第一篇：跨境融資租賃及售后回租業(yè)務操作指引

跨境融資租賃及售后回租業(yè)務操作指引

一、售后回租定義

售后回租是指承租人（賣方）將一項自制或者外購的的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從出租人（買方）處租回，俗稱“回租”。在售后融資租賃中，資產(chǎn)的原所有者在保留對資產(chǎn)使用權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，滿足了融資需求。

二、跨境融資租賃及售后回租業(yè)務定義

我行企業(yè)客戶向我行申請為合作融資租賃公司開立對外融資性保函（一般通過同業(yè)代開），境外銀行以此保函向合作融資租賃公司提供跨境融資，合作融資租賃公司向所屬地外管部門申請外債額度并結(jié)匯用于購買我行企業(yè)客戶資產(chǎn)的新型融資租賃售后回租業(yè)務。

該業(yè)務模式實現(xiàn)了將企業(yè)客戶的優(yōu)良信用輸送至境外銀行，通過合作的融資租賃公司的外債管道在我行（或保函代開行）的監(jiān)管下將境外資金無縫嫁接至企業(yè)客戶。

三、售后回租融資租賃對我行客戶的好處

1、客戶可得到的融資款使用時間長，有利于客戶實現(xiàn)融資品種的多樣化，優(yōu)化客戶的負債結(jié)構(gòu)；

2、無資金使用強制要求，客戶可自主靈活安排資金使用方向和性質(zhì)，并可作為新項目資本金投入；

3、資金成本低，為客戶節(jié)省財務費用；

4、不占用客戶的原有授信指標，不影響客戶的原有融資規(guī)模及再融資計劃；

5、客戶可繼續(xù)使用租賃物件。

3、客戶委托中介評估機構(gòu)對上述資產(chǎn)的公允價值進行初步評估（先不出具資產(chǎn)評估報告）。

（三）合同實施階段：

1、我行聯(lián)系保函代開銀行，由代開銀行境外對手銀行與合作融資租賃公司簽訂借款用途為購買我行客戶資產(chǎn)的《借款合同》；

2、我行客戶與合作融資租賃公司簽訂《售后回租租賃合同》；

3、合作融資租賃公司憑《借款合同》到所屬外管局進行外債登記，或由我行到人民銀行跨境辦辦理人民幣外債備案手續(xù)；

4、合作融資租賃公司在我行（或保函代開行）開立外債專戶，并同時開立監(jiān)管賬戶，作為應收租金的唯一收款賬戶；

5、外債登記完成后，我行通過代開行向境外銀行開立融資性保函或提供其他有效擔保，確保合作融資租賃公司能向境外銀行進行外債項下提款；

6、境外銀行向合作融資租賃公司進行跨境放款，款項直接劃撥至合作融資租賃公司外債專戶；

7、如借款為外幣，合作融資租賃公司憑《售后回租租賃合同》向所屬外管局申請外債結(jié)匯，結(jié)匯資金用于向我行客戶支付售后回租項下租賃資產(chǎn)購買價款；如借款為人民幣，向我行申請將此借款用于支付售后回租項下租賃資產(chǎn)購買價款；

8、合作融資租賃公司與我行簽訂《應收賬款質(zhì)押合同》、《租賃資產(chǎn)抵押合同》，同時在相關(guān)部門辦理登記手續(xù)；

9、我行客戶按照《售后回租租賃合同》中租金支付表按期向合作融資租賃公司支付租金；

10、合作融資租賃公司收到租金后，須在我行的全程監(jiān)控下代扣代繳境外銀行稅金；

第二篇：融資租賃、售后回租會計分錄

融資租賃(售后回租)會計分錄

----賬務處理實例

一、融資租賃（新設(shè)備）

1、新設(shè)備融資租賃

借：1601.02融資租入固定資產(chǎn)

2,940,170.94

2221.01.01應交增值稅未確認融資費用

445,824 2221.01.01應交增值稅長期應付款仲利國際租賃有限公司

3,385,994.94

2241其他應付款(發(fā)票增值稅進項稅部分)未確認融資費用

236,018.87

2221.01.01應交增值稅長期應付款仲利國際租賃有限公司

236,018.87 2241其他應付款(發(fā)票增值稅進項稅部分)財務費用未確認融資費用

38,894.12

4、支付設(shè)備租賃款

借：2701.01應付融資租賃款/001固定資產(chǎn)清理

2,614,739.02 1602固定資產(chǎn)應收賬款/11.004固定資產(chǎn)清理

2614739.02 貸：1532.01未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）354260.98

3、售后租回設(shè)備

借：1601.02融資租入固定資產(chǎn)

2,969,000 2702應交稅費進項稅額

54,916.8

貸：2701.01應付融資租賃款/001仲利國際租賃有限公司54,916.8

4、融資租賃手續(xù)費 借：2702應交稅費進項稅額

10,243.02 貸：2202長期應付款仲利國際租賃有限公司180960 2241其他應付款(發(fā)票增值稅進項稅部分)未實現(xiàn)融資收益管理費用制造費用財務費用未確認融資費用

28167.53

7、支付設(shè)備租賃款

借：2701.01應付融資租賃款/001管理費用制造費用累計折舊

23,000

2014年8月22日星期五

第三篇：融資租賃售后回租增值稅

融資性售后回租營改增執(zhí)行口徑的一點想法

最近網(wǎng)上流傳了一份上海市稅務局2014全市稅務系統(tǒng)貨勞稅工作會議材料中關(guān)于上海市對于財稅〔2013〕106號文融資性售后回租政策執(zhí)行口徑的資料，其中關(guān)于征求《貨勞稅部分政策本市具體實施意見（討論稿）》的意見和建議的通知有些問題,值得我們進一步研究和探討。

上海稅務局：對納稅人從事融資租賃直租業(yè)務涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，因其已抵扣設(shè)備進項稅額，故應按銷售貨物行為，對其銷售額全部依17%繳納增值稅。

對納稅人從事融資租賃售后回租業(yè)務涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，盡管其未抵扣設(shè)備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應的設(shè)備進項稅額，所以應對出租方處置設(shè)備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設(shè)備進項稅額的實際情況，建議依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規(guī)定，對出租方處置資產(chǎn)取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。同時對于已一次性扣減銷售額的設(shè)備本金中尚未收回的部分，應相應轉(zhuǎn)回不得用于扣減銷售額，如設(shè)備本金為采用分期扣除辦法，則不需要調(diào)整扣除額。對承租人（增值稅一般納稅人）涉稅問題，另行研究。

個人觀點

其實，在財稅〔2013〕106號文對于融資性售后回租的政策規(guī)定下發(fā)后，我就意識到在售后性融資回租如果出現(xiàn)承租方違約的問題，融資方收回設(shè)備銷售會存在增值稅鏈條的斷裂問題，從而間接驗證了106號文對于融資性售后回租的政策是存在不合理的地方。為此專門寫了《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規(guī)定》一文（見中國稅務報）。

在融資性售后回租中，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號附件2），融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效的扣除憑證。但是，如果承租方如何開具發(fā)票，在實際執(zhí)行中卻五花八門。有些國稅機關(guān)給承租人開票免稅，有些國稅機關(guān)認為，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。既然不征收增值稅，國稅局就不能給承租人開具增值稅發(fā)票。還有的國稅局認為，文件只是說承租方開具發(fā)票，但沒有說開增值稅發(fā)票，就把承租人推到地稅局，讓企業(yè)到地稅局去開發(fā)票。這個問題，上海稅務局是明確了，對于承租方應如何開票問題，明確如下：

1.如承租方為增值稅一般納稅人的，承租方應開具增值稅普通發(fā)票或通用機打發(fā)票；

2.如承租方為增值稅小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人的，承租方應開具普通發(fā)票或通用機打發(fā)票，對于部分原不領(lǐng)購發(fā)票的單位如學校、醫(yī)院等，發(fā)生售后回租業(yè)務出售資產(chǎn)時，主管稅務機關(guān)應為其臨時核定發(fā)票用量。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。

因此，售后回租業(yè)務中承租方向出租方開具的普通發(fā)票上注明的設(shè)備本金銷售額，承租方無須申報繳納增值稅，如一窗式比對中出現(xiàn)異常的，承租方應向主管稅務機關(guān)提交融資性售后回租合同及發(fā)票，主管稅務機關(guān)審核后辦理系統(tǒng)解鎖。

這里，上海稅務局明確了給承租人開具增值稅發(fā)票，同時解決了如何在系統(tǒng)中開不征增值稅的發(fā)票以及由此導致的比對錯誤問題。

但是，當承租方違約，出租方收回設(shè)備銷售時如何繳納增值稅呢？這個問題上海稅務局觀點認為，對納稅人從事融資租賃售后回租業(yè)務，涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，盡管其未抵扣設(shè)備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應的設(shè)備進項稅額，所以應對出租方處置設(shè)備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設(shè)備進項稅額的實際情況，建議依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規(guī)定，對出租方處置資產(chǎn)取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。

實際上，這個建議是存在問題的。因為我們在考慮增值稅政策時，并非僅僅是考慮出租方和承租方是兩個不同主體的問題，而是要考慮保持整個增值稅抵扣鏈條的完整性。實際上，正如我在《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規(guī)定》分析的，我們一定要注意《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。13號公告這個承租方出售資產(chǎn)行為不征收增值稅實際是有一個暗含的前提的，就是整個售后性融資租賃合同必須要順利執(zhí)行完畢。即我當時承租方把設(shè)備在法律上銷售給你出租方時，你增值稅上不屬于銷售行為不征收增值稅，但我付完租金，出租方將設(shè)備所有權(quán)還給我承租方時，那時候?qū)Τ鲎夥皆诜缮嫌质且粋€設(shè)備所有權(quán)的銷售，但我增值稅上對出租方也是不征收增值稅的。這個一買一賣，最終設(shè)備又回到了我承租方手上，只有這個前提存在的情況下，13號公告所說的融資性售后回租中，承租方銷售行為不征增值稅的規(guī)定才能執(zhí)行。因為，在售后性融資回租合同順利執(zhí)行的情況下，設(shè)備所有權(quán)（無論是在法律名義上還是稅收上）最終沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍然在承租方名下。

而當承租方違約時，出租方此時不僅是在法律上取得了設(shè)備的所有權(quán)，而且在稅收上也取得了設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)真實發(fā)生了轉(zhuǎn)移。此時實際上13號公告不征收增值稅的基礎(chǔ)已經(jīng)不存在了。因此，在承租方違約的情況下，我們應該在出租方收回設(shè)備時，讓承租方按抵債金額開具增值稅發(fā)票給出租方且要按規(guī)定繳納增值稅，這里就保持了增值稅抵扣鏈條的完整。在這里基礎(chǔ)上可以討論分兩種情況：

1、承租方是一般納稅人，抵債時開增值稅專用發(fā)票按17%繳稅，出租方收回銷售，按17%繳納增值稅。

2、承租方是小規(guī)模或非增值稅納稅人，抵債時開具增值稅普通發(fā)票按4%減半繳稅，出租方收回銷售，可依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規(guī)定4%的征收率減半征收增值稅。

因此，這里不能不估計增值稅抵扣鏈條完整性，一味按4%的征收率減半征收增值稅。

對于融資性售后回租承租方向出租方開票的問題。實際上部分國稅機關(guān)的觀點是有道理的，你13號公告說的是不征收增值稅，不征收增值稅本來就不應該開具增值稅發(fā)票。同時，我們應該要反思一下，這里承租方給出租方開票目的是什么呢，仍然是我們以前的“以票控稅”的管理思維，即由于出租方可以扣除本金繳納增值稅，這里扣除本金一定就需要有發(fā)票作為扣除憑證。實際上，這里的開票就是扣除憑證的作用。嚴格意義上講，這個開票是違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的。那什么時候才應該開具發(fā)票呢，這個發(fā)票只有在承租方違約，設(shè)備抵債，即在稅收上真實發(fā)生了承租方銷售設(shè)備給出租方抵債時才應該按抵債的金額開具。

這個問題的另一方面在于，106號文規(guī)定試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。其實，這里，出租方向承租方收本金開具增值稅普通發(fā)票對承租方又有什么意義呢。承租方已經(jīng)在購買設(shè)備環(huán)節(jié)取得發(fā)票如設(shè)備成本了，你開本金發(fā)票給承租方，承租方企業(yè)所得稅前也不能扣除。實際上，既然106號文規(guī)定了“出租方向承租方收本金”這里字眼，實際就承認了售后性融資租賃本質(zhì)上是一個資金借貸行為了。可以想象一下，即使在營業(yè)稅下，金融機構(gòu)借款向貸款人收本金和利息時，需要就收取的本金向貸款人開票嗎？我們?nèi)谫Y性售后回租的營改增的政策陷入了沒有認清事情的本質(zhì)，完全是在“以票控稅”這個圈中轉(zhuǎn)了。因此，還原融資性售后回租的本質(zhì)，承租方既不需要在售后環(huán)節(jié)向出租方開具增值稅發(fā)票，出租方在收取租金時也根本不需要就本金向承租方開票。實際上，就和原來營業(yè)稅一下，就讓出租方按其計算的利息繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票給承租方。當承租方違約時，承租方銷售行為成立，開增值稅發(fā)票給出租方，并按規(guī)定繳納增值稅，這樣整個增值稅抵扣鏈條就是完整的。

第四篇：融資租賃售后回租會計處理流程

融資租賃售后回租會計處理流程

（一）與出租人（承租人）簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值（溢價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“固定資產(chǎn)清理 ”、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)” 科目。

（2）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益”科目。、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值（折價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“ 固定資產(chǎn)清理”、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產(chǎn)”科目。

（2）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目，“ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。

（二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率順序依次為：內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）較低者作為資產(chǎn)入帳價值，借記 “ 固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目，按應付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目；按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目。

（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應收款 ” 科目。

（四）在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

（五）承租人計提折舊，分兩種情況：、合同約定期末將租賃標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”（工業(yè)企業(yè)，通過它進入生產(chǎn)成本）、“ 營業(yè)費用 ”（服務性企業(yè)）、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ”（折舊基金）科目。、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊），借記 “ 制造費用 ”、“ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。

（六）未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷，分兩種情況：、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目。

（七）租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權(quán)，分兩種情況：

1、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目；同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目。、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值（幾乎為 0）與資產(chǎn)實際價值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進行評估，以評估值入帳。

（1）以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

（2）以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目

實例

（一）溢價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。

1、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

2300 萬、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)

5200 萬

未確認融資費用

3350.01 萬

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 8550.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

5、在租期內(nèi)，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；

借：財務費用

1116.67 萬

貸：未確認融資費用 1116.67 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 400 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

400 萬

貸：累計折舊

400 萬、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 177 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

177 萬

貸：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

177 萬

8、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；

借：長期應付款 — 應付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn) —×× 設(shè)備

5200 萬

貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)

5200 萬

分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：、當租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬（銀行存款增加 7500 萬、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬）；負債方增加 10850.01 萬（遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益增加 2300 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 8550.01 萬）。、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務費用 3350 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本（400—177）×3=669 萬。、當租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬（在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方），尚有 1770 萬遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年沖減折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊按租期計提，在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)）.1、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬

2、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

遞延收益—未實現(xiàn)售后租回收益

2300 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

5200 萬

未確認融資費用

3350 萬

貸：長期應付款——應付融資租賃款 8550 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

（二）折價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現(xiàn)值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)—— 融資租入固定資產(chǎn)

3600 萬

未確認融資費用

504.01 萬

貸：長期應付款——應付融資租賃款 4104.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

1452 萬

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

1368 萬

貸：銀行存款

1368 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄； ?>

借：長期應付款——應付融資租賃款 1284 萬

貸：銀行存款

1284 萬、在租期內(nèi)，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；

借：財務費用

168.003 萬

貸：未確認融資費用 168.003 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 276.93 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

276.93 萬

貸：累計折舊

276.93 萬、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 123.08 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

123.08 萬

貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益

123.08 萬、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)——×× 設(shè)備

3600 萬

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

3600 萬

分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

1、租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 2504.01 萬（銀行存款增加 3600 萬、固定資產(chǎn)凈值減少 1600、未確認融資費用增加 504.01 萬）；負債方增加 2504.01 萬（遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益減少 1600 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 4104.01 萬）。、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務費用 504.01 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本（276.93+123.08）×3=1200 萬（與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /20×3=1200 萬）.、當租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 3600 萬、已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬（在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方），尚有-1230.8 萬遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年調(diào)增折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊按租期計提，在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)）.、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現(xiàn)值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)

3600 萬

未確認融資費用

504.01 萬

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 4104.01 萬、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

1452 萬 ?>

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄

第五篇：融資租賃(售后回租)關(guān)鍵條款清單

融資租賃（售后回租）關(guān)鍵條款清單

融資租賃（售后回租）關(guān)鍵條款清單 出租方：XXXX融資租賃有限公司承租方：一般為央企及其子公司、地方大型國企或上市公司擔保方：由承租方母公司或適當關(guān)聯(lián)公司承擔付款承諾書：承租方簽署付款承諾書本金：1-3億美金 或等值人民幣（雙方協(xié)商）匯率：美元與人民幣的匯率按照出租人將美元貸款結(jié)匯兌換成人民幣時的實際匯率計算融資租賃期限：2-10年（雙方協(xié)商）本金還款安排：按一定比例按年償還本金，如三年期可安排為1:1:8 或2:2:6的比例；一般租賃期不超過五年（雙方協(xié)商）利率：根據(jù)承租方的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營狀況，以中國人民銀行公布的三至五年期（或五年以上）基準貸款利率上下浮動，按照一年三百六十日為基礎(chǔ)按實際日數(shù)逐日計算（雙方協(xié)商）付息安排：承租人每3個月向出租方支付一次租賃利息,共分若干期支付手續(xù)費：每年手續(xù)費為貸款余額的一定比例，按租賃總額在放款時一次性收取；不論承租方因何原因終止協(xié)議，該手續(xù)費不能退還。具體百分比雙方商議。承租方的融資成本：應付利息+手續(xù)費提款日：在出租方發(fā)出提款通知3個工作日內(nèi)計息日：自承租方提款之日起逾期利息：延遲支付款項按日萬分之八（0.08%）向出租人支付遲延期間的違約金租賃物發(fā)票：承租方應提供按設(shè)備凈值計算（扣除折舊后）不低于租賃合同總額的發(fā)票復印件或其他物權(quán)證明（雙方協(xié)商）設(shè)備清單：承租方應提供用于回租的全部設(shè)備清單保險：承租人應為租賃標的物辦理足額保險并在租賃期間將受益人轉(zhuǎn)為出租人物權(quán)登記：承租人應配合出租人辦理物權(quán)登記手續(xù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議：租賃合同簽署日，出租人與承租人簽署所租賃設(shè)備資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，它將作為租賃合同的附件與租賃合同一并簽署回購：租賃期滿后，承租人將以名義價格人民幣1元或0元回購租賃資產(chǎn)（雙方協(xié)商）印花稅：因簽署租賃合同產(chǎn)生的印花稅，承租人持有的合同的印花稅由承租人承擔財務指標：承租人的財務指標應符合貸款行對財務指標的要求，如利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流、凈資產(chǎn)等指標 ；前期提供三年的經(jīng)審計的報表承租方融資用途：出租方一般不限制承租方的融資用途提前還款：承租方一般不得提前還款其他質(zhì)押安排：為規(guī)避風險，出租方可能會提出其他要求（如一定比例的保證金或其他擔保、增信手段），雙方協(xié)商其他需要了解的承租人（擔保人）情況：企業(yè)信用等級、銀行授信額度及主要往來銀行名單、貸審報告、債務評級報告、貸款卡號碼等；（以上僅供參考，具體條款以雙方具體協(xié)議為準）來源網(wǎng)絡(luò)融資租賃和金融租賃創(chuàng)新與實務高級研討會(第七期)將于6月3-5日在上海國際會議中心舉行。《國務院辦公廳關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導意見》（國辦發(fā)〔2015〕68號）和《國務院辦公廳關(guān)于促進金融租賃行業(yè)健康發(fā)展的指導意見》（國辦發(fā)〔2015〕69號）發(fā)布后，融資租賃和金融租賃已經(jīng)上升為國家戰(zhàn)略，成為實體經(jīng)濟的助推器。今年兩會上，許多代表或委員也急呼加快啟動融資租賃立法、完善融資租賃稅收政策等，同時對融資租賃支持實體經(jīng)濟、實施一帶一路戰(zhàn)略提出了很高的期望。天津、陜西、云南、江西等地政府相繼出臺了支持、扶持、鼓勵融資租賃服務于實體經(jīng)濟的政策細則。天津市政府宣布拿出30億元扶持符合條件的中小企業(yè)和科技創(chuàng)新企業(yè)，給予企業(yè)設(shè)備融資租賃5%綜合費率的補貼，以此可以撬動企業(yè)600億投資額。如何讓融資租賃和金融租賃搭上供給側(cè)改革的便車，融資租賃業(yè)將往何處去，是大家思考的話題。截至今年3月底，全國融資租賃企業(yè)總數(shù)接近5000家，內(nèi)資融資租賃公司無增長仍為191家，金融租賃公司數(shù)量也快速增至49家，還有10多家在籌備中。但是數(shù)量暴漲的背后是大部分融資租賃公司尚未開展業(yè)務，也增加了行業(yè)風險或隱患，近期上海、北京、天津、福建、江蘇等地也在針對融資租賃公司進行非法集資等非法經(jīng)營活動排查，使融資租賃行業(yè)能夠健康穩(wěn)步發(fā)展。諸多融資租賃公司面臨怎么運營、怎么做業(yè)務、團隊在哪里、錢從哪里來、怎么盤活現(xiàn)有租賃資產(chǎn)等現(xiàn)實難題。E租寶爆炸后對融資租賃業(yè)有哪些影響和教訓？融資租賃在實體經(jīng)濟疲軟增速放緩的大背景下能夠取得高速增長，風險，尤其是系統(tǒng)性風險是監(jiān)管部門、租賃公司以及業(yè)界人士頭頂高懸的一把劍，如何監(jiān)管、如何化解防范？熟悉業(yè)務流程、風控、稅收、財會、交易結(jié)構(gòu)設(shè)計、實務操作的人才匱乏也嚴重制約融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展，許多投資人拿到牌照后沒有頭緒，沒有方向。已經(jīng)開展業(yè)務的融資租賃公司，如何撬動風險資產(chǎn)杠桿，如何拓展除銀行合作之外的資金來源渠道？針對業(yè)界普遍關(guān)心的話題，定于6月3日晚舉辦第二期融資租賃主題沙龍、6月4-5日在上海國際會議中心舉辦第七期《中國融資租賃和金融租賃創(chuàng)新與實務高級研討會》（融資租賃實務操作、風控信審、財稅處理、政府平臺融資、PPP融資）。主題沙龍和研討會精心匯集了業(yè)內(nèi)企業(yè)面臨的實際問題，并邀請到10多位業(yè)內(nèi)大佬及具有實務經(jīng)驗的權(quán)威專家和租賃公司高管蒞臨指導和分享。5月18日前報名并付款可享受每人優(yōu)惠800元的優(yōu)惠價！若索取邀請函和報名表請及時與會務人員聯(lián)系，謝謝！