第一篇：全面實施“營改增”對電力工程總承包企業稅務影響淺析

全面實施“營改增”對電力工程總承包企業稅務影響淺析

摘要：電力工程總承包業務主要涉及設計服務、設備供貨和建筑安裝服務。本次全面推開營業稅改征增值稅試點政策出臺之前，建筑安裝服務屬于營業稅納稅范圍。從2016年5月1日起，納稅人提供建筑業服務，將屬于增值稅納稅范圍。本文重點介紹了全面“營改增”試點后對電力工程總承包企業稅務方面的影響并提出應對建議，希望能對從事電力工程總承包業務的企業提供參考借鑒意義。

關鍵詞：營改增 電力工程總承包 建筑業

一、“營改增”納稅范圍

從2011年11月財政部、國家稅務總局決定率先在上海市實施交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點開始，至2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》止，至此，增值稅將全面替代營業稅，覆蓋原來適用營業稅的所有行業，這標志著營業稅全面改征增值稅已基本全部完成。《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》通知指出，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。同時發布：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“實施辦法”）、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》。

電力工程總承包業務主要涉及設計服務、設備供貨和建筑安裝服務，鑒于設備供貨和設計服務在此通知之前已經屬于增值稅納稅范疇，本文將重點介紹建筑業納入“營改增”范圍后給電力工程總承包企業帶來的稅務影響。根據上述文件規定，此次擴大“營改增”范圍后，與電力工程總承包企業密切相關建筑業將全面納入“營改增”實施范圍。因此電力工程總承包企業涉及的主要業務將全面納入增值稅征稅范疇。

二、稅率、納稅地點和納稅期限

（一）稅率變化

工程總承包業務涉及銷售貨物和銷售服務，按照《增值稅暫行條例》的規定，銷售貨物的增值稅稅率為17%或13%；按照《實施辦法》的規定，提供建筑服務（包括建筑、安裝、修繕、裝修裝飾等服務）的增值稅稅率為11%，提供工程勘察勘探服務、工程設計服務、工程咨詢鑒證服務的增值稅稅率為6%。適用于簡易計稅方法的增值稅征收率為3%。建筑服務增值稅的預征率為2%。

本次“營改增”后，因建筑業服務增值稅稅率為11%，較原來的征收營業稅稅率3%變化較大。實施本次“營改增”之前，建筑服務屬于營業稅納稅范疇，稅率為應稅收入的3%，存在分包的，總包方的營業稅實際應納納稅額可以扣除分包方負擔的營業稅額后差額繳納；“營改增”后提供建筑業稅率將上升至11%，電力總承包企業應根據工程總承包各部分業務涉及的稅務特點合理進行稅收籌劃，從而有效降低建筑業實際稅負。

（二）納稅地點

根據《實施辦法》第四十六條的規定，一般情況下企業向其注冊地所在稅務機關申報納稅。企業存在分支機構且分支機構和總機構分別位于不同縣市的，應分別向各自主管稅務機關申報納稅。特別地，經企業申請，由相關財政和稅務機關批準后，總機構可以在總機構注冊地主管稅務機關匯總繳納增值稅。

因此，工程總承包企業的納稅地點一般為其公司注冊地；總承包方在異地設立分公司或分支機構從事工程總承包業務的，以分公司或分支機構所在地為納稅地點。

《實施辦法》第五十一條的規定，國家稅務局負責征收由建筑業營業稅改征的增值稅。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。因此，對于工程總承包業務而言，總承包方申報納稅的主管稅務機關應為其機構所在地的國家稅務機關。總承包方在異地設立有分支機構的，分支機構的主管稅務機關應為其所在地的國家稅務機關。因在此《實施辦法》之前，建筑業營業稅是有地方稅務機關負責征收，企業辦稅人員應特別注意此處征稅機關的變化。

（三）納稅期限

增值稅的納稅期限和增值稅暫行條例實施細則的規定保持一致，實務中，一般稅務局核定的工程總承包企業的納稅期限為1個月，自期滿之日起15日內申報納稅。對于不按時納稅的，稅收征管相關法規會有相關罰則，企業辦稅人員應牢記納稅時限，避免出現由于未按時申報納稅而出現的風險。

三、跨縣市提供建筑業服務預征稅的規定

對于工程總承包方跨縣（市）提供建筑服務的，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》要求納稅人在建筑服務發生地履行預繳稅款義務，具體規定如下：適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

根據此規定，總承包方跨縣市提供建筑服務，應在建筑服務發生地預繳增值稅，預繳額為建筑業取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算并在建筑服務發生地繳納后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。這里應特別注意，預繳稅款的計算基數是“扣除支付的分包款后的余額”，而不是納稅申報的銷售額。

同時，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中還特別提到，一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，納稅人在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。工程總承包企業應關注是否存在當期計算的應納稅額小于已預繳稅額的情況。

四、工程總承包業務與混合銷售之間的界定

《實施辦法》第四十條對混合銷售做了具體規定。根據此規定，稅務機關在判定一項銷售行為是否屬于混合銷售時遵循“輔業隨主業”原則。對于注冊為貨物生產銷售類的企業所提供的混合銷售行為，則應該按照其所生產銷售的貨物適用的增值稅率對其提供的應稅服務征收增值稅；同理，對于注冊為提供服務類的企業所提供的混合銷售行為，則應該按照其所提供的應稅服務適用的增值稅率對其提供的貨物銷售征收增值稅。《實施辦法》第四十條表述同增值稅暫行條例實施細則表述并無本質不同。

比較遺憾的是，《實施辦法》及配套規定還是沒有就長期以來存疑的工程總承包業務涉及混合銷售行為的問題給出明確的解決辦法。因工程總承包業務涉及設備供貨、勘察設計、建筑安裝等一系列具體業務，各具體業務所適用的稅率不盡相同，所以工程總承包合同作為一個整體合同而存在，從某種意義上說也是一種混合銷售行為。一般情況下，工程總承包業務中設備供貨部分占總合同額的一半以上，若根據上述《實施辦法》規定，工程總承包企業應按照銷售貨物繳納增值稅，這將大大增加工程總承包企業的增值稅稅負。這顯然不是總承包企業樂意看到的。因此企業應積極尋求合法、可靠的解決途徑，工程總承包企業可通過下列途徑解決混合銷售問題。

與稅務機關溝通。企業應充分做好與稅務機關的溝通工作，向稅務機關充分說明工程總承包合同的特點，在得到稅務機關的同意后，按照工程總承包合同的不同業務類型分解計算繳納增值稅。在實務中，根據筆者所了解的部分總承包項目，部分稅務機關已經允許企業按照工程總承包合同中不同業務類型分別計算繳納增值稅。

納稅籌劃。籌劃方法主要是根據總包合同中單項業務模式的不同，單獨設立相應的專業公司，從而達到使整個總承包合同不被列為混合銷售行為的目的。

五、建筑工程“老項目”及勞務分包與工程分包

根據建筑服務的特點，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確了三種可以由納稅人自主選擇適用簡易計稅方法的情形，具體范圍包括納稅人以包清工方式承攬的建筑服務、甲供材料以及“建筑工程老項目”。建筑工程老項目是指合同開工日期在2016年4月30日前（《建筑工程施工許可證》注明）的建筑工程項目；以及未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

按照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，企業采用簡易計稅方法計算建筑業應納稅額的，其計稅基數為以總包方取得的全部價款和價外費用總和，存在分包的，還應該減去總包方支付給分包方款項，以余額作為總包方的納稅基數。需要特別注意的是，用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這一點類似于原營業稅暫行條例對于提供建筑業服務的規定。

（一）建筑工程老項目的有關問題

對于建筑工程老項目，總承包方可以選擇適用簡易計稅方法，適用增值稅的征收率為3%，且按照上述規定，采取簡易計稅方法的增值稅銷售額與營業稅的營業額基本一致，因此總承包方的稅負沒有增加。

如果業主方要求總承包方就施工服務部分提供11%稅率的增值稅專用發票，那么將增大總承包方的納稅成本。總承包方可以采取下列方式應對：要求施工分包商提供11%的增值稅專用發票；要求總承包方增加合同價款。

對于不符合上述老項目規定條件的，總承包應當按照《實施辦法》的規定，就其收取的發包人支付的施工部分價款提供稅率為11%的增值稅專用發票。相應地，總承包方向施工分包方要求施工分包方提供稅率為11%的增值稅專用發票作為總包方抵扣用。在此情況下，總承包方提供建筑業服務的實際稅負為總承包方就該項建筑業毛利所負擔的稅負。因此，總承包方的稅負負擔在公平合理的范疇之內，總承包合同價格可以不調整。但是，如果總承包方不能取得施工分包方提供的稅率為11%的增值稅專用發票，其稅負成本將明顯增加，則應當考慮按照公平原則調整總承包合同價格。

（二）施工分包的有關問題

對于建筑工程老項目，如前所述，施工分包方同樣可以選擇按照簡易計稅方法繳納增值稅。因為實際稅負實質上沒有變化，施工分包合同價格不應調整。施工分包方就收取的合同價款向總承包方提供增值稅普通發票。相應地，總承包方不得抵扣其自分包商取得的進項稅額。

如果總承包方要求施工分包方提供11%稅率的增值稅專用發票，則不排除需要調整施工分包合同價款的可能性。原因在于施工分包方為完成承包任務所發生的成本支出包括外購材料等可能不能夠取得增值稅專用發票，從而導致施工分包方建筑業分包服務下的增值稅進項稅額較小，而銷項稅額較大，這與分包業務所賺取的毛利嚴重不匹配，增大了分包方的稅負，由此直接影響施工分包合同價格。對于全面實行“營改增”之后的工程項目，如果施工分包不涉及“清包工”或者“甲供材”方式的，則施工分包應當適用11%的增值稅率計算增值稅額，施工分包方在具體項目報價時必將綜合考慮其稅收成本。

六、境外工程總承包涉及的“營改增”相關稅收優惠問題

目前許多中資工程總承包企業已走出國門，在世界各地特別是非洲東南亞相關國家開拓市場，國家對于這些走出去企業在稅收政策上也給與了大力支持，出臺了一系列減免稅條款。

根據《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》之規定，中國境內的企業和個人向境外單位提供的設計服務，只要該服務滿足完全在境外消費的條件，那么境內單位和個人提供的該項設計服務適用增值稅零稅率。同時還規定，境內的單位和個人提供的工程項目在境外的工程監理服務、建筑服務和勘察服務免征增值稅。

因此，工程總承包企業向境外項目提供的設計服務，是零稅率。同時，若總包方承攬的境外項目設計服務涉及境內分包，總包方向分包方支付的分包款項中的進項稅額部分，還可以向稅務局申請退稅。

工程總承包企業在境外提供的建筑服務、工程監理服務和勘察服務其取得的境外業主支付的合同價款，免征增值稅。

七、企業全面做好“營改增”準備措施

鑒于“營改增”試點即將在5月1日起在全國范圍內全面推開，因電力工程總承包業務中涉及的建筑業一直繳納營業稅，現在需要在短時間內完成從營業稅到增值稅的過渡，時間緊，任務重。筆者建議企業應采取以下措施：

（1）對企業財務、稅務和商務相關人員分層次進行培訓，其中財務人員需要重點掌握會計核算要求、認證與抵扣、申報和繳納等。

（2）調整企業會計核算系統，設置相關明細科目，適應增值稅的核算要求。

（3）梳理“老項目”，對于需要變更合同價款的，充分做好與上下游企業的與增值稅相關的溝通和談判工作。

（4）關注稅務機關相關配套細則和規范的出臺。

（5）重新梳理增值稅發票取得認證申報等相關流程，必要時更改流程。

（6）理解并研究“營改增”政策，充分利用好減免稅條款，做好稅收籌劃，合理降低企業稅負。

（7）對法規尚未明確的問題，及時向稅務機關和專業機構咨詢。

參考文獻：

[1]姜瑋.關于全面試點營改增后工程總承包業務納稅分析[J].觀韜律所。

[2]展佩佩，高立群.財政部和國家稅務總局發布全面推開營改增試點方案.德勤稅務評論

第二篇：淺析營改增對企業的影響

淺析營改增對企業的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環節的重要成果之一。其對于企業的經營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業發展的影響，并為企業提出了相應的應對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關鍵詞：營改增;企業;影響;對策

營業稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業就非常關心自己本身在這個改革過程中發生了哪些變化，在這種新的稅務體系中自己所承擔的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業對稅收改革的關注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業財務方面帶來哪些變化和企業經過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區指定的試點行業把從目前對其進行征收的營業稅改為對增值稅的征收。根據國家在對“營改增”的三步走規劃，一是在部分地區的某些行業先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據試點效果，把進行試點的某些行業推廣到全國范圍內進行；三步就是在前兩步的基礎上在全國范圍內進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業稅，時間規定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產業，六個領域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業，“6”是指現代服務業中的信息技術、物流輔助、技術與研發、文化創意、鑒證咨詢和有形動產租賃等六大領域。在具體實施過程中，交通運輸業主要使用于低稅率中的11%那一檔，現代服務業中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業的影響

(一)對企業的積極作用

針對我國目前的稅制現狀，對營業稅進行改革的基礎是在第二產業中的工業和第三產業的批發零售業的增加值，與之相對的營業稅，其征收基礎是第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業以外的其他行業的流轉額。從它們的征收基礎來看，增值稅可以很好的避免重復征稅的現象，讓各個生產環節的稅負較營業稅有所下降，這樣每一個環節的稅收負擔減輕了，其成本也隨之下降，這就會導致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產環節加速流轉！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產業結構的調整，也有利于促使企業的經濟效益增加。

(二)對企業稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產業結構進行優化，通過稅收的調節作用，減輕企業的負擔，降低各個產業中的稅負。對于很多企業來講，可能認識的僅僅是結構性調整，但是從整個社會來講，大部分企業都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業，此前該行業在對裝卸搬運服務和貨物運輸服務上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業的稅負較之前大大增加。

（三）對企業經營效益的影響

由于營改增的實施，企業在稅賦上繳納的金額發生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業實際利潤。眾所周知，企業經營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業組織生產活動的首要目標，另一方面也是企業經營管理成果的最終表現，所以營改增在對企業財務會計的核算產生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業稅屬于內稅，增值稅屬于外稅，所以在統一改革后，企業在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業稅所確認的數量產生一些差別，這些數量上的差異直接關系到銷售收入的總額。此時，假定企業相應產生的單價沒有隨著季節、地域而發生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結果顯示企業的總體銷售收入較營業稅時的金額少，繼而財務核算出的利潤相應減少。

2、影響企業銷售稅金。在進行營業稅核算的時候，財務部門都是采用營業稅金及附加的方式，這樣計算的結果就會造成部分利潤總量發生減少的情況。轉為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業的利潤總量。所以，稅改之后，財務部門在進行核算的過程會發現很多業務都因核算的形式而發生變化，最終企業的利潤也產生了變化。

3、影響企業流轉稅額。在使用營業稅進行納稅時，繳稅是根據取得收入進行計提的，不需要對相關項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產生增加或減少的情形下，企業相應應該繳納的流轉稅賦和相關的附加會減少。

三、企業應對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經營業務的企業會產生影響，這類企業既有銷售類型的業務，也有服務類型的業務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業務歸國稅稅務機關管轄，必須開具增值稅發票；服務類型的業務歸地稅稅務機關管轄，必須開具服務類的發票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關管轄，需要特別指出的是該企業在進行采購貨物、有服務類型的業務時，如何對增值稅專用發票進行區分將是新出現的一個問題。所以，企業在稅改之后，要對財務部門加強監管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規；企業應不定期組織財務同事進行相關的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關進行溝通解決，防止事態擴大化；

（二）企業領導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產業的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業應當對產業進行有針對性的測算與評估，以發現營業稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內，關注對于經營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關注取得這些項目的票據是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創造一種良好的納稅外部環境。就目前的情況而言，許多企業所繳納的營業稅是由地方稅收機關征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統所征收，因此企業在與當地稅務機關保持良好關系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關建立有效的溝通聯系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環境。

參考文獻：

［1］王颯，徐瀟鶴，鄭珩．《營業稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀［J］．財務與會計(理財版)，2012

［2］傅光明，馬桂榮．營業稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第三篇：淺析“營改增”對個人及企業的影響[范文模版]

淺析“營改增”對個人和企業的影響

摘 要：自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產業和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。“營改增”會確保所有行業的稅負只減不增。本文將就營改增對于個人和企業的影響分別做

關鍵詞： 營改增 個人消費 企業財務

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產業和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。“營改增”會確保所有行業的稅負只減不增。

一 “營改增”的概述及基本變化

所謂的營改增就是指將原本應該繳納的營業稅改為增值稅進行繳納，增值稅就是指僅僅對產品的增值部分繳納一定的稅款，這樣可以在一定程度上減少納稅環節中重復納稅的過程。與一個簡單的例子來說明增值稅的問題：如果某一個產品在銷售過程中已經繳納了很大一部分稅金，某為顧客購買了這個產品，購買之后再次銷售賣出了比原本價格略高的價格，那么他在最初買來的時候所繳納的相應的稅金就可以減免，只用對所增值的部分繳納稅金就可以。而所謂的營改增值得就是以前需要繳納營業稅的納稅項目，在以后就可以用增值稅的部分來繳納，此次“營改增”的主要變化有一下第三個方面：

（一）稅率的變化

自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。改征增值稅的適用稅率——建筑業和房地產業適用11% 稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。目前，現代服務業企業繳納營業稅，稅率是5%。在“營改增”實施后，稅率在現行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現代服務業適用6%稅率。如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，現代服務業的稅負提高了1個百分點。

（二）計稅方式的變化 計征契稅的成交價格不含增值稅。房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。免征增值稅的，確定計稅依據時，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。在計征上述稅種時，稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。

（三）發票適用和管理的變化

因增值稅專用發票具有進項抵扣的特殊功能，國家對于增值稅專用發票的購買、領用、開具、保管及使用都有嚴格的規定，稅務部門的管理和稽查也更加嚴格。此外，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。

二 “營改增”對個人的影響

（一）餐飲發票“價”“稅”分離

自5月1日起，消費者拿到的餐飲企業開具的發票與現在的發票會有所不同：監制章將由“地稅局監制”改為“國稅局監制”，并加蓋國稅監制章。由于增值稅為價外稅，因此發票上“金額”和“稅額”會分開顯示，兩者合計則是消費者的實際消費金額。由于增值稅是價外稅，以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為計稅基礎，會形成稅收鏈條，理論上會層層轉嫁，最終部分由消費者承擔。因此老百姓作為相關行業的最終消費者會直接或間接受影響，至于影響大小，還要看征稅部門認定、行業競爭程度以及企業和消費者之間的取舍。對老百姓的生活成本影響應該不 會太大。因為生活服務業一般納稅人的增值稅率為6%，和之前營業稅下的5%相差不大，納稅人還會有一些進項稅可抵扣。且很多生活服務業的企業是小規模納稅人，適用3%的增值稅稅率，尤其是餐飲業，這樣3%的征收率較之前的營業稅稅率還有所下降。生活服務業本身競爭也較激烈，對個人消費者漲價的空間不大。

（二）二手房交易雙方均獲益

營改增后，個人二手房買賣維持5%的稅率，所以稅率保持不變，但是稅負卻減少了。比如，一套計稅價100萬的房子，過去征收營業稅5%，計稅公式為100萬×5%，應繳5萬營業稅；營改增后，計稅公式變為100萬÷1.05×5%，應繳47600元增值稅，少交稅2400元。

由于個人二手房交易涉及群體眾多，營改增后個人二手房交易和出租仍然委托地稅部門代征、代開發票，保持不變。

另外，財政部和稅務總局聯合發布了《關于營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題的通知》。通俗來說，5月1日起，征收契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅的計稅價格和收入均為“裸價”，即不含增值稅的價格和收入。比如，對個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%的征收率繳納增值稅（僅適用于北上廣深）。例如：北京的小劉將原價100萬的兩年以上非普通住房按200萬銷售給小李，賣房者小劉需交增值稅為（200-100）×5%=5萬元，若契稅稅率為1.5%，則購房者小李應納契稅：（200-5）×1.5%=2.9萬元，計算契稅價格時，減掉了5萬元，可少繳契稅1000元。所以，營改增后，二手房交易的雙方均受益。

三 “營改增”對企業的影響

（一）營改增對企業財務的影響

1.對所得稅的影響

“營改增”之前，企業繳納的營業稅可以在企業所得稅前全額扣除。“營改增”之后，企業繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。并且在“營改增”之前，企業支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業的成本費用在稅前扣除。“營改增”之后，企業支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業所得稅前扣除。2.對財務報表分析的影響

損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，企業的利潤率數值會由于主營業務收入額的減少而上升。

3.對企業發票使用的影響

稅收的改革必定會引起發票使用的變化，在改革前，營業稅只需要開具服務業稅務發票就可以了，但是增值稅存在進項稅與銷項稅，必須開具規定的發票，對于小規模納稅人可開具普通發票，與之前營業稅發票差別不大，但是對于一般納稅人可以使用增值稅專用發票與普通發票。如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。

（二）“營改增”對企業管理的影響 對企業產品定價的影響

在“營改增”實施后，由于公司計入利潤表的收入，成本均需要減除增值稅，因此導致公司收入、成本發生變化甚至利潤總額下降。所以公司需要與客戶及供應商重新制定產品的定價政策。如果可以將全部增值稅作為價外稅轉嫁給客戶當然是最理想的，如果同時還能與供應商洽商采購不漲價，則公司利潤將大幅上升。但在現實情況下是不可能的，因為交易雙方都會涉及重新定價的過程。對企業業務流程的影響

企業要重新梳理銷售業務、采購業務的流程，確定營改增范圍以及可抵扣范圍，營改增會影響采購計劃，因為有了可抵扣進項，采購金額都會改變，同樣，批準權限的級別也要改變，本來批的是買價，現在可能批的是含稅或者不含稅價，必須在公司內部流程中描述清楚。

四 對“營改增”的思考

營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

一是實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。

二是將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。三是進一步減輕企業稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”，為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。四是創造了更加公平、中性的稅收環境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。

五 結束語

從宏觀的、長遠的角度來審視營業稅改增值稅的稅務變革，是有利于消除重負征稅，增強企業的競爭能力，促進社會專業化分工，推動三次產業融合的有利條件；此外，還有利于降低小額納稅人稅負，扶持中小型企業發展和帶動社會擴大就業，有利于推動產業結構調整，促進科技創新的有利條件。“營改增”作為財稅體制改革的“導火索”，在解決重復重復征稅的問題同時，也完善了我國的流轉稅制度。還在一定程度上破解了混合銷售、兼營造成的征管困境，在中國目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務繳納營業稅，但有時后很難區分一個課稅對象是貨物還是勞務，這就給稅收征管帶來了困難。“營改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，可見它對稅收征管也具有積極意義。

參考文獻

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[5] 孫艷.淺析營改增對企業財務管理的影響.《財經界（學術版）》，2013年，06期

第四篇：營改增對建筑企業的影響

摘要

營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業是營業稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結合建筑施工企業的實際情況，對營業稅改征增值稅后對建筑施工企業的影響進行了分析和探討，希望對相關從業人員有所借鑒意義。

關鍵詞：建筑施工 營業稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發布關于印發《營業稅改增值稅試點方案》的通知，營業稅為價內稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業產生重大的影響，建筑業是國民經濟的支柱產業，營業稅改增值稅后，建筑行業受到的影響十分深遠，建筑行業開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業企業的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。下面筆者結合建筑企業實際情況，對營改增”對建筑施工企業的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業稅負的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業收入確認的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業定價機制產生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業財務報表的影響....................................................................3

（一）對企業資產負債表的影響....................................................................3

（二）對企業利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業現金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業收入...........................................................................................6

（四）企業成本費........................................................................................6

（五）企業稅負...........................................................................................6

七、應對措施....................................................................................................7

八、結束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9

營改增對建筑企業的影響

一、對建筑施工企業稅負的影響

建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業承接項目總成本里應包含稅負。“營改增”必然會影響企業的稅負，從而影響企業成本。另外，從企業整體角度來看，稅負也是企業成本一部分。

為便于分析，假設某建筑企業稅改前年營業額是100萬元。稅改前，建筑企業按營業額的3%繳納營業稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業本期盈余，則還需繳納企業所得稅。

稅改前繳納的營業稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業所得稅稅前扣除，帶來企業所得稅節約=3.3×25%=0.825萬元；

企業實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點政策，企業按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業議價能力弱，其向業主單位總要價保持不變，企業營業額為100÷1.11=90.09萬元。

假設企業本期增值稅進項為x，則企業繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x；

繳納城市維護建設稅和教育費附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業所得稅前扣除，所以其帶來企業所得稅節約=（0.991-0.1x）×25%；

企業實際稅負=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業來看，工程結算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發票，建筑企業的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業可取得進項抵扣較少。

通過國泰安數據庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業的營業數據，計算得建筑企業平均營業成本率為87.01%。在營業額為90.09萬元時，其營業成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業購進材料都可按17%取得增值稅發票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據前面計算，要使稅改前后建筑企業整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元。基于該結果可知，“營改增”后建筑企業由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大

二、對建筑施工企業收入確認的影響

建筑施工企業在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業稅（屬于價內稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業稅改征增值稅后，合同預計總成本將發生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業定價機制產生的影響

營業稅改征增值稅后，據筆者估計，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現出來。而且營業稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業稅不同，屬于價外稅。營業稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統一的規范，還有，在新的定額標準下，施工企業的預算要重新計算，企業的營業收入以及成本等指標會有所降低，施工企業的指標到時也會相應進行調整。

四、對建筑施工企業財務報表的影響

（一）對企業資產負債表的影響

對于施工企業而言，固定資產是其最重要的資產部分，如果施工企業固定資產發生價值變化將會帶來施工企業總資產的變動，也相應的會引起企業資產負債表的變化。實行營業稅改增值稅后，施工企業的固定資產的入賬金額會減少，固定資產的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業的資產與負債都會減少，但其資產與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業的資產規模和負債總額都會一定程度的增加。

（二）對企業利潤表的影響

從較短的時期來看，營業稅改增值稅后，由于取消了營業稅，原來的營業稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現，導致建筑施工企業的成本費用也相應的減少，也帶來企業的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業營業稅的取消，企業成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業不斷增加企業規模、拓展業務，有利于施工企業的健康發展。

（三）對企業現金流量表的影響

（1）對經營活動的影響：“營改增”后，企業的成本費用降低，增值稅額減少，經營活動現金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業投入巨大，企業業務的拓展和規模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產資產，這也是建筑施工企業投資的主要來源。實行營業稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業現金流出與營業稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發展。從短期來看，營業室改增值稅后，建筑施工企業由于受到借入本金和募集到的股權影響，現金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業管理模式的影響

建筑施工企業有別于一般的服務業和生產企業，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業如何執行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業的管理也必將出現一個重新考慮和調整的過程，特別是企業的經營結構、設備材料采購和勞務費用等方面。

（1）在經營結構方面，根據增值稅政策，“營改增”后企業要按主營業務來確定增值稅率，對于一業為主，多種經營同時發展的 企業，必須按照增值稅條例的規定來研究確定經營結構，有必要進行合理的整合或分離。

（2）在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統一的計劃下，分別與具備增值稅發票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發票，各自進行進項稅抵扣。

（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析

（一）宏觀分析

建筑行業的實質是施工企業，工作的主要內容是負責建筑產品的生產，主要產品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業與其相關的合作企業的納稅方式不同，其相關合作企業為了提高自身利益，經常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業的財務指標。經過調查分析發現“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業的稅負，相對的稅改后，建筑行業可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業的資金鏈，對建筑業現有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業的財務指標和企業管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業收入、企業消費成本、企業的稅負和企業所得凈利潤。

（三）企業收入

收入就是建筑企業在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業產品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業要出示發票，發票內容主要包括雙方合同中談好的資金數目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業主個人是建筑企業產品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產品進行銷售轉讓等行為，業主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業的產品沒有增值稅，建筑企業在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業的收入，營業收入的減小不僅影響了建筑物的規模，同時也降低了建筑企業之間的競爭力。

（四）企業成本費

企業成本費就是就是指企業在經營過程中產生的成本消耗，也就是建筑企業在項目實施過程中投入的資金的總和，企業成本費不僅是監督項目勞動消耗的工具，也是補償生產耗費的度量。企業產業的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業成本費用里，也就是說企業或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業而言，不能享受進項折扣的費用占多數，所以說進項折扣給建筑企業帶來的優惠并不多。

（五）企業稅負

企業稅負就是企業繳納稅金的壓力的大小，企業繳納稅金的項目主要有企業所得稅、企業營業稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業所得稅和企業營業稅有很大的聯系，企業營業稅實際上減少了企業所得利潤。

七、應對措施

建筑業實施“營改增”已經不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業利潤，都呈現出上升趨勢。所以，建筑企業要合理利用增值稅進項稅額。

在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規模納稅人或者個人單位采購生產資料。對于剛成立的建筑企業，可以進行大規模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經成立很多年的成熟的建筑企業而言，由于“營改增”之前采購進來的生產資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業財務、稅收相關數據的統計與處理都是一個極大的挑戰，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規定，并熟悉相關業務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業帶來不必要的損失。

加強發票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發票的取得和保管。在采購環節，向供應商取得增值稅發票，并且能夠辨別發票的真偽；在保管環節，做到專人保管發票，其他人員不能隨意接觸發票。

加強稅務籌劃。建筑業“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環節很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優惠政策，所以企業要善于發掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業稅收負擔。

八、結束語

建筑施工企業要從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業發展的一個機遇，迫使建筑施工企業加強自身管理，鼓勵技術革新，實現產業轉型和結構優化。營業稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統工程。對建筑企業而言，營業稅改增值稅不僅僅事關企業本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關行業影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環節也要進行同步的“營改增”，只有形成聯動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業謀得最大的利益。同時，建筑企業內部也有很多問題需要解決，實行營業稅改增值稅后，建筑施工企業領導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業的長遠發展。

參考文獻

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第五篇：淺談營改增對企業的影響及企業的對策

淺談營改增對企業的影響及企業的對策

營改增政策介紹自1994 年以來，我國實行營業稅和增值稅并存的稅制結構，隨著市場經濟的發展，這種稅制結構顯現出其內在的不合理性。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識別變得難以區分，給征管部門帶來了困難；從經濟結構和產業發展來看，這種稅制結構不利于第三產業尤其是現代服務業的發展。營業稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進行了“營改增”試點，拉開了“營改增”試點的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點范圍擴大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個省、直轄市及計劃單列市。2013 年8 月1 日開始，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內進行，并適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。2014 年，鐵路運輸和郵電通信等行業也納入“營改增”試點。營改增給企業經營發展帶來很大影響，對企業提出新的挑戰。

營改增主要目的調整我國的稅制結構，降低企業的整體稅負，激發企業經營活力，促進我國的經濟結構轉型。然而，部分企業在實行營改增后，由于自身經營管理水平的限制，其整體稅負不降反升。所以，企業一定要加強對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。

營改增對企業產生的有利影響

2.1 營改增降低了大多數企業的稅負成本營改增消除了營業稅存在的重復征稅弊端，從整體上降低企業的稅收負擔。“營改增”后對于一般納稅人的服務企業，其購買的原材料、固定資產等進項稅額可以進行抵免。制造企業購買的原材料、固定資產等進項稅額也可以進行抵免。“營改增”后大部分行業企業稅負都得到明顯的下降。廣東營改增試點后，有效地消除了重復征稅，二、三產業的抵扣鏈條得以打通，極大地激發了企業采購現代服務的積極性；營改增后，企業間區域合作不斷加強，與外省產業聯系更加緊密，促進了現代服務業又好又快發展。據初步統計，廣東省試點以來新增現代服務業2.5 萬戶，主要集中在文化創意、鑒證咨詢等產業，占到新增試點戶數的90%以上。

而對于交通運輸和部分現代服務業企業銷售額未達到500 萬的小規模納稅人企業實行簡易征收，營業稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負擔直接下降。除此之外，小規模納稅企業還能向稅務機關申請代開3%增值稅專用發票，提高了小規模納稅企業作為賣方的議價能力，間接減少了賦稅。因此，營業稅改征增值稅使小規模納稅企業的賦稅負擔顯著地減輕。

2.2 營改增有利于促進企業經營管理水平的提高營改增實施后，有利于促進企業創新完善經營管理模式，尤其是企業的財務管理、會計核算、以及稅務管理等。

我國很多中小企業經營管理水平低下，尤其稅務管理水平低下。如發票管理不規范，納稅籌劃工作不完善。營改增后，企業為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經營管理模式。由于增值稅的計算比營業稅復雜很多，企業需要在發票管理和納稅申報等環節加強管理，在以票抵扣背景下，企業必須對組織架構、業務模式等進行改革，需要對供應商和客戶作出選擇。

2.3 營改增有利于促進企業轉型升級，有利于推動產業結構調整營改增在推動企業轉型升級和產業結構調整上發揮了重要作用：一是推動服務外包，形成主輔分離。

不少企業主要將生產性服 務業務外包，加速了服務業從制造業的分離。二是推動資源重構，提升總部經濟。三是推動設備更新，形成帶動效應。由于設備采購可以形成抵扣，試點帶動試點企業進行設備更新改造，據了解，交流運輸、物流輔助業設備采購額明顯上升，為裝備制造等產業提供了新的市場空間。

2.4 營改增有利于加快企業走出去步伐，融入國際高端供應鏈營改增前，我國對出口勞務征收營業稅，出口時無法享受出口退稅的優惠政策。致使國內出口勞務在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業加快實施“走出去”發展戰略。

營改增實施后，出口退稅的稅收優惠政策使部分現代服務業企業獲得明顯的效益，有利于這些企業產品和服務的出口。企業出口的產品和服務可以以不含稅的價格進入國際市場，大大提高了產品和服務的價格優勢，提升了出口貨物的國際競爭力。所以，未來中小企業應從低成本戰略向差異化、專業化戰略轉變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運營戰略，逐步加強對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現產品升級和鏈條升級，以提升企業整體價值。營改增將促進中小企業拓展國際市場，融入國際中高端產業供應鏈。營改增對企業產生的不利影響3.1 部分企業的稅負增加隨著營改增在建筑業行業的實施，使得建筑業企業在某些環節獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項目由于施工地點不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進項發票。這會導致某些建筑業企業的進項稅無法抵扣，從而導致企業繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業企業的利潤總額。

3.2 對企業經濟效益帶來一些負面影響營改增政策對企業的經濟效益也帶來一些負面影響。

首先，對企業的銷售收入確認產生影響。營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅，企業在確認收入時原營業稅是含稅價確認，而改革后則按不含增值稅價確認銷售收入，除非企業的銷售價格隨之發生調整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業的銷售收入額，從而降低企業的會計利潤。

其次，對企業的銷售稅金產生影響。企業營業稅一般通過“營業稅金及附加”核算，它會直接減少企業的營業利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業的利潤總額沒有直接影響。營改增會在一定程度上虛增企業會計利潤。企業應對營改增政策的對策建議4.1 加強培訓，認真學習營改增政策由于營業稅與增值稅在實際工作中有很大區別，企業應積極加強對所有涉及人員進行相關知識培訓，邀請稅務師事務所的專家講課，提高相關人員的政策法規水平，事前知道業務開展應經歷的流程，事中能夠索取相關票據，事后能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。如：企業的供應商，包括物業服務、快遞物流輔助、廣告與設計、中介審計、項目外包商和固定資產與軟件采購商等提供的服務開具的發票可進行進項抵扣，這就要求企業在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣來降低增值稅負。

4.2 規范管理、準確使用增值稅發票營改增后，企業能否進行進項稅額抵扣取決于企業對增值稅發票的規范管理。企業要嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》規范發票管理。發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴格的管理制度，防止出現偽造和虛開發票事件給企業帶來損失。

4.3 完善企業會計核算、稅務管理系統營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業的全面經營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統不健全，容易導致偷漏稅的風險。企業應該結合自身的實際情況，對會計核算體系進行調整和完善，要根據稅種和稅率的不同設置不同的會計科目進行核算，保證準確地納稅。另外，營改增后企業要構建新的稅務流程，適應營改增要求，從而有效地規避涉稅風險，降低企業的稅負。

4.4 估算營改增給企業利潤和服務價格的影響，提出相應的定價和營銷策略隨著營改增的實施，市場的價格必然會發生相應的波動，因此營改增后，企業要重新進行合理的定價，重新做好收入的預算工作。需要通過大量的市場調查了解消費者可以接受的價格增幅區間，要對競爭對手進行詳細的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務狀況等，要對企業的成本及收益重新進行核算和預測。在不改變現行定價的情況下，營改增對企業的經營利潤產生將雙刃劍的影響，因此，企業要關注競爭對手的情況，適度調整價格或營銷策略，保持或擴大競爭優勢。

4.5 加強成本費用控制，提高企業利潤適應稅制改革營改增對企業來說既是一次機遇更是一次挑戰。營改增在一定程度上將會減輕企業的稅負，增加企業的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎上改變企業傳統的生產管理模式，加強企業的成本費用控制，完成企業的產業轉型，也是對企業自身的一次挑戰。要結合本行業和企業自身的經營特點，分析增加稅負的關鍵點和流程，采取相應的措施合法地減輕企業的稅負，使企業獲得最大的收益。營改增后，中小企業的外購服務能夠得到更加充分的抵扣，企業可以選擇將生產性服務外包或者從主業中分離出去，有力提升企業核心競爭力。企業要利用營改增契機，加快推動服務外包和主輔分離，著力促進主營業務的專業化發展。

大力推進科技創新，轉變組織經營模式和完善內部管理制度，加快產業專業化發展，增強企業核心競爭優勢。

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