第一篇：企業所得稅與外商所得稅的區別

企業所得稅與外商所得稅的區別

企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅的區別

varauthor=‘錢奕才’;

if(author!=‘‘)

(‘作者：錢奕才’);

企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅的區別

1、外資企業與內資企業對分回的利潤（股息）、利息（即從事投資業務）等的處理不同：

外資企業對于從聯營企業或所投資企業分回的利潤股息等是免稅的，不管他所投資的企業適用多少的稅率，而內資企業對于從聯營或所投資的企業分回的利潤若與本企業的稅率不同，則是要就兩稅率的差額補征企業所得稅。

2、中國境內未設立機構場所的外

國企業與內資企業關于來源于境內的利潤、利息、租金、特使權使用費和其他所得的處理：

境內無機構的外國企業取得的上述所得按10％征收預提所得稅，而內資企業處理是計入投資收益或其他業務收入之中的，是要按本企業稅率進行征收的。來源于聯營企業分回的利潤第1點有說明，不再重復。

3、關于企業應付未付款的處理：

外資企業逾期2年未付的就需計入企業當年度收益計繳所得稅，而內資企業至少是3年，盡管稅法書里未提及，但會計上我們處理的一般都是3年及其以上。

4、關于招待費計提基數與比例的區別：

對于內資企業，是以銷售（營業）收入凈額來計提，不超過1500萬元的比例為％，超過1500萬元的，超過部分比例為％。這里對于銷售（營業）收入凈額要注意了，一般我們都是以主營業務

收入加上其他業務收入來作計提基數的，但這個問題點今年也是個疑問點，實際上去年也是個疑問點，估計有不少人看到這個地方的問題了，但是不管如何，我們考試時以主營業務收入加上其他業務收入作基數來計提才有分，否則你不一定能得分。

對于外資企業，分成兩類，一類是生產型的，以全年銷貨凈額來計提，外資這個地方比較簡單，沒有何爭議，因此，記住比例就行了，銷貨凈額1500萬元以下的，％的比例，超過1500萬元的部分，％的比例，這個比例與內資相同。另一類是非生產型類的企業，這類企業以業務收入總額來計提的，比例為500萬元以下1％，超過500萬的部分％。

5、對工資與福利計提以及列支的處理區別：

這個地方是內外資企業一個大的區別點，內資企業的工資有的除限額（每月800元扣除，但經濟發達地區可相應上浮20％的比例，有些地方還不止哦，這個不去管它，我們考試只管以800做限額來計算就成了），而且相應計提的三費（福利費、工會經費、教育經費）也是限額扣除，超過部分不得稅前列支，也不得結轉以后年度扣除。

外資企業是不允許稅前計提福利費的，大家記住，外資企業可提的是三金兩費：醫療保險基金、住房公積金、退休保險基金、教育經費、工會經費。并且這三金二費是可以全額在稅前列支的，有一點值得大家注意，那就是盡管外資企業不允許稅前計提福利費，但若當年實際發生時，可在稅前列支不超過工資總額14％的數額，超過這個比例的支出不得稅前列支，也不得結轉以后年度抵扣。

6、金融企業對待壞賬準備的處理完全不同：

內資金融企業是不允許計提壞賬準備的，當實際發生壞賬時，在實際發生年度進行稅前扣除即可，也就是我們會計上所說的直接轉銷法，而不采取備

抵法。

而外資金融企業（從事信貸、租賃等業務的企業），可以根據年末放款余額（不包括銀行間的拆借），也即年末應收賬款和應收票據等應收款項的余額按3％的比例來計提的。大家主要注意一下應收票據也是壞賬準備的計提基數。

7、對于捐贈支出的處理區別：

內資企業捐贈是有限額的，除了四項特殊捐贈可以全額稅前列支、宣傳文化事業的捐贈以10％的比例稅前列支外，其余的捐贈都是3％的計提的比例，當然這里的前提是通過非盈利機構的捐贈，直接捐贈是不允許稅前扣除，直接捐贈這一點外資同內資是一樣的。

而外資企業公益性捐贈是可以全額扣除的不受比例限制。

8、關于技術開發費加扣處理的區別（引起注意）：

若當年技術開發費比上年增長達到10％以上，而上年又存在虧損的情況下，內資與外資的處理完全不同。內資

企業的順序是先加扣，加扣后還有盈利再補虧，而外資卻不一樣，外資是用當年的盈利先補虧，補虧后若還有盈余，才能再加扣，在這一點上，內資比外資要占了個便宜。（比較了這么多內外資，終于看到內資有比外資優惠的了，欣慰一下。）

9、對于上交總機構的管理費稅前扣除的區別：

內資企業稅前扣除的比例是2％，而外資企業只要合理（注意是合理）是沒有比例限制的，大家做題時外資只管稅前列支就行了。

10、內外資轉讓股權超出出資額部分的處理區別：

內資企業轉讓股權超出出資額部分是要并入應納稅所得額進行征收所得稅，是投資回收所獲的收益，征稅稅率與本企業所適用的所得稅率同，而外資企業轉讓股權超出出資額部分只征收10％的預提所得稅即可。

11、固定資產殘值的比例不同：

內資企業殘值比例為不超過5％，而外資要寬松些，不低于原價的10％。

12、對于定期減免稅優惠的區別：

內資企業是在投產年度就要算入優惠期，而外資企業是獲利年度才開始計算減免期的，這一點大家要注意區分了，不要到時做題內外資一起都當成獲利年度了。這也是對外資的一個明顯的優惠措施。

我整理的外商投資企業和外國企業所得稅與內資企業的一些不同點

通過看書，聽課，做練習，我整理了以下不同點，歡迎補充：

1、以分期收款方式銷售商品的，可以按交付產品或商品開出發票的日期來確定銷售收入的實現，也可以按合同的約定的購買人應付價款的日期確認收入。（內資企業沒有前者）

2、應付未付款。凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業所得，計征所得稅。而內資企業沒有明確規定，但注意，內資企業是在應收賬款時，壞

賬的確認上有個逾期三年的標準，注意區別。

3、部分企業應納稅年度可不按公歷年制，但須滿12個月的企業會計年度。

4、從事投資業務的企業所取得的境內投資利潤（股息）免稅。而內資企業有補稅的可能。

5、中外合作拍片境內發行收入依法納稅，但外商在境外發行收入不納稅。

6、境內房地產企業委托境外企業代銷包銷境內房地產的，按售價收入計稅，對境外包銷傭金、費用須提供憑證，實際列支不得超過房地產銷售收入的10%。

7、向總機構支付的管理費

外企：有cpa簽證報告的，ok。但不得向關聯企業支付管理費

內資：總收入的2%。注意不包括技術開發費

8、交際應酬費。外資多一個按業務收入的標準。

9、工資福利

外資沒有限額，據實列支，但注意不得列支境內職工的境外社保費

10、從事信貸、租賃等業務的企業，可以根據實際需要，報經當地稅務機關批準，....計得不超過3%的壞賬準備金。

11、通過....的公益救濟性捐贈可以全額扣除。

12、外國企業與境內收益有關的境外所得的已納稅款，除國家另有規定外，其已納稅款可以做費用扣除。

13、外資交土地使用費，可以按發票扣除，而內資一般是交城鎮土地使用稅。

14、在不得扣除項目中，有以下幾點：

a資本的利息，外資不得扣除其在境外的利息，內資可以扣除其注冊資本50%（注意是按同期銀行利率計算的）

b外資多一個聲明：已交納的所得稅款不得扣除

c支持給總機構的特許權使用費

15、固定資產的殘值比率。外資

10%內資5%

16、固定資產的折舊。

這一條有點煩瑣：

外資是因...原因，可以縮短折舊年限。

（注意三條原因）

內資的加速折舊是“允許實行加速折舊”加速折舊的方法，不允許縮短折舊年限，用“余額遞減法”或“年數總和法”

（內資允許加速折舊的原因和規定的最短折舊年限大家自己看看書）

嘮叨一句：外資的折舊一般只能是“直線法

第二篇：企業所得稅

企業所得稅

【發布日期】： 2011年09月26日

字體：【大】【中】【小】

（一）納稅人

企業所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業和外國企業等類企業，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業、合伙企業；

2.其他取得收入的組織，包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位、基金會、外國商會和農民專業合作社等。

（二）計稅依據和稅率

企業所得稅以應納稅所得額為計稅依據。

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用，稅法另有規定的除外。

1.企業本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應納稅所得額；適用稅率為25%（符合規定條件的企業，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業所得稅）。

2.非居民企業在中國境內從事船舶、航空等國際運輸業務的，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。

3.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照下列方法計算應納稅所得額，適用稅率為20%（符合規定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關稅收的協定比上述規定更優惠規定的，可以按照有關稅收協定的規定辦理）：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值以后的余額為應納稅所得額。

應納稅所得額計算公式：

應納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照以下方法計算繳納企業所得稅：

應納稅額計算公式：

應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業在中國境外已經繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業來源于中國境外的所得；非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但是與該機構、場所有實際聯系的所得，已經在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業所得稅法的規定計算的應納企業所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續5個納稅以內，用每個納稅抵免限額抵免當年應抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務總局另有規定以外，上述抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內、境外所得按照中國稅法計算的應納稅總額 × 來源于某國（地區）的應納稅所得額/中國境內、境外應納稅所得總額

= 來源于某國（地區）的應納稅所得額 × 25%

（2）居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業所得稅法規定的抵免限額以內抵免。

（3）居民企業從與中國簽訂稅收協定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數額按照稅收協定應當視同已繳納稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅、減稅數額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優惠

1.企業的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與上述機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業從事下列項目的所得，可以免征企業所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養；

（6）林產品的采集；

（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目。

3.企業從事下列項目的所得，可以減半征收企業所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養殖、內陸養殖。

4.企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營（不包括企業承包經營、承包建設和內部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

5.企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

6.居民企業取得技術轉讓所得，一個納稅以內所得不超過500萬元的部分，可以免征企業所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業所得稅。

7.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，可以減按10%的稅率征收企業所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業，并符合下列條件的小型微利企業，可以減按20%的稅率征收企業所得稅：

（1）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅：

（1）產品（服務）屬于經國務院批準，科學技術部、財政部和國家稅務總局公布的《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（2）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定的比例；

（3）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定的比例；

（4）科研人員占企業職工總數的比例不低于規定的比例；

（5）高新技術企業認定管理方法規定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應當繳納的企業所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業的下列支出可以在計算應納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業為開發新技術、新產品和新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，可以在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用發生額的50%加計扣除；形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）企業安置殘疾人員就業的，可以在按照規定將支付給殘疾人職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年該創業投資企業的應納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結轉抵扣。

13.企業以經國務院批準，財政部、國家稅務總局、國家發展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的共生、伴生礦產資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業購置并使用經國務院批準，財政部、國家稅務總局和國家有關部門公布的《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水和安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以抵免企業本納稅的應納企業所得稅；本納稅的應納企業所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

15.企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業所得稅優惠。

16.設立在國家規定的西部地區和其他地區，以國家規定的鼓勵類產業項目為主營業務，且當年主營業務收入超過企業總收入70%的企業，經過企業申請，稅務機關審核確認，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業所得稅。

17.商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業

實體，在新增加的崗位中當年新招用持《就業失業登記證》人員的；持《就業失業登記證》人員從事個體經營的，3年以內可以按照規定免征、減征企業所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區和上海浦東新區登記的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區取得的所得，可以從取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

19.軟件產業和集成電路產業在計稅收入、稅前扣除、固定資產折舊、無形資產攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優惠待遇。

20.企業所得稅法公布以前批準設立的企業所得稅優惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執行企業所得稅低稅率的企業，可以在企業所得稅法施行以后5年以內，逐步過渡到該法規定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業所得稅、3年減半征收企業所得稅和5年免征企業所得稅、5年減半征收企業所得稅等定期減免稅優惠的企業，在企業所得稅法施行以后，可以繼續按照原來的稅法規定的優惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規定的中國服務外包示范城市，經認定的技術先進型服務企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，職工教育經費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應納稅所得額的時候扣除。

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第三篇：企業所得稅

【經典母題】

【經典母題7】某生產性居民企業2013實現會計利潤總額100萬元。當年“營業外支出”賬戶中列支了通過當地民政部門向東北災區捐贈15萬元；企業直接向海嘯災區捐贈5萬元；通過四川當地某關聯企業向災區捐贈5萬元。假設除此之外沒有其他納稅調整事項。該企業上發生了虧損10萬元，按規定可以結轉以后彌補。該企業2013年應繳納的企業所得稅為多少萬元？

【答案】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=100×12%=12（萬元），公益性捐贈實際發生額為15萬元，稅前準予扣除的公益捐贈為12萬元，納稅調整額=15-12=3（萬元）。直接捐贈和通過其他企業的捐贈不能稅前扣除，也應該調增應納稅所得額10萬元。2013年該居民企業應納企業所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬元）。【考點小結】

①非公益性捐贈不能稅前扣除；直接捐贈不能稅前扣除；通過營利機構和個人的捐贈不得稅前扣除。

②扣除捐贈的限額計算基數是會計利潤。

【經典母題8】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業所得稅稅率為20%，但該企業享受稅收優惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業所在國之間簽署了稅收協定，在境外減免的稅款應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免。該公司2013在我國實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元）；視同其在境外已納企業所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅時其境外所得應按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國實際應繳納企業所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬元）

或者，應繳納企業所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）。【題目變形】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業所得稅稅率為20%，但該企業享受稅收優惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業所在國之間未簽署稅收協定，該公司2013在我國實際應繳納多少企業所得稅？

【答案】應繳納企業所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）。【考點小結】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時，用的是在境外實際適用的稅率，這個無論是否有稅收協定，都是一樣的；（2）①有稅收協定的時候，抵免時適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒有稅收協定的，抵免時適用的是在境外實際征稅的稅率。【經典母題9】2013年某居民企業向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經稅務機關檢查，成本費用支出核算準確，但收入總額不能確定。稅務機關對該企業采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業應繳納企業所得稅（）萬元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業申報的成本費用支出核算準確而收入總額不確定，因此該企業應納稅所得額=成本費用支出÷（1-應稅所得率）×應稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），該居民企業2013年應納所得稅額=應納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）。【題目變形】2013年某居民企業向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經稅務機關檢查，收入核算準確，但成本費用支出不能確定。稅務機關對該企業采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業應繳納多少企業所得稅？

【答案】應納稅所得額=收入×應稅所得率=120×25%=30（萬元）應納所得稅額=應納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬元）。

【變形題目】依據企業所得稅核定征收方法的規定，下列情形中應核定其應稅所得率的有（）。

A.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

C.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 D.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 E.申報的計稅依據明顯偏低，有無正當理由的 【答案】BCD 【解析】選項BCD：屬于核定應稅所得率征收企業所得稅的情形；選項AE：屬于核定（應納稅所得額）征收企業所得稅情形，但具體是按核定應稅所得率方法還是按核定應納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定。【考點小結】

①核定征收分為核定應稅所得率和核定應納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應稅所得率的計算，肯定是收入和成本費用，兩頭靠一頭，只確定一方。【經典母題10】2013年某居民企業購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅普通發票上注明價稅合計金額11.7萬元。已知該企業2011年虧損40萬元，2012年盈利20萬元。2013經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為60萬元。2013該企業實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補、稅收優惠、稅額計算。當年應納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬元）實際應納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）。

【變形題目】某小型微利企業（增值稅一般納稅人）2013年購買并實際使用國產環保設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明價款20萬元、稅款3.4萬元。已知截止2013年年初該企業2007年尚未彌補的虧損為20萬元，2013年經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為20萬元。該企業2013年實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業購置環保設備抵免的應納稅額=20×10%=2（萬元）

應納稅額=20×20%=4（萬元）＞2萬元，所以環保設備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補期已滿，2013年不能再彌補2007年的虧損。抵免后實際應繳納企業所得稅=4-2=2（萬元）。【考點小結】

①實務中，要看固定資產入賬的憑證，如果是沒有抵扣增值稅的，按含稅價入賬，那么就是以含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額。

②企業所得稅的彌補虧損，自下一算起，連續5年。先虧先補，后虧后補。

【經典母題11】某汽車企業為增值稅一般納稅人，2013年6月份購進一臺生產設備，取得增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，另發生設備安裝費5萬元，當月投入使用，企業按會計準則規定當年計提了折舊費用3萬元。已知按稅法規定該設備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產折舊費用以及應納稅所得額應當調整的金額？

【答案】該生產設備按稅法規定2013稅前準予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬元），企業會計上計提折舊費用3萬元，應調增應納稅所得額=3-2.61=0.39（萬元）。【題目變形1】某居民企業為增值稅一般納稅人，2013年10月購入一臺不需要安裝的生產設備，取得增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設備支付鐵路部門設備運費3萬元，取得運輸發票，設備當月投入使用，假定稅法規定該企業生產設備采用10年作為折舊年限，預計凈殘值率5%，則企業的該設備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設備計稅基礎=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬元）。【題目變形2】某生產企業為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門購進1輛轎車自用，取得增值稅普通發票，注明價款15萬元，增值稅2.55萬元，企業發生運雜費、車輛購置稅等合計2.45萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業固定資產預計凈殘值率5%，該轎車在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業購置轎車取得普通發票進項稅額不得抵扣，轎車的最低折舊年限為4年。依照稅法規定當年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個月=0.79（萬元）。【考點小結】

①外購的固定資產，以購買價和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

②固定資產折舊和稅法（Ⅰ）內容結合，注意現在交通運輸業“營改增”了，注意時間及運輸的類別計算進項稅的不同。

③直線法計提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產能否抵扣增值稅進項稅額，影響固定資產折舊的計提基數。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價為基數計算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算折舊。

【經典母題12】根據企業所得稅的相關規定，下列各項中，在計算應納稅所得額時不得扣除的項目有（）。

A.工業企業內營業機構之間支付的租金 B.業務招待費支出

C.企業違反銷售協議被采購方索取的罰款 D.被稅務機關征收的稅收滯納金

E.為企業子女入托支付給幼兒園的非廣告性質的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以扣除的項目有：BC。【題目變形2】在計算應納稅所得額時可以據實扣除的項目是：C。【考點小結】

①注意可以扣除項目和不得扣除項目的區分，限額扣除項目和全額扣除項目的區分。②不得扣除項目常考點：一是行政性罰款不得扣除，經營性罰款可以扣除。二是廣告費可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經典母題13】下列各項中，不得在企業所得稅稅前扣除的有（）。A.業務招待費

B.為固定資產計提的未經核準的減值準備 C.以融資租賃方式租入的固定資產計提的折舊 D.單獨估價作為固定資產入賬的土地計提的折舊 E.自創商譽計算的攤銷費用 【答案】BDE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以稅前扣除的項目有：AC。

【題目變形2】在計算應納稅所得額時以折舊、攤銷形式在稅前扣除的項目是：C。【考點小結】重點掌握固定資產折舊和無形資產攤銷中不得稅前扣除的列舉情形。【經典母題14】下列各項中，屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失有（）。

A.企業各項存貨發生的正常損耗

B.企業固定資產超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.企業按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣股票發生的損失 D.企業在黑市買賣債券發生的損失

E.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售非貨幣資產的損失 【答案】ABCE 【解析】企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失，屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失。所以選項D錯誤。

【變形題目】以下企業實際發生的資產損失，不屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失的是（）。

A.企業日常經營管理中按公允價格變賣固定資產的損失 B.企業各項存貨發生的正常損耗

C.債務人經營狀況惡化導致無法收回的應收賬款損失 D.企業按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣債券以及金融衍生產品等發生的損失

【答案】C 【解析】選項ABD均屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的損失。【經典母題15】企業取得下列各項所得，可以免征企業所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養殖、內陸養殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項BCE屬于減半征收企業所得稅的項目。

【經典母題16】根據企業所得稅的相關規定,下列關于所得來源地的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定 B.不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

C.動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定 D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照取得所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照取得所得的個人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項E：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定所得來源地。【變形題目1】依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的企業所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權益性投資資產轉讓所得 C.動產轉讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項A：銷售貨物所得，按交易活動發生地確定；選項B：權益性投資資產轉讓所得按被投資企業所在地確定；選項C：動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或機構、場所所在地確定。

【變形題目2】依據企業所得稅法的規定，下列所得不屬于來源于中國境內所得的是（）。

A.位于美國的某企業在山東銷售一批貨物給英國一家公司 B.位于我國的外商投資企業分配股息、紅利給外國投資者 C.某外商投資企業轉讓位于杭州的某處廠房給其他企業 D.美國某企業支付給我國境內企業的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，選項D負擔、支付所得的企業所在地為美國，屬于來源于美國的所得。

【經典母題17】境外A公司在中國境內未設立機構、場所，2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，同時取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益50萬元。已知A公司連續持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發行并上市流通的股票。取得境內丙公司支付的設備轉讓收入80萬元，該項財產原值80萬元，已計提折舊20萬元。2013該境外A公司在我國應繳納企業所得稅（）萬元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應納企業所得稅=（100+50）×10%=15（萬元）。A公司在我國境內未設立機構、場所，所以權益性投資收益不免稅，要全額在中國境內繳納企業所得稅。設備轉讓屬于動產轉讓，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，所以轉讓設備所得屬于境外所得，不在我國納稅。

【題目變形】境外A公司在中國境內設立機構、場所（非實際管理機構），該機構、場所2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元。已知A公司連續持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國應繳納多少企業所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應征稅。應納企業所得稅=100×25%=25（萬元）。【考點小結】

在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅。必須滿足兩個條件：a.該收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；b.必須是在中國境內有機構、場所的非居民企業，不是所有的非居民企業。

【經典母題18】某企業對原價1000萬元的機器設備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時進行改造，取得變價收入30萬元，領用自產產品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該資產使用年限延長3年。改造后該資產的年折舊額為（）萬元。（企業按直線法計提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬元）。【提示】變價收入應沖減在建工程成本，自產貨物用于動產的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計算增值稅銷項稅額。

【題目變形】某企業對原價2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時進行改造，領用自產產品一批，成本380萬元，不含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該廠房使用年限延長3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業按直線法計提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬元）。

【提示】自產貨物用于不動產在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價計算增值稅銷項稅額。

【經典母題19】甲企業銷售一批貨物給乙企業，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業將該批貨物銷售給丙企業，取得利潤200萬元。稅務機關經過調查后認定甲企業和乙企業之間存在關聯交易，將200萬元的利潤按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調整方法是（）。

A.利潤分割法 B.再銷售價格法 C.交易凈利潤法 D.可比非受控價格法 【答案】A 【解析】利潤分割法是指根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。

【變形題目1】稅務機關在對某企業進行調查時，發現其與關聯企業在購進貨物時定價存在問題。在進行特別納稅調整時，稅務機關按照納稅人從關聯方購進商品再銷售給無關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利后的金額進行定價的方法。這一方法稱為（）。

A.可比非受控價格法 B.成本加成法 C.再銷售價格法 D.交易凈利潤法 【答案】C 【解析】再銷售價格法是指以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格。

【變形題目2】通常適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業務的轉讓定價管理方法是（）。

A.可比非受控價格法 B.再銷售價格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤法 【答案】B 【經典母題20】依據《企業所得稅法》的規定，下列企業屬于企業所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國法律在中國境內成立的私營法人企業 B.依照中國法律在中國境內成立的個人獨資企業

C.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的法人企業

D.依照外國法律成立且未在中國境內設立機構但有來源于中國境內所得的法人企業 E.依照外國法律成立在中國境內設立場所（非實際管理機構）且有來源于中國境內所得的個人獨資企業 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業所得稅居民企業的有：AC。【題目變形2】下列屬于企業所得稅非居民企業的有：DE。【題目變形3】下列不屬于企業所得稅納稅人的是：B。【考點小結】

①個人獨資企業、合伙企業（在中國境內成立的）不適用《企業所得稅法》。

②居民企業判定雙標準：注冊地標準、實際管理機構標準。符合其中之一，即是我國企業所得稅居民企業。

第四篇：2018新版企業所得稅申報表與舊版相比主要的區別

哪些企業需要進行所得稅匯算清繳？

1、哪些企業需要進行企業所得稅匯算清繳？

1）企業所得稅實行“查賬征收”方式納稅的企業，根據國家稅務總局公告2017年第54號，填寫《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2017年版）》，簡稱A類企業。

2）企業所得稅實行“核定應稅所得率”方式納稅的企業，根據國家稅務總局公告2015年第31號，填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2015年版）》，簡稱B類企業。

2、企業所得稅納稅申報表2017版與2014版相比主要有哪些變化？ 隨著企業所得稅相關政策不斷完善，稅務系統“放管服”改革不斷深化，為適應政策變化，提高信息采集質量，進一步優化稅收環境，減輕納稅人辦稅負擔，稅務總局在廣泛征求各方意見的基礎上，對企業所得稅納稅申報表進行了優化，發布《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2017年版）》。本次修改遵循“精簡表單、優化結構、方便填報”的原則，在填報難度上做“減法”，在填報質量上做“加法”，主要變化如下：（1）刪除了4張附表：

1）A105081 固定資產加速折舊、扣除明細表

2）A105091 資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表 3）A107012 綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表

4）A107013 金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表（2）重點修改了14張表:

1）A000000 企業基礎信息表 2）A105070 捐贈支出納稅調整明細表

3）A105080 資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表 4）A105090 資產損失稅前扣除及納稅調整明細表 5）A105100 企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表 6）A105120 特殊行業準備金情況及納稅調整明細表 7）A107010 免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表

8）A107011 符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表

9）A107012 研發費用加計扣除優惠明細表 10）A107020 所得減免優惠明細表 11）A107030 抵扣應納稅所得額明細表 12）A107040 減免所得稅優惠明細表

13）A107041 高新技術企業優惠情況及明細表

14）A107042 軟件、集成電路企業優惠情況及明細表（3）一般性修改了封面和5張表：

1）中華人民共和國企業所得稅納稅申報表封面

2）A100000 中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類）3）A104000 期間費用明細表 4）A105000 納稅調整項目明細表

5）A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表 6）A106000 企業所得稅彌補虧損明細表 2017版企業所得稅納稅申報表已調整為37張。與2014版相比，調整涉及報表封面和23張表，修改范圍較大，希望學員提前學習理解。

3、企業所得稅匯算清繳中限額扣除的成本費用有哪些？

成本費用的限額扣除是企業所得稅納稅申報表的填報重點，我們來看看有哪些成本費用項目要按限額扣除：

1）職工福利費：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

2）職工教育經費：一般企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；技術先進型服務企業、文化創意和設計服務企業、高新技術企業職工教育經費扣除的比例是8%；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。部分特定行業企業的職工培訓費用可按實際發生額100%扣除。

3）工會經費：企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

4）六險二金：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

5）業務招待費：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。6）公益性捐贈：企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

7）廣告費和業務宣傳費：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。8）向金融機構以外的借款利息：非金融企業向金融機構以外的所有企業、事業單位以及社會團體等借款的利息支出，按不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。

9）傭金和手續費支出：企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

一年一度的匯算清繳工作即將開始，作為財務人，只有充分了解企業所得稅納稅申報表，理解成本費用的扣除標準，才能做到合理節稅。

匯算清繳課程以企業所得稅納稅申報(A類)學習系統2017版為例（完全符合國家稅務總局公告2017年第54號文件格式及要求，Excel版帶計算公式和數據引用，帶填報流程，項目有填報提示，注意點有政策分析），以典型企業業務為主線，以填報流程為驅動，讓學員理解納稅申報表的填報原理，順利完成報表填寫。

第五篇：企業所得稅自查報告

企業所得稅自查報告

1、企業基本情況

2、近3年的收入，應納稅額，已納稅額，（要列明稅種）

3、自查結果，有無問題，何種問題

4、處理措施，調整方式

5、結尾（我公司今后..............做一個..........納稅人。

國稅提綱就54條，也是這么寫,不用按提綱逐條的分析和列明，分兩大塊寫就行，增值稅和企業所得稅。主要是寫如果哪方面發現了問題，著重寫一些問題發生原因，怎樣處理之類的，沒有問題的就可以概括為未發現其他問題等。

根據市局工作安排，我局于XX年7月至9月開展企業所得稅納稅評估工作。納稅評估企業需先進行自查。希望貴單位對此次工作給與高度重視，根據稅收法律法規的規定全面自查XX各項收入、各項成本費用是否符合稅法有關規定，其中自查重點如下：

一、預繳申報方面

（一）自查要點

實行據實預繳企業所得稅的企業，應將《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》第4行“實際利潤額”的填報數據，與企業當期會計報表上載明的“利潤總額”數據進行比對，是否存在未按《國家稅務總局關于填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[XX]635號）第一條規定申報的情況。

（二）政策規定

1、依據《國家稅務總局關于填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[XX]635號）第一條的規定，“實際利潤額”應填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業單位、社會團體、民辦非企業單位比照填報。房地產開發企業應填報本期取得預售收入按規定計算出的預計利潤額。

2、依據《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函 [XX] 34號）第四條的規定，對未按規定申報預繳企業所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。

二、收入方面

1、企業取得的各種收入須按照稅收法律法

規的規定進行確認。

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》國務院令第512號第十二條至二十六條；

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[XX]第875號）。

2、不征稅收入：

（1）不征稅收入用于支出所形成的費用不得在稅前扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產，其折舊、攤銷不得在稅前扣除；

（2）不征稅收入不得填報為免稅收入；

（3）不征稅收入不得作為廣告費、業務宣傳費、業務招待費的扣除基數；

（4）不征稅收入（即使作為應稅收入申報），其對應的研究開發費不得加計扣除；

（5）軟件生產企業取得的即征即退的增值稅款,未按規定用于研究開發軟件產品和擴大再生產的，不能確認為不征稅收入；

（6）符合不征稅收入確認條件的即征即退的增值稅款，僅限于軟件生產企業取得的，該軟件生產企業須符合如下條件：取得軟件企業證書，并在證書有效期內，且通過當年年審的；

（7）軟件生產企業取得的即征即退的增值稅款符合不征稅收入確認條件且作為不征稅收入填報的，若取得的增值稅即征即退稅款不大于研究開發支出金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調增處理，有加計扣除的同時要做納稅調增處理；若取得的增值稅即征即退稅款大于研究開發支出金額的，按研究開發支出金額做納稅調增處理，有加計扣除的同時做納稅調增處理。〖1〗〖2〗〖3〗〖4〗〖5〗

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法》第七條；

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十六條；

《財政部國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅 [XX] 151號）；

《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅 [XX] 87號）；

《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[XX]1號）第一條第（一）款。

3、企業發生的視同銷售行為應按規定進行稅務處理。

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十三條、第二十五條；

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[XX]828號）第二條、第三條；

《國家稅務總局關于做好XX企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[XX]148號第三條第（八）款）。

4、投資收益:

（1）企業取得的投資收益不應作為計算企業計算廣告費和業務宣

傳費的基數；

（2）居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益為免稅收入，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不滿12個月取得的投資收益。

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法》第十四條；

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七、八十三條；

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[XX]79號）第三、四、八條對于投資收益稅務處理的相關規定。

三、成本費用方面

1、工資薪金：

（1）國有性質企業的工資薪金不應超過政府有關部門給予的限定數額；

（2）已計提尚未發放給員工的工資薪金不能稅前扣除；

（3）工資薪金的合理性必須符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）第一條的規定；

（4）工資薪金中不應包括職工福利費、職工教育經費、勞務費等費用；

（5）工資薪金發放對象為企業任職或受雇的員工；

（6）對于實施股權激勵的企業，以權益結算的股份支付，不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（7）已經實現貨幣化改革的、按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼，稅收上不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（8）繳納的養老保險、醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過規定標準的部分，必須進行納稅調整。

政策規定：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條；

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）；

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[XX]242號）（該文件中與稅收法律法規不一致的，以稅收法律法規為準）。

2、職工福利費和職工教育經費方面：

（1）職工福利費和職工教育經費支出不能超過稅法允許扣除的限額；

（2）職工福利費支出范圍必須符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）第三條規定；

（3）職工福利費和職工教育經費支出的對象應為企業職工；

（4）職工福利費和職工教育經費支出中不應包括應由職工個人負擔的支出費用；

（5）企業XX年以前按規定計提但尚未使用的職工福利費余額，XX年及以后發生的職工福利費，應先沖減上述福利費余額；『 1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（6）企業XX年以前結余的職工福利費，改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額；

（7）對于軟件生產企業全額稅前扣除職工教育經費中的職工培訓費用，須能夠準確劃分職工教育經費中的職工培訓費用支出。

政策規定

：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條；

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）第三條、第四條；

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[XX]242號）（該文件與稅收法律法規不一致的，以稅法為準）；

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[XX]98號）第四條；

《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[XX]202號）第四條；

《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[XX]1號）；

《財政部國家發展和改革委員會 國家稅務總局 科學技術部 商務部關于技術先進型服務企業有關稅收政策問題的通知》（財稅 [XX]63號）。

3、利息支出：

（1）企業從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期同類貸款基準利率計算的數額，須進行納稅調整；

（2）企業向無關聯關系的自然人借款發生的利息支出，在符合規定的前提下，按照金融企業同期同類貸款基準利率計算扣除；

（3）企業的投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額，企業對外借款所發生的利息支出，須按規定作納稅調整；

（4）企業已計提但確實無法償付的利息支出，須按稅法規定計入當期應稅收入計算繳納企業所得稅。（浪子注：此處可否推定為按照權責發生制計提但為支付的符合扣除標準的利息可以在稅前扣除？）

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條；

《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[XX]121號）；

《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[XX]777號）；

《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[XX]312號）。

4、資產損失：

（1）企業發生的資產損失屬于須經稅務機關審批后方能扣除的范圍的，須取得稅務機關的批復文件；

（2）已作損失處理的資產，部分或全部收回的，須作納稅調整；自然災害或意外事故損失有補償的部分，須作納稅調整。

政策規定：

《中華人民共和國企業所得稅法》第八條；

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條；

《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[XX]57號）；

《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[XX]88號）；

《國家稅務總

局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》國稅函[XX]772號。

5、其他費用支出：

（1）不得利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

（2）不得使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

（3）不得隨意改變成本計價方法，調節利潤。

（4）不得超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

（5）不得擅自擴大研究開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

（6）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費不得進行稅前扣除。『 1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（7）計提的不符合規定的準備金須進行納稅調整。

（8）工會經費應憑工會組織開具的《工會經費撥款專用收據》在規定的比例內稅前扣除。

（9）公益性捐贈的對象應符合財稅[XX]160號、京財稅[XX]542號文件有關規定，并取得文件規定的有關公益性捐贈票據。

三、稅收優惠方面：

享受稅收優惠企業，須按照有關規定進行審批或備案。

四、房地產開發企業還應重點自查以下內容：

1、房地產開發企業發生的借款利息支出的自查要求見本提綱“成本費用”中“利息支出”部分。

2、內資房地產開發企業在 XX年1月1日前（不含）將開發產品轉為自用的，尚未進行稅務處理的，應按照《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[XX]31號）第六條的規定進行稅務處理。

3、外資房地產開發企業的政策銜接須符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發的通知》（京國稅發[XX]92號）第五條的規定。

4、房地產開發企業在開發項目（成本對象）開工前或已向稅務機關備案的開發項目（成本對象）發生改變時，應按照《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發的通知》（京國稅發[XX]92號）第六

條的規定及時向主管稅務機關報送《開發項目（成本對象）情況備案表》；

XX年1月1日前已開工未完工的，應向主管稅務機關補報《開發項目（成本對象）情況備案表》。

5、符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發的通知》（京國稅發[XX]92號）第六條第（二）項規定的情形之一的房地產開發企業，應在開工前向主管稅務機關報送《土地預算成本情況表》。

6、房地產開發企業的計稅成本的核算應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第四章的相關規定，其中重點提示以下內容：

（1）對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，房地產開發企業應分別建立明細臺帳，稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第二十八條第（五）項的規定。

（2）房地產開發企業發生的預提費用的稅前扣除應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第三十二條的規定。

（3）停車場所的稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第三十三條的規定。

（4）房地產開發企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第三十四條的規定。

7、房地產開發企業的納稅申報應符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發的通知》（京國稅發[XX]92號）附件四《房地產企業所得稅納稅申報表填報口徑》的要求。

8、房地產開發企業開發產品完工條件確認應符合國稅函[XX]201號文件的有關規定。

納稅人應全面自查XX企業所得稅匯算清繳情況，不局限于本提綱中的內容。請您在自查報告中詳細說明自查中發現的問題，并按規定時間將自查報告報送主管稅務所。本次自查主要針對XX企業所得稅匯算清繳，如果自查中發現涉及以前所得稅申報問題，請在自查報告中單獨說明。自查報告須加蓋公章，自查中沒發現問題的，要在自查報

告中明確說明。自查中如有疑問，請及時與稅收管理員聯系。

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