第一篇：商業(yè)銀行的舞弊審計(jì)

一、商業(yè)銀行舞弊的種類及特征

按照舞弊的性質(zhì)，舞弊行為分為兩種基本類型，為組織謀取 經(jīng)濟(jì) 利益的舞弊行為和損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

1、為組織謀利的舞弊行為。為組織謀利的舞弊行為主要有：出售或分配虛構(gòu)或誤報(bào)的資產(chǎn)；進(jìn)行非法 政治 捐款、行賄、提供回扣、向政府官員或政府官員代理人、客戶、供應(yīng)商支付酬金等不正當(dāng)行為；故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評(píng)估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；故意對(duì)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)(關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)之間交換的商品計(jì)價(jià))；進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，在此類交易中一方得到了一些正常交易中不能獲得的利益；故意不記錄或披露重要的信息，而這些信息有助于外部團(tuán)體更好地了解組織的財(cái)務(wù)情況；開展違法違規(guī)的商業(yè)活動(dòng)；稅務(wù)欺詐等等。

結(jié)合商業(yè)銀行特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)為組織謀利的舞弊行為主要有以下幾個(gè)方面：(1)截流中間業(yè)務(wù)收入，如手續(xù)費(fèi)收入不入賬、代理保費(fèi)收入不入賬、出租固定資產(chǎn)收入不入賬，私設(shè)小金庫為集體謀利等。(2)侵吞或私分信貸資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，抵債資產(chǎn)等，以造成組織資產(chǎn)流失為代價(jià)，為集體謀取不當(dāng)利益等。(3)采用不正當(dāng)手段，虛增(或隱瞞)利潤、存款等業(yè)務(wù)指標(biāo)，為組織謀取直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益或騙取集體(個(gè)人)榮譽(yù)。(4)費(fèi)用下甩、虛列費(fèi)用支出，為組織謀取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益等。(5)偷逃稅款等等。

2、危害組織的舞弊活動(dòng)。危害組織的舞弊行為主要有：收受賄賂和回扣；將在正常情況下會(huì)給組織帶來利潤的交易轉(zhuǎn)移給雇員或外部人員；貪污，如篡改財(cái)務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；故意隱藏(錯(cuò)報(bào))事項(xiàng)(或數(shù)據(jù))；要求為實(shí)際上并未提供給組織的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。

結(jié)合商業(yè)銀行特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)危害組織的舞弊行為主要有以下幾個(gè)方面：(1)貪污、侵吞、挪用銀行或客戶資金。(2)偽造、編造或虛開票證，采取票據(jù)、信用證、銀行卡等欺詐手段，騙取銀行或客戶資金。(3)冒名貸款、自批自貸、假按揭貸款、高利轉(zhuǎn)貸、違法向關(guān)系人發(fā)放貸款，違規(guī)發(fā)放貸款并從中牟取私利(或接受賄賂)等等。(4)非法吸收公眾資金，非法拆借資金，非法從事賬外經(jīng)營。(5)利用職務(wù)便利，從事洗錢活動(dòng)。(6)參與套匯、逃匯和騙匯等行為。(7)出具虛假資信(或存款)證明等行為。(8)偽造、變?cè)煊袃r(jià)單證、重要空白憑證騙取資金等行為。(9)截流中間業(yè)務(wù)收入，中飽私囊等行為。

此外，舞弊的類型根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)還有不同的分類，主要有：一是根據(jù)舞弊的主體，可以分為高管人員舞弊和一般雇員舞弊。二是根據(jù)舞弊的手段，可以分為： 計(jì)算 機(jī)舞弊和傳統(tǒng)的手工舞弊。三是根據(jù)舞弊侵害的客體，可以分為針對(duì)資產(chǎn)的舞弊和針對(duì)負(fù)債的舞弊。四是根據(jù)舞弊者的群體性，可以分為二人以上的集體合謀舞弊和單獨(dú)舞弊。

二、商業(yè)銀行舞弊審計(jì)策略

1、高度關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部控制制度的原則中明確指出：只有當(dāng)管理層和銀行全體員工將控制活動(dòng)視為銀行日常運(yùn)作必要組成部分而不是附加物時(shí)，控制活動(dòng)才是最有效的。當(dāng)控制被視為銀行日常運(yùn)作的附加物時(shí)，它們往往被認(rèn)為是無關(guān)緊要的。因此，作為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員一定要從 科學(xué) 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)入手，密切關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在重大的系統(tǒng)性缺陷和潛在的舞弊(案件)，并進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。

2、高度關(guān)注被審計(jì)單位的控制環(huán)境。控制環(huán)境是指董事會(huì)和管理層對(duì)控制的重要性所持的態(tài)度及所采取的行動(dòng)。控制環(huán)境包括以下要素：公正與道德價(jià)值觀；經(jīng)營管理理念與經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分；人力資源政策和管理；人員的能力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)有了一定了解的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步對(duì)組織的控制環(huán)境及構(gòu)成要素進(jìn)行綜合考慮、關(guān)注和評(píng)價(jià)。通過日常工作經(jīng)驗(yàn)積累，可以形成有舞弊可能性的控制環(huán)境模型：

結(jié)合當(dāng)前我國商業(yè)銀行實(shí)際，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控環(huán)境時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注：(1)內(nèi)部監(jiān)督委員會(huì)運(yùn)作情況是否規(guī)范，是否對(duì)各主要業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的 問題 進(jìn)行集體 研究 并認(rèn)真落實(shí)整改；(2)管理層對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重視程度及糾改情況是否認(rèn)真徹底；(3)是否對(duì)舞弊(案件)召開定期 分析 會(huì)議，是否制定了相應(yīng)對(duì)策和措施；(4)各部門“一崗雙責(zé)”履行情況，自律監(jiān)管是否存在監(jiān)管斷層、監(jiān)管盲區(qū)和監(jiān)管真空現(xiàn)象。

通過對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境的進(jìn)一步評(píng)價(jià)，運(yùn)用分析、比較和邏輯關(guān)系驗(yàn)證等手段，可以查找疑點(diǎn)，捕捉線索。

3、高度關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)中崗位職責(zé)劃分與潛在的利益沖突。巴塞爾委員會(huì)通過對(duì)全球銀行案件的大量調(diào)查得出：造成銀行案件資金損失的一個(gè)重要原因是缺乏應(yīng)有的責(zé)任劃分。讓一個(gè)人承擔(dān)相互沖突的責(zé)任(例如，同時(shí)負(fù)責(zé)一項(xiàng)交易的管理和執(zhí)行)，為其接觸有價(jià)值的資產(chǎn)并操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以謀取私利或隱瞞損失創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。因此，日常審計(jì)中，看似小事的崗位分離和定期輪崗制度，其背后很有可能潛藏著較大利益沖突和嚴(yán)重的舞弊(案件)風(fēng)險(xiǎn)，即使沒有掌握充分的舞弊證據(jù)，也要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，因?yàn)檫@不僅僅是制度要求，同時(shí)也是防范舞弊(案件)，消除舞弊機(jī)會(huì)的關(guān)鍵所在。對(duì)此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須給予高度重視和警惕。

4、高度關(guān)注舞弊征兆(信號(hào))。舞弊行為發(fā)生后，行為人往往會(huì)留下一些蛛絲馬跡，這需要內(nèi)部審計(jì)人員仔細(xì)觀察，認(rèn)真詢問，深入開展調(diào)查和取證。一是員工舞弊的征兆(信號(hào))主要有：超支采購或奢侈的生活方式；無法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜的異常行為；對(duì)壓力的心理承受能力低；具有使他們的盜竊行為合理化的能力；能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為；不愿意請(qǐng)假或離崗工作；個(gè)人經(jīng)辦業(yè)務(wù)存在大量的沖賬和抹賬；工作中長期性的士氣低落；與客戶不正常的親密關(guān)系；沉重的個(gè)人債務(wù)跡象；迷戀賭博、博彩；對(duì)審計(jì)檢查所需要的相關(guān)資料或?qū)嵨铮苑N種借口不提供或不及時(shí)提供等等。二是組織舞弊的征兆(信號(hào))主要有：遺失或破壞 會(huì)計(jì) 記錄或相關(guān)文件；太多的“取消”或“退款”；不正常或重復(fù)的交易事項(xiàng)；大量的賬務(wù)調(diào)整或沖賬；不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績預(yù)測(cè)或考核；員工士氣的長期低落；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或要害崗位人員的頻繁變動(dòng)；呆、壞賬增多；不正常的關(guān)聯(lián)交易；故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評(píng)估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；有關(guān)利益沖突的謠言；過度財(cái)務(wù)壓力或不切實(shí)際的業(yè)務(wù)指標(biāo)考核等等。

通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性和有效性、控制環(huán)境、崗位職責(zé)劃分與潛在的利益沖突、舞弊的征兆(信號(hào))等四個(gè)方面的綜合分析與判斷，并結(jié)合舞弊審計(jì) 方法 的恰當(dāng)運(yùn)用，有重點(diǎn)地進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就有可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊的線索和證據(jù)。

四、商業(yè)銀行舞弊審計(jì)方法

舞弊審計(jì)的方法很多，除了常規(guī)審計(jì)所用到的一些方法如監(jiān)盤、詢問、現(xiàn)場(chǎng)觀察、實(shí)地調(diào)查等方法之外，還要運(yùn)用一些特殊的審計(jì)方法：

分析性復(fù)核(測(cè)算)。是指對(duì)被審計(jì)單位一些重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

函證。是指為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)單位弄虛作假，以被審計(jì)單位名義向第三者發(fā)函詢證的方法。紅旗標(biāo)志法。即對(duì)舞弊發(fā)生概率比較高的環(huán)節(jié)用文字表述出來，相當(dāng)于插上一面紅旗，引人注意，作為懷疑和查處舞弊現(xiàn)象的重點(diǎn)。

制造錯(cuò)誤法。是針對(duì)內(nèi)部控制弱點(diǎn)和易于舞弊破壞的環(huán)節(jié)，采取制造真正的錯(cuò)誤以觀察它們是否通過控制系統(tǒng)的做法，以觀察控制系統(tǒng)產(chǎn)生舞弊的可能性及其程度。

補(bǔ)賬查賬法。是指舞弊行為人為掩蓋其行為，往往銷毀部分或全部賬簿、憑證，對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)原理(有借必有貸、借貸必相等)采取內(nèi)查外調(diào)，補(bǔ)齊被銷毀的賬簿和憑證，然后再進(jìn)行查賬，以發(fā)現(xiàn)舞弊事實(shí)。

追溯跟蹤法。是按照資金流向和賬務(wù)處理程序，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和資金去向進(jìn)行追溯跟蹤檢查。可以通過設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程圖、資金流向表等方法，查清資金的來龍去脈。

計(jì)算 機(jī)舞弊審計(jì)方法。利用計(jì)算機(jī)舞弊的方法很多，有篡改輸入和輸出、篡改程序設(shè)置、篡改數(shù)據(jù)文件、設(shè)置“程序后門”、設(shè)置邏輯炸彈、計(jì)算機(jī)病毒、計(jì)算機(jī)木馬(盜取網(wǎng)上銀行的用戶密碼)、hacker入侵和攻擊等等，那么查處和預(yù)防計(jì)算機(jī)舞弊的方法也很多，如物理控制，邏輯控制，防火墻、殺毒軟件的安裝；軟件審查法，換機(jī)審查法，暗箱審查法等等。

預(yù)防方法。是指通過使用雇員背景資料檢查，內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)以及各種專項(xiàng)審計(jì)檢查，促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的逐步完善，以此來預(yù)防舞弊的發(fā)生。

第二篇：采購舞弊審計(jì)

曾經(jīng)做過一個(gè)采購舞弊審計(jì)，做到后來，老板不給審下去了，在審計(jì)出問題后辭職了幾個(gè)采購員，再繼續(xù)審下去，人都跑光了，就沒人干活了，現(xiàn)招也來不及。現(xiàn)在把這個(gè)過程分享給大家。

當(dāng)時(shí)，我剛跳槽到一家單位，面試的時(shí)候在自我介紹的時(shí)候提到一句：曾經(jīng)做過某個(gè)舉報(bào)事項(xiàng)的審計(jì)，加上面試時(shí)其他方面表現(xiàn)可能還算不錯(cuò)，就被錄用了。

入職不到一個(gè)月，接到第一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目就是對(duì)已經(jīng)辭職的采購經(jīng)理做離任審計(jì)。我入職、采購經(jīng)理離職時(shí)間剛好是一致的，從頭到尾，我都沒與此人見過面。領(lǐng)導(dǎo)布置任務(wù)了，就認(rèn)真開始做吧。

說實(shí)在的，剛進(jìn)公司，一頭霧水的，就接到這么一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，壓力很大。采購水很深，做采購流程審計(jì)原本就是一件比較復(fù)雜的審計(jì)，還要我查出這個(gè)采購經(jīng)理有什么問題，就難上加難了。

我根據(jù)采購循環(huán)的要求，一步一步，循規(guī)蹈矩的做審計(jì)，耗時(shí)約一個(gè)月，僅查出一些小問題，比如合同不規(guī)范存在風(fēng)險(xiǎn)、比價(jià)資料不全等。老板對(duì)我的期望值在逐漸下降，我的壓力是越來越大！

大概入職3個(gè)月吧，我萌生了退意，開始找下家了。

同時(shí)，我拋開傳統(tǒng)的審計(jì)流程，從每一筆訂單開始。公司用的是ERP系統(tǒng)，我就天天坐在電腦前，查訂單、合同、比價(jià)、供應(yīng)商.......，系統(tǒng)中約10萬份有效訂單,30多萬行，我大概查了不到1/2訂單，每天看訂單，看到要吐！看訂單很辛苦，但對(duì)我來講，相當(dāng)于身臨其境的把以往的采購流程走了一遍。漸漸的，有眉目了。問題集中在20多個(gè)供應(yīng)商上，我從系統(tǒng)中導(dǎo)出了全部供應(yīng)商信息，比對(duì)訂單，重點(diǎn)查有問題的供應(yīng)商。

突破口是一筆不起眼的，金額不大的小訂單，采購員在這個(gè)供應(yīng)商只買了一次，沒有比價(jià)信息，沒有招標(biāo)信息，供應(yīng)商信息不全，問這個(gè)采購員怎么回事，采購員先說需要的比較著急，就隨便找了這家，后說記不清了。

然后我就查了采購員的個(gè)人信息，通過人力資源，發(fā)現(xiàn)采購員是從其他公司跳槽過來的，之前任職的公司注冊(cè)地點(diǎn)與這個(gè)供應(yīng)商注冊(cè)地點(diǎn)很近。然后找了工商局的關(guān)系，查到此供應(yīng)商的監(jiān)事是該采購員之前任職的公司的老板。再繼續(xù)查存在質(zhì)疑的幾家供應(yīng)商，都有類似的相互牽扯的關(guān)系，什么A公司的會(huì)計(jì)是B公司的董事之一，B公司的經(jīng)營地址與C公司的一樣了，C公司對(duì)外宣傳登記的手機(jī)號(hào)碼是某采購員老婆的手機(jī)了....差不多就是拔出蘿卜帶出泥那種，一搞一串！還有D公司因?yàn)橘|(zhì)量有問題被我們公司踢出合格供應(yīng)商名錄，立馬就有個(gè)新注冊(cè)3天的E公司被神一樣的采購員從茫茫人海里找到了，并且開始大規(guī)模簽約采購了，而采購員這么做是因?yàn)椴少徑?jīng)理要求的。更搞笑的是，因?yàn)槟硯准夜?yīng)商在系統(tǒng)中登記的信息不全，我要求采購員和這些供應(yīng)商聯(lián)系，提供完整的信息，結(jié)果幾天后發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中信息被人為修改過了，被我發(fā)現(xiàn)后，該信息的采購員一周內(nèi)神速辭職！

然后領(lǐng)導(dǎo)就讓我寫報(bào)告了，把已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題做個(gè)總結(jié)，其他就不要繼續(xù)了。

總共3人辭職，1人受到處罰，其中辭職的一個(gè)人是老板司機(jī)的侄子。已經(jīng)離職的采購經(jīng)理也被叫回來談話，要求他采取措施，彌補(bǔ)損失。

再然后，我的座機(jī)、手機(jī)被采購部某些人拉黑了。

從這個(gè)審計(jì)中，我得出幾個(gè)結(jié)論

1、采購的水真不是一般的深！是TM的太深啊，沒事別去攪合，除非萬不得已

2、換位思考很重要

3、不要小看基礎(chǔ)工作，不要忽視金額小的訂單

4、辦法總比問題多

5、新來的人要做好被考驗(yàn)（或者是當(dāng)炮灰）的準(zhǔn)備

審計(jì)結(jié)果還算萬幸，不管怎樣，在我入職最困難的時(shí)候找到了突破點(diǎn)，交了份還算滿意的答卷，至少交差了。最后說下我的工作背景：上市公司審計(jì)經(jīng)理（不是審計(jì)部經(jīng)理）工作時(shí)間滿20年了，內(nèi)審工作時(shí)間5年

第三篇：上市公司舞弊審計(jì)研究

上市公司舞弊審計(jì)研究

摘要：由于我國社會(huì)有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重，每年都會(huì)爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢(shì)必會(huì)加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開展較大的項(xiàng)目。今年股市情況大好，投資者在選股的時(shí)候更加注重上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。上市公司通過虛增收入、稅務(wù)造假、不披露重大事項(xiàng)等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：上市公司 防范策略 財(cái)務(wù)舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

虛構(gòu)銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認(rèn)收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價(jià)值756.11萬元的存貨，但是對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會(huì)增加，利潤也會(huì)增加。上市公司的業(yè)務(wù)繁多，特別是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的憑證尤其多，審計(jì)人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實(shí)不符很難發(fā)現(xiàn)。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達(dá)3.44億萬元，而實(shí)際上是五年均為虧損，按真實(shí)的業(yè)績來看，股市上應(yīng)該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運(yùn)用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進(jìn)出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進(jìn)出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達(dá)到兩千萬。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識(shí)別很難辨別出來。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務(wù)來開出真實(shí)的發(fā)票。

(3)掩蓋關(guān)聯(lián)方交易

隨著經(jīng)濟(jì)的多元化，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關(guān)聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達(dá)到資本運(yùn)作的目的，但在帶來更多利潤的同時(shí)，這個(gè)也成為了企業(yè)調(diào)整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售或者使關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化來操縱利潤常見，但關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。

普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關(guān)聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認(rèn)利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個(gè)貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷售給其的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)方再將同一批貨物銷售給另一個(gè)貿(mào)易公司，最后再由這個(gè)貿(mào)易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，這些貿(mào)易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務(wù)并沒有實(shí)際的貨物運(yùn)輸，而同一批貨物只是經(jīng)過了貿(mào)易公司其實(shí)質(zhì)也是關(guān)聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報(bào)并未進(jìn)行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費(fèi)盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因?yàn)橘Y金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對(duì)公司股票進(jìn)行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會(huì)被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場(chǎng)活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實(shí)維護(hù)到眾多中小投資者的利益。但這個(gè)制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進(jìn)行舞弊造假的動(dòng)機(jī)，反倒使得投資者的風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)地方政府監(jiān)管不嚴(yán)。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關(guān)，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對(duì)企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理。上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級(jí)管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵(lì)員工自我控制，提升其主觀能動(dòng)性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識(shí)形態(tài)的角度，消除欺詐動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

(2)政府應(yīng)積極履行監(jiān)管職能使其確實(shí)有效。我國的國家審計(jì)局應(yīng)該認(rèn)真了解每個(gè)上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應(yīng)該因?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值小就不放松監(jiān)管力度，審計(jì)每個(gè)上市公司的時(shí)候都應(yīng)該有第一次審計(jì)的謹(jǐn)慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應(yīng)該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關(guān)法律法規(guī)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應(yīng)更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責(zé)任的認(rèn)定應(yīng)該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強(qiáng)，執(zhí)法定要嚴(yán)格，不然就會(huì)為動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)提供了更多造假的機(jī)會(huì)，有利于財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的滋長。

(2)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析方法的改進(jìn)完善

就審計(jì)分析方法來看，傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法多為抽樣審計(jì)，或者運(yùn)用相關(guān)因果關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)分析。其準(zhǔn)確性相對(duì)較低，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)整體信息的完全掌握。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升，使得其在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計(jì)分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象，快速全面地對(duì)其進(jìn)行篩查，并通過對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來趨勢(shì)和潛在風(fēng)險(xiǎn)信息均能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。

(3)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫當(dāng)中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，僅能對(duì)結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行審計(jì)分析，因其審計(jì)對(duì)象不全面，獲取的審計(jì)信息存在遺漏，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計(jì)分析對(duì)象之一，對(duì)其中隱含的內(nèi)涵和價(jià)值進(jìn)行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級(jí)分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計(jì)分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計(jì)分析內(nèi)容更加廣闊，審計(jì)結(jié)果更具準(zhǔn)確性，審計(jì)價(jià)值也就得到了有效提升。

(4)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展

實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，必定對(duì)數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)性帶來的審計(jì)結(jié)果被遺漏。拓展審計(jì)分析思路，即對(duì)于接受的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過模糊識(shí)別和模糊分析方法，對(duì)于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進(jìn)行有效挖掘。審計(jì)結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢(shì)性風(fēng)險(xiǎn)方面的能力更強(qiáng)，其對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控上的助力更為突出。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對(duì)于傳統(tǒng)模式進(jìn)行優(yōu)化和改革，才能實(shí)現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時(shí)代愈趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的問題和難點(diǎn)，但只有變革和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時(shí)，還應(yīng)注重審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，注重云審計(jì)平臺(tái)的打造和搭建，并實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)運(yùn)作機(jī)制的完善，才能切實(shí)提升未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。

>參考文獻(xiàn)：

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第四篇：個(gè)人所得稅的舞弊表現(xiàn)及其審計(jì)

【摘要】 從我國稅收征管的實(shí)踐看，在個(gè)人所得稅的征管中，征得不如漏得逃得多，造成國家稅收大量流失。面對(duì)嚴(yán)峻的個(gè)人所得稅舞弊形勢(shì)，如何防止以及加強(qiáng)征管已成為立法部門、稅務(wù)部門和審計(jì)部門工作的重點(diǎn)，同時(shí)也是 理論 界探討的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。本文就個(gè)人所得稅舞弊及其審計(jì)作一探討。【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅；舞弊；審計(jì)

一、引言

個(gè)人所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以后 發(fā)展 得非常迅速，已成為許多國家的主體稅種，它的地位如何反映了一個(gè)稅制體系的先進(jìn)程度，在國家的宏觀 經(jīng)濟(jì) 管理，實(shí)現(xiàn)政府的 社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過程中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法治稅是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，個(gè)人所得稅涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域，因此個(gè)人所得稅調(diào)控是稅收調(diào)控中極其重要的部分，它應(yīng)當(dāng)尊重客觀經(jīng)濟(jì) 規(guī)律 的基礎(chǔ)上依法進(jìn)行，由此可以看出個(gè)人所得稅的調(diào)控受到經(jīng)濟(jì)原則和 法律 原則的雙重制約。隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，個(gè)人所得稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時(shí)候會(huì)因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細(xì)致地 研究 個(gè)人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對(duì)個(gè)人所得稅設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序有著重要的意義。

二、個(gè)人所得稅的舞弊表現(xiàn)

個(gè)人所得稅是指在 中國 境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得而依法征收的一種稅。在我國由于法制不完備，由于稅率、稽查率、罰款率、征稅人違規(guī)（如接受納稅人的賄賂等）、稅收征管不力等原因?qū)е碌奶佣愊喈?dāng)普遍。由此有必要對(duì)個(gè)人所得稅的舞弊形式進(jìn)行研究探討。個(gè)人所得稅的弊端表現(xiàn)主要有以下幾種：一是納稅人以減少申報(bào)收入的方式直接逃稅。我國 目前 個(gè)人所得稅的征收對(duì)象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴(yán)重，個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負(fù)擔(dān)，征收個(gè)人所得稅的初衷被扭曲，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。同樣的收入水平，誠實(shí)的納稅人繳納稅款更多，而少申報(bào)的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：目前，對(duì)高收入者和高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處率和處罰程度也相對(duì)較低，因此導(dǎo)致偷逃個(gè)人所得稅成為一種“有利可圖”的社會(huì)普遍選擇。二是納稅人選擇低報(bào)個(gè)人所得的方式逃稅。由于稽查率、罰款率、心理成本的 影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業(yè)，比如通過在地下經(jīng)濟(jì)中尋找工作來欺騙政府，通過利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務(wù)。三是多繳住房公積金逃稅。根據(jù)我國個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的。也就是說,職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額,從而達(dá)到減少應(yīng)當(dāng)交納個(gè)人所得稅的目的。四是保險(xiǎn)投資逃稅。居民在購買保險(xiǎn)時(shí)可享受三大稅收優(yōu)惠：第一 企業(yè) 和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的 金融 機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金,不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免繳納個(gè)人所得稅。第二由于保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失,不屬于個(gè)人收入,免繳個(gè)人所得稅。第三按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入,也免征個(gè)人所得稅。五是個(gè)人所得稅分次申報(bào)逃稅。個(gè)人所得稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得,規(guī)定按次 計(jì)算 納稅。其費(fèi)用扣除按每次應(yīng)納稅所得額的大小,分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn),如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖?就可以享受多次扣除,從而達(dá)到少繳稅收的目的。稅法規(guī)定,屬于一次收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次,屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個(gè)月,按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額,而間隔期不超過1個(gè)月,則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí),合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量,可以多次抵扣法定的定額(定率)費(fèi)用,減少每月的應(yīng)納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。六是利用捐贈(zèng)抵減逃稅。據(jù)相關(guān)規(guī)定,個(gè)人將所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向 教育、其它社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重 自然 災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng), 其贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30 %的部分,計(jì)征時(shí)準(zhǔn)予扣除。金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30 %的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說,個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí),必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定,才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。只要納稅人按上述規(guī)定捐贈(zèng),既可貢獻(xiàn)出自己的一份愛心,又能免繳個(gè)人所得稅。七是教育儲(chǔ)蓄逃稅。教育儲(chǔ)蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：第一，在國家規(guī)定對(duì)個(gè)人所得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得,免除個(gè)人所得稅(利息的20 %)；第二，教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄,享受整存整取的優(yōu)惠利率。其最大的特點(diǎn)之一是國家規(guī)定免征利息稅,單此一項(xiàng)，教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得利息收益就比其他同檔次儲(chǔ)種高20%以上。八是把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開支逃稅。把個(gè)人的應(yīng)稅所得變成了個(gè)人直接消費(fèi)來躲避個(gè)人所得納稅。采取由企業(yè)、公司提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通 以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)公司來說,開支并沒有增多,無損利益；對(duì)納稅人來說,這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支,若由納稅人用收入購買往往不能在繳納個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱，或者說是以所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種的統(tǒng)稱。我國目前的所得稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅(包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅)兩種方式。以下表描述了我國個(gè)人所得稅的具體情況：

由以上表看出，個(gè)人所得稅是我國稅收的一個(gè)重要方面，從稅收收入增長速度看，所得稅在逐年增高，其中個(gè)人所得稅是我國近年來收入增長速度最快的稅種之一。由于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，個(gè)人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對(duì)其審計(jì)進(jìn)行深入研究，才能做好防范措施。

三、個(gè)人所得稅的審計(jì)

（一）制定合理的個(gè)人所得稅審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅審計(jì)指明方向

個(gè)人所得稅審計(jì)目標(biāo)具體包括：（1）明確個(gè)人所得稅 內(nèi)容 的真實(shí)性。（2）明確個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性。（3）明確個(gè)人所得稅適從稅率的合法性。（4）明確個(gè)人所得稅減、免的合理性。（5）明確個(gè)人所得稅納稅的時(shí)效性。（6）明確個(gè)人所得稅 會(huì)計(jì) 報(bào)表列示的恰當(dāng)性。

（二）確定 科學(xué) 的個(gè)人所得稅審計(jì)程序，使個(gè)人所得稅審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量

具體程序如下：（1）個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)。（2）個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)。（3）個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

第五篇：商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)審計(jì)初探

近年來我國商業(yè)銀行愈來愈重視中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的開發(fā)，并將其作為“拳頭”產(chǎn)品不斷加以推廣和運(yùn)用。但是中間業(yè)務(wù)也是一把“雙刃劍”，它在為商業(yè)銀行創(chuàng)造可觀收益的同時(shí)也帶來了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)。

一、我國國有商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行一般

不需運(yùn)用自己的資金而為顧客承辦收付和其他委托事項(xiàng)，并據(jù)以收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。廣義上講，表外業(yè)務(wù)等同于中間業(yè)務(wù)；狹義上，表外業(yè)務(wù)僅僅是中間業(yè)務(wù)的一部分，是一種特殊的、存在較高風(fēng)險(xiǎn)的中間業(yè)務(wù)；內(nèi)容上，中間及表外業(yè)務(wù)具體包括九大類數(shù)十種產(chǎn)品，即支付結(jié)算類、銀行卡類、代理類、擔(dān)保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問類、其它類等。

目前，我國四家國有商業(yè)銀行已開辦的中間業(yè)務(wù)收入比例大幅度增長，中間業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀存在以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是業(yè)務(wù)品種單一，創(chuàng)新能力明顯不足。目前，我國商業(yè)銀行經(jīng)營的中間業(yè)務(wù)主要集中在匯兌結(jié)算、票據(jù)承兌、投資咨詢、代理收付、代客理財(cái)、代理發(fā)行和兌付證券以及信用卡、信用證、押匯等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品上，品種少，水平低，手段單一，在利用其經(jīng)濟(jì)金融信息、技術(shù)和人才等軟件因素為客戶提供高質(zhì)量服務(wù)方面還比較欠缺，尤其缺少咨詢服務(wù)類、投資融資類及衍生金融工具交易類與金融現(xiàn)代化相適應(yīng)的中間業(yè)務(wù)。目前商業(yè)銀行的利潤來源主要集中在資產(chǎn)負(fù)債等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。二是制度規(guī)程缺失，業(yè)務(wù)操作難以規(guī)范。目前我國獨(dú)資商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)品種都是由總行統(tǒng)一推出，逐級(jí)授權(quán)辦理，基層行沒有專門機(jī)構(gòu)主動(dòng)地研究市場(chǎng)和客戶需求，只強(qiáng)調(diào)“開辦”，中間業(yè)務(wù)零散地分布在對(duì)公信貸、個(gè)人信貸、國際業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)等不同的職能部門。沒有一個(gè)專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，開展業(yè)務(wù)存在自發(fā)性、隨機(jī)性特點(diǎn)，各職能部門往往各自開發(fā)、自成體系，不同業(yè)務(wù)之間難以銜接，缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃、協(xié)調(diào)與配合，在一定程度上使得中間業(yè)務(wù)的開辦過程透明度較低，業(yè)務(wù)操作缺乏公開性，難以規(guī)范。

雖然中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，但隨著中間業(yè)務(wù)創(chuàng)新，其內(nèi)涵和外延已發(fā)生重大變化，同樣也會(huì)存在信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)。縱觀中間業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，一是由不運(yùn)用或不直接運(yùn)用銀行資金向商業(yè)銀行墊付資金轉(zhuǎn)變。二是由接受客戶的委托向銀行出售信用轉(zhuǎn)變。這時(shí)商業(yè)銀行辦理中間業(yè)務(wù)就需要運(yùn)用資金并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，銀行所收取的手續(xù)費(fèi)就不僅僅是勞動(dòng)補(bǔ)償，還包含著利息補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，中間業(yè)務(wù)所蘊(yùn)涵的風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大。1．信用缺失導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)加大。當(dāng)前我國整個(gè)社會(huì)信用缺失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，信用水平很低，且缺乏必要的懲戒機(jī)制，經(jīng)濟(jì)詐騙不斷發(fā)生。為減少糾紛防范風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行采取的一些限制措施使得信用工具的作用和功能得不到充分的發(fā)揮，導(dǎo)致與之相關(guān)聯(lián)的中間業(yè)務(wù)收入和發(fā)展受到影響。2．制度不鍵全導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)難防。由于我國國有商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品直至近年才蓬勃發(fā)展，普遍存在缺乏健全、有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加之有些中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品涉及幾個(gè)相關(guān)甚至不相關(guān)部門，需協(xié)調(diào)的關(guān)系眾多，而當(dāng)前國有商業(yè)銀行普遍存在無專門部門對(duì)各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行管理和指導(dǎo)，很多時(shí)間只是業(yè)務(wù)操作人員在辦理中去摸索經(jīng)驗(yàn)，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

二、對(duì)中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)的重點(diǎn)和方法

由于中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計(jì)目標(biāo)有著不同于其他業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在審計(jì)時(shí)應(yīng)予以特別注意。

（一）審查各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性和完整性。審計(jì)依據(jù)主要是人民銀行、銀監(jiān)會(huì)對(duì)中間業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章制度。在審計(jì)時(shí)，要查明各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合法并符合國家有關(guān)規(guī)定；同時(shí)，其辦理程序是否完整、記錄依據(jù)是否完備。

（二）商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)收入是銀行賬外資金的重要來源。因此，加強(qiáng)中間業(yè)務(wù)收入審計(jì)可以有效地規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)。以下介紹四種查找中間業(yè)務(wù)收入未入賬的審計(jì)方法：

方法一：詢問法。該法主要是走訪、詢問與中間業(yè)務(wù)收入有關(guān)的部門，查看有關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作總結(jié)，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)人員、有關(guān)業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)的資料。如業(yè)務(wù)部門工作總結(jié)中的中間業(yè)務(wù)收入大于實(shí)際入賬的中間業(yè)務(wù)收入，則可以斷定有部分中間業(yè)務(wù)未入賬核算。根據(jù)這一線索查找未入賬的中間業(yè)務(wù)收入的明細(xì)項(xiàng)目。這種方法簡單易行，但只能發(fā)現(xiàn)部分未入賬的中間業(yè)務(wù)收入。

方法二：核對(duì)法。該法主要是將業(yè)務(wù)部門的臺(tái)賬、有收費(fèi)額的業(yè)務(wù)協(xié)議(或合同)、收款收據(jù)與有關(guān)賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)未入賬的中間業(yè)務(wù)收入。如收據(jù)金額、業(yè)務(wù)部門臺(tái)賬中的收費(fèi)金額和業(yè)務(wù)協(xié)議中的收費(fèi)額三者之中有一項(xiàng)金額大于與此業(yè)務(wù)相關(guān)明細(xì)賬中的中間業(yè)務(wù)收入，則可以斷定該筆中間業(yè)務(wù)收入未入賬或有部分收入未入賬核算。

方法三：測(cè)算法。根據(jù)測(cè)算內(nèi)容的不同分為三種方法：一是業(yè)務(wù)量的一定比例。這種方法適用

于按業(yè)務(wù)量的一定比例收取費(fèi)用。如支票、電匯等票據(jù)結(jié)算手續(xù)費(fèi)、保函、銀行承兌匯票、保管箱、個(gè)人存款證明、國際結(jié)算手續(xù)費(fèi)等均適用此方法；二是完成一定工作量的一定比例。如審價(jià)類業(yè)務(wù)，理論中間業(yè)務(wù)收入＝參與審價(jià)的銀行員工數(shù)×員工的工作日×每天收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。如實(shí)際明細(xì)賬入賬中的金額小于理論中間業(yè)務(wù)收入，則部分審價(jià)業(yè)務(wù)收入未入賬；三是按中間業(yè)務(wù)人

員收入的反比例測(cè)算。目前各行對(duì)中間業(yè)務(wù)均有一定的考核辦法。一般規(guī)定按業(yè)務(wù)人員的一定比例發(fā)放工資。先從財(cái)務(wù)部門獲取辦理中間業(yè)務(wù)人員的工資額。再除以考核辦法中規(guī)定的比例，即可得到中間業(yè)務(wù)收入總額。與會(huì)計(jì)部門入賬金額進(jìn)行核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)未入賬的中間業(yè)務(wù)收入。

方法四：抽查法。重點(diǎn)關(guān)注三類賬戶：一是中間業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬；二是其他應(yīng)付款；三是財(cái)務(wù)部門的銀行存款賬。如其中有以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)入到上述賬戶，則有可能是中間業(yè)務(wù)收入。再根據(jù)這一線索查找賬外中間業(yè)務(wù)收入。