第一篇：揭露舞弊審計的20種主要方法

揭露舞弊審計的20種主要方法

1、制定審計方案，檢查相關文件、協議，了解機構的設置、管理、程序和實務，檢查內部控制制度，評價內控制度的強點與弱點，對內控弱點進行重點審計。

2、了解過去曾發生過的舞弊類型，確定舞弊可能存在的領域，審查舞弊者是否使用了不當的會計政策，檢查隱匿虧損，夸大業績及偷逃稅款等經濟事項，披露事實真相。

3、測試各機構的工作目標和道德環境，思考舞弊當事人的動機，分析在何種環境和狀況下，揭露財務人員利用手中權利通過串通轉移、支取挪用等手段侵占各種資財，營私舞弊。

4、尋找潛在的能證明有問題會計事項的文件，審查這些文件的異常現象，如虛假制造、篡改、歪曲。更改會計報表進而據以編制相應的會計記錄、原始憑證等會計資料和其他相關資料；不適當的賬目分類；長年不結的往來款項等。

5、確定有效的調查方式，查明賬戶余額中有問題的和異常的會計事項，如隨意改變資產、負債、所有者權益、費用、成本的確認標準或計量方法，以便虛列、多列、少列、不列費用、成本情況，披露編造虛假收益或隱瞞收益情況。

6、收集保存證據，證實資產損失、偽造會計事項和虛假財務報表存在的事實；進而獲得刑事、民事或保險方面的索賠權利。

7、確認舞弊犯罪事實的證據，確認被懷疑人是否是這資舞弊行為的唯一個人，確認被懷疑人從中得到某種好處的準確證據，是否存在無法說明來源的財產，生活水平是否超出收入水平。

8、評價調查發現的結果，在舞弊調查各階段，都要用證據標準來衡量和評價調查結果，對口頭證據要仔細詢問，找出破綻；對書面證據要細心審查，找出漏洞；對實物證據要細致觀察，找出疑點，以確定某種斷言、某一公眾關注熱點或舉報是否存在舞弊事實證據，并能說明其意圖動機。

9、從異常時間上發現問題。從經濟業務發生的特定時間上發現異常時間。如果會計憑證上沒有反映業務發生的特定時間，或所反映的特定時間與經濟業務的內容有明顯矛盾，就應視為異常時間，需要借助其他資料，進一步核查。

10、從時間長短中發現異常時間。在商品購銷過程中，商品的購、銷、調、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據測算正常的時間，如果發現先后順序無故顛倒，或在時間上遠遠超過了正常時間，就需要進一步查明原因。

11、從異常的地點發現問題。一是從距離的遠近發現異常地點。企業經營過程中，同一商品可以從多渠道，多地點采購，在同等條件下為節約成本，應就近采購，而舍近求遠，或頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關系，得回扣，貪污錢財之嫌，應作為異常地點，進一步查明原因。二是從商品流向發現異常地點。商品流向決定了購銷業務所涉及的地點有一定的規律。如果地點與經濟業務的內容無關或相矛盾，電應視為異常地點做進一步調查。三是從異常數字中發現問題。從數字值的大小變化發現異常數字。要把握經濟業務本身量的界限。如某企業的管理費每月有個正常的數值區間，而某一個月的管理費突然上升許多，就是異常數字，需要作進一步審查，以便弄清疑點。從數字的正負方向發現異常數字。應把握經濟業務本身應該是正數，還是應該是負數，或者既可以是正數又可能是負數。如資產賬戶中的固定資產、材料、貨幣資金等，都應該是正數，如果出現負數，便是異常數字，需要進一步詳細查明。

12、從數字的精確度發現異常數字。一般來講，會計核算的數字比財務汁劃的數字要精確。在會計核算數字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均是異常數字，需要問個為什么，并進一步弄個明白。

13、從資金運動的去向發現異常賬戶對應關系。資金運動總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過”庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，”庫存商品”賬戶的借方；對應”銀行存款”賬戶或”應付賬款”賬戶的貸方。”庫存商品”賬戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領用；在特殊情況I、，有庫存盤虧、毀損等。因此，與”庫存商品”賬戶的貸方相對應賬戶有”銀行存款”、”應收賬款”、”霄理費”、”待處理損失”等賬戶。查賬時發現異常去向，應特別注意，進一步弄清真實情況。

14、從資金運動的來路發現異常的賬戶對應關系。每一項經濟業務都涉及有關資金來源與去向兩個方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權，還可能購置固定資產。如果發現非對應關系，應作為異常對應關系加以審查。

15、從沒有原始憑證的應收款、應付款的轉賬中發現異常賬戶的對應關系。在審計過程中，發現一些單位弄虛作假、違反財經紀律，其主要手段之一就是通過應收款、應付款賬戶作手腳。因此。查賬時應特別注意審查那些沒有原始憑證的應收款、應付款賬戶。

16、根據被審計單位的具體情況，分析研究發現問題的側重點。如：被審計單位的關鍵人員突變，就要查”活”賬，從實際的經濟活動和從事經濟活動的人去發現線索；再如：被審計單位有賬外”賬”，就應查清落實賬外”賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發現問題。

17、走訪座談法。以被審計單位外部相關單位及相關人員為詢證對象，通過座談尋找審計線索的一種輔助審計方法。審計組進駐后，可以走訪被審計單位的主管部門

18、在進行績效審計時，為了實現審計目標，必要時應對遵守相關法律法規的情況進行評價。審計人員應對審計進行計劃，以便為發現那些可能嚴重影響審計目標的違法行為提供合理的保證。同時，審計人員還要保持警惕，關注那些與可能間接影響審計結果的違法行為有關的情況或交易事件。

19、當出現任何可能對審計有著重大影響的違規、違法、欺詐及錯誤行為的跡象時，審計人員都要予以注意，并進行延伸審計以證實或消除這些疑點一旦發現有未遵守相關法律法規的嚴重問題，審計人員應當保持適度的職業懷疑，調查內部控制失敗的情況，但卻不能想當然地認定被審計的管理層及其職員就是不誠實的。如果相關證據已被更改，或者有人借這些嚴重違法違規行為獲得了好處，審計人員也要進行檢查。

20、應當借助包括第三方證據在內的原始憑據加以證實，以確保審計證據的可靠性。審計人員要認真確定需要收集多少審計證據來支持審計結論。審計人員還要認識到，他們收集的審計證據以及得出的審計結論將可能成為法律或紀律處理的基礎。

另外在日常的審計工作中，許多記錄都是由計算機來處理的，審計人員應當了解如何收集并處理這些記錄作為審計證據。收集計算機證據要求審計人員要仔細計劃，認真實施審計。為確保計算機證據的真實性，審計人員要檢查是否存在適當的內部控制系統。在收集審計證據時，審計人員必須：尋找最有說服力的證據，因為證據可能會被毀損、丟失或遺忘，不要忽視微小的線索，尋找事實來證實疑點，集中力量調查舞弊問題的最薄弱之處，查找并匯總那些表明舞弊行為可能已經發生的證據，總結并說明所涉及的會計及內部控制制度、經濟往來所涉及的紙質線索以及違規情況等問題，確定舞弊問題可能出現的程度。關于證據來源主要是：

一是被審計單位的文件資料：在檢查賬冊資料時，審計人員要調查核對各種可以用作審計證據的文件資料。依其重要性不同，可采用原件或復印件。

二是通過面談獲得重要信息。因為他們可能已經注意到了管理層所制定的內部控制制度的薄弱之處，或者發現了其他雇員的舞弊行為，在檢查由于舞弊行為而造成的重大誤報問題方面，面談是相當有用的。

三是通過調查問卷方式來收集一些重要而有用的信息。

四是通過函證其他相關單位獲得有用的信息(如銀行存款余額對賬單、不同借款人的借款余額函證，等等)。如果這些單位提供的數字與賬面不符，審計人員就要詳細核查其中的差異。五是分析性復核。審計人員對財務信息和非財務信息都要認真分析，這些信息可能會反映出一些不正常的趨向。此時，審計人員需要關注一些特定領域或細節。

另外關于舞弊的審計報告內部審計人員可以以書面或口頭形式向適當管理層報告舞弊預防、檢查的情況及結果。披露可以合理確信舞弊已經發生，并需深入調查；舞弊行為已導致對外披露的財務報表嚴重失實；發現犯罪線索，并獲得應當移送司法機關處理的證據。內部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應從舞弊行為的性質和金額兩方面考慮其嚴重程度，出具相應的審計報告。報告的內容應包括：舞弊行為的性質、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結論、處理意見、提出的建議及糾正措施；若發現的舞弊行為性質嚴重或金額較大，應出具專項審計報告。

第二篇：采購舞弊審計

曾經做過一個采購舞弊審計，做到后來，老板不給審下去了，在審計出問題后辭職了幾個采購員，再繼續審下去，人都跑光了，就沒人干活了，現招也來不及。現在把這個過程分享給大家。

當時，我剛跳槽到一家單位，面試的時候在自我介紹的時候提到一句：曾經做過某個舉報事項的審計，加上面試時其他方面表現可能還算不錯，就被錄用了。

入職不到一個月，接到第一個審計項目就是對已經辭職的采購經理做離任審計。我入職、采購經理離職時間剛好是一致的，從頭到尾，我都沒與此人見過面。領導布置任務了，就認真開始做吧。

說實在的，剛進公司，一頭霧水的，就接到這么一個審計項目，壓力很大。采購水很深，做采購流程審計原本就是一件比較復雜的審計，還要我查出這個采購經理有什么問題，就難上加難了。

我根據采購循環的要求，一步一步，循規蹈矩的做審計，耗時約一個月，僅查出一些小問題，比如合同不規范存在風險、比價資料不全等。老板對我的期望值在逐漸下降，我的壓力是越來越大！

大概入職3個月吧，我萌生了退意，開始找下家了。

同時，我拋開傳統的審計流程，從每一筆訂單開始。公司用的是ERP系統，我就天天坐在電腦前，查訂單、合同、比價、供應商.......，系統中約10萬份有效訂單,30多萬行，我大概查了不到1/2訂單，每天看訂單，看到要吐！看訂單很辛苦，但對我來講，相當于身臨其境的把以往的采購流程走了一遍。漸漸的，有眉目了。問題集中在20多個供應商上，我從系統中導出了全部供應商信息，比對訂單，重點查有問題的供應商。

突破口是一筆不起眼的，金額不大的小訂單，采購員在這個供應商只買了一次，沒有比價信息，沒有招標信息，供應商信息不全，問這個采購員怎么回事，采購員先說需要的比較著急，就隨便找了這家，后說記不清了。

然后我就查了采購員的個人信息，通過人力資源，發現采購員是從其他公司跳槽過來的，之前任職的公司注冊地點與這個供應商注冊地點很近。然后找了工商局的關系，查到此供應商的監事是該采購員之前任職的公司的老板。再繼續查存在質疑的幾家供應商，都有類似的相互牽扯的關系，什么A公司的會計是B公司的董事之一，B公司的經營地址與C公司的一樣了，C公司對外宣傳登記的手機號碼是某采購員老婆的手機了....差不多就是拔出蘿卜帶出泥那種，一搞一串！還有D公司因為質量有問題被我們公司踢出合格供應商名錄，立馬就有個新注冊3天的E公司被神一樣的采購員從茫茫人海里找到了，并且開始大規模簽約采購了，而采購員這么做是因為采購經理要求的。更搞笑的是，因為某幾家供應商在系統中登記的信息不全，我要求采購員和這些供應商聯系，提供完整的信息，結果幾天后發現系統中信息被人為修改過了，被我發現后，該信息的采購員一周內神速辭職！

然后領導就讓我寫報告了，把已經發現的問題做個總結，其他就不要繼續了。

總共3人辭職，1人受到處罰，其中辭職的一個人是老板司機的侄子。已經離職的采購經理也被叫回來談話，要求他采取措施，彌補損失。

再然后，我的座機、手機被采購部某些人拉黑了。

從這個審計中，我得出幾個結論

1、采購的水真不是一般的深！是TM的太深啊，沒事別去攪合，除非萬不得已

2、換位思考很重要

3、不要小看基礎工作，不要忽視金額小的訂單

4、辦法總比問題多

5、新來的人要做好被考驗（或者是當炮灰）的準備

審計結果還算萬幸，不管怎樣，在我入職最困難的時候找到了突破點，交了份還算滿意的答卷，至少交差了。最后說下我的工作背景：上市公司審計經理（不是審計部經理）工作時間滿20年了，內審工作時間5年

第三篇：上市公司舞弊審計研究

上市公司舞弊審計研究

摘要：由于我國社會有很多方面和快速穩定發展的經濟不相適應，財務造假嚴重，每年都會爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會加大力度扶持企業以發展經濟，讓更多的公司能夠上市發行股票，從而企業能獲得更充足的資金能夠開展較大的項目。今年股市情況大好，投資者在選股的時候更加注重上市公司披露的財務報告的真實性。上市公司通過虛增收入、稅務造假、不披露重大事項等手段來粉飾財務報告。

關鍵詞：上市公司 防范策略 財務舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計提壞賬準備

虛構銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構了四份合同，而簽約后并未履行便確認收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價值756.11萬元的存貨，但是對應的應付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業收入也會增加，利潤也會增加。上市公司的業務繁多，特別是應收應付款項的憑證尤其多，審計人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數字與事實不符很難發現。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達3.44億萬元，而實際上是五年均為虧損，按真實的業績來看，股市上應該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運用虛構交易等慣用手段，作為進出口貿易公司它還在稅款上造假，騙取進出口稅。據調查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達到兩千萬。在造假技術純熟的現在，偽造的單據只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據很容易被發現，現在的企業有了更高明的手段，用假的業務來開出真實的發票。

(3)掩蓋關聯方交易

隨著經濟的多元化，企業間的關聯方交易已經很普遍。關聯方交易能夠充分地使內部資源得到優化的配置，降低成本，以達到資本運作的目的，但在帶來更多利潤的同時，這個也成為了企業調整利潤、掩飾企業問題的手段。利用關聯方虛構銷售或者使關聯方交易的非關聯化來操縱利潤常見，但關聯方交易的非關聯化，審計中介機構等很難發現的。

普洛藥業2014年的營業收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關聯方交易而虛增的，因此多確認利潤為213.44萬元。普洛藥業先將貨物銷售給某個貿易公司，該貿易公司再銷售給其的關聯方，其關聯方再將同一批貨物銷售給另一個貿易公司，最后再由這個貿易公司銷售貨物給普洛藥業。根據證監會調查，這些貿易類公司與普洛藥業的這些業務并沒有實際的貨物運輸，而同一批貨物只是經過了貿易公司其實質也是關聯方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財務報表中應當予以抵消，而普洛藥業披露的年報并未進行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權融資的低成本高收益使得許多企業費盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發展壯大企業，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業甚至上市前三年的財務報告均存在重大的舞弊現象，企業上市的決定只是為了利潤，改變企業虧損的狀態。虧損了幾年的企業是不可能僅因為資金充足能夠盈利的，企業更需要的是有能力的管理者領導企業以及優秀的員工。

(2)粉飾財務報告以避免退市。上市公司如果連續2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進行特別處理，即ST制度。如果企業在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優化，能夠切實維護到眾多中小投資者的利益。但這個制度顯然給企業帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進行舞弊造假的動機，反倒使得投資者的風險增大。

(3)地方政府監管不嚴。企業的規模、利潤等與地方官員的政績息息相關，不少官員為了增加本地的生產總值而與企業勾結，對企業存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業造假，并沒有很好的履行政府的監管職能，督促經濟健康的發展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強公司的內部治理。上市公司應改變傳統觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內部控制，提高員工風險意識，提高工作效率。內部控制不僅要強調強制性規定，還應該提倡指導規范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內部控制應以培養適應性學習能力為主線，促進企業發展。上市公司要改善內部控制、遏制財務舞弊，應從意識形態的角度，消除欺詐動機，降低財務欺詐行為發生的概率。

(2)政府應積極履行監管職能使其確實有效。我國的國家審計局應該認真了解每個上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應該因為企業創造的產值小就不放松監管力度，審計每個上市公司的時候都應該有第一次審計的謹慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應該積極發揮媒體的力量，呼吁更多的人關注財務舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關法律法規使得注冊會計師執業法律責任的壓力日趨加重，所以法律法規應更明確其行為的規范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責任的認定應該更加明確。法律的執行力需要加強，執法定要嚴格，不然就會為動機不良的企業提供了更多造假的機會，有利于財務造假活動的滋長。

(2)實現審計分析方法的改進完善

就審計分析方法來看，傳統的審計分析方法多為抽樣審計，或者運用相關因果關系進行進一步的審計分析。其準確性相對較低，無法實現對整體信息的完全掌握。為實現內部審計價值的有效提升，使得其在風險預估能力方面得到顯著提高，就應將審計分析方法轉變為全面審計，對大數據進行逐一分析，實現審計分析由抽樣審計向全面審計和關聯分析轉變。借助于數據挖掘技術，將企業內部所有的業務數據作為審計對象，快速全面地對其進行篩查，并通過對數據間的關聯式分析，打破不同業務部門之間的區隔。這樣一來，企業業務發展的未來趨勢和潛在風險信息均能被及時發現，為企業的未來發展提供建設性意見和建議。

(3)實現審計分析內容的擴展延伸

在龐大的大數據儲存庫當中，僅有少數為結構化數據信息，絕大部分為非結構數據信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統的審計模式下，僅能對結構化的信息進行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結果的準確性和全面性得不到有效保證。為此，應當實現審計分析內容的擴展和延伸，將非結構化數據作為審計分析對象之一，對其中隱含的內涵和價值進行充分挖掘。利用非結構化數據分析技術，結合高級分析技術和工具，使得非結構化數據居于審計分析觸角延伸范圍之內。審計分析內容更加廣闊，審計結果更具準確性，審計價值也就得到了有效提升。

(4)實現審計分析思路的拓展

實現審計分析思路的拓展，是提升內部審計價值的有效途徑，也是其未來發展的必經之路。在大數據分析技術中，內部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數據類型也各不相同。如利用傳統的審計模式，必定對數據信息之間的關聯性有所忽視，導致其關聯性帶來的審計結果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數據進行相關分析，得出各種信息之間的關聯性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數據中的隱蔽信息和潛藏信息進行有效挖掘。審計結果在發現和揭示趨勢性風險方面的能力更強，其對企業風險防控上的助力更為突出。

五、結語

大數據時代下，企業內部審計只有經由不斷的創新和發展，對于傳統模式進行優化和改革，才能實現與信息技術的有效結合，才能在大數據時代愈趨激烈的競爭和挑戰中獲得生存和長足發展。雖然由傳統向未來轉變需要面臨多種陣痛，需應對復雜多變的問題和難點，但只有變革和發展，才能實現內部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應注重審計人才隊伍的建設，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現整體審計運作機制的完善，才能切實提升未來企業內部審計的價值，并充分發揮其增值作用，為企業風險的防控和未來的穩健發展提供重要保障。

>參考文獻：

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第四篇：商業銀行的舞弊審計

一、商業銀行舞弊的種類及特征

按照舞弊的性質，舞弊行為分為兩種基本類型，為組織謀取 經濟 利益的舞弊行為和損害組織經濟利益的舞弊行為。

1、為組織謀利的舞弊行為。為組織謀利的舞弊行為主要有：出售或分配虛構或誤報的資產；進行非法 政治 捐款、行賄、提供回扣、向政府官員或政府官員代理人、客戶、供應商支付酬金等不正當行為；故意錯報或錯誤評估業務交易、資產、負債或收入；故意對轉移支付進行不當定價(關聯機構之間交換的商品計價)；進行故意的不當關聯方交易，在此類交易中一方得到了一些正常交易中不能獲得的利益；故意不記錄或披露重要的信息，而這些信息有助于外部團體更好地了解組織的財務情況；開展違法違規的商業活動；稅務欺詐等等。

結合商業銀行特點，可以發現為組織謀利的舞弊行為主要有以下幾個方面：(1)截流中間業務收入，如手續費收入不入賬、代理保費收入不入賬、出租固定資產收入不入賬，私設小金庫為集體謀利等。(2)侵吞或私分信貸資產，固定資產，抵債資產等，以造成組織資產流失為代價，為集體謀取不當利益等。(3)采用不正當手段，虛增(或隱瞞)利潤、存款等業務指標，為組織謀取直接或間接的經濟利益或騙取集體(個人)榮譽。(4)費用下甩、虛列費用支出，為組織謀取不正當的經濟利益等。(5)偷逃稅款等等。

2、危害組織的舞弊活動。危害組織的舞弊行為主要有：收受賄賂和回扣；將在正常情況下會給組織帶來利潤的交易轉移給雇員或外部人員；貪污，如篡改財務記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發現；故意隱藏(錯報)事項(或數據)；要求為實際上并未提供給組織的服務或商品支付款項。

結合商業銀行特點，可以發現危害組織的舞弊行為主要有以下幾個方面：(1)貪污、侵吞、挪用銀行或客戶資金。(2)偽造、編造或虛開票證，采取票據、信用證、銀行卡等欺詐手段，騙取銀行或客戶資金。(3)冒名貸款、自批自貸、假按揭貸款、高利轉貸、違法向關系人發放貸款，違規發放貸款并從中牟取私利(或接受賄賂)等等。(4)非法吸收公眾資金，非法拆借資金，非法從事賬外經營。(5)利用職務便利，從事洗錢活動。(6)參與套匯、逃匯和騙匯等行為。(7)出具虛假資信(或存款)證明等行為。(8)偽造、變造有價單證、重要空白憑證騙取資金等行為。(9)截流中間業務收入，中飽私囊等行為。

此外，舞弊的類型根據不同的標準還有不同的分類，主要有：一是根據舞弊的主體，可以分為高管人員舞弊和一般雇員舞弊。二是根據舞弊的手段，可以分為： 計算 機舞弊和傳統的手工舞弊。三是根據舞弊侵害的客體，可以分為針對資產的舞弊和針對負債的舞弊。四是根據舞弊者的群體性，可以分為二人以上的集體合謀舞弊和單獨舞弊。

二、商業銀行舞弊審計策略

1、高度關注被審計單位內部控制系統的健全性和有效性。巴塞爾銀行監管委員會在評價銀行內部控制制度的原則中明確指出：只有當管理層和銀行全體員工將控制活動視為銀行日常運作必要組成部分而不是附加物時，控制活動才是最有效的。當控制被視為銀行日常運作的附加物時，它們往往被認為是無關緊要的。因此，作為商業銀行的內部審計人員一定要從 科學 評價被審計單位內部控制系統入手，密切關注被審計單位內部控制系統的健全性和有效性，只有這樣，才能發現被審計單位是否存在重大的系統性缺陷和潛在的舞弊(案件)，并進行實質性測試，發現舞弊線索。

2、高度關注被審計單位的控制環境。控制環境是指董事會和管理層對控制的重要性所持的態度及所采取的行動。控制環境包括以下要素：公正與道德價值觀；經營管理理念與經營風格；組織結構；權力的分配和責任的劃分；人力資源政策和管理；人員的能力。商業銀行內部審計人員在對組織的內部控制系統有了一定了解的基礎上，還要進一步對組織的控制環境及構成要素進行綜合考慮、關注和評價。通過日常工作經驗積累，可以形成有舞弊可能性的控制環境模型：

結合當前我國商業銀行實際，商業銀行內部審計人員在評價被審計單位內控環境時應該重點關注：(1)內部監督委員會運作情況是否規范，是否對各主要業務部門自律監管發現的 問題 進行集體 研究 并認真落實整改；(2)管理層對待內部審計的態度，對審計發現問題的重視程度及糾改情況是否認真徹底；(3)是否對舞弊(案件)召開定期 分析 會議，是否制定了相應對策和措施；(4)各部門“一崗雙責”履行情況，自律監管是否存在監管斷層、監管盲區和監管真空現象。

通過對商業銀行內部控制環境的進一步評價，運用分析、比較和邏輯關系驗證等手段，可以查找疑點，捕捉線索。

3、高度關注內部控制系統中崗位職責劃分與潛在的利益沖突。巴塞爾委員會通過對全球銀行案件的大量調查得出：造成銀行案件資金損失的一個重要原因是缺乏應有的責任劃分。讓一個人承擔相互沖突的責任(例如，同時負責一項交易的管理和執行)，為其接觸有價值的資產并操縱財務數據以謀取私利或隱瞞損失創造了機會。因此，日常審計中，看似小事的崗位分離和定期輪崗制度，其背后很有可能潛藏著較大利益沖突和嚴重的舞弊(案件)風險，即使沒有掌握充分的舞弊證據，也要對被審計單位進行風險提示，因為這不僅僅是制度要求，同時也是防范舞弊(案件)，消除舞弊機會的關鍵所在。對此，商業銀行內部審計人員必須給予高度重視和警惕。

4、高度關注舞弊征兆(信號)。舞弊行為發生后，行為人往往會留下一些蛛絲馬跡，這需要內部審計人員仔細觀察，認真詢問，深入開展調查和取證。一是員工舞弊的征兆(信號)主要有：超支采購或奢侈的生活方式；無法解釋的情緒波動或復雜的異常行為；對壓力的心理承受能力低；具有使他們的盜竊行為合理化的能力；能夠利用內部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為；不愿意請假或離崗工作；個人經辦業務存在大量的沖賬和抹賬；工作中長期性的士氣低落；與客戶不正常的親密關系；沉重的個人債務跡象；迷戀賭博、博彩；對審計檢查所需要的相關資料或實物，以種種借口不提供或不及時提供等等。二是組織舞弊的征兆(信號)主要有：遺失或破壞 會計 記錄或相關文件；太多的“取消”或“退款”；不正常或重復的交易事項；大量的賬務調整或沖賬；不現實的業績預測或考核；員工士氣的長期低落；財務部門負責人或要害崗位人員的頻繁變動；呆、壞賬增多；不正常的關聯交易；故意錯報或錯誤評估業務交易、資產、負債或收入；有關利益沖突的謠言；過度財務壓力或不切實際的業務指標考核等等。

通過對被審計單位的內部控制系統健全性和有效性、控制環境、崗位職責劃分與潛在的利益沖突、舞弊的征兆(信號)等四個方面的綜合分析與判斷，并結合舞弊審計 方法 的恰當運用，有重點地進行實質性測試，就有可能及時地發現舞弊的線索和證據。

四、商業銀行舞弊審計方法

舞弊審計的方法很多，除了常規審計所用到的一些方法如監盤、詢問、現場觀察、實地調查等方法之外，還要運用一些特殊的審計方法：

分析性復核(測算)。是指對被審計單位一些重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。

函證。是指為印證被審計單位會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假，以被審計單位名義向第三者發函詢證的方法。紅旗標志法。即對舞弊發生概率比較高的環節用文字表述出來，相當于插上一面紅旗，引人注意，作為懷疑和查處舞弊現象的重點。

制造錯誤法。是針對內部控制弱點和易于舞弊破壞的環節，采取制造真正的錯誤以觀察它們是否通過控制系統的做法，以觀察控制系統產生舞弊的可能性及其程度。

補賬查賬法。是指舞弊行為人為掩蓋其行為，往往銷毀部分或全部賬簿、憑證，對此，審計人員應根據會計原理(有借必有貸、借貸必相等)采取內查外調，補齊被銷毀的賬簿和憑證，然后再進行查賬，以發現舞弊事實。

追溯跟蹤法。是按照資金流向和賬務處理程序，對會計記錄和資金去向進行追溯跟蹤檢查。可以通過設計業務流程圖、資金流向表等方法，查清資金的來龍去脈。

計算 機舞弊審計方法。利用計算機舞弊的方法很多，有篡改輸入和輸出、篡改程序設置、篡改數據文件、設置“程序后門”、設置邏輯炸彈、計算機病毒、計算機木馬(盜取網上銀行的用戶密碼)、hacker入侵和攻擊等等，那么查處和預防計算機舞弊的方法也很多，如物理控制，邏輯控制，防火墻、殺毒軟件的安裝；軟件審查法，換機審查法，暗箱審查法等等。

預防方法。是指通過使用雇員背景資料檢查，內部控制綜合評價以及各種專項審計檢查，促進被審計單位內部控制系統的逐步完善，以此來預防舞弊的發生。

第五篇：個人所得稅的舞弊表現及其審計

【摘要】 從我國稅收征管的實踐看，在個人所得稅的征管中，征得不如漏得逃得多，造成國家稅收大量流失。面對嚴峻的個人所得稅舞弊形勢，如何防止以及加強征管已成為立法部門、稅務部門和審計部門工作的重點，同時也是 理論 界探討的熱點和難點。本文就個人所得稅舞弊及其審計作一探討。【關鍵詞】 個人所得稅；舞弊；審計

一、引言

個人所得稅自18世紀末產生以后 發展 得非常迅速，已成為許多國家的主體稅種，它的地位如何反映了一個稅制體系的先進程度，在國家的宏觀 經濟 管理，實現政府的 社會、經濟目標過程中發揮著重要的作用。隨著市場經濟的發展，依法治稅是依法治國在稅收領域的具體表現，個人所得稅涉及經濟和社會生活中的很多領域，因此個人所得稅調控是稅收調控中極其重要的部分，它應當尊重客觀經濟 規律 的基礎上依法進行，由此可以看出個人所得稅的調控受到經濟原則和 法律 原則的雙重制約。隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規化，個人所得稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，很多時候會因舞弊行為而被扭曲，難以發揮其應有的作用。收入最大化是每一個經濟主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經濟利益最大化在稅收和法律領域的體現。因此具體深入細致地 研究 個人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對個人所得稅設定審計目標、內部控制測試、實質性測試等審計程序有著重要的意義。

二、個人所得稅的舞弊表現

個人所得稅是指在 中國 境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內取得的所得而依法征收的一種稅。在我國由于法制不完備，由于稅率、稽查率、罰款率、征稅人違規（如接受納稅人的賄賂等）、稅收征管不力等原因導致的逃稅相當普遍。由此有必要對個人所得稅的舞弊形式進行研究探討。個人所得稅的弊端表現主要有以下幾種：一是納稅人以減少申報收入的方式直接逃稅。我國 目前 個人所得稅的征收對象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴重，個人所得稅的實際負擔并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負擔，征收個人所得稅的初衷被扭曲，個人所得稅對收入的調節作用不明顯。同樣的收入水平，誠實的納稅人繳納稅款更多，而少申報的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個結論：目前，對高收入者和高收入行業個人所得稅的監管是非常薄弱的，并且稅務機關的查處率和處罰程度也相對較低，因此導致偷逃個人所得稅成為一種“有利可圖”的社會普遍選擇。二是納稅人選擇低報個人所得的方式逃稅。由于稽查率、罰款率、心理成本的 影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業，比如通過在地下經濟中尋找工作來欺騙政府，通過利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務。三是多繳住房公積金逃稅。根據我國個人所得稅征收的相關規定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補充公積金的。也就是說,職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額,從而達到減少應當交納個人所得稅的目的。四是保險投資逃稅。居民在購買保險時可享受三大稅收優惠：第一 企業 和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的 金融 機構繳付的醫療保險金,不計個人當期的工資、薪金收入,免繳納個人所得稅。第二由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失,不屬于個人收入,免繳個人所得稅。第三按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入,也免征個人所得稅。五是個人所得稅分次申報逃稅。個人所得稅法對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得,規定按次 計算 納稅。其費用扣除按每次應納稅所得額的大小,分別規定了定額和定率兩種標準,如果能把一次取得的收入變為多次取得的收入,就可以享受多次扣除,從而達到少繳稅收的目的。稅法規定,屬于一次收入的,以取得該項收入為一次,屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月,按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額,而間隔期不超過1個月,則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。所以納稅人在提供勞務時,合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量,可以多次抵扣法定的定額(定率)費用,減少每月的應納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。六是利用捐贈抵減逃稅。據相關規定,個人將所得通過中國境內的社會團體、國家機關向 教育、其它社會公益事業以及遭受嚴重 自然 災害地區、貧困地區捐贈, 其贈額不超過應納稅所得額30 %的部分,計征時準予扣除。金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30 %的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說,個人在捐贈時,必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定,才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。只要納稅人按上述規定捐贈,既可貢獻出自己的一份愛心,又能免繳個人所得稅。七是教育儲蓄逃稅。教育儲蓄可以享受兩大優惠政策：第一，在國家規定對個人所得的教育儲蓄存款利息所得,免除個人所得稅(利息的20 %)；第二，教育儲蓄作為零存整取的儲蓄,享受整存整取的優惠利率。其最大的特點之一是國家規定免征利息稅,單此一項，教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次儲種高20%以上。八是把個人收入轉換成企業單位的費用開支逃稅。把個人的應稅所得變成了個人直接消費來躲避個人所得納稅。采取由企業、公司提供一定服務費用開支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時也減少了納稅人的應納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通 以及其他方面的服務來抵頂一部分勞務報酬。對公司來說,開支并沒有增多,無損利益；對納稅人來說,這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支,若由納稅人用收入購買往往不能在繳納個人所得稅時扣除。

所得稅是對企業和個人，因從事勞動、經營和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統稱，或者說是以所得額為課稅對象而課征的稅種的統稱。我國目前的所得稅有個人所得稅、企業所得稅(包括內資企業所得稅、外商投資企業所得稅和外國企業所得稅)兩種方式。以下表描述了我國個人所得稅的具體情況：

由以上表看出，個人所得稅是我國稅收的一個重要方面，從稅收收入增長速度看，所得稅在逐年增高，其中個人所得稅是我國近年來收入增長速度最快的稅種之一。由于我國現行的法律法規不完善，經濟利益的誘惑，個人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對其審計進行深入研究，才能做好防范措施。

三、個人所得稅的審計

（一）制定合理的個人所得稅審計目標，為實現個人所得稅審計指明方向

個人所得稅審計目標具體包括：（1）明確個人所得稅 內容 的真實性。（2）明確個人所得稅計稅依據的合規性。（3）明確個人所得稅適從稅率的合法性。（4）明確個人所得稅減、免的合理性。（5）明確個人所得稅納稅的時效性。（6）明確個人所得稅 會計 報表列示的恰當性。

（二）確定 科學 的個人所得稅審計程序，使個人所得稅審計不偏離審計目標并有條不紊地進行，從而提高審計工作質量

具體程序如下：（1）個人所得稅業務控制制度審計。（2）個人所得稅業務處理流程審計。（3）個人所得稅會計信息審計。