公司無法對其實行適時的指導和控制。事業部制的分公司不是獨立法人，必須經常接受總公司下達的計劃、接受調整，總公司對分公司的控制能力強。

Ｂ.事業部制組織成本較低。子公司制的組織成本較高，其原因在于： ａ.子公司是獨立企業，其組織機構較大、部門較多，成本也相應較高。

ｂ.子公司制必須雙重納稅，即交納兩次所得稅。子公司作為獨立法人，必須交納所得稅，這是第一次納稅。子公司的稅后利潤部分上交母公司后，母公司作為獨立法人，也必須交納所得稅，即第二次納稅。

【自檢】

根據西方的經驗，在經濟高速發展時期，由于發展機遇多，西方的很多企業都實行子公司制；反之，在經濟蕭條時期或收縮時期，則實行事業部制。試結合集、分權設計的具體制約因素，談談對事業部制和子公司制優缺點的認識。

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【參考答案】 集、分權設計的具體制約因素包括企業規模、生產技術、管理條件和外部環境。

（２）職能制的存在條件

職能制是集權化的組織形式。根據集權和分權相結合的原則，盡管在市場經濟條件下，職能制的集權形式在以下兩種情況下也還有其存在的必要。①企業生產技術特點決定的職能制

企業的生產技術特點是集、分權設計的一個制約因素。如鋼鐵廠、汽車制造廠等。②企業規模決定的職能制

企業規模的大小是集、分權設計的又一個制約因素。規模較小的企業并沒有分權的必要。

【自檢】

某大型企業實行混合體制，既有分權的事業部制和子公司制，又有集權的職能制。例如，企業的直屬經營部門，采取總廠分廠的管理；企業的跨行業經營項目則采取事業部制或子公司制。試結合本節內容，談談對這種混和體制的認識。

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３.管理體制的四種不規范現象（１）名稱不規范

例如“內部市場”和“內部承包”。所謂的“內部市場”實際上是事業部制的內部核算，但市場本身是外部存在的，不能進入企業內部，所以“內部市場”的稱謂是不確切的。“內部承包”如果承包成本指標，那就是職能制；如果承包利潤指標，那就是事業部制；如果承包投資效益，那就是子公司制的。所以“內部承包”的稱謂太過籠統。（２）名實不符

例如，某些企業雖然在形式上成立了子公司，是子公司制。但在實際上卻實行以利潤為中心的經濟責任制，實行事業部制。（３）利潤的提取方法不規范

例如，企業對利潤以固定百分比提取，即提取所謂的“管理費”。但這顯然是行政管理的辦法，是不合理的。另外，固定資產占用費、流動資金使用費等實際上也是變相的管理費。這對企業來說，成本增加而利潤減少。

（４）不規范的二級法人

例如，某企業為了職工子女的就業，利用閑置的設備、廠房，單獨成立了一個勞動服務公司。這樣，企業就在內部形成了二級法人，即在企業大法人的內部又套上了一個小法人。這在理論上是不規范的，在實踐上也容易導致產權糾紛。

按照《民法通則》和《公司法》的規定，公司是法人，公司的內部單位不是法人。

【對“縱向設計和企業的管理體制”的小結】 這一部分首先介紹了框架設計的內容結構。

縱向設計的主要任務是集、分權設計。集權和分權是一個矛盾的統一體。根據實際情況的不同，各個企業的集、分權設計也不盡相同，應考慮具體因素的制約。

企業的管理體制是集、分權設計的組織形式，其基本類型包括職能制、事業部制和子公司制。依據實事求是的原則，企業在實踐上應根據實際情況，把集權和分權結合起來，設計合理的管理體制。

橫向設計和職能機構綜合化

橫向設計的主要任務

圖４－１橫向設計的主要任務示意圖

職能機構綜合化的涵義

１.概念

職能機構綜合化是關于分工和協調的概念，是指在部門分工的基礎上進行的協調設計。為提高管理效率，保證管理流程的一貫性或連續性，在具體操作上必須簡化分工、少設機構，以實現職能機構的綜合化。

２.案例

乙兩家鋼鐵廠的生產管理流程圖如下：

圖４－２生產管理流程圖

【案例】

如上圖所示，甲、乙兩廠的生產管理流程完全相同，但相應的職能機構的設計卻迥然不同。甲廠采用了傳統的職能機構設計，乙廠卻采用了現代的職能機構綜合化設計。

甲、乙兩廠的生產管理流程都分為六個階段：一是接受訂貨，產生生產任務；二是原料準備；三是制定綜合計劃；四是制定生產作業計劃；五是進行生產調度，開始投產；六是產品按照訂貨的要求檢驗入庫。但是，甲、乙兩廠的機構設計卻迥然不同。甲廠按照傳統的數列模式，強調分工細，設置了許多并列的職能部門。乙廠卻只設置了一個大的生產部，對生產流程的六個階段統一管理和協調。這樣，機構簡化，工作流程保持了較好的連續性，企業的生產效率也就隨之提高。乙廠的職能結構設計就是現代的職能機構綜合化。

【心得體會】

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第５講 職能機構綜合化

【本講重點】

職能機構綜合化的理論依據 職能機構綜合化的途徑 企業結構改革的數量比例 公司制領導體制的特點（上）

職能機構綜合化的理論依據

１.對專業分工理論的再認識（１）分工是必要的

專業分工理論是組織結構的基本理論，也是傳統分工理論的基本點。一個完整的管理系統有了內部分工才能形成組織結構，其縱向的分層形成了縱向結構，橫向的分部門就形成了橫向結構，這個原理也叫做專業分工與協作原則或原理，它最早由以泰羅為代表的古典組織理論家提出。

專業分工理論在傳統理論階段比較簡單，主要強調專業分工的優點。１８世紀英國的古典經濟學家亞當斯在其主要著作《國富論》中，首先把分工理論運用到生產過程。亞當斯認為專業分工有利于提高勞動生產率，增加國家的財富。泰羅則進一步把分工理論引進到管理工作中，提出管理工作內部應該進行分工，以利于提高管理的效率。其理由在于專業分工不但可以提高管理人員的勞動熟練程度，而且有利于進行更深入、更細致的管理工作。

泰羅在強調專業分工的同時，也注意了協作配合，但還較為簡單。（２）分工要適當 分工是必要的，但分工要適當。分工是一把雙刃劍，它有利于提高管理效率，但過細的分工卻也帶來了弊病，其具體表現：一是過細的分工導致管理的程序和手續復雜化；二是過細的分工增加了協調的工作量；三是過細的分工助長了管理工作中的分散主義，使各管理部門缺乏宏觀意識，而過多考慮局部問題。總之，過細的分工會導致管理效率的下降。分工程度和管理效率的關系可以通過下圖來表示：

圖５－１分工與效率關系的曲線圖

如圖所示，在第一區段，分工開始并逐漸增加時，管理效率相應得到了迅速提高；但在第二區段，隨著分工程度的繼續增加，管理效率卻逐漸降低。只有在中點位置，分工和管理效率才達到了最適當的結合。（３）分工和協作一體化

傳統理論強調分工的重要性，但對協作的重要性重視不夠。分工和協作是一對矛盾的統一體，現代組織理論既強調分工，但更重視分工基礎上的協作，西方稱之為一體化。這是一種管理優化，有利于提高整體的效率。

２.現代組織理論指導下的機構設計的特點（１）組織分工適當簡化，回歸到適當點

傳統企業的機構設計是在傳統理論指導下完成的，企業的分工已經過細，所以，必須回過頭來，強調組織分工適當簡化，回歸到適當點。這也是職能機構綜合化的原理。（２）利用各種手段強調協調的重要性

３.協調設計的指導思想（１）利用傳統的協調方式

傳統的協調方式不能一味拋棄，而要加以利用，如會議制度、規章制度等，現代組織管理要加以利用，但要使會議少而精、標準化，提高會議效率。（２）發展和利用新的協調方式

現代組織理論已創造了很多新的協調方式，如舉行管理人員或生產人員的聯誼活動，通過聯誼活動來聯絡感情、加強交流，從而達到協調的目的。

總之，對傳統的協調方式要加以利用和完善，同時還要創造和發展很多新的協調方式來達到協調的目的。

職能機構綜合化的途徑

職能機構綜合化的基本操作方法就是合并機構，如把一些職能合并由一個部門來擔任。但是，有些管理職能不利于合并，如監督職能機構。

監督機構只有單獨設置，才能保證監督作用的貫徹。

在職能機構綜合化設計中，可以進行職能合并的途徑有以下三種：

１.高度相鄰職能的合并

相鄰職能就是管理流程的上下道工序。

其典型例子就是前面提到的甲、乙兩個鋼鐵廠的機構設置。如圖４－２所示，乙廠把整個生產流程的相應職能部門都合并在一起，這種改革的力度比較大。較小的改革可以逐步實現相鄰職能機構的合并，如下圖所示：

圖5-2 生產管理流程逐步合并示意圖

2.相同或相似職能合并

相同或相似職能合并的典型例子是人事管理現代職能機構的設置，如下圖所示：

圖５－３現代人事管理職能合并示意圖

３.雙重職能的合并

所謂雙重職能是指企業里的某一項管理工作既有管理職能的設置，又有生產作業職能的設置。例如：企業的設備管理處和設備修理車間的合并。

圖５－４雙重職能的合并示意圖

【自檢】

試結合本節內容，談談職能機構綜合化對于提高企業管理效率的作用。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

企業結構改革的數量比例

企業結構改革的數量比例實際上是對職能機構綜合化所做的定量分析。

【自檢】

據研究發現，傳統企業和現代企業的機構數量比例大致為３:１。依照這個數量比例模式，試談實行企業機構改革的目標。

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【對“橫向設計和職能機構綜合化”的小結】 上一個問題講述了縱向設計和企業的管理體制，這一問題講述了橫向設計和職能機構綜合化，都是框架設計的中層設計的內容。

橫向設計是同一層次的不同部門的分工和協調的設計，其主要內容是職能機構的綜合化。

職能機構綜合化強調分工和協調相結合，目的在于提高企業整體的效率。根據企業的實際情況，企業的職能機構綜合化設計應簡化職能機構，對不同的職能機構實行適當的合并，以達到合理的數量比例。

企業領導體制設計

公司制領導體制的特點（上）

在中國企業的改革中，出現了公司領導體制和廠長（經理）負責制兩種領導體制并存的現象。

圖５－５兩種領導體制示意圖

公司制領導體制相對于廠長（經理）負責制（以下簡稱廠長負責制），具有顯著的優點。

１.三權分設

（１）公司制領導體制的三權分設

公司制領導體制的領導機構由三部分組成，即由股東會、董事會和監事會組成，其結構圖如下：

圖５－６公司制領導體制結構圖

如上圖所示：

①股東會代表所有者利益，行使所有權 ②董事會代表企業法人行使經營決策權 ③監事會代表股東利益，行使監督權（２）三權分設相對于廠長負責制的優點

公司制領導體制的三權分設，使企業的領導權既有適當分工，又相互制約。廠長負責制則把企業的領導權高度集中，總歸于廠長，這就產生了很大的弊病，其具體表現為： ①廠長個人決策的局限性，容易導致決策的失誤 ②權力高度集中于個人，容易滋生腐敗，產生不正之風

【心得體會】

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第６講 領導崗位單職制

【本講重點】

公司制領導體制的特點（下）企業黨政體制的改革 領導崗位單職制的涵義 管理層次和管理幅度的矛盾關系 領導崗位單職制的意義（上）

公司制領導體制的特點（下）

１.一、二線分工（１）公司制領導體制和廠長制領導體制在決策分工上的區別公司制領導體制的經營決策分為兩個層次，由董事會制定經營決策，然后通過總經理來貫徹執行。這樣就形成了以總經理為首的高級行政班子的一線，以及以董事會為領導的二線。

廠長負責制的經營決策則由廠長全權負責，廠長既負責制定經營決策，又負責指揮經營決策的貫徹執行。

圖６－１公司制領導體制的一、二線分工示意圖

（２）公司制領導體制在決策分工上的優點 ①有利于保證決策的正確

公司制領導體制的一、二線分工，形成了以總經理為首的熱班子和以董事會為首的冷班子。熱班子忙于日常工作，冷班子則退居幕后進行調查和可行性研究，負責制定經營決策。這種冷熱結合有利于保證決策的正確性。

反之，廠長負責制冷熱不分，廠長忙于日常事務就可能因調研不夠而忽視了重大經營決策的制定。②是實行雙軌制的前提條件

公司制領導體制的一、二線分工是雙軌制的前提條件。雖然廠長負責制也設置副手協助其領導，但這并不是體制的原則規定，而僅僅是一種領導方法。

２.雙軌制

（１）雙軌制的涵義

雙軌制是一種領導體制的專用術語，是針對單軌制而言的。所謂雙軌制是指在經營決策和貫徹執行兩個方面，實行不同的領導原則，即在決策方面和執行方面實行雙軌制度；單軌制則指在決策和執行實行單軌制度。

第三篇：MBA全景教學-管理信息系統

管理信息系統

第1講 管理信息系統概述

【本講重點】 ◇概述

◇管理信息系統的定義 ◇數據和信息 ◇管理信息的作用 ◇管理者 ◇管理者與系統

◇以計算機為基礎的信息系統

本課程共講八個大問題分十講講完，這八個問題分別是：第一，概述；第二，計算機處理基礎；第三，數據庫和數據庫管理系統；第四，數據通信；第五，管理信息系統的開發；第六，數據處理系統；第七，企業資源計劃系統；第八，管理信息系統的新發展。下面講第一個問題。

概 述

管理信息系統的定義

管理信息系統是一個以人為主導，利用計算機的硬件、軟件、網絡通信這些設備和其它的辦公設備進行信息的收集、傳輸、加工、儲存、更新和維護以達到企業戰略競優、提高效益和效率的目的，來支持企業的高層決策、中層控制和基層運作的集成化的人機系統。

著名的管理學教授德勞頓說：管理信息系統是基于信息技術對環境提出的挑戰、組織和管理的解答。管理人員要面對客觀環境對于企業的挑戰，首先在管理信息技術的支持下，要有一個管理信息系統。管理信息系統運用了先進的、管理的、信息的處理技術來針對環境的挑戰，它實際是隨著信息技術不斷地前進而前進，隨著環境不斷地變化而變化的。這樣就有了新的解答——管理信息系統是逐步發展的過程。管理信息系統的定義也提出了企業信息系統實際是描述了企業經理的希望、夢想和現實，就是管理人員把自己對于企業怎么管理、希望、夢想體現在管理信息當中，通過管理信息系統來實現。所以，我們應該對管理系統進行全面地理解，它是支持管理人員的一個人機系統。

數據和信息

數據和信息在管理信息系統數據處理中是最基礎的一個概念，關于這個概念也有很多不同的解釋，比較廣泛的解釋是：

（1）數據是記錄下的事實。

（2）信息是對事物的特征和它的運作的描述。

數據是記錄下來的事實，在管理過程中很多情況我們都把它記錄下來。

【案例】

比如領料有領料單，給工人分派了工作有派工單，工人完成工作以后，在派工單上又記錄了具體的工作報告，像這些都是記錄下來的事實。

這些記錄下來的事實都稱為數據。數據經過加工以后就可以得到信息，所以信息還可以稱為加工以后的數據。

把工人的工作單都收集起來，就可以了解整個工作完成的情況，一共完成了多少零部件的加工？用了多少工時？用了多少材料？有多少廢品、多少合格品？再同計劃相比較得出結論：計劃要完成的工作量；實際完成量；計劃完成合格品數量；實際完成合格品數量；廢品的數量、所用的工時和材料的數量??通過這些我們就可以了解計劃的完成情況及加工這些零部件的成本。

這些是生產中非常有意義的信息。所以我們說：信息是加工以后的數據，它是數據的含義，數據是信息的一個表現形式。

管理信息的作用

■管理信息是很重要的資源 ■管理信息是決策的基礎 ■管理信息是實施管理控制的依據 ■管理信息是聯系組織內外的紐帶

1．管理信息是很重要的資源 對企業來說，人、物資、能源、資金、信息是５大重要資源。人、物資、能源、資金這些都是可見的有形資源，而信息是一種無形的資源。以前人們比較看重有形的資源，進入信息社會和知識經濟時代以后，信息資源就顯得日益重要。因為信息資源決定了如何更有效地利用物資資源。信息資源是人類與自然的斗爭中得出的知識結晶，掌握了信息資源，就可以更好地利用有形資源，使有形資源發揮更好的效益。

2．管理信息是決策的基礎

決策是通過對客觀情況、對客觀外部情況、對企業外部情況、對企業內部情況的了解才能做出正確的判斷和決策。所以，決策和信息有著非常密切的聯系。過去一些憑經驗或者拍腦袋的那種決策經常會造成決策的失誤，現在越來越明確信息是決策性基礎。

3．管理信息是實施管理控制的依據

在管理控制中，以信息來控制整個的生產過程、服務過程的運作，也靠信息的反饋來不斷地修正已有的計劃，依靠信息來實施管理控制。有很多事情不能很好地控制，其根源是沒有很好地掌握全面的信息。

【案例】

比如稅收系統，有很多個人所得稅沒有完全收上來，造成了大量稅款流失，就是因為不知道這些人收入的具體情況，只知道一些人固定的收入，很多灰色收入沒有反映到信息中，這就造成了大量的個人所得稅的流失。

所以說沒有信息就不可能進行很好的管理控制，信息是實施管理控制的一個重要依據。

4．管理信息是聯系組織內外的紐帶

企業跟外界的聯系，企業內部各職能部門之間的聯系也是通過信息互相溝通的。因此要溝通各部門的聯系，使整個企業能夠協調地工作就要依靠信息。所以，它是組織內外溝通的一個紐帶，沒有信息就不可能很好地溝通內外的聯系和步調一致地協同工作。

【自檢】

結合實際談談管理信息的重要性。

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概 述

管理信息系統的定義

管理信息系統是一個以人為主導，利用計算機的硬件、軟件、網絡通信這些設備和其它的辦公設備進行信息的收集、傳輸、加工、儲存、更新和維護以達到企業戰略競優、提高效益和效率的目的，來支持企業的高層決策、中層控制和基層運作的集成化的人機系統。

著名的管理學教授德勞頓說：管理信息系統是基于信息技術對環境提出的挑戰、組織和管理的解答。管理人員要面對客觀環境對于企業的挑戰，首先在管理信息技術的支持下，要有一個管理信息系統。管理信息系統運用了先進的、管理的、信息的處理技術來針對環境的挑戰，它實際是隨著信息技術不斷地前進而前進，隨著環境不斷地變化而變化的。這樣就有了新的解答——管理信息系統是逐步發展的過程。管理信息系統的定義也提出了企業信息系統實際是描述了企業經理的希望、夢想和現實，就是管理人員把自己對于企業怎么管理、希望、夢想體現在管理信息當中，通過管理信息系統來實現。所以，我們應該對管理系統進行全面地理解，它是支持管理人員的一個人機系統。

數據和信息

數據和信息在管理信息系統數據處理中是最基礎的一個概念，關于這個概念也有很多不同的解釋，比較廣泛的解釋是：

（1）數據是記錄下的事實。

（2）信息是對事物的特征和它的運作的描述。

數據是記錄下來的事實，在管理過程中很多情況我們都把它記錄下來。

【案例】 比如領料有領料單，給工人分派了工作有派工單，工人完成工作以后，在派工單上又記錄了具體的工作報告，像這些都是記錄下來的事實。

這些記錄下來的事實都稱為數據。數據經過加工以后就可以得到信息，所以信息還可以稱為加工以后的數據。

把工人的工作單都收集起來，就可以了解整個工作完成的情況，一共完成了多少零部件的加工？用了多少工時？用了多少材料？有多少廢品、多少合格品？再同計劃相比較得出結論：計劃要完成的工作量；實際完成量；計劃完成合格品數量；實際完成合格品數量；廢品的數量、所用的工時和材料的數量??通過這些我們就可以了解計劃的完成情況及加工這些零部件的成本。

這些是生產中非常有意義的信息。所以我們說：信息是加工以后的數據，它是數據的含義，數據是信息的一個表現形式。

管理信息的作用

■管理信息是很重要的資源 ■管理信息是決策的基礎 ■管理信息是實施管理控制的依據 ■管理信息是聯系組織內外的紐帶

1．管理信息是很重要的資源

對企業來說，人、物資、能源、資金、信息是５大重要資源。人、物資、能源、資金這些都是可見的有形資源，而信息是一種無形的資源。以前人們比較看重有形的資源，進入信息社會和知識經濟時代以后，信息資源就顯得日益重要。因為信息資源決定了如何更有效地利用物資資源。信息資源是人類與自然的斗爭中得出的知識結晶，掌握了信息資源，就可以更好地利用有形資源，使有形資源發揮更好的效益。

2．管理信息是決策的基礎

決策是通過對客觀情況、對客觀外部情況、對企業外部情況、對企業內部情況的了解才能做出正確的判斷和決策。所以，決策和信息有著非常密切的聯系。過去一些憑經驗或者拍腦袋的那種決策經常會造成決策的失誤，現在越來越明確信息是決策性基礎。

3．管理信息是實施管理控制的依據 在管理控制中，以信息來控制整個的生產過程、服務過程的運作，也靠信息的反饋來不斷地修正已有的計劃，依靠信息來實施管理控制。有很多事情不能很好地控制，其根源是沒有很好地掌握全面的信息。

【案例】

比如稅收系統，有很多個人所得稅沒有完全收上來，造成了大量稅款流失，就是因為不知道這些人收入的具體情況，只知道一些人固定的收入，很多灰色收入沒有反映到信息中，這就造成了大量的個人所得稅的流失。

所以說沒有信息就不可能進行很好的管理控制，信息是實施管理控制的一個重要依據。

4．管理信息是聯系組織內外的紐帶

企業跟外界的聯系，企業內部各職能部門之間的聯系也是通過信息互相溝通的。因此要溝通各部門的聯系，使整個企業能夠協調地工作就要依靠信息。所以，它是組織內外溝通的一個紐帶，沒有信息就不可能很好地溝通內外的聯系和步調一致地協同工作。

【自檢】

結合實際談談管理信息的重要性。

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管理者

1．管理層次

管理信息能夠支持戰略規劃層、管理控制層、操作控制層三個層次。這三個層次就是企業的高、中、低三個層次的管理人員，它反映了對于企業在營銷功能、制造功能、信息服務功能、人力資源管理功能、財務管理功能等管理功能各個層次的全面支持。

各個層次對于管理信息的具體要求包括以下幾個方面：

（1）信息來源不同。高層管理人員，即戰略規劃層的管理人員，不僅需要企業內部的信息，而且要知道外部環境的信息。因為要制定企業發展戰略規劃，就要了解競爭對手的信息、合作伙伴的信息，政府所有的政策、法規變化的信息。而企業內部運作層的人員所需要的信息來源主要是內部的信息。

（2）信息綜合程度不同。高層的管理人員綜合性高，各個方面要求的信息量大。而對于具體的操作控制人員，只負責局部管理的具體工作，要求的信息綜合程度就很低。

（3）信息的加工方法不同。因為高層的人員所涉及的決策問題多種多樣，不同的問題就需要不同的加工方法來處理信息，所以對于戰略規劃層來說加工的方法不確定。而對于操作控制層人員來說，加工方法是確定的。

比如，庫存人員加工的庫存信息無非就是：庫里面收了多少貨？發出去了多少物料？收了多少物料？然后進行相應地統計打出報表，這些都是非常固定的加工方法。

對不同的管理人員提供的信息，是否適用于不同管理人員的需要，這是管理信息系統設計需要解決的問題。因此應針對不同的需要來加工不同的信息內容，采用不同的加工方法來滿足各個層次的要求。

2．企業管理者的角色

管理人員作為企業的管理者，在企業中應該擔當一個什么樣的角色？

怎么樣扮演好這個角色？和信息系統又有什么聯系呢？著名的管理專家亨利·明茨伯格對于企業的經理應該扮演什么角色，有一個比較全面的描述。經理的角色應該表現在以下三個方面：

表1－1明茨伯格關于管理者的角色

從人際關系來看，經理人員一定要有交流的技能；從信息角色來看，必須有信息的處理能力；從決策角色來說，要有根據信息分析判斷解決問題的能力。要履行這些職責，就需要得到信息系統的支持。管理信息系統可以幫助經理對信息進行分析，作出決策方案，控制決策方案的執行，最后幫助經理來完成決策過程。

【自檢】

你認為對于高層主管來說哪個角色更為重要？并說明理由。

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管理者與系統

管理人員為什么必須要樹立起一個系統的觀點，首先要了解系統的定義。

系統是由相互依賴的若干個要素為了實現一個共同的目標而結合在一起的一個有機的整體。企業信息系統有很多要素，人、財、原料、能源這些都是資源信息，企業目標就是為社會提供一定的產品和服務，取得經濟效益。而企業是由各個要素組合而成的，企業本身就是一個系統。

1．系統的要素

把人、財、物、信息這些要素很好地進行組合，使這些要素能夠發揮最大的作用。要用最少的資源獲得最大的產出、獲得最高的經濟效益，這就是對要素進行組合的根本目的。

2．開環式和閉環式循環系統

系統由輸入轉換到輸出是一個開環的過程，就是輸入了相應的資源以后，轉換成產品提供社會。至于社會對提供的產品和服務反映怎么樣？是不是完成了生產計劃的要求？這些并沒有反饋信息，這就是開環系統，它只有輸入、轉換和輸出。

圖1－2 開環式系統模型

閉環的系統就是輸出以后返到控制機構，控制機構又返到輸入。

圖1－3 閉環式循環系統

比如，產品到社會以后，社會對產品產生反饋信息，這些反饋信息通過反饋機制進入輸入端，如果產品質量有問題，這樣就可以改變輸入，即采取相應的改進質量措施；如果生產過量就減少生產數量，使系統更加符合實際的需求。

開環系統和閉環系統是不一樣的，閉環系統因為有反饋可以進行控制，也就是管理學家西蒙所說的“沒有反饋就沒有控制”。所以，只有通過反饋信息了解現實情況和預想計劃的差距，才能夠更好地控制整個管理過程。現在很多系統都是閉環系統。3．開放系統和封閉系統

開放系統就是系統向外界開放，與外部有環境聯系。封閉系統是完全跟外界隔絕的系統。封閉系統只是在實驗室中，在特定的環境下才存在的系統，企業系統都是開放的系統。因為企業跟外界在物質、信息、人各方面有不斷的交流。

對一個開放系統應該用開放系統的觀點來看待。系統內部還有很多子系統，比如財務系統、物資管理系統、生產系統。這些系統是企業系統的子系統，企業系統就是它的環境，它與系統有很多物資和信息的交流，都要受到環境的影響。企業要向外界開放，社會就是企業的環境，企業要受到社會各個方面的影響，包括政府政策的影響，合作伙伴、供應商、銷售商、協作部門的影響。所以說企業是一個開放系統，外界就是環境，企業系統應是一個閉環的開放系統。

4．物質系統和概念系統

物質系統是企業系統的一部分，資源里面的人、資金、原料、能源、設備，這些都是物資。

【案例】

在企業的生產或者服務過程中有物流的過程。生產企業通過物料輸入，最后轉換變成產品就是輸出；商業企業的輸入可能是從批發商那兒來的，大包裝的物資，通過轉換分成小包裝的或者進行加工擺上貨架，再出售給顧客，這也是輸出。這些都是物流的過程，也就是物質系統的過程。

跟物流相聯系的還有信息流，只要有物質的流動就有相應的信息流動，在手工處理的過程中，也有相應的信息跟隨著物流的流動。

【案例】

比如，采購物資，訂貨會有訂貨單，發貨有發票，物資進入倉庫有入庫單，從倉庫里發出來到車間有領料單，都有單據。我們把這些信息都存到計算機里。所以凡是發生物流的地方都有相應的信息流，管理人員通過信息來了解物流的情況，并控制物流。物流的流動速度、方向、流量都是通過信息流來控制的。

管理人員的作用就是通過概念系統了解物流、控制物流，并對概念信息系統進行信息處理。

５．系統思維方式的重要性 以系統的思維方式來觀察企業和公司的運作，將企業和公司看作嵌入大系統（或環境）中的一個系統。這是一種抽象的思維方式，但卻對經理們具有潛在的價值。系統思維方式可： ①防止經理們在錯綜復雜的組織結構和瑣碎龐雜的工作中茫然不知所措； ②根據整天的需要來設定正確的目標； ③強調各部門協調運作的重要性； ④認識到系統與環境間要相互溝通和聯系； ⑤由閉環系統得到的反饋信息具有很高的價值。

以計算機為基礎的信息系統

信息系統在計算機誕生以前已經存在，它是人工的信息系統。現在有了信息技術，有計算機的硬件、軟件和網絡通信設備的支持，信息系統就發生了變化。

（1）數據處理系統（ＥＤＤ）。數據處理系統就是用計算機來處理數據，以提高企業的工作效率。數據處理系統不但能夠提高效率，而且能夠在局部上提高企業的效益。

（2）管理信息系統（ＭＩＳ）。管理信息系統不但支持低層的管理人員，而且可以支持中層人員的管理控制，為高層也能提供某些信息。

（3）決策支持系統（ＤＳＳ）。決策支持系統就是為高層人員做決策服務的。

（4）辦公自動化（ＯＡ）、人工智能（ＡＩ）、專家系統（ＥＳ）。這些都是為了高層管理服務的。

圖1－4 ＣＢＩＳ模型

我們把以計算機為基礎的信息系統簡稱為ＣＢＩＳ，從開始簡單的數據處理發展到管理信息系統，在管理信息系統中包含了很多數據處理的功能，然后發展到了決策系統也包含了管理信息系統和快遞處理功能。ＣＢＩＳ主要支持高層的決策，同時對于中層、低層的管理工作也同樣支持，這形成了信息系統的衍變，由支持低層到支持中層，到支持整個企業的管理決策，這就是以計算機為基礎的信息系統的發展過程。

【本講總結】

信息是管理者掌握的五種資源之一。所有資源，包括信息都可以進行管理。信息系統的地位隨著企業間競爭的加劇、生存環境的復雜化和計算機功能的日益強大而變得越來越重要。本講介紹了管理信息系統的概況包括：管理信息系統的定義、數據和信息、管理信息的作用、管理者、管理者與系統、以計算機為基礎的信息系統、信息服務組織的地位等內容。

【心得體會】

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第2講 計算機處理基礎

【本講重點】 ◇信息服務的組織 ◇計算機處理基礎

◇數據庫和數據庫管理系統

上一講我們講了信息管理系統概述中７個問題中的６個問題，下面接著講第７個問題：信息服務的組織。

信息服務的組織

1．組織類型

管理信息系統必須要有一個組織對它進行管理和服務，這個組織在企業中應處于什么樣的地位？通常分為下列幾種情況：

（1）當管理信息系統只是完成某一部分簡單的電子數據處理時。這時用管理信息系統做一個工資表，或者進行某一方面的統計，打印統計報表等這樣一些簡單的職能。屬職能部門底下的具體業務部門所領導。（2）當管理信息系統的應用范圍擴大到可以協助某一個職能部門完成其全部信息管理時。比如財務的信息系統可對財務處的整個職能進行全面的信息支持，它就屬于這個職能部門領導。比如財務的信息系統其財務管理軟件，就能處理財務處管理的整個部門的信息支持和管理。

（3）當管理信息系統范圍更加擴大時。為了支持對于整個企業的高、中、低三個層次的全面管理，應該有一個企業副經理，可主管幾個方面的工作，其中之一就是信息中心，就是信息服務組織。

（4）信息系統的應用范圍不僅在管理上用計算機，而且在生產控制、技術部門都用計算機時。比如說用計算機輔助設計、輔助工藝、輔助制造，在管理中運用管理信息系統來支持整個管理工作。在這種情況下，企業中的信息組織應該有一個副經理直接負責這一方面的工作。

2．信息專職人員

圖2－1 各類人員通信鏈

信息組織中的工作人員包括：系統分析員、數據庫管理員、網絡工程師、操作員、程序員，他們之間是一種什么樣的聯系呢？上圖就反映了他們之間的聯系以及他們跟用戶的聯系。

（1）系統分析員。系統分析員是同信息系統的使用者一起來開發新的系統并改進現有系統的。系統分析員的職責是確定系統的目標和需求，并帶領其他人員分析系統的現狀，進行可行性分析和提出實施方案。（2）數據庫管理員。數據庫管理員是協同信息系統使用者和系統分析員創建含有信息系統所需的數據和信息數據庫。

（3）網絡工程師。網絡工程師同系統分析員和信息系統使用者一道建立各種計算資源連接在一起的數據通信網絡。網絡工程師需同時具備計算機領域和通信領域的專業技能。

（4）程序員。程序員根據系統分析員設計的系統模塊，具體編寫和操作計算機程序，計算機程序能使計算機中的數據轉換成有用的信息。（５）操作員。操作員負責操作大規模的計算機設備，如大型機和微型機。操作員要負責監控計算機的控制系統，負責計算機的外部設備的運行，例如打印機、掃描儀等。

3．計算機最終用戶的發展趨勢

隨著計算機應用知識的普及，計算機軟件知識越來越容易掌握，在這樣的情況下，學習運用計算機，將越來越容易。將來逐漸達到不需要很多的信息中心的工作人員來進行工作，而是在一些信息專家的支持之下，用戶自己就可以完成他所需要的信息處理任務，在他需要時直接通過信息專家給予信息的支持，而多數情況下只是用戶直接運用計算機。這個發展方向使得用戶普及計算機知識顯得更為重要了。

4．ＣＢＩＳ的生命周期

計算機信息系統本身是一個人工系統，人工系統都有產生、發展、消亡的過程，這個過程叫做生命周期。一個計算機的管理信息系統的生命周期，通常分為以下５個階段：

生命周期是一個不斷發展的過程。

圖2－2 系統生命周期圖

在整個生命周期中，管理人員與信息專家各有不同的職責。

表2－1 管理者和信息專職人員的職責

◆規劃階段。主要是經理人員來規劃建立一個什么樣的系統，要達到什么樣的目的，怎樣為整個企業的戰略服務，信息專家要支持經理人員，了解企業的整體目標范圍并提供咨詢。

◆分析階段。信息專家研究企業現代管理情況時，管理人員要積極支持，因為管理人員最清楚這個管理系統，信息專家分析中如有錯誤，管理人員要糾正錯誤，要幫助他進行分析。

◆系統設計。系統應分成幾個子系統，應分哪些模塊，它的調用關系，對哪些模塊完成哪些管理功能，用戶界面的劃分，為用戶顯示哪些信息，打印哪些圖表，這些都要在設計階段由信息專家進行設計、管理人員予以支持來完成。

◆實施階段。信息專家編寫程序、調試程序、測試程序，管理人員也要了解測試的情況，檢查系統是不是滿足要求，而且經常要對信息專家提出意見。所以在整個生命周期當中，都需要管理人員的參與，有時候管理人員還起到非常重要的作用。所以，管理人員要對管理信息系統的整個開發過程有所了解。

【自檢】

管理者在系統的生命周期中應該扮演什么角色？ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

計算機處理基礎

計算機系統由硬件和軟件兩大部分組成。硬件是計算機操作必備的實體設備。系統軟件是針對公眾應用所需要的支持系統。應用軟件是針對不同的用戶應用所需的支持系統。這些共同組成一個計算機系統。下面重點講計算機硬件、計算機軟件、用戶友好、計算機系統層次和多媒體５個問題。

計算機硬件

硬件是計算機物理設備的總稱，也叫硬設備。包括中央處理器和外部設備。而中央處理器又是由運算器、控制器和存儲器所組成的。主存儲器中存儲了計算機要處理的指令，控制器對取得的計算機指令，進行分析然后控制運算器，進行運算得出數據，這就是中央處理器的功能。

要把數據輸到中央處理器中，就要通過輸入設備，輸入到主儲存器，再存儲到外存儲器，因為主存儲器的存儲容量有限，它只能存儲到計算機內，中央處理器需要處理的程序和數據，還有暫時用不著的程序和數據就暫時存儲在輔助存儲器里。所以外部設備必不可少。

圖2－3 計算機原理圖

【自檢】

ＣＰＵ由哪幾部分構成，并簡要說出各部分的功能及相互之間的關系。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

計算機軟件

軟件由系統軟件和應用軟件兩部分組成。

1．系統軟件

系統軟件是由計算機廠家提供的、用于支持廣大用戶使用的一個支持軟件。系統軟件的三種基本類型是操作系統、公用程序和語言翻譯程序。（1）操作系統

操作系統是管理計算機的操作、處理公司數據的軟件（應用軟件）、硬件，作為聯系用戶的接口。操作系統主要是為了能夠擴大計算機的功能和它的使用范圍，也可以說它是面向計算機自身的。操作系統可執行６項基本功能：

①作業調度。它們可以利用公司確定的優先級決定作業執行的順序。②硬件和軟件的資源管理。它們可能將用戶的應用程序裝入主存儲器，然后供各種硬件單元執行它。

③維護系統安全。它們可能要求用戶鍵入指令——一組確定用戶有權使用系統的字符。

④使多個用戶共享資源。它們可能同時為多個用戶調度和執行應用程序，這個特征成為多道程序設計。⑤處理中斷。中斷是操作系統使用的一種技術，它臨時掛起一個程序，以便另一個程序得以執行。當程序請求一個不要求ＣＰＵ的操作（如輸入或輸出）或程序超出預定的時間限制時，就要求執行中斷。⑥維護使用記錄。它們可能保留每個用戶使用每個單元（ＣＰＵ、輔助存儲器和輸入輸出設備）的時間量。維護這種信息一般都是為了用戶為其使用的計算機資源付費。（2）公用程序

公用程序是一種例行程序，它使用戶能夠完成不是用戶的特定應用程序獨有的基本數據處理職能。有些例行程序使用戶能夠拷貝文件、刪除文件、分類文件內容、合并文件或準備可拆裝存儲媒介，其他例行程序則允許計算機操作員恢復丟失或損壞的文件、監控系統的行為甚至控制用戶與計算機之間的數據流動。公用程序可以說是面向計算機管理人員的，它包括了計算機使用過程中日志程序、計算機的診斷程序等等。計算機出了硬件故障可以啟動診斷程序，這樣就可以找出計算機故障在哪里。所以像這些公用程序，就是為了方便計算機的工作人員能夠更好地管理計算機。（3）語言翻譯程序

語言翻譯程序就是把機器能識別的0、1這兩個符號，轉變成使用語言，通過編寫的語言程序，翻譯成目標程序，目標程序才能執行，把輸入數據變成輸出的數據。

①第一代語言——機器語言。早期計算機用機器語言編程，這種語言是一串ＣＰＵ能夠解釋和執行的0和1。機器語言非常重要，因為它是計算機理解的唯一語言。然而，機器語言難以使用，計算機科學家發明了與人的通信更為相似的程序設計語言。程序以程序員的語言書寫，并在運行時翻譯成機器語言。程序員書寫的程序稱為源程序，翻譯后的機器語言程序成為目標程序。將源程序轉換成目標程序的系統軟件就是翻譯程序。

②第二代語言——匯編語言。第一個翻譯程序成為匯編程序，它們使程序員可以用匯編語言（第二代語言）編碼。匯編語言使用助譯名代表要執行的操作；符號名代表被處理的數據。此外，程序員書寫的源指令與翻譯而成的目標指令之間存在一一對應的關系。這意味著，如果目標程序要求５00條指令，程序員就不得不寫出差不多這么多的指令。盡管從程序員的觀點看，匯編語言是對機器語言的重大改進，但是它有一個很大的缺陷：對ＣＰＵ的每種型號，匯編語言是不同的。這樣一來如果一家公司要更新其計算機機型，那么它將不得不重寫它的所有程序。這個要求導致新一代翻譯程序的出現。

③第三代語言——編譯程序和解釋程序。與匯編語言不同，第三代語言可能從一條源程序指令產生多條目標程序指令，這意味著程序員書寫的代碼更少。此外，第三代語言的語法更像用戶語言的語法。常見的第三代語言包括ＣＯＢＯＬ、ＰＬ/Ｉ、ＢＡＳＩＣ和Ｃ。

④第四代語言——自然語言。第四代語言（縮寫為4ＧＬ）是指使程序員或用戶指示計算機做什么而不是如何做的一種語言。使用自然語言這個術語是因為4ＧＬ的語法與我們的日常語言極為相似。第四代語言具有功能強大、用戶友好的特點。4ＧＬ包括廣泛的軟件類型：數據庫查詢語言、建模語言、極高級語言、圖形生成語言、報表生成程序、應用生成程序。

2．應用軟件

我們經常會接觸到應用軟件包，這軟件包可能是由一些軟件公司生產的，是針對一定的用戶群，解決一定的普遍的問題，這樣的應用軟件包，是一種商品化的、針對用戶的需要開發出來的、有一定通用性的用戶群的用戶程序。（1）用戶程序設計 大多數使用大型計算機的公司都有自己的信息專家隊伍。這些專家大部分就職于信息服務部門，但是越來越多的信息專家分配到用戶單位中去。專家的任務是設計滿足公司獨特需求的計算機系統。他們的工作成果就是用戶程序設計軟件庫。（2）現成專用軟件包

①通用業務的軟件包。用戶群比較大，像現在用友或者金蝶做的財務軟件包。財政部所需要的報表，針對國內的財務系統，他的用戶群成千成萬的企業都需要這種軟件包。

②行業的軟件包。是針對某一個行業做的，如有酒店管理的軟件包、房地產軟件包等等，這是針對不同的行業所用的。

③提高組織結構工作效率的軟件包。現在用得比較多的軟件包就是項目管理的軟件包，很多的項目，工程項目或者是科研項目，或者是軟件開發項目，這些項目怎么樣來控制它的工作進度，怎么樣根據工作的進展來調配它的資源，就有一個項目管理的軟件包，它可以幫助使用者根據項目的發展進度來控制它的工作進度。

④提高個人工作效率的軟件包。因為普遍認為微型計算機是個人工具，因此大多數個人生產率軟件包都在微機上運行。這類軟件包包括字處理程序、電子數據表、圖形軟件包和桌面處理系統。這些例子的一個共同的重要特征是個人可以使每種軟件符合自己的特殊需要。

用戶友好

用戶對于應用軟件的要求一般都是要求使用方便，現在還要求界面能夠友好，就是看起來要舒服，一般能夠引導用戶交流、對話，這里有菜單式的，有填表式的，當用戶使用軟件遇到困難或拿不準該選哪一項時，能夠提供幫助信息。圖文用戶界面中一些圖形看起來很直觀，這些都是對應用軟件的要求。對于管理信息系統，這個應用軟件一般也都有這些方面的要求的。

計算機系統層次

圖2－4 計算機系統組成及層次關系

在計算機系統中，硬件、軟件的層次中心是硬件，用戶在最外層。硬件離用戶最遠，硬件功能的第一步擴充是操作系統，操作系統直接跟硬件打交道。再外層是語言翻譯程序和數據庫管理系統，它們必須在操作系統的支持下才能夠工作。所以，語言翻譯程序是通過操作系統才能跟硬件打交道的，所以在操作系統的外層是語言的翻譯系統和數據庫系統。再外層是應用軟件或者應用軟件包，因為很多的應用軟件和應用軟件包，都是在操作系統支持下的每一個程序或者是哪個數據庫支持之下編制的。如果沒有相應的語言或是數據庫的支持，這個應用軟件包不可能使用，所以我們在應用軟件、應用軟件包都要說明，它是在哪一個語言或者是數據庫管理系統的支持之下，它是用哪個操作系統支持的。

多媒體

1．多媒體內容

一種結合了若干不同形式計算機輸出的計算機技術稱為多媒體。多媒體系統包含多媒體的輸入和多媒體的輸出。

（1）多媒體輸入

可以通過攝像機、錄像機把圖象輸入，通過麥克風、錄音帶可以把聲音輸入，所以多媒體有圖像、圖形和聲音的輸入功能。（2）多媒體輸出

可以通過電視機的屏幕、計算機的屏幕輸出，可以有圖象的輸出，電影的輸出和動畫的輸出，還有聲音的輸出。

2．多媒體應用

△ 商業廣告。商品的多媒體應用使我們有了聲音、圖像的顯示，所以很多商業上廣告，很多宣傳品都可以制成多媒體。

△ 區域辦公。可以通過多媒體開電子會議，開電子會議的人可以在不同的地點，通過多媒體傳輸，可以看到在不同地點不同的參與人員的發言，可以聽到他們的聲音，可以看到發言人的圖像，這樣就像在一個辦公室里討論問題一樣。

△ 網絡課堂。現在有些大學把國外的課堂實況通過網絡傳輸過來，這樣就有在國外課堂聽課同樣的效果。多媒體在商業上的應用非常多，開放多媒體步驟就是要對定義多媒體的問題，進行概念設計、內務設計，寫出相應的腳本，然后設計它的圖形，再產生系統、系統測試和使用系統這樣一個過程。像很多的網絡課堂就是采用了這樣的步驟形成的。

數據庫和數據庫管理系統

因為管理信息系統是以數據驅動的，數據庫和數據庫管理系統在管理系統中，就要研究信息如何存放到計算機里，在計算機里怎么來組織、管理數據。所以，這個內容對于管理者來說也是必須了解的知識。

數據組織的層次

△ 第一層次是數據項，數據項是數據在計算機里存儲的最小的邏輯單位，它描述了事物的某個方面特征。△ 第二層次是幾個數據項的集合，描述了一個實體，就是一個記錄。△ 第三層次是相同類型數據的實體的集合，就形成了文件。△ 第四層次不同類型的文件進行有機的組合就形成了數據庫。

為什么有了文件還要形成數據庫呢？因為原來形成的文件有很多地方有很多重復的內容。例如：

組成數據庫的好處：

（1）消除重復記錄。要分別建立文件就有很多內容會重復，假設這些內容只出現一次，那么就可以減少很多重復。

【案例】 例如把工資部門的姓名、出生年月、性別、職務這些項目去掉，只保留職工號，相對應的姓名、出生年月項目可以在人事部門找到，教育部門也有職工號、學歷和培訓時間項目，這個培訓是什么時間完成的，可以記錄的很詳細，根據職工號，相對應的姓名、出生年月、性別、職務也可以在人事部門記錄中找到。

（2）修改方便。修改的時候，我們就不必要從多個文件中去修改了，只要修改一個文件就行。（3）避免不一致性。

例如原來的職務在三個文件當中有，他的職務改變以后，人事部門給變更了，工資部門也變更了，可是在培訓部門忘了給變更，這就是數據出現不一致。使用數據庫就可以避免數據不一致。

（4）實現數據共享。只要是數據庫存貯的數據，就可以跨越這個文件的界限，可以提供數據組合，使得不同的部門共享這些數據。

【自檢】

請你談談數據庫建設對于企業的重要意義。

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數據通信

計算機的數據通信就是借助于電子或是電磁設備、光纖或是微波信號，將數據從一臺計算機傳輸到另一臺計算機。

比如一個計算機終端，通過調制解調器把計算機里的數字信號轉換成模擬信號，通過電話線傳到另一個部門，這個部門把模擬信號又變成數字信號，送到計算機，這樣就完成了計算機數據通信功能。

圖3－2 基本數據通信示意圖

計算機網絡的概念

計算機網絡是計算機通過計算機技術和通信技術結合的產物，它是將地理位置不同的計算機，通過通信設備和線路連接起來用完善的網絡軟件向諸多用戶提供各種運用服務，從而實現數據、程序和硬件等各類資源共享的一個系統。所以計算機網絡是通過數據通信設備和線路，把地點不同的，具有不同獨立功能的計算機聯系起來，實現數據、程序和硬件各類資源共享的一種系統。

計算機網絡的功能

計算機網絡的功能主要體現在以下幾個方面：（1）數據通信。

（2）資源共享。就是數據、程序、硬件這三類資源的共享。

（3）分步處理。一個大的程序，可通過計算機網絡進行分步處理，由不同地點的計算機來幫助處理這個大的程序。

目前來講，計算機網絡達到了數據通信和資源共享的功能，分步處理只是在一部分計算機網絡中得以實現，普遍實現還存在一定的困難。

網絡的類型

相互連接在一起的所有數據通信設備叫做一個網絡。將設備聯網以實現通信。數據通信網絡可以是廣域網、局域網、城域網，也可能是它們的組合。

（1）廣域網（ＷＡＮ）。利用各種通信設施覆蓋廣大區域，如長途電話、衛星傳輸和海底電纜。廣域網一般涉及主計算機和許多不同類型的通信硬件和軟件。例如，國際銀行業務網絡和航班訂票系統。

圖3－3 廣域網模型（2）局域網（ＬＡＮ）。局域網覆蓋的是有限區域。一個典型的局域網，它連接幾百臺微型計算機，這些計算機都局限在相對小的區域內，如一幢建筑或幾幢臨近的建筑（例如校園網）。由于局域網能使多個用戶共享軟件、數據和設備，這對公司有很大的吸引力。

（3）城域網（ＭＡＮ）。就是跨越整個城市的網絡。

【自檢】

分別舉出你所知道的廣域網、局域網、城域網的例子。

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企業與網絡

對于企業來說，企業的網絡怎樣與Ｉｎｔｅｒｎｅｔ（因特網）相聯系？企業與它的供應商、銷售商和它的協作單位互相之間有哪些聯系？首先介紹一些概念：

△ Ｉｎｔｅｒｎｅｔ是由世界上成千上萬個計算機、廣域網和局域網通過一

定的通信方式連接起來形成的一個巨大的網絡信息系統。其最大特點是網絡信息共享，對企業來說它最大價值是支持電子商務的實現，所以，Ｉｎｔｅｒｎｅｔ也叫做網際網，它是廣域網互相之間再聯系起來的網絡。

△ Ｉｎｔｒａｎｅｔ是指跟全球互聯網隔離開的一個較小的電子專用的空間，是由企業或者由組織采用Ｉｎｔｅｒｎｅｔ技術建立起來的一種虛擬的相對獨立的專用的網絡。就是企業里隔離出來的一個專用的空間，是為企業服務的一個專用網絡。

△ 企業網絡是Ｉｎｔｅｒｎｅｔ對企業之外特定用戶安全的延伸。它通過Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的技術與通過認證的用戶，包括它的供應商、顧客、合作者等來分享公司內部網絡部分信息和部分運用的半開放專用網。

圖3－５ Ｉｎｔｅｒｎｅｔ基本結構

企業內部的Ｉｎｔｒａｎｅｔ，就是上圖這樣一個結構。企業要跟Ｉｎｔｅｒｎｅｔ相聯系，可能還有一個防火墻，這個防火墻就使得只有特定的用戶信息才能夠進入企業內部網絡，這樣就避免了一些黑客、病毒對于企業的襲擊。

計算機網絡每一企業內部的用戶跟服務器也是通過計算機網絡來互相通信，也是通過ＴＣＰ/ＩＰ傳輸控制協議和Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的協議來傳輸的相應的數據，它的特點就是因為有了防火墻與Ｉｎｔｅｒｎｅｔ相隔離形成這樣一個空間，Ｅｘｔｒａｎｅｔ就是這個空間在Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的基礎上更進一步擴大，擴大了與用戶、供應商聯系，又造成一個比較大的空間，他們對Ｉｎｔｅｒｎｅｔ外部的聯系也是有防火墻保護，這樣就保證了Ｅｘｔｒａｎｅｔ內部的安全性，這就是網絡通信的基本結構。Ｉｎｔｒａｎｅｔ的特點：

△ 開放性。通過Ｉｎｔｅｒｎｅｔ，可以跟外界有廣泛的信息聯系。△ 安全性。通過防火墻能夠保證系統內部的安全。

△ 運用多媒體的技術。傳輸信息不僅有數字信息，還有多媒體的信息，如圖像、聲音都可以傳輸。△ 操作簡易、開發簡單。

管理信息系統的開發

系統開發是建立信息系統過程中最重要的、必不可少的工作之一，系統開發工作做的好壞，直接影響到整個系統的成敗。

信息系統開發概述

1．信息系統開發的任務

系統開發的任務就是根據企業管理的戰略目標、規模、性能等具體情況，從系統的觀點出發，運用系統工程的方法，按照系統發展的規律為企業建立起計算機化的信息系統。其中最核心的工作就是設計出適合于現代企業管理要求的應用系統軟件。

2．信息系統開發的特點

管理信息系統開發的成果或產品是一套專用的應用軟件系統。這套軟件產品的生產與一般硬設備的生產過程和單項事務的處理程序編寫相比，具有以下特點： 復雜程度比較高 是一個創造性活動 質量要求高 產品是無形的

（1）復雜程度比較高。企業都有各自不同的情況，組織、人員，還有具體的產品和服務，這就要求管理信息系統應用軟件要反映出企業的組織功能，反映出生產和服務的特點。要涉及到機構、人員、生產過程或者服務過程這些經常變化的內容，使得建立管理應用軟件系統變得比較復雜。

（2）是一個創造性活動。因為企業的不同，所以很難買到完全適宜于企業的管理信息系統應用軟件，即使買到的應用軟件包與企業的應用情況相似，一般情況下也都要做修改，現在市面上的管理信息系統軟件包很多，一般買來以后都不能直接使用，修改的工作量一般都在30%、40%左右，所以，每一個信息系統都要有開發活動，都要有創造性的勞動。

（3）質量要求高。因為計算機的軟件與編寫程序不能有任何的語法錯誤或者是語句錯誤，從管理的角度看，在引入計算機管理信息系統以前，已經有人工的信息系統，或者部分計算機化的信息系統，現在要開發一個新的信息系統來取代原來的系統，就一定要比原來的系統功能強大且便于使用，還要能夠取得經濟效益，這才能夠被人們接受。

（4）產品是無形的。軟件產品不像機械設備生產那樣，加工過程可以觀察、度量、檢測，便于控制質量。軟件產品是存儲在計算機系統之內的程序和數據，它們是無形的。雖然表現在技術資料中的軟件產品可以閱讀，但由于軟件生產的主要過程都是開發人員的智力活動，即使具有相同的設計目標，不同的人開發出的軟件產品也不會完全相同。除開發者外，其他人不容易很快理解與掌握。

3．信息系統開發的指導原則 系統具有目的性、整體性、相關性、環境適應性等特征。系統的特征反映了系統具有最本質的方面。深入分析系統的特征，根據系統發展的規律來建立系統，是系統開發的指導原則。其要點如下：

（1）系統的目的性。滿足用戶的要求是系統的出發點和歸宿，所以用戶是否滿意是衡量系統質量的首要標準。

（2）系統的整體性。用整體的觀念來開發系統，采取先確定整體的邏輯模型、再設計物理模型的開發思路。（3）系統的相關性。管理信息系統是由多個子系統（功能）組成的，整個系統是個不可分割的整體，整個系統的功能并不是各子系統的簡單相加，其功能應比所有子系統的功能總和還要大得多。組成管理信息系統的各子系統各有其獨立的功能，同時又相互聯系，相互作用，通過信息流把它們的功能聯系起來。如果它們之中的一個子系統發生了變化，其他子系統也要相應地進行改變和調整，因此，不能不考慮其他子系統而設計某一子系統。整個系統為層次結構，系統可分解為多個子系統，子系統又同樣可以分為更細一級的子系統。系統、子系統均有自身的目標、界限、輸入、輸出和處理內容。

再有就是系統有它的環境適應性，根據環境的變化而變化，所以，開發出的信息系統也一定要適應環境的變化。為了能適應環境的變化，系統必須具有可修改性、可擴充性。系統開發應該遵循以市場為指導，用系統工程化、標準化的方法進行管理，這些都貫徹到以下系統開發的具體方法中。

4．信息系統開發的組織與項目管理（1）系統開發的組織

系統開發，要有相應的組織結構作保證。

①系統開發領導小組。系統開發領導小組的任務是領導系統開發的整個工作，一般是應該由企業負責人來掛帥，成立系統開發小組，由他負責總體的領導工作。領導小組的職責范圍是： ●提出整個新系統的規劃和總的策略；

●保證這個系統能夠滿足企業不同部門對新系統的需求； ●為開發工作的安排和進度進行控制和監督； ●協調開發過程中各部門的工作； ●向上級報告開發工作的工作進展；

●委任組織機構的工作人員，規定項目小組的工作范圍。

②系統開發項目小組。就是系統開發的工作小組，負責開發的具體工作。（2）系統開發的項目管理 對開發工作還要進行項目管理，因為開發工作是一個工程項目，有許多人參加，要運用一定的資源，在一定期限內完成。為了節省資源，在規定的期限內保質、保量地完成項目，一般采用項目管理的方法進行管理。

５．信息系統開發的人員（1）人員的障礙

在具體項目的進行過程中，涉及到人員及其有關的問題。系統開發當中，亟待解決的問題就是人員障礙，如果人員的障礙不解決，系統開發很難取得成功。人員障礙包括幾個方面：

■最高級的領導沒有需求，沒有思路。如果最高級領導層對建立信息系統沒有需求，也沒有深層次的想法和思路，開發系統將面對巨大的阻力，系統的開發很難成功。

■普通的管理者對新事物有恐懼感。企業各級管理人員，由于種種原因，對開發信息系統有著不同的看法，甚至擔心新系統可能要剝奪他們的權利和地位，會威脅到部門的經濟利益和權限，所以在開發中不積極配合，更有甚者會阻撓系統的開發工作。

■把復雜的問題簡單化。由于對開發信息系統的認識不清，認為信息系統的開發是非常簡單的，只要程序一裝，系統就可以提供所有的信息。這種簡單化的想法，也是管理信息系統失敗的原因。

■信息問題導致的溝通障礙。信息專家和管理人員知識背景不同，對于問題的理解是不一樣的，溝通中就會發生信息障礙，若不能夠互相理解，就導致了信息系統不能很好地滿足用戶的需求。

■人員的素質低。如果組織中的管理人員素質太低，就無法正確地表達自己的思路，而且在系統的建設過程中不能提出有效的建議和改進思路，系統的開發就會遇到極大的障礙。（2）系統開發的參與人員

信息系統開發中，具體的參與人員就是項目小組或者工作小組包含的人員：

①組織中的高層領導。一個組織要開發信息系統，組織中的高層領導是關鍵，最重要的是公司的首席執行官對這個問題的認識。組織中的高層領導必須是系統開發小組的領導成員，并且要在把握大方向時切實地投入時間和精力。

②系統分析員。系統分析員負責實際工作的領導，他應該具有一定的管理知識，還要具有計算機現代化管理的知識和計算機的技術知識；他還應該善于處理人際關系，能與各類人員建立良好的合作關系；能正確理解各級管理人員提出的需求，靈活運用現代管理方法，將這些需求經過分析和邏輯思維轉換為計算機系統的設計方案，成為編寫程序的依據。

③程序設計人員。程序設計人員的主要任務是按照系統分析員所提出的設計方案編制、調試、修改程序，直到新系統投入運行。在系統交付使用以后，本企業的程序設計員還要負擔系統的運行維護工作，負責程序的改進任務。程序設計員應該有較強的邏輯思維能力，要掌握計算機軟件的基本知識，熟練掌握數據庫及程序設計語言。④企業管理人員。參加系統開發的企業管理人員代表用戶的角色，他們的角色在系統的前期和后期起著非常重要的作用。參與系統開發的管理人員必須是業務骨干，要了解自己的部門或者自己的工作的關鍵點和難點是什么。更重要的是能夠對未來信息系統的構成和添加哪些新功能有自己的看法。

結構化系統開發方法

1．方法概述（1）系統觀點

系統的觀點有以下特點：

目的性 相關性 整體性 環境適應性

開發方法中最普遍的就是結構化系統開發的方法，簡單地說，就是完全利用系統的觀點來考慮系統的目的性、相關性、整體性、環境適應性，進而開發這個系統。系統開發完全按照系統發展的規律，對系統的生命周期先進行系統的規劃，然后進行系統的分析。

圖3－６ 系統層次分析圖

先對整個系統進行整體分析，分析這個系統跟外界的聯系，然后再逐漸把它細化，看各個細化的各個子系統它們之間的聯系，然后再把各個子系統再細化成更進一步的小的系統，再看看它們互相之間信息是怎么聯系的，這樣逐步來分析一個系統。根據分析的結果進行系統的設計畫出圖紙來了，系統實施把這個圖紙變成了事物。系統實施把設計的結果變成實際的東西，那就是編制程序，編制軟件。（2）生命周期

系統的生命周期有以下幾個階段：

系統規劃 系統分析 系統設計 系統實施

結構化系統分析的另一個關鍵點就是任何一個系統都是有生命的，其生命周期各個階段劃分，方法雖然有些差別，但實質上沒有什么變化。從大的方面說系統一般都要經歷系統分析、系統設計和系統實施運行三個大階段。

系統生命周期的過程，可由下圖反映出來，就是系統規劃、系統分析、系統設計、系統實施。

圖3－７ 系統生命周期

（3）自上而下，逐步求精

在結構化的系統開發中，自上而下，逐步求精的思路是貫穿始終的。分析問題首先從系統的最高層開始，在把最高層的目的分析清楚之后，再向下面擴展。繼續分析下一層的系統結構，下一層的系統要素或者說子系統，又是實現上一層系統目標的手段。（4）工作成果文檔化

結構化系統分析的方法要求系統規劃、分析、設計的每一步都應該把成果文檔化，都要形成文字上的結果。

2.結構化系統分析法的總體思路

結構化系統分析的方法通常把它細化，如下圖所示：

圖3－８ 結構化系統分析法思路

有些企業沒有按照這樣做，開始時，開發單位就把企業提出的要求理解錯誤了，程序編好交付使用時，發現與所要求的應用程序完全不符合，這時整個系統就報廢了。所以由上圖說明，系統開發的每個階段一定要把好關，一定要通過相應的驗收，而且每一個階段都要有成果，每個階段的成果都要通過驗收才能夠進入下一個階段。這就是結構化開發方法的總體思路。

【本講總結】

本講介紹了數據組織的層次和數據管理活動的內容，重點介紹了數據庫的相關知識。通過這一講的學習，能夠對數據庫和數據庫管理系統有更加深入的認識。

本講還介紹了計算機網絡的概念、功能，廣域網、局域網、城域網三種基本的網絡類型，以及企業與Ｉｎｔｒａｎｅｔ的聯系。計算機網絡是通過數據通信設備和線路，把不同地點的，具有不同獨立功能的計算機聯系起來，以實現數據、程序和硬件各類資源的共享。

【心得體會】

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總體規劃和可行性研究

總體規劃和可行性研究工作是一個小規模的系統調查和分析工作，它由一個可行性研究小組來進行，研究小組的人員不在多，而需要有非常豐富經驗的人員來參加。①初步調查

首先開始初步調查，調查內容分以下幾個方面：

●企業的環境和企業的概況。企業的環境就是要了解這個企業它是受哪個上級部門的領導，它跟外界單位有哪些聯系；企業的概況主要包括企業的生產規模、人員情況、產品情況、組織情況、銷售情況等等，就是對企業大體情況的了解。

●企業的信息處理情況。要建立一個新的信息系統，就要了解原來的信息系統存在哪些問題，有哪些好的方面是需要保留下來的，有哪些問題需要解決，為什么要建立一個新的信息系統來代替舊的信息系統，這些一定要弄清楚。

●系統開發的資源情況。開發一個新的系統，準備要投入哪些資源，這個企業有沒有舊的計算機化的信息系統，在舊的系統當中有哪些設備是可以繼續用的，需要投入哪些新設備，開發新系統中準備投入多少資金，這些資金的來源如何，這些都要弄清楚。

●企業領導對建立新的信息系統的看法和態度。這一點非常重要，根據企業的實際情況，如果說企業有必要建立一個新系統來代替舊系統，而且也有資源來建立新系統，但是，企業的領導沒有一個積極的態度，不愿意在這方面合作的話，那信息系統還是不可能成功。所以，關鍵還是要了解企業各級領導對建立新信息系統的態度，尤其是主要領導人的態度。

提出系統的總體方案

總體方案包括以下4個方面的主要內容：

●系統的目標和范圍的描述。要建立一個新的信息系統，希望新信息系統能夠為企業起什么作用，這就是目標。另一方面就是它的范圍，信息系統不可能涵蓋所有的范圍，有些信息系統可能包括企業主要的信息處理部分，有一些可能只包括幾個重點的部門，所以范圍一定要界定清楚。

●系統運行環境的描述。建立一個什么層次的信息系統，跟運行環境有很密切的關系，這些會涉及到信息系統將來的運行環境要受到哪些條件的約束，有哪些方面會對它產生制約。所以對外界的運行環境必須有個描述。

●計算機的初步選型。為什么在提出總體方案的時候要提出選型呢？因為選型跟將來計算機、設備和網絡的報價有直接的關系。初步選型只是大體上確定計算機的選型范圍，以便從初步選型中做出財務規劃。●系統的開發計劃。系統開發計劃主要是把系統的開發進度大體上要排出來，對每一步所要達到的功能、每一步投入的資金、每一步完成的時間等都要有一個系統開發計劃。③可行性方案

可行性研究主要從3個方面進行：

●經濟上的可行性。要進行投資效益方面的分析，既要考慮直接經濟效益和直接投入，也要考慮間接經濟效益和間接投入。

●技術上的可行性。要考慮采用什么技術來支持信息系統的實現。一般不采用最新的計算機技術，因為最新的計算機技術通常很不穩定。

●運行上的可行性。看看運行的具體社會條件是否適合，是不是受到各方面的限制。④可行性報告

通過以上研究以后，就可以根據經濟上的可行性、技術上可行性和運行上的可行性，寫出一個可行性分析報告。這個報告的結論可能可行，也可能不可行，也可能介于二者之間。一般來說總體規劃和它的可行性研究是要求在很短的時間內完成的，都是請一些有經驗的專家組成小組來進行工作，如果不可行，這階段工作就等于沒有產生任何效益。可行性報告通過以后，馬上轉入管理信息系統的開發的實際工作，使用戶對信息系統的要求明確化。所以報告是一個非常重要的階段。

系統詳細調查與分析

掌握企業的管理情況，找出管理中的問題，了解用戶的需求，對新系統應該干什么做出分析，這個分析就叫做新系統的邏輯模型。這個系統分析是在徹底掌握原來系統工作狀況的基礎上，吸收了原來工作系統的優點、克服原系統的缺點，并結合計算機技術特點提出新系統的邏輯模型。①組織結構調查

組織結構調查往往要畫出一個組織結構圖，第一個文檔就是組織，它包括哪些職能部門、有哪些下屬的機構，這個組織結構互相之間的關聯都要用圖形表示出來，就是組織的信息關聯圖。在組織結構中，哪些職能部門是要進入信息系統管理范圍之內和作為調查的重點，那些范圍之外的部門或者是人員，與系統有哪些聯系也要搞清楚，這是關于組織結構的調查。②系統業務流程調查

組織結構調查以后，對管理信息系統范圍之內的業務要進行詳細調查，這種調查就稱為系統的業務流程調查。

③數據流程調查與分析

業務流程圖具體處理以后，把它抽象為數據流程圖，利用數據流程圖把過程表示出來。數據流程圖里的符號分別為：

●第一個符號是外部實體。用矩形框外加兩條線表示管理信息系統之外的跟它有信息聯系的部門和人都稱為外部實體。外部實體與系統的聯系主要是通過信息之間的交流來進行。圖4－1中的儲戶就是外部實體。●第二個符號是處理功能。處理功能是指內部對信息要進行哪些處理，處理功能用矩形來表示，就像圖4－1中的核對賬戶、取款處理都是銀行內部進行的處理，這就叫做處理功能。

●第三個符號是數據流或者是信息流。信息系統跟外界的聯系是通過數據流或者是信息流進行的，在內部各個職能部門之間的聯系也是通過這個信息流和數據流進行的。所以數據流表示的符號就是用一根箭頭線來表示，箭頭指向為數據的流動方向。

●第四個符號是數據存儲。數據存儲就是一個矩形少一條線，像個賬本一樣，數據存儲就像圖4－1中的賬戶或者是存款單。

圖4－1 銀行取款過程的數據流程圖

④建立系統邏輯模型

通過數據流程圖的繪制，可以了解企業管理過程。數據流程圖實際上

就是對整個管理信息系統的邏輯模型的一種描述。但是只有這個圖還不夠，還要進行數據分析，要建立數據字典，數據字典里有各種數據流。上面講的銀行取款的過程，只是銀行諸多業務里的一項業務，要想把所有的業務都分析清楚就必須要有一整套的數據流程圖。

上圖中企業只是跟供應商、分銷商和銀行有信息聯系。與供應商的信息聯系是企業用訂貨單向供應商訂貨，有一個訂貨單；跟分銷商的信息聯系是企業用發貨單向分銷商發貨。這表示了頂層的數據流程圖，就是把整個系統看做只有一個功能的頂層的數據流程圖。

把頂層的數據流程圖的功能進一步分解，外部實體沒有變化，把內部的功能分細了，一個總的系統由很多子系統所組成，它們互相之間又是緊密相連的。

企業管理信息系統有三個子系統，即：財務管理、生產管理、營銷管理信息系統，生產管理跟供應商有聯系，營銷管理跟分銷商有聯系，財務管理直接跟銀行打交道，而財務管理、生產管理、營銷管理之間又有信息聯系。生產管理還分為原材料的管理、生產計劃管理、生產的作業計劃管理，它們之間的一些關系又可以做數據流程圖，這樣就可以分層次來分析這個系統。分層次系統分析的好處： 了解系統詳細、具體的內容

根據管理人員的層次分別查看不同層次 便于不同層次管理人員的交流

系統分析以后必須請有關專家、企業領導一起來討論，進一步分析是不是符合企業的實際情況。因為系統分析的邏輯模型，就是系統設計的依據，這是非常重要的。（3）系統設計

系統設計實際上就是把系統分析的要求，通過計算機來實現。設計出一個好的系統，將來既是便于修改又是好使用的系統。①總體結構設計

根據結構化系統的設計思想，為了減少系統的維護工作，必須對系統的總體結構進行認真設計，其設計思路應是自上而下，逐步求精，要根據系統的功能劃分結構的各部分的模塊，模塊應該盡可能獨立；模塊間的連接，應該以數據耦合為主。②數據庫設計

整個企業要建立多少個文件？這些文件之間是一個什么樣的聯系？采取什么樣的結構是最好的？這就是數據庫設計的內容。實現數據的合理存儲和數據的共享，是數據庫設計的目標。③計算機和網絡配置方案

計算機和網絡的配置，包括計算機選型和網絡選型。在確定信息系統功能之后才能夠確定計算機和網絡的配置方案，這個配置方案跟前面的總體方案的配置方案不一樣，這是個非常詳細的配置方案。④系統的詳細設計

●代碼設計。計算機信息系統中涉及到很多文件，這些文件描述了不同的人、事、物，設計代碼要做到一人一碼、一事一碼、一物一碼。

●人機接口設計。人機接口就是人要向計算機輸入，計算機要向人要輸出。屏幕顯示，要快速明了，使人易于操作。

●打印報表的設計。邏輯模型確定實施后，需要有合格的報表格式，按照圖紙進行加工。所以這也是關鍵的一步。

結構化系統開發方法的第四步驟系統實施將在下一講介紹。

【心得體會】

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系統實施

①系統實施的準備

系統實施準備主要包括購置計算機和必要的附屬設備；購置系統實施所需要的軟件；培訓各類工作人員；數據準備以及管理方面的準備。②系統測試

系統測試包括多方面的測試，首先對一些程序模塊進行測試，然后把模塊連起來進行測試，測試系統能不能達到原來設計的目標。技術人員進行系統測試以后，還應該由用戶參與進行驗收測試。③系統轉換

系統測試通過以后，要進行新舊系統的轉換，這關系到新系統能否順利代替舊系統進行工作。系統轉換有以下幾種形式：

●立即轉換。舊系統用到某一天，就立即轉換成新系統。這種情況一般多適用于規模小、風險小的系統。小系統可以采用立即轉換的方式，即使有一點風險，但影響范圍也比較小。

●分階段轉換。舊系統轉換為新系統分多個階段進行。分階段轉換需要注意，人工系統跟計算機系統的接口問題，一定要處理好。

●并行轉換。舊系統跟新系統有一個并行的時間，這個并行時間少則一兩個月，多則半年。舊系統、人工系統、新型系統、計算機系統同時工作，開始以人工系統取得的信息作為管理的依據，一段時間以后，新系統得出的結果與人工系統得出的結果相一致，就用新系統得出來的數據作為依據。舊系統繼續運行得出來的數據可以用來進一步驗證新系統。當沒有問題了，就可完全轉換為新系統運行。

圖５－1 新舊系統轉換形式

④系統維護

系統維護是在新系統正式運行后開始的。這方面的工作要求規范化、制度化，有專人負責。當正常維護工作進行不下去時，按照生命周期的觀點，系統就應該開始新一輪的循環了。

結構化系統開發方法的優缺點

（1）優點

①整體思路清楚，目標明確。

②設計工作中階段性非常強，有利于系統開發的總體管理和控制。③在系統分析時可以診斷出原系統中存在的問題和結構上的缺陷。（2）缺點

①用戶要求難以在系統分析階段準確定義，致使系統在交付使用時產生許多問題。②用系統開發每個階段的成果來進行控制，不能適應事物變化的要求。③系統的開發周期長。

原型法

1．原型法概述

原型法的模式與開發過程對系統進行分析、設計、編程和運行以及結構化的內容相類似，不同點就是不需要對系統進行長時間和非常細致的分析、設計，只是對系統有個大致的了解，對它的主要功能進行初步分析、初步設計和編程以后就馬上運行，以后在與用戶進行交流中再進一步改進。

圖５－2 原型法思路模型

2．原型法的實現步驟

（1）確定用戶的需求，通過需求分析建立模型。（2）建立管理信息系統的原型。

（3）讓用戶運行和評價原型，然后根據用戶的修改意見來修改原型。（4）建立新原型再請用戶來運行評價，一直到滿意為止。

圖５－3 原型法模型

3．原型法產生的背景

（1）由于用戶對計算機不了解，提出要求不準確。（2）用戶跟開發者的知識結構不同，難以溝通。

（3）用戶的需求是多方面的，結構很復雜，很難用抽象的模型和結構充分表達。（4）沒有實際的啟發，對復雜的問題不容易準確地描述。4．原型法的優缺點（1）優點

①改進了用戶和設計者的互相交流方式，用戶的滿意度高，更加貼近實際。②開發的風險比較低。

③用戶的培訓時間縮短，簡化了信息系統。

④管理起來比較簡單，成本比較低，應變能力比較強。（2）缺點

①開發工具要求比較高。②對復雜大系統比較困難。

面向對象法

1．面向對象法概述

面向對象是一種新的系統設計方法學，也是一種認知方法學。該方法可以用于程序設計，也可用于信息系統的開發。根據以前討論的結果，對面向對象法可作如下解釋：（1）客觀事物都是由對象組成的。（2）對象是由屬性和方法組成的。（3）對象之間主要通過傳遞消息來實現。（4）對象可以按其屬性進行歸類。

對象是數據（屬性）和操作（方法）的封裝單位。數據反映了對象的狀態。操作是在外界條件激發下使數據狀態改變。這里激發的因素就是對象間的通信，稱為消息。

圖５－4 對象與消息的關系

面向對象的方法目的就是要提高軟件的可重用性、擴充性和可維護性，使軟件系統向通用性方向發展。軟件開發不能只針對一個企業就只能適用這個企業，而應該可以在其他企業重新使用。一旦企業目標或者生產方向發生變化，面向對象方法使系統改變或者擴充更加方便。

2．面向對象法的“類”

類是指一組具有相同結構的操作和約束條件的對象。類的下層稱為子類，上層稱為超類。子類能夠繼承超類的屬性、操作和約束規則，這就是類的繼承機制。

從下圖中可以看出，職工有職工號、性別、姓名、出生年月，這是一個類。干部、技術人員、工人是職工這個類的子類，職工就是干部、技術人員、工人的超類。子類能夠繼承超類的屬性、操作和約束規則，這就叫做類的繼承機制。繼承性使面向對象法有較好的擴充性和重用性。

3．面向對象法的顯著特點

描述所研究的問題，確定非形式化的求解策略 識別問題空間中實體及其相互關系，使策略形式化 針對數據和過程描述涉及實現細節

【自檢】

試述面向對象方法的含義，并舉出一個類的例子。

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各種開發方法的比較

當前采用的比較多的系統開發方法有三大類，即結構化的系統開發法、原型法和面向對象法。三類方法各有千秋。結構化的系統開發法是經典型開發法，強調從系統出發，自頂而下，逐步求精地開發系統。開發過程中始終貫穿著這個思想。開發過程很規范，思路清楚。但是總體思路上比較保守，是以不變應萬變來適應環境的變化。原型法強調開發方與用戶方交流，從思路上看比結構化系統開發法要先進。原型法在計算機的開發工具上要求比較高，對中小型的信息系統開發應該說效果很好，但對大型的、復雜的系統，原型上的制作有相當的困難。在實際應用中，通常與結構化方法結合起來一起使用。面向對象法是從全新的角度看問題。它不同于結構化系統設計法自頂向下地分析問題，而是從系統的基本構成入手，希望把一個系統的最基本構成搞清楚，從現實世界中抽象出系統組成的基本實體——對象。對象是構成開發系統的最基本要素。如果把這些對象描述清楚了，就可以通過重新組合對象來應對環境的變化。面向對象的局限性在于對計算機系統要求高；在沒有進行全面系統性調查與分析之前，把握系統的結構有困難。因此，目前該方法的應用也需要與其他方法相結合。

【自檢】

比較幾種系統開發方法的優劣：

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系統的開發方式 系統的開發方式包括：

自行開發 委托開發 合作開發 購買商品化軟件

表５－1 各種系統開發方式表

【本講總結】

系統開發和采用何種方式進行系統開發是一個信息系統能否成功的關鍵，任何企業要想建立信息系統，必須有科學的管理作基礎，采用現代化的開發工具和開發思想進行系統開發。其核心工作就是設計出一套適合于現代企業管理要求的應用軟件。

【心得體會】

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數據處理系統

數據處理

數據處理是指對數據進行加工，或者對數據進行各種符號間的轉換，增加數據的可用性。數據處理系統實際上就是輸入一定的數據，然后通過數據處理的軟件進行轉換，再輸出給管理者。

數據處理系統的任務：

數據的采集 數據的加工 數據的存儲 輸出文件

（1）數據的采集。從原始數據發生的地方，或者從其他的管理系統中得到數據。

（2）數據的加工。數據只有在被加工成信息后，企業才能真正加以利用。數據加工的操作包括分類、排序、運算、匯總這樣一些加工過程。

（3）數據的存儲。把一些有用的數據存儲起來，等到以后加工再用。

（4）輸出文件。這是很簡單的數據處理系統的任務，就是電子數據處理，其中很典型的有工資、統計報表一類數據匯總和統計報表的輸出。

數據處理系統的特點 數據處理系統的特點如下：

數據處理是一個組織的基本任務

處理過程的標準化 數據的細節化和準確性 焦點集中在歷史數據

（1）數據處理是一個組織的基本任務。任何組織都有相當多的數據處理任務，而且很多信息系統也是建立在這個數據處理的基本任務的基礎上的。

（2）處理過程的標準化。規范化和標準化是數據處理的基本要求，比如現在的工資處理，有一個標準化的程序來對它進行標準化處理。還有像財務報表，打印輸出都是標準化的過程，所以數據處理系統都有標準化的特點。

（3）數據的細節化和準確性。數據處理描述企業每項活動的細節，并且要求數據的準確性，這涉及到組織的基礎管理的管理水平，這些細節化的東西可以幫助組織有效地進行監督和控制。

（4）焦點集中在歷史數據。歷史數據都是已經發生過的，對于已經發生過的這些信息來進行處理，得出一定的結果，如統計信息中，財務報表和各種統計報表都是歷史數據，這些歷史數據對企業的決策也有一定的參考價值。

（５）提供思考問題所需要的必要信息。數據處理系統給很多企業的管理者提供了思考問題所需要的信息。

數據處理系統的應用

為了更好地理解數據處理系統，我們可以通過一個配送公司的例子來了解它的功能。

這個配送系統，從頂層的數據流程圖來看，就是處理整個物流配送。從供應商訂購物資，然后把有些物資配送給相應的客戶，有些物資是放在倉庫里，整個倉庫本身的系統也是系統之外的一個外部實體。這個配送系統的經營情況，要傳送給管理者，管理者并不在這個配送系統的信息系統當中，所以這個系統的界限就是一個配送系統，進行信息管理時，客戶、供應商、管理者和倉庫都屬于配送系統的外部實體。

配送系統的主要子系統

1．子系統的類型（1）客戶訂單子系統

如果填寫訂單過程中發現客戶的訂單有問題，可以拒絕訂單，退回給客戶。如果是合格的訂單，在輸入計算機后根據客戶的要求給客戶發貨。

發貨要有相應的發票，同時給客戶相應的賬單，客戶要對此付款。

圖６－3 訂單子系統

（2）庫存補貨子系統

客戶填寫訂單，答應要給客戶發貨，發貨是物流的過程，在系統當中不反映，只反映信息流。給客戶供貨以后，庫存就要減少，到一定程度就要補貨，補貨時由供應商供貨，供應商能不能供貨會有一個口頭承諾，企業根據供應商口頭承諾可以補貨，可以向供應商發訂單；供應商運貨時有運送單、發票和賬單給企業庫存補貨系統。貨來了以后有進貨入庫單，這個貨就算到倉庫了，這就是庫存補貨系統。

圖６－4 庫存補貨子系統

（3）賬目維護子系統

配送系統有了賬務就有總賬維護，如果銷售出去了就應該有應收賬款，應收賬款在總賬來去，還有庫存數據，因為庫存數據了解庫存的整個資金的情況，所以庫存數據也要給總賬維護，這是填寫訂單跟總賬維護的關系。

圖６－５ 賬目維護子系統

2．客戶訂單子系統

客戶訂單子系統的每個子系統還可以分解為更小的子系統：

圖６－６ 填寫定單

3．國家財務軟件系統

這里介紹金蝶公司的財務標準版，它的功能包括：

（1）賬務處理。賬務處理就是完成記賬憑證的錄入、審核、查詢、打印、匯總、結賬等功能，完成總賬、分類賬、明細分類賬、數量金額總賬、數量金額明細賬、多欄賬、日記賬等所有賬本的查詢、打印功能，這是財務處理系統。

（2）管理往來賬務。統一設置與企業有關的往來單位，對往來單位進行檔案管理，對所有往來賬進行統一核算，隨時打印輸出往來賬單，對“賬齡”進行分析。

（3）項目管理。允許用戶對任何一個科目按部門、往來單位、個人和用戶設置的任何對象進行輔助核算，打印數字核算項目賬，核算功能明細賬，還有銀行對賬的功能，工資管理的功能，固定資產管理功能，各種報表輸出功能（包括對報表的查詢，打印和試算平衡表，科目余額表，項目明細表，賬齡分析表，余額的日報表，輸出資產負債表，損益表，利潤分配表），它還可以進行財務分析，提供結構分析、比較分析、趨勢分析、反比趨勢分析這樣一些分析工具，對企業的財務狀況、損益能力進行分析，生成資產負債率、流動比率、毛利率、流動資金周轉率這些主要賬務指標一覽表。

【自檢】

試分析會計數據處理系統在決策中能扮演什么角色。

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第四篇：淺論現代企業財務管理

淺論現代企業財務管理

[論文關鍵詞]知識經濟 現代企業 財務管理 資本

[論文摘要]隨著知識經濟時代的到來，企業財務管理的形式和內容也發生了新的變化，在知識經濟時代，企業財務管理必須做好目標的創新，做好財務關系的創新，做好企業籌資和投資管理，做好企業的收益分配和財務指標的分析工作。

財務管理是企業經濟管理的重要部分，從20世紀中葉開始，以電子計算機技術為核心的第三次技術革命，根本改變了人類的生產和生活方式，使整個社會逐步進入一個全新的知識經濟時代，傳統財務管理的一些觀念和內容也面臨著嚴重的挑戰。傳統財務的基本要素是財務資本，財務管理是關于財務資本的動作，包括財務資本的取得、運用和資本收益的分配等。這與工業經濟時代資本的重要性是相聯系的，然而在新的知識經濟時代，財務資本雖然仍是企業發展的重要動力，但不是最重要的動力，知識承擔起了這一重任，在知識經濟時代，資本的概念發生了很大的變化，資本不僅包括物質形態的以財產所有權為形式的財務資本，而且包括了可轉換為財務資本的非物質形態的知識資本，即人的知識本身。因此，新經濟下財務管理的基本要素面臨著從財務資本向知識資本的擴展，財務管理的內容也將發生新的變化，財務管理仍然由財務管理目標、財務關系、籌資、收益、分配財務指標的分析幾部分組成。但其形式和內容與工業經濟時代的理財活動迥然不同，下面我們逐一來分析如何做好知識時代企業財務管理。

一、做好企業財務管理目標的創新

在科技創新和其成果轉化過程中產生了兩種后果，使得財務管理目標的重新定位成為必要和可能。一是企業在原有財務管理目標的指導下為追求狹隘的自身利益，采用造成外部不經濟性的科技創新成果，造成環境的污染、生態失衡、資源耗竭、影響社區福利等。造成嚴重后果，引起社會各界的不滿。二是科技創新成果也為消除不良后果提供了可能，如污染治理技術為解決污染問題提供了可能，也是新的財務管理目標定位成為必要。企業的財務管理目標由企業價值最大化調整為保證在社會效益和生態效益的同時獲取優秀人才，形成最佳的良性結構知識流。同工業經濟時代一樣，知識經濟時代高科技企業仍然生活在社會之中，由于企業生產中大量采用新技術、新能源，將減少環境污染和對自然資源的掠奪性耗費，企業的產品質量提高并注重售后服務，增加就業機會，企業的生態效益和社會效益得到了較好的體現。企業已充分認識到擁有高素質人才和員工隊伍是獲得企業財務關系由內外直轄市轉向側重于企業內部人本化管理。企業財務關系，一般包括企業與投資者，受資者的財務關系、企業與債權人、債務人的關系；企業與政府部門的財務減弱；企業內部各單位的關系心臟企業員工之間的財務關系等。知識經濟時候這五類關系仍然存在，但主要側重于企業內部即企業與員工的關系。知識經濟時代知識要素在生產中起關鍵作用，但與其它生產要素與擁有知識是否愿意發揮其才能密切相關。因此，企業決策階層及財務人員應當從企業獎勵制度，人事選拔等方面去調動科技人才的積極性，這將決定企業能否生存，因此成為企業財務關系中最重要的組成部分。

三、做好企業籌資管理

從籌資角度來看，來源于銀行的銀行資金比重將有所下降，這主要是因為難以滿足銀行經營對安全性和流動性的要求。由于住處技術的飛速發展和計算機集成制造系統的廣泛應用，各種金融工具的不斷涌現，使得網上融資成為可能，融資的領域更加廣闊，加速了世界經濟一體化。企業在籌資決策時，在籌資渠道與方式選擇上，可能把視野放在國際資本大市場上選擇最適合自己的資源和融資方式。更重要的一點是知識、技術創新和具有專業技術的人力資源已成為促使企業成為牌市場競爭優勢地位的最關鍵因素。因而企業籌資的主要功能不僅僅在于解決資金短缺的問題，更在于有效地配置資源，它不僅包括資金的籌集，而且包括專利權、專有技術、人力資源等資源的籌資集。企業價值最大化已不像以前工業經濟時代那樣單靠資本的大量投入。更確切地講，過去以資本籌資為主轉向以無形資產為主。

四、做好企業投資管理

人力資源、無形資產和風險投資將成為企業投資決策的重點。工業經濟時代企業生產要素的投入主要以設備、資本、原材料等為主。與之相聯系的財務管理比較注重固定資產投資、金融投資和營運資本管理，而對人力資源、無形資產階級和風險投資的管理則關注較少。新經濟最根本的特征是知識資本性經濟，知

識和技術對生產的作用越來越大，知識更新資本由于高投入的剌激而不斷地擴張，企業的資產結構隨之發生變化。在新的資產結構中，以知識為基礎專利權、商標權、商譽、計算機軟件等無形資產和以人才引進和開發為主的人力資產的比例將大大增加，在這種情況下，人力資源、無形資產和風險投資必然成為財務管理的新領域。

五、做好企業收益分配

財務資本與知識資本共享資本收益。工業經濟時代的收益分配實行的是按資本分配制度，誰擁有資本誰分享收益。然而在新經濟時代，知識必然成為分配依據之一，誰擁有知識，誰也可分享收益。這時，企業的參與者包括物質資本的提供者、直接生產者、企業經營管理者和知識創造者。其中物質資本的提供者提供財務資本，憑借資本所有權分配企業收益；直接生產者從事生產經營活動，直接賺取工資收入，而且也憑借管理知識資本參與企業收益分配；技術創新者一方面獲得工資收入，也要憑借技術知識資本，參與企業收益分配。

六、做好財務指標的分析

反映知識價值的指標將成為企業財務評價指標體系的重要組成部分。知識資所反映的是市場價值與帳面價值之間的差距，由于傳統經濟下知識指標反映的局限性，使得近四十年來，一些高新技術企業股票在上市后，其市場價值往往比其帳面價值高38倍，如天大天財、華工科技等，而有限責任公司雖然其帳面價值大，但市場價值卻每況愈下，以至于最后陷入破產的絕境。可見，隨著知識經濟時代的到來，反映知識資本價值的指標必然將成為企業財務評價指標體系的重要組成部分。無論是企業的管理者，還是企業的投資者、債權等相關利益主體，都必將十分關心和重視反映企業知識資本的價值的指標。

七、結束語

我國的企業財務管理機制從高度集中的計劃經濟時期到目前市場經濟時期，盡管經歷了一系列的改革和創新，但是，整個財務管理的模式仍未擺脫計劃管理的痕跡，財務管理滯后于市場經濟對企業的要求，影響了企業的效益水平的提高，妨礙了現代企業制度的建立。因此，深化財務改革，挖掘財務潛能，提高財務管理水平，不僅是我們財務工作者自身發展的需要，也是建立現代企業制度的客觀要求。參考文獻

1] 李春英，上市公司資產結構與營運能力相關性實證研究[D]，廣西大學,2007

溫鑒，企業財務核心能力研究[D]，廣西大學,2007

黃少容，高職院校財務風險管理研究[D]，廣西大學,2007

林敏新，南寧糖業股份有限公司財務分析研究[D]，廣西大學,2006

陶素珍，房地產開發企業納稅籌劃研究[D]，廣西大學,2007

第五篇：06公司理財：現代企業財務管理系統

公司理財：現代企業財務管理系統 第一講

1．財務與會計的內涵 2．財務與會計的關系 3．評價現行財務制度 4．如何認識會計工作

（一）第二講

1．如何認識會計工作

（二）2．會計等式與會計報表

第三講 1．現金流量表 2．財務管理的目標 3．財務管理的內容 4．財務管理的職能

第四講

1．財務分析概述 2．流動性分析 3．資產管理分析 4．長期償債能力分析 5．盈利能力分析 6．上市公司財務分析 第五講

1．財務預測

（一）2．財務預測

（二）第六講

1．財務預測

（三）2．本量利分析 3．財務預算

4．作業成本與作業預算 5．普通股籌資

第七講 1．負債籌資 2．營運資金政策 3．資本成本 4．財務杠桿 5．資本結構

第八講

1．三種投資分類方式 2．投資中考慮的因素 3．項目投資決策基礎 4．長期投資決策方法

（一）第九講

1．長期投資決策方法

（二）2．證券的評價

第十講

1．現金和有價證券管理 2．應收賬款和存貨管理 3．利潤分配活動的管理 4．構建現代企業財務管理體系

【本講重點】 財務與會計的關系 會計的基礎知識(一)

【重點提示】 財務與會計的內涵 財務與會計的關系 評價現行財務制度

第1講 財務管理基礎知識(一)

財務與會計的關系

財務與會計的內涵

1.會計

會計工作主要是解決三個環節的問題： 會計憑證 會計賬簿 會計報表

會計憑證

會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。

●通常所講的各種發票，在會計上被稱為原始憑證，原始憑證通常屬于非會計語言。●會計部門把這種非會計語言轉化成會計語言，也即把原始憑證轉化成記賬。

會計賬簿

會計工作要在記賬憑證的基礎上把它轉換成賬簿。

●賬簿實際上是對成千成萬張的會計憑證的濃縮。要了解一個企業的財務狀況和經營成果，不可能把成千成萬張的憑證都翻一遍。

●會計賬簿的多少根據業務規模的大小而不同。會計報表

會計工作要在會計賬簿的基礎上進一步形成會計報表。

●目前主要是三種會計報表：資產負債表、利潤表、現金流量表。

●會計報表是在賬簿基礎上所做的進一步的濃縮，是對財務狀況、經營成果的高度概括。

●會計報表要對外提供，它的使用者包括企業的股東、債權人、政府部門和企業的廠長、經理和職工。

2.財務 財務不是解決對外報告的問題，而是要解決企業內部資金運作過程中的一系列問題，涉及到預測、決策、控制和規劃。

財務所要解決的是如何籌集資金，籌集資金以后如何進行投資，項目投資完成以后，在經營過程當中營運資本如何管理，以及最后盈利如何分配的問題，它包括籌資管理、投資管理、經營活動的管理和分配活動的管理。

籌資 投資 經營 分配

財務與會計的關系

1．理論上財務和會計的關系

過去理論上對財務和會計的關系有三種看法：(1)大財務：財務決定會計；(2)大會計：會計決定財務；

(3)平行觀：財務和會計是一種平行的關系，不存在誰決定誰的問題。

2.實務上財務和會計的關系

實務上這三種觀點不可能同時存在。在我國會計實務中，只有一種觀點，即：財務決定會計，財政決定會計，同時財政還決定財務。

所以在實際工作中，財務和會計的關系就是一個大財務的思想。大財務的思想實際是計劃經濟的思想。為什么會出現這樣一種局面，它有什么弊端? 在計劃經濟的條件下，我們實際上遵循的是一個大財務的思想，甚至到目前為止，在我們國家的管理體制當中基本還是這樣一個思想，如果把財政這個因素考慮進來，那么實際上是財政決定財務，財務決定會計，也就是說我們的財務制度和會計制度到現在為止都是由財政部門制訂和頒布的，財政部門始終是從國家的利益、國家的立場上來制訂各種財務制度，進而通過財務的各種標準來制約會計核算，所以財務決定會計它的根源實際上是一種大財政的思想。還有稅務的問題。財會工作經常打交道的一個部門就是稅務部門，但是稅務部門和財政部門也有關系，實際上在我們國家財政還決定稅務，稅務再影響會計。所以會計核算受到很多因素的制約，到目前為止都是從國家的角度來對這些制度加以規范的。然而，在市場經濟的條件下，再去強調大財政的管理，強調財政決定財務和財務決定會計的管理體制是不適宜的，是不適應市場經濟條件下企業發展要求的。

3.還財務本來面目

在市場經濟條件下，財務和會計是兩項內容各異的工作，二者是平行的關系。市場經濟環境下我國的企業應該注重和加強財務管理。

財務絕不僅僅是一個制度的問題，還是一個方法和思路的問題。我們學習財務管理，實際上是一個方法和思路的問題，而不是財政部財務規定的問題。財務應該是企業自己的財務。

對現行財務制度的簡單評價

從計劃經濟延續下來，我國一直是國家規定財務制度，國家通過財務制度來約束國有企業行為。1993年，在從計劃經濟體系向市場經濟體系過渡的過程中，國家頒布了“兩則兩制”。所謂兩則就是指《企業的財務通則》和《企業的會計準則》。財務通則屬于財務制度范疇；會計準則屬于會計制度范疇。所謂兩制就是指《13個大行業的財務制度》和《13個大行業的會計制度》。13個行業包括工業、農業、商業、金融業、建筑業等。“兩則兩制”的執行標志著我國財會制度開始從計劃經濟向市場經濟過渡。

在市場經濟初期，企業執行財政部門頒布的財會制度還是可行的，但是隨著市場經濟的深入發展，財會制度的負面影響逐漸暴露出來。

【自檢】

你認為財務和會計的關系是怎樣的？對于我國現行的財務制度你有何看法？ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 【小結】 財務與會計不是同一個概念，首先明確會計和財務的內涵，在此基礎上把財務與會計的關系理清，只有在正確認識財務和會計關系的基礎上，我們才能講如何進行市場經濟條件下現代企業的財務管理。財務與會計的關系應該是平行的，會計工作是財務管理的基礎，也是企業管理的重要前提和基礎。

會計的基礎知識(一)

【重點提示】 會計對象 會計要素 會計科目

會計等式與會計報表

雖然會計和財務是兩項內容不一樣的工作，但是會計工作畢竟是財務管理的基礎。市場經濟從根本上說是一種法制經濟，具體到財會領域，市場經濟是一個更需要大量真實的、及時的會計信息的經濟。如果沒有真實的會計信息做保證，市場經濟將無從談起。

以下對會計進行簡單的介紹，主要內容包括會計對象、會計要素、會計科目和會計報表。

會計對象

會計工作的對象就是企業的資金運動，即與企業資金運動有關的都是會計工作的對象，從取得貨幣資金，到貨幣資金轉為生產資金；從生產資金再轉為貨幣資金，這樣一個運動的過程都是會計工作的對象。會計的對象是客觀的，它在不同國家、不同地區表現形態都是一樣的，所以會計才能夠成為一種國際性的商業語言。

會計要素

會計要素是對會計對象即資金運動的分類。會計要素是主觀的，不同國家對會計對象有不同的分類方法。會計要素是了解一個國家會計工作的切入點，作為一個管理者，了解國家的會計工作首先就要了解會計要素。

資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是我國會計工作的六個要素。這六項會計要素是整個會計核算的基礎。資產、負債、所有者權益是反映企業財務狀況的會計要素；收入、費用、利潤是反映企業經營狀況的會計要素。

圖1－2 會計要素

1.資產(1)概念

資產是指企業擁有的或控制的，能夠以貨幣計量的經濟資源，它能夠給企業帶來未來的經濟利益。①資產必須是企業擁有的或控制的

企業對資產不一定都擁有所有權，有一部分資產可能是企業控制的，比較典型的就是融資租賃固定資產。

表1－1 資產的分類

②資產必須能夠以貨幣計量

所謂能夠以貨幣計量，就是資產能夠通過量化用貨幣表示出來。在會計工作進行貨幣計量的過程中，不能夠通過貨幣計量的就不能歸類為資產。

③資產能夠給企業帶來未來的經濟利益

資產一定是有價值的，將來能夠創造效益。企業產品賣不出去造成存貨積壓，這些存貨沒有市場價值，也就是說不能給企業帶來未來經濟利益。(2)分類

資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產還有其他資產五類。

有關會計的基礎知識將在下一講中繼續講述。

【心得體會】

第2講 財務管理基礎知識(二)【本講重點】 會計的基礎知識(二)

會計的基礎知識(二)2.負債(1)概念

負債是企業過去交易和事項所引起的，現在所承擔的，將來需要償付的一種債務。

①負債本質上是債務，是目前和過去的業務形成的，一般情況下不把未來的事項確認為負債。最近財政部頒布了一個新的準則，要求對于一些符合條件的未來事項也可以確認為負債。

②負債是將來一定要償付的經濟責任。即使現在沒有貨幣支出也要作為負債。(2)分類

負債按照流動性分為兩大類： ①流動負債

一年內需要償還債務稱為流動負債，它的項目很多，如應付賬款、應付工資、應付票據、短期借款、應付利潤、應交稅金等等。②長期負債

可在一年以上償還的債務稱為長期負債，包括長期借款、發行一年以上的公司債券、長期應付款等。

3.所有者權益(1)概念

所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權，在數量上等于資產減去負債之后的差額。(2)分類

所有者權益包括以下幾個部分： ①實收資本

實收資本是企業接受投資人投資的部分，上市公司稱為股本，股本代表了企業的注冊資本。②資本公積金

資本公積金是股本或資本的一種儲備狀態，它最終可以轉成資本或股本。資本公積金包括企業接受外單位的捐贈和股票的溢價等。③盈余公積

報表中的盈余公積包括兩方面的內容，即盈余公積金和公益金。?盈余公積金

按當年凈利潤10%提取的盈余公積金，叫做法人盈余公積金；上市公司可以任意提取。盈余公積金主要用途有兩個：

●轉成資本。凈利潤不一定全都分配掉，可將其中一部分用于公司未來的發展，轉成資本，壯大資本實力。●彌補虧損，上市公司盈余公積金還可以用來發放股利。?公益金

公益金就是從當年凈利潤當中按照5%的比例提取的盈余公積金，主要用于職工的集體福利，如建托兒所、幼兒園、俱樂部等等。④未分配利潤

未分配利潤是利潤中尚未分配的部分，是公司用于以后利潤的分配或待分配。

4.收入(1)概念

收入是指企業業務中產生的收益，是企業銷售產品、提供勞務所發生的和將要發生的現金流入和債務的清償。收入是反映企業經營效益的一個基本指標。

①只有當企業銷售產品和提供勞務所產生的收益才是收入。接受捐贈也引起資產的增加，但不是收入。②收入一般會導致企業資產的增加或負債的減少，扣除相應費用后的凈額可導致所有者權益增加。(2)分類 ①營業收入

營業收入是企業銷售產品或提供勞務實現的收入，又分為主營業務收入和其他業務收入。②對外投資收益 ③營業外收入

因意外原因獲得的收入，如企業賣掉固定資產所得的收入。

5.費用

費用就是企業在生產經營過程中所發生的各種耗費。費用一般包括料、工、費。①料是指材料 ②工是指人工工資

③費指各項管理費用(可理解為管理人員工資)、財務費用(如支付利息)、銷售費用(如廣告費)。一般情況下，費用與收入要匹配，也可以說凡取得收入都是要付出代價的。從管理的角度看，費用是廣義的概念，它包含成本在內。

6.利潤 利潤是企業一定時期的經營成果，在數量上是收入減去費用的差額，包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。

利潤是企業最終的經營成果，由收入總額和費用總額決定。

會計科目

1.會計科目的含義和作用

以上六項會計要素的劃分較粗略，難以滿足會計信息需求者對會計信息的需求。以下介紹會計科目。會計科目就是對會計要素再分類。會計科目把每一項會計要素進一步分成若干小類。從管理者的角度來講，科目就是賬戶。

2.會計科目的原則(1)完整性

所有的賬戶最終要反映的是資金運動的完整過程。(2)互斥性

每個賬戶的內容是唯一的，賬戶之間是互相排斥的，其分類不能相互交叉。任何一個業務在會計核算時只能記在一個賬戶上。

會計等式與會計報表

會計工作最終目的是編制會計報表。會計報表是在對日常會計核算進行綜合整理的基礎上編制的，是用來總括地反映某個會計單位在一定時期內的財務狀況和經營成果的報告文件。所有的企業都要通過至少三種報表來報告他們的業務，即：資產負債表、利潤表和現金流量表。

1.資產負債表

資產負債表是反映企業某一特定時間資產、負債、所有者權益等財務狀況的會計報表。資產負債表是根據資產等于負債加所有者權益這一會計等式編制的。會計等式： 資產=負債＋所有者權益

資產負債表中，將資產項目列在報表的左側，負債和所有者權益列在報表的右側，從而使資產負債表左右兩側保持平衡，即滿足上面的會計等式。

表2－1資產負債表(簡表)

年 月 日

資產負債表的左邊是資產，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產，這是按照流動性排列的。市場經濟條件下我們應當關注資產的流動性。企業規模大并不代表企業就有競爭能力，不代表財務狀況就很好。表面上非常繁榮的企業，也可能由于資產性不夠而導致破產。換句話說，任何一個企業破產，最本質、最直接的原因就是資產的流動性出了問題，沒有現金去還債，于是債權人決定向法院申請企業破產。

資產負債表的右邊是負債和所有者權益。負債是企業向外面借來的資金，反映的是債權債務的關系；所有者權益是企業接受投資人投資的資金。所有者權益和負債共同構成了企業的資金來源，企業一定的資產來源就必然要有一定的資金占用，所以從另外一個角度來解釋資產，資產就是資金的具體占用形態。

【提示】

資產負債表是一個靜態的會計報表，只描述了它在發布那一時點公司的財務狀況。因此，它反映的信息帶有時效性。只要企業在經營，它的資金每時每刻都在運動，資產負債表只不過是截取一個相對靜止的時點，把它的財務狀況反映給報表的使用者，資產負債表每時每刻都是變化的。

2利潤表 利潤表又稱損益表，是反映公司在一定期間(月份、季度、)經營成果的會計報表。利潤表是根據收入減去費用等于利潤這一等式編制的。會計等式：利潤=收入－費用

表2－2利潤表(簡表)年 月

【提示】

利潤表是一個時期的報表，是一個動態的報表，這是它和資產負債表的區別。

有關會計報表將在下一講中繼續講述。

【心得體會】

第3講 財務管理基礎知識(三)

【本講重點】 會計的基礎知識(三)財務管理的目標、內容和職能 下面繼續上一講，介紹會計報表中的現金流量表。

會計的基礎知識(三)

3.現金流量表

現金流量表是反映公司在一定時期內(如)現金流入和現金流出的會計報表。

現金流量表的名稱一直處于變動之中。計劃經濟條件下，叫成本報表。1993年，財務改革以后，把成本報表改為“財務狀況變動表”。1998年開始改為“現金流量表”。

(1)會計等式

現金流量表是根據現金流入量減去現金流出量等于現金凈流量這一等式編制的。會計等式：現金凈流量=現金流入量－現金流出量

現金流量表中的現金是指資產負債表中的貨幣資金。它是一個廣義的概念，包括三個賬戶。

①狹義的現金，就是庫存現金；

②銀行存款；

③其他貨幣資金。

(2)現金流量表的理論基礎——收付實現制

【案例】

2001年6月，某企業從北京銷往上海一批商品，價款是100萬元，2001年6月沒有收到貨款，到2001年12月份貨款才收回來。100萬元到底是記在6月份的收入當中還是記在12月份的收入當中？

?如果把收入記在6月份當中，就叫權責發生制。借：應收賬款100萬元 貸：銷售收入100萬元 ?如果把收入記在12月份當中，就叫收付實現制。借：銀行存款100萬元 貸：銷售收入100萬元

①企業會計核算的原則——權責發生制

權責發生制就是按照權責關系來確定收入和費用，也稱為應收應付制。通俗地解釋就是本期的收入，不管是否拿到錢，都要確認為本期收入；凡是本期應負擔的費用，不管這筆錢是否付出，都應作為本期費用。反之，不屬于本期的收入，即使拿到錢，也不確認為本期的收入；凡不屬于本期的費用，即使已經付出錢，也不能作為本期費用。權責發生制的弊端有兩個：

?企業現金流動不合理。企業并沒有收到現金，但是稅務局要求企業出現了收入就要交稅，這就造成企業現金流動不合理，即企業沒有收到現金，卻要拿現金去交稅。

?其利潤表不能反映企業真正獲取現金的能力。權責發生制把沒有收到的現金確認為收入，而確認收入就要結轉為成本，這樣，利潤表上就要反映企業會實現更多的利潤；企業還可能會由于沒有足夠的現金來還債而導致破產，因為應收帳款未到期還不了債。因此企業有可能會破產。②現金流量表的基礎——收付實現制

權責發生制的弊端要求在會計核算上要通過現金流量表來彌補權責發生制的局限性。所以現金流量表的基礎是收付實現制，收到了現金一定要反映在現金流量表當中，應收賬款跟現金流量表沒有關系。因此現金流量表是一個非常真實、非常客觀的衡量現金流動的報表。現金流量表重要的意義就在于能最真實的反映企業償債能力，最真實的反映企業獲取現金的能力。所以在分析報表的時候，一定要把利潤表和現金流量表結合起來，不能只看利潤表上企業實現的利潤，還要看現金流量表上企業賺取的現金。如果利潤表上實現了很多利潤，而現金流量表的現金是負數，那么這個企業的償債能力有問題，其收益質量就不高。(3)現金流量表的內容

表3－1現金流量表(簡表)年(1)經營活動產生的現金流量 流入量小計 減：流出量小計

經營活動產生的現金凈額(2)投資活動產生的現金流量 流入量小計 減：流出量小計

投資活動產生的現金凈額(3)籌資活動產生的現金流量 流入量小計 減：流出量小計

籌資活動產生的現金凈額(4)現金及現金等價物凈增加額

①經營活動產生的現金凈流量

經營活動產生的現金凈流量主要就是企業銷售商品、提供勞務過程當中發生的現金流入和流出情況。經營活動現金凈流量=經營活動現金流入量－經營活動現金流出量 ②投資活動產生的現金凈流量

一個成長中的企業要不斷擴大投資規模，其結果通常就是投資活動的流出量大于流 量。所以投資活動的現金凈流量表現為負數是正常的，或者說在企業的發展中，其投資活 的現金凈流量應該是個負數。

投資活動現金凈流量=投資活動現金流入量－投資活動現金流出量 ③籌資活動產生的現金凈流量

籌資活動包括發行股票、發行債券、向銀行借款等等。一般來說籌資活動所產生的現 流入量比較大，凈流量要求是一個正數。

籌資活動現金凈流量=籌資活動現金流入量－籌資活動現金流出量

現金凈流量增加總額=經營活動現金凈流量+投資活動現金凈流量+籌資活動現金凈流量

【提示】

我國的現金流量表是一張年報表，就是一年編一張。利潤表、資產負債表都是月報表，而利潤表是一個時期的報表，是動態的報表；資產負債表是一個時點的報表，是靜態的報表；現金流量表也是一個時期的報表，它反映的是一年現金流入和流出的情況。【自檢】

請結合企業目前的財務狀況填寫

【小結】

上面主要對會計的基礎知識作了簡單的介紹，主要分析了會計對象、會計要素、會計科目和會計報表。會計對象就是資金的運動。會計要素主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。會計科目是對會計要素的分類。會計報表主要包括資產負債表、利潤表和現金流量表。

財務管理的目標、內容和職能

【重點提示】 財務管理的目標 財務管理的內容 財務管理的職能 財務管理與企業管理的關系

財務管理的目標

公司理財的立場決定了財務管理的目標，企業在不同階段追求不同的目標。

1.產值最大化

在計劃經濟條件下，企業財務管理的目標就是追求產值最大化。產值越大企業就越好一旦企業拼命追求產值，其結果就會造成產品大量積壓。產品積壓越多，企業的損失也就越大，所以產值最大化不科學，不可取。

2.利潤最大化

在計劃經濟條件下，財務管理的另一個目標就是追求利潤最大化。利潤越大企業就越好。以利潤最大化作為企業理財的目標有一定的科學道理，但在實踐中，人們逐漸發現這種目標有很多缺陷，存在許多不合理的因素，具體表現在以下幾個方面：

(1)沒有考慮利潤實現的時間先后順序，也即沒有考慮貨幣的時間價值。(2)沒有考慮利潤和投資之間的關系。(3)沒有考慮企業的風險問題。

所以不能夠把利潤最大化簡單地界定為企業財務管理的目標。

3.每股盈余最大化

以每股盈余最大化作為財務管理的目標也不太合理，因為每股盈余最大化實際上只是把利潤和投資反映出來了，而每股盈余在什么時間實現、每股盈余到底有多少風險沒有反映出來。所以每股盈余最大化只是完善了利潤最大化當中的利潤和投資的比例關系，其他的弊端依然存在。

4.財務管理的目標是企業的價值最大化

企業是股東的企業，是所有者的企業，企業的價值最大化，也就是股東、所有者財富最大化。以企業價值最大化作為企業財務管理的目標有以下優點：(1)考慮了資金的時間價值和投資的風險價值。(2)反映了對企業資產保值增值的要求，從某種意義上講，股東財富越多，企業的市場價值越大。(3)有利于克服管理上的片面性和短期行為。那么企業怎樣衡量它的價值呢? 現代企業的財務管理實際上是公司的財務管理，也就是公司理財，其衡量企業價值的標準之一，就是股票的市價，市價越高表明企業價值越大。市價是衡量企業價值高低的一個很客觀的標準。

財務管理的內容

圖3－1 財務管理的內容

1.籌資活動的管理

籌資活動的管理是指對資產負債表右邊內容的管理。計劃經濟條件下，企業的資金是上級單位下撥的。市場經濟條件下，市場為企業提供了許多籌集資金的渠道，可以發行股票，可以發行債券，可以向銀行借款，還可以租賃。企業到底通過哪幾種渠道來籌集資金，每一種渠道籌集的資金各占多大的比重？籌資管理就是側重于資金的來源渠道、所需的數額、項目構成及成本的管理。

2.投資活動的管理

投資活動的管理是指對資產負債表左邊內容的管理。企業籌集的資金有不同的用途，有很多的投資渠道，如固定資產投資就可以投資很多項目，在證券市場上買股票、基金、債券等。投資活動的管理就是側重于資金的投向、規模、構成的管理。

3.經營活動的管理 經營活動的管理是指對投資項目經營中的占用資金的管理。包括現金管理、存貨管理和應收賬款的管理。4.分配活動的管理

分配活動的管理是指對企業盈利后的資金分配的管理。它研究的是：如何在所有者當中進行分配，分什么股利，分多少等等。分配的決策同時又是投資的決策，因為分配多了留的就少，分配少了留的就多，留下來的資金又構成了下一個循環的資金來源，所以從這個意義上說分配的決策也就是籌資的決策，或者說分配的決策同時又是籌資的決策。因此有的學者認為分配應屬于籌資管理，分配決策屬于籌資決策，并且據此提出財務管理包括三個部分內容，這也是有一定道理的。

【自檢】

請結合企業具體情況說明企業財務管理的主要內容。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

財務管理的職能

1.財務決策

財務決策是有關資金籌集和使用的決策，它分為四個階段：情報活動、設計活動、抉擇 活動、審查活動。

圖3－2 財務決策程序

財務決策是財務管理的核心職能。管理的重心在經營，經營的重心在決策。財務決策正確與否，取決于財務信息情報的收集、財務決策方案的設計、抉擇和審查。2.財務計劃

財務計劃就是財務規劃和財務預算。規劃和預算在市場經濟條件下顯得尤為重要，沒有長期的規劃和科學合理的預算，很難想象一個企業的管理是有效的。財務規劃包括財務預測和本量利的分析；財務預算是計劃和控制的主要手段。

3.財務分析

財務分析是指以財務報表為基礎的分析。通過各種會計核算進行定量定性分析、計算出各種比率，或根據經驗，對財務狀況、獲利能力、發展趨勢做出判斷。

4.財務控制

財務控制就是通過計劃、預算和規劃對整個資金運動的過程加以控制。財務計劃制訂出來就要執行，所以執行計劃的手段就是財務控制。比如，實際成本與預算成本之間可能存在差異，在分析這些差異后，通過財務控制對財務計劃、財務規劃和預算進行調整。

財務決策、財務計劃、財務分析和財務控制是現代財務管理非常重要的思想。

財務管理與企業管理的關系

企業的目標是盈利，但是不能把盈利作為企業第一位的目標。如果作為第一位的目標那是很可怕的，為什么呢？仔細想一想，很多企業不就是在拼命賺錢的過程中忽略了風險的存在，從而導致了破產。

1.生存是第一目標

如果連生存的能力都不具備，又怎么去談盈利，所以首先企業要正常地生存下去。影響企業生存的兩個因素：(1)到期能不能還債 這是影響企業生存的最直接的因素，也就是說任何一個企業破產最直接的原因就是到期的債務償還不了，債權人申請企業破產。(2)收入能不能抵償支出

如果企業要生存下去，那么它應做到：第一要到期償債，第二要以收抵支。也就是說要做好償債的管理，要做好收支的管理，要非常關注現金的流動。關注現金的流動實際上是在關注企業的償債能力，實際上是在關注企業的生存。

2.發展是第二目標

企業不僅要生存，還要不斷地發展，增強競爭能力。企業的發展對財務的要求就是要籌集到發展資金。所以企業的發展就要求在財務上能夠及時足額地籌集到發展所需要的資金。

3.獲利只是第三目標

生存、發展的最終目標就是獲利。企業在生存的和發展的基礎上才能盈利，盈利才有可能持續發展。企業獲利的前提就是要正確地進行投資，也就是要選擇好投資項目，取得較高的投資報酬率。

因此，在正常的生存前提下謀求企業的發展，在發展的前提下再去獲利，這才是企業發展的良性循環。這就是財務管理和企業管理目標的一致性，也是財務這一項工作的必要性和重要性所在。

【自檢】

請分析你所在的企業的具體目標是什么？

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 【小結】 以上主要是財務管理的目標、內容、職能及財務管理與企業管理關系的闡述。財務管理的目標應該是企業價值最大化。企業財務管理的內容包括：籌資管理、投資管理、經營管理和分配管理。財務管理的職能主要包括財務分析、財務決策、財務計劃、財務控制。在能夠正常生存的前提下謀取企業的發展，在發展的前提下再去獲利，這是企業發展的良性循環。

【心得體會】

____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

第4講 財務管理的職能(一)

【本講重點】 財務分析

財務分析

【重點提示】 流動性分析 資產管理分析 長期償債能力分析 盈利能力分析 上市公司財務分析

財務分析是針對會計報表的財務報告對企業財務狀況、獲利能力、資產的管理情況等進行分析，以明確企業在生產經營過程中的利弊得失、財務狀況和發展趨勢。財務分析的依據是企業對外報告的會計報表。財務分析的主要內容包括五個方面：流動性分析、資產管理分析、長期償債能力分析、盈利能力分析和上市公司財務分析。

流動性分析

流動性分析也稱短期償債能力分析，通常指企業流動資產對流動負債的擔保程度。衡量短期償債能力的指標有三項：

1.流動比率

流動比率是流動資產與流動負債的比值。公式表示為：

一般情況下，流動比率越高，企業的短期償債能力越強，債權人的權益越有保障。

其實這沒有什么實際的意義。因為不同行業、不同時期的企業，甚至處在不同國家和不同地區的企業，這個比率都可以不一樣，不能用單一的標準來評價。

2.速動比率

速動比率是企業速動資產與流動負債的比率。

流動資產中相當大的一部分是存貨，包括原材料、在產品、產成品，甚至包括低值易耗品、包裝物、委托代銷加工的物資等等。存貨不能用來償債，所以在流動資產當中把存貨扣除掉，剩下的那部分資產稱為速動資產。速動資產就是可以立即用來償還債務的資產。

速動資產=流動資產－存貨－待攤費用－待處理財產損益

由于速動資產剔除了存貨等變現能力較弱且不穩定的的資產，因此，速動比率比流動比率更能準確客觀地反映企業的短期償債能力。

3.現金債務總額比

流動資產減存貨以后，里面還有大量的應收帳款、應收票據，償還能力也是要打折扣的，所以在這個基礎上可以結合現金流量表來進行分析。第三個比率就是現金債務總額比。

現金債務總額比也可以計算現金流動負債比，即用經營活動的現金凈流量除以流動負債。

現金流量表的第一部分就是經營活動的現金凈流量，以上兩個比率越高表示企業的償債能力越強。

【提示】

這些比率都不能說比較科學的數據是什么，比較科學的比率是什么。不同時期，不同行業，甚至不同所有制的企業，這些比率都會有差別，所以這些經驗數據只能是在特定時期的一種體現，企業不能把它作為理財的標準對企業進行資本的籌集和資產的運用。所以財務不可能很規范化，只能是在大量具體情況的分析基礎上進行決策。

從流動比率到速動比率，從速動比率到現金債務總額比，一個比率比一個比率更謹慎、更能夠反映企業償債能力的實際情況。這些比率都是越高越好，越高表明這個企業的償債能力越強，風險越小。

一個企業的財務狀況越好，就說明償債能力很強；財務狀況困難，說明償債能力可能有問題，現金流動可能有問題，但不見得企業的整個資產有問題。但是應該注意：一項資產，它的流動性越強，報酬率通常就越低。流動性和報酬率是成反比的，流動性越差的資產它的報酬率通常越高。

所以企業很矛盾，如果保持大量的流動資產，企業的償債能力會很強，面臨的財務風險越小，但銀行存款的利率很低。企業持有貨幣資產不是目的，最終要讓它有更大的效益，更大的投資報酬。這就要購買設備、建廠房、進行項目投資。所以流動性越強，償債能力越強，但是流動性越強，報酬越低，所以要求報酬和風險之間要做出一個合理的決策，我們既要盡量去規避企業所面臨的財務風險，尤其要規避企業破產的風險，同時又要最大限度地使用這些資產取得最好的投資報酬率。

資產管理比率分析

資產管理比率分析，用于企業在資產管理方面的效率分析。資產管理比率包括存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率等指標。

1.存貨周轉率

其中：平均存貨=(期初存貨＋期末存貨)÷2

存貨周轉率實際上就是一定時間內存貨周轉的次數，周轉的次數越多說明管理越有效。假如存貨周轉率是10次，360除以10等于36，就等于存貨周轉一次是36天。

通過存貨周轉分析，有利于找出存貨管理存在的問題，盡可能降低資金占用水平。

2.應收賬款周轉率

應收賬款周轉率也是越高越好，周轉的次數越多越好，應收賬款周轉的天數也是越短越好。

根據存貨周轉率和應收賬款周轉率，可以計算企業的營業周期：

首先，購買原材料，把貨幣資金轉成生產資金，即存貨。存貨只有銷售出去才算完成一次存貨的周轉。如果直接收到了現金，企業的營業周期就已經完成了。如果沒有收到現金，就是應收賬款，只有在把應收賬款進一步收回，換成現金以后才能夠繼續下一個周期。從貨幣資金到下一次貨幣資金必須要經過兩個過程，一個是存貨的周轉，第二個是應收賬款的周轉，這兩個周轉越快，從一個貨幣資金到一個增大的貨幣資金的過程也就越快。

圖4－1 企業的營業周期

企業的營業周期=存貨周轉的天數+應收賬款周轉的天數

3.流動資產周轉率

平均流動資產=(期初流動資產+期末流動資產)÷2

流動資產周轉率越高就說明流動資產流動得越快，周轉的越快，資產管理的效率就越高。

4.總資產周轉率

平均資產總額=(期初資產總額+期末資產總額)÷2

總資產周轉率反映總資產的周轉情況，這個比率越高，總資產周轉得越快。這四個比率實際上都是反映資產周轉的快慢問題，資產只有在流動當中才能夠實現增值。資產周轉的快慢直接決定了企業資金使用的效率和資產管理的水平。

長期償債能力分析

1.資產負債率

資產負債率反映了負債償還的物質保證程度。資產負債率越高表明企業在較大程度上依靠債權人的資金維持其生產經營。

企業到底是資產負債率高好還是低好呢？

這要從企業不同的財務關系人(股東、債權人、經理人員)的角度來看資產負債率的高低，而不能簡單的說資產負債率越高企業就越好，或者說資產負債率越低企業就越好。這三個財務關系人之間的利益不完全是一致的。(1)股東

股東的利益是財富最大化，財富最大化就要求利用負債去獲取更高的報酬。從企業所有者來說，負債越多，就可以利用較少量的自由資金投產，形成較多的生產經營用資產，不僅擴大了生產經營規模，而且在經營狀況好的情況下，還可以利用財務杠桿作用，獲取較多的投資利潤。

但是，如果這一比率過大，則企業的債務負擔過重，企業的資金實力不強，企業有瀕臨倒閉的危險。

只有在資金報酬率高于利率的時候，所有者才希望負債越多越好，他能夠獲得財富增長的收益。(2)債權人

債權人通常是希望這個比率越低越好。利息率是固定的，所以企業效益好與債權人無關。債權人希望企業的資產負債率越低越好，企業償債有保證。(3)經理人員

經理人員對資產負債率的認識，取決于他的經營理念和經營態度。一個敢于冒風險的經理人，他希望承受一個比較高的資產負債率，而一個不愿意冒風險的經理人員，他希望這個企業的資產負債率相對低一點好。所以我們無法去評論企業到底資產負債率達到多高是好的，或者說應該在什么樣的水平上比較合理，不同的財務關系人有不同的認識，不同時期的企業，不同規模的企業，不同行業的企業都可以有不同的資產負債率。

2.與資產負債率相關的其他比率(1)產權比率

這一比率反映了企業的所有者權益對債權人權益的保障程度。(2)權益乘數

任何一個投資者，都希望他的投資有一個比較大的權益乘數，有比較大的資產可以利用。高的權益乘數實際上是由于高的資產負債率形成的。(3)已獲利息倍數

已獲利息倍數即息稅前利潤除以利息費用的比率。息稅前利潤等于利潤總額加上利息。

息稅前利潤=利潤總額＋利息

已獲利息倍數反映的是獲取的利潤是利息的多少倍。倍數越高，表明企業償還債務的能力越強。

盈利能力的分析

盈利能力的大小反映企業追求資金增值能力水平的高低。

1.銷售凈利率

銷售凈利率是指凈利潤與銷售收入的比值。

銷售凈利率越高，企業的獲利能力越強。企業要提高銷售凈利率，只有在收入增加的同時相應獲得更多的凈利潤。通過分析銷售凈利率的升降變動，可促使企業在擴大銷售的同時，注意改進經營管理，提高盈利水平。

2.資產凈利率

資產凈利率是凈利潤與平均資產總額的比值。

平均資產總額=(期初資產總額＋期末資產總額)÷2

通過資產凈利率的分析，有利于評價企業經營理財業績的高低。它是一個綜合指標，為了正確評價企業經濟效益的高低，可用該項指標與本企業前期、本行業平均水平、本行業先進水平進行對比，分析形成差異的原因。

3.凈資產收益率

凈資產收益率是凈利潤與所有者權益的比值。

凈資產收益率反映的是所有者的投資可能獲得的報酬。企業財務管理的目標是企業價值最大化，從靜態角度來講，首先是最大限度的提高凈資產收益率。所以，該指標不僅是企業獲利能力指標的核心，而且也是整個財務指標體系的核心。

上市公司財務分析

以上的分析可以用于不同的企業。上市公司還有一些特殊的財務比率。它之所以特殊就是因為上市公司發行股票，股份是等額的，所以就有每股盈余、每股凈資產等指標。

1.每股收益

我國現在要求上市公司，一方面要用凈利潤除以普通股的股數，還要提供攤薄后的每股收益。

所謂攤薄后的每股收益就是在凈利潤中把非經營的收益扣除掉，即把營業外收支的凈額、投資收益扣除掉。因為每股收益比較高，但是收益若是通過關聯方的關系，做了大量的營業外收入，或者說通過關聯方的關系增加了很多投資收益那都是不正常的，所以現在要求既要提供一個基本的每股收益指標，還要提供一個扣除非經營收益的每股收益指標，這樣對企業的衡量更準確一些。

2.市盈率

這個指標也是上市公司需要公布的一個比例。它是一個比較特殊的指標。市盈率越高，反映市場對這個股票的認同越大，大家都愿意買這個股票，它的價格才能上漲，但是當每股市價大大超過每股盈余的時候，這個市盈率過高的企業又面臨很大的風險。

所以當市盈率比較高的時候,我們去投資,符合投資規律，當市盈率高到一定的程度已經遠遠脫離了市場規律，市盈率非常高再去買股票風險就是很大的。所以對市盈率的分析一定要辯證地看，有的時候市盈率比較低的企業，它可能正好有發展的潛力。

3.每股凈資產

股數所對應的凈資產的價值實際上就是這個股票的內在價值，所以每股凈資產叫做股票的內在價值，一般來說價格是圍繞著內在價值上下波動的，如果股票的價格大大脫離于價值，那就要進行具體分析了。另外價格圍繞價值波動也有一個度的問題，假如股票的價值是10元，那么15元是圍繞著它波動，價格是20元也是圍繞著它波動，價格是30元也是圍繞著它波動，價格是10元還可以理解為是圍繞著價值在波動，所以價格圍繞價值波動問題，一定要具體分析，這個波動的幅度有多大，有沒有風險。

4.凈資產收益率(股東權益報酬率)

以上四個比率是上市公司財務分析的主要指標。此外，還有每股股利、市凈率等指標也是上市公司經常用到的。

【自檢】

企業的財務比率很多，都從不同側面描述了公司的財務狀況，但用單項財務比率說明公司目前的狀況，顯然是沒有意義的。公司是一個有機的整體，各項財務數據之間有著必然的聯系，只有全面地分析公司全部的財務比率，才能真實了解公司，不至于偏頗。

請你根據當期企業的財務報表，計算企業各項財務比率，并把這些比率與行業的平均水平作比較，并綜合所有的數據，對企業的財務狀況作出綜合評價。

【小結】 財務分析主要針對會計報表對企業財務狀況、獲利能力、資產管理情況進行分析，也就是對企業進行流動性分析、長期償債能力分析、盈利能力分析、資產管理能力分析和上市公司財務分析，以掌握企業經營中的利弊得失、財務狀況和發展趨勢。

【心得體會】

第五講

財務管理的職能

（二）財務預測

（一）1.銷售量預測

銷售量預測是財務預測和預算的基礎。企業的一切財務需求可以看作是銷售引起的，只有對市場進行調查以后，才能根據銷售量的多少，決定原材料的采購量、產品的生產量和所需要的資金。這實際上是以銷定產思想在整個財務管理中的體現。因此，銷售量預測是企業制訂財務計劃的基礎。

銷售量預測是一項比較復雜的工作，需要考慮的因素很多，作出準確的預測是非常困難的。通常是利用企業過去的數據進行統計、分析，并根據企業的生產能力和政治經濟環境對未來的市場進行估計，從而做出銷售量預測。

銷售量預測的具體方法分為定性和定量兩類：

(1)定性分析就是根據銷售人員的經驗，市場的情況做出判斷。(2)定量分析多數是根據過去歷史的資料預測未來一年的情況。2.資金預測

資金預測是在銷售量預測的基礎上進行的資金需要量的預測。通常所說的資金預測很大程度上就是指財務的預測，當然這種說法有點片面，因為財務預測不僅僅是資金需要量的問題，但從另外一個角度也體現出資金需要量預測在整個財務預測中的地位。(1)資金預測的基本步驟

①銷售預測。財務預測的起點是銷售預測。銷售預測不是財務管理的職能，但它是財務預測的基礎。②估計需要的資產。根據銷量和資產的關系，可以預測所需資產的總量。③估計收入、費用和保留盈余。④估計所需融資。

(2)資金預測的方法：銷售百分比法

目前資金需要量預測的方法普遍采用的是銷售百分比法，根據企業的銷售量預測資金的需要量。

①銷售百分比法的計算方法有兩種：

?一種是先根據銷售總額預計資產、負債和所有者權益的總額，然后確定融資需求； 外部融資需求=預計總資產－預計總負債－預計股東權益

?另一種是根據銷售的增加額預計資產、負債和所有者權益的增加額，然后確定融資需求。外部融資需求=資產增加－負債自然增加－留存收益增加(3)資金的來源

資金來源的預測是指從資產、負債和所有者權益三個角度來分析資金的需要量和資金的來源。①資產

銷售增加有一部分資產必然要增加，如銷售增加則存貨要增加，應收賬款可能會增加，甚至生產設備可能要增加，所以把那些隨著銷售量增加而增加的資產叫做敏感性資產，把那些不隨銷售量增加而變化的資產叫做非敏感性資產，如無形資產。

敏感性資產是有比例的，可以根據歷史資料計算，過去這一類資產占銷售收入的比例，稱為資產銷售百分比。假如存貨占銷售收入的10%，那么將來銷售量進一步增加的時候存貨也要增加10%，因此可以算出存貨增加10%的資金需要量。非敏感性資產跟銷售量沒有關系，不需要計算。

②負債

負債分成兩類，一類負債是隨著銷售的增加而成比例增加，稱為敏感性負債，另一類負債跟銷售量沒有關系，稱為非敏感性負債。

敏感性負債如應付賬款，銷售增加的時候企業需要采購的東西多，可能欠別人的錢就要增加了，應付賬款就要增加。隨著銷售增加而增加的負債構成了企業的一項資金來源。在企業財務管理當中可以根據經驗數據或歷史資料來判斷。

隨著銷售增加而增加的負債構成了資金的一個來源，所以在資金需要量的預測當中要把它扣除掉。【提示】

到底哪些是敏感性資產，哪些是敏感性負債，這是計算資金量需要進一步考慮的問題。如企業的設備的生產能力已經飽和了，若再增加銷售，那么就要去買設備，這時固定資產實際上就是一項敏感的資產，它需要增加了。而如果現在的設備，還可以滿足銷售增加的需要，那么銷售量增加，固定資產就不一定要增加，所以固定資產不能夠簡單的說它是敏感性資產還是非敏感性資產，要根據企業的實際情況來做出判斷。③所有者權益

因為銷售增加利潤就增加，利潤增加留存的收益可能就會增加，留存的錢多了，也構成了企業資金的一個來源。所以直接計算一個企業外部的融資額，應把隨著銷售量增加而增加的留存的收益扣除掉。留存收益增加=計劃銷售凈利率×銷售額×(1－股利支付率)

財務預測

（二）3.成本預測

成本的問題，不僅僅是一個財會部門考慮的問題，成本的管理涉及到企業的每一個部門，每一個環節，會計部門所能夠決定的就是它自己所發生的費用，車間怎樣降低成本，財會部門不能直接加以控制，財會部門只能從資金運作對每一個部門、每一個環節的資金安排、成本的發生提出方案，最終發生了多少成本還得靠每一個部門去控制。

成本管理絕不僅僅是財會部門的事情，它是一個系統的工程，和每個部門、每個人員都有關系。(1)成本的分類

①理財過程中的成本分類

理財過程中，從預測、決策、管理的角度把成本分成固定成本和變動成本兩個部分。Y=I+BX 其中： Y:總成本 X:業務量

I:固定成本總額

BX:變動成本總額(B是單位變動成本)

表5－1成本的分類

固定成本就是指成本總額不隨業務量的變動而變動，成本保持不變。變動成本是指隨著業務量的增加，按比例增加的成本。實際上，劃分固定成本和變動成本是很困難的，企業管理者對成本只是大致做一個劃分。

②會計核算中的成本分類

會計核算中成本包括三個部分，即料(材料)、工(工資)、費(間接費用，如固定資產折舊，車間主任的工資，管理人員的工資等等)。

馬克思的政治經濟學告訴我們，成本是由兩個部分組成的，就是C+V，C是指生產產品物化勞動耗費的部分，V就是指產品生產對活勞動的耗費的部分。為什么財務管理上把成本分成料、工、費這樣三個部分?兩者是否矛盾? 從成本的內容來看，成本包括原材料、工資、制造費用。料、工、費三個部分的劃分是因為會計核算的需要而形成的，它和Ｃ＋Ｖ這樣兩個部分并不矛盾。

因為Ｃ這一部分是物化勞動的耗費，原材料當然是屬于Ｃ的部分；Ｖ是活勞動耗費的部分，工人的工資屬于Ｖ，原材料、工資可能都非常清楚Ｉ耗費了多少，Ｂ耗費了多少，所以原材料和工資叫做直接費用。

制造費用在核算上稱為間接費用，如果企業生產兩種產品，有的費用不能直接歸結到Ｉ或Ｂ，它必須先通過制造費用這個賬戶，把它歸結起來，然后通過一定的方法分到Ｉ和Ｂ當中去。費用的組成，如固定資產的折舊，Ｉ和Ｂ都要負擔，整個廠房和生產線的折舊不能說Ｉ負擔多少，Ｂ負擔多少，要對它進行分配。車間管理人員的工資，也不能直接說是為Ｉ發生的或者是為Ｂ發生的，也需要分配，都要通過制造費用這個賬戶核算，最終分配到Ｉ和Ｂ的成本當中去，所以就形成了料、工、費的費。在這個間接費用當中，固定資產折舊，從Ｃ＋Ｖ這個角度來講它屬于Ｃ，也就是說固定資產折舊實際上是一個物化勞動的耗費。而間接費用中車間管理人員的工資，屬于Ｖ部分，它也屬于活動勞動的消耗。所以費用一分解的話，最終它還是一部分屬于Ｃ，一部分屬于Ｖ，所以從根本上來講產品的成本就是Ｃ＋Ｖ這樣兩個部分，這是不矛盾的。

(2)成本預測的方法

成本預算的方法就是要根據Ｙ=Ｉ＋ＢＸ這樣一個模型來進行預測。有關財務預測的內容將在下一講中繼續講述。

【心得體會】

第6講 財務管理的職能(三)

【本講重點】 財務規劃(二)財務預算

籌資活動的管理(一)

財務規劃(二)

4.利潤預測

了解了收入預測和成本預測，利潤預測就比較簡單了。利潤是銷售收入與成本之間的差額。

利潤=銷售收入－總成本

總成本=變動成本+固定成本(Ｙ=Ｉ＋ＢＸ)利潤用公式表示為: 利潤=PX－(I+BX)利潤=銷售收入－(固定成本總額＋變動成本總額)其中：

P：單價X：銷售量 PX：銷售收入 I：固定成本總額 BX：變動成本總額

在預測中通常把這個公式稱為萬能公式，在很多預測分析的時候，這個公式都能夠運用。

本量利分析法

本是指成本，量是指業務量，利是指利潤，本量利分析就是指對成本、業務量和利潤三者之間的關系進行分析。

1.對盈虧臨界點的分析 盈虧臨界點又稱為保本點，是指企業利潤為零時的銷售量。利潤=銷售收入－(固定成本總額＋變動成本總額)

所以，企業生產線項目建好以后，要根據測定的固定成本總額、單價和單位的變動成本來測算保本點，如果你將來的銷售量達不到這個保本點的量，那么企業這個項目就要被取消了。

表6－1 企業安全性的經驗數據

【自檢】

請根據本企業的會計資料，計算企業的盈虧臨界點和安全邊際、安全邊際率，與上表的經驗數據相比較，檢查一下企業的生產是否安全。

圖6－1 盈虧平衡點分析

2.邊際貢獻

所謂邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本后得出的差額，也就是： 邊際貢獻總額=銷售收入－變動成本總額 或：單位邊際貢獻=單價－單位變動成本

邊際貢獻的概念為什么要提出來？因為在分析問題的時候，固定成本有時候不需要考慮，如利用現有的設備生產新的產品，分析的時候，固定成本不需要考慮，只考慮邊際貢獻就可以了。

3.安全邊際

安全邊際是指正常銷售量與盈虧臨界點銷售量之間的差額，它表明銷售量下降多少時仍不至于出現虧損。

安全邊際=正常銷售量－盈虧臨界點銷售量

企業安全生產經營的安全性還可以用安全邊際率來表示。安全邊際率是指安全邊際除以正常銷售量所得的比值。

【提示】 保本點的銷售量應該是越低越好，一個企業，保本點越低其風險越小。但是問題在于，只要設備的投資上去了，企業的保本點的降低是有限制的，不能一味地追求保本點的降低而不增加設備的投資，但是從總體上來講還是保本點越低越好。

安全邊際應該越高越好，越高越安全，安全邊際和安全邊際率的數值越大，那么企業發生虧損的可能性就越小。安全邊際率是相對概念，它便于不同企業和行業之間的比較。企業安全性經驗數據如表所示。

【小結】

以上主要介紹了財務預測的四個方面的內容和本量利分析方法。財務預測包括銷售預測、資金預測、成本預測和利潤預測。本量利分析包括盈虧臨界點、邊際貢獻和安全邊際三部分內容。

財務預算

【重點提示】 財務預算的意義 企業全面財務預算 財務預算的內容 財務預算編制的新方法 作業成本和作業預算

財務預算的意義

財務預算和財務預測相聯系，廣義上來講也可以把它叫做一種預測，因為財務預算的起點也是銷售預算，但是預算的內容比預測的內容要更具體一些，預算是企業各個部門要執行的，它要經過反復的討論。

現在很多公司在年底或者是年初都要有一個編制預算的工作，這一項工作實際上是對各個部門、各個車間、甚至各個分公司或子公司一年中生產經營的一個總體要求。

現代企業的財務預算已經演變成為一種利益關系的調整機制。

企業全面財務預算

企業全面預算通常是由一系列預算構成的體系，各預算之間互相關聯、關系比較復雜，如圖6－2所示。企業首先根據長期市場預測和生產經營能力來編制長期銷售預算，然后以此為基礎確定本的銷售預算，并根據企業財力確定資本支出預算。接著根據“以銷定產”的原則，編制生產預算，并確定所需的銷售費用。然后根據生產預算確定直接材料、直接人工、以及制造費用的預算。最后將上述預算總和，編制預期利潤表和預期資產負債表。

圖6－2 企業全面預算圖

財務預算的內容

1.銷售預算

銷售預算是企業預算體系的起點，其他預算的編制都以銷售預算的編制為基礎。

2.生產預算

生產預算是以銷售預算為基礎編制的。

【提示】

生產預算是結合企業的期初庫存量和期末庫存量來決定企業生產量的。不能說預算銷售一萬件，就要生產一萬件，它還要和期初庫存和期末庫存結合起來，然后再得出生產的預算。在編制生產預算時，還應考慮企業的生產能力和倉庫容量等因素。

3.料、工、費的預算(1)直接材料的預算 直接材料的預算是以生產預算為依據編制的。同時還應考慮原材料的期初和期末的庫存水平。(2)直接人工預算

直接人工預算是根據生產預算編制的。生產一件產品要支付多少工人的工資是通過生產一件產品需要多少小時和一小時要支付工人多少工資的方式確定出來的。

單位產品工資額=單位產品消耗的工時單位×小時工資率(3)制造費用預算

制造費用預算比較復雜，制造費用預算一般分為固定制造費用和變動制造費用兩個部分來編制預算。

①變動制造費用預算是根據生產預算編制的，用單位產品的標準變動制造費用乘以當期的產量，從而得到相應的預算金額。

②固定制造費用與產量無關，所以需要對各項進行預計。在這里面，對庫存問題和單位產品消耗工時問題都要科學地加以確定。

4.產品成本的預算

產品成本是由料、工費、直接材料、直接工資和制造費用組成。制造費用是間接的生產成本，料工費預算制定好后，就確定了產品的成本。

5.期間費用的預算 期間費用包括三個內容：(1)管理費用

管理費用是指管理企業所發生的差旅費、辦公費、董事會的會費、業務招待費，還包括管理稅、房產稅、印花稅、車船使用稅，還包括一些壞賬準備的計提等。管理費用很難量化，只能分門別類地將它具體化。(2)財務費用

財務費用是借款的利息。一個企業借款的利息有多少，要在財務費用這個項目里核算，除了借款利息之外當然還包括籌資的費用。(3)營業費用

營業費用就是銷售部門圍繞著銷售產生的費用，如運雜費、廣告費、展覽費、宣傳費等費用。管理費用、財務費用和營業費用這三項期間費用預算一般由負責銷售管理的成本控制人員分別編制。

6.現金預算

以上述各項預算為基礎，就可以編制現金預算。

現金預算一般包括四部分：現金收入、現金支出、現金多余或不足、資金的籌集及利用。現金預算編制的相對固定的模式就是企業一定要保持固定的現金持有量。

7.財務預算的編制

在現金預算編完以后還要進行財務預算的編制。

財務預算主要是預計資產負債表和預計利潤表的編制。這兩張表就是企業總體預算中的綜合的體現和概括性的說明。

【自檢】

在財務管理的實踐中，預算與實際執行的績效之間是有差異的。請結合企業的具體情況填寫下表，把預算與實際績效進行對比，看二者是否相符，若沒能達到預算的要求，請分析原因，并提出改進計劃。____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

預算與實績對比分析表

年 月

財務預算編制的新方法

1.彈性預算

一般來說，企業編制預算都不能太死，比較科學的編制方法就是在固定銷售量的基礎上再增加不同的銷售量的預算，給它一個浮動的幅度，這種預算就是根據不同的業務量編制不同的預算。我們把這種預算叫做彈性預算，彈性預算更有利于企業對將來的生產過程的控制和管理。

2.零基預算

現在很多企業的預算，都只是在過去預算的基礎上作出適當的調整，它的優點是編制預算的工作量小，但它帶來的問題是預算始終擺脫不了過去的做法。在經濟環境、宏觀政策發生變化的情況下，企業不應在過去的基礎上搞預算，這就產生了零基預算。零基預算就是一切從“零”開始，從新的環境、從新的經營理念出發來編制預算。【自檢】

請你分別運用彈性預算和零基預算的方法重新編制企業的財務預算。

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作業成本和作業預算

作業成本和作業預算是近幾年我國會計理論界和實務界從西方引進的一種管理理念。作業成本產生于美國。

1.作業成本

(1)作業作業是“投入——產出”因果連動的實體。■作業的本質是一種交易。

■作業貫穿于動態經營過程的始終，構成連接企業內部與外部的作業鏈。■作業是一種可以量化的標準。

作業可以是機器運轉的次數，可以是設備調整的次數，可以是訂購的次數，管理的次數，甚至是打電話、發傳真的次數，出差的次數，這些都可以叫做作業。作業就是一個步驟，一個環節，一個程序，作業的劃分可以有不同的標準。

如果要讓成本管理落到實處，必須對企業的作業進行科學的界定。當然，一個企業在初期可以制定出一個大的作業標準，但作業管理最終要具體化。(2)作業成本

作業成本的理念是產品耗費作業，作業再耗費資源。不是產品直接去耗費資源，而是產品的生產在耗費作業，在耗費一個個的過程和工序，工序和過程最后再耗費資源。所以，作業成為產品生產和資源消耗的一個分析的紐帶。

降低作業，把能夠減少的作業、不必要的作業都排除，實際上就是降低成本。我們不能只籠統地提降低成本的概念，實際上任何一個管理的方案要增加它的操作性都必須具體化，沒有具體操作意義的管理方法，實際上是沒有價值的。

①過去，制造費用都是按照工時來分配的，產品耗費的工時多，負擔的間接費用就多；產品耗費的工時少，負擔的間接費用就少。

但是，現在這個情況不一樣了，產品生產的自動化程度越高，產品耗費的工時就越少，按照工時分配則產品負擔的費用就少了。

②以作業為基礎的成本法，主要采用多元標準，對制造費用進行分配。按照不同作業的成本動因對制造費用進行歸集和分配，能夠真實反映高技術生產條件下企業的生產成本結構，同時也有利于對企業的增值作業(活動)和非增值作業(活動)進行分類管理。

2.作業預算

把作業的思想貫穿到管理當中就產生了作業管理和作業預算。它要求作業的劃分是科學的。作業預算是對生產的各個過程作出科學的合理的預算。

如果作業的劃分是科學的，那么，根據作業編制預算，根據作業進行企業管理，將會為管理開辟一個新的領域，至少是一種新的管理模式和管理思路。

【小結】

在強調財務預算意義的基礎上，上面主要介紹了企業的全面財務預算，財務預算的過程，從銷售預算到生產預算再到現金預算，最后編制預期利潤表和預期資產負債表。然后介紹了財務預算目前出現的許多新的方法，如彈性預算，零基預算，最后對作業成本和作業預算進行了簡單的介紹。

籌資活動的管理(一)

【重點提示】 普通股籌資 負債籌資 營運資金政策

資本成本、財務杠桿、資本結構

在整個籌資活動中，需要考慮的因素有五個，具體如下表所示：

表6－2 籌資活動需要考慮的因素

普通股籌資

普通股籌資就是股票籌資，因為股票分為優先股、普通股，我們國家現在都是普通股。普通股的意思就是沒有任何特權的股份，而且每一份額都是相等的，一股一個表決權，每股的權利和義務都是相等的。

1.普通股籌資的必要條件 我國對發行股票有很多規定：

①每股金額相等。同次發行的股票，每股的發行條件和價格應當相同。②發行人認購的股本數額不少于公司擬發行股本總額的35%。③向社會公眾發行部分不少于公司擬發行股本總額的25%。④發行人在近三年內沒有重大違法行為。

⑤公司發行新股必須具備下列條件：前一次發行的股份已募足，并間隔一年以上；公司在最近三年內連續盈利，并可向股東支付股利；公司在三年內財務會計文件無虛假記載；公司預期利潤率達到同期銀行存款利率。

⑥證監會規定的其他條件。

2．普通股籌資的利弊

表6－3 普通股籌資的利弊

這個思路是不對的，在市場經濟條件下籌集資金的問題完全是一個思路和方法的問題，不存在現在具不具備條件的問題。企業在發展規劃上一定要把各種籌資渠道都考慮到，今天不具備，可能將來某一天要創造條件進入資本市場。一定要做好這個準備。

(1)將來要開辟二板市場，二板市場入市的條件低很多，企業現在要考慮二板市場開放以后，怎樣去二板市場上市，去籌資資金。

(2)企業本身不具備條件可以買殼上市和借殼上市。所以，這完全是一個思路和方法的問題。

在資本市場越來越發達、越來越完善的情況下，用上市的方式進行資本運作，從某種意義上說，比一心去抓經營有時候顯得還要重要。

加入世貿組織以后，一個企業所面臨的競爭絕不僅僅是產品上的競爭、地區之間的競爭和企業之間的競爭。如果企業能成功運用資本市場的條件進行資本運作，擴大規模，將會縮短企業與跨國公司之間的差距。有關籌資活動的管理將在下講繼續講述。

【心得體會】

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第7講 財務管理的內容(一)

【本講重點】 籌資活動的管理(二)

籌資活動的管理(二)負債籌資

1.條 件

企業向銀行借款，銀行會提出很多條件，比方說企業的擔保問題、信譽問題等等。企業負債籌資首先要具備籌資的條件。取得長期借款的條件：

(1)獨立核算、自負盈虧、有法人資格；

(2)經營方向和業務范圍符合國家產業政策，借款用途屬于銀行貸款辦法規定的范圍；(3借款企業具有一定的物資和財產保證，擔保單位具有相應的經濟實力；(4)具有償還貸款的能力；

(5)財務管理和經濟核算制度健全，資金使用效益及企業經濟效益良好；(6)在銀行設有賬戶、辦理結算。

2.利 弊