第一篇：不實資產核銷處置財務管理工作研究

不實資產核銷處置財務管理工作研

究

不實資產核銷處置財務管理工作研究2007-02-02 21:55:46

現代企業制度的財務管理涉及到企業管理的方方面面，主要包括企業的投資決策、融資決策和經營管理三個方面。由于市場經濟不夠成熟、信息不對稱及國有經濟產權的先天性缺位等原因，國有企業在發展過程中形成了一定數量的不實資產，這類資產在客觀上成為企業制度轉型、提高資本運營質量和進一步創新發展的障礙，已影響了國有資產的真實與完整。因此，在國企轉制過程中如何加強對不實資產的處理和財務監管，已成為國資管理的一個重要方面。

一、不實資產的形成

⒈不實資產與不良資產區別與含義

從財務管理的角度來看，不實資產是指企業未按會計制度規定進行核算，形成帳面虛盈實虧，會計信息失真；不良資產是指呆滯或閑置資產，無法實現或全部實現其帳面價值，但根據現行政策又不能確認其損失或允許調整其損失額的資產。在實際處理過程，這兩個概念被賦予基本相同的含義而統一使用，但“不實資產”更多地反映在國資部門的文件中，而財政部門往往更傾向于使用“不良資產”的概念。為處理簡便，本文所有論述將從國資管理的角度出發統一使用“不實資產”的概念。

根據《上海市國有企業不實資產核銷管理暫行辦法》（滬國資產號）的規定，本市將不實資產認定為國有企業盤虧、報廢、毀損的固定資產、在建工程及存貨等實物資產，不能收回的債權、股權、其他權益資產及虛盈實虧的帳面資產。

⒉不實資產形成的原因

不實資產的形成主要由宏觀和微觀兩方面的原因：

（）宏觀方面。一是由于會計計量上的變更和缺陷，如過分強調歷史成本，忽視資產的可變現價值和資金的時間價值，在一定意義上誘導非現性經濟行為的發生，導致會計信息的失真；依據現行會計制度規定，企業存貨可選擇先進先出法，后進先出法，加權平均法等，存貨計價方法可選擇余地過大，結算方法的任意更換，人為操縱企業利潤，導致會計信息的失真。二是現行國有資產管理存在缺陷，特別是有效的國有資產管理體系尚未建立，如由于沒有建立強有力的制約機制和管理制度，企業經營者在資金運用方面的隨意性造成了國有資產的流失，國有資產管理思路上沒有完全從計劃經濟時期重視實物管理轉變為價值管理為主，規范的監事會制度尚未建立等等。

（）微觀方面。一是國有企業產權結構存在缺陷，企業約束機制不健全。

《公司法》的頒布使企業的經營自主權法制化，但是由于沒有相應的制約機制，長期以來企業經營者負盈不負虧的問題始終沒有得到解決。二是國有企業財會監督弱化。有些企業負責人法制觀念淡薄，未貫徹執行國家財務制度規定，任意調節企業利潤，形成企業成本計算不實，虛盈實虧，其結果表現為企業資產質量低下，缺乏市場競爭能力。財會部門執行國家財經政策存在一定的難度，導致會計信息失真，削弱了國有資產管理的基礎。三是國有企業較單一的全民所有制產權結構以及與之相適應的治理結構和經營機制，造成相當一部份國有企業內部管理混亂，對外長期投資行為不規范，投資失敗項目履見不鮮，造成國有資產流失嚴重，高投入、高消耗、高速度的粗放型管理模式和經濟增長方式，帶來的必然是低質量、低效率和低收益的經濟后果。

二、不實資產對國有資產管理的影響

⒈不實資產的負面影響

首先，阻礙了企業經營效益的提高，嚴重削弱了國有企業的競爭能力。不實資產的存在，無法給企業帶來收入和利潤，反而為維持其運轉或保護其存在需要消耗大量的人力物力，增加了企業的運作成本，降低了國有企業市場競爭能力。

其次，制約了國有企業的改制改革。隨著形勢的發展，國有企業將面臨著新一輪的結構性調整，引進外資和民間資本以推動國有企業投資主體多元化已成為國企改革的趨勢，但由于不實產的存在不能給企業帶來任何實質性的產出和收益，在國有企業改制改革過程中，如何對其進行核算、折股，已成為影響吸引外來資本參與國企改制改革的重要因素。

再次，影響了國有資產的真實與完整。不實資產是在特定歷史條件下形成的，長期來，已形成一定的帳面值。然而，這一帳面值與其當前的市場價值存

有較大差距，已不能真實反映出國有資產在整個社會中的比重，嚴重影響了國有資產決策者對其真實與完整的評價與管理。

最后，干擾了對國有企業經營者的考核。不同企業不實資產各異，因此同樣的凈資產收益率可能代表著不同的經營管理水平，不利于對企業經營者的有效監督和激勵。

⒉不實資產處理面臨著緊迫性

在中國入世和十六大召開后，我國社會主義市場經濟體制面臨著新的完善和發展，國有企業作為市場經濟中的參與者，將同其他民營企業和外資企業一樣面臨著優勝劣汰的競爭考驗。而國有企業要在新的游戲規則中求得生存并獲得發展就必須面臨著新的改革。成熟市場經濟的發展經驗表明，國有企業的進一步發展在客觀上要求引入現代企業制度，加強企業的財務管理，增強其競爭能力，以實現國有資產保值增值的使命。要實現經濟結構和資本結構的調整，就

必須解決好國有企業歷史遺留的不實資產。

三、本市對不實資產核銷處置政策的演變及規范內容

由于不實資產對企業改制改革和國有經濟戰略性調整所帶來的負面影響，近年來，我們對國有企業的不實資產形成的原因及現狀進行了調研，深入討論本市國有企業不實資產處理方法，明確國有企業不實資產的申報、審計、核銷及處置程序，并形成了對不實資產核銷、處置程序的基本框架，從目前看已取得了一定成果。

⒈不實資產核銷政策的演變

本市自實施不實資產核銷政策以來，共制發八個相關規范文件：

年：市財政局、市國資辦聯合制發《關于本市市屬國有工業企業財產損失、壞賬損失和不實資產核銷的審批權限和財務處理等具體規定》；

年：市國資辦、市審計局《關于本市地方國有企業不實資產的審批程序規

定》、市國資辦《關于下放本市區（縣）國有企業不實資產核銷審批權限》；

年：市國資辦、市審計局制發了《關于本市地方國有企業不實資產審計、審批、核銷程序補充意見》；

年：市府辦公廳轉發市國資辦《關于本市國有企業不實資產核銷過程中相關資產處置問題實施意見》；

年：市國資辦制發了兩個重要文件：《上海市國有企業不實資產核銷管理暫行辦法》及《上海市國有企業不實資產核銷的若干意見》；

××年：市國資委：《關于本市國有資產戰略性重組中不實資產核銷的試行意見》及其附件《本市國有企業不實資產核銷專家審核實施意見》。

近年來本市國有企業的不實資產核銷工作基本上都是依據以上文件展開的。上述政策的頒布與實施為本市國有企業的不實資產核銷工作確立了法律依據，在這些政策的支撐下，我們不斷探索完善，逐步形成了具有中國特點、上

海特色的不實資產申報、核銷、處置等一套較為規范的管理流程。

⒉本市對國有企業不實資產核銷的范圍

本市國有企業不實資產核銷工作要符合本市產業結構和所有制結構調整的需要，有利于提高國有資產的質量，促進經濟的發展。不實資產核銷的范圍主要有以下五個方面：產業結構調整和產品升級換代；上市公司資產重組；國有企業改制、改組；國有企業實施債權轉股權；國有企業將納入國有資產授權經營單位。

⒊本市對不實資產核銷處置程序

為加快本市國有企業的現代企業制度建設，理順企業產權關系，實現國有企業的保值增值，推動市場經濟的健康發展，根據市國資委最近制發的《關于本市國有資產戰略性重組中不實資產核銷的試行意見》及其附件《本市國有企業不實資產核銷專家審核實施意見》的有關規定，為進一步規范本市不實資

產核銷進程，同時加快核銷流程，提高核銷效率，本市對申報核銷企業采用了剝離、申報、托管與審計、核銷、處置程序同步走的核銷方針，并成立不實資產核銷專家審核委員會和不實資產核銷工作指導小組，加強對不實資產的審核與指導。

總的來看，通過國有企業集團自身的清產核資、對所屬企業不實資產的清理和申報，市審計局的審計，市國資委對不實資產的審核和批復，專業國有處置公司對不實資產的處置，本市已基本形成了一套相對完善的不實資產處置程序。

四、本市加強對不實資產核銷的財務管理的探索

目前，本市對國有企業在不實資產核銷中的財務管理進行了一定的探索，積累了經驗，基本奠定了本市國有企業不實資產核銷中財務監管的程序及制度。

⒈不實資產核銷前的財務監督與

管理

授權經營公司、企業集團負有督促所屬企業對已進入申報、審計、核銷程序的不實資產落實保全措施的責任。

授權經營公司、企業集團根據市國資委不實資產核銷批復，按照有關規定及時調整有關會計科目和財務報表，并做好準予核銷的不實資產移交的準備工作。

授權經營公司、企業集團應按照批復金額與處置公司辦理移交。如發生核銷的不實資產中部分資產已由企業自行處置的，應在移交時將處置收入一并移交，企業不得隨意截留。如企業將處置收入挪作他用的，應由授權經營公司、企業集團墊付。

⒉處置公司對不實資產處置的財務管理

處置公司應對核銷的不實資產處置按照“公開、公正、規范、高效”的原則，制定相應的處置方法、處置程序及財務收支規定等，并報市國資委備案。

處置公司在接受準予核銷的不實資產后，在充分運用市場機制的基礎上，拓展處置渠道，承擔處置變現的責任，努力提高不實資產處置收益率，年度終了后，向市國資委報送不實資產處置、收入、成本及收益情況。

處置公司應接受市國資委對其不實資產處置工作的監督和管理，根據不實資產處置的情況與進度分別擬寫結案報告，并在結案報告的基礎上完成終結報告。

⒊不實資產處置收益的財務管理

處置收益，是指處置公司對接受準予核銷的不實資產進行委托處置變現的收益，包括：實物處置收益、債權催討收益、股權及其他權益的收益等。

處置公司應按時組織收繳收益。處置公司應對收繳的收益，實行收支分開、專戶存儲。于次年月底將處置收益全額上繳市國資委，并進入國資收益賬戶，納入本市國有資產經營預算。

處置公司應按照有關規定編制不

實資產處置收益的月報表和年報表，按時報市國資委。

市國資委對準予核銷的不實資產處置收益按有關規定進行管理和處理。

⒋不實資產核銷處置后的審查

市國資委對處置公司準予核銷的不實資產處置情況進行抽查，抽查內容主要包括處置方法、處置程序、賬戶設置、處置收益的繳納、結案報告及結案后的債權、股權及其他權益資產繼續處置的情況。

市國資委可根據處置公司對不實資產處置的情況，聘請有資質的中介機構對其處置業務、財務狀況進行審計。

市國資委根據抽查或審計情況，如發現存在違反財經紀律等行為的，可建議處置公司按照國家、本市的有關規定對有關人員進行處理。

五、本文總結

總的來說，不實資產的形成是有著其特定的歷史背景的，由于當時條件下國有企業管理體制存在的種種弊端，不

實資產得以產生與積累，逐步形成了企業負重經營和負重競爭的局面，阻礙了國有企業的轉制、重組、資本運營和現代企業管理制度的建立，成為國有企業發展的重要障礙。

為推動本市國有資本的戰略性改革和重組，提高企業的競爭和管理能力，我們在不斷研究和探索的基礎上，形成了一套相對完善的不實資產管理制度。近幾年的實踐表明，這種通過剝離、審計、核銷、處置的管理流程，已為本市國有經濟的戰略性調整和本市經濟發展做出了一定的貢獻。

然而，我們也應該看到，不實資產的形成是有歷史前提條件的，也就是說，它并不是永續存在的，因此，對其的核銷處理也是具有階段性的。隨著現代企業管理制度建設的日趨完善，新的《企業會計制度》對國有企業執行計提八項減值準備的要求，按照新的管理制度要求建立起來的國有企業的不實資產將逐漸減少，直至最終消失。

第二篇：資產損失財務核銷專項審計報告

資產損失財務核銷專項審計報告

××專審字[

]第 號

××公司：

我們接受委托，對貴公司向***市國有資產監督管理委員會申報核銷的資產損失進行了專項審計。按照《***市國有企業資產減值準備財務核銷工作的實施意見》及其他有關規定進行資產損失財務核銷，保證會計資料和資產損失財務核銷資料的真實、合法和完整，是貴公司管理當局的責任；我們的責任是在審核貴公司提供的以××年××月××日為基準日的資產損失財務核銷資料的基礎上，對貴公司資產損失財務核銷的相關事項發表審核意見。

我們的審計是按照《中國注冊會計師審計準則》和《***市國有企業資產減值準備財務核銷工作的實施意見》及其他有關規定進行的，在審計過程中我們實施了包括檢查支持各項資產損失核銷的證據等我們認為必要的審計程序。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。審計工作業已完成，現報告如下：

一、企業基本情況

介紹企業基本情況——參照會計報表附注中基本情況內容表述。

二、資產損失財務核銷概況

（一）資產損失財務核銷范圍及內容

按照貴公司提供的申報核銷的申請，本次貴公司申報核銷的金額為

元，分類明細如下：

（二）資產損失財務核銷依據

1、法律法規依據

（1）財政部頒布的《企業會計制度》及相關《問題解答》；

（2）國資發評價[2005]67號《中央企業資產減值準備財務核銷工作規則》；

（3）***市國資委**國資委統[200*]***《***市國有企業資產減值準備財務核銷工作的實施意見》；

（4）***市國資委**國資委統[200*]***《***市國有企業資產減值準備管理的實施意見》；

（5）**國資委統[200*]***號《關于做好國有企業資產損失申報審核工作的通知》；（6）國家稅務總局令第13號《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》；（7）**市國家稅務局、**市地方稅務局**國稅所[200*]***《關于印發企業財產損失所得稅前扣除審批事項操作規程》。

2、其他依據（1）業務約定書；

（2）××公司××[20××] ××號《××公司（企業）關于申報資產損失財務核銷的請示》。

（三）資產損失財務核銷基準日：××年××月××日

三、資產損失財務核銷專項審計情況

（一）主要審計程序

1、培訓參加專項審計工作的相關人員，協助貴公司做好資產損失財務核銷基礎工作；

2、對貴公司基準日的會計報表的相關科目進行審計，以確認申報核銷的資產損失的基準日賬面數的準確；

3、按照國家資產損失財務核銷的有關政策和有關財務會計制度規定，對貴公司申報核銷的資產損失進行審核。

（二）審核結果

經審核確認，貴公司符合資產損失財務核銷申報條件的資產

元，分類明細如下： 各項損失核銷的具體詳見資產損失核銷明細表及資產損失申報核銷項目審核說明。

（三）企業申報的資產損失的賬務處理對基準日會計報表的影響

上述資產損失的核銷貴公司在我們審計基準日前已作賬務處理，故對企業基準日會計報表的資產總額、負債總額及凈資產不存在影響。

（四）其他需要專項說明的重大事項

1、本次貴公司申報核銷的各項資產損失的賬面值以貴公司提供的基準日報表及帳薄為依據，我們僅對涉及報損的相關科目的賬面值進行了審核，我們未對貴公司的基準日會計報表進行審計。

2、在資產損失財務核銷過程中，我們僅對貴公司申報核銷的各項資產損失的真實性、合理性進行審核，對貴公司的申報資產損失核銷損失的完整性我們未進行審核。

四、報告使用范圍說明

本報告僅供國有資產管理部門審批、貴公司主管部門審查資產損失財務核銷結果之用，非法律、行政法規規定，報告的全部或部分不得提供給其他任何單位和個人，不得見諸于公開媒體。附件：

1、資產損失財務核銷匯總表（略）

2、資產損失核銷明細表（略）

3、資產損失申報核銷項目審核說明（略）

中國·***

二○××年××月××日

中國注冊會計師：

中國注冊會計師：

附件3：

資產損失申報核銷項目審核說明

核銷項目類別： 序號：01 索引號：SHSN-D-01 申報單位：××公司 申報項目名稱：××

企業賬面金額：賬面金額為

元（其中：已計提減值準備

元）申報核銷金額（元）：損失金額

元，其中已計提減值準備

元 項目情況簡介： 對損失作詳細介紹

關鍵證據：

1、企業資產損失認定表及內部核準文件；

2、董事會清算決議；

3、清算審計報告；

4、清理歇業總結報告；

5、注銷稅務登記證明；

6、工商吊銷企業營業執照證明；

7、企業的相關財務料（包括會計報表、憑證及賬簿）。… … 審核意見：

我們審核了貴公司提供的該項目的相關資料，經審核，我們認為企業申報核銷的資產損失

元（其中已計提的減值準備

元）可以確認。

××會計師事務所

××年××月××日

第三篇：資產損失財務核銷專項審計報告

資產損失財務核銷專項審計報告

Xx專審字【2014】第號

Xx公司：

我們接受委托，對貴公司向朝陽市國有資產監督管理委員會申報核銷的資產損失進行了專項審計。按照《XX市國有企業資產減值準備財務核銷工作的實施意見》及其他有關規定進行資產損失財務核銷，保證會計資料和資產損失財務核銷資料的真實、合法和完整，是貴公司管理當局的責任；我們的責任是在審核貴公司提供的以XX年XX月XX日為基準日的資產損失財務核銷資料的基礎上，對貴公司資產損失財務核銷的相關事項發表審核意見。

我們的審計是按照《中國注冊會計師審計準則》和《XX市國有企業資產減值準備財務核銷工作的實施意見》及其他有關規定進行的，在審計過程中我們實施了包括檢查支持各項資產損失核銷的證據等我們認為必要的審計程序。我們相信，我們的審計工資為發表意見提供了合理的基礎。審計工資業已完成，現報告如下：

一、企業基本情況

介紹企業基本情況----參照會計報表附注中基本情況內容表述。

二、資產損失財務核銷概況

（一）資產損失財務核銷范圍及內容

按照貴公司提供的申報核銷的申請，本次貴公司申報核銷的金額為XXXXX元，分類明細如下：

（二）資產損失財務核銷依據

1、法律法規依據

（1）財政部頒布的《企業會計制度》及相關《問題解答》；（2）國資發評價【2005】67號《中央企業資產減值準備財務核銷工作規則》；

（3）XX市國資委XX國資委統【200*】***《**市國有企業資產減值準備財務核銷工作的實施意見》

（7）**市國家稅務局、《關于印發企業財產損失所得稅前扣除審批事項操作規程》。

2、其他依據（1）業務約定書；

（2）XX公司XX號《關于申報資產損失財務核銷的請示》。

三、資產損失財務核銷專項審計情況

（一）主要審計程序

1、培訓參加專項審計工作的相關人員，協助貴公司做好資產損失財務核銷基礎工作；

2、對貴公司基準日的會計報表的相關科目進行審計，以確認申報核銷的資產損失的基準日賬面數的準確；

3、按照國家資產損失財務核銷的有關政策和有關財務會計制度規定，對貴公司申報核銷的資產損失進行審核。

（二）審核結果

經審核確認，貴公司符合資產損失財務核銷申報條件的資產**元，分類明細如下：

各項損失核銷的具體詳見資產損失核銷明細表及資產損失申報核銷項目審核說明。

（三）企業申報的資產損失的賬務處理對基準日會計報表的影響 上述資產損失的核銷導致貴公司審計基準日會計報表的資產總額減少XX元、所有者權益減少XX元。

（四）其他需要專項說明的重大事項

本次貴公司申報核銷的各項資產損失的賬面值以貴公司提供的基準日報表及賬簿為依據，我們僅對涉及報損的相關科目的賬面值進行了審核，我們未對貴公司的基準日會計報表進行審計。

附件：

1、資產損失財務核銷匯總表

2、資產損失核銷明細表

3、資產損失申報核銷項目審核說明

第四篇：資產減值準備財務核銷管理辦法

資產減值準備財務核銷管理辦法

第一章 總則

第一條 為了規范集團各級企業資產減值準備財務核銷行為，促進企業完善內部控制制度，依據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國企業國有資產法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》之規定，參照《山西省省屬企業資產減值準備財務核銷管理辦法》，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于山西水務投資集團所屬各級企業。第三條 本辦法所稱資產減值準備財務核銷是指企業按照國家有關財務會計制度和省國資委有關財務監督規定，對預計可能發生損失的資產，經取得合法、有效證據證明確實發生事實損失，對該項資產進行處置，并對其賬面余額和相應的資產減值準備進行財務核銷的工作。資產減值準備具體包括企業按照國家有關財務會計制度規定計提的壞賬準備、存貨跌價準備、可供出售金融資產減值準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、工程物資減值準備、在建工程減值準備、生產性生物資產減值準備、油氣資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等。

第四條 本辦法所稱事實損失是指企業已計提資產減值準備

— 1 — 的資產，有確鑿和合法證據表明該項資產的使用價值和轉讓價值發生了實質性且不可恢復的滅失，已不能給企業帶來未來經濟利益流入。

第五條 集團公司依法對各級企業資產減值準備財務核銷工作進行監督。

第二章 資產減值準備財務核銷原則

第六條 企業應按照國家有關財務會計制度規定，定期對各項資產進行全面清理核實，遵循謹慎性原則，規范建立資產減值準備計提制度，如實預計潛在損失和合理計提相應的資產減值準備，并做好資產減值準備的轉回和核銷工作。

第七條 各企業應按照國家有關財務會計制度規定對計提了減值準備的各項資產進行認真甄別分類，對不良資產應當建立專項管理制度，組織力量進行清理和追索，清理和追索收回的資金或殘值應及時入賬，對形成事實損失的資產按規定要求和工作程序進行財務核銷。

第八條 各企業資產減值準備財務核銷應當遵循客觀性原則。當已計提資產減值準備的資產成為事實損失時，不論該項資產是否提足了資產減值準備，都應當按照規定對該項資產賬面余額與已計提的資產減值準備進行財務核銷。

第九條 各企業資產減值準備財務核銷應當依據國家財務會計制度和集團公司有關規定，對已計提資產減值準備資產發生損 — 2 — 失的事實進行認真確認，取得確鑿證據，履行規定的財務核銷程序。

第十條 各企業資產減值準備財務核銷應當認真執行資產損失責任追究相關規定，查明資產損失事實和原因，分清責任，提出整改措施，并對相關責任人進行責任追究。

第三章

資產減值準備財務核銷依據

第十一條 各企業進行資產減值準備財務核銷，應當在對資產損失進行認真清理調查的基礎上，取得合法證據，具體包括：具有法律效力的相關證據，社會中介機構的法律鑒證或公證證明以及特定事項的企業內部證據等。

第十二條 壞賬準備依據下列證據進行財務核銷

（一）債務企業被宣告破產的，應當取得法院破產清算的清償文件及執行完畢證明。

（二）債務企業被注銷、吊銷工商登記或被有關機構責令關閉的，應當取得當地工商部門注銷、吊銷公告、有關機構的決議或行政決定文件，以及債務企業清算報告及清算完畢證明。

（三）債務人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應當取得有關方面出具的債務人已失蹤、死亡的證明及其遺產（或代管財產）已經清償完畢或確實無財產可以清償，或沒有債務人可以清償的證明。

（四）涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執行

— 3 — 完畢的證據；無法執行或被法院終止執行的，應當取得法院終止裁定等法律文件。

（五）涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執行完畢的相關證明。

（六）與債務企業（人）進行債務重組的，應當取得債務重組協議及執行完畢證明。

（七）債權超過訴訟時效的，應當取得債權超過訴訟時效的法律文件。

（八）清欠收入不足以彌補清欠成本的，應當取得清欠部門的情況說明以及企業董事會或相應決策機構批準的會議紀要。

（九）其他足以證明應收款項確實發生損失的合法、有效證據。

第十三條 可供出售金融資產減值準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備依據下列證據進行財務核銷。

（一）發生事實損失的，應當取得企業內部業務授權投資和處置的相關文件，以及有關證券交易結算機構出具的合法交易資金結算單據。

（二）被投資單位被宣告破產的，應當取得法院破產清算的清償文件及執行完畢證明。

（三）被投資企業被注銷、吊銷工商登記或被有關機構責令關閉的，應當取得當地工商部門注銷、吊銷公告，或有關機構的決議或行政決定文件，以及被投資企業清算報告及清算完畢證明。

（四）涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執行完畢的證據；無法執行或被法院終止執行的，應當取得法院終止裁定等法律文件。

（五）涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執行完畢的相關證明。

（六）其他足以證明該投資發生事實損失的合法、有效證據。第十四條 存貨跌價準備、固定資產減值準備、投資性房地產減值準備、工程物資減值準備、在建工程減值準備依據下列證據進行財務核銷

（一）發生盤虧的，應當取得完整、有效的資產清查盤點表和有關責任部門審核決定；

（二）報廢、毀損的，應當取得相關專業質量檢測或技術部門出具的鑒定報告，以及清理完畢的證明；有殘值的應當取得殘值入賬證明；

（三）因故停建或被強令拆除的，應當取得國家明令停建或政府市政規劃等有關部門的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明；

（四）對外折價銷售的，應當取得合法的折價銷售合同和收回資金的證明；

（五）涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執行完畢的證據；無法執行或被法院終止執行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；

（六）應由責任人或保險公司賠償的，應當取得責任人繳納賠償的收據或保險公司的理賠計算單及銀行進賬單；

（七）抵押資產發生事實損失的，應當取得抵押資產被拍賣或變賣證明；

（八）其他足以證明確實發生損失的合法、有效證據。第十五條 無形資產減值準備依據下列證據進行財務核銷

（一）已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值的，應當取得相關技術、管理部門專業人員提供的鑒定報告；

（二）已超過法律保護期限，且已不能給企業帶來未來經濟利益的，應當取得已超過法律保護的合法、有效證明；

（三）其他足以證明無形資產確實發生損失的合法、有效證據。

第十六條 生產性生物資產減值準備、商譽減值準備財務核銷參照《企業會計準則第8號——資產減值》規定執行。油氣資產減值準備財務核銷，參照《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》規定執行。

第四章

資產減值準備財務核銷程序

第十七條 各企業應當對資產減值準備財務核銷建立完善的內控制度。規范資產減值準備財務核銷管理工作，明確審批工作程序，并根據企業實際劃定內部核準權限。

第十八條 各企業應當加強對計提減值準備資產的管理工

— 6 — 作，組織力量采取有效措施積極進行清理和追索，定期或至少每年進行一次全面復查，按照國家有關財務會計制度和企業相關內控制度規定的工作程序，認真組織做好企業的資產減值準備財務核銷管理、備案及核準工作。

第十九條 各企業資產減值準備財務核銷，應當遵循以下基本工作程序。

（一）企業內部相關部門提出核銷報告，說明資產損失金額、原因、清理、追索及責任追究等工作情況，并逐筆逐項提供符合規定的證據。

（二）企業內部審計、監察、法律或其他相關部門對該項資產損失發生原因及處理情況進行審核，提出審核意見。

（三）企業財務部門對核銷報告和核銷證據材料進行復核，并提出復核意見。

（四）由企業董事會或相應決策機構審議，形成決議。各單位重大資產損失財務核銷需報集團公司備案或審核。

（五）根據企業董事會或相應決策機構批準的會議紀要、相關決議，由企業負責人、總會計師（或主管財務負責人）簽字確認后，進行相關資產的賬務處理和資產減值準備財務核銷。

第二十條 各企業核銷對應的單筆資產原值或資金超過10萬元的，需單獨報集團公司審核。

第二十一條 各企業按照核準程序進行資產減值準備財務核銷后，應當在財務決算中由會計師事務所對資產減值準備財

— 7 — 務核銷情況進行審計，形成資產減值準備財務核銷專項報告，隨財務決算報告報集團公司備案，并在財務決算情況說明書中單獨披露。

第二十二條 企業隨財務決算向集團公司報備相關資產減值準備財務核銷情況時，應提供如下材料。

（一）企業資產減值準備財務核銷情況報告，包括：核銷資產減值準備的類別、核銷資產的清理與追索情況、核銷金額與原因、企業內部核銷審批程序等。

（二）屬于重大資產損失的財務核銷，各單位應當逐筆逐項附報資產確認為事實損失的相關合法證據、董事會或相應決策機構的決議以及有關資產損失的責任認定和責任追究情況等相關材料。

（三）會計師事務所出具的企業資產減值準備財務核銷專項報告（涉及國家安全的企業，由企業內審機構出具）。

第二十三條 經批準劃轉的損失資產，應分類處置。其中，存貨、固定資產等實物類資產由企業通過省國資委指定的產權交易中心進行公開交易，處置凈收入計入企業營業外收入；壞賬、持有至到期投資減值準備等投資債權類資產由企業按有關規定實行賬銷案存管理，并負責繼續清理、追索。

第五章 資產減值準備財務核銷的審計與信息披露 第二十四條 會計師事務所及企業內審機構在財務決算

— 8 — 審計中應當對企業資產減值準備財務核銷的情況進行審計（對較大資產損失的財務核銷，應當逐筆逐項進行審計），出具資產減值準備財務核銷審核說明，并作為財務決算審計報告的附件進行單獨披露。

第二十五條 主審會計師事務所應當對參審會計師事務所審計的資產減值準備財務核銷情況進行復核確認，發表審計意見，并對所確認結果負連帶責任。

第二十六條 會計師事務所在財務決算審計報告及附件中披露的企業資產減值準備財務核銷信息基本內容包括：

（一）企業資產減值準備財務核銷證據的充分性與確鑿性；

（二）企業資產減值準備財務核銷工作程序的合規性；

（三）企業資產減值準備財務核銷賬務處理的正確性；

（四）企業資產減值準備財務核銷決算信息披露的真實性與完整性等。

第二十七條 主審會計師事務所對參審會計師事務所審計的企業資產減值準備財務核銷情況發表的審計意見披露如下。

（一）參審會計師事務所是否對參審企業的資產減值準備財務核銷進行重點審計，特別是對較大資產損失的財務核銷是否進行了逐筆逐項審計。

（二）參審會計師事務所對參審企業的資產減值準備財務核銷審計意見及信息披露情況。

第二十四條 會計師事務所及企業內審機構在財務決算

（三）參審會計師事務所對參審企業的資產減值準備財務核銷審計確認結果的合規性。

（四）主審會計師事務所與參審會計師事務所對參審企業的資產減值準備財務核銷審計確認結果存在的差異及原因等。

（五）其他需披露的信息。

第六章 工作責任與監督

第二十八條 各企業主要負責人、主管財務負責人應當對企業資產減值準備財務核銷負領導責任，財務部門應當對企業資產減值準備財務核銷工作負具體管理責任，審計、監察、法律等部門應當對企業資產減值準備財務核銷工作負審核與監督責任，內部相關部門應負責提供審核與監督工作所需的相關材料。

第二十九條 企業應當對向會計師事務所和集團公司提供的資產減值準備財務核銷相關資料的真實性、合法性和完整性承擔責任。會計師事務所對企業資產減值準備財務核銷審核說明的真實性、可靠性承擔相應責任。

第三十條 各企業在資產減值準備財務核銷過程中，未履行相關內部審批程序和未取得有效、合法證據，弄虛作假，擅自處置的，集團公司責令予以糾正，并視情況對企業給予通報批評；違反國家有關法律法規，情節嚴重，造成國有資產流失的，追究企業負責人及相關責任人的責任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法機關處理。

第七章 附則

第三十一條 各企業未提取減值準備的資產發生事實損失的財務核銷工作，參照本辦法執行。

第三十二條 本辦法自公布之日起施行。

第五篇：資產損失財務核銷專項審核報告

關于XXXXXX 資產損失財務核銷情況的專項審核報告

XXXXX專審字XXXX第XXXX號

XXXXXXXXXX：

我們接受委托，對XXXXXXXX（以下簡稱“貴公司”）2008資產損失財務核銷（以下簡稱“財務核銷”）情況進行了審核。提供真實、完整的財務核銷資料是XXXXXX管理當局的責任，我們的責任是在對XXXXX2008財務報表審計工作的基礎上，通過對XXXXX提供的財務核銷資料的審核，驗證財務核銷證據的充分性及確鑿性、財務核銷工作程序的合規性、財務核銷賬務處理的正確性及在2008財務決算中財務核銷信息披露的真實性與完整性。

我們的審核是按照中國注冊會計師審計準則和國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱“國資委”）印發的《中央企業資產減值準備財務核銷工作規則》（國資發評價[2005]67號）等有關文件的規定進行的。在審核過程中，我們結合XXXXXX財務核銷的實際情況，實施了包括抽查財務核銷資料等我們認為必要的審核程序。

一、XXXXX2008經審核確認的財務核銷金額為128,642,029.76元，均直接在當期損益中列支，詳見附件《企業資產損失財務核銷情況表》。

XXXX2008的財務核銷金額與我們經審核的確認數不一致，其差異原因如下：

1、冰改損失10,515,595.89元，因稅務鑒證正在辦理中，我們無法對其金額進行進行復核，但已進行了賬處理；

2、非正常損失5,163,929.14元，因稅務鑒證正在辦理中，我們無法對其金額進行進行復核，但已進行了賬處理；

二、XXXX2008經審核確認的財務核銷金額為128,642,029.76元，其中：我們審核的金額為113,032,118.38元，包括固定資產核銷111,335,618.38元，在建工程核銷1,696,500.00元按照國資委印發的《中央企業資產減值準備財務核銷工作規則》（國資發評價[2005]67號）的有關規定，并于2009年1月11日出具了XXXX專審字[2009]第004號專項復核報告。

XXXXX2008的財務核銷金額與我們經審核的確認數不一致，其差異原因如下：

1、冰改損失10,515,595.89元，因稅務鑒證正在辦理中，我們無法對其金 1 額進行復核，但已進行了賬處理；

2、非正常損失5,163,929.14元，因稅務鑒證正在辦理中，我們無法對其金額進行進行復核，但已進行了賬處理；

經審核，我們認為除上述差異金額外,XXXX2008的財務核銷符合國資委印發的《中央企業資產減值準備財務核銷工作規則》（國資發評價[2005]67號）的有關規定。

本專項報告僅作為XXXXX向國資委報送2008財務決算報表的補充資料，不得用作任何其他目的。

XXXXXXXXXX會計師事務所

中國〃長沙

中國注冊會計師：

中國注冊會計師： XXXXX年XX月XX日