管理會計在中國企業應用的問題及其對策

【摘要】管理會計是以強化企業內部經營管理,提高經濟效益為根本目標的實用性很強的新興學科,但在我國企業中應用是不令人滿意的。文章首先從外部環境、內部條件和管理會計理論本身三個方面分析了管理會計在企業應用中存在的問題,然后在此基礎上提出了解決問題的幾點對策。

【關鍵詞】管理會計

成本管理

管理會計是將現代化管理與會計融為一體，為企業領導者和管理人員提供管理信息的會計，它是企業管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。隨著我國企業進一步融入經濟全球化，企業將面臨更大的競爭壓力。而管理會計對于提高企業經濟效益,增強企業競爭能力起著重要的作用,因此加強管理會計在企業的應用無疑具有重要意義。但就我國現狀而言,管理會計在我國企業中的應用并不理想。本文旨在對管理會計在企業應用中存在的問題進行剖析,并提出推廣管理會計應用的措施。本文主要闡述了當代管理會計在我國應用中存在的問題，對現代管理會計的創新發展提出了一點建議

一、對管理會計發展的歷史回顧

管理會計是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理學說的產生而產生的，并隨著經濟的發展而在國外的企業中得到了推廣運用和發展。在20世紀80年代以來，以Robert

S.Kaplan為首的學者們有針對性地長期深入相關企業收集、分析和研究大量實際材料，實行以現場為基礎的研究，系統編寫大量的“案例”，并以“案例研究”作為從實踐到理論的中介。20世紀后期以來,隨著經濟全球化的迅速發展,在管理會計出現新領域是戰略管理會計、作業成本管理、環境管理會計、綜合計分卡、目標成本管理、智力資本管理會計、國際管理會計等。

我國對管理會計的系統研究，從1982年左右開始起步。李天民教授在1984年出版的《管理會計學參考資料》介紹我國第四砂輪廠、山西機器廠、南京第二機床廠等單位應用管理會計方面的文章。之后，國內權威的會計刊物經常刊登一些我國企業應用管理會計效果較好的典型案例或經驗介紹。

二、管理會計在中國企業應用中的問題

管理會計是為企業領導者和管理人員提供管理信息的會計。管理會計不僅可以全面提供經營管理信息，為科學合理的進行經營管理奠定基礎，還可以能動地參與經營決策，為決策者提供有用信息，最后通過對內部責任單位的績效考評，可以強化內部管理，提高經濟效益。因而它主要是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的，應該具有很強的實踐性和操作性。

管理會計在我國企業中的運用是在二十世紀八十年代初伴隨著管理會計理論開始的,其歷史并不長,而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業中的推廣與應用卻已有40余年。所以,現在不少的企業運用了責任會計,但大部分企業會計人員是缺乏管理會計的基本觀念,更談不上應用這些方法去參與經營管理。1997年，《會計研究》的專題調查報告較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現狀及問題，結論是：

1、我國管理會計的應用狀況較前雖有進步，但實務與書本介紹的差距較大，應用現狀與實際需要很不適應；

2、我國管理會計應用狀況與企業規模、經營狀況有一定相關性；

3、會計人員素質與管理會計應用的要求有距離。

因此真正意義上的管理會計在中國仍然沒有得到普遍應用。具體來說，管理會計僅在部分地區、部分企業得到一定程度上的應用，主要在大型國有企業、上市公司和外商投資企業使用較多，但是還有相當數量的企業經營管理人員對管理會計知之甚少，造成管理會計的應用困難。在應用深度上，管理會計還有很多內容停留在理論層面而沒有進入實質性的應用階段，導致未能在現代企業的內部管理中發揮應有的作用。這些都嚴重地制約著管理會計在中國的推廣與使用。

三、影響管理會計推廣和應用的主要原因

事物的發展不僅要受外部環境和內部條件的影響,而且還要受到事物自身的制約。因此，管理會計在我國企業推廣、運用的過程中必然要受到企業的內外部環境的影響和管理會計本身的缺陷所制約。

（一）企業外部環境對管理會計應用的影響

1、經濟環境的影響

管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系,例如管理會計中凈現值法的應用，關鍵問題之一是貼現率的選擇,這個貼現率可以是這筆所要投資的資金的資金成本率或所投資項目的同行業過去的平均投資回報率,若考慮風險問題,就是必要的風險投資報酬率。這些都與金融市場、與同行業的競爭市場有關。因此管理會計的執行必須要有一個完善的經濟體制環境。因為市場健全與否,反映的信號是否及時和有效都對方法的應用產生重大的影響。可是目前我國已建立的社會主義市場經濟體制還不夠完善,由于長期以來我國政府職能的錯位，導致政企不分，權責不明，造成企業會計人員仍然是領導者的附庸,對企業的決策不是建立在管理會計的方法基礎上來制定,而是幾乎全憑領導者的指令來決定,難以盡到管理會計人員應有的職責，導致了管理會計在企業中不能普遍應用，只是一種口號。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調控政策都對企業有效運用管理會計方法產生重大影響。

2、法律環境的影響

分析法律環境的影響需要從法律的制定與執行兩個方面進行。

從法律制定方面說，目前我國的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經濟法律。例如稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，造成了企業不平等的地位。這些法制的不健全、不完善使得管理會計在給企業提供經營決策的信息的有用性、相關性方面大為下降。而管理會計提供給企業經營決策者的有用信息,必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下運作。從這個層面看，法律的不完善先天性地制約了管理會計的應用。

從法律的執行方面說，雖然我國出臺了許多法律,但是在實際工作中有法不依的現象常常發生。一些非規范的會計行為幾乎存在于所有企業,這使得財務會計提供的信息不準確，而管理會計的主要信息來源于財務會計，在財務會計信息不準確的前提下，管理會計只能給企業的決策者提供非準確的信息，從而影響決策的科學性。可見,法律的執法力度不夠造成管理會計在企業中運用缺乏一定的保證。

（二）企業內部環境對管理會計應用的影響

1、企業領導者重視程度的影響

由于管理會計的應用不具有法律強制性，企業是否應用管理會計，在很大程度上取決于企業領導和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。如果企業領導者缺乏對應用管理會計重要性的認識，則會繼續憑過去的經驗或主觀判斷對企業的經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價，而不應用管理會計。正是因為領導者從來沒有把管理會計運用于企業管理當中，領導者就無法體驗到應用管理會計所帶來的經濟效益提高的體驗。因此，企業的領導者往往會誤認為管理會計對企業來講是可有可無。由于他們不了解管理會計也就不能對其引起重視，也就不可能利用管理會計所提供的信息進行決策，致使決策的主觀性影響了它的科學性，并帶有一定的盲目性。

2、企業內部管理制度的不完善

目前，中國多數企業很少運用管理會計,即使運用，效果較差。一個重要原因是企業內部管理制度不完善，因為管理會計有些方法的應用是建立在較高管理水平基礎上的。上市公司和外商投資企業內部機制比較健全,公司治理結構比較完善,因此這些企業具有內在驅動力去改善經營管理和提高經濟效益。這種驅動力通過機制創新、產品創新來增強企業的競爭優勢。而管理會計作為一種專門為現代企業進行決策服務的管理信息系統,正好滿足了企業的這一需求。而現在中國多數企業尚未達到這種較高的管理層次，造成管理會計需求不足，從而影響了一些先進方法的應用。

3、企業會計人員的素質不高

在我國,雖然表面上會計人員的學歷水平普遍提高,但客觀上管理會計人員的素質不高，表現在專業教育方面層次低，大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。其原因有兩個:其一,我國開辦非全日制的函授、電大等形式的教學中,相當一部分人是為生存或為了滿足升遷的硬件要求才去參加學習,因而對知識的掌握在一定程度上未達到相應的要求，他們的目標是能畢業不是為獲取知識；其二,我國管理會計教材的編寫本身存在諸多問題,如理論與實踐相脫節,復雜的理論和單一的假設缺乏應用的土壤,沒有結合中國的本土案例分析，造成學員在學習時難以理解和把握,更別說在實踐中靈活加以運用。而作為一名管理會計人員,除了要有過硬的知識外,還需要了解企業所處的經濟環境、企業內部各個環節及有關管理學、經濟學方面和本行業技術經濟方面的知識,可見管理會計對會計人員的素質提出了更高的要求。

（三）管理會計自身缺陷的影響

1、管理會計信息獲取的成本較高

獲取信息需要付出成本。如果對信息的質量要求越高,那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計信息的基本質量特征是相關性和及時性,這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求。因為企圖減少信息獲取成本,則可能難以保證信息質量,甚至增加信息無效所造成的損失。同時,管理會計的應用涉及組織制度變革等問題,期間產生的轉換成本導致不能帶來立竿見影的效益。因此，企業管理者對短期內成本效益的顧慮是妨礙管理會計應用的一個重要原因。

2、目前的管理會計可操作性差

我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實際上中西方在經濟環境、法律法規、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應用的針對性。另外，管理會計的技術和方法主要采用數學和統計的方法,進行定量分析,大多為數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型,令人望而生畏。在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。

在實務上，我國的管理會計應用始于70年代，在一些管理水平較高的企業已取得一定成效，但是對于成功的經驗沒有加以及時總結進而研究，并形成一套實務知識，導致今天的管理會計在企業的運用還是鳳毛麟角。究其原因主要是管理會計學術界與實務界的脫節。沒有理論的實踐是盲目的，沒有實踐的理論是蒼白的。由于缺少學術界的參與，實務人員對管理會計應用的成功經驗難以在理論上得到系統的梳理、歸納和總結，從而妨礙其經驗進行推廣與應用。另一方面，學術界雖然具有理論研究的專長，但由于各種原因未能深入到企業中去了解管理會計應用情況，學術界的調查研究主要以調查問卷為主，因而開展的管理會計應用研究就難免出現空洞、脫離實際的現象。

四、推廣管理會計應用的措施

（一）建立健全經濟體制，完善相關的法律體系

任何事物的發展都需要良好的環境給予支持。如果營造一個適合管理會計發展的良好環境，那么管理會計科學的理論和方法就可以為企業進行科學管理提供有力的幫助。管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應用與發展，而且為理論的發展提供良好的實踐平臺。因此應加快健全金融體制、價格體制，為企業提供一個公平、自由、競爭的市場經濟環境，只有當市場是健全的，市場提供的信息才及時有效，才能為管理會計的方法應用提供堅實的基礎。企業需要努力減少影響企業管理部門決策的行政因素，按照市場規律進行自主決策。

在完善相關法律方面，西方一些發達的資本主義國家出臺管理會計準則，規范了管理會計實踐，在管理會計的發展中起到了積極的作用。如美國成本會計準則委員會的成本會計準則中，就標準成本做出專門的和具體的規定。考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例,制訂相關法律來引導企業管理會計的運行是十分必要的,至少我們應規定管理會計的原則,因此需要加快相關法律法規的修改或制訂。需要強調的是我們應該看到管理會計準則在管理會計的發展中所起的作用。出臺管理會計準則，對目前我國管理會計的實踐加以指導和規范，必將極大地推動管理會計在我國的普遍應用。只有良好的法律保障為企業創造一個公平的、自由競爭的法律環境，減少或杜絕會計虛假信息，管理會計的執行才有可能性。

（二）強化企業領導者的管理會計意識

管理會計從其作用來看，實質上是一種管理，管理會計的應用是貫徹管理思想的表現。要增強企業領導人的管理會計意識，可以從以下幾個方面著手:

1、培植價值最大化的企業文化。企業價值包括人力資產的價值、生產價值和財務價值。企業在增加人的價值和生產價值方面表現出色，財務價值也不會遜色。當企業追求價值最大化，必須借助管理會計進行價值測量。管理會計圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業價值最大化的企業文化體系。如果一個企業領導準備塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發揮作用。自然管理會計得到企業領導應有的重視。

2、在高校里屬于管理專業的都增設管理會計科目，擴大管理會計的知名度。通常企業的領導是由管理層提拔上來，因此，管理層具備一定的管理會計知識是非常必要，也有利于增強未來企業領導人的管理會計意識。并且高校里的管理專業學生將來大多數是從事管理工作，為他們增設管理會計科目能為他們日后的管理奠定堅實理論基礎。

（三）提高管理會計人員的素質

只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁。可以采用以下措施：（1）改革現行的陳舊教材，不片面追求高深莫測的理論與數字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。組織編寫隊伍編寫出適合各個不同層次需要的、規范實用便于操作的教材，增加一些中國的管理會計本土化案例。（2）加強會計人員的繼續教育。由于20世紀80年代以前的會計專業畢業生所學的管理會計內容比較簡單，而且隨著經濟的發展，管理會計本身也在不斷變化，客觀上要求會計人員知識的不斷更新。可以設立每年一次面向會計人員的管理會計執業資格考試。

（四）管理會計研究要走理論與實務緊密結合之路。

西方的管理會計研究在這理論與實踐的結合例子有值得借鑒之處。英、美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成。理論的研究深入到企業當中去，既使研究帶有很強的針對性和目的性，又使企業能夠很快地應用新的管理會計研究成果。鑒于我國的學術界研究人員很難深入到企業中調查研究，因此發表的成果與企業的需求有相當大的偏離。所以，我們的當務之急就是要建立由學術界和實務界共同組成的中國管理會計師職業組織或者定期舉行大型的管理會計學術論壇，使其成為我國管理會計理論研究人員與實務人員交流工作經驗的場所，以加強管理會計理論和方法研究，提供技能培訓，并組織管理會計師資格考試。制定法規規定取得資格后才能在企業中擔任會計職位。這樣，一方面為企業提供了具有相當水平的管理會計人員，推動管理會計在企業中的應用和發展；另一方面也能加強管理會計師的社會地位，擴大社會影響，讓人們更加關注管理會計，積極投入到管理會計的學習研究中去，為管理會計的發展提供沃土。

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