融資性售后回租雙方的財務(wù)處理

A公司和B公司就A公司設(shè)備簽訂售后回租合同，租賃期36個月，自租賃期開始日起每年末支付租金100萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為8%。該設(shè)備公允價值250萬元，賬面價值270萬元，全新設(shè)備未計提折舊，估計使用5年。A公司采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，采用直線法計提折舊，無殘值。B公司采用實際利率法分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益，發(fā)生初始費用20萬。

一?承租人的處理

根據(jù)規(guī)定，承租人在融資性售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產(chǎn)時向出租人支付的租金以及向出租人支付的與該項交易直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額也不得抵扣。

主要會計處理為：

1、出售資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理270

貸：固定資產(chǎn)2702、收到出售款

借：銀行存款250

遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益20

貸：固定資產(chǎn)清理2703、租回資產(chǎn)

A公司不知道出租人租賃內(nèi)含利率，選擇合同利率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。每期租金的現(xiàn)值之和=100萬×（p/a，8%，3）=257萬>公允價值250萬，租賃資產(chǎn)按公允價值入賬。

借：固定資產(chǎn)-售后回租250

未確認(rèn)融資費用50

貸：長期應(yīng)付款3004、支付每期租金

借：長期應(yīng)付款100

貸：銀行存款1005、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用

按實際利率法分?jǐn)偯磕晡创_認(rèn)融資費用，第1年20萬元，第2年13.6萬元，第3年16.4萬元。第一年會計處理為，借：財務(wù)費用20

貸：未確認(rèn)融資費用206、計提折舊

借：制造費用50

貸：累計折舊507、分?jǐn)偖?dāng)期未實現(xiàn)售后租回?fù)p益

處置設(shè)備的售價與賬面價值的差額，應(yīng)予以遞延，按設(shè)備的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。

借：制造費用4

貸：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益4

此外，實務(wù)中對該類交易還有另一種可使用的會計處理方法：即在上述固定資產(chǎn)出售及租賃交易相互關(guān)聯(lián)、且基本能確定將在租賃期滿回購（定價為1元）的情況下，如果把這一系列交易作為一個整體更能反映其總體經(jīng)濟(jì)影響，那么可以作為一項交易按照抵押借款進(jìn)行會計處理。同時，應(yīng)充分披露相關(guān)會計處理的依據(jù)及影響。該種處理方法與《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》中介紹的處理方法相比，對租賃期內(nèi)各年度以及租賃期結(jié)束后的凈資產(chǎn)、凈利潤均無影響。

二出租人的處理

根據(jù)稅法，符合規(guī)定的融資租賃公司以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，計算繳納增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人交易過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為交易完成的當(dāng)天。

主要會計處理為：

1、購入融資租賃資產(chǎn)

借：融資租賃資產(chǎn)250

貸：銀行存款2502、租賃債權(quán)的確認(rèn)

借：長期應(yīng)收款300

貸：融資租賃資產(chǎn)250

銀行存款20

未實現(xiàn)融資收益303、每期收到租金

借：銀行存款100

貸：長期應(yīng)收款1004、分配確認(rèn)融資租賃收入

根據(jù)100×（p/a，r，3）=250+20，得租賃內(nèi)含利率為5.46%，每年確認(rèn)含稅收入為第1年14.74萬元，第2年10.09萬元，第3年5.17萬元。根據(jù)稅法，計算增值稅時應(yīng)按合同約定的利率計算。第一年會計處理為，借：未實現(xiàn)融資收益14.74

貸：租賃收入13.61

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅1.13（250×8%/1.06×6%）

為保證不增加企業(yè)稅負(fù)，自2016年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行對經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。