第一篇：基建項目決算審計中值得關(guān)注的幾個問題

基建項目決算審計中值得關(guān)注的幾個問題

2008-7-31 10:42 來自網(wǎng)絡(luò) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

基本建設(shè)項目決算審計是國家審計署賦予內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職責(zé)之一。我區(qū)各鎮(zhèn)、街道（工業(yè)園區(qū)）、委、局每年都有大量的建設(shè)項目動工或竣工決算。無論是國家財政撥款的計劃項目，還是自籌資金的貸款建設(shè)項目，其共同特點就是使用國家資金進行建設(shè)。把好國家資金使用關(guān)，提高資金使用的經(jīng)濟效益，是我們每一個內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審工作者責(zé)無旁貸的任務(wù)。基建項目的造價控制，一般著重分為前期工作造價控制、施工全過程造價控制和竣工結(jié)算造價控制。而基建項目決算審計則涵蓋了這三個階段的審計工作。對這三個階段控制的好壞程度，直接關(guān)系到項目的最終造價的大小，也就是項目資金的使用效益如何。

下面，結(jié)合我在工業(yè)園區(qū)的基建審計實踐，就幾個值得關(guān)注的問題，談一些體會。

一、關(guān)于基建項目決算審計的程序

管理決算和結(jié)算有著不同的含義。基建項目決算，是指對組成這個項目的前期費用（如征地、勘察、設(shè)計、審圖，以及辦理建設(shè)立項、規(guī)劃用地、招標投標、報建報監(jiān)、委托監(jiān)理等）、施工過程的各項管理費用、各單項建設(shè)工程的結(jié)算費用的總和。而工程項目結(jié)算，僅僅是指某單項工程的建設(shè)費用，即工程造價。

了解了基建項目決算審計的各階段內(nèi)容，程序管理就是一項十分重要的工作。這關(guān)系到整個建設(shè)項目費用的來龍去脈，發(fā)生費用的先后次序。審計的方向、目的也就明確了。

1、前期費用

（1）征地。包括土地墾復(fù)基金、青苗補償費、動遷費、勞動力安置費以及其他各項補償費用。

（2）勘察。對地質(zhì)地貌的勘探、測量，為設(shè)計提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（3）設(shè)計。包括初步設(shè)計，擴初設(shè)計，施工圖設(shè)計。

（4）審圖。對施工圖的審查。由專業(yè)審圖公司承擔(dān)。

（5）建設(shè)立項。按照建設(shè)投資額的大小，報計委立項。小項目也可由本單位立項。

（6）規(guī)劃用地。在用地批文下達后，辦理規(guī)劃用地許可證。

（7）招標投標。按照投資額的大小，由市、區(qū)實行分級公開招標。對低于20萬元的小項目，也要創(chuàng)造條件，可由本單位邀請招標或議標。

（8）報建報監(jiān)。向建委質(zhì)監(jiān)部門辦理相關(guān)手續(xù)。

（9）委托監(jiān)理。較大的基建項目應(yīng)辦理施工監(jiān)理委托手續(xù)。大型基建項目還可以辦理投資監(jiān)理即造價控制咨詢委托手續(xù)。

（10）承包簽約。建設(shè)承包合同簽約后，可能會發(fā)生第一筆工程預(yù)付款。

（11）其他有關(guān)費用。

2、施工過程各項管理費用

（1）建設(shè)單位施工現(xiàn)場“三通（通水、通電、通路）一平（場地平整）”和臨時設(shè)施費用。

（2）建設(shè)單位派駐施工現(xiàn)場的管理人員的工資、辦公、勞防、差旅等各項費用。

（3）建設(shè)單位委托社會中介機構(gòu)造價控制過程跟蹤的咨詢費用。

（4）其他有關(guān)管理費用。

3、組成建設(shè)項目的各單項工程的竣工結(jié)算費用。

（1）各單項工程的竣工結(jié)算審核造價。

（2）基本配套設(shè)施（自來水、電力、煤氣、電信、電視、雨排水、污水、熱力等）的建設(shè)費用。

（3）委托社會中介機構(gòu)對竣工結(jié)算審核的審價費用。

（4）各類行業(yè)規(guī)費。

二、關(guān)于基建項目決算審計應(yīng)該關(guān)注的幾個問題

1、勘察的準確性和設(shè)計的優(yōu)化問題

地質(zhì)勘探和地貌測量是設(shè)計的依據(jù)。其準確程度直接影響到設(shè)計深度?？辈旌驮O(shè)計一般由建設(shè)單位工程管理部門直接委托勘察設(shè)計單位。審計部門可通過了解相關(guān)情況，判斷勘察是否完整準確，設(shè)計是否進一步優(yōu)化，從而提出審計意見。要盡量避免因勘察或設(shè)計不周的原因而在施工階段造成重復(fù)勘察或產(chǎn)生大量的設(shè)計變更，由此而增加相當(dāng)數(shù)量的工程造價。不能因為這是工程管理部門的事，審計就可以放手不管。

2、審圖和設(shè)計交底的到位問題

施工圖經(jīng)審圖公司審查后，就不能認為是萬無一失了。設(shè)計上的問題往往還是很多。工程在開工前，設(shè)計單位要進行設(shè)計交底。審計部門要主動積極參與設(shè)計交底會，了解工程概況，結(jié)合定額和計價規(guī)則，就設(shè)計的合理性、經(jīng)濟性提出審計意見。

3、招標和投標的合法、合規(guī)性和合理性

招標和投標在很大程度上決定了工程造價的大小。審計部門一是要關(guān)注招標投標的合法性和合規(guī)性。建設(shè)單位是否遵照國家建設(shè)行政管理部門的法規(guī)，按投資額的大小，分級辦理公開招標手續(xù)；二是要關(guān)注對投標單位標書的評標是否按評標辦法嚴格、公正地進行；三是要關(guān)注最終的中標結(jié)果是否是合理的最低造價。

4、施工過程造價變化合理性和經(jīng)濟性的控制問題

施工過程中，往往有兩種情況會直接影響到工程造價。一是設(shè)計變更；二是增加工程內(nèi)容。所謂設(shè)計變更，是由于設(shè)計的不完善或者是由于設(shè)計內(nèi)容的臨時更改，而要改變原有設(shè)計，從而使工程造價也相應(yīng)發(fā)生變化。設(shè)計變更一般要辦理“設(shè)計變更單”，由施工單位或建設(shè)單位提出，經(jīng)設(shè)計院核準。所謂增加工程內(nèi)容，一般是以“業(yè)務(wù)聯(lián)系單”形式出現(xiàn)，即我們所稱為的“工程簽證”。因施工現(xiàn)場的需要或情況的變化，由施工單位提出方案，經(jīng)監(jiān)理從質(zhì)量角度加以審核，建設(shè)單位核準，交施工單位實施。由此而增加工程造價。設(shè)計變更和工程簽證都涉及到方案的合理性和經(jīng)濟性問題。能達到同樣效果的方案可以有多種多樣，而造價卻可能相差大。因此，審計部門要牢牢抓住這兩個關(guān)鍵問題，要主動、及時介入，對方案進行論證，提出合理性和經(jīng)濟性的具體而又詳細的咨詢意見。方案經(jīng)審核同意或調(diào)整，交施工單位付之實施后，應(yīng)由建設(shè)單位、施工監(jiān)理組織對已實際發(fā)生的工程量的核定。審計部門要加強對核定過程的監(jiān)督，如計量器具、計量方式、計量結(jié)果（數(shù)據(jù)）等是否符合工程定額計價規(guī)則的要求，是否客觀、真實、公正，是否做好必要的各項文字和數(shù)據(jù)記錄。這些環(huán)節(jié)非常非常重要。要堅決杜絕方案不經(jīng)審批、工程量不經(jīng)核定而先斬后奏的違規(guī)做法，從而控制住造價不致失控。

5、單項工程竣工結(jié)算的審價質(zhì)量問題

單項工程竣工驗收后，由施工單位編制結(jié)算書交建設(shè)單位審查，結(jié)算工程費用。對結(jié)算的審價，我們一般通過專業(yè)造價咨詢機構(gòu)進行。但由于審價過程并不單單是一個計算過程，而是涉及到整個施工過程中方方面面的問題，如工程量的現(xiàn)場復(fù)核，尤其是設(shè)計變更和工程簽證的手續(xù)完整性和數(shù)據(jù)真實性問題。另外，招標投標和施工承包合同對工（人工）、料（材料）、機（機械）和費率是如何約定，質(zhì)量和工期的違約如何處理，等等。中介審價機構(gòu)也可能存在一個職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力參差不齊的問題。因此，審計部門一定要盡可能地全過程參與結(jié)算的審價，著重從以上幾個方面加強審計監(jiān)督。

6、結(jié)算送審資料的完整性問題

結(jié)算資料必須完整，不可或缺。一般應(yīng)包括：建設(shè)立項依據(jù)、招標投標相關(guān)資料、施工承包合同、開工報告、竣工報告、竣工驗收報告、竣工圖紙、結(jié)算書、設(shè)計變更和工程簽證單、有關(guān)工程會議紀要、承諾書等。

三、控制基建項目決算造價的審計對策

1、重視對項目前期、工程實施和竣工結(jié)算三個階段的審計監(jiān)督

如前所述，項目前期所發(fā)生的費用不在少數(shù)。其中，設(shè)計的深度和準確性尤為重要。不能簡單地認為，設(shè)計委托了，就可以放手不管了。也不能認為，這是建設(shè)單位工程管理部門的事，審計不宜去插手。設(shè)計對工程造價的大小往往起著決定性的影響。對設(shè)計的審計監(jiān)督，主要是通過工程管理部門了解設(shè)計的準確性，是否符合項目的實際需求而不浮夸，該滿足使用要求的一定要滿足，而與使用要求不相干的則應(yīng)舍棄。審計人員要據(jù)此大膽發(fā)表自己的意見，以力求優(yōu)化設(shè)計。工程實施階段，主要著重抓好對設(shè)計變更和工程簽證的監(jiān)督。要完善手續(xù)，優(yōu)化方案，嚴格對實際發(fā)生工程量的現(xiàn)場核定，不馬馬虎虎走過場。竣工結(jié)算是各單項工程決定造價的最后一關(guān)，審計人員更要關(guān)心結(jié)算資料的完整性和審價的質(zhì)量問題，要嚴格過程管理。

2、加強建設(shè)單位基建項目審計的程序

管理審計人員不能僅僅注重基建項目某單項工程的結(jié)算過程，而是要從項目的前期就開始介入，直至項目決算審計結(jié)束為止。審計的程序管理就顯得十分重要。要從審計的工作職能出發(fā)，制定一套嚴格、完整和可行的程序管理辦法，既達到審計監(jiān)督的要求，又和工程的技術(shù)管理合拍。不能各唱各的調(diào)，產(chǎn)生審計監(jiān)督和工程管理的矛盾，甚至對立。這個問題一定要處理好。通過ISO質(zhì)量管理體系認證的建設(shè)單位，基建項目審計的程序管理可以納入該體系，作為ISO質(zhì)量管理體系標準和規(guī)范來進行操作。當(dāng)然，在實際操作時，還有一個逐漸適應(yīng)的過程。另外，對工程簽證實施后工程量核定的審計監(jiān)督，大多是野外作業(yè)，工作比較辛苦。這就要求審計人員加強責(zé)任心、事業(yè)心，以對工作高度負責(zé)的態(tài)度去把好這個關(guān)，不能馬馬虎虎眼開眼閉“搗漿糊”。否則，就失去了審計監(jiān)督的意義，甚至比不審計還要不好。

3、嚴格對招標投標的過程管理

國家建設(shè)管理部門對建設(shè)項目的招標投標以法規(guī)、條例的形式作了規(guī)定。但在實際操作過程中，為了本地區(qū)、本單位的經(jīng)濟利益，違法、違規(guī)現(xiàn)象還是比較普遍。設(shè)置障礙，內(nèi)部操縱招投標；拆散標的，化大為小，以避開分級招標或上網(wǎng)公開招標的權(quán)限規(guī)定；行業(yè)單位避開招投標，強行壟斷專業(yè)工程的承包權(quán)；等等。此外，新的招標投標法實行最低投標價中標，似也有一定缺陷。投標單位為了中標，在工程量清單報價時，故意漏項或少算工程量，以求得最低報價。其實，應(yīng)是合理的低價中標才對。最低報價中標，往往會造成投標單位惡性競爭。其結(jié)果是，施工單位不可能老是做賠本買賣，就要采取偷工減料的辦法來彌補損失，因此降低了工程質(zhì)量，留下了工程質(zhì)量安全隱患。另外，設(shè)法搞大量的工程簽證來彌補經(jīng)濟損失，即所謂堤內(nèi)損失堤外補。最低價中標實際上已失去了意義。這些問題應(yīng)該引起極大的注意。審計人員應(yīng)關(guān)注招標投標的全過程。

4、努力學(xué)習(xí)鉆研，擴大審計人員的知識面和提高業(yè)務(wù)水平

基建項目審計涉及到的行業(yè)種類比較多，有建筑、裝飾、安裝、市政、公用管線、園林綠化、水利、人防、房屋修繕、土方等。審計人員雖然不具體去搞這方面的計算審價，也不要求他們對這方面的專業(yè)知識掌握有多深。具體的計算審價主要是由造價咨詢機構(gòu)審價人員來完成。但是，審計人員要對基建項目整個過程進行監(jiān)督，就必須在一定程度上具備這方面的知識。特別是在設(shè)計交底和整個施工過程中，要聽得懂，看得明，能提得出切合實際的審計意見。對工程簽證方案的審核，要把握好一個度，就是既要保證工程的質(zhì)量和工期，又要講究方案的合理性、經(jīng)濟性，即質(zhì)量、工期和造價盡可能地達到完美統(tǒng)一。由于許多審計人員從事的都是財務(wù)方面的審計，與基建工程業(yè)務(wù)接觸不多，而這方面的知識涉及面很廣，有許多專業(yè)技術(shù)的東西。因此，審計人員要注重自身的學(xué)習(xí)，除了自學(xué)，還可抓住各種機會，參加各類專業(yè)培訓(xùn)班，以提高在這方面的知識水平和駕馭基建審計的業(yè)務(wù)能力。

第二篇：基建項目審計中應(yīng)關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

基建項目審計中應(yīng)關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

一、基建項目審計的特征

1、審計環(huán)節(jié)多，流程長，內(nèi)容較復(fù)雜。

盟基建項目的審計要從項目的決策、選址、設(shè)計、招投標到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內(nèi)容多而復(fù)雜，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強，也要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法結(jié)合起來，宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

2、審計監(jiān)督具有連續(xù)性的特點。

一般項目建設(shè)期分三大段：前期準備階段、施工建設(shè)階段、完工使用階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續(xù)性，項目前期審計，開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤;在建期審計可以對設(shè)計概算的執(zhí)行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計滯后，保持審計的連續(xù)性。通過開工前審計，在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應(yīng)來實現(xiàn)項目審計的連續(xù)性，以便全面地對整個基建項目的經(jīng)濟活動進行客觀公正的評價。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

基建項目審計作為一項綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，不僅要從經(jīng)濟方面審查基建項目，而且還要從技術(shù)、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學(xué)性。交付使用后的效益性，還要審查與建設(shè)項目有關(guān)的設(shè)計、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面實施的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴。

二、建設(shè)工程項目普遍存在的問題

1、立項審批風(fēng)險。

立項審批過程是各個單位進行基建建設(shè)的基本環(huán)節(jié)，也是各個公司、企事業(yè)單位進行項目管理的初始環(huán)節(jié)。立項過程中，很多單位為了項目盡快上馬，經(jīng)常忽略項目的操作風(fēng)險和實用性，甚至并不做可行性分析。有的單位甚至與審批部門做關(guān)系，通過關(guān)系使項目審批盡快通過，對基建項目的源頭把握不嚴。有的工程量立項是不正確或者重復(fù)立項。例如：在有地圈梁(已含防潮層)的設(shè)計中另行設(shè)計防潮層、在帶形磚基礎(chǔ)中另行設(shè)計防潮層、在瀝青平面補漏的天面另行補裂縫等等。

2、招投標過程中的問題。

招投標是市場經(jīng)濟條件下的一種競爭手段，通過這種方式優(yōu)選施工單位，有利于提高建設(shè)質(zhì)量，確保建設(shè)工期，節(jié)約建設(shè)費用?！吨腥A人民共和國招投標法》和《中華人民共和國政府采購法》都對招投標的范圍、方法等做出了明確的規(guī)定。但在審計過程中，卻發(fā)現(xiàn)在招投標過程中存在以下問題：第一，招標文件不規(guī)范。主要表現(xiàn)為招標文件的內(nèi)容及有關(guān)要求違背我國招投標的相關(guān)法律法規(guī)、招標文件的內(nèi)容不完整、對投標人的要求含糊不清等，導(dǎo)致投標人投標標準不一，投標報價涵蓋的范圍混亂以及投標人竟相壓價等眾多問題發(fā)生。第二，招標人肢解建設(shè)項目，致使招標項目不完整。由于當(dāng)前我國建筑市場不甚健全，行政干預(yù)太多，相當(dāng)一部分單位常常將一個工程項目肢解為幾個項目，從而造成招投標不完整，施工管理混亂，單位配合困難，工程質(zhì)量難以保證。第三，投標人的資質(zhì)級別不符合標準，掛靠現(xiàn)象嚴重。部分投標人往往以聯(lián)合設(shè)計或施工、監(jiān)理的名義高套企業(yè)資質(zhì)和級別，直接影響工程建設(shè)質(zhì)量。第四，壓價現(xiàn)象嚴重。項目招標報價低，完工結(jié)算高，即低開高走。部分施工單位在參加投標時嚴重壓價，一旦競爭成功，在施工過程中偷工減料、以各種理由要求增加成本，最后不僅決算造價嚴重超標而且導(dǎo)致工程質(zhì)量嚴重下降。第五，掛靠圍標現(xiàn)象嚴重。在資格預(yù)審時，部分包工頭掛靠幾家、十幾家甚至幾十家單位進行投標報名，使得入圍單位實際上大部分甚至全部是一個單位或一個人進行投標的現(xiàn)象，造成投標價格偏高，失去投標意義。

3、施工管理不規(guī)范。

首先是施工組織不規(guī)范。在編寫過程中，由于沒有結(jié)合工程現(xiàn)場的實際情況而套用同類工程的施工方案，使得施工方案無法指導(dǎo)實踐，并與現(xiàn)場實際做法不符，造成結(jié)算的不真實性。

其次，施工材料不規(guī)范，施工單位往往對施工用主要材料虛報價格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和爛尾工程。

再次，合同不規(guī)范。在工程施工中常發(fā)現(xiàn)業(yè)主對合同重視不夠，合同條款不嚴肅，不規(guī)范，甚至出現(xiàn)合同只商定工程范圍、進度和質(zhì)量等條款，造成合同對工程結(jié)算沒有約束力，給施工單位留下許多漏洞，也是引起工程造價高估冒算、增加結(jié)算造價的原因之一。同時還存在一些合同規(guī)定的工程價款保質(zhì)金明顯低于國家規(guī)定，按實際繳交的社會勞動保險金額未在合同條款中明確列明作為工程進度款向施工企業(yè)扣除等情況。

最后，工程量計算錯誤。

如外墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長計算而未按中心線長度計算，內(nèi)墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長或中心線長度而未按凈長計算，平行四邊形的面積錯誤地按兩個邊相乘積計算等。

有些基建單位為了計算方便，定額中的同一工程量使用了不同的單位，如預(yù)制混凝土構(gòu)件的混凝土和摸板的工程量以平方米為單位而這些構(gòu)件的坐漿灌封、運輸、安裝均以10立方米為單位，極易出錯。一旦出錯，誤差將是十倍、百倍甚至千倍。

4、財務(wù)決算風(fēng)險。

首先，錯套預(yù)決算定額是工程造價不真實的一個最重要的原因。主要存在以下幾個方面的錯誤。第一，由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價及費率差異較大，施工單位往往會套用對自己有利但與實際情況不符的定額。第二，部分項目的費用不按規(guī)定定額標準執(zhí)行而擅自修改、換算，理由是難度大。第三，定額換算錯誤。當(dāng)使用的材料單價比定額價低時該換算的不換算，第四，規(guī)格種類錯套。如現(xiàn)澆梁和預(yù)制梁的基價差異較大，天臺補漏按是否有油布又存在較大價差。第五，重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內(nèi)容，這部分工作有可能被重復(fù)套用一次子目從而多計工程造價。第六、錯誤地選用綜合子目和單項子目。存在把綜合子目分解套用單項子目的情況，也存在把不合綜合子目規(guī)定的單項子目合并套用綜合子目的情況。

其次，某些工作內(nèi)容可以直接套用定額子目，施工單位往往故意強調(diào)工作難度而不去套定額，甚至同建設(shè)單位有關(guān)人員串通定一個獨立費，從而造成結(jié)算造價高于實際成本。

5、交付使用問題。

首先，簽證管理不規(guī)范。由于基建工程的施工圖設(shè)計大多是由外單位設(shè)計的，對于現(xiàn)場實際情況缺乏了解，在設(shè)計過程中會出現(xiàn)這樣那樣的偏差。為了糾偏，在施工過程中就要及時進行處理，部分基建項目在施工過程中反復(fù)地拆補和大幅度的設(shè)計變更，往往施工單位對增加的內(nèi)容要求簽證，對減少的內(nèi)容就不去簽證。甚至存在工程項目竣工后仍在辦理經(jīng)濟簽證的情況，極易造成高估冒算、重復(fù)簽證、少做多簽、未做照簽、私自涂改簽證、減少部分不簽等情況，從而造成虛增建筑成本，工程造價升高。

其次，交付使用標準缺乏評定?；椖可婕暗膬?nèi)容繁雜，而且經(jīng)常缺乏交付標準的審核，因此，經(jīng)常出現(xiàn)交付使用后，出現(xiàn)問題推諉的現(xiàn)象，對項目影響很大。

三、防范審計風(fēng)險需關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的復(fù)雜化給基建項目審計工作提出了許多需要探析的新問題，為保證建設(shè)項目審計目標的實現(xiàn)，防范審計風(fēng)險，應(yīng)關(guān)注以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1、加強對立項審批和招投標過程的全面審計。

首先，對建設(shè)項目的確立和審批，要重點審計項目投資的依據(jù)，看其是否符合國家的投資方向，看其批件的規(guī)模、建設(shè)的條件、資金的籌措、項目效益等可行性分析材料的準確、可靠和合規(guī)性。

其次，審計招投標的文件內(nèi)容是否完整符合規(guī)定，內(nèi)容是否充分詳實，有無肢解項目和促使投標單位變相壓價的情況。比如三大主材的供應(yīng)要求及價差計算標準是否在文件中明確闡述。

再次，審計標底與投標報價是否真實準確，編標人員是否具有預(yù)決算資格，標底是否保密。

最后，審查投標人的資質(zhì)級別等，有無掛靠現(xiàn)象。查招投標的投標程序是否合規(guī)合法，管理工作是否規(guī)范。

2、加強對工程合同的審計。

審計合同內(nèi)容是否完整，有關(guān)條款是否合法合規(guī)，文字說明是否清晰，各種手續(xù)是否完備，合同的工程價款和結(jié)算要求是否明確，如合同中是否對新增項目的結(jié)算作出了明確規(guī)定等。

3、加強施工設(shè)計方案和圖紙會審。

施工圖紙和設(shè)計文件是組織施工的技術(shù)依據(jù)，同時也是結(jié)算的依據(jù)之一。審計施工設(shè)計方案是否合理，到現(xiàn)場核實是否按圖施工，建筑結(jié)構(gòu)、工程量等是否與圖紙上標明的尺寸一致，重點審核變更部分是否都有簽證，少做的項目是否未從結(jié)算中扣除等，可以杜絕虛增工程量的情況發(fā)生。

4、項目實施過程重點審計各種簽證。在工程結(jié)算審核過程中，要重點審計經(jīng)濟簽證中增加的內(nèi)容，對于簽證上的已經(jīng)隱蔽了的工作內(nèi)容則以施工過程中雙方認可的有效證據(jù)為依據(jù)進行核實。

5、重視事前、事中審計。

審計大多數(shù)停留在事后，這樣很難起到控制和約束作用，必須重視事前和事中審計，尤其對變更資料、簽證和各種隱蔽工程，主要是查看現(xiàn)場與資料是否相符，防止施工企業(yè)和建設(shè)單位有關(guān)人員串通作弊。

6、嚴格按照定額進行預(yù)決算審計。

第一，審核工程量。結(jié)合圖紙對工程量的立項、計算、計量單位等進行審核，尤其注意容易出現(xiàn)多算、重復(fù)算、誤算的項目。第二，審核定額的套用。審計時應(yīng)注意定額的整體套用是否合理。審計定額的選擇、規(guī)格種類、單項子目和綜合子目、換算等。第三，審核獨立費。審核獨立費的簽證或合同，有無定額可套。對雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴格按協(xié)議辦。第四，審核材料價格。重點審計是否套用了當(dāng)期材料價格，是否用采購價代替市場價。第五、審核取費標準。審核各類工程取費標準是否與施工單位資質(zhì)、工程類別及等級一致，防止高套。

第三篇：基建項目審計中的問題及改進意見

一、基建領(lǐng)域中存在的共性問題

（一）項目投標低報價、完工高結(jié)算，即低開高走的問題。

我們在審計中發(fā)現(xiàn)幾乎每個項目都存在低報價，高結(jié)算的問題，究其原因，一是開工前受計劃籠子的限制，超一定的規(guī)模不能報建，致使有意壓低造價報建；二是固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅是建設(shè)單位申報的投資額在事前預(yù)交，而結(jié)算時監(jiān)督部門對完稅情況的檢查不力，造成了低報價避稅；三是投標中標率高，低報價比較迎合建設(shè)單位的愿望；四是結(jié)算審計不力，高估冒算。

（二）普遍存在拖欠工程款現(xiàn)象，增加了財政的負擔(dān)，也不利于施工企業(yè)的發(fā)展。有的工程項目不顧國家禁止帶資建設(shè)的規(guī)定，公然在工程承包合同上約定墊資，墊資利率一般都超過銀行同期的貸款利率。由于基建資本金制度未能建立，缺乏預(yù)算約束，財政部門一般不能按合同付款，給施工企業(yè)帶來了很大困難，致使施工企業(yè)流動資金不足，三角債蔓延。另一方面，造成財政的利息負擔(dān)日益沉重，據(jù)粗略統(tǒng)計，韶關(guān)市１９９７年底公共工程項目已拖欠工程款１．５億元，僅當(dāng)年應(yīng)付墊資利息就上千萬元，相當(dāng)于當(dāng)年韶關(guān)市城建總投資的２０％以上。

（三）建設(shè)施工企業(yè)偷逃工程營業(yè)稅，致使國家稅收大量流失。

審計發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位支付工程款大多使用三聯(lián)收據(jù)，而不是稅務(wù)部門監(jiān)制的有效票據(jù)。根據(jù)稅收有關(guān)條款規(guī)定，可采用按工程進度收款和一次性結(jié)算工程款的方法進行付款納稅。建設(shè)單位沒有堅持原則要求施工單位出具納稅發(fā)票。有的工程拖著不結(jié)算，或無資金結(jié)算，稅款也因而長期拖著不申報交納，甚至不再結(jié)算工程款余額，從而不交稅，致使國家稅收大量流失。

（四）工程結(jié)算高估冒算，多計、重計工程量，高套定額，在隱蔽工程上大作文章。高估冒算是竣工結(jié)算中經(jīng)常遇到的問題。如板、梁、柱混淆不清，不按定額要求套用各子項，如腳手架定額高套，土方工程簽證不嚴，對土質(zhì)、運距等盡量高套，基礎(chǔ)工程驗收簽證不齊，甲乙雙方互相扯皮，在隱蔽工程上大作文章，給建設(shè)單位造成不必要的損失。

（五）利用“合同法”、“大包干”、使投標的概、預(yù)算不合理部分合法化。

有些施工單位利用承接工程時的合同，提出大包干，但具體條款中又提出工程增、減部分另計等。在計算增加工程量時卻不扣減因設(shè)計變更而不再做的工程，材料價差只按定額計算調(diào)增部分，而不按市場價扣除調(diào)減部分。還振振有詞說受合同法保護，企圖使原概、預(yù)算中存在的問題合法化。

（六）侵占、挪用財政資金，使原市政建設(shè)資金緊張的局面更加窘迫。

在財政預(yù)算支出基建資金審計中發(fā)現(xiàn)，某些管理單位沒有嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ靡?guī)定，而是根據(jù)某些領(lǐng)導(dǎo)意圖，將資金移用到概算外項目，甚至成立一個有名無實的部門，虛列項目支出，造成資金管理混亂，也影響了工程進度。有些資金因市場不景氣，長期不能歸還，從而影響財政資金的有效利用。

（七）票據(jù)管理混亂，損害國家利益。

有些建設(shè)單位在支付各類款項時，僅以取得的收據(jù)，甚至“借據(jù)”入帳，嚴重違反了國家有關(guān)票據(jù)管理法規(guī)，漏交稅款，損害了國家利益。

（八）長期不辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)。工程完工后，長期不結(jié)算，造成建設(shè)單位固定資產(chǎn)漏記，會計核算不實，家底不清。

二、改進基建項目審計工作的幾點意見

（一）促進建設(shè)項目審計與財政預(yù)算執(zhí)行情況審計有機結(jié)合，提高投資審計層次、水平和質(zhì)量。

審計署１９９７年發(fā)出《關(guān)于加強重點建設(shè)項目投資審計與預(yù)算執(zhí)行情況審計有機結(jié)合的通知》：“應(yīng)將國家重點基本建設(shè)投資項目（包括地方財政投資的重點建設(shè)項目）視同財政預(yù)算執(zhí)行單位”。實踐證明，二者的結(jié)合，有利于財政預(yù)算執(zhí)行情況審計真實反映財政資金分配是否正確處理了積累與消費的比例關(guān)系，有利于貫徹量入為出原則和經(jīng)濟效益原則，有利于調(diào)整財政支出政策。財政預(yù)算執(zhí)行情況審計利用基建審計結(jié)果，有利于揭示情況，分析原因，從財政資金的源頭改進撥付、分配方法，加強、監(jiān)督資金的使用情況，也有利于提高基建項目審計的層次、水平和質(zhì)量。

（二）審計內(nèi)容以工程造價核定為重點，兼顧《審計規(guī)范》所要求的其他內(nèi)容。

工程造價是構(gòu)成建筑產(chǎn)品的主要成本，其形成過程具有流動性，構(gòu)成因素具有復(fù)雜性，建設(shè)周期長，是竣工決算中最可能出現(xiàn)高估冒算及損失浪費的地方。據(jù)省建委工程造價管理部門估測，現(xiàn)行建筑安裝工程結(jié)算的核減率可達１５％，審計部門１９９７年統(tǒng)計數(shù)也達１０％。我?。保梗梗纺晖瓿山ㄖ惭b工程投資５５０多億元，約按１０％的核減率計算，則高估冒算達５５億元！尤其是財政撥款的基建項目，由于法人責(zé)任制和資本金制度未完全建立，作為投資主體的所有者監(jiān)管不到位，對工程造價真實性、合法性的審查更為重要。因此，基建項目審計應(yīng)以工程造價核定為重點，采取全面審查的方法，保障國有資產(chǎn)安全。

當(dāng)然，審計機關(guān)的工作不能局限于工程造價核定，《審計法實施條例》明確規(guī)定“與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督”，將審計范圍作了拓展。而《審計規(guī)范》也對審計內(nèi)容作出了規(guī)定，包括對工程項目的建設(shè)資金來源、項目可行性研究、項目財務(wù)收支、項目建設(shè)情況的真實性、合法性及項

目投資效益評價等。審計機關(guān)應(yīng)合理安排審計力量，抓住重點，兼顧《審計規(guī)范》中規(guī)定的其他內(nèi)容，深化基建項目審計。

（三）樹立審計機關(guān)竣工決算審計結(jié)果的權(quán)威性。

工程造價的結(jié)算，存在建設(shè)單位、施工單位、財政部門、政府造價管理部門及中介機構(gòu)等各種意見。如何體現(xiàn)審計機關(guān)竣工決算審計結(jié)果權(quán)威性呢？筆者認為要做好三個方面工作：一是依法審計。任何部門的造價結(jié)算依據(jù)都離不開國家的法律法規(guī)，審計機關(guān)也不例外，不僅要遵循有關(guān)審計程序、法規(guī)，更應(yīng)以國家造價管理法規(guī)、定額、計價表和當(dāng)?shù)卦靸r管理部門公布的建筑經(jīng)濟資料等為審計依據(jù)，不自搞一套，不以權(quán)壓人，在造價管理方面的問題，要遵循省人民政府發(fā)布的《廣東省建設(shè)工程造價管理規(guī)定》，尊重造價管理部門的意見。只有這樣，才能降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，令審計結(jié)果更加可靠、權(quán)威。二是不偏不倚，不搞雙重標準。工程結(jié)算涉及國家、施工企業(yè)和個人等方面利益，審計機關(guān)應(yīng)以獨立審計、實事求是的態(tài)度對待審計事項。三是摒棄自身利益。審計機關(guān)不應(yīng)在基建項目中有自身利益，更不能因利益驅(qū)動而強制要求建設(shè)單位到指定中介機構(gòu)審核預(yù)（結(jié)）算。培育一個公平公正的市場環(huán)境是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟對審計工作提出的基本要求。

作為經(jīng)濟綜合監(jiān)督部門，審計機關(guān)在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，竣工決算審計結(jié)果應(yīng)該成為終審，作為建設(shè)單位撥付工程款的依據(jù)，由建設(shè)單位和施工單位無條件執(zhí)行。若工程項目經(jīng)過多方審核，必須以審計機關(guān)的審計結(jié)果為結(jié)算依據(jù)，而不能以誰的造價低就以誰的為結(jié)算依據(jù)。如有異議也只能通過法律程序解決。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高處理問題水平。

基建項目竣工決算審計對專業(yè)人才有較高的要求，因此，要從兩個方面入手，一是大力培養(yǎng)具備審計、財務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才；二是聘請有關(guān)專家參與審計。隨著科技的發(fā)展，新的材料、工藝不斷面世，社會分工越來越細，僅僅依靠審計師、造價工程師、監(jiān)理師是不能完全解決問題的。這就要求審計人員不斷學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識、熟練地掌握定額標準、規(guī)定，經(jīng)常了解建筑市場行情和發(fā)展情況，做到心中有數(shù)，運用自如。并借鑒國際做法，設(shè)立專門的審計經(jīng)費，聘請專家參與，使用政府資金實施政府投資項目的審計。

（五）規(guī)范審計工作，防范審計風(fēng)險。

基建項目審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強，這就要求審計人員不僅要有較強的業(yè)務(wù)能力，還要有深入細致的工作作風(fēng)，使每一項查出問題落到實處。另一方面，在處理問題中不僅要認真對照法規(guī)、文件，還要多聽取有關(guān)部門的意見。建設(shè)項目牽涉的單位很多，要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，使審計處理得以實施。在寫審計報告和審計決定中，一定要規(guī)范用語，對審計范圍應(yīng)有詳細的表述，即在審計中查了什么、看了什么，以免將來復(fù)審時引起爭議。在處理引用法規(guī)時，一定要引用最新、最高的法規(guī)。去年我們在處理幾項基建項目要求復(fù)審的事宜中，存在套用地方性法規(guī)而引起爭議問題?，F(xiàn)在有“行政訴訟法”，我們在審計中應(yīng)予以考慮上法庭能否以理服人。

第四篇：基建項目審計小結(jié)

基建項目審計小結(jié)

通過對湘粵水電站以及快速通道項目的檢查，總結(jié)如下： 問題高發(fā)區(qū)：

1、無專職會計做賬的情況下一般是經(jīng)濟問題的高發(fā)區(qū)，財務(wù)會計除了做賬的職能，更多的是管理和監(jiān)督，在財務(wù)工作缺少流程、規(guī)范的管理時，會出現(xiàn)很多問題，同時存在的問題還包括工程管理人員不到位、工程管理臺賬不健全。

2、非正常營業(yè)時包括關(guān)停、建設(shè)期在內(nèi)的，并且現(xiàn)金支付金額較大的時段為經(jīng)濟問題高發(fā)時段。

3、在業(yè)務(wù)流程中接觸到現(xiàn)金的人都是經(jīng)濟問題高發(fā)人群。存在的問題類型：

1、工程管理人員：工程量重復(fù)結(jié)算，一般出現(xiàn)在該業(yè)務(wù)流程中一人多崗的情況下，如工程量應(yīng)為A+B+C，工程管理人員與施工人員串通，則可能存在A+B報銷一次，A+C報銷一次甚至B+C再報銷一次。

檢查方法：（土建、安裝等）需要可以看懂圖紙計算工程量的人員協(xié)助，確定工程量中有無重復(fù)，其他工程需要提供合同，具體根據(jù)合同約定來判斷。

2、財務(wù)人員：出納或者是出納與會計 借款與賬面重復(fù)：

借款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計在拿到轉(zhuǎn)賬憑證后已經(jīng)入帳，減少銀行存款，對方科目可能是往來或者資產(chǎn)、費用類科目；出納將借款的單據(jù)作為單獨的業(yè)務(wù)行為放在未入賬的單據(jù)中，作為白條抵庫。

賬面業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)：同一筆業(yè)務(wù)的不同單據(jù)被人為的分割開來，與其他業(yè)務(wù)搭配著報銷，比如A+B=5萬，報銷一次，又將A+C=6萬報銷一次。捏造業(yè)務(wù)內(nèi)容：根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容以及手續(xù)捏造、自制收貨付款憑證。收款不入賬：一些核實不規(guī)范的外部單位直接以現(xiàn)金支付的形式退還押金、預(yù)付款等情況。判斷標準：（）

1、票據(jù)不齊全，自制、手寫的白條等更作為懷疑的對象。

2、報賬時間與業(yè)務(wù)發(fā)生時間間隔過長，一般大于3個月。

3、同一項目中相同金額的支付款項，且支付時間間隔較短但報賬時間間隔較長的，也是需要進一步查證的懷疑對象。

4、使用文具店自行購買的空白票據(jù)。針對以上問題檢查的方法以及杜絕的措施：

1、（建議工程量等由聶奇起草）。

2、出納不能保管會計憑證的財務(wù)檔案。

任何項目必須領(lǐng)用集團公司編號印刷的票據(jù)，包括調(diào)運單、收據(jù)、出入庫單（待確定）。

3、任何工程項目涉及的款項支出需要在賬套中設(shè)置往來賬二級科目作為過渡。

4、工程項目管理人員應(yīng)該分派不同的人員負責(zé)登記臺賬，并且根據(jù)項目長短規(guī)定對賬時間間隔。

具體財務(wù)報銷流程中規(guī)定如下：

1、借款：外單位和非公司人員不能借款，即使有業(yè)務(wù)關(guān)系，也應(yīng)由業(yè)務(wù)人員來辦理借款，如果直接由非公司人員辦理要進行處罰，員工借款憑證必須附在記賬憑證之后，收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因為，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。在檢查工資發(fā)放情況時就發(fā)生了這樣的情況：A員工借款1000元，應(yīng)發(fā)工資2000元，但是該員工辭工時顯示的領(lǐng)條是領(lǐng)工資1000元，按照證據(jù)顯示出納只支付了1000元的工資，另外1000元在將借條還給A員工后無法看到支付痕跡。

2附件的齊全、規(guī)范：第一種是公司外部取得的：必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對票據(jù)上的單位公章有不同的要求。這里尤其要強調(diào)的是自制的原始憑證，請注意一下要求內(nèi)容：必須有經(jīng)辦人、公司領(lǐng)導(dǎo)簽名，如是匯總金額，則需附計算明細，最好是統(tǒng)一格式。

3、支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。這段時間頻頻出現(xiàn)銀行支付出去的款項又拿來作為未入賬的現(xiàn)金支出憑證，金額不論大小，但是性質(zhì)惡劣。這需要我們的會計加強責(zé)任心來完成審核工作。

4報銷憑證如何填寫：封面填寫要規(guī)范，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容加蓋收付訖，會計要根

據(jù)訖章核實其真實性，大寫規(guī)范，注意小寫數(shù)字要頂格寫，大寫金額前應(yīng)做零記號封口，附件張數(shù)必須填寫，加蓋騎縫章，或者做其他記號以防附件遺失或被替換，報銷憑證一旦領(lǐng)導(dǎo)簽字后不得涂改；

5、銀行余額調(diào)節(jié)表填制的及時性：每月5日前必須填制調(diào)節(jié)表，我部門將隨機 抽查，每個賬戶100元/次樂捐；

6、盤點現(xiàn)金時要將提供的資料清單進行明細列示并簽字，因為歷次盤點現(xiàn)金都出現(xiàn)盤點結(jié)果差異較大，后面又左補一張右補一張，如果是真實業(yè)務(wù)收支，為何不跟其他票據(jù)放在一起，而發(fā)現(xiàn)盤點差異后才拿出來呢？針對這種情況，我們將針對遺漏后補每單50元。

7、凡是熠暉實質(zhì)上控股的公司，全部以財務(wù)部要求的格式盤點現(xiàn)金、填列附表，每月必須按時，公司間要注意核對往來以及借款，我公司曾出現(xiàn)過借A公司款抵本公司庫存現(xiàn)金的情況，而審核人員也沒有核對的意識，差點釀成大錯。

第五篇：竣工決算審計問題及對策

建設(shè)項目竣工決算審計問題及對策

建設(shè)工程結(jié)算審計，主要是指以建設(shè)單位提交的工程竣工資料為依據(jù)，從嚴查細審工程量、審查結(jié)算中相關(guān)定額的執(zhí)行情況、設(shè)備和材料費的審查、取費標準審查、工程建設(shè)其他費用審查等幾個方面入手，對施工單位編制的工程結(jié)算的真實性及合法性進行全面的審查，是核實工程造價的重要手段。

一、建設(shè)項目竣工決算審計存在的問題

（一）違反定額規(guī)定，高套、錯套定額或費率，多計工程費 以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費用超概算。對此，審計人員并沒有簡單地進行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進行調(diào)研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實際采購價格。三是直接到供應(yīng)廠商調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費用18萬元。此外，在審計過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關(guān)，如果審計人員審查不嚴，則可達到多計結(jié)算收入的目的。

竣工決算的取費一般分為兩種：一是以人工費為基數(shù)，二是以直接費為基數(shù)。這兩種取費標準都應(yīng)以各種不同指標劃分的工程類別來執(zhí)行，也有部分費用是按企業(yè)的性質(zhì)來計取的。如按工程類別取費，主要以建筑產(chǎn)品用途的劃分來計取，用途變化，其費率也隨之變化，稍一忽略，就會因費率不同而得出不同的工程造價。具體來說，一要審計施工管理費率計算是否正確，計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無錯套企業(yè)費率等級情況；二要審核各種專業(yè)工程施工管理費率的采用是否正確；三要審查各項獨立費的計取是否正確。

（二）違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量 如施工方在計算建筑工程土方外運量時，只按開挖量計算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實際施工過程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價結(jié)算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款；再如在審計辦公樓裝修結(jié)算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購置材料計價。

（三）利用“不均衡報價”的手段，借以調(diào)整合同包干價 有些施工單位在投標階段就為中標后結(jié)算的高調(diào)打下埋伏，那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設(shè)計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析，預(yù)計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動，在總報價不變的前提下，將工程量可能調(diào)高的項目單價報得很高，而工程量可能調(diào)減的項目單價則報得較低。建設(shè)方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對，待到結(jié)算調(diào)整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時，只好按合同價予以調(diào)整。如在某單位審計中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項目高于市價3～4倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標后，實際施工過程中，又以種種借口如漏項、單價小數(shù)點位數(shù)報錯等要求補簽簽證。

（四）以記錄失誤為借口冒算工程量 如審計鋼筋用量是最繁瑣的內(nèi)容，審計人員由于時間有限，容易忽略這一環(huán)節(jié)的復(fù)核。施工單位抓住這點，在結(jié)算單中將實際用量小數(shù)點后移一位，加大工程量。即使被發(fā)現(xiàn)也可以筆誤為借口遮掩過去；又如有些項目施工單位在投標時按投標價給予一定比例的下浮優(yōu)惠，在施工過程中遇變更簽證時，簽證單的費用“忘記”按同一比例下浮，若被查出來，就以“忘記了，沒想起來”等理由搪塞。

（五）混淆設(shè)計變更和施工方案變更，達到多計結(jié)算數(shù)額的目的 如工程建設(shè)過程中要挖一個基礎(chǔ)坑，設(shè)計方案中標明基礎(chǔ)坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應(yīng)該在四

周加擋土板？”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預(yù)算。其實，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設(shè)計方案的變更。作為一個有經(jīng)驗的施工方，基礎(chǔ)開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術(shù)規(guī)范范圍內(nèi)，保證安全、質(zhì)量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。

二、建設(shè)項目竣工決算審計的對策

（一）加強對建設(shè)項目相關(guān)資料的收集、整理、對比、分析工作 建設(shè)項目結(jié)算資料的收集應(yīng)從招標文件開始，包括：招標書、投標書（商務(wù)標、技術(shù)標）、主合同及其附件、補充合同、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計圖紙、設(shè)計變更聯(lián)系單、簽證單、會議紀要、施工日志、隱蔽工程檢驗記錄等。只有在資料齊全的情況下，審計人員通過對相關(guān)資料的整理、復(fù)核、分析，弄清各項資料的來龍去脈，才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)并糾正施工單位在竣工決算中可能出現(xiàn)的上述問題。

（二）與相關(guān)建設(shè)項目管理部門配合，做好項目送審前的初審工作 由于工程項目往往是在通過驗收后才送交內(nèi)部審計部門進行審計，多為事后審計，有些隱蔽工程項目已無法查看或核實，這就要依靠項目建設(shè)管理部門來配合。建設(shè)項目管理部門作為甲方代表在施工現(xiàn)場監(jiān)督施工方的建設(shè)過程，對整個工程的施工全過程較為了解。充分利用建設(shè)項目管理部門專業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)水平，在項目施工過程中加強監(jiān)督、控制，慎重對待變更簽證，減少不必要的損失和浪費。

（三）經(jīng)常深入現(xiàn)場，對相關(guān)變更簽證事項進行核實 在建設(shè)項目管理過程中，不排除因建設(shè)方代表責(zé)任心不強或監(jiān)理不負責(zé)而出具了與實際不符的簽證單，審計人員要經(jīng)常深入現(xiàn)場進行勘察，獲得第一手資料，才能識別施工單位在結(jié)算中的錯誤或舞弊以及運用的各種“技巧”。

（四）充分利用審計的預(yù)警作用在簽訂項目建設(shè)合同時，在合同中約定“工程造價的結(jié)算必須由審計部門審定后方可進行款項的結(jié)算”這一條款，充分利用審計的預(yù)警作用，使施工方在項目建設(shè)的全過程中都要考慮到其變更簽證、造價結(jié)算都要經(jīng)過審計，弄虛作假終究無法蒙騙過關(guān)，從而在一定程度上遏制他們高估冒算的行為。

（五）建立施工單位“誠信檔案”，加強與誠實守信單位合作各建設(shè)單位資質(zhì)、信譽、管理水平、人員素質(zhì)等方面良莠不齊，對于在項目建設(shè)過程中能規(guī)范管理、保質(zhì)、保量、按工期完成各項工程，并在造價結(jié)算中合規(guī)、合理的報價，記入“誠信檔案”，在以后的建設(shè)項目中加強合作；若發(fā)現(xiàn)在施工過程或結(jié)算中存在弄虛作假、高估冒算等行為的，將其列入“黑名單”，斷絕與其繼續(xù)合作。這樣既是對誠實、守信施工單位的一種激勵，也是對缺乏誠信施工單位的一種威懾。

三、建設(shè)項目竣工決算審計建議

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是搞好審計工作的根本保證 工程項目審計觸及很多人的利益，審計人員要承擔(dān)很大的風(fēng)險和壓力，如果沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，工作就很難開展。內(nèi)部審計人員要多請示匯報，取得單位領(lǐng)導(dǎo)和上級部門的重視和支持。

（二）提高專業(yè)技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好審計工作的關(guān)鍵 竣工決算審計專業(yè)性很強，工程建設(shè)的種類較多，包括：土建、安裝、裝飾、弱電、強電、室外配套、動力管網(wǎng)、道路景觀、園林綠化等等，涉及很多的專業(yè)技術(shù)。大部分審計人員懂會計及財務(wù)管理，而懂基建工程專業(yè)技術(shù)的人員很少。審計部門要加大對工程審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，審計人員自身也要加強相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)水平，促進審計人員掌握相關(guān)專業(yè)知識和技能，成為一名復(fù)合型的人才，提高審計執(zhí)法水平。

（三）加強廉政建設(shè)是做好審計工作的保障 竣工決算審計賦予審計部門很大的責(zé)任，只有保證廉潔的工作作風(fēng)，才能樹立良好的形象。審計部門內(nèi)部要完善各項制度，經(jīng)常性地對審計人員進行廉政教育、職業(yè)道德教育，使審計人員增強責(zé)任意識，做到愛崗敬業(yè)、清正廉潔。

（四）對基建工程進行跟蹤審計，是基建審計工作發(fā)展的需要 要把基建審計工作推上一個新臺階，必須從工程建設(shè)的源頭入手。跟蹤審計是工程審計工作的重要抓手，工程變更簽證及隱蔽工程檢查是最容易出現(xiàn)弄虛作假、滋生腐敗的地方，審計部門加大對工程項目的跟蹤審計，可以有效遏制工程建設(shè)當(dāng)中的不正之風(fēng)。建設(shè)管理部門、施工單位在隱蔽工程、變更工程施工前要及時通知審計人員，現(xiàn)場進行工程的勘察、丈量，制作圖片影像資料，對現(xiàn)場跟蹤記錄進行證據(jù)保全，為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：發(fā)表論文網(wǎng)

［1］楊明：《竣工決算審計的思路和方法》，《中國內(nèi)部審計》2006年第12期。

［2］馬添冀：《搞好建設(shè)項目竣工決算審計的體會》，《現(xiàn)代審計與會計》2007年第6期。

（編輯袁露芬）

作者：汪健 王靜（財會通訊 2011年4期）