第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)

稅收問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2010年第13號

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè) 租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增 值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租 賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用 在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

特此公告

二○一○年九月八日

第二篇：營改增之融資性售后回租業(yè)務(wù)匯總

融資性售后回租業(yè)務(wù)納稅申報示例

一、老項(xiàng)目

案例一：融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除本金繳納增值稅

A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費(fèi)用5萬元。B公司購買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計算應(yīng)納稅額。

銷售額可按以下兩種方式計算：

①以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。該案例中，B企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇扣除向承租方收取的價款本金計算應(yīng)納稅額。報表填寫：

1.B公司選擇按照扣除本金計算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，則增值稅專用發(fā)票開票金額=（250000-200000）÷（1+17%）=42735.04元，稅額=42735.04×17%=7264.96元。

填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”欄次和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。

2.B公司向銀行支付借款利息2萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）第1行“17%的項(xiàng)目”中的第3列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

3.計算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”。含稅銷售額=（250000-200000-20000）=30000元 銷項(xiàng)稅額=30000÷（1+17%）×17%=4358.97元。

案例二：融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)不扣除本金繳納增值稅

A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費(fèi)用5萬元。B公司購買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計算應(yīng)納稅額。

銷售額可按以下兩種方式計算：

①以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

該案例中，B企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇不扣除向承租方收取的價款本金計算應(yīng)納稅額。

1.B公司選擇不扣除本金計算繳納增值稅，給承租方開具含本金的增值稅專用發(fā)票，則

增值稅發(fā)票開票金額=250000÷（1+17%）=213675.21元，稅額=213675.21×17%=36324.79元

填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。

2.B公司向銀行支付借款利息2萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）第1行“17%的項(xiàng)目”中的第3列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

3.計算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”

含稅銷售額=（250000-20000）=230000元 銷項(xiàng)稅額=230000÷（1+17%）×17%=33418.80元。

二、新項(xiàng)目

案例一：融資性售后回租符合差額征稅政策

A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費(fèi)用5萬元。B公司購買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

2016年5月1日起，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的納稅人在滿足以下條件時，可以享受差額征稅的政策;1.取得人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)； 2.取得商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門或者國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，在2016年5月1日-2016年7月31日前，實(shí)收資本或者注冊資本其中一項(xiàng)達(dá)到1.7億元仍可享受差額征稅政策；2016年8月1日起，實(shí)收資本必須達(dá)到1.7億元才能享受差額征稅政策。

該案例中，B公司符合差額征稅條件，因此可以扣除對外支付銀行貸款利息并開具增值稅專用發(fā)票。報表填寫：

1.企業(yè)以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票，則

增值稅發(fā)票開票金額＝50000÷（1+6%）＝47169.81元，稅額=47169.81×6%=2830.19元。

填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。

2.B公司向銀行支付借款利息2萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）第3行“6%稅率的項(xiàng)目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”中的第3列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

3.計算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”。含稅銷售額=（50000-20000）=30000元 銷項(xiàng)稅額=30000÷（1+6%）×6%=1698.11元。

案例二：融資性售后回租不符合差額征稅政策

A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費(fèi)用5萬元。B公司購買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且不符合差額征稅條件。

該案例中，B公司不符合差額征稅條件，因此不可以扣除對外支付銀行貸款利息，但可以對取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）開具增值稅專用發(fā)票。報表填寫：

企業(yè)以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票，則

增值稅發(fā)票開票金額＝50000÷（1+6%）＝47169.81元，稅額=47169.81×6%=2830.19元。

填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。