第一篇：融資租賃、售后回租會計分錄

融資租賃(售后回租)會計分錄

----賬務處理實例

一、融資租賃（新設備）

1、新設備融資租賃

借：1601.02融資租入固定資產

2,940,170.94

2221.01.01應交增值稅未確認融資費用

445,824 2221.01.01應交增值稅長期應付款仲利國際租賃有限公司

3,385,994.94

2241其他應付款(發票增值稅進項稅部分)未確認融資費用

236,018.87

2221.01.01應交增值稅長期應付款仲利國際租賃有限公司

236,018.87 2241其他應付款(發票增值稅進項稅部分)財務費用未確認融資費用

38,894.12

4、支付設備租賃款

借：2701.01應付融資租賃款/001固定資產清理

2,614,739.02 1602固定資產應收賬款/11.004固定資產清理

2614739.02 貸：1532.01未實現售后租回損益（融資租賃）354260.98

3、售后租回設備

借：1601.02融資租入固定資產

2,969,000 2702應交稅費進項稅額

54,916.8

貸：2701.01應付融資租賃款/001仲利國際租賃有限公司54,916.8

4、融資租賃手續費 借：2702應交稅費進項稅額

10,243.02 貸：2202長期應付款仲利國際租賃有限公司180960 2241其他應付款(發票增值稅進項稅部分)未實現融資收益管理費用制造費用財務費用未確認融資費用

28167.53

7、支付設備租賃款

借：2701.01應付融資租賃款/001管理費用制造費用累計折舊

23,000

2014年8月22日星期五

第二篇：融資租賃售后回租增值稅

融資性售后回租營改增執行口徑的一點想法

最近網上流傳了一份上海市稅務局2014全市稅務系統貨勞稅工作會議材料中關于上海市對于財稅〔2013〕106號文融資性售后回租政策執行口徑的資料，其中關于征求《貨勞稅部分政策本市具體實施意見（討論稿）》的意見和建議的通知有些問題,值得我們進一步研究和探討。

上海稅務局：對納稅人從事融資租賃直租業務涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設備，因其已抵扣設備進項稅額，故應按銷售貨物行為，對其銷售額全部依17%繳納增值稅。

對納稅人從事融資租賃售后回租業務涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設備，盡管其未抵扣設備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應的設備進項稅額，所以應對出租方處置設備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設備進項稅額的實際情況，建議依據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規定，對出租方處置資產取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發票。同時對于已一次性扣減銷售額的設備本金中尚未收回的部分，應相應轉回不得用于扣減銷售額，如設備本金為采用分期扣除辦法，則不需要調整扣除額。對承租人（增值稅一般納稅人）涉稅問題，另行研究。

個人觀點

其實，在財稅〔2013〕106號文對于融資性售后回租的政策規定下發后，我就意識到在售后性融資回租如果出現承租方違約的問題，融資方收回設備銷售會存在增值稅鏈條的斷裂問題，從而間接驗證了106號文對于融資性售后回租的政策是存在不合理的地方。為此專門寫了《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規定》一文（見中國稅務報）。

在融資性售后回租中，根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2013〕106號附件2），融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效的扣除憑證。但是，如果承租方如何開具發票，在實際執行中卻五花八門。有些國稅機關給承租人開票免稅，有些國稅機關認為，根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅。既然不征收增值稅，國稅局就不能給承租人開具增值稅發票。還有的國稅局認為，文件只是說承租方開具發票，但沒有說開增值稅發票，就把承租人推到地稅局，讓企業到地稅局去開發票。這個問題，上海稅務局是明確了，對于承租方應如何開票問題，明確如下：

1.如承租方為增值稅一般納稅人的，承租方應開具增值稅普通發票或通用機打發票；

2.如承租方為增值稅小規模納稅人或非增值稅納稅人的，承租方應開具普通發票或通用機打發票，對于部分原不領購發票的單位如學校、醫院等，發生售后回租業務出售資產時，主管稅務機關應為其臨時核定發票用量。

根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅。

因此，售后回租業務中承租方向出租方開具的普通發票上注明的設備本金銷售額，承租方無須申報繳納增值稅，如一窗式比對中出現異常的，承租方應向主管稅務機關提交融資性售后回租合同及發票，主管稅務機關審核后辦理系統解鎖。

這里，上海稅務局明確了給承租人開具增值稅發票，同時解決了如何在系統中開不征增值稅的發票以及由此導致的比對錯誤問題。

但是，當承租方違約，出租方收回設備銷售時如何繳納增值稅呢？這個問題上海稅務局觀點認為，對納稅人從事融資租賃售后回租業務，涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設備，盡管其未抵扣設備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應的設備進項稅額，所以應對出租方處置設備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設備進項稅額的實際情況，建議依據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規定，對出租方處置資產取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發票。

實際上，這個建議是存在問題的。因為我們在考慮增值稅政策時，并非僅僅是考慮出租方和承租方是兩個不同主體的問題，而是要考慮保持整個增值稅抵扣鏈條的完整性。實際上，正如我在《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規定》分析的，我們一定要注意《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅。13號公告這個承租方出售資產行為不征收增值稅實際是有一個暗含的前提的，就是整個售后性融資租賃合同必須要順利執行完畢。即我當時承租方把設備在法律上銷售給你出租方時，你增值稅上不屬于銷售行為不征收增值稅，但我付完租金，出租方將設備所有權還給我承租方時，那時候對出租方在法律上又是一個設備所有權的銷售，但我增值稅上對出租方也是不征收增值稅的。這個一買一賣，最終設備又回到了我承租方手上，只有這個前提存在的情況下，13號公告所說的融資性售后回租中，承租方銷售行為不征增值稅的規定才能執行。因為，在售后性融資回租合同順利執行的情況下，設備所有權（無論是在法律名義上還是稅收上）最終沒有發生轉移，仍然在承租方名下。

而當承租方違約時，出租方此時不僅是在法律上取得了設備的所有權，而且在稅收上也取得了設備的所有權，設備所有權真實發生了轉移。此時實際上13號公告不征收增值稅的基礎已經不存在了。因此，在承租方違約的情況下，我們應該在出租方收回設備時，讓承租方按抵債金額開具增值稅發票給出租方且要按規定繳納增值稅，這里就保持了增值稅抵扣鏈條的完整。在這里基礎上可以討論分兩種情況：

1、承租方是一般納稅人，抵債時開增值稅專用發票按17%繳稅，出租方收回銷售，按17%繳納增值稅。

2、承租方是小規模或非增值稅納稅人，抵債時開具增值稅普通發票按4%減半繳稅，出租方收回銷售，可依據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規定4%的征收率減半征收增值稅。

因此，這里不能不估計增值稅抵扣鏈條完整性，一味按4%的征收率減半征收增值稅。

對于融資性售后回租承租方向出租方開票的問題。實際上部分國稅機關的觀點是有道理的，你13號公告說的是不征收增值稅，不征收增值稅本來就不應該開具增值稅發票。同時，我們應該要反思一下，這里承租方給出租方開票目的是什么呢，仍然是我們以前的“以票控稅”的管理思維，即由于出租方可以扣除本金繳納增值稅，這里扣除本金一定就需要有發票作為扣除憑證。實際上，這里的開票就是扣除憑證的作用。嚴格意義上講，這個開票是違反《中華人民共和國發票管理辦法》的。那什么時候才應該開具發票呢，這個發票只有在承租方違約，設備抵債，即在稅收上真實發生了承租方銷售設備給出租方抵債時才應該按抵債的金額開具。

這個問題的另一方面在于，106號文規定試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。其實，這里，出租方向承租方收本金開具增值稅普通發票對承租方又有什么意義呢。承租方已經在購買設備環節取得發票如設備成本了，你開本金發票給承租方，承租方企業所得稅前也不能扣除。實際上，既然106號文規定了“出租方向承租方收本金”這里字眼，實際就承認了售后性融資租賃本質上是一個資金借貸行為了。可以想象一下，即使在營業稅下，金融機構借款向貸款人收本金和利息時，需要就收取的本金向貸款人開票嗎？我們融資性售后回租的營改增的政策陷入了沒有認清事情的本質，完全是在“以票控稅”這個圈中轉了。因此，還原融資性售后回租的本質，承租方既不需要在售后環節向出租方開具增值稅發票，出租方在收取租金時也根本不需要就本金向承租方開票。實際上，就和原來營業稅一下，就讓出租方按其計算的利息繳納增值稅并開具增值稅發票給承租方。當承租方違約時，承租方銷售行為成立，開增值稅發票給出租方，并按規定繳納增值稅，這樣整個增值稅抵扣鏈條就是完整的。

第三篇：融資租賃(售后回租)關鍵條款清單

融資租賃（售后回租）關鍵條款清單

融資租賃（售后回租）關鍵條款清單 出租方：XXXX融資租賃有限公司承租方：一般為央企及其子公司、地方大型國企或上市公司擔保方：由承租方母公司或適當關聯公司承擔付款承諾書：承租方簽署付款承諾書本金：1-3億美金 或等值人民幣（雙方協商）匯率：美元與人民幣的匯率按照出租人將美元貸款結匯兌換成人民幣時的實際匯率計算融資租賃期限：2-10年（雙方協商）本金還款安排：按一定比例按年償還本金，如三年期可安排為1:1:8 或2:2:6的比例；一般租賃期不超過五年（雙方協商）利率：根據承租方的企業性質和經營狀況，以中國人民銀行公布的三至五年期（或五年以上）基準貸款利率上下浮動，按照一年三百六十日為基礎按實際日數逐日計算（雙方協商）付息安排：承租人每3個月向出租方支付一次租賃利息,共分若干期支付手續費：每年手續費為貸款余額的一定比例，按租賃總額在放款時一次性收取；不論承租方因何原因終止協議，該手續費不能退還。具體百分比雙方商議。承租方的融資成本：應付利息+手續費提款日：在出租方發出提款通知3個工作日內計息日：自承租方提款之日起逾期利息：延遲支付款項按日萬分之八（0.08%）向出租人支付遲延期間的違約金租賃物發票：承租方應提供按設備凈值計算（扣除折舊后）不低于租賃合同總額的發票復印件或其他物權證明（雙方協商）設備清單：承租方應提供用于回租的全部設備清單保險：承租人應為租賃標的物辦理足額保險并在租賃期間將受益人轉為出租人物權登記：承租人應配合出租人辦理物權登記手續所有權轉讓協議：租賃合同簽署日，出租人與承租人簽署所租賃設備資產的所有權轉讓協議，它將作為租賃合同的附件與租賃合同一并簽署回購：租賃期滿后，承租人將以名義價格人民幣1元或0元回購租賃資產（雙方協商）印花稅：因簽署租賃合同產生的印花稅，承租人持有的合同的印花稅由承租人承擔財務指標：承租人的財務指標應符合貸款行對財務指標的要求，如利息保障倍數、現金流、凈資產等指標 ；前期提供三年的經審計的報表承租方融資用途：出租方一般不限制承租方的融資用途提前還款：承租方一般不得提前還款其他質押安排：為規避風險，出租方可能會提出其他要求（如一定比例的保證金或其他擔保、增信手段），雙方協商其他需要了解的承租人（擔保人）情況：企業信用等級、銀行授信額度及主要往來銀行名單、貸審報告、債務評級報告、貸款卡號碼等；（以上僅供參考，具體條款以雙方具體協議為準）來源網絡融資租賃和金融租賃創新與實務高級研討會(第七期)將于6月3-5日在上海國際會議中心舉行。《國務院辦公廳關于加快融資租賃業發展的指導意見》（國辦發〔2015〕68號）和《國務院辦公廳關于促進金融租賃行業健康發展的指導意見》（國辦發〔2015〕69號）發布后，融資租賃和金融租賃已經上升為國家戰略，成為實體經濟的助推器。今年兩會上，許多代表或委員也急呼加快啟動融資租賃立法、完善融資租賃稅收政策等，同時對融資租賃支持實體經濟、實施一帶一路戰略提出了很高的期望。天津、陜西、云南、江西等地政府相繼出臺了支持、扶持、鼓勵融資租賃服務于實體經濟的政策細則。天津市政府宣布拿出30億元扶持符合條件的中小企業和科技創新企業，給予企業設備融資租賃5%綜合費率的補貼，以此可以撬動企業600億投資額。如何讓融資租賃和金融租賃搭上供給側改革的便車，融資租賃業將往何處去，是大家思考的話題。截至今年3月底，全國融資租賃企業總數接近5000家，內資融資租賃公司無增長仍為191家，金融租賃公司數量也快速增至49家，還有10多家在籌備中。但是數量暴漲的背后是大部分融資租賃公司尚未開展業務，也增加了行業風險或隱患，近期上海、北京、天津、福建、江蘇等地也在針對融資租賃公司進行非法集資等非法經營活動排查，使融資租賃行業能夠健康穩步發展。諸多融資租賃公司面臨怎么運營、怎么做業務、團隊在哪里、錢從哪里來、怎么盤活現有租賃資產等現實難題。E租寶爆炸后對融資租賃業有哪些影響和教訓？融資租賃在實體經濟疲軟增速放緩的大背景下能夠取得高速增長，風險，尤其是系統性風險是監管部門、租賃公司以及業界人士頭頂高懸的一把劍，如何監管、如何化解防范？熟悉業務流程、風控、稅收、財會、交易結構設計、實務操作的人才匱乏也嚴重制約融資租賃行業的健康發展，許多投資人拿到牌照后沒有頭緒，沒有方向。已經開展業務的融資租賃公司，如何撬動風險資產杠桿，如何拓展除銀行合作之外的資金來源渠道？針對業界普遍關心的話題，定于6月3日晚舉辦第二期融資租賃主題沙龍、6月4-5日在上海國際會議中心舉辦第七期《中國融資租賃和金融租賃創新與實務高級研討會》（融資租賃實務操作、風控信審、財稅處理、政府平臺融資、PPP融資）。主題沙龍和研討會精心匯集了業內企業面臨的實際問題，并邀請到10多位業內大佬及具有實務經驗的權威專家和租賃公司高管蒞臨指導和分享。5月18日前報名并付款可享受每人優惠800元的優惠價！若索取邀請函和報名表請及時與會務人員聯系，謝謝！

第四篇：融資租賃售后回租會計處理流程

融資租賃售后回租會計處理流程

（一）與出租人（承租人）簽訂協議，將自有固定資產（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：、出售價高于資產帳面凈值（溢價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，借記“固定資產清理 ”、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產” 科目。

（2）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產清理”、“遞延收益 — 未實現售后租回收益”科目。、出售價低于資產帳面凈值（折價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，借記“ 固定資產清理”、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產”科目。

（2）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目，“ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目。

（二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產租回，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率順序依次為：內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）較低者作為資產入帳價值，借記 “ 固定資產 — 融資租入固定資產 ” 科目，按應付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目；按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目。

（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應收款 ” 科目。

（四）在租賃期內，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

（五）承租人計提折舊，分兩種情況：、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”（工業企業，通過它進入生產成本）、“ 營業費用 ”（服務性企業）、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ”（折舊基金）科目。、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊），借記 “ 制造費用 ”、“ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。

（六）未實現售后租回收益的攤銷，分兩種情況：、出售價高于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。、出售價低于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ” 科目。

（七）租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權，分兩種情況：

1、承租人按正常使用年限折舊，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目；同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目。、承租人按租期折舊，資產帳面凈值（幾乎為 0）與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳。

（1）以名義貨價取得所有權，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

（2）以清產核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產 ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目

實例

（一）溢價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，期滿所有權轉移，手續費 100 元。

1、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產

8000 萬、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產清理

5200 萬

遞延收益 — 未實現售后租回收益

2300 萬、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產 — 融資租入固定資產

5200 萬

未確認融資費用

3350.01 萬

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 8550.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

5、在租期內，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；

借：財務費用

1116.67 萬

貸：未確認融資費用 1116.67 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 400 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業費用、管理費用

400 萬

貸：累計折舊

400 萬、遞延收益 — 未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年 177 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：遞延收益 — 未實現售后租回收益

177 萬

貸：制造費用、營業費用、管理費用

177 萬

8、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄；

借：長期應付款 — 應付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產 —×× 設備

5200 萬

貸：固定資產 — 融資租入固定資產

5200 萬

分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：、當租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加 10850.01 萬（銀行存款增加 7500 萬、固定資產凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬）；負債方增加 10850.01 萬（遞延收益 — 未實現售后租回收益增加 2300 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 8550.01 萬）。、承租人在 3 年租期內進入財務費用 3350 萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本（400—177）×3=669 萬。、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬（在資產負債表資產方），尚有 1770 萬遞延收益 — 未實現售后租回收益（在資產負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年沖減折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權轉移，折舊按租期計提，在所有權補充協議中明確期滿以 100 元轉移產權）.1、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產

8000 萬

2、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產清理

5200 萬

遞延收益—未實現售后租回收益

2300 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產—融資租入固定資產

5200 萬

未確認融資費用

3350 萬

貸：長期應付款——應付融資租賃款 8550 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

（二）折價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，期滿所有權轉移，手續費 100 元。、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產

8000 萬、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產—— 融資租入固定資產

3600 萬

未確認融資費用

504.01 萬

貸：長期應付款——應付融資租賃款 4104.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

1452 萬

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

1368 萬

貸：銀行存款

1368 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄； ?>

借：長期應付款——應付融資租賃款 1284 萬

貸：銀行存款

1284 萬、在租期內，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；

借：財務費用

168.003 萬

貸：未確認融資費用 168.003 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 276.93 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業費用、管理費用

276.93 萬

貸：累計折舊

276.93 萬、遞延收益 — 未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年 123.08 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：制造費用、營業費用、管理費用

123.08 萬

貸：遞延收益——未實現售后租回收益

123.08 萬、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產——×× 設備

3600 萬

貸：固定資產——融資租入固定資產

3600 萬

分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

1、租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加 2504.01 萬（銀行存款增加 3600 萬、固定資產凈值減少 1600、未確認融資費用增加 504.01 萬）；負債方增加 2504.01 萬（遞延收益 — 未實現售后租回收益減少 1600 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 4104.01 萬）。、承租人在 3 年租期內進入財務費用 504.01 萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本（276.93+123.08）×3=1200 萬（與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /20×3=1200 萬）.、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為 3600 萬、已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬（在資產負債表資產方），尚有-1230.8 萬遞延收益 — 未實現售后租回收益（在資產負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年調增折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權轉移，折舊按租期計提，在所有權補充協議中明確期滿以 100 元轉移產權）.、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產

8000 萬、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產 — 融資租入固定資產

3600 萬

未確認融資費用

504.01 萬

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 4104.01 萬、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

1452 萬 ?>

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄

第五篇：名詞詳解：融資租賃、融資性售后回租、售后回購

名詞詳解：融資租賃、融資性售后回租、售后回購

1、什么叫融資租賃?

根據合同法第十四章第二百三十七條的規定，融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

2、融資租賃的當事人

有出租人、承租人、出賣人

3、中國融資租賃業務需要什么機關批準?

中國銀行業監督管理委員會按照《金融租賃公司管理辦法》批準的金融租賃公司、商務部按照《外商投資租賃業管理辦法》批準設立的外商投資融資租賃公司、商務部和國家稅務總局共同批準開展融資業務試點的內資融資租賃企業。

4、什么叫融資性售后回租

是指承租人將自有資產出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該資產從出租人處租回的融資租賃形式。融資性售后回租業務是承租人和出賣人為同一人的融資租賃方式。

5、售后回購：銷售方在銷售商品的同時，與購貨方簽訂合同，同意日后再將其購回的一種交易方式。

6、售后回租的會計處理規定

根據財會[2006]3號企業會計準則第21號—租賃，第七章售后回租交易第三十條至第三十二條規定，承租人和出租人應當根據準則第二章的規定，將售后回租交易認定為融資租賃或經營租賃，售后回租交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整，售后回租交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。