第一篇：施工企業(yè)材料核算管理

材料核算在施工企業(yè)財務核算中是一個重要的核算內(nèi)容，材料在成本核算中占比重最大，所以，加強材料管理、加強材料核算是我們控制成本，加強資金管理的一項重要內(nèi)容，我們一部分財務人員放松了材料管理，放松了材料核算，認為材料管理與財務管理無關，其實材料的浪費、材料的跑冒滴漏，無形中加大了工程成本，減少利潤，在目前日益嚴峻的市場環(huán)境下，企業(yè)要生存，要發(fā)展，只有加強每一個環(huán)節(jié)的控制，嚴格控制成本支出，增大利潤，才能使公司在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

材料在生產(chǎn)中所起作用分類：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、燃潤料、其他材料等（為了簡化核算工作，對取得材料核算采用實際成本法，發(fā)出材料核算按加權(quán)平均法。）

1．主要材料：主要核算用于工程、產(chǎn)品，并構(gòu)成工程、產(chǎn)品實體的各種材料如：有色金屬材料、硅酸鹽材料、瀝青材料。

2．結(jié)構(gòu)件：是指經(jīng)吊裝、拼接、安裝即能構(gòu)成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊等。

3．機械配件：是指用于機械設備維護修理的和種配件和零件。

4．燃潤料：燃料、油料、潤滑料等。

5．其他材料：是指在施工生產(chǎn)過程中并不構(gòu)成工程實體的各種材料，包括水電、五金、化工、工具、其他等。

原材料的計價

1．購入材料成本的組成內(nèi)容：

⑴買價

⑵運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）

⑶運輸途中合理損耗；

⑷入庫前的挑選整理費用；

⑸購入物資負擔的稅金；

⑹采購保管費（包括采購、保管人員的薪酬費用、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費、材料整理及零星運費等）；

2．自制原材料的成本：按制造過程中的各項實際支出作為實際成本。

計入工程的材料成本，必須按材料的實際成本計算，采用計劃核本核算，設置“材料成本差

異”賬戶核算，月末再通過“材料成本差異”賬戶將計劃成本調(diào)整為實際成本。

1．取得材料按計劃成本核算

采用計劃成本進行日常核算的單位，首先要制定各種材料的計劃成本目錄，進行存貨分類、按照各種存貨名稱、規(guī)格、型號、計量單位制定計劃單位成本；收到材料時，按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填寫收料單，并將實際成本與計劃內(nèi)成本的差額作登入“材料成本差異”賬戶，平時領用發(fā)出材料都按計劃成本計算；月末再將本月發(fā)出材料應分擔的成本差異進行分攤，將本月發(fā)出的材料成本調(diào)整為實際成本。在計劃成本法核算下，取得材料應先通過“材料采購”賬戶核算，材料的實際成本與計劃成本的差異通過“材料成本異”進行核算。

購入時：

借：材料采購

貸：銀行存款

入庫時：（計劃價）

借：原材料

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購

材料成本差異（節(jié)約差異）

取得材料按實際成本核算的可不設“材料成本差異”賬戶

2．發(fā)出材料的核算方法

（1）發(fā)出材料的計價方法

A．先進先出法：是以先購入的材料先發(fā)出，采用這種方法，先購入的材料成本在后購入的成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出材料與期末材料的成本。

B．移動加權(quán)平均法：是指每次收料后，立即根據(jù)庫存材料數(shù)量和成本，計算出移動平均單價的一種方法，計算公式：

移動加權(quán)平均單價=（以前結(jié)存材料實際成本+本次收入材料實際成本）/（以前結(jié)存材料數(shù)量+本次收入材料數(shù)量）

C．月末一次加權(quán)平均法是根據(jù)期初結(jié)存材和本期收入材料的數(shù)量和實際成本，期末一次計

算材料的加權(quán)

平均單，作為計算本期發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的單價，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存材料成本的一種方法。計算公式如下：

加權(quán)平均單價=（期初材料實際成本+本期收入材料成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）

由于計算出的單價會產(chǎn)生小數(shù)點后的四舍五入保持賬面數(shù)字之間平衡，可采用倒擠成本法計算發(fā)出材

料成本：

本期發(fā)出材料成本=期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本—期末結(jié)存材料成本

（2）發(fā)出材料按實際成本法核算

由于材料日常收發(fā)業(yè)務頻繁，為了簡化日常核算工作，平時一般只登記材料明細分類賬，反映各種材料的收發(fā)各結(jié)存金額，月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領用部門各用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進行材料發(fā)出的總分類核算。

根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，借記“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費用”、“在建工程”“間接費用”“預付賬款”等科目，貸記”原材料“科目。

（二）委托加工物資

企業(yè)購入的材料物資，有時需要經(jīng)過加工后才能使用。企業(yè)委托其他單位進行加工的物資，即委托加工物資，委托加工物資經(jīng)加工，其實物形態(tài)、性能發(fā)生變化，使用價值也發(fā)生變化，加工過程中要消耗原材料，還要發(fā)生各種費，從而委托加工物資價值相應平加。委托加工物資所有權(quán)仍屬委托企業(yè)，因而委托個業(yè)應作存貨處理。

委托加工物資實際成本包括：原材料、加工費用、應負擔的運雜費、支付的稅金、委托物資所負擔的增值稅消費稅等。

委托加工物資的核算：

將材物資發(fā)給加工單位時：

借：委托加工物資

貸：原材料

支付加工費及運費、稅費時：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

收回委托加工物資時：

借：原材料

貸：委托加工物

（三）材料盤點：

為了保證材料的完整，做到賬實相符，必須建立完善的材料清查制度。建筑施工企業(yè)材料種類繁多，收發(fā)頻繁，現(xiàn)場存貯，由于有些材料計量不準或自然損耗等原因會使賬面材料結(jié)存數(shù)量和實際結(jié)存數(shù)量不相符，因此必須通過實地清查盤點進行檢查核實。材料清查盤點不僅可以保證賬實相符，給會計核算提供正確可靠的資料，同時可以使我們摸清家底，積極處理積壓物資、編制采購計劃、加速資金周轉(zhuǎn)；可以及時發(fā)現(xiàn)材料短缺情況，查明原因，加強管理，堵塞漏洞。

在年終編制年度財務決算前，各項目處財務會同物資材料部門對各處物資材料進行一次全面實地清查盤存，對所屬物資材料進行全面清理，對大堆材料可進行按實際耗用量加估算計算出材料的實際存儲量。對盤盈盤虧物資材料進行調(diào)整，做到賬賬相符，賬實相符。

工程即將進入結(jié)尾，要加強材料管理，嚴格控制進料，盡量作到工程完材料盡，對竣工后可以處理的庫存物資的處理收入，交財務沖材料款；對項目竣工后不能處理的剩余物資材料，要進行全面清理、盤查，填制盤點移交表，將物資移交新項目，盤點表交財務部門轉(zhuǎn)賬。

材料盤盈盤虧賬務處理：

對盤虧材料：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

待查明原因報批后調(diào)整：

借：管理費用

（屬合理損失）

其他應收款

（人為損壞）

營業(yè)外支出

（自然災害損壞）

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈材料

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

按規(guī)定報枇后：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（四）施工隊領用材料

施工隊領用項目處材料，月末根據(jù)材料部門匯總的材料領用表施工隊調(diào)撥材料：

借：預付賬款—預付工程款—**施工隊—調(diào)撥材料

貸：原材料

（對于無資質(zhì)施工隊借款、發(fā)工資為了便于計算無資質(zhì)施工隊的應交所得稅：

根據(jù)施工隊借款申請、已完工程量表、工程部門審核、項目領導簽字后借款：

施工隊借款：

借：預付賬款—預付工程款—**工程隊—借款

貸：銀行存款

施工隊調(diào)撥材料

借：預付賬款—預付工程款—**工程隊—調(diào)撥材料

貸：原材料

代施工隊發(fā)人工費：

借：預付賬款—預付工程款—**工程隊—人工費

貸：銀行存款

對施工隊領料、發(fā)放工程隊人員工資不能直接進入工程成本，應按以上核算，待工程隊結(jié)算時予以扣回；年終工程尚未完工的，報工程成本表時可將預付工程款借方余額在成本表中備注說明。

第二篇：施工企業(yè)項目核算規(guī)程

施工企業(yè)項目核算規(guī)程

說明：本規(guī)程主要包括材料物資供應、項目成本與毛利、項目收入、工程款結(jié)算及“營改增”等具體核算要求。

一、采購物資核算

1、預付款時

借：預付賬款-X供應商

貸：銀行存款等

2、開票入庫

借：原材料—材料類別

應交稅費-應交增值稅-進項稅

貸：銀行存款（或預付賬款-供應商或應付賬款-供應商）

3、月底暫估材料

（1）料到、發(fā)票未到暫估入庫

借：原材料—材料類別

貸：應付賬款-暫估入庫

（2）次月初紅字沖回上月暫估入庫

借：原材料—材料類別

□□□

貸：應付賬款-暫估入庫

□□□

4、材料出庫

借：工程施工-X項目-材料費

臨時設施-X項目

貸：原材料-材料類別

二、人工費核算

(一)第一類：雇傭勞務班組或本單位施工班組

1、根據(jù)施工任務單或月考勤表進行單項項目結(jié)算時，依據(jù)工資計算單：

借：工程施工-X項目-人工費

臨時設施-X項目

貸：其他應付款-x人

2、支付工資

借：其他應付款—x人

貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）

(二)第二類：與勞務（或?qū)I(yè)公司）公司簽訂勞務分包（開分包發(fā)票），每月根據(jù)勞務公司開來的專業(yè)分包發(fā)票進行結(jié)算時：

1、分包費結(jié)算

借：工程施工-X項目-成本-分包工程

應交稅費-應交增值稅-進項稅

貸：應付賬款-x勞務公司（或預付賬款-x勞務公司）

2、支付分包工程款

借：應付賬款-x勞務公司

貸：銀行存款

三、成本科目設置與使用、收入的確認

工程成本設置“工程施工”一級科目，按照項目設置“X項目”二級，再設“成本、毛利”兩個三級，“成本”項目下設材料費、人工費、機械使用費、其他直接費、間接費用、工程分包費六大類明細，“毛利”設置“項目稅金、項目利潤”兩個三級明細。

屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目（成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。

會計成本核算可以直接按小類設置多欄式明細賬進行核算。

（一）平時發(fā)生成本費用按“成本”項下費用類別歸集：

工程施工-X項目—成本—人工費

—材料費（材料類別分小類）

—施工機具使用費

—其他直接費

—分包工程費

—間接費用

（二）月底按照當月發(fā)生成本數(shù)，計算當月毛利(即項目稅金與項目利潤)。(注：稅率暫按增值稅簡易征收率3%計算綜合稅率為3.41%，稅金及附加率0.41%；項目利潤率根據(jù)項目情況及特點測算后計算的預計數(shù)，一般可能3%-15%之間)。

1、收入的確定

當月收入計算方法有兩種：

第一種：完工百分比法

當月完工百分比=截至本月累計成本/預計成本*100%

當月確認收入=當月完工百分比*合同總造價-上月末累計已確認收入

第二種簡易計算法：

當月確認收入=當月發(fā)生成本數(shù)/(1-稅金及附加率-項目利潤率)

2、毛利的計算

當月項目稅金=當月確認收入*項目稅金及附加率

當月項目利潤=當月確認收入*項目利潤率

3、賬務處理

借：工程施工-X項目—毛利—項目稅金

-X項目

—毛利

—項目利潤

主營業(yè)務成本-X項目（本月發(fā)生成本數(shù)）

貸：主營業(yè)務收入—X項目(即當月實際成本與項目毛利之和)

（三）、成本費用具體說明

1、材料費

設置以下類別：

（1）鋼材

指直接用于工程上的各種規(guī)格的圓鋼、羅紋鋼、槽鋼、角鋼、線材等鋼材；

（2）水泥

包括白水泥；

（3）木材

包括各種規(guī)格的夾板。不包括木制品構(gòu)件；

（4）紅磚

包括砌塊；

（5）砂石

包括黃砂、石子，用于砌筑的石料。不包括裝飾用的石料，裝飾用的石料屬裝飾材料核算；

（6）預制構(gòu)件

包括水泥制品構(gòu)件、金屬制品構(gòu)件、木制品構(gòu)件；

（7）管道

指進水、排水、消防、燃氣等所有需要安裝的管道、閥門以及所需的密封材料、儀器儀表。不含屬周轉(zhuǎn)材料核算的鋼管和屬電器核算的儀器儀表；

（8）電氣

指用于工程上的電線、橋架、開關、燈具以及儀器儀表等電器。不包括用于施工機械上的電纜、儀器儀表；

（9）油漆

包括涂料；

（10）五金

指五金用具、元釘、鉛絲、羅絲、羅帽和用于門窗安裝的五金件等；

（11）玻璃

不包括分包給其他單位施工的幕墻玻璃；

（12）商品砼

包括商品砂漿；

（13）金屬制品金

包括鋁合金型材、鋁合金門窗等金屬制品；

（14）裝飾材料

是指二次裝飾用的所有材料；

（15）周轉(zhuǎn)材料

是指不構(gòu)成工程實體、可以多次周轉(zhuǎn)使用的鋼管、鋼模、鋼板、扣件、竹木等材料，包括這些材料的購買費、攤銷費、租賃費、維修費；

（16）安裝設備

指用于工程上的需要安裝的設備。

（17）其他材料

指不能列入上述明細的各種材料。

2、人工費指直接從事現(xiàn)場施工生產(chǎn)—線員工的工資及福利費、獎金。不包括簽訂有勞務分包合同、憑建筑勞務發(fā)票支付的勞務分包款。

3、施工機具使用費

包括機械折舊費、機械租賃費、不列入固定資產(chǎn)核算的小型機械購置費、機械維修保養(yǎng)費、大型施工機械

進出場費以及儀器儀表使用費或其租賃費。

4、其他直接費

包括有關的設計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。

5、間接費用

指項目部管理人員的工資及福利費、獎金，辦公費，差旅費，項目部管理上用的固定資產(chǎn)折舊費，低值易耗品攤銷費，臨時設攤銷費，施工機械、周轉(zhuǎn)材料堆場租賃費，利息支出（減利息收入）以及不能直接記入工程項目成本的其他間接費用。

6、工程分包費

是指本公司總承包工程分包給其他法人單位施工、或本公司承接的分包工程又再分包給其他法人單位施工所發(fā)生的分包工程款。記入本明細項目的費用要同時具備以下條件：

（1）要有分包資質(zhì)；

（2）簽訂分包合同；

（3）要有分包單位出具的建筑工程發(fā)票。

（四）合同完工對沖“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

四、結(jié)算及發(fā)票處理

1、日常按照進度結(jié)算開具發(fā)票，按照發(fā)票額：

（1）

增值稅一般納稅人

借：應收賬款或預收賬款—X項目（X甲方公司）

貸：工程結(jié)算-X項目

應交稅費-應交增值稅-銷項稅（全部價款+價外費用）÷（1+11%）×11%

按規(guī)定預交增值稅時：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

（2）簡易征收或小規(guī)模納稅人

借：應收賬款或預收賬款—X項目（X甲方公司）

貸：工程結(jié)算-X項目

應交稅費-未交增值稅（全部價款+價外費用）÷（1+3%）×3%

按規(guī)定預交增值稅時：

借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

2、項目竣工結(jié)算，根據(jù)結(jié)算書與已開發(fā)票的差額，補開未開發(fā)票部分，計算未交稅金及附加，分錄同上。

3、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目

借：工程結(jié)算-X項目

貸：工程施工—X項目—成本—成本項目

—毛利—項目稅金

—毛利—項目利潤

五、結(jié)算與收款

1、收甲方合同預付款

借：銀行存款

貸：預收賬款-X項目（X甲方公司）

2、如出現(xiàn)甲方供應材料，根據(jù)甲方“材料調(diào)撥單”辦理進行入庫手續(xù)

借：原材料—材料類別

貸：預收賬款-X項目（X甲方公司）

3、水電費、墊付款、罰款等

借：工程施工-X項目-成本—X成本項目等科目

貸：預收賬款—X項目（X甲方公司）

4、收到進度結(jié)算款

借：銀行存款

貸：預收賬款或應收賬款-X項目（X甲方公司）

5、項目竣工結(jié)算時，經(jīng)與甲方核對確認預留尾款及質(zhì)量保證金數(shù)后，當預收賬款為借方余額時：

借：應收賬款—X甲方公司

貸：預收賬款—X項目（X甲方公司）

六、“工程結(jié)算”科目的使用

由于施工企業(yè)核算的特殊性，反映日常與建設單位辦理結(jié)算的累計情況，需增設本科目。

（一）本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向甲方

開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

（二）向甲方開出工程價款結(jié)算單（即發(fā)票）辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“預收賬款或應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工-成本和工程施工-毛利”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工-成本和工程施工-毛利”科目。

（三）本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。

（四）本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

（五）本科目按工程項目明細賬累計余額與相對應工程項目明細賬“工程施工-成本”與“工程施工-毛利”科目累計余額之和相抵后的借方差額，在資產(chǎn)負債表中“存貨”項目列示；貸方差額，在資產(chǎn)負債表中“預收賬款”項目列示。

七、特殊情況的處理

公司應以實際耗用或發(fā)生的各項費用，計入工程施工成本，對特殊情況可按以下辦法處理：

(—)外購的、甲供的、采購供應部供的已列舉的大宗材料物資：

l、堆放在施工現(xiàn)場的材料、物資，平時可以在收到的同時開具發(fā)料單，視作工程施工耗用。未完施工項目在每年12月末、竣工工程在竣工驗收時，須對現(xiàn)場進行清查盤點，列出現(xiàn)場未耗用材料、物資盤存清單，會計部門根據(jù)材料、物資盤存清單調(diào)整有關工程施工成本。

2、進入工地的材料物資未取得實際價格時，可以暫估價格入賬暫估價盡量接近實際價。暫估價格首先采用合同價格，沒有合同價格的，可采用市場價格或以前同—品種材料物資的價格。

3、分包施工的工程，材料由總包方提供的，在施工方領用材料時，計入工程施工成本。

４、工地多余材料、物資和廢舊物資，轉(zhuǎn)移另—工地或?qū)ν獬鍪鄣模磳嶋H價值沖減本工地工程成本。

(二)公司總承包后分包工程（或本公司分包后再分包工程）在結(jié)算之前，可按當月完成進度產(chǎn)值暫估入賬，待分包工程完工結(jié)算時，調(diào)整原估價入賬的差額。

(三)人工費平時可以按實際發(fā)放的工資記入成本，但未完施工項目在每年12月末、竣工工程在竣工驗收時，須將應付未付工資計提記入成本。

（四）為項目進行施工所而必須搭設的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設施費用，可歸集“臨時設施”科目內(nèi)，按月進行攤銷時計入“工程施工—X項目-成本-其他直接費”。

也可直接進入項目成本。出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施清理凈盈虧計入營業(yè)外收支。

八、“營改增”前遺留的會計處理

建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應當繳納增值稅。企業(yè)應沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時調(diào)整主營業(yè)務收入、應交營業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下：

借：工程施工-毛利（紅字）

貸：主營業(yè)務收入（紅字）

同時：

借：營業(yè)稅金及附加（紅字）

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等（紅字）

待實際結(jié)算時：

借：應收賬款或銀行存款

貸：工程結(jié)算

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

第三篇：施工企業(yè)會計科目核算：周轉(zhuǎn)材料

施工企業(yè)會計科目核算：周轉(zhuǎn)材料

施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，介于制造企業(yè)的低值易耗品和固定資產(chǎn)之間，在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值，因此，不宜在領用時一次性進入成本。

“周轉(zhuǎn)材料”下面設置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫時，“周轉(zhuǎn)材料”比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。領用時，則通過一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法將其轉(zhuǎn)入成本，具體采用何種方法攤銷成本，需要根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的性質(zhì)合理確定。

會計核算流程大概如下：

入庫，借：在庫周轉(zhuǎn)材料 貸：銀行存款等科目；

領用，借：在用周轉(zhuǎn)材料 貸：在庫周轉(zhuǎn)材料；

攤銷：借：工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷；

報廢：借記周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸記在用周轉(zhuǎn)材料或在庫周轉(zhuǎn)材料，根據(jù)其差額，借記工程施工等科目。

本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。

第四篇：交通部施工企業(yè)成本費用核算辦法（精選）

交通部施工企業(yè)成本費用核算辦法

第一章 總則

第一條 為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要和施工企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的要求，加強施工企業(yè)成本費用核算管理，努力降低工程成本，控制費用支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》、《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度》、《施工企業(yè)會計制度》等有關規(guī)定，結(jié)合航務、航道、公路工程的實際情況，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于交通部直屬施工企業(yè)。部屬企、事業(yè)及雙重領導港口的所屬施工單位及其對外投資開辦的擁有控制權(quán)的施工企業(yè)也適用本辦法。

施工企業(yè)內(nèi)部附屬工業(yè)、運輸?shù)绕髽I(yè)，其工業(yè)產(chǎn)品和勞務的成本計算，可按其業(yè)務性質(zhì)參照國家有關工業(yè)、運輸?shù)刃袠I(yè)制度和成本管理的規(guī)定執(zhí)行。

各省、市、自治區(qū)交通廳（局）所屬施工企業(yè)及部屬自營建設單位，參照執(zhí)行本辦法。

第三條 各施工企業(yè)可根據(jù)本辦法，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理的具體情況，制定實施細則，報部備案。

第二章 成本費用管理

第一節(jié) 成本費用管理的任務和內(nèi)容

第四條 成本費用管理的基本任務

一、在施工生產(chǎn)管理過程中，根據(jù)工程承包價和施工組織設計以及歷史成本資料、市場調(diào)查等成本費用信息，研究成本費用變化規(guī)律，進行長期和短期、定期和不定期、綜合和專項成本費用的預測，確定目標成本。

二、編制切實可行的成本費用計劃，提出降低成本和控制費用的措施。

三、根據(jù)成本費用計劃、有關定額和費用開支標準，結(jié)合本單位、部門成本費用發(fā)生的特點，逐級、逐項分解為可操作、可控制的指標，落實到責任單位、責任部門和責任人，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種成本消耗和費用開支實行全面控制和監(jiān)督。

四、正確、及時地計算主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本和期間費用，為企業(yè)加強內(nèi)部管理，確定投標報價，參與市場競爭，進行企業(yè)決策提供成本信息。

五、分析、考核成本費用計劃的完成情況，研究成本費用節(jié)約和超支的原因，挖掘企業(yè)降低成本費用的潛力，制定進一步降低成本費用的措施，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

第五條 成本費用管理的主要內(nèi)容包括：成本費用計劃、成本費用控制、成本費用核算、成本費用分析、成本費用考核。它們互為條件、互相制約，構(gòu)成一個有機的成本費用管理體系。

第二節(jié) 成本費用管理責任制

第六條 成本費用管理責任制是企業(yè)經(jīng)濟責任制的一項重要內(nèi)容，各施工企業(yè)按照統(tǒng)一領導、分級歸口管理的原則，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部組織分工和崗位責任制，建立和健全成本費用管理制度。

第七條 施工企業(yè)主要領導人成本費用管理的職責：

一、貫徹國家方針政策，執(zhí)行財經(jīng)制度，遵守財經(jīng)紀律，制止一切侵占國家收入以及鋪張浪費，虛列成本費用等損害國家利益的行為，防止國有資產(chǎn)流失，對生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效果負全部責任。

二、組織各職能部門和基層單位，建立健全各級成本費用管理責任制，審定成本費用計劃。

三、組織和領導各職能部門和基層單位努力增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約，提高工程質(zhì)量，縮短工期，降低消耗，最大限度地降低工程成本費用。

四、領導開展組織經(jīng)濟活動分析，檢查成本費用計劃的執(zhí)行情況，結(jié)合本企業(yè)實際，采取有效措施，改進和提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。

五、負責執(zhí)行財政、審計、稅務機關和上級對成本費用違紀行為的處理決定。

第八條 施工企業(yè)總工程師成本費用管理的職責：

負責挖潛、革新、改造；采用新技術(shù)、新工藝、新材料；審定和優(yōu)化施工組織設計；在施工組織、工程質(zhì)量、工程進度等方面講求經(jīng)濟效益，組織制定并審定技術(shù)組織措施計劃，做到技術(shù)上先進合理、經(jīng)濟上節(jié)約、實施中有成效；在現(xiàn)場施工管理工作中挖潛，采用相應的降低成本的技術(shù)組織措施；組織開展科研和技術(shù)革新，積極采用新技術(shù)、新工藝、新材料，瞄準國際同行業(yè)先進技術(shù)水平，制定相應的技術(shù)引進、設備改造、技術(shù)人員培訓的規(guī)劃和計劃，對各項技術(shù)組織措施的經(jīng)濟效益負責。

第九條 施工企業(yè)總經(jīng)濟師成本費用管理的職責：

負責貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和法令，負責工程投標報價審定工作，確保投（議）標價合理并具有競爭力和一定的經(jīng)濟效益。

審定施工生產(chǎn)經(jīng)營計劃及執(zhí)行情況，抓好企業(yè)計劃管理、統(tǒng)計核算、施工定額的管理；參與簽訂經(jīng)濟協(xié)議、合同；督促有關部門加強合同管理。

對施工中超出承包價以外的工程設計、材料價款、自然災害損失等根據(jù)合同規(guī)定，組織有關部門對相關資料的收集整理，及時辦理書面登記，以便進行工程款的追加和索賠，督促下級單位進行單位工程的竣工決算工作。

負責組織經(jīng)濟活動分析，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，找出企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改革建議和措施，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

第十條 施工企業(yè)總會計師成本費用管理的職責：

負責貫徹執(zhí)行《會計法》、《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》以及相應財務、會計制度、執(zhí)行國家成本費用管理的方針政策；嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律。

負責企業(yè)的成本費用管理工作，組織編制和審查成本費用計劃，建立健全成本費用管理制度；控制成本費用支出；組織成本費用核算和分析；加強成本決策；運用現(xiàn)代管理方法，確定成本目標，進行成本費用信息的預測、控制、反饋和考核。協(xié)助企業(yè)主要負責人對本企業(yè)經(jīng)濟效益負責。

參與審查施工預算和重要經(jīng)濟合同、協(xié)議的簽訂。

督促財會部門將成本費用指標分解落實到各職能部門和基層單位；定期檢查成本費用計劃的執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)各職能部門與財會部門的工作關系。

各施工企業(yè)可根據(jù)領導人員配備和分工情況對上述領導在成本費用管理方面的職責進行調(diào)整，充實和完善。

第十一條 管理層成本費用管理職責：

一、工程局、航道局為獨立核算的施工企業(yè)。實行統(tǒng)一核算，自主經(jīng)營，自負盈虧。負責全面領導所屬施工單位的成本費用管理。制定本企業(yè)成本核算制度和成本費用管理實施細則。匯總本企業(yè)成本費用計劃，下達成本費用計劃指標，審核匯總局屬施工單位的成本費用報表（季度、）和竣工工程成本決算，考核成本費用計劃完成情況，組織全局的全面成本分析，采用先進技術(shù)和科學管理方法，努力增收節(jié)支，審核內(nèi)部結(jié)算價格，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、工程公司（處）、疏浚公司為局內(nèi)部獨立核算單位。負責根據(jù)局下達的成本費用計劃指標，編制本級的成本費用計劃，并向所屬工程處（隊）、項目經(jīng)理部、船隊、管線隊、測量隊、機運隊、機修廠等下達成本指標和費用支出限額，組織編制施工預算，核算全公司（處）盈虧，落實各項成本指標的歸口管理責任，辦理工程價款結(jié)算（產(chǎn)品銷售），全面核算建筑安裝工程、疏浚工程（工業(yè)產(chǎn)品）、運輸作業(yè)等成本，編制成本費用報表，組織竣工決算的編制，進行成本、費用的考核和分析。

第十二條 作業(yè)層成本費用管理職責：

一、工程處（隊）、項目經(jīng)理部、船隊、管線隊、測量隊、機運隊、機修廠等為內(nèi)部基層核算單位，負責執(zhí)行成本計劃和施工預算，貫徹執(zhí)行施工定額，實行效益指標包干、工、料、機包干和單車、單機、單船核算；建立和執(zhí)行人工、材料、機械、船舶、車輛使用等原始記錄和標準計量制度，提供工、料、機使用數(shù)量資料，核算工程制造成本和部分期間費用，計算其盈虧，并組織分部分項工程或單位工程成本分析、費用分析。

二、公路、航務工程遠離公司（處）獨立施工的工程處（隊）、項目經(jīng)理部，可根據(jù)實際需要由上級管理部門授權(quán)代行部分管理層成本費用職責。

三、航道局根據(jù)現(xiàn)行管理體制和實際情況，可暫采用航道局和疏浚公司兩級核算，航道局全面核算疏浚業(yè)務的制造成本和期間費用，疏浚公司核算其直接負責的成本，也可核算其制造成本和期間費用，下屬船隊、管線隊、測量隊等單位實行內(nèi)部核算。

第十三條 施工企業(yè)內(nèi)部職能部門成本費用管理職責：

一、經(jīng)營計劃部門：組織編制生產(chǎn)經(jīng)營計劃，檢查和定期通報生產(chǎn)經(jīng)營計劃執(zhí)行情況，負責投標報價，根據(jù)中標價編制施工預算，編審和修訂施工定額，檢查定額執(zhí)行情況；負責簽訂有關合同協(xié)議；負責分包工程合同簽訂，辦理工程進度結(jié)算及竣工結(jié)算，組織工程量、產(chǎn)值等指標的統(tǒng)計核算工作，按月度、定期及時地提供經(jīng)外部監(jiān)理、建設單位簽證的已完工程工作量報表，提供已完工程預算成本分析表和統(tǒng)計核算的有關資料，及時辦理設計變更、材料代用、追加費用和簽證資料，具體組織經(jīng)濟活動分析。

二、施工技術(shù)部門：編審和優(yōu)化施工組織設計，制訂技術(shù)組織措施并檢查其執(zhí)行情況；簽發(fā)施工任務單及限額領料單；配合經(jīng)營計劃部門提供已完工程、未完工程（產(chǎn)成品、在產(chǎn)品）的有關資料；加強技術(shù)管理，合理組織施工，降低工、料、船機費用，提高生產(chǎn)技術(shù)的經(jīng)濟效果。負責工程產(chǎn)品質(zhì)量管理和工程施工中技術(shù)、質(zhì)量事故的處理，負責竣工資料的編制。

三、安全勞保部門：認真貫徹執(zhí)行國家勞動保護法規(guī)和工業(yè)衛(wèi)生工作的方針、政策、法令、規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)具體情況，制定安全生產(chǎn)規(guī)章制度和安全技術(shù)操作規(guī)程；堅持“安全第一，預防為主”的方針；加強工地現(xiàn)場安全管理，經(jīng)常對企業(yè)全員進行安全意識和操作規(guī)程的教育；杜絕重大死亡事故，確保安全指標實現(xiàn)；確保職工人身安全，做好安全技術(shù)的統(tǒng)計資料工作，負責職工傷亡事故的處理，努力降低非正常性勞動保險支出，降低期間費用。

四、船機管理部門：制訂和管理船機設備使用定額和能源消耗定額；根據(jù)施工組織設計，編制船、機使用計劃；編制船機修理計劃；提高船機設備的完好率和利用率；建立和完善船、機使用原始資料的收集，組織開展單船、單機、單車核算；建立船舶、機械檔案和臺帳；開展設備改造，技術(shù)革新，節(jié)能降耗，負責處理船機事故，參與竣工資料的編制，并組織考核和分析船機使用費的節(jié)超，歸口負責降低船機使用費成本。

五、勞動工資部門：貫徹執(zhí)行國家勞動工資政策，參與制定企業(yè)勞動定額，編制工資資金計劃，根據(jù)施工組織設計，平衡調(diào)劑勞動力，嚴格勞動紀律，控制非生產(chǎn)人員和用工，提高出勤率、工時利用率和勞動生產(chǎn)率，負責組織對工資與產(chǎn)值、利潤掛鉤辦法的實施、考核和結(jié)算，做好考勤管理工作，健全工時利用和定期及時提供人工統(tǒng)計報表資料，參與竣工資料的編制，做好人工耗用考核、分析工作，歸口負責降低人工費成本。

六、物資管理部門：根據(jù)施工組織設計要求，按施工進度和物資需要量計劃、編制各類物資供應、采購計劃，加強物資采購管理，健全物資驗收、保管制度，嚴格收、發(fā)料計量，控制物資儲備，加速資金周轉(zhuǎn)，努力降低供料成本。積極推行限額領料，作好現(xiàn)場材料管理工作，抓好修舊利廢回收利用，控制物耗。按期提供物資收、支、存資金動態(tài)和物資市場價格信息，按期提供材料成本分析資料，參與竣工資料的編制，歸口負責降低材料費成本。

七、行政管理部門：負責制定辦公用低值易耗品的消耗定額和管理制度，編制行政管理費用預算，實行費用指標分解并監(jiān)督執(zhí)行，加強對行政用固定資產(chǎn)和低值易耗品的實物管理，及時提供相關的核算分析資料，歸口負責降低管理費用。

八、財務會計部門：貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀律、政策法規(guī)、財務會計制度，全面負責資金籌措、使用和管理。組織成本考核，制定成本費用管理實施細則，制定費用開支標準。參與施工預算、合同的審定和費用、儲備、消耗定額及內(nèi)部結(jié)算價格的制定，核算建筑安裝工程、疏浚工程、工業(yè)產(chǎn)品、船機、運輸作業(yè)等成本；結(jié)算工程價款；編制成本計劃，負責分解各職能部門和內(nèi)部獨立核算單位的成本費用指標，并考核執(zhí)行情況，協(xié)同施工技術(shù)、物資、勞動工資、船機管理部門組織效益指標包干，工、料、機包干和協(xié)同進行單車、單機、單船核算，定期編制成本費用報表，負責竣工決算資料的編制，協(xié)同經(jīng)營計劃部門組織經(jīng)濟活動分析，考核分析成本、費用節(jié)超，分析籌資成本升降；積累成本數(shù)據(jù)，為經(jīng)營決策提供資料，綜合負責降低成本指標。

九、審計部門：負責對執(zhí)行成本費用管理的各級職能部門的職責和各個層次項目經(jīng)理部的經(jīng)營成本審計和經(jīng)濟效益審計，及時、真實、可靠地提供成本責任審計報告。

各施工企業(yè)可根據(jù)本單位機構(gòu)設置情況對上述各職能部門在成本費用管理方面的職責進行調(diào)整、充實和完善。

第三節(jié) 成本費用管理的基礎工作

第十四條 施工企業(yè)必須建立完整的施工定額及管理制度，加強施工預算的管理，在計量、檢驗、盤點各個環(huán)節(jié)嚴格管理，建立完整的施工、人工、材料、船機等原始記錄；制定符合市場供求規(guī)律與內(nèi)部管理相銜接的內(nèi)部結(jié)算價格。不斷健全和改善企業(yè)內(nèi)部在核算基礎、成本責任、考核辦法等方面的管理條件；逐步建立和完善在價格體系、承包方式、與成本相關的政策法規(guī)等相適應的企業(yè)行為機制，以降低人、財、物的消耗，控制成本合理支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

第十五條 加強定額管理。施工企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際情況編制施工定額并根據(jù)新結(jié)構(gòu)、新工藝、新設備、新材料的使用及時制定所必須的補充定額，力爭做到工時、材料、設備、工具、能源、消耗有定額，費用開支有標準，并隨生產(chǎn)技術(shù)改進和管理水平的提高，定期修訂。

第十六條 加強施工預算管理，施工預算是施工企業(yè)在投標（議標）后根據(jù)中標價所編制的標后預算，它是簽訂內(nèi)部承包合同和簽訂分包合同、編制成本費用計劃、考核成本支出升降的依據(jù)。

一、開工前應根據(jù)工程承包價按建設單位的要求分解為相應的分部分項工程的綜合單價，作為統(tǒng)計工程進度、辦理工程進度款結(jié)算的依據(jù)。同時按標后施工預算，分解計算出按成本項目歸類的預算成本。無論中間結(jié)算或竣工結(jié)算都要按成本項目明確劃分，計算出預算成本，以便對工、料、機、其他直接費、間接費和期間費用等具體項目進行分析。

二、建立合同管理和經(jīng)濟簽證制度，在施工中發(fā)生原合同內(nèi)容中沒有包括的工程（變更）項目和費用，必須及時辦理書面簽證，以便進行追加和索賠。

三、企業(yè)各個成本管理部門要妥善保管投招標文件和有關資料，熟悉施工預算和各成本項目及費用的組成和計算，正確反映歸集分配各成本費用項目，以保證預算成本、計劃成本、實際成本核算口徑的一致性。

第十七條 嚴格計量、驗收、盤點制度。一切物資財產(chǎn)的收、發(fā)、領、退都必須按規(guī)定進行計量、驗收、辦理領退手續(xù)，對庫存物資、財產(chǎn)都要定期盤點，保證帳、卡、物相符和消耗準確，對工地現(xiàn)場要指定專人負責管理，做到工完場清，余料退庫。

第十八條 健全原始記錄。原始記錄是企業(yè)成本核算和經(jīng)濟活動分析的基礎記錄資料。在施工過程中，要建立工程日志，工日考勤，材料收、發(fā)、領、退，船機臺班耗用，已完、未完工程和在產(chǎn)品盤點、產(chǎn)量、質(zhì)量、安全等業(yè)務統(tǒng)計資料，為工程結(jié)算，成本核算和分析及定額的測算提供真實可靠數(shù)據(jù)。

第十九條 健全內(nèi)部結(jié)算價格。施工企業(yè)應根據(jù)分級管理、分級核算的體制和業(yè)務核算的需要，對各種材料、燃料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、動力、產(chǎn)品、勞務等，根據(jù)穩(wěn)健性原則掌握市場信息，確定與價格動態(tài)相適應的計價方法，制訂統(tǒng)一的內(nèi)部估算價格，作為內(nèi)部核算的依據(jù)。

第三章 成本費用計劃

第一節(jié) 成本計劃

第二十條 為了有效地控制和管理成本，完成降低成本任務，施工企業(yè)必須編制成本計劃，作為考核企業(yè)經(jīng)營成果的依據(jù)。

第二十一條 成本計劃編制原則是：遵守國家方針、政策、法令、法規(guī)；保證上級下達的成本指標；組織職工參與計劃的編制，從各個方面挖掘降低成本的潛力；以施工定額為依據(jù)，有具體、切實可行的措施；成本計劃指標既要保持先進，又要保證經(jīng)過努力可以完成。

第二十二條 成本計劃包括、季度、月度計劃和單位工程成本計劃。年、季、月度成本計劃是企業(yè)編制的在計劃內(nèi)完成降低成本目標的規(guī)劃性及執(zhí)行性計劃；單位工程成本計劃是以施工企業(yè)承接的建設項目的單位工程為對象編制的成本計劃，是成本控制的基本依據(jù)，分期的單位工程成本計劃是編制年、季、月度成本計劃的基礎。

企業(yè)應按年、季、月度編制：

（一）工程成本計劃，包括現(xiàn)場管理費計劃。指標有：預算成本，計劃成本，成本降低額，成本降低率。

（二）其他業(yè)務成本計劃，包括附屬工業(yè)產(chǎn)品成本計劃、運輸作業(yè)成本計劃、船機作業(yè)成本計劃等，按內(nèi)部獨立核算的單位性質(zhì)分別編制。

企業(yè)應按單位工程編制單位工程成本計劃，指標同工程成本計劃指標。

第二十三條 成本計劃的編制

在總會計師具體領導下，以財務部門為主，經(jīng)營計劃部門配合，會同有關部門研究編制成本計劃。

一、根據(jù)企業(yè)計劃施工生產(chǎn)任務落實情況，材料市場價格、施工定額、工資水平、歷史成本等與企業(yè)成本有關的信息資料，按企業(yè)的目標利潤，經(jīng)分析研究，試算平衡，提出降低成本目標。

二、編制程序

（一）施工企業(yè)匯編成本計劃，根據(jù)當年施工生產(chǎn)任務和目標利潤的要求，綜合平衡確定成本計劃目標。根據(jù)局屬各工程公司（處）具體生產(chǎn)任務落實情況和承包利潤指標，及上報的成本計劃，按年下達各工程公司（處）的成本計劃，監(jiān)督落實成本降低指標。

（二）各工程公司（處）應根據(jù)局下達的降低成本指標要求，采取有效的技術(shù)組織措施，編制公司（處）計劃降低成本措施計劃，根據(jù)各工程處（隊）、項目經(jīng)理部的生產(chǎn)任務情況和承包利潤指標，及上報的成本計劃，下達各工程處（隊）、項目經(jīng)理部的成本計劃，用以控制基層單位成本開支。

三、工程公司（處）和工程處（隊）、項目經(jīng)理部的有關業(yè)務部門，應根據(jù)下達的成本計劃，按所分管的費用項目，采取相應的節(jié)約措施，定期考核成本計劃的執(zhí)行情況，以保證完成成本計劃指標。

四、工程局、工程公司（處）在制定成本計劃時，應有一定余地，由于施工企業(yè)受自然界、工程任務落實的影響，成本計劃在實施中往往會出現(xiàn)一定變化，這時，應根據(jù)實際情況在計劃期內(nèi)進行調(diào)整計劃，以保證成本計劃與實際的可比性和同步性。

第二十四條 單位工程成本計劃的編制

工程處（隊）、項目經(jīng)理部應按所承建的單位工程編制項目成本計劃，由財務、施工、勞資、機械、行政等部門協(xié)同配合，按所分管的成本費用項目，根據(jù)生產(chǎn)計劃和項目技術(shù)組織措施計劃，分別提供勞動工日及物資的消耗總量、專用設備材料攤銷總量、機械臺班使用總量、冬雨夜施工增加費、材料二次搬運費、施工輔助費、施工隊伍進退場費、臨時設施費攤銷以及按公路、航務工程分列的專項費用等，由財務部門按建設項目匯總上報，用以加強單位工程成本管理工作、控制單位工程成本開支。

第二節(jié) 費用計劃

第二十五條 為了有效地控制期間費用，實現(xiàn)收入與開支的配比平衡，確保利潤指標的實現(xiàn)，施工企業(yè)必須編制費用計劃，作為考核費用支出的依據(jù)。

第二十六條 費用計劃編制原則是：遵守國家方針、政策法令、法規(guī)、開支標準，組織有關部門參與費用計劃的編制，從各方面挖掘降低費用支出潛力，以內(nèi)部定額和近幾年費用支出水平為依據(jù)，有具體、可行的措施，費用計劃既要保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，又要盡可能壓縮降低費用開支。

第二十七條 費用計劃的編制

在總會計師的具體領導下，以財務部門為主，經(jīng)營計劃部門、行政管理部門配合，會同有關部門研究編制本級和審定下達所屬單位費用支出計劃。

一、根據(jù)企業(yè)計劃施工生產(chǎn)任務落實情況、管理人員編制、工資水平、行政用固定資產(chǎn)、職工養(yǎng)老保險費用及離退休人員的其他費用的變化情況、按營業(yè)收入計算的業(yè)務招待費額度、應上交管理費的額度、社會物價上漲指數(shù)、資金需求量、以及企業(yè)為降低費用開支所采取的措施，經(jīng)分析測算后，提出費用支出計劃。

二、編制程序

（一）施工企業(yè)匯編費用計劃，參照上年支出水平，根據(jù)當年施工生產(chǎn)任務和目標利潤要求，綜合平衡確定費用計劃目標，確定本級費用計劃，并根據(jù)局屬各工程公司（處）具體生產(chǎn)任務落實情況和承包利潤指標及上報的費用計劃按年下達各工程公司（處）的費用計劃，監(jiān)督落實期間費用降低指標。

（二）、各工程公司（處）應根據(jù)局下達的降低期間費用指標，采取定額定量定標準等措施，編制本公司（處）計劃降低費用措施計劃，然后，確定本級費用計劃，并根據(jù)各工程處（隊）項目經(jīng)理部的生產(chǎn)任務和承包利潤指標，結(jié)合上年費用中突破較大費用項目，針對性地提出重點控制目標，下達各工程處（隊）項目經(jīng)理部費用支出計劃，用以控制本級和基層單位費用支出。

三、工程局、航道局、工程公司（處）和工程處（隊）、項目經(jīng)理部的有關業(yè)務部門，應根據(jù)本級或下達的費用支出計劃，按各自分管的費用項目，采取相應措施，嚴格進行控制，定期考核費用支出計劃執(zhí)行動態(tài)情況，保證完成費用計劃降低指標。

四、施工企業(yè)費用計劃內(nèi)容及指標

（一）、管理費用計劃：主要控制費用項目有差旅交通費、辦公費、業(yè)務招待費、勞動保險費。其中：業(yè)務招待費按財務制度規(guī)定按營業(yè)收入的一定比例計算。

指標：預算費用、計劃費用、降低額、降低率。

（二）、財務費用計劃：根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模，合理組織資金供應，力爭降低籌資成本。

指標有預算費用、計劃費用、降低額、降低率。

五、施工企業(yè)的附屬工業(yè)企業(yè)、物資供銷企業(yè)應編制銷售費用計劃，編制原則、程序和方法，參照管理費用、財務費用計劃辦理。

第四章 成本與費用的劃分

第二十八條 成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣表現(xiàn)的物化勞動和活勞動的耗費。施工企業(yè)成本的核算采用制造成本法。制造成本法就是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有密切關系的費用計入工程（或產(chǎn)品）成本，這些費用包括直接人工費、直接材料費、船機使用費、其他直接費和間接費用（或制造費用）五項。

期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系，費用的發(fā)生基本上不受業(yè)務量增減所影響的費用，這些費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。制造成本法下，它們不再是工程（或產(chǎn)品等）成本的一部分，而是作為期間費用直接計入當期損益。

企業(yè)在成本、費用核算中必須嚴格劃清制造成本與期間費用的界限。

第二十九條 為了正確反映當期經(jīng)營成果，企業(yè)應正確區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限。如果一筆業(yè)務支出僅僅與本會計收益的取得相關，則為收益性支出；如果它與幾個會計收益的取得相關，則為資本性支出。

屬于資本性支出的主要有：

一、購建固定資產(chǎn)支出（國家另有規(guī)定的除外）；

二、在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改、擴建，以及技術(shù)改造的支出；

三、無形資產(chǎn)支出，包括專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等；

四、遞延資產(chǎn)支出，包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出；

五、使用期限在１年以上的臨時設施購建支出。

屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)的資本性支出，在工程完工時按實際支出增加固定資產(chǎn)原值，并按規(guī)定的折舊率計提折舊，提取的折舊額計入當期成本、費用。

屬于無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和臨時設施的資本性支出，按規(guī)定的攤銷期限計算當期攤銷額，并計入當期成本、費用。

第三十條 企業(yè)應嚴格遵守成本、費用開支范圍，正確區(qū)分收益性支出中成本費用與營業(yè)外支出的界限。

營業(yè)外支出包括：

（一）固定資產(chǎn)（包括專項工程）盤虧、報廢毀損和出售的凈損失；

（二）臨時設施報廢清理凈損失；

（三）非季節(jié)性和非修理期間的停工損失；

（四）固定資產(chǎn)、存貨及專項工程的非常損失；

（五）自辦技工學校經(jīng)費；

（六）職工子弟學校經(jīng)費；

（七）公益性、救濟性捐贈；

（八）賠償金、違約金；

（九）被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。

其中，捐贈、支付各項稅收的滯納金和罰款應按國家有關規(guī)定做納稅調(diào)整。

第三十一條 為了正確計算工程（或產(chǎn)品）成本，企業(yè)在成本核算中必須劃清當期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象和成本項目之間的成本界限，已完工程成本與未完施工的界限，在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限，銷售產(chǎn)品成本與庫存產(chǎn)品成本的界限。

第三十二條 為了正確核算制造成本，企業(yè)必須劃清制造成本與期間費用的界限，尤其是制造成本中間接費用與期間費用中管理費用的界限。

間接費用是指工程施工（或產(chǎn)品生產(chǎn)）現(xiàn)場管理機構(gòu)（如工程處（隊）、項目經(jīng)理部、生產(chǎn)車間等）為組織、管理施工（生產(chǎn)）所發(fā)生的費用支出。但工程處（隊）、項目經(jīng)理部發(fā)生的屬于期間費用的支出（如業(yè)務招待費、利息支出等）應在“管理費用”、“財務費用”科目中核算，不得并入間接費用。

管理費用是企業(yè)行政管理部門（如局機關、公司機關、廠部機關等）為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。

第三十三條 為了正確歸集和計算企業(yè)各項費用，必須劃清采購保管費、間接費用、管理費用、銷售費用、財務費用、應付福利費等之間的費用界限，不能相互混淆。

第三十四條 為了正確反映企業(yè)各類成本，企業(yè)在會計核算中必須劃清施工工程成本（或工業(yè)產(chǎn)品成本等）與專項工程成本的界限。

施工企業(yè)的專項工程包括：

一、固定資產(chǎn)的自建以及改、擴建工程；

二、融資租入的固定資產(chǎn)；

三、購入、投資轉(zhuǎn)入或接受捐贈的設備的安裝工程；

四、固定資產(chǎn)的技術(shù)改造工程；

五、固定資產(chǎn)的大修；

六、臨時設施的建造。

企業(yè)由于上述工程而發(fā)生的人工費、材料費、船機使用費、其他直接費和間接費用等支出，應直接或按規(guī)定的分配方法計算分配額，分別轉(zhuǎn)入專項工程支出的各項成本。上述工程發(fā)生的其他費用直接計入各專項工程項目成本。

企業(yè)的專項工程，均應按實際成本計價。

企業(yè)利用各種貸款投資于專項工程的，其發(fā)生的利息支出或匯兌損益，在項目尚未完工交付使用之前，列入專項工程支出，計入固定資產(chǎn)價值；項目完工交付使用后發(fā)生的，直接計入財務費用。

專項工程發(fā)生的報廢或毀損，其凈損失計入專項工程成本。單項工程報廢以及由于非常原因（自然災害）造成的報廢或毀損，其凈損失，在籌建期間計入開辦費，在生產(chǎn)經(jīng)營期間計入營業(yè)外支出。

企業(yè)應加強對專項工程的管理，在立項時要做好項目可行性研究。在項目建造過程中，要組織好現(xiàn)場管理，確保每個項目按期保質(zhì)完成，應盡可能避免不必要的經(jīng)濟損失。

企業(yè)內(nèi)部的基建項目按有關規(guī)定核算、管理。

第五章 成本費用核算

第一節(jié) 成本費用核算原則

第三十五條 施工企業(yè)應按照國家頒布的《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》、《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度》及《施工企業(yè)會計制度》以及財政部和本部有關規(guī)定統(tǒng)一組織成本費用核算工作。

第三十六條 施工企業(yè)以季為成本計算期，有條件的企業(yè)也可以按月計算；內(nèi)部獨立核算的工業(yè)企業(yè)、機械施工和運輸單位以及材料供應部門，應按月計算產(chǎn)品、作業(yè)和材料成本。

第三十七條 施工企業(yè)的工程成本和其他業(yè)務成本必須按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行核算。要嚴格劃清成本費用的受益期限，對于應由本期成本負擔的費用，不論本期是否支付，均應計入本期成本。凡不屬于當期成本負擔的費用，即使款項已經(jīng)支付，也不應計入當期成本。

第三十八條 企業(yè)進行成本核算時，實際成本的核算范圍、項目設置和計算口徑，應與國家有關財務制度、施工預算或成本計劃取得一致。實行投標承包制和概、預算包干的工程，可根據(jù)中標價或合同價編制施工預算進行成本核算，據(jù)以計算成本降低額和成本降低率。

第三十九條 企業(yè)必須按國家有關規(guī)定，劃清各項業(yè)務成本、專項工程支出、營業(yè)外支出的界限；劃清成本核算對象和成本項目之間的界限；劃清已完工程與未完工程成本的界限。

第四十條 企業(yè)必須按期計算工程和其他業(yè)務的實際成本，不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。企業(yè)的材料采用計劃成本核算的，必須及時調(diào)整價格差異。

第四十一條 成本計算必須根據(jù)合法的憑證和真實的原始記錄進行。凡能確定成本核算對象的費用，應直接按對象列入成本，不能直接列入的，應按規(guī)定的分配方法分配計入有關成本。

第四十二條 成本計算單位以人民幣元為單位，元以下列角、分。

第二節(jié) 成本核算對象

第四十三條 航務、航道、公路工程成本核算對象的確定，要根據(jù)企業(yè)管理和施工現(xiàn)場條件，并與施工預算口徑一致。成本核算對象一經(jīng)確定，不得任意變更。成本核算對象確定后，各種成本核算的憑證和原始記錄，都必須按照確定的成本核算對象的工程項目編號、名稱填寫清楚，各項費用支出，都必須按照用途和核算對象切實劃分，使會計核算與業(yè)務核算和統(tǒng)計核算的口徑取得一致。

第四十四條 成本核算對象的劃分原則，一般應以每一個獨立編制施工預算的單位工程為成本核算對象，在下列情況下，可以合并或分列成本核算對象。一、一個單位工程由幾個單位共同施工時，都應以同一單位工程為成本核算對象，各自核算其自行施工的部分。如總、分包是同一施工企業(yè)的，上級單位匯總工程成本時，應按其單位工程予以歸并。

二、規(guī)模較大，工期較長，可以將一個單位工程分段或分部、分項作為成本核算對象。

三、同一建設項目，同一施工地點，同一結(jié)構(gòu)類型，工況條件基本相同，開竣工時間相接近的若干個單位工程，可以合并成為一個核算對象。

四、改建、擴建的零星工程，可將開、竣工時間相接近的各個單位工程，合并為一個成本核算對象。

五、臨時工程可按同一結(jié)構(gòu)類型作為一個成本核算對象。

六、疏浚工程屬于經(jīng)常性的航道維護疏浚，可以航道段作為成本核算對象。

七、航道、航務、公路工程根據(jù)管理上的需要，還應計算單位成本。

八、附屬企業(yè)的成本核算對象

企業(yè)所屬的工業(yè)性生產(chǎn)、機械化施工作業(yè)和材料物資供應等單位，要根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。

附屬工業(yè)性生產(chǎn)成本核算對象，一般可按以下方法確定：

（一）生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品，以產(chǎn)品品種為成本核算對象；

（二）分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品作為成本核算對象；

（三）分步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品或各生產(chǎn)步驟為成本核算對象；

（四）產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝相同的各種產(chǎn)品適當合并，作為一個成本核算對象。

機械化施工作業(yè)成本對象按以下方法確定：

（一）企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械化施工單位，一般應以獨立編制施工預算的單位工程作為成本核算對象，也可將同一建設項目，同一施工地點，開竣工時間相接近的若干單位工程合并作為一個成本核算對象。

（二）機械化運輸作業(yè)單位，應根據(jù)運輸工具，內(nèi)部經(jīng)濟責任制和成本管理的要求，確定成本核算對象。一般應按單車作為成本核算對象，也可以同類型運輸機械作為成本核算對象。

九、其他業(yè)務核算對象

施工企業(yè)在主營業(yè)務的基礎上，根據(jù)附營業(yè)務的性質(zhì)和費用發(fā)生的特點，按照有利于加強管理、控制成本費用的原則，區(qū)別業(yè)務類別，確定成本核算對象。

第三節(jié) 成本費用項目

航務、公路建筑安裝工程及航道疏浚工程的成本，由直接成本和間接成本兩大項組成，其具體內(nèi)容規(guī)定如下：

第四十五條 航務、公路建筑安裝工程成本項目

一、直接成本、即直接用于建筑安裝工程的施工費用。分為人工費，材料費，船舶機械使用費，其它直接費四個成本項目。

（一）人工費：即在施工過程中從事施工的工人的工資、職工福利費和勞動保護費。

１、工資包括計時工資、計件工資、工資性津貼（包括流動施工津貼等）、物價補貼（包括副食品價格補貼）、加班加點工資、應計入成本的獎金和特殊情況下支付的工資，包括開會和執(zhí)行必要的社會義務時間和工資，職工學習、培訓期間的工資，調(diào)動工作期間的工資和探親假期的工資，因氣候影響停工的工資，女工哺乳時間的工資，由施工生產(chǎn)直接支付的病（六個月以內(nèi)）、產(chǎn)、婚、喪假期的工資，徒工服裝補助費等（下同）。

２、職工福利費指按工資總額和規(guī)定標準提取的費用。

３、勞動保護費指按國家有關部門規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費、修理費和保健費，防暑降溫費和不構(gòu)成固定資產(chǎn)的技術(shù)安全設施的攤銷和維修費，技術(shù)安全措施及事故處理費，以及在工地洗澡、飲水的燃料費等。

下列人員的工資、職工福利費和勞動保護費包括在本項目內(nèi)：

１、直接從事施工作業(yè)的工人；

２、在施工現(xiàn)場制作構(gòu)件、模型板、腳手架、支搭和拆除的工人；

３、在施工現(xiàn)場從事布置設備、傳遞工具和清理道路的工人；

４、在施工現(xiàn)場為機械送料、配料、供水和搬運施工機械的輔助工人。

下列人員的工資、職工福利費和勞動保護費不包括在本項目內(nèi)，應按其不同情況處理。

１、政治、經(jīng)濟、技術(shù)、試驗、公安、警衛(wèi)、消防、勤雜、炊事人員；

２、材料采購管理和保管人員；

３、施工船舶船員和機上人員；

４、材料運到工地倉庫以前的搬運裝卸工人；

５、從事專項工程的人員；

６、六個月以上病假人員；

７、出國施工人員和在營業(yè)外開支工資的人員。

８、醫(yī)務、福利人員和脫產(chǎn)工會人員。

（二）材料費：即在施工過程中直接從事建筑安裝工程所消耗的，構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各種材料、結(jié)構(gòu)件的實際成本，以及周轉(zhuǎn)材料（如模板、拱架、腳手架及跳板等）的攤銷及租賃費用。材料實際成本由下列費用組成（材料采購的核算方法按會計制度的規(guī)定辦理）。

１、外購材料的實際成本由下列各項組成：

（１）買價：即供應單位的發(fā)票價格（包括供銷部門的手續(xù)費及運輸途中定額范圍內(nèi)的耗損）；

（２）運雜費：即由供應單位運達工地倉庫前所發(fā)生的運輸費用和其他費用（包括包裝、搬運、裝卸、倉儲、整理、驗收等費用，但不包括包裝物押金）；進口材料還包括國外運費、保險費、進口關稅、增值稅等。

（３）采購保管費：企業(yè)的物資管理部門和倉庫在組織材料采購、供應和保管過程中所發(fā)生的各項費用。一般包括：工資，職工福利費，辦公費，差旅交通費固定資產(chǎn)使用費，工具用具使用費，勞動保護費，檢驗試驗費（減檢驗試驗收入），材料整理及零星運輸費，材料盤虧及毀損（減盤盈）和積壓物資削價處理的損失，其他費用等。實行內(nèi)部獨立核算的材料供應單位，還應包括支付的銀行借款利息。

２、委托加工材料的實際成本：包括加工耗用的各種材料的實際成本及加工過程中支付的加工費和往返運雜費。

３、自制和自采材料的實際成本，包括在制造和采掘過程中消耗的材料、工資、機械運輸費用和其他費用。

下列各項材料費不應計入本項目內(nèi)，應按不同情況處理：

１、按規(guī)定應由間接費用、管理費用列支的非工程用料；

２、施工船機經(jīng)常修理及運轉(zhuǎn)過程中消耗的燃潤料和其他材料；

３、在運輸過程中由運輸工具消耗的燃潤料和其他材料。

（三）船機使用費：指為建筑安裝工程在施工過程中因使用船舶機械而發(fā)生的費用，以及施工船舶機械的租賃費。

船機使用費的組成應按照預算定額所規(guī)定的成本內(nèi)容歸集，一般分為以下各項：

１、第一類費用

（１）折舊費：系根據(jù)船舶機械的使用期限逐漸恢復其原始價值的費用；

（２）大修理費用：系船舶機械使用達到規(guī)定時間必須進行的機械大修理和船舶檢驗所需費用；

（３）維修費：系指使船舶機械正常運轉(zhuǎn)保證施工所必須的機械的經(jīng)常性修理、航修以及各級定期保養(yǎng)的費用；

（４）工屬具及材料費：系指船舶機械正常運轉(zhuǎn)所必須的附屬消耗品及工屬具的攤銷費用以及船舶機械日常保養(yǎng)所必須的潤滑油脂及擦拭用布、棉紗的費用；

（５）安裝拆卸及輔助設施費：系指機械在工地安裝拆卸所需的輔助設施費，包括基礎底座及固定錨樁等項費用；

（６）船機管理費：系指船舶機械管理部門（單位）的管理費。如發(fā)生海損、機損事故，可增設“其中：事故損失”。

２、第二類費用

（１）船、機人工費：系指船員和隨機操作人員的工資、職工福利費和勞動保護費；

（２）燃料及動力費：系指船舶機械消耗的動力，固體和液體燃料以及水、電的費用等。

（３）其他費用：如養(yǎng)路費、牌照稅、航養(yǎng)費等費用。

（四）其他直接費：即在生產(chǎn)施工過程中直接發(fā)生但未包括在人工費、材料費、船機使用費項目中的其他費用：包括：

１、冬季、雨季夜間施工增加費：指工程在冬季、雨季及夜間施工時采取防寒、保溫、防雨防潮、排水、照明等措施發(fā)生的費用。（注：預算成本按四三三比例分人工、料、機項目內(nèi)）

２、材料二次搬運費：指在施工現(xiàn)場發(fā)生的材料、成品及半成品的二次倒運費。

３、施工輔助費：包括以下三項內(nèi)容：

（１）生產(chǎn)工具用具使用費：指施工生產(chǎn)所需不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)用具及檢驗、試驗用具等的購置、攤銷和維修費，以及支付給工人自備工具的補貼費。

（２）檢驗試驗費：指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢驗所發(fā)生的費用（包括自設實驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品費用等）以及技術(shù)革新和研究試驗費。不包括新構(gòu)件、新材料的試驗費和建設單位要求對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。

（３）工程定位復測、工程點交、場地清理費。

４、施工隊伍進退場費：指施工隊伍承擔工程施工時所使用的船舶及施工機械進入和退出施工現(xiàn)場的費用及派出部分施工力量所發(fā)生的往返調(diào)遣費用。內(nèi)容包括：調(diào)遣期間職工工資、差旅交通費、施工船舶、機械、工具、器具、周轉(zhuǎn)材料和生產(chǎn)及管理用具的調(diào)遣和運雜費，以及船舶、機械在調(diào)遣時需要開艙、封艙、改裝、復原、拆卸、安裝的費用。

５、臨時設施攤銷費：指為完成施工任務而在施工現(xiàn)場搭建的臨時設施所發(fā)生的費用在施工期內(nèi)進行攤銷而進入成本的費用。

６、外海工程拖船費：指大型工程船舶在外海施工時，由于風浪水流等原因不能連續(xù)駐船作業(yè)，必須拖回臨時停泊地而發(fā)生的船舶拖運費。航務工程的外海工程拖船費并入船機使用費核算。

７、高原地區(qū)增加費：指在海拔高度在２００米以上地區(qū)施工，由于受氣象、氣壓影響，致使人工、機械效率降低所增加的費用。

８、行車干擾工程增加費：指由于邊施工邊維持通車，受行車干擾的影響，致使人工、機械效率降低而增加的費用。

（注：７項和８項預算成本按四：三：三比例分別列入工、料、機項目內(nèi)）

二、間接成本：成本項目為間接費用，即企業(yè)各內(nèi)部施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，主要包括：

１、人工費：指施工單位管理人員工資及按規(guī)定提取的職工福利費和勞動保護費。

２、固定資產(chǎn)使用費：指施工單位行政管理用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費和租賃費。

３、工具用具使用費：指施工單位行政管理用低值易耗品攤銷及不屬低值易耗品的工具、器具等的購置和維護費。

４、辦公費：指施工單位行政管理部門發(fā)生的辦公用品購置費、郵電費、報刊雜志費、水電費、燒水和取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。

５、差旅交通費：指施工單位管理人員職工因出差、調(diào)動工作的差旅費，住勤補助費，市內(nèi)交通和誤餐補助費，上下班交通費補貼費，探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費以及現(xiàn)場管理使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費、牌照費等。

６、保險費：指施工管理用財產(chǎn)、車輛等的保險費用。

７、工程保修費：指工程交付使用后在規(guī)定保修期內(nèi)的修理費用。

８、工程排污費：指施工現(xiàn)場按規(guī)定交納的排污費用。

９、外單位管理費：指支付給分包工程項目提供勞務單位的管理費。

１０、其他費用：指施工現(xiàn)場的檢驗試驗費、一般照明費、臨時工管理費以及為組織和管理工程施工發(fā)生的其他費用。

第四十六條 航道疏浚工程成本項目

一、直接成本：即在航道疏浚工程施工過程中發(fā)生的直接人工費、材料費和船機使用費等。由下列四個成本項目組成：

（一）人工費：指航道工程（如炸礁、陸域鉆探等）施工過程中發(fā)生的施工人員工資、職工福利費和勞動保護費。

（二）材料費：指航道工程在施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于工程實體形成的各種材料的實際成本、周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。如炸礁用的炸藥、雷管、導火索、鉆頭等。但不包括施工船舶、排泥設施所耗用的工屬具及材料費用，以及排泥管架（包括木架及架頭、鋼木架、竹架）的購置攤銷和安拆費。

（三）船機使用費：指航道工程在施工過程中使用自有施工船舶、排泥設施和其他施工機械所發(fā)生的費用，以及租用外單位施工船舶和機械的租賃費。

船機使用費設置以下六個明細項目：

１、船機人工費：指船舶、泵站、管線、測量隊等機上人員的工資、獎金、工資性津貼、船員伙食津貼、提取的福利費、勞動保護費（包括防署降溫費）。

船舶、泵站、管線、測量隊等機上人員停工期間的人工費不包括在本項目內(nèi)核算。

２、燃料及動力費：指船舶、泵站及其他機械在施工過程中所耗用的輕重柴油、汽油、渣油、煤和電等。

３、工屬具及材料費：指維持船舶、泵站及其他機械在施工期間的正常運轉(zhuǎn)所必須耗用的材料費用（如潤滑油、液壓油、淡水擦試材料等），以及工屬具的攤銷（如纜繩、錨鏈、大型消防救生器材等）。包括排泥設施所耗用的構(gòu)成工屬具及材料費用、排泥管架（包括架口架頭、鋼木架、竹架）的購置攤銷和安拆費，以及排泥管的攤銷和租賃費。

４、折舊及修理費：指航道工程施工期間使用的船舶、泵站等固定資產(chǎn)按規(guī)定提取的折舊以及各種修理費用的實際支出和攤銷。

施工中租用外單位船舶、機械所發(fā)生的租賃費以及使用租入船機等設備所發(fā)生的其他費用開支也在本項目內(nèi)核算（不包括固定資產(chǎn)的改良支出）。

５、停工期費用：指船舶等機械因臥冬期、修理期和待命期等不能施工，應由當期工程成本分擔的停工期費用。包括停工期船員等機上人員的人工費、船舶等機械折舊費和消耗的燃料等費用。

６、其他船機費用：指船舶等機械在施工期間發(fā)生的未包括在上述項目中的其他各種船機費用。如碼頭、浮筒停靠費，船員生活設施更新費，船機事故損失和船舶保險費等。

（四）其他直接費：指施工過程中的外埠調(diào)遷費、過閘費、臨時設施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費和工程保險費等。

二、間接成本：成本項目為間接費用，指航道施工企業(yè)作業(yè)層直接為組織和管理航道疏浚工程施工所發(fā)生的各項費用支出。包括船隊、泵站、管線隊、測量隊和船舶基地的費用。間接成本的具體內(nèi)容同航務公路工程的間接成本內(nèi)容。

第四節(jié) 航務、公路建筑安裝工程成本的核算

甲、航務、公路工程的工程價款和預算成本的確定

第四十七條 航務、公路工程的工程價款組成

公路、航務工程的價款組成項目基本相同，其中所不同的是：航務工程在其他直接費中增加外海工程拖船費，公路工程在同項目內(nèi)增加高原地區(qū)施工增加費和行車干擾工程施工增加費。（具體項目詳見附表一）

在預算總價以外，公路、航務工程根據(jù)實際情況，增加項目有臨時工程費和技術(shù)裝備費，組成公路、航務工程價款總收入。

第四十八條 航務、公路工程預算成本的確定。

一、公路、航務工程預算成本的確定原則。

施工企業(yè)承包的單位工程，應根據(jù)施工圖和企業(yè)施工定額并參照相應的概預算編制規(guī)定中費用項目及其費率和企業(yè)歷史成本水平編制施工預算；據(jù)以劃分預算成本，做為企業(yè)考核成本的依據(jù)。當承包價低于施工預算時，其差額按以下順序調(diào)整預算：

１、計劃利潤；

２、企業(yè)管理費；

３、現(xiàn)場管理費；

二、施工預算以外單獨計列的大型臨時工程，單獨編制施工預算（扣除回收金額）；收取的技術(shù)裝備費及施工專用設備購置費直接列入企業(yè)資本公積金。

第四十九條 航務、公路工程施工預算中列入“其他直接費”、“現(xiàn)場經(jīng)費”的下列費用，應將預算成本按定額或比例分列有關成本項目：冬季、雨季及夜間施工增加費，按工料機費用的四：三：三比例分別列入人工、材料、船機使用費成本項目；航務工程的外海工程拖船費、施工隊伍進退場費按預算直接費全部轉(zhuǎn)入船機使用費成本項目；臨時設施費按預算直接費全部列入“其他直接費”成本項目；公路工程的高原地區(qū)施工增加費、行車干擾施工增加費，按四：三：三比例分列人工、材料、船機使用費預算成本項目中核算。公路工程施工預算中的施工隊伍調(diào)遷費列入預算成本的“其他直接費”成本項目。

第五十條 預算成本的確定方法

為了便于施工中把工程實際成本與工程預算成本進行口徑一致的比較，據(jù)以考核成本的節(jié)超。需要對施工預算進行分解和歸并，形成工程預算成本，一般可采用以下二種方法：

一、實算法：指根據(jù)已完分部分項工程量，按各項工程項目的預算單價，進行分析計算分解歸并成各成本項目費用，然后把當期所完成的工程成本項目費用逐項累加，從而形成當期已完工程預算成本。

二、固定比例法：按核算期已完成的分部分項工作總量，分別乘以根據(jù)單位工程施工預算中各成本費用項目與施工預算總造價的百分比比例，計算出當期已完工程預算成本各成本項目的工作量，以此作為當期已完工程的預算成本。這種方法，對某一單位工程而言，各成本項目費用所占比例一經(jīng)確定，固定不變。并按上述百分比計算當期已完工程預算成本。

第五十一條 承包工程中標價外追加費用及索賠收入在預算成本中的處理

１、由于超出原設計范圍有改變設計增加工程量形成的收入，應據(jù)各工程項目變更的情況相應調(diào)整預算成本。

２、由于物價超出承包合同規(guī)定的標準，據(jù)實向建設單位追加收取的物價上漲差異收入，應根據(jù)施工預算按比例調(diào)整。

乙、航務、公路建筑安裝工程成本的計算

一、人工費成本計算

第五十二條 企業(yè)應按照規(guī)定的工資制度，正確計算應付的職工工資，財務會計部門應按有關原始憑證及其所發(fā)生的屬于工資性質(zhì)的在“應付工資”帳戶核算。月終按規(guī)定的方法和程序進行工資分配。其明細分類核算按照會計制度規(guī)定辦理。

企業(yè)職工是指在施工企業(yè)及其附屬機構(gòu)工作，并由其支付工資的各類人員，按其使用期限分為長期職工和臨時職工，長期職工指用工期限在一年以上（含一年）的職工，包括原固定職工，合同制職工，長期臨時工以及各單位使用的城鎮(zhèn)集體經(jīng)濟單位的人員和其他使用期限在一年以上的原計劃外用工，臨時職工指使用期限不超過一年的職工，包括各單位根據(jù)國家有關規(guī)定招用的，簽訂一年以內(nèi)的勞動合同或使用期不超過一年的臨時性、季節(jié)性用工。

在計算職工人數(shù)時應注意

１、不論是編制內(nèi)的還是編制外的人員；２、不論是出勤的還是因故未出勤的人員；３、不論是在國內(nèi)工作的還是在國外工作的人員；４、不論是正式的還是試用期間人員；５、不論是在本單位工作的，還是臨時借到外單位工作的人員，只要由本單位支付工資均應統(tǒng)計為職工。

第五十三條 實行工資與產(chǎn)值、利潤掛鉤辦法的單位，要依據(jù)上級核定的產(chǎn)值、利潤工資含量系數(shù)，按完成的建筑安裝工作量、利潤和其他技術(shù)經(jīng)濟考核指標，計提工資總額，采用“按月預提，按年結(jié)算”的辦法，實際發(fā)生的工資和獎金，均通過“應付工資”帳戶核算。當年工資含量節(jié)余額，可以從利潤中提取跨使用，以豐補歉。未實行工資含量包干的單位，應在不超過規(guī)定的工資總額控制范圍內(nèi)，按當月實際發(fā)生的工資及獎金，進行分配計入“人工費”成本。

工資含量計算范圍，按照國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的規(guī)定及交通部制定的工資與產(chǎn)值、利潤掛鉤辦法的有關規(guī)定執(zhí)行。

第五十四條 人工費成本的計算，應分別使用下列原始憑證：

１、工程任務單；

２、用工記錄（可與工程任務單合并，印于工程任務單背后），組長日報；

３、加班加點證；

４、停工證；

５、工資結(jié)算單（表）；

６、工資增（減）結(jié)算單。

第五十五條 工程任務單，應根據(jù)作業(yè)計劃和勞動定額、材料消耗定額以及施工圖紙的要求，于施工前由施工員（工長）簽發(fā)，并簽定工資結(jié)算的方式（計件工資或計時工資）通過工程任務單，將工程任務、技術(shù)要求、需要完成的工程數(shù)量、工期、勞動定額和質(zhì)量要求等具體內(nèi)容，貫徹落實到生產(chǎn)班（組），工程任務單是工人執(zhí)行工程的重要原始記錄，施工單位必須切實做好工程任務單的原始憑證工作。

１、按照簽定的工資結(jié)算方式結(jié)算基本工資：

“計件工資”應根據(jù)工程任務單所列實際完成工程數(shù)量乘以簽定計件工資單價計算；

“計時工資”，應根據(jù)工程任務所列各級工的實際工日數(shù)乘以各級工資率計算。

無論“計件工資”或“計時工資”的發(fā)放，一般都應通過編制“工資結(jié)算單”進行。

２、為測定先進的產(chǎn)量定額和工日定額，制訂計件單價和日工資率，應分別按以下資料計算。

（１）產(chǎn)量定額：應以實際產(chǎn)量和工日記錄所列實際工日數(shù)與勞動定額工日分析計算。

（２）工日定額：應以工日記錄所列實際工日數(shù)與勞動定額分析計算。

第五十六條 實行計時工資的工人，在施工過程中由于任務緊迫或必須連續(xù)作業(yè)等原因，必須加班時，應填制加班單并報經(jīng)工地負責人按審批權(quán)批準后執(zhí)行。加班終了由施工員（工長）將實際加班時間填入并送給考勤員據(jù)以考勤記錄。

加班工資應按國家現(xiàn)行工資制度的規(guī)定嚴格控制。加班單不得事后補辦。實行計件工資及定額包干的不得計發(fā)加班工資。

第五十七條 在施工過程中由于施工條件變更，而原施工定額不符合實際情況，需要增加（減少）工日數(shù)以致需要增加（減少）工資時，由施工員（工長）會同定額員確定，根據(jù)確定的應增（減）額填制工資增（減）結(jié)算單，報送施工單位負責人批準，作為工程任務單的附件。

在施工過程中，由于工程質(zhì)量不合標準或其他原因發(fā)生返工時，應由生產(chǎn)班（組）提出返工報告，經(jīng)施工單位主管施工技術(shù)負責人批準后由施工員（工長）另行填發(fā)工程任務單重新施工。

上項返工如由于施工班（組）責任造成工程質(zhì)量不合標準，實行計件工資或定額包干結(jié)算方式的只計發(fā)符合質(zhì)量標準的已完工工程數(shù)量部分，返工部分不發(fā)給工資。非施工生產(chǎn)班（組）責任造成的返工部分應照發(fā)工資，列入有關成本項目。

第五十八條 第一工程任務完成后，經(jīng)施工員（工長）驗收合格并在工程任務單上簽證后由勞動工資部門審核、計算工資，并由財務部門據(jù)以結(jié)算工資。

第五十九條 為了正確核算當月所發(fā)生的人工費成本，所有當月簽發(fā)的工程任務單，必須在當月終了時，全部辦理結(jié)束手續(xù)，但在月終時對尚未完成規(guī)定任務的工程任務單，應就其已完施工部分測量驗收，以便將其應付工人的工資記入當月份“人工費”成本。對其未完的工程任務部分，應另簽發(fā)工程任務單，繼續(xù)施工。

第六十條 在施工過程中非因工作過失造成的停工（窩工）和因氣候（如風、雨、洪水、潮水等）影響停工時，由生產(chǎn)班（組）及時填寫停工證，經(jīng)施工員（工長）簽證后，作為本班（組）停工記錄憑證，工人進入現(xiàn)場未接受任務以前的停工（即窩工）應由考勤員填寫停工證，并經(jīng)施工單位主管人員簽證。以上停工證經(jīng)簽證后交考勤人員保管，作為支付工人停工工資的依據(jù)。

第六十一條 由于建設單位（或是發(fā)包人、業(yè)主，下同）設計變更，圖紙供應不及時等原因造成的停工，其工資應由建設單位負擔，施工單位應及時填寫停工報告，經(jīng)建設單位駐工地代表或監(jiān)理工程師簽證，作為向建設單位結(jié)算窩工費（停工工資）的依據(jù)。

第六十二條 為反映工人逐日出勤情況，考核勞動生產(chǎn)率完成程度，勞動時間的利用情況，以便計算工資，應按照考勤制度，分別班（組）對每一工人設立工時記錄，按月簽發(fā)，由考勤員負責進行考勤記錄（考勤記錄由各企業(yè)自訂）。

第六十三條 月份終了考勤員應將工時記錄予以整理結(jié)算，連同工程任務單，加班證，停工證，工資增（減）結(jié)算單及其他有關工資核算資料送勞動工資部門審核簽證，并由勞動工資部門編制工資結(jié)算單及工日利用月報，一并送財務會計部門，據(jù)以發(fā)放和分配工資。

第六十四條 財務會計部門根據(jù)勞動工資部門送來的上述各種單據(jù)憑證經(jīng)審核無誤并計算各種扣款后，據(jù)以發(fā)放工資。根據(jù)工資結(jié)算單編制工資結(jié)算匯總表及工資分配匯總表，以便分別計入施工工程及其他受益對象的“人工費”成本。

第六十五條 人工費的分配應區(qū)別以下情況進行處理

１、工資的分配

（１）實行計件工資的，可根據(jù)工程任務單和工資結(jié)算憑證直接計入各受益對象。

（２）實行計時工資的，可按實際耗用工日數(shù)求出每工日的平均工資（即工資分配率），然后再按照受益對象的實際工日數(shù)進行分配。計算公式如下：

標準工資＋加班工資＋其他工資

＋工資性津貼（補貼）＋獎金

日平均工資＝－－－－－－－－－－－－－－－－－

出勤工日數(shù)＋停工工日數(shù)＋公假工日數(shù)

＋享有工資的缺勤工日數(shù)（或）

標準工資＋加班工資＋其他工資

＋工資性津貼（補貼）＋獎金

日平均工資＝－－－－－－－－－－－－－－－－－

日歷日數(shù)－公休日數(shù)－曠工日數(shù)

－不發(fā)工資的事假日數(shù)

（注：其他工資指附加工資、水上津貼、港口津貼等）

某受益對象應分配的工資＝該受益的實際用工日數(shù)×日平均工資

（或）某受益對象應分配的工資＝預算成本×預算工資率×實際工日數(shù)。預算工資率與實際工資率的差異按季調(diào)整工程成本。

（３）作業(yè)層管理及服務等部門人員的工資，根據(jù)實際發(fā)生數(shù)按照會計制度規(guī)定可分別進入“工程施工——間接費用”，“應付福利費”等有關科目。

２、職工福利費和工會經(jīng)費的計提，應根據(jù)工資結(jié)算匯總表和工資分配表等有關資料，按照工資總額的提取比例，在月末編制“職工福利費和工會經(jīng)費計算表”，按照工資分配的標準和步驟，根據(jù)會計制度的規(guī)定，分別計入各成本核算對象和期間費用。

３、勞動保護費的分配，作業(yè)層實際發(fā)生的勞動保護費，能夠直接計入各受益成本對象的應直接計入，不能直接計入的，應首先根據(jù)生產(chǎn)工人，材料采購保管人員，船機作業(yè)人員、作業(yè)層管理工作人員等不同人員的性質(zhì)，按實際發(fā)放數(shù)和一定的分配標準，在“工程施工——人工費”，“采購保管費、”“機械作業(yè)”、“工程施工——間接費用”等科目之間進行分配，然后根據(jù)各受益對象的實耗工日數(shù)分配計入各項目成本。

二、材料成本的計算。

第六十六條 材料費成本的核算。應以實際成本計算為原則。企業(yè)根據(jù)管理需要，對于發(fā)出材料單價的確定，采用實際成本核算的可選用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法，個別計價法和后進先出法等方法中的一種，材料的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。為簡便核算，在收發(fā)材料時，可采用預算（計劃）價格進行核算，月份終了時應將材料預算（計劃）價格與實際價格的差異，按其耗用預算（計劃）價格的比例分別按各工程（產(chǎn)品）調(diào)整為實際價格。施工單位受業(yè)主（建設單位）委托采購材料的，其實際采購價格與合同材料價格的差異，直接調(diào)整材料成本差異。

第六十七條 材料的領用、退回或回收、殘次材料交庫，分別使用下列原始憑證（憑證份數(shù)由各單位自定）。

１、限額領料單；

２、領料單；

３、退料單；

４、殘次料交庫單；

５、其他領料憑證；

凡領用（或退回）經(jīng)常耗用的材料，均應按耗用定額的規(guī)定限額使用“限額領料單”（退料用紅字）。領用（或退回）非經(jīng)常耗用材料時（指未具有限額規(guī)定者）使用“領料單”或“退料單”。殘次料交庫使用“殘次料交庫單”。

第六十八條 限額領料與限額領料單的使用方法：

１、限額領料單由施工員（工長）根據(jù)工程任務單下達的工程數(shù)量及材料消耗定額扣除計劃節(jié)約指標簽發(fā)一式兩份，經(jīng)材料員會簽后，一份隨同工程任務單發(fā)給生產(chǎn)班（組）憑以向工地倉庫領料；一份送工地倉庫，據(jù)以發(fā)料。倉庫發(fā)料時，領發(fā)料雙方應分別在實發(fā)數(shù)量欄后簽章。

為了監(jiān)督在月份終了時能將限額領料單及時收回計算成本，限額領料單經(jīng)材料員會簽時進行編號，應設置備查薄進行登記。并將備查副本送財務會計部門存查。

２、在施工過程中，如實際領用數(shù)超過限額時，應由生產(chǎn)班組填報限額領料單申請，經(jīng)施工技術(shù)主管人員審批后交材料員在限額領料單上填制經(jīng)批準的追加數(shù)，并將批準的申請單附在原限額領料單上，作為追加領料的依據(jù)。

原簽發(fā)的限額領料單，如因設計變更等原因而不能適用時，應依據(jù)原來簽發(fā)的程序，重新簽發(fā)限額領料單。

３、限額領料單一律不得跨月使用，月份終了而工程任務尚未全部完成時，應就其已完成部分，清算結(jié)束原簽發(fā)的限額領料單。并根據(jù)規(guī)定程序，按照未完成工程數(shù)量和材料消耗定額另填發(fā)新的限額領料單。

月份終了，本工程尚未完成，限額領料單已領出而未用的剩余材料，應辦理“假退料”手續(xù)，剩余料在原限額領料單上以紅字填寫，并按規(guī)定程序與手續(xù)，在簽發(fā)下月限額領料單上以藍字填寫剩余材料數(shù)量，以表示下月領用的材料。

４、工程任務全部完成時，應及時辦理剩余材料退庫手續(xù)，退回的剩余材料，在原來簽發(fā)的限額領料單上用紅字填寫以表示沖減原領數(shù)量。

第六十九條 領料單、退料單的使用方法：

（一）領用非限額材料時，應填寫領料單；經(jīng)施工員（工長）簽證后據(jù)以核發(fā)材料，并由工地倉庫填寫實發(fā)數(shù)量，經(jīng)領料人簽認后，作為倉庫發(fā)出材料入帳憑證。

（二）領用非限額材料如有剩余，應及時填寫退料單，將剩余材料退回倉庫，經(jīng)驗收填寫實收數(shù)量并分別由退料人及收料人簽章后，作為倉庫收料入帳憑證和退料單位退回材料的憑證。

第七十條 凡在施工過程中所發(fā)生的殘次料，應及時辦理回收交庫手續(xù)，填制殘次料交庫單，經(jīng)交料人及收料人簽證后，作為倉庫收料和交料單沖減有關工程的材料費成本的憑證依據(jù)。

第七十一條 露天堆積的大宗材料（如砂石等）應根據(jù)施工組織設計的規(guī)定位置堆放，認真進行計量驗收。

１、在每一個工程項目開工前，倉庫負責人應向施工員及生產(chǎn)班（組）指定領用大宗材料堆放位置，并交清數(shù)量，做好記錄。未經(jīng)許可，不得在指定堆放位置以外亂拉亂用或用于非指定的工程項目。

２、月份終了或月份未到終了，但本工程任務已經(jīng)完成，應由工地倉庫會同施工員（工長）與生產(chǎn)班（組）進行實際丈量盤點，確定實際耗用數(shù)量，并由施工員（工長）編制大宗材料耗用計算表，交工地倉庫核實據(jù)以作發(fā)出材料憑證。

大宗材料實際耗用數(shù)量的計算公式如下：

實際耗用數(shù)量＝上月結(jié)存數(shù)＋本月購入數(shù)－本月調(diào)出數(shù)－本月結(jié)存數(shù)

３、如幾個工程項目同時領用一個堆垛的大宗材料，其實際耗用量與已完工程數(shù)量的定額消耗量之間的差異，根據(jù)定額耗用量和差異分配率進行計算，分別調(diào)整各工程項目的材料費成本。

大宗材料差異分配的計算公式如下：

本期大宗材料－本期大宗材料

定額耗用總量 實際耗用總量

大宗材料差異分配率（％）＝－－－－－－－－－－－－－×１００％

本期大宗材料定額耗用總量

某工程大宗材料差異分配額＝該工程大宗材料定額耗用量×差異分配率（％）

或按以下辦法計算：在盤點時編制大宗材料盤點報告單，計算出實際盤存與按定額耗用計算應存之余額的差異同時編制大宗材料耗用計算表，按下式分配計列有關工程成本。

某單位本期耗用量＝本期完成工程量×材料消耗定額

盤存差額

×（１＋－－－－－－－－－－－－）

各單位工程本期定額耗用量

４、對于大宗材料的盤點結(jié)果，應進行必要的分析，在超定額耗用部分中，凡屬于施工超耗部分計入有關工程成本，屬于過失原因造成的損失應報施工單位負責人追查過失人的責任或按規(guī)定由過失人賠償。

第七十二條 施工單位組織力量自行采掘砂、石等大宗材料，在一般情況下，應將采掘數(shù)量先經(jīng)采掘場負責人會同材料員驗收并填制料單入帳，領用時按大宗材料領用手續(xù)辦理。如在施工地區(qū)就地取材，一面采掘，一面即將其直接使用在工程項目上，應于采掘和使用完畢時，根據(jù)實際完成工程數(shù)量乘以材料消耗定額所計算的定額耗用數(shù)填制收料和領料憑證，正確計算材料成本。

第七十三條 施工企業(yè)固定預制場內(nèi)除機械設備以外的全部生產(chǎn)性固定資產(chǎn)（如出運碼頭、滑道、護岸、車間、場地，臺座、散裝水泥罐等）維護修理費用、出運碼頭前沿維護挖泥等費用，對于一次發(fā)生數(shù)額較大的，可采用待攤或預提的辦法處理。采用預提辦法的，預提標準原則上以定額取費標準和實際使用的預制構(gòu)件數(shù)量列入各該項目成本，實際發(fā)生數(shù)與定額取費標準差異較大的，可按實際調(diào)整預提標準。

第七十四條 周轉(zhuǎn)材料的制作、領用、攤銷和租賃。周轉(zhuǎn)材料包括：模板、腳手架、跳板等，也包括按固定資產(chǎn)管理的鋼模、萬能桿件、貝雷架、鉆頭、鋼板樁等。

１、由原材料等經(jīng)過加工改制而成型的周轉(zhuǎn)材料，應依照有關規(guī)定程序及材料消耗定額簽發(fā)限額領料單辦理領料手續(xù)，對加工好的周轉(zhuǎn)材料按原材料加工運雜費等計價后，辦理進庫入帳手續(xù)，并報財務部門做帳。

２、周轉(zhuǎn)材料在周轉(zhuǎn)使用過程中，由于耗用必須添補而領用材料，應依照規(guī)定的工程耗用材料定額計算其需要添補數(shù)量，其手續(xù)與一般材料手續(xù)相同。

３、周轉(zhuǎn)材料當月實際使用數(shù)量，應由物資管理部門按月提供每一工程使用周轉(zhuǎn)材料的品名、規(guī)格、數(shù)量、使用次數(shù)、使用天數(shù)等資料，簽證后送財務會計部門，據(jù)以計算當月攤銷費用并計入工程施工的材料費成本項目。

周轉(zhuǎn)材料攤銷費的計算，應根據(jù)施工具體情況，采用不同的攤銷方法，但每一種周轉(zhuǎn)材料確定攤銷方法后，不要任意變動。

１、模板使用次數(shù)的攤銷公式如下：

模型板數(shù)量×（１－預計殘值回收率）

本期模板攤銷額＝－－－－－－－－－－－－－－－－－×本期使用次數(shù)

預計使用次數(shù)

２、腳手架、跳板等周轉(zhuǎn)材料攤銷公式如下：

周轉(zhuǎn)材料原值×（１－殘值占原值的％）

周轉(zhuǎn)材料每期攤銷額＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－

預計使用期限（月數(shù)）

周轉(zhuǎn)材料也可采用定額攤銷法，根據(jù)實際的實物工程量和預算規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算本期的攤銷額。

３、列作固定資產(chǎn)的鋼模等金屬結(jié)構(gòu)架設工具，應以固定資產(chǎn)折舊率計算折舊費，直接計入工程施工“材料費”成本項目。

未列作固定資產(chǎn)處理的小型金屬結(jié)構(gòu)架設工具，可以其使用期限確定攤銷率，計算攤銷費用計入工程施工“材料費”成本項目。

４、周轉(zhuǎn)材料使用完畢，應及時清點辦理退庫手續(xù)，重新盤估價值，其估價與攤銷余價值之間的差異調(diào)整工程成本。

５、施工過程中搭、拆腳手架需用人工及其它材料（元釘、鐵口、麻繩等）應直接加入該工程的“人工費”和“材料費”成本項目中。

６、租入的周轉(zhuǎn)材料所付的周轉(zhuǎn)材料租金，直接列入該工程項目的“材料費”成本中。

第七十五條 由于技術(shù)組織措施或其它原因需耗用代用材料時，在保證工程質(zhì)量的原則下，應先經(jīng)施工單位技術(shù)主管部門批準，征得建設單位工地代表或監(jiān)理工程師的同意后，由施工員（工長）核減原限額領料單某種材料數(shù)量，并辦理代用材料領料單手續(xù)，其領料單應附于原限額領料單之后，作為修正限額領料單及分析材料成本的依據(jù)。

第七十六條 月份終了應根據(jù)材料實際價格與預算（計劃）價格的差異，計算材料成本差異率。材料成本差異率的計算公式如下：

月初結(jié)存材料＋本月收入材料的成本差異的成本差異

本月材料成本差異率＝－－－－－－－－－－－－－－×１００％

月初結(jié)存材料＋本月收入材料的計劃成本的計劃成本

根據(jù)本月材料成本差異率和當期耗用材料的計劃成本計算差異額。材料成本差異率系屬借差時，應以藍字調(diào)整之，系屬貸差時，應以紅字調(diào)整之。

第七十七條 月份終了，財務會計部門根據(jù)材料部門提供的用料匯總表（附有領料憑證）以計算工程施工和其它業(yè)務應負擔的材料費成本。

凡對于工程耗用的主要材料（如“三大”材料，大宗材料等）要求控制消耗定額時，應根據(jù)要求控制的主要材料品名及數(shù)量在“用料匯總表”內(nèi)反映，以便與工程預算（計劃）進行比較分析。

三、船舶機械使用費成本計算

第七十八條 施工船舶機械在使用過程中，所經(jīng)常發(fā)生的一切費用，一般應按其實際發(fā)生數(shù)記入當月船機使用費成本內(nèi)。其船機使用費成本按本辦法第四十五條一

（三）的成本費用項目劃分內(nèi)容進行核算。下列費用不包括在內(nèi)：

１、施工船舶機械進行加工對象（如搗制混凝土用的水泥、砂子、碎石、軋石機用的塊石等）的使用費，應直接列入工程施工輔助生產(chǎn)的“材料費”成本項目。

２、為施工船舶機械擔任送料、配料、供水及搬運成品的工人的基本工資，應計入工程對象的“人工費”成本項目。

３、施工船舶機械在工地試運、安裝、拆卸、搬運以及安設機械的基礎、底座、固定錨樁等費用，凡船機臺班定額中列有“安拆及輔助設施費”者，在船舶機械使用費成本項目內(nèi)核算，如一次發(fā)生費用較大時，可列入“待攤費用”帳戶核算，以后按使用期限攤銷計入船機使用費成本內(nèi)。其攤銷計算公式如下：

費用總額

本期攤銷額＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

施工期內(nèi)施工船機使用時間（月份）計劃數(shù)

其余如打樁機的安裝費以及大型發(fā)電機的混凝土底座等，不在船機使用費成本核算，應列入臨時工程項目。

第七十九條 大型施工船舶機械使用費，應分別船舶機械類型進行核算；小型施工機械的使用費，應按施工機械種類進行綜合核算，小型船機的具體劃分，按本部關于施工船機管理辦法的規(guī)定辦理。

第八十條 施工單位用自有的船舶機械進行施工時，所發(fā)生的船機使用費，按照規(guī)定的船機使用費項目通過“機械作業(yè)”帳戶核算，然后按月分配計入“工程施工”帳戶的船機使用費成本，如按船機艘（臺）班定額分配成本，“機械作業(yè)”的差異應調(diào)整“工程施工”的工程成本。

第八十一條 施工單位用非自有的施工船舶機械進行施工時，應根據(jù)簽訂的合同內(nèi)容，分別按照不同的計費方法進行核算。

１、向工程局內(nèi)部獨立核算的船舶機械單位（船機公司、機械隊、站）或其他單位租入的船舶機械進行施工時，應按照船舶機械艘（臺）班（時）單價或租賃合同規(guī)定的租賃費結(jié)算支付。施工單位應根據(jù)提供船機單位的帳單分別計入“工程施工”的船機使用費成本和受益對象的成本，提供船機的內(nèi)部獨立核算單位的盈虧不調(diào)整工程施工成本。

２、委托施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算或外部其他單位進行施工時，應視為分包關系，并按照分包方式結(jié)算工程價款和進行會計核算，不計入工程施工成本，由內(nèi)部獨立核算單位的船機配合施工的，應計入工程施工的“船機使用費”成本。

第八十二條 施工船舶機械在進行工作前，施工單位應根據(jù)船舶機械施工作業(yè)計劃及施工定額由施工員（工長）簽發(fā)船舶機械作業(yè)任務單，施工機械使用記錄（運轉(zhuǎn)日報），交給船長、機械駕駛?cè)藛T進行施工。施工船舶機械的工程任務單及使用記錄應按每一工程對象分別簽發(fā)。

在施工過程中，船長、機械駕駛?cè)藛T應逐日將施工船舶機械的運轉(zhuǎn)情況及時登記，并交施工員（工長）逐日審核簽認。月終或當月工程任務完成時，船長、機械駕駛?cè)藛T會同施工員（工長）對所完成的工程任務進行驗收簽證，并將工程任務單及施工船機使用記錄送交船機部門作為結(jié)算工資和考勤記錄以及結(jié)算船機艘（臺）班費用的依據(jù)。

船機管理部門根據(jù)各船長、機械駕駛?cè)藛T交回的工程任務單和施工船機使用記錄進行匯總并填制實際完成工程數(shù)量和施工船舶機械使用情況月報表，交財務會計部門，作為分配使用費、結(jié)算船機（艘）臺班費用和分析船機使用費成本的原始憑證。

財務會計部門應按照船機類型（種類）和船機使用費項目分別設置船機使用費明細分類帳，以登記所發(fā)生的施工船機使用的實際成本。月終根據(jù)船機使用費明細分類帳及船機管理部門提供的施工船舶機械情況月報表編制船機使用費分配表，據(jù)以入帳。

船機使用費的計算與分配，應按施工船舶機械工作艘（臺）班（或以時、噸公里、實際工程量），將當月所發(fā)生的船機使用費分別計入受益對象成本。根據(jù)施工船舶機械大、小型的不同情況。采用不同的計算方式進行分配。

１、大型施工船舶機械使用費的計算公式如下：

某受益對象本期受益分配的某類型船機使用費

本期該類型船機

使用費實際總成本

該受益對象的本期

＝－－－－－－－－－－－－－×

本期該類型船機使用艘（臺）該類型船機實用艘

班數(shù)或?qū)嶋H工程量總計

（臺）班或?qū)嶋H工作量

或：＝定額艘（臺）班費×使用臺班

定額艘（臺）班費與實際艘（臺）班費的差異按季調(diào)整工程成本。

本期該類船機使用費實際總成本

或：＝－－－－－－－－－－－－－－－×該項工程項目定額船機費用

受益工程項目定額船機費用總和

２、小型施工機械使用費的計算公式如下：

某受益對象本期應分配的某種類型機械使用費

該種類機械使用費實際總成本 該受益對象使用該

＝－－－－－－－－－－－－－×

×各該機械臺班定額單價

該類各種機械實際使用臺班

類機械的定額費用

四、其他直接費成本的計算

第八十三條 在航務公路工程施工中，發(fā)生的其他直接費，均要按實際發(fā)生數(shù)進入當月成本中。由本單位內(nèi)部的輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)或提供的水、電、風、蒸氣和現(xiàn)場材料二次搬運發(fā)生的費用，應先通過“輔助生產(chǎn)”帳戶歸集，月末再按一定的分配方法結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工—其他直接費”帳戶。由外單位或其他內(nèi)部獨立核算單位供給的，按發(fā)票或帳單的結(jié)算價格直接計入工程施工（或部門）的成本。工程用水如在預算定額中列為材料費時，應并入材料費核算，計入工程施工直接費的“材料費”成本。

公路施工企業(yè)施工隊伍進退場費的核算可根據(jù)建設單位與施工單位簽訂承包工程合同中的規(guī)定條款來確定，分別采用一次性攤銷法或造價比例攤銷法。

第八十四條 臨時設施因使用而轉(zhuǎn)移的價值通過臨時設施攤銷攤?cè)胗嘘P受益的工程成本之中，因報廢等原因減少臨時設施凈值（報廢清理回收的殘值扣除清理費用）通過“固定資產(chǎn)清理—清理臨時設施”核算后列營業(yè)外支出。臨時設施的攤銷應遵循配比原則，具體方法可采用直線攤銷法、分期攤銷法或一次攤銷法。

１、直線攤銷法：即按預計使用年限將購置臨時設施的原始成本平均攤?cè)敫髌诔杀尽Ｔ摲椒ㄟm用于周轉(zhuǎn)多個工程使用的臨時設施攤銷。計算公式為：

臨時設施原值－預計殘值＋預計清理費用

每年臨時設施攤銷費＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－

預計使用年限

每年臨時設施攤銷費

施工期內(nèi)每月應攤銷臨時設施費＝－－－－－－－－－

當年施工期月數(shù)

２、分期攤銷法：就是將臨時設施的營造成本在工程施工期內(nèi)分期全部攤?cè)牍こ坛杀局械姆椒āＴ摲椒ㄟm用于一次性使用且隨工程價款分次收取臨時設施費的臨時設施攤銷。計算公式為：

該工程臨時設施的原值

臨時設施攤銷率＝－－－－－－－－－－－×１００％

該工程合同價款

本期臨時設施攤銷額＝本期工程價款結(jié)算收入×臨時設施攤銷率

３、一次攤銷法：是指臨時設施營造成本較低，在營造完成后，一次攤?cè)氤杀镜淖龇ā?/p>

第八十五條 企業(yè)發(fā)生的檢驗試驗費，一般應按各工程項目的實際發(fā)生額，在當月直接計入各該項目成本。企業(yè)自設實驗室等檢驗部門，發(fā)生的技術(shù)革新和研究試驗費等不能直接確定成本核算對象的，可在“工程施工—其他直接費”科目中先行歸集月末再根據(jù)各受益工程發(fā)生的定額直接費或其他標準，分配計入各該項目的成本。

工程定位復測、工程點交、場地清理費按實際發(fā)生數(shù)，在當月直接或分配計入各該項目成本。

第八十六條 低值易耗品分為“在庫”和“在用”兩部分，凡購置入庫者為“在庫”，各部門領用者及經(jīng)過使用過后又退庫者為“在用”。在庫低值易耗品由工地倉庫按照材料的管理辦法負責保管，在用低值易耗品由領用部門指定料具經(jīng)管人辦理領用和保管，并按品名、規(guī)格進行登記。

在庫低值易耗品的領用或退回都應填制領料單或退料單，其手續(xù)與一般材料領用、退回手續(xù)相同。

工地倉庫應按領用部門建立在用低值易耗品領用登記簿，凡長期領用低值易耗品，應在發(fā)出或退回時在領用登記簿上進行登記。并同時在料具保管人經(jīng)管的工具領用簿（卡）上進行登記。登記完后，雙方在登記簿上相互蓋章。料具保管人變更時，應向工地倉庫辦理交接手續(xù)。

臨時使用的低值易耗品（即工人上班時領用，而下班時交回），應采用工具牌向工地倉庫以工具牌領用，工具退庫時工具牌退還領用人，以簡化領用手續(xù)。

在用低值易耗品的攤銷計算，應按下列情況辦理：

１、價值較低容易破損的低值易耗品，在領用時可采用一次攤銷法，即在領用時一次列入成本。

２、價值較高而耐用時間較長的低值易耗品，采用分期攤銷法，即按其耐用期限分期攤銷。

３、低值易耗品的攤銷，根據(jù)會計制度規(guī)定，也可采用其他攤銷方法。

低值易耗品采用計劃價格核算時，其實際價格與計劃價格之間的差異，采用一次攤銷法者，應在領用當月分配價格差異；采用五五攤銷法者，在報廢時分配價格差異。

財務會計部門月末應根據(jù)低值易耗品攤銷分配表分別計入“工程施工”、“機械作業(yè)”、“采購保管費”、“管理費用”等有關帳戶的對應明細項目。

五、間接成本計算

第八十七條 間接費用應以當月實際發(fā)生額計入成本。

間接費用一般是不能直接計入工程成本核算對象的，月終必須按照各成本核算項目當月所完成的工作量或?qū)嵑墓と諗?shù)比例進行分攤，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定分別進入“工程施工——間接費用”、“應付福利費”等有關項目。

第八十八條 間接費用應按照本辦法第五章節(jié)第三節(jié)規(guī)定的費用項目設置明細分類帳，核算實際發(fā)生額，并經(jīng)常與計劃進行比較分析，控制實際發(fā)生額，達到節(jié)約的目的。

凡應由本期負擔但尚未支付的費用（如固定性經(jīng)常維修費等）或有關帳單尚未到達，可通過“預提費用”帳戶核算。

第八十九條 間接費用的分配，如在一個施工現(xiàn)場內(nèi)，既有建筑工程，又有設備安裝工程，則分配間接費用應分兩個步驟進行。第一步先在各類工程之間進行分配。即以這些工程的人工費預算（實際）成本作分配標準；第二步再在各個成本核算對象之間進行分配。建筑安裝工程的以直接費預算（實際）成本作為分配標準，間接費用分配的計算公式如下：

實際發(fā)生的間接費用總額 該類工程人工費

某類工程應分配的間接費用＝－－－－－－－－－－－×

各類工程人工費預算

預算（實際）成本

（實際）成本總額

建筑安裝工程某個成本核算對象應分配的間接費用

建筑安裝工程成本應

分配的間接費用總額

＝－－－－－－－－－－－×該成本核算對象預算（實際）直接成本

各建筑安裝工程的預算

（實際）直接費成本總額

間接費用除上述分配方法外，也可采用系數(shù)分配法，直接分配于各工程受益對象，系數(shù)分配法的計算公式如下：

某受益對象應

實際發(fā)生的間接費用總額

＝－－－－－－－－－－－－×該工程間接費用定額

分配的間接費用 ∑（各工程間接費用定額）

第五節(jié) 航道疏浚工程成本的核算

甲、航道疏浚工程價款組成和預算成本的確定

第九十條 航道疏浚工程價款組成。

一、疏浚工程價款收入的確定。疏浚工程的工程價款組成，按照附表二確定。其他航道工程的工程價款組成，可參照附表一確定。

二、疏浚工程價款收入由直接工程費、間接費、計劃利潤、稅金和專項費用五部分組成。其中疏浚工程預算成本由直接工程費、間接費和專項費用組成。疏浚工程價款收入與疏浚工程預算成本的關系如下表（見附表二《疏浚工程價款收入分解表》）

第九十一條 疏浚工程預算成本的確定

一、航道疏浚工程預算成本的確定原則。

施工企業(yè)承包的疏浚工程，應根據(jù)施工圖和企業(yè)施工定額，并參照相應的概預算中的費用項目及其費率，以及企業(yè)歷史成本水平等資料，據(jù)以劃分預算成本，并作為企業(yè)考核成本的依據(jù)。當承包價（或中標價、議標價等）低于施工預算時，其差額按以下順序調(diào)整預算：

１、計劃利潤；

２、企業(yè)管理費；

３、現(xiàn)場管理費。

二、各成本項目的預算成本可采用以下方法計算：

１、人工費預算成本：按施工預算中編列的直接人工費計列。

２、材料費預算成本：按施工預算中編列的直接材料費計列。

３、船機使用費預算成本由下列項目組成：

（１）船機人工費：疏浚工程施工預算直接費中的挖泥、運泥、吹泥費，開工展布、收工集合費，施工隊伍調(diào)遷費、疏浚測量費、浚前掃床費，排泥管線管架安拆費等項目中所含預算工資（含福利費和勞動保護費，下同）之和即本項目預算成本。

其計算方法如下：

①挖泥、運泥、吹泥費，開工展布、收工集合費，施工隊伍調(diào)遷費等按下式計算：

船（機）定員×１２個月

×船（機）人員平均工資

船機人工費預算成本＝－－－－－－－－－－－×船（機）艘（臺）班總數(shù)

年定額使用艘（臺）班數(shù)

即：艘（臺）班工資×船機艘（臺）班總數(shù)

其中：船機總艘（臺）班根據(jù)施工定額或參照疏浚工程預算中的工程量、施工船機類型、工況、土質(zhì)、泥土處理方式和疏浚工程預算定額確定的各類施工船機的艘（臺）班數(shù)計算求得（包括按艘班乘系數(shù)換算的艘班數(shù)）。船（機）人工定員和船（機）人員平均工資（平均工資按定額中規(guī)定的方法計算）及年定額使用艘臺班數(shù)根據(jù)《船舶艘班費用定額》的有關規(guī)定計列。

②疏浚測量費：按預算定額中規(guī)定的每萬方收取的費用和施工圖預算中的工程量計算出測量費用總額后，根據(jù)測量船定額艘班中工資占艘班費的比例計算船機人工費項目預算成本。

③浚前掃床費：按工程預算中的掃床面積和定額收費標準計算出浚前掃床費總額后，可根據(jù)測量船定額艘班費中工資占艘班費的比例計算船機人工費項目預算成本。

④排泥管線管架安拆費：按定額規(guī)定的安拆次數(shù)，每百米管線安拆人工費（包括接卡費、整套安裝費、拆除費）和工程預算管線長度計算的預算成本。排泥管架的人工費也在本項目計列。

（２）燃料及動力費：按照上述方法計算出艘臺班總數(shù)，并根據(jù)《船舶艘班費用定額》規(guī)定的各類船機的輕重柴油、煤、電等消耗量（包括不同工況調(diào)整的消耗量）和規(guī)定的預算單價，再加上因市場漲價而高于預算單價的專項費用計算出每一艘（臺）班燃料動力費，即為燃料及動力費的預算成本。其計算內(nèi)容和計算方法可參照船機人工費預算成本計算的辦法逐項確定。

（３）工屬具及材料費：根據(jù)工程使用的各類船機艘（臺）班總數(shù)（計算方法同前）和各類船機定額艘（臺）班材料費，計算出工屬具及材料費包括排泥管攤銷費的預算成本。排泥管架設和拆除時，根據(jù)所需材料的額定數(shù)量和材料預算單價計算預算成本。其計算內(nèi)容和計算方法，可參照船機人工費預算的計算方法逐項確定。

（４）折舊及修理費：根據(jù)工程預算確定的各類船機艘（臺）班總數(shù)（計算方法同前）和定額艘（臺）班折舊及修理費（包括第一類費用中的折舊費、檢修費、小修費和保修費等四項），計算折舊費及修理費預算成本。其計算內(nèi)容和計算方法可參照船機人工費預算成本的計算方法逐項確定。

疏浚工程中租入船機完成工作量，應按預算原規(guī)定的船機類型和作業(yè)方式確定預算成本。

（５）停工期費用：按疏浚工程預算定額中規(guī)定的停置艘班費（或停置艘班比例）、經(jīng)與建設單協(xié)商同意支付的停置艘班費，煙臺和黃河以北地區(qū)施工增加費，均列作停工期費用預算成本。

（６）其他費用：按船機的使用總艘（臺）班數(shù)與各類船機定額艘（臺）班中的其他費用項目算其他費用預算成本。

４、其他直接費預算成本：施工浮標拋設及使用維護費按施工圖預算所需的浮標的數(shù)量和每座天數(shù)收費標準計算的費用總額、按疏浚工程預算總額計算的臨時設施費列入本項目預算成本。檢驗試驗費、定位復測費、工程點交費和場地清理費的預算成本也列入本項目。

５、間接費用預算成本：按疏浚工程預算定額計算的現(xiàn)場管理費列入本項目的預算成本。

以上各項預算成本均以施工預算為基礎，若采用招投標方式承接的工程，應按規(guī)定予以調(diào)整后作為預算成本。

乙：航道疏浚工程實際成本的計算

一、人工費成本計算

第九十二條 航道施工企業(yè)應按國家工資管理的有關規(guī)定，正確計算應付給企業(yè)職工的工資總額，財務會計部門應按有關原始憑證和規(guī)定的傳遞程序、計算方法，通過“應付工資”科目進行歸集。月份終了，應根據(jù)考勤記錄、工時記錄、工程任務單及其他工資核算資料，編制工資結(jié)算單，根據(jù)工資結(jié)算單編制工資分配匯總表，按受益對象耗用工日數(shù)和日平均工資分配計入各成本費用項目。炸礁、鉆探（包括陸域鉆探）等從事施工現(xiàn)場生產(chǎn)的工人的工資，提取的職工福利費，勞動保護費，直接或按一定的標準分配計入各單位工程的人工費成本項目。有關核算內(nèi)容和方法比照本章第四節(jié)的有關人工費成本計算的規(guī)定辦理。

二、材料費成本核算

第九十三條 航道企業(yè)在施工過程中使用的主要材料、燃料、機械配件和其他材料，應根據(jù)物資部門提供的領、退料憑證，按使用單位和工程項目編制材料消耗匯總表，直接計入受益的成本核算對象。由幾個成本核算對象共同使用的材料，應確定合理的分配標準，在受益的成本核算對象之間進行分配。對于水下炸礁、陸域鉆探等工程，在生產(chǎn)過程中領用的材料，如炸礁用的炸藥、雷管、導火索，鉆探工程所消耗的鉆頭等，應根據(jù)工程實際消耗的數(shù)量，直接分配計入各該工程的材料費成本項目。航道工程在施工現(xiàn)場使用的周轉(zhuǎn)材料應按規(guī)定的攤銷方法一次或分期計入各受益對象的材料費成本。租用外單位周轉(zhuǎn)材料的租賃費按規(guī)定列入本項目核算。采用計劃成本進行材料日常核算的單位，季末應將耗用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，按規(guī)定分攤材料成本差異。有關核算內(nèi)容和核算方法比照本章第四節(jié)有關材料費成本計算的規(guī)定辦理。

三、船機使用費成本計算

第九十四條 船機使用費是航道施工企業(yè)在施工過程中因使用船機設備而發(fā)生的各項費用。船機使用費應通過“機械作業(yè)”科目進行歸集和分配，并按規(guī)定的六個明細項目，以實行內(nèi)部核算的船隊、測量隊、泵站單船（機）或同類船舶（機械）設置明細帳進行核算。

１、船機使用費的歸集

（１）“船機人工費”的歸集：本項目歸集船員、機上人員等施工作業(yè)期間按規(guī)定實際支付的各項人工費用。包括：

①船員、機上人員等的工資、工資性津貼和應計入成本的獎金等。按編制的工資分配表從“應付工資”科目轉(zhuǎn)入“機械作業(yè)”的各該船機的船機人工費項目。

②船員、機上人員等按工資總額提取的職工福利費，計入各船（機）、管線隊等的船機人工費項目。

③船員、機上人員等按規(guī)定發(fā)放的勞動保護用品及其修理費、保健費和防暑降溫等勞動保護費，計入各船（機）、管線隊等的船機人工費項目。

（２）“燃料及動力費”的歸集：本項目歸集船舶和其他機械在施工期間實際耗用的輕重柴油、汽油、渣油、煤、電等費用。

航道施工企業(yè)應當建立燃料消耗統(tǒng)計制度，即不管燃料是否通過本單位油庫收發(fā)，均應通過物資部門核算統(tǒng)計，月末各單位船舶、機械應按實耗燃料噸數(shù)編制燃料消耗計算表”，報經(jīng)物資部門核實簽認后送財務部門作為計算當期船機燃料費依據(jù)，并按消耗數(shù)計入各船（機）等的燃料及動力費項目。為避免以領代耗而引起的成本失實，期末船存燃料不得列入當期燃料成本。

企業(yè)機械設備等在施工生產(chǎn)中消耗的水、電、風、氣等動力，按實際消耗量及費用計入當期船（機）的燃料及動力費項目。

（３）“工屬具及材料費”的歸集：本項目歸集船舶和其他施工機械在施工生產(chǎn)中實際消耗的潤滑、液壓油料、淡水、擦試材料等費用以及領用的隨船隨機的工屬具攤銷。月末，應根據(jù)物資部門提供的領、退料原始憑證按不同材料類別和各船舶、機械編制“材料消耗匯總表”和“低值易耗品攤銷計算表”，直接或分配計入各船（機）的工屬具及材料費項目。

工屬具可一次性攤?cè)氤杀荆瑢ζ渲袃r值較大的，也可分次或分期攤?cè)氤杀尽?/p>

工屬具及材料的日常核算如采用計劃價格的，月末應按規(guī)定分攤材料成本差異，即調(diào)整為實際成本。

排泥管按規(guī)定的攤銷額和租賃費以及修理費支出，均按實際發(fā)生數(shù)列入本項目。

（４）“折舊及修理費”的歸集：本項目歸集船舶、機械等在施工作業(yè)期間，按規(guī)定提取的折舊以及應由當期成本負擔的修理費。

企業(yè)應按有關規(guī)定編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按船機設備的月初帳面原值和規(guī)定的折舊率分別計算各船機設備當月應提取的折舊費用，計入各船機設備的折舊及修理費項目。企業(yè)船機設備發(fā)生的檢、小修理費用和其他修理費用，按實際發(fā)生數(shù)直接計入各船、機械設備等的折舊及修理費項目。對其中修理費較大的，也可采用預提或待攤的辦法，分期計入本項目。對列入遞延資產(chǎn)的大修理費用，應按規(guī)定分期攤?cè)氡卷椖俊?/p>

施工中租用外單位船舶機械所發(fā)生的租賃費及其相關費用（不包括固定資產(chǎn)改良支出），按實際發(fā)生數(shù)列入本項目。

（５）“停工期費用”的歸集：本項目歸集航道施工企業(yè)當期實際發(fā)生的停工期費用。

停工期限的計算按下列規(guī)定確定：

①按規(guī)定小修以上并列入計劃的，按實際修期計算；

②工程竣工退出施工現(xiàn)場并回基地（或在指定地點）待命的，按回基地后（或指定地點）實際待命期計算；

③長期待命的，按實際待命期計算。

為了均衡計算停工期費用，企業(yè)應在“機械作業(yè)”科目下增設“本年停工期費用”明細科目，當月實際發(fā)生的停工期船機人工費、折舊和修理費、材料費及工屬具攤銷、其他費用等，直接或按規(guī)定方法分配轉(zhuǎn)入“本年停工期費用”明細科目。即借記“機械作業(yè)——本年停工期費用”科目，貸記“機械作業(yè)——××船（機）人工費”等科目。

停工期費用一般不分攤?cè)剂腺M。

（６）“其他費用”的歸集：本項目歸集船舶、機械在施工期間發(fā)生的未包括在上述項目中的其他費用支出。根據(jù)發(fā)票、帳單等原始憑證，按實際發(fā)生數(shù)直接或按一定標準分配計入其他費用項目。

２、船機使用費的分配

（１）船機人工費、燃料及動力費、工屬具及材料費、折舊及修理費和其他費用，如涉及單個成本對象的，直接計入該成車對象；如涉及兩個或兩個以上成本對象的，按各工程、作業(yè)對象實際施工天數(shù)或作業(yè)天數(shù)進行分配。

即

某工程（作業(yè)）實際船機人工費分配額＝某工程（作業(yè)）實際施工天數(shù)×每一工作日船機人工費分配額每一工作日船機人工費分配額

當月實際施工（作業(yè)）船機人工費總額

＝－－－－－－－－－－－－－－－－－

當月實際施工（作業(yè)）總天數(shù)

燃料及動力費、工屬具及材料費、折舊及修理費、其他費用分配額計算比照船機人工費分配公式進行計算分配。其中燃料及動力費、工屬具及材料費也可按船機運轉(zhuǎn)小時數(shù)為基數(shù)進行計算分配。

（２）停工期費用在各船（機）間的分配采用固定比例法進行攤銷。

固定比例每年年初計算一次，計算公式為：

全年預計（或上年實際）停工期費用總額

停工期費用攤銷固定比例＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－

全年計劃（或上年實際）船機

使用費總額（不包括停工期費用）

當月應攤銷的停工期費用＝當月實際發(fā)生的船機使用費（不包括當月實際發(fā)生的停工期費用）×停工期費用攤銷固定比例

每月應攤銷的停工期費用分別計入各船舶機械等的停工期費用項目，即借記“機械作業(yè)——××船（機）—停工期費用”科目，貸記“機械作業(yè)——本年停工期費用”科目。“機械作業(yè)—本年停工期費用”科目的差額，１～１１月份分別在資產(chǎn)負債表的“預提費用”或“待攤費用”項目中反映。年末如有差額，應按實際發(fā)生的停工期費用調(diào)整成本，調(diào)整后該明細科目應無余額。

“機械作業(yè)——××船（機）——停工期費用”在工程成本對象間的分配比照船機人工費分配方式進行計算分配。

四、其他直接費實際成本的計算

第九十五條 其他直接費成本按實際發(fā)生的數(shù)直接計入各工程成本項目。

五、間接費的實際成本的計算

第九十六條 航道施工企業(yè)的疏浚工程項目經(jīng)理部等現(xiàn)場管理機構(gòu)發(fā)生的各項支出，應設置“間接費用”科目和規(guī)定的明細項目進行歸集核算。月末將間接費用的實際發(fā)生數(shù)直接或按一些比例分配計入、各工程的成本項目。

如果屬于管理費用開支的項目費用不應列本項目核算。

第六節(jié) 工程咨詢監(jiān)理成本的核算

第九十七條 工程咨詢監(jiān)理企業(yè)指從事交通工程施工、工程監(jiān)理、提供咨詢、可行性研究、勘測設計等業(yè)務的施工企業(yè)。工程咨詢監(jiān)理總公司為獨立核算的施工企業(yè)，實行統(tǒng)一核算、自主經(jīng)營、自負盈虧，工程咨詢監(jiān)理公司為總公司內(nèi)部獨立核算單位。總公司、公司組成企業(yè)的管理層；項目經(jīng)理部、項目組等為內(nèi)部基層核算單位，構(gòu)成企業(yè)的作業(yè)層。工程咨詢監(jiān)理總公司的成本費用管理責任制應比照第二章第二節(jié)公路、航務、航道工程企業(yè)的成本費用管理責任制建立。

第九十八條 從事交通工程施工的單位，其成本核算對象的確定、成本項目的設置、預算成本與實際成本的核算內(nèi)容和方法，參照航務、公路工程成本核算的規(guī)定，編列單位工程預算（如交通工程的護欄工程、隔離工程、標線工程等），建立單位工程成本費用明細帳，組織成本核算。

第九十九條 從事工程監(jiān)理、咨詢、勘測設計項目的單位，按以下規(guī)定組織成本核算：

１、成本核算對象的劃分，一般以承接的單項合同項目作為成本核算對象。對于項目性質(zhì)相同、作業(yè)地點較近、合同金額較小、開竣工時間接近的合同項目可以合并成為一個核算對象；對于規(guī)模較大、工期較長的合同項目，可以分段作為成本核算對象。

２、成本項目的設置。

（１）直接成本項目：

①人工費：指直接從事咨詢、監(jiān)理、勘測、設計項目人員的工資、職工福利費、勞動保護費以及與項目直接有關的外聘專家咨詢、勞務費。

②材料費：指項目直接消耗的材料、輔助材料、配件、計算機軟盤、打字復印繪圖用文具紙張、燃料、動力及低值易耗品攤銷。

③差旅交通費：指項目工作人員赴外埠和市內(nèi)出差及人員調(diào)遣所發(fā)生的交通、住宿等費用。

④折舊費：指項目專用的機械儀器設備等固定資產(chǎn)提取的折舊，由公司臨時調(diào)用的固定資產(chǎn)設備按公司規(guī)定收取的使用費或向外單位租用固定資產(chǎn)而支付的租賃費用。

⑤修理費：指項目直接使用的機械用具儀器設備等固定資產(chǎn)日常維護、保養(yǎng)支付的修理費用。

⑥試驗檢驗費：指項目按規(guī)定或因采用新技術(shù)、新材料、新方案必須經(jīng)過試驗、檢測、鑒定而支付的試驗檢測鑒定費用。包括需邀請專家學者進行評審而支付的會議費用。

⑦其他直接費用：指上述直接費用以外而必須支付的其他直接費用。如臨時設施推銷。

（２）間接成本項目：間接費用，指現(xiàn)場管理費。

指項目組、監(jiān)理工程師在現(xiàn)場工作必須支付的辦公及通訊費用；工作人員辦公及住宿用房租賃費，辦公及住宿用具購置或攤銷費；工作人員工作生活用水、暖、電等費用開支；因現(xiàn)場工作人員較多（１０人以上）或工作時間較長（３個月以上）需辦職工臨時食堂而支付的炊事用具及炊事人員的工資勞保福利費用（應由職工自理的伙食費不包括在內(nèi)）等。

３、預算成本的確定，以向業(yè)主或委托單位按國家統(tǒng)一規(guī)定的收費標準收取的費用，或雙方協(xié)議價格為基礎，扣除營業(yè)稅金及附加、計劃利潤和期間費用后作為預算成本，預算成本各明細項目按成本項目內(nèi)容和歷史成本水平或通過測定的內(nèi)部定額進行計算劃分，據(jù)以控制實際成本，分析考核成本節(jié)超。

４、實際成本的核算程序和方法，參照航務、公路工程的有關規(guī)定辦理。

第七節(jié) 分包工程管理與核算

第一００條 施工單位應提高勞動生產(chǎn)率加速工程進度，合理安排好生產(chǎn)，力求多、快、好、省地完成國家基本建設任務。

施工單位由于施工能力、施工力量等因素影響，可酌情將一部分工程外包，但主體工程不能分包，且需加強外包工程的成本管理，以保質(zhì)保量保工期地完成工程任務。

第一０一條 施工單位在工程分包過程中，首先要注重隊伍的選擇，選擇分包隊伍時，要對外包隊伍的資質(zhì)、資信、信譽情況有充分的了解，對于較大的分包工程項目，應通過工程招投標方式選擇施工隊伍，通過多方分析比較，選擇那些有承擔同類工程項目經(jīng)驗、資信條件較好、報價合理、工期保證的施工隊伍承接。在確定施工隊伍及承包價時應建立嚴格的內(nèi)控制度。

第一０二條 合同的簽訂。施工單位在選好分包單位后，要簽訂工程承包合同，包括工程名稱、工程內(nèi)容、合同價款、款項支付、材料供應、質(zhì)量要求、安全措施及工期要求等。特別是合同價款，能夠確定的，要予以一次包死；不能夠確定的，要明確結(jié)算原則。簽訂的工程承包合同，在有條件的情況下，要進行公證。

第一０三條 分包工程價款支付。分包工程合同簽訂后，根據(jù)合同要求支付工程預付款和備料款，月度終了，根據(jù)分包單位提供的已完工程工作量表及工程價款結(jié)算表，由發(fā)包單位施工員、統(tǒng)計或預算員審核，經(jīng)發(fā)包單位負責人核準，財務部門方可支付進度款；支付進度款時，要注意扣回供料款。在分包工程完成一定比例后，要注意按比例扣回工程預付款和備料款，確保分包工程款項不超付。

第一０四條 分包工程材料管理。分包工程所需材料，在由發(fā)包單位供應的情況下，要根據(jù)工程計劃和合同規(guī)定控制供料；工程設計變更，分包單位需要追加的材料品種、規(guī)格、數(shù)量，必須由發(fā)包單位工程、預算人員審核，發(fā)包單位負責人批準，材料部門方可供料。另外，對分包工程的材料供應范圍，要嚴格執(zhí)行國家和各地方建委的文件規(guī)定，超出甲方供應范圍的材料，要嚴格按市場價格結(jié)算。

第一０五條 分包工程竣工結(jié)算。分包工程完工后，要組織有關人員，進行全面驗收，并評定工程質(zhì)量等級，辦理竣工結(jié)算。工程結(jié)算時要按一定比例扣留分包單位工程保留金，合同規(guī)定的保修期內(nèi)工程出現(xiàn)質(zhì)量問題，分包單位要負責維修，保修期滿，如無質(zhì)量等問題，則退還分包單位工程保留金。

第一０六條 財務會計部門在核算分包工程時，視不同情況分別核算。

對于在產(chǎn)值統(tǒng)計上作為企業(yè)非自行完成部分的分包工程，根據(jù)分包單位當月完成的工程預算價款，借記“工程結(jié)算成本——×××單位分包完成工程名稱”科目，貸記“應付帳款”科目；同時由總包單位按規(guī)定向建設單位辦理工程結(jié)算，應結(jié)算價款，借記“應收帳款”科目，貸記“工程結(jié)算收入”科目。

對于在產(chǎn)值統(tǒng)計上作為自行完成部分的分包工程，為了簡化核算，每月根據(jù)分包工程完成的工程量應計算的應付價款，借記“工程施工”科目及有關成本明細項目，貸記“應付帳款”科目。

第八節(jié) 待攤、遞延及預提費用的核算

第一０七條 施工企業(yè)對于應由本月工程（或產(chǎn)品）成本負擔的費用應在發(fā)生當月計入成本，不得任意提前或者拖后。對于一次性支付，分期攤?cè)氤杀镜馁M用，應在費用支出時列作待攤或遞延費用，按受益期限確定分攤額，分期攤?cè)氤杀尽４龜傎M用分攤期限一般在十二個月以內(nèi)。遞延資產(chǎn)核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益，應在以后內(nèi)分期攤銷的各項費用。

對于應由當期成本負擔而尚未支付的費用可以預提。預提期短，年底應當結(jié)清的，年終決算不留余額。如果確需跨年使用的，必須在年底決算報表中說明，并由主管部門審查批準。

施工企業(yè)應加強對待攤、遞延及預提費用的管理，按照規(guī)定的攤銷標準，準確計算待攤、遞延及預提費用，不得任意變更攤提內(nèi)容，攤提期限和攤提標準，更不得以待攤費用、遞延費用及預提費用的手段任意調(diào)節(jié)成本。堅持成本的真實性，防止虛盈實虧、盈虧不實。

第一０八條 待攤、遞延及預提費用的內(nèi)容包括下列各項：

一、企業(yè)采用“一次攤銷法”和“分期攤銷法”的低值易耗品，在一次大量領用時，可將攤銷數(shù)在核算期內(nèi)攤?cè)胗嘘P成本；

二、冬季取暖補貼：如一次發(fā)放，應按照取暖期分期預提或待攤；

三、一次發(fā)生數(shù)額較大的大型施工機械安裝、拆卸、輔助設施和進出場費；

四、按照規(guī)定應分期計入工程成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，包括許可證費、專利費、設計費以及為掌握引進技術(shù)發(fā)生的有關費用；

五、在施工生產(chǎn)經(jīng)營中支付數(shù)額較大的契約、合同公證費、科學技術(shù)和經(jīng)營管理咨詢費；

六、預提收尾工程費：指工程已經(jīng)完成，具備了使用和投產(chǎn)條件，并經(jīng)建設單位同意已辦理竣工結(jié)算，由于特殊情況影響收尾工程的進行而預提計入成本的預提數(shù)額，不得超過收尾工程的預算成本。

七、一次支付數(shù)額較大的勞動力招募費、職工探親路費和探親期間的工資；船舶和大型施工機械等固定資產(chǎn)，按修理對象（或類別）和修理間隔期預提大修理費用，實際發(fā)生的修理費用沖減預提費用，預提費用與實際修理費用的差額調(diào)整成本。預提標準按項目預計修理費用和修理間隔期計算確定。

八、船舶停工期費用；

九、新辦企業(yè)的開辦費；

十、租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)修理支出（修理間隔期一年以上）；

十一、預提資金借款利息支出；

十二、以經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)的大修理費，一般應由出租方支付。如果合同規(guī)定大修理費由承租方負擔，應根據(jù)合同規(guī)定的租賃期限和企業(yè)大修理計劃，比照企業(yè)的同類固定資產(chǎn)按月預提大修理費用，實際支出的大修理費用大于預提數(shù)的差額，應當在租賃期滿后調(diào)整成本。

十三、工程保修費：指工程竣工驗收后，建設單位扣留的工程保修金。一年內(nèi)如工程沒有質(zhì)量問題，則工程保修期滿后，保修費如數(shù)退回，若工程有質(zhì)量問題，則施工單位負責保修。根據(jù)會計核算穩(wěn)健性的原則，按合同規(guī)定的比例，預提保修金，發(fā)生保修費用，則沖減保修金，一年后，如果預提工程保修金有溢余或不足，則沖減或追加間接費用支出；

十四、其他需要進行分期攤銷的待攤費用、遞延費用和預提費用。

企業(yè)的預提費用預提數(shù)與實際數(shù)的差額，無論余缺，應以實際發(fā)生數(shù)為依據(jù)調(diào)整有關項目的成本，不得保留余額。

待攤、遞延及預提費用均應按照費用項目進行分類核算，對于攤提標準應按規(guī)定計算，編制“待攤、遞延、預提費用分配表”，按照不同計算對象分別計入有關成本。

第九節(jié) 工業(yè)生產(chǎn)、機械作業(yè)和輔助生產(chǎn)成本的核算

第一０九條 施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)，如船機修造廠、修配廠、站、預制構(gòu)件廠和機械作業(yè)的機械站、運輸隊等，其生產(chǎn)產(chǎn)品和提供作業(yè)、勞務的成本核算，可按其性質(zhì)分別比照工業(yè)、運輸企業(yè)的成本計算方法和本辦法關于船舶機械使用費成本計算的規(guī)定進行成本計算。

一、附屬工業(yè)企業(yè)對承包金屬結(jié)構(gòu)制作及安裝工程，應按本辦法的規(guī)定計算工程成本，辦理工程價款結(jié)算；對施工企業(yè)內(nèi)部修造機具按照批準的價格結(jié)算。

二、附屬船機施工單位，如承包工程施工，也應按本辦法的規(guī)定計算工程成本，辦理工程價款結(jié)算；對施工企業(yè)內(nèi)部提供船機作業(yè)，配合內(nèi)部獨立核算單位施工，可按預算包干或按艘（臺）班費收費。

第一一０條 有條件的附屬工業(yè)企業(yè)，要實行廠部、車間兩級成本核算，車間核算直接發(fā)生的材料、工資、費用，并核算產(chǎn)品的車間成本。廠部核算產(chǎn)品全部成本。

成本核算對象及成本項目內(nèi)容規(guī)定如下：

一、成本核算對象

１、修造船、機及設備按單個產(chǎn)品核算。

２、零配件、工具制作、加工按品種核算。

３、試制新產(chǎn)品和為本企業(yè)基建、專項工程加工設備按項目核算。

二、成本項目：

１、人工費：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資、職工福利費和勞動保護費。

２、材料費：指構(gòu)成產(chǎn)品實體的主要材料和有助于產(chǎn)品形成的其他材料成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷數(shù)。回收的殘料估計價值應從本項目扣除。

３、機械使用費：指機械設備所耗用的燃料和動力費以及按照規(guī)定對機械設備計提的折舊以及發(fā)生的大、中修和經(jīng)常性的維護及修理費用。

４、其他直接費：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他直接費用，包括專用工具，專用設備，設計費、吊運費、委托外部協(xié)作費，調(diào)試檢驗費等。在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不可修復的廢品損失和可修復的廢品修復費用及停工損失等也在本項目核算。

５、間接費用：指生產(chǎn)單位直接為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的所有支出。包括的項目與工程間接費用基本相同。

三、成本計算方法：

附屬工業(yè)企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品特點，采取分批法（定單法）、定額比例法、定額法等成本核算方法進行成本計算。

生產(chǎn)費用的歸集與分配，可比照工業(yè)企業(yè)成本核算辦法辦理。

第一一一條 施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算單位所屬非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門（車間、單位），其生產(chǎn)費用的計算以簡化為宜，費用項目應視其生產(chǎn)性質(zhì)而定。

一、開采、預制成本項目可分為下列各項：

１、人工費；

２、材料費；

３、機械使用費；

４、其他直接費；

５、間接費用；

二、修理車間的成本項目可分為下列各項：

１、人工費；

２、配件；

３、燃料及動力；

４、輔助材料費；

５、折舊及修理費；

６、其他直接費；

７、間接費用；

三、運輸成本項目可分為下列各項：

１、人工費；

２、材料費；

３、燃料及動力費；

４、折舊及修理費；

５、其他直接費；

６、間接費用；

其他輔助生產(chǎn)亦可比照上述成本項目自行擬定。

第一一二條 為簡化輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務的成本計算，凡進行單一產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)部門而工藝過程又與產(chǎn)品的形成無關時，其產(chǎn)品的單位成本計算，可以本期出產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量除各項生產(chǎn)費用的總額求得。

凡制造數(shù)種產(chǎn)品或一種產(chǎn)品多種規(guī)格的輔助生產(chǎn)部門（如開采、預制等）其所生產(chǎn)產(chǎn)品的費用，月終按各種產(chǎn)品計劃成本的比例分攤求得各種產(chǎn)品的實際成本，再用各自產(chǎn)品的數(shù)量除之求得單位成本。

第一一三條 施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)、船機施工單位、非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的生產(chǎn)費用，除間接費用應先通過“工業(yè)生產(chǎn)——間接費用”帳戶核算外，均分別以“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”和“輔助生產(chǎn)”一級帳戶進行核算。并根據(jù)需要，按照生產(chǎn)車間和產(chǎn)品或勞務、船機作業(yè)的種類或單機、單船、單車、或產(chǎn)品的批別進行明細核算。

第一一四條 輔助生產(chǎn)部門為本單位相互提供材料、結(jié)構(gòu)件和勞務，應按實際成本或參照內(nèi)部結(jié)算價格計算，對外單位，本企業(yè)基建部門和其他內(nèi)部獨立核算單位、專項工程、福利事業(yè)單位等提供材料和勞務，應按內(nèi)部結(jié)算價格或市場價格進行結(jié)算。

第一一五條 財務會計部門對輔助生產(chǎn)實際發(fā)生的費用，應當按照費用項目進行明細分類核算，月終根據(jù)輔助生產(chǎn)部門月報提供的資料編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，將本期發(fā)生的各項費用計入工程施工成本和有關受益對象。勞務費用按下列計算公式分配：

該項勞務當期發(fā)生費用總額

某工程本期應負擔的勞務費用＝－－－－－－－－－－－－－×某工程耗用勞

該項勞務當期供應勞務總數(shù)量

務數(shù)量由外單位提供的勞務，應根據(jù)勞務帳單計入受益對象成本。

第十節(jié) 工程成本的綜合核算

第一一六條 工程公司（處）財務會計部門應根據(jù)施工合同（協(xié)議）和開工通知單，按照成本核算對象，設置“工程施工”帳戶和“建筑安裝工程成本明細類帳”，以分別計算從開工到竣工、交工驗收所發(fā)生的實際成本。

第一一七條 月終財務會計部門根據(jù)工資分配表、用料匯總表、大堆材料耗用計算表、模板攤銷計算表、周轉(zhuǎn)材料攤銷表、未完施工盤點表、船機使用分配表、間接費用分配表和有關其他材料，填制記帳憑證，據(jù)以登記建筑安裝工程制造成本明細類帳。

第一一八條 凡與施工有關的費用，以及可以直接計入相應工程施工對象的建筑場地的整理、布置、砍伐樹木、平整土地和工地排水等工作費用，應在其發(fā)生時直接計入工程對象的成本。

一個施工單位在同一施工工地擔負兩個以上單位工程時，上述費用可采取適當比例進行分配。

第一一九條 為了正確計算已完工程的實際成本，施工生產(chǎn)技術(shù)部門應于月終對未完施工進行盤點，并編制未完施工盤點表送財務會計部門（按月進行未完施工盤點，如有困難者可按季辦理）。財務會計部門根據(jù)未完施工盤點表計算本月已完工程實際成本。計算公式如下：

本期已完工程（點交工程）實際成本＝本期施工工程實際成本＋期初未完施工成本－期末未完施工成本（即期末未完施工盤點表預算價值）

第一二０條 由于建設單位的責任造成的返工，施工單位應將實際耗用的材料、人工費和其他費用分別計入有關成本項目，單獨向建設單位辦理結(jié)算。

非施工單位責任而停止和廢止的建筑安裝工程費亦按上述工程價款結(jié)算的辦法，向建設單位進行結(jié)算。

第一二一條 企業(yè)財務會計部門對每一工程成本核算對象的實際成本，在核算時必須強調(diào)與預算（計劃）成本費用項目的內(nèi)容取得一致。根據(jù)計劃統(tǒng)計部門提供的已完工程預算成本資料進行比較，分析差異，從而了解單位工程降低成本任務完成情況及其效果。

第一二二條 施工企業(yè)財務會計部門應于每一單位工程竣工結(jié)算后，編制單位工程竣工成本表，用以反映主要工程項目在本報告期間已竣工工程的工程量、工程價款收入、實際制造成本及成本降低額、降低率，為企業(yè)內(nèi)部管理、對外投標積累核算資料。

第六章 期間費用

第一二三條 期間費用是指管理層（包括工程局、航道局、工程公司、疏浚公司、工程咨詢監(jiān)理總公司、工程咨詢監(jiān)理公司）發(fā)生的管理費用、財務費用和銷售費用，以及作業(yè)層不能并入間接費用的上述費用。

第一二四條 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。

工程局、航道局、工程公司、疏浚公司收取管理費均在上級管理費項目核算，實際支出管理費用按財務制度所規(guī)定的內(nèi)容項目按月歸集。年終超節(jié)調(diào)整管理費用，不留余額。

第一二五條 管理費用的核算項目和內(nèi)容

１、工作人員工資：指施工企業(yè)管理層的政治、行政、工會、經(jīng)濟、技術(shù)、試驗、公安、警衛(wèi)、消防、炊事和勤雜人員以及行政管理部門汽車司機等的工資。不包括由材料采購及保管費、職工福利費、專項工程、營業(yè)外開支的人員的工資。

２、工作人員福利費：指根據(jù)會計制度規(guī)定，按照工作人員以及福利部門的工資總額和國家規(guī)定比例提取的職工福利費。

３、勞動保護費指管理人員按規(guī)定發(fā)放的勞動保護費。

４、辦公費：指行政管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和取暖用煤等費用。

５、差旅交通費：指職工因工出差、調(diào)動工作（包括隨行家屬）的差旅費，住勤補助費，市內(nèi)交通和誤餐補助費，上下班交通補貼費，職工探親路費，勞動力招募費，職工退休、離休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，以及行政管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費、過橋費、牌照費等。

６、固定資產(chǎn)使用費：指行政管理部門和試驗部門和非獨立核算的附屬單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、建筑物、設備（附屬生產(chǎn)單位的生產(chǎn)設備除外）儀器等折舊費，修理費和租賃費等。

７、行政工具用具使用費：指行政管理使用的，不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和試驗、檢驗、測繪、消防用具的購置、攤銷和維修費等。

８、排污費：指企業(yè)排污按規(guī)定交納的費用。

９、綠化費：指企業(yè)對本廠區(qū)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。

１０、財產(chǎn)保險費：指按照規(guī)定交納的企業(yè)財產(chǎn)保險費。

１１、工會經(jīng)費：指根據(jù)會計制度規(guī)定，按照企業(yè)工資總額和國家規(guī)定的提取標準提取的工會經(jīng)費。

１２、職工教育經(jīng)費：指根據(jù)財政部有關規(guī)定按工資總額百分之一點五的標準提取的在職職工教育經(jīng)費。

１３、勞動保險費：是指企業(yè)支付退休職工的退休金（包括企業(yè)參加離退休統(tǒng)籌按規(guī)定提取的離退休統(tǒng)籌基金）、各種價格補貼、醫(yī)藥費（包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）；退職職工的退職金；６個月以上病假人員工資；職工死亡喪葬補助費、撫恤費；按規(guī)定支付給離退休干部的各項經(jīng)費。

１４、待業(yè)保險金：指按照規(guī)定交納的職工待業(yè)保險金。

１５、稅金：是指企業(yè)按照規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

１６、合同公證鑒證費：指將工程承包合同、材料、產(chǎn)品購銷合同等向有關部門公證、鑒證支付的費用。

１７、董事會費：指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，如差旅費、會議費等。

１８、咨詢費：指企業(yè)向有關咨詢機構(gòu)進行科學、技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢而支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。

１９、訴訟費：指企業(yè)起訴或應訴而發(fā)生的各項費用。

２０、審計費：指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳、驗資、資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。

２１、土地使用費：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用土地而支付的費用。如臨時租用土地、場所支付的租賃費等。

２２、土地損失補償費：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞國家不征用的土地所支付的土地損失補償費。

２３、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：指企業(yè)按照非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的約定，使用非專利技術(shù)而支付給非專利技術(shù)所有人的費用。

２４、技術(shù)開發(fā)費：是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)試費、原材料及半成品試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊，與機關報產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關的其他經(jīng)費，委托其他單位進行的科研試制費用，以及試制失敗發(fā)生的損失。

２５、無形資產(chǎn)攤銷：是指專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、房產(chǎn)使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。

２６、開辦費攤銷：是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間分攤的籌建期間發(fā)生的開辦費用。

２７、業(yè)務招待費：是指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用。

２８、壞帳損失：是指企業(yè)按規(guī)定標準提取的壞帳準備金，實行壞帳準備金制度的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失據(jù)實列支。

２９、存貨盤虧、毀損和報廢損失：是指企業(yè)施工、生產(chǎn)單位在施工、生產(chǎn)過程中由于管理不善等原因所造成的存貨盤虧、毀損和報廢損失在扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值后凈損失。發(fā)生存貨盤盈，沖減該項費用。

３０、上級管理費：內(nèi)部獨立核算單位按照規(guī)定上交給企業(yè)的管理費和企業(yè)按照規(guī)定上交給總公司的管理費。

３１、其他費用：指上列各項費用以外的其他費用支出。

其中：１－１０項費用作業(yè)層應在間接成本中核算。

第一二六條 銷售費用

銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設銷售機構(gòu)的各項費用。包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、保險費、維修費、展覽費、差旅費、廣告費、代銷手續(xù)費、銷售服務費，以及專設銷售機構(gòu)的服務人員工資、獎金、福利費、折舊費、修理費、物料消耗以及其他經(jīng)費。

銷售費用發(fā)生較少的單位，可以在管理費用中反映。

第一二七條 財務費用

財務費用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出（利息支出減利息收入）、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他財務費用

企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費及其投入使用后利息支出，股票發(fā)行手續(xù)費不包括在財務費用之內(nèi)。

施工企業(yè)根據(jù)當年生產(chǎn)規(guī)模，編制資金需求量計劃在所屬單位中，根據(jù)實際所承擔的任務、設備購買量進行內(nèi)部綜合平衡，計算出總的資金計劃支出量，按規(guī)定利率計算出計劃利息支出，據(jù)以分解所屬單位，作為籌資成本計劃下達控制。實際支出的利息等在本項目歸集，存款利息收入則沖減財務費用。

第七章 成本費用控制

第一二八條 成本費用控制的原則

堅持統(tǒng)一領導和分級歸口管理相結(jié)合的原則，企業(yè)應制定切合實際的成本費用目標，將其分解到各部門、各基層單位和各崗位并按照經(jīng)濟責任制的要求實施全過程的控制。做到成本費用在哪里發(fā)生，就由哪里負責。

第一二九條 成本費用控制體系

成本控制體系應以工程局（航道局）為指導，并與工程公司（疏浚公司）、工程處（船隊）、班組等基層成本指標的日常管理相結(jié)合；以財務會計部門為中心，并與船機、物資、勞資、施工技術(shù)等部門的成本指標相結(jié)合。

期間費用控制體系要求按照費用的發(fā)生地點（歸屬層次）和歸口管理部門，通過建立嚴格的預算制度、費用審批制度、明確工程局（航道局）與工程公司（疏浚公司）的權(quán)責范圍，同時，以財務部門為中心并劃清與其他職能部門在費用管理控制上的關系。

第一三０條 成本費用控制的基本條件

成本費用控制要求具備的內(nèi)部條件，包括：

１、有較好的核算基礎工作；

２、建立和完善成本責任制；

３、有一套完整的企業(yè)施工定額；

４、建立一套成本升降的考核方法。

成本費用控制要求創(chuàng)造的外部條件，包括：

１、以工程中標價為依據(jù)，建立合理的成本核算指標；

２、落實工程項目承包方式，以確定成本管理的方法；

３、弄清直接成本和間接成本的價格組成，以利做好全過程成本的內(nèi)控工作；

４、了解熟悉成本管理的有關法規(guī)。

第一三一條 成本費用控制的依據(jù)

施工企業(yè)分解下達的成本計劃指標是控制成本的基本依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部編制的施工定額和其他內(nèi)部管理制度是控制成本的輔助依據(jù)。施工企業(yè)應按分級管理的要求將成本計劃指標縱向分解到基層。企業(yè)各職能部門，應將本部門歸口管理的指標，按所屬單位提出分解指標（包括技術(shù)經(jīng)濟指標和費用指標，如質(zhì)量、工期、安全、燃材料消耗、管理費用等），經(jīng)綜合平衡后統(tǒng)一下達。分解指標必須保證成本計劃總指標的實現(xiàn)，且必須是各單位的可控指標。成本計劃指標的控制必須與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制緊密配合，實行有額生產(chǎn)，獎罰兌現(xiàn)。

第一三二條 成本費用控制的內(nèi)容。主要包括：

１、人工費成本的控制；

２、材料費成本的控制；

３、船機使用費成本的控制；

４、其他直接費用成本控制；

５、間接費成本的控制；

６、期間費用的控制；

７、其他業(yè)務成本的控制。

第一三三條 成本費用控制的程序和方法

施工企業(yè)的成本費用控制首先要確定成本目標，制定成本費用計劃，規(guī)定消耗定額和成本限額，建立健全原始記錄、計量手段和經(jīng)濟責任制，實行成本分級歸口管理；在成本計劃執(zhí)行過程中，要及時審查各種消耗支出，控制費用和成本限額，通過成本報告制度，及時發(fā)現(xiàn)實際成本與計劃成本產(chǎn)生的偏差（差異），分析形成偏差的原因和責任，立即采取措施予以糾正，保證實現(xiàn)成本目標；企業(yè)要定期公布成本目標的執(zhí)行情況，總結(jié)成本控制的經(jīng)驗教訓，對責任者進行獎罰，利用成本信息反饋，修正完善成本控制制度及控制標準（如施工定額等）。在施工企業(yè)實行了多層次、多形式的內(nèi)部承包經(jīng)營責任制的情況下，仍要堅持上述程序和方法來保證工程成本費用能夠得到總量上的控制，防止以包代管。

實施成本控制應抓好以下環(huán)節(jié)：

一、成本目標的可操作性。成本計劃指標的分解應由粗到細，工程局對工程公司可以相對指標（如成本降低率）控制，工程公司對工程隊可以絕對指標（如成本降低額）附以相對指標控制，工程隊對

第五篇：853-淺談企業(yè)電費管理以及電費核算

淺談企業(yè)電費管理以及電費核算

[摘要]在供電企業(yè)的日常管理工作當中，電費的管理與計算是重中之重，然而由于受到以往管理模式的束縛，未能有效實現(xiàn)這一管理過程的標準化，因此也就嚴重影響到供電企業(yè)供電統(tǒng)計的真實性，進而無法有效實現(xiàn)電費管理過程的標準化。正是在這個意義上來講，本文決心通過對這一問題的深入研究，為電費管理工作提供行之有效的解決辦法，以不斷提高該領域的管理效率與管理水平。

[關鍵詞]電費管理；電費核算；措施

前言

電費管理是供電企業(yè)財務管理的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)濟效益的根本保證。電費核算是電費管理工作的中樞。電費核算工作包括業(yè)務審核和制票工作。電費是否按照規(guī)定及時、準確地收回，賬務是否清楚，統(tǒng)計報表數(shù)字是否準確，關鍵在于電費核算的工作質(zhì)量。電費核算管理需要部門和人員之間的支持、理解與配合，需要電費管理模式及管理手段的不斷深化與完善，需要建立一套切實、可行的管理辦法和操作系統(tǒng)，使其走上科學化、規(guī)范化的軌道。

1.電費管理過程中存在的諸多問題

在我國供電企業(yè)的日常管理過程當中，存在著很多現(xiàn)實問題，舉例說明，難以有效實現(xiàn)科目匯總的均衡，不同層級之間核對結(jié)果的出入，價內(nèi)、外電費核算標準的混淆，應收帳款的管理缺位，以及收款方面未能有效建立合理帳目。雖然存在著上述的諸多問題，但我國相關的管理機構(gòu)和企業(yè)一直在致力于不斷解決和完善。然而結(jié)合我國電力企業(yè)的管理實際，由于在傳統(tǒng)運營模式的影響之下，難以實現(xiàn)財會部門與營銷部門的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，也就會在很大程度上造成無法有效落實電費核算管理工作。

1.1財務和營銷管理難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一

在本文的研究當中發(fā)現(xiàn)營銷部門與財務部門的管理數(shù)據(jù)難以達成一致，這也就使得應收電費和實際使用電費之間的差額明顯加大，造成這種現(xiàn)象的原因眾多，主要涵蓋了以下幾個方面：首先，應收電費管理未能達成協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在供電企業(yè)的實際運作當中，通常存在著財務部門為了及時完成上級管理部門下達的指標，虛報相關應收款項及費用，而在營銷部門的工作流程當中缺仍以實際使用電費為計量標準。與此同時，對電費管理中的壞帳處理模式不一致，在財務部門的管理流程當中，是將壞賬核銷在應收帳款當中，而在營銷部門的工作流程中卻沒有將這筆實際發(fā)生的債務納入其中，仍然將壞賬記錄在電費帳目之中。最后一點，記錄電費的具體時間不盡相同。對于財務部門而言，是以每月的月底作為電費核算的基本時間點，而在營銷部門的管理流程當中，則將轉(zhuǎn)入下月進行具體的收費核算。

1.2應收電費賬齡未能有效界定

在供電企業(yè)的管理過程當中，由于計費軟件的功能限制，使得營銷部門在業(yè)務查詢當中只能了解到用戶是否虧欠電費，而無法清晰了解這筆虧欠費用的數(shù)額和發(fā)生時間，這也就最終造成了在具體的運營過程中難以準確掌握相關信息，特別是涉及電費的數(shù)額及時間。而這種管理漏洞會最終造成對于欠費時間超過三年以上管理流程的真實反映，從而使供電企業(yè)的應收電費統(tǒng)計受到嚴重影響。

1.3電費的壞賬管理存在漏洞

由于營銷部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)不能夠真實反映壞賬的處理狀況，從而也就無法在整體上及時有效地體現(xiàn)已被核銷的應收費用。與此同時，財務部門也沒有能夠在第一時間內(nèi)將壞賬及時處理到位，進而影響到供電企業(yè)在電費收繳過程當中的完整與準確。

2.電費管理與核算對策

在供電企業(yè)的電費核算過程當中，存在著諸多的現(xiàn)實問題，要想及時解決上述問題，必須有重點、有步驟地深入落實。只有通過這種方式，才能夠最終有效提升整個行業(yè)的管理水平。

2.1電費賬本管理規(guī)范化運作

在電費賬本的管理流程當中，應當遵循既定的管理辦法，深入落實供電企業(yè)的規(guī)章制度，并在此基礎之上，結(jié)合不同供電企業(yè)的管理實際深入推進，以此形成企業(yè)帳目管理的有效制度保障。

在深入推行賬本管理的過程當中，一方面可以有效制定抄表管理制度和辦法，另一方面也可以通過建立專門的賬本管理部門來有效實現(xiàn)。通過正規(guī)的管理部門可以將賬本的日常保管工作與核算工作有效區(qū)分，進而規(guī)避在具體核算工作當中任意改動賬本的不合理情況，從而也就使得電價的原始資料能夠被完整真實地保留下來，保證日后的電費核算工作能夠在正確基礎數(shù)據(jù)的統(tǒng)計之上深入展開，避免電費核算當中的巨大誤差，有效提升該流程工作的效率與準確性。

2.2規(guī)范電量調(diào)整及電費補退

在規(guī)范電量調(diào)整及電費補退的工作中，首先應該認真落實供電企業(yè)對于用電數(shù)據(jù)檢查管理的相關規(guī)定，特別是涉及電費補退金額較大的款項要經(jīng)過公司管理層的確認才能夠最終處理。與此同時，在電量調(diào)整的數(shù)據(jù)錄入過程當中，應當通過相關軟件技術(shù)的支持有效完成。摒棄傳統(tǒng)模式下只能通過工作人員手動輸入的管理模式，有效降低在此種模式之下由于無法及時記錄電費調(diào)整原因而造成的管理不便，完全實現(xiàn)可以通過技術(shù)軟支持對于電量調(diào)整和電費支持的詳細記錄，以此全面建立電量檔案管理工作，使工作人員在計費與繳費工作更加有章可循。

2.3加強溝通與理解。

在企業(yè)管理推進的過程中，能否建立行之有效的溝通體系決定著管理工作的成敗。這就要求企業(yè)必須樹立遵循市場機制的管理理念，并有效影響團隊中的全體成員。通過形成團隊意識與集體文化，促進員工個人不斷提升自身大局意識，進而使整個部門的奮斗目標與企業(yè)的整體戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。在此基礎之上，有效實現(xiàn)部門與員工自身利益。公司的管理層應當深入開展企業(yè)內(nèi)部的溝通與交流，不斷提升團隊的凝聚力與向心力，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好氛圍，促進整個團隊的工作效率有效提升。

3.電費管理的全新舉措

電費管理應當秉承實事求是的基本原則，并在此基礎之上不斷創(chuàng)新發(fā)展，在注重為用電客戶提供高效優(yōu)質(zhì)服務，著力實現(xiàn)兩大觀念轉(zhuǎn)變，努力促進管理模式不斷優(yōu)化，有效實現(xiàn)電費管理全面提升。

3.1轉(zhuǎn)變雙方觀念

首先要轉(zhuǎn)變用電客戶理念。在實際的電費收繳過程當中，很多情況下產(chǎn)生欠費都是由于用電企業(yè)自身經(jīng)營績效較差，存在支付困難。這就要求供電方應當制定行之有效的管理措施，舉例說明如電費回收，縮短收費間隔時間以及簽訂相關協(xié)議等方式來有效實現(xiàn)，也可以對一些經(jīng)營績效較差的用電企業(yè)采取提前收取電費的管理模式，以此來規(guī)避用電方欠費的經(jīng)營風險。與此同時，也應當著力轉(zhuǎn)變供電企業(yè)員工的個人理念，通過人性化的管理模式不斷提升員工的凝聚力和向心力，提高員工的薪酬和福利待遇，塑造良好的企業(yè)文化氛圍，通過公開透明的績效考核管理模式，促進用電企業(yè)的管理步入正軌，有效提升其內(nèi)部管理的規(guī)范性。

3.2優(yōu)化三大管理

首先，完善用電管理流程。通過規(guī)范電費回收管理辦法，加強管理過程中不確定性因素的有效控制。建立重點客戶的跟蹤制度，有效落實電費收繳工作中的規(guī)章制度。深入開展員工績效考核，通過電費回收與企業(yè)員工收入掛鉤的方式有效實現(xiàn)勞動績效與薪酬的緊密結(jié)合。與此同時，提升供電服務水平，與客戶建立良好的合作伙伴關系，通過人性化的管理模式提供行高效優(yōu)質(zhì)的供電服務。最后，切實加強風險防范管理體系，針對經(jīng)營績效較差的企業(yè)建立健全跟蹤機制，及時了解其生產(chǎn)狀況。根據(jù)不同用電企業(yè)狀況制定有針對性的管理舉措，確保電費的收繳和清欠工作順利推進。

結(jié)語

電費核算的管理工作應該放眼長遠，切實加強不同管理部門的有效配合，全面提升從業(yè)人員的自身素質(zhì)的敬業(yè)精神。完善供電管理流程，全面提升技術(shù)與軟件應用水平，促進電費核算更加準確有效，為用電客戶提供更加高效便捷的供電服務。在實際的管理過程當中，供電企業(yè)應當端正自身服務態(tài)度，樹立正確服務

理念，為客戶提供人性化的供電服務，為整個社會創(chuàng)造良好的供電環(huán)境，全面提升企業(yè)的經(jīng)營績效。

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