第一篇：名詞詳解：融資租賃、融資性售后回租、售后回購

名詞詳解：融資租賃、融資性售后回租、售后回購

1、什么叫融資租賃?

根據合同法第十四章第二百三十七條的規定，融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

2、融資租賃的當事人

有出租人、承租人、出賣人

3、中國融資租賃業務需要什么機關批準?

中國銀行業監督管理委員會按照《金融租賃公司管理辦法》批準的金融租賃公司、商務部按照《外商投資租賃業管理辦法》批準設立的外商投資融資租賃公司、商務部和國家稅務總局共同批準開展融資業務試點的內資融資租賃企業。

4、什么叫融資性售后回租

是指承租人將自有資產出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該資產從出租人處租回的融資租賃形式。融資性售后回租業務是承租人和出賣人為同一人的融資租賃方式。

5、售后回購：銷售方在銷售商品的同時，與購貨方簽訂合同，同意日后再將其購回的一種交易方式。

6、售后回租的會計處理規定

根據財會[2006]3號企業會計準則第21號—租賃，第七章售后回租交易第三十條至第三十二條規定，承租人和出租人應當根據準則第二章的規定，將售后回租交易認定為融資租賃或經營租賃，售后回租交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整，售后回租交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

第二篇：融資租賃、售后回租會計分錄

融資租賃(售后回租)會計分錄

----賬務處理實例

一、融資租賃（新設備）

1、新設備融資租賃

借：1601.02融資租入固定資產

2,940,170.94

2221.01.01應交增值稅未確認融資費用

445,824 2221.01.01應交增值稅長期應付款仲利國際租賃有限公司

3,385,994.94

2241其他應付款(發票增值稅進項稅部分)未確認融資費用

236,018.87

2221.01.01應交增值稅長期應付款仲利國際租賃有限公司

236,018.87 2241其他應付款(發票增值稅進項稅部分)財務費用未確認融資費用

38,894.12

4、支付設備租賃款

借：2701.01應付融資租賃款/001固定資產清理

2,614,739.02 1602固定資產應收賬款/11.004固定資產清理

2614739.02 貸：1532.01未實現售后租回損益（融資租賃）354260.98

3、售后租回設備

借：1601.02融資租入固定資產

2,969,000 2702應交稅費進項稅額

54,916.8

貸：2701.01應付融資租賃款/001仲利國際租賃有限公司54,916.8

4、融資租賃手續費 借：2702應交稅費進項稅額

10,243.02 貸：2202長期應付款仲利國際租賃有限公司180960 2241其他應付款(發票增值稅進項稅部分)未實現融資收益管理費用制造費用財務費用未確認融資費用

28167.53

7、支付設備租賃款

借：2701.01應付融資租賃款/001管理費用制造費用累計折舊

23,000

2014年8月22日星期五

第三篇：融資租賃售后回租增值稅

融資性售后回租營改增執行口徑的一點想法

最近網上流傳了一份上海市稅務局2014全市稅務系統貨勞稅工作會議材料中關于上海市對于財稅〔2013〕106號文融資性售后回租政策執行口徑的資料，其中關于征求《貨勞稅部分政策本市具體實施意見（討論稿）》的意見和建議的通知有些問題,值得我們進一步研究和探討。

上海稅務局：對納稅人從事融資租賃直租業務涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設備，因其已抵扣設備進項稅額，故應按銷售貨物行為，對其銷售額全部依17%繳納增值稅。

對納稅人從事融資租賃售后回租業務涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設備，盡管其未抵扣設備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應的設備進項稅額，所以應對出租方處置設備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設備進項稅額的實際情況，建議依據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規定，對出租方處置資產取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發票。同時對于已一次性扣減銷售額的設備本金中尚未收回的部分，應相應轉回不得用于扣減銷售額，如設備本金為采用分期扣除辦法，則不需要調整扣除額。對承租人（增值稅一般納稅人）涉稅問題，另行研究。

個人觀點

其實，在財稅〔2013〕106號文對于融資性售后回租的政策規定下發后，我就意識到在售后性融資回租如果出現承租方違約的問題，融資方收回設備銷售會存在增值稅鏈條的斷裂問題，從而間接驗證了106號文對于融資性售后回租的政策是存在不合理的地方。為此專門寫了《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規定》一文（見中國稅務報）。

在融資性售后回租中，根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2013〕106號附件2），融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效的扣除憑證。但是，如果承租方如何開具發票，在實際執行中卻五花八門。有些國稅機關給承租人開票免稅，有些國稅機關認為，根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅。既然不征收增值稅，國稅局就不能給承租人開具增值稅發票。還有的國稅局認為，文件只是說承租方開具發票，但沒有說開增值稅發票，就把承租人推到地稅局，讓企業到地稅局去開發票。這個問題，上海稅務局是明確了，對于承租方應如何開票問題，明確如下：

1.如承租方為增值稅一般納稅人的，承租方應開具增值稅普通發票或通用機打發票；

2.如承租方為增值稅小規模納稅人或非增值稅納稅人的，承租方應開具普通發票或通用機打發票，對于部分原不領購發票的單位如學校、醫院等，發生售后回租業務出售資產時，主管稅務機關應為其臨時核定發票用量。

根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅。

因此，售后回租業務中承租方向出租方開具的普通發票上注明的設備本金銷售額，承租方無須申報繳納增值稅，如一窗式比對中出現異常的，承租方應向主管稅務機關提交融資性售后回租合同及發票，主管稅務機關審核后辦理系統解鎖。

這里，上海稅務局明確了給承租人開具增值稅發票，同時解決了如何在系統中開不征增值稅的發票以及由此導致的比對錯誤問題。

但是，當承租方違約，出租方收回設備銷售時如何繳納增值稅呢？這個問題上海稅務局觀點認為，對納稅人從事融資租賃售后回租業務，涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設備，盡管其未抵扣設備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應的設備進項稅額，所以應對出租方處置設備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設備進項稅額的實際情況，建議依據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規定，對出租方處置資產取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發票。

實際上，這個建議是存在問題的。因為我們在考慮增值稅政策時，并非僅僅是考慮出租方和承租方是兩個不同主體的問題，而是要考慮保持整個增值稅抵扣鏈條的完整性。實際上，正如我在《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規定》分析的，我們一定要注意《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅。13號公告這個承租方出售資產行為不征收增值稅實際是有一個暗含的前提的，就是整個售后性融資租賃合同必須要順利執行完畢。即我當時承租方把設備在法律上銷售給你出租方時，你增值稅上不屬于銷售行為不征收增值稅，但我付完租金，出租方將設備所有權還給我承租方時，那時候對出租方在法律上又是一個設備所有權的銷售，但我增值稅上對出租方也是不征收增值稅的。這個一買一賣，最終設備又回到了我承租方手上，只有這個前提存在的情況下，13號公告所說的融資性售后回租中，承租方銷售行為不征增值稅的規定才能執行。因為，在售后性融資回租合同順利執行的情況下，設備所有權（無論是在法律名義上還是稅收上）最終沒有發生轉移，仍然在承租方名下。

而當承租方違約時，出租方此時不僅是在法律上取得了設備的所有權，而且在稅收上也取得了設備的所有權，設備所有權真實發生了轉移。此時實際上13號公告不征收增值稅的基礎已經不存在了。因此，在承租方違約的情況下，我們應該在出租方收回設備時，讓承租方按抵債金額開具增值稅發票給出租方且要按規定繳納增值稅，這里就保持了增值稅抵扣鏈條的完整。在這里基礎上可以討論分兩種情況：

1、承租方是一般納稅人，抵債時開增值稅專用發票按17%繳稅，出租方收回銷售，按17%繳納增值稅。

2、承租方是小規模或非增值稅納稅人，抵債時開具增值稅普通發票按4%減半繳稅，出租方收回銷售，可依據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規定4%的征收率減半征收增值稅。

因此，這里不能不估計增值稅抵扣鏈條完整性，一味按4%的征收率減半征收增值稅。

對于融資性售后回租承租方向出租方開票的問題。實際上部分國稅機關的觀點是有道理的，你13號公告說的是不征收增值稅，不征收增值稅本來就不應該開具增值稅發票。同時，我們應該要反思一下，這里承租方給出租方開票目的是什么呢，仍然是我們以前的“以票控稅”的管理思維，即由于出租方可以扣除本金繳納增值稅，這里扣除本金一定就需要有發票作為扣除憑證。實際上，這里的開票就是扣除憑證的作用。嚴格意義上講，這個開票是違反《中華人民共和國發票管理辦法》的。那什么時候才應該開具發票呢，這個發票只有在承租方違約，設備抵債，即在稅收上真實發生了承租方銷售設備給出租方抵債時才應該按抵債的金額開具。

這個問題的另一方面在于，106號文規定試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。其實，這里，出租方向承租方收本金開具增值稅普通發票對承租方又有什么意義呢。承租方已經在購買設備環節取得發票如設備成本了，你開本金發票給承租方，承租方企業所得稅前也不能扣除。實際上，既然106號文規定了“出租方向承租方收本金”這里字眼，實際就承認了售后性融資租賃本質上是一個資金借貸行為了。可以想象一下，即使在營業稅下，金融機構借款向貸款人收本金和利息時，需要就收取的本金向貸款人開票嗎？我們融資性售后回租的營改增的政策陷入了沒有認清事情的本質，完全是在“以票控稅”這個圈中轉了。因此，還原融資性售后回租的本質，承租方既不需要在售后環節向出租方開具增值稅發票，出租方在收取租金時也根本不需要就本金向承租方開票。實際上，就和原來營業稅一下，就讓出租方按其計算的利息繳納增值稅并開具增值稅發票給承租方。當承租方違約時，承租方銷售行為成立，開增值稅發票給出租方，并按規定繳納增值稅，這樣整個增值稅抵扣鏈條就是完整的。

第四篇：融資性售后回租財務處理

融資性售后回租雙方的財務處理

A公司和B公司就A公司設備簽訂售后回租合同，租賃期36個月，自租賃期開始日起每年末支付租金100萬元，租賃合同規定的年利率為8%。該設備公允價值250萬元，賬面價值270萬元，全新設備未計提折舊，估計使用5年。A公司采用實際利率法分攤未確認融資費用，采用直線法計提折舊，無殘值。B公司采用實際利率法分攤未實現融資收益，發生初始費用20萬。

一?承租人的處理

根據規定，承租人在融資性售后回租業務中出售資產的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產時向出租人支付的租金以及向出租人支付的與該項交易直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得抵扣。

主要會計處理為：

1、出售資產

借：固定資產清理270

貸：固定資產2702、收到出售款

借：銀行存款250

遞延收益-未實現售后租回損益20

貸：固定資產清理2703、租回資產

A公司不知道出租人租賃內含利率，選擇合同利率作為最低租賃付款額的折現率。每期租金的現值之和=100萬×（p/a，8%，3）=257萬>公允價值250萬，租賃資產按公允價值入賬。

借：固定資產-售后回租250

未確認融資費用50

貸：長期應付款3004、支付每期租金

借：長期應付款100

貸：銀行存款1005、分攤未確認融資費用

按實際利率法分攤每年未確認融資費用，第1年20萬元，第2年13.6萬元，第3年16.4萬元。第一年會計處理為，借：財務費用20

貸：未確認融資費用206、計提折舊

借：制造費用50

貸：累計折舊507、分攤當期未實現售后租回損益

處置設備的售價與賬面價值的差額，應予以遞延，按設備的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

借：制造費用4

貸：遞延收益-未實現售后租回損益4

此外，實務中對該類交易還有另一種可使用的會計處理方法：即在上述固定資產出售及租賃交易相互關聯、且基本能確定將在租賃期滿回購（定價為1元）的情況下，如果把這一系列交易作為一個整體更能反映其總體經濟影響，那么可以作為一項交易按照抵押借款進行會計處理。同時，應充分披露相關會計處理的依據及影響。該種處理方法與《企業會計準則講解（2010）》中介紹的處理方法相比，對租賃期內各以及租賃期結束后的凈資產、凈利潤均無影響。

二出租人的處理

根據稅法，符合規定的融資租賃公司以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額，計算繳納增值稅。納稅義務發生時間為發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人交易過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為交易完成的當天。

主要會計處理為：

1、購入融資租賃資產

借：融資租賃資產250

貸：銀行存款2502、租賃債權的確認

借：長期應收款300

貸：融資租賃資產250

銀行存款20

未實現融資收益303、每期收到租金

借：銀行存款100

貸：長期應收款1004、分配確認融資租賃收入

根據100×（p/a，r，3）=250+20，得租賃內含利率為5.46%，每年確認含稅收入為第1年14.74萬元，第2年10.09萬元，第3年5.17萬元。根據稅法，計算增值稅時應按合同約定的利率計算。第一年會計處理為，借：未實現融資收益14.74

貸：租賃收入13.61

應交稅費-應交增值稅-銷項稅1.13（250×8%/1.06×6%）

為保證不增加企業稅負，自2016年1月1日起繼續執行對經批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

第五篇：融資租賃售后回租會計處理流程

融資租賃售后回租會計處理流程

（一）與出租人（承租人）簽訂協議，將自有固定資產（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：、出售價高于資產帳面凈值（溢價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，借記“固定資產清理 ”、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產” 科目。

（2）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產清理”、“遞延收益 — 未實現售后租回收益”科目。、出售價低于資產帳面凈值（折價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，借記“ 固定資產清理”、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產”科目。

（2）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目，“ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目。

（二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產租回，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率順序依次為：內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）較低者作為資產入帳價值，借記 “ 固定資產 — 融資租入固定資產 ” 科目，按應付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目；按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目。

（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應收款 ” 科目。

（四）在租賃期內，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

（五）承租人計提折舊，分兩種情況：、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”（工業企業，通過它進入生產成本）、“ 營業費用 ”（服務性企業）、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ”（折舊基金）科目。、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊），借記 “ 制造費用 ”、“ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。

（六）未實現售后租回收益的攤銷，分兩種情況：、出售價高于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。、出售價低于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ” 科目。

（七）租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權，分兩種情況：

1、承租人按正常使用年限折舊，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目；同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目。、承租人按租期折舊，資產帳面凈值（幾乎為 0）與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳。

（1）以名義貨價取得所有權，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

（2）以清產核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產 ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目

實例

（一）溢價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，期滿所有權轉移，手續費 100 元。

1、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產

8000 萬、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產清理

5200 萬

遞延收益 — 未實現售后租回收益

2300 萬、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產 — 融資租入固定資產

5200 萬

未確認融資費用

3350.01 萬

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 8550.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

5、在租期內，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；

借：財務費用

1116.67 萬

貸：未確認融資費用 1116.67 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 400 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業費用、管理費用

400 萬

貸：累計折舊

400 萬、遞延收益 — 未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年 177 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：遞延收益 — 未實現售后租回收益

177 萬

貸：制造費用、營業費用、管理費用

177 萬

8、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄；

借：長期應付款 — 應付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產 —×× 設備

5200 萬

貸：固定資產 — 融資租入固定資產

5200 萬

分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：、當租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加 10850.01 萬（銀行存款增加 7500 萬、固定資產凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬）；負債方增加 10850.01 萬（遞延收益 — 未實現售后租回收益增加 2300 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 8550.01 萬）。、承租人在 3 年租期內進入財務費用 3350 萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本（400—177）×3=669 萬。、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬（在資產負債表資產方），尚有 1770 萬遞延收益 — 未實現售后租回收益（在資產負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年沖減折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權轉移，折舊按租期計提，在所有權補充協議中明確期滿以 100 元轉移產權）.1、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產

8000 萬

2、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產清理

5200 萬

遞延收益—未實現售后租回收益

2300 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產—融資租入固定資產

5200 萬

未確認融資費用

3350 萬

貸：長期應付款——應付融資租賃款 8550 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

（二）折價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，期滿所有權轉移，手續費 100 元。、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產

8000 萬、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產—— 融資租入固定資產

3600 萬

未確認融資費用

504.01 萬

貸：長期應付款——應付融資租賃款 4104.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

1452 萬

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

1368 萬

貸：銀行存款

1368 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄； ?>

借：長期應付款——應付融資租賃款 1284 萬

貸：銀行存款

1284 萬、在租期內，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；

借：財務費用

168.003 萬

貸：未確認融資費用 168.003 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 276.93 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業費用、管理費用

276.93 萬

貸：累計折舊

276.93 萬、遞延收益 — 未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年 123.08 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：制造費用、營業費用、管理費用

123.08 萬

貸：遞延收益——未實現售后租回收益

123.08 萬、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產——×× 設備

3600 萬

貸：固定資產——融資租入固定資產

3600 萬

分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

1、租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加 2504.01 萬（銀行存款增加 3600 萬、固定資產凈值減少 1600、未確認融資費用增加 504.01 萬）；負債方增加 2504.01 萬（遞延收益 — 未實現售后租回收益減少 1600 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 4104.01 萬）。、承租人在 3 年租期內進入財務費用 504.01 萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本（276.93+123.08）×3=1200 萬（與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /20×3=1200 萬）.、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為 3600 萬、已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬（在資產負債表資產方），尚有-1230.8 萬遞延收益 — 未實現售后租回收益（在資產負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年調增折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權轉移，折舊按租期計提，在所有權補充協議中明確期滿以 100 元轉移產權）.、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產

8000 萬、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產 — 融資租入固定資產

3600 萬

未確認融資費用

504.01 萬

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 4104.01 萬、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

1452 萬 ?>

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄