第一篇：我國上市公司財務(wù)舞弊與審計對策

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最新會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，都是近期寫作

企業(yè)社會責任對實現(xiàn)企業(yè)目標的影響 某紡織品公司存貨管理現(xiàn)狀的調(diào)查與分析 企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建 中小民營企業(yè)的融資問題研究

我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與問題分析 民營企業(yè)目標的現(xiàn)實選擇

重新審視我國商業(yè)銀行的存差擴大現(xiàn)象 某能源公司的負債經(jīng)營研究

某科技公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計 論上市公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

上市公司環(huán)境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例 提高會計信息質(zhì)量的研究 債務(wù)重組新舊準則比較

企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題研究

惠州市國有企業(yè)內(nèi)部控制問題的思考 關(guān)于xx公司應(yīng)收賬款管理的研究 吉利集團融資案例的分析 某科技公司融資問題研究

某建設(shè)集團公司籌資風險成因與對策研究 現(xiàn)金流量表改革研究

關(guān)于xx機械公司成本控制問題的思考

企業(yè)橫向并購的價值效應(yīng)分析——以美的并購小天鵝為例 中國郵政速遞物流公司物流會計核算的現(xiàn)狀及其對策 會計職業(yè)道德的理性思考 某公司預(yù)算管理問題研究

基于公司治理的上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量研究 低碳經(jīng)濟下環(huán)境會計實施中存在的問題及對策 A企業(yè)的企業(yè)所得稅收籌劃實證研究 以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理

淺談管理層行為對上市公司信息披露的影響 事業(yè)單位目標研究

新形勢下我國房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究

信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對策研究－－以xx公司為例 資產(chǎn)減值與利潤操縱

從《企業(yè)會計準則第七號—非貨幣性資產(chǎn)交換》看公允價值的運用 基于利潤結(jié)構(gòu)的某機械公司利潤質(zhì)量分析 我國家電業(yè)營運資金管理研究 蘇寧電器的盈利質(zhì)量分析

質(zhì)量成本管理在某公司中的運用研究

農(nóng)村模式存在的問題及對策——以某村為例 營業(yè)稅改征增值稅對廣告業(yè)的影響及建議 后金融危機下我國公允價值計量的應(yīng)用探討 會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

商業(yè)銀行顯性競爭力分析——以工行為例 某公司存貨管理研究

資產(chǎn)減值對會計數(shù)據(jù)的影響 我國風險投資退出機制的研究 中小企業(yè)問題分析及對策研究

公允價值計量對公司財務(wù)狀況的影響研究——以某公司為例 基于EVA的我國上市公司價值創(chuàng)造能力的分析 淺議我國上市公司會計信息失真的現(xiàn)象及治理對策 中小企業(yè)會計核算問題研究 人力資源成本會計研究

價值鏈理論在醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中的運用 新形勢下我國房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化研究 某公司負債經(jīng)營與風險控制

房地產(chǎn)投資項目可行性研究中主要問題的理論分析與應(yīng)用研究 上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究 衍生金融工具會計信息披露問題研究 某房地產(chǎn)投資項目的財務(wù)可行性研究 商譽會計研究

我國房地產(chǎn)企業(yè)融資策略研究

汽車銷售與售后服務(wù)企業(yè)作業(yè)成本探析 全面預(yù)算執(zhí)行控制的探討——以某公司為例 某公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度研究

基于利益相關(guān)者理論的企業(yè)會計政策選擇

(高職)淺談如何加強企業(yè)現(xiàn)金的管理－－以xx經(jīng)濟技術(shù)合作公司為例 房產(chǎn)稅稅基確認方法的研究

從知識管理的架構(gòu)上談知識管理提升軟件行業(yè)核心競爭力—以微軟公司為例 擔保企業(yè)風險控制與經(jīng)營模式創(chuàng)新探析 管理層收購對公司績效影響的研究 上市公司財務(wù)風險控制研究 醫(yī)院內(nèi)部控制若干問題的探討

山西杏花村汾酒廠股份有限公司財務(wù)分析 論公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計

某公司內(nèi)部會計控制存在的問題及對策研究 論平衡計分卡在企業(yè)績效管理中的運用 房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策存在的問題及對策研究 S公司業(yè)務(wù)流程再造與應(yīng)收賬款管理 某機電設(shè)備公司問題研究

某紡織公司內(nèi)部審計存在的問題與對策研究

我國信息披露的基本理論與監(jiān)管制度的分析與應(yīng)用 慈溪市光華實業(yè)有限公司內(nèi)部控制探討 作業(yè)成本管理在流程工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用研究 小額貸款公司的監(jiān)管問題研究

消費型增值稅對紡織企業(yè)發(fā)展的影響分析平衡計分卡在我國商業(yè)銀行的運用 會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

試論會計在反傾銷中的作用 88 服裝制造業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究——以某公司為例 90 某百貨公司促銷方式的稅收籌劃 91 某生物科技公司流動資產(chǎn)的優(yōu)化管理 92 基于作業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)用研究 93 BC電子商務(wù)模式的物流成本控制研究 94 會計舞弊治理問題研究 95 中小企業(yè)財務(wù)危機與預(yù)防

中小企業(yè)現(xiàn)金管理若干問題的探討

食品質(zhì)量成本與企業(yè)經(jīng)濟效益關(guān)系的實證分析 98 非營利組織財務(wù)風險管理 99 會計信息失真的原因及對策

我國上市公司股票期權(quán)會計問題研究

論作業(yè)成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用——以xx電器有限公司為例 102 某公司財務(wù)戰(zhàn)略的制定與實施研究 103 論會計信息與委托代理契約的關(guān)系

作業(yè)成本法在民營企業(yè)中的應(yīng)用——以某機械加工廠為例 105 上市公司環(huán)境會計信息的披露研究 106 某物流公司應(yīng)收賬款管理研究

論商業(yè)信用籌資在企業(yè)融資管理中的應(yīng)用研究——以某公司為例 108 供應(yīng)鏈成本管理的成本控制研究——以某公司為例 109 支付寶作為第三方支付的風險與控制方法 110 企業(yè)自創(chuàng)商譽的確認和計量 111 創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務(wù)風險識別與防范

某微電子公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及優(yōu)化研究

上市公司社會責任會計信息披露的問題及對策研究 114 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

中小企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督機制研究——以某食品公司為例 116 中小企業(yè)融資瓶頸及對策

公允價值在新會計準則中的應(yīng)用研究

論企業(yè)集團籌資、投資和利潤分配中的稅務(wù)籌劃

管理會計信息的相關(guān)性研究——以某煤電集團公司為例 120 某化工公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流管理問題及對策研究 121 xx公司人力資源會計實踐困境及其改進

企業(yè)納稅籌劃中的風險規(guī)避問題的研究－－以某公司為例 123 論會計計量與報告的二元模式 124 某公司戰(zhàn)略成本管理研究 125 企業(yè)財務(wù)風險評價分析

融資困境與融資成本研究 ——基于我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)融資難分析 127 某服飾公司成本控制的探討

交叉上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究—以建行和交行為例 129 上市公司會計信息披露問題研究 130 某公司籌資風險成因與對策研究

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作業(yè)目標成本管理體系設(shè)計 132 企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風險控制 133 或有事項會計問題研究

上市公司內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀問題及對策 135 地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計問題研究 136 某建材公司財務(wù)風險控制研究

對企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀的研究 138 對審計風險及其控制的探討

中小企業(yè)存貨管理存在的問題與對策研究 140 某某公司問題研究

公允價值計量屬性應(yīng)用研究 142 股權(quán)激勵會計問題探討

我國上市公司碳會計信息披露研究 144 論杠桿原理在中的運用 145 中國農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)預(yù)警研究 146 論企業(yè)應(yīng)收賬款管理

經(jīng)濟型連鎖酒店戰(zhàn)略成本管理研究－－以七天連鎖酒店為例 148 某公司成本控制存在的問題及對策 149 我國高校生均教育培養(yǎng)成本核算初探 150 論機會成本在現(xiàn)代企業(yè)中的運用 151 私營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與改進 152 新會計準則下我國保險會計的研究

153 某公司短期資產(chǎn)管理存在的問題及解決方法研究 154 基于我國現(xiàn)狀提出的政府環(huán)境審計對策建議 155 家族式企業(yè)的模式研究——以某公司為例 156 企業(yè)資產(chǎn)減值準則實施問題研究 157 公允價值在我國適應(yīng)性研究

158 基于風險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計研究 159 企業(yè)存貨審計的研究

160 公允價值應(yīng)用存在的問題及解決辦法 161 面向知識經(jīng)濟的

162 民營企業(yè)成本核算方法的選擇與管理

163 中小型企業(yè)財務(wù)風險預(yù)警分析及防范研究——以某汽車修理公司為例 164 我國上市公司實施社會責任審計的探討 165 光伏產(chǎn)業(yè)上市公司財務(wù)困境的預(yù)測研究

166 企業(yè)適度負債經(jīng)營問題研究——以某公司為例 167 我國企業(yè)財務(wù)危機預(yù)警體系初探

168 中小企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計——以酒業(yè)制造公司為例 169 公司存貨的審計風險與防范——以某公司為例 170 個人理財誤區(qū)及解決途徑研究

171 某公司負債經(jīng)營對公司價值的影響問題研究 172 先進制造模式下作業(yè)成本管理系統(tǒng)分析與設(shè)計 173 我國上市公司股利政策研究 174 某公司模式研究

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175 我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露問題研究 176 企業(yè)“雙高”問題與現(xiàn)金池管理模式 177 論企業(yè)財務(wù)風險的成因及防范

178 某公司海外并購財務(wù)承受能力的研究 179 非貨幣性資產(chǎn)交換會計及稅務(wù)處理研究 180 企業(yè)社會責任披露研究

181 論個人所得稅制存在的問題及完善措施 182 某機電公司融資方案選擇研究 183 盛世環(huán)宇集團財務(wù)分析

184 會計準則與新所得稅法對應(yīng)納稅所得額的影響研究 185 可持續(xù)發(fā)展下企業(yè)環(huán)境會計信息披露 186 Excel服務(wù)器在中小企業(yè)中的應(yīng)用研究 187 論中小企業(yè)中存在的問題及對策

188 一汽轎車股份有限公司的財務(wù)危機預(yù)警分析與防范 189 施工企業(yè)項目成本控制研究

190 我國上市公司財務(wù)舞弊與審計對策 191 對企業(yè)推行預(yù)算管理的思考

192 營業(yè)稅改增值稅對會計師事務(wù)所的影響研究 193 某生物科技公司現(xiàn)金流管理中的風險及對策探析 194 某汽車部件公司成本管理存在的問題及對策 195 某建筑公司營運資金管理存在的問題及對策 196 某集團公司股利政策研究

197 企業(yè)稅務(wù)風險成因及內(nèi)部稅務(wù)審計必要性探究 198 “在建工程”會計核算中的問題和對策 199 新會計準則下資產(chǎn)減值會計相關(guān)問題探討

200 杜邦分析法與平衡計分卡結(jié)合在企業(yè)績效評價中的應(yīng)用

第二篇：上市公司財務(wù)舞弊案例

1月5日，遼寧新興佳向美國紐約州法院提交訴狀，起訴納斯達克交易所違反了其規(guī)章及其法定訴訟程序，導(dǎo)致該公司聲譽受到不可挽回的損害并使公司市值縮水2.2億美元。

此事件起源于2011年1月13日，納斯達克市場向新興佳發(fā)出退市警告，表示該集團未能及時向納斯達克市場提交有關(guān)2010年12月完成的財務(wù)重組相關(guān)情況。這造成遼寧新興佳股價從每股9美元最終跌至不到70美分。當時，新興佳表示，已經(jīng)及時提供了所有必要的信息。

在起訴書中，新興佳方面表示，公司通過反向收購在美國上市而受到了納斯達克交易所管理人士的不公對待，同時“程序上有缺陷是武斷與任意地調(diào)查，并且匆忙作出決定的”，“公然帶有歧視性”，目標就是摘牌中國公司。

中投顧問高級研究員李勝茂分析此事稱，按照當前公布的事件起因來看，納斯達克對于新興佳的處罰過程不是非常透明，處罰依據(jù)較為模糊，且存在處罰過重的嫌疑，如果新興佳能夠充分地向法官說明上述事實，那么案件訴訟成功的可能性就比較大。在訴訟進行的過程中，新興佳可能被貼上不遵守納斯達克上市公司法律法規(guī)的中國公司群體中一員的標簽，這將非常不利于法官做出公正裁決。

中國企業(yè)

在美上市遇難題

此事件的起因是中國企業(yè)在美上市所采用的反向收購的方式。反向收購又稱買殼上市，是指非上市公司股東通過收購一家殼公司的股份控制該公司，再由該公司反向收購非上市公司的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，使之成為上市公司的子公司，而原非上市公司的股東一般可以獲得大部分上市公司的控股權(quán)，從而達到間接上市的目的。

李勝茂認為，美國證券市場是以完全披露信息為基礎(chǔ)的，如果新興佳通過反向收購方式上市僅是為了規(guī)避上市時的信息披露義務(wù)，那么其就很有可能存在納斯達克指控的違規(guī)行為；如果僅是將這種行為當做一種正常的上市途徑，那么違規(guī)的可能性就較小。

新興佳只是大約400家通過反向收購在美上市的中國公司中的一員。美國證監(jiān)會2011年6月警告投資者購買通過反向收購上市的公司的股票，稱它們可能有“欺詐及其他弊病”的傾向，并稱“調(diào)查發(fā)現(xiàn)數(shù)十家中國在美上市公司存在會計問題”。

這種曲線上市路線最大的優(yōu)勢在于能夠避免首次公開發(fā)行時證券交易所的嚴格審核。此事件也表明中國在美上市企業(yè)必須要嚴格遵守美國證券交易市場的法律法規(guī)。李勝茂分析，這對今后中國公司赴美上市的路徑將會產(chǎn)生一定影響。

第三篇：上市公司財務(wù)舞弊手段剖析

【本文刊載于《財會月刊·會計》2007年第5期,第43-44頁】

上市公司會計舞弊手段剖析

顏永廷*

（江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 淮安 223002）

摘 要：管理層虛增利潤舞弊歷來是公眾投資者、注冊會計師以及政府監(jiān)管等各方面關(guān)注的焦點。文章結(jié)合案例分析提出了“利潤舞弊——資產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”上市公司會計舞弊循環(huán)命題，并剖析其舞弊手段。

關(guān)鍵詞：利潤舞弊 資產(chǎn)泡沫 巨額沖銷 追溯調(diào)整

自從會計信息作為傳遞經(jīng)濟訊號的媒介以來，會計舞弊就與之形影相隨。會計史上出現(xiàn)的重大會計舞弊案件，實際上成為催生和完善會計規(guī)則和獨立審計制度的重要因素，也引發(fā)了會計理論界和實務(wù)界對會計舞弊的研究和探索。從18世紀初英國暴發(fā)“南海公司事件”、頒布《泡沫公司取締法》，到20世紀20年代年華爾街上市公司會計舞弊成風最終導(dǎo)致整個資本主義世界1929-1933經(jīng)濟大蕭條，以及隨后美國頒布的《1933年證券法》和《1934年證券交易法》，再到安然事件以及隨后制定的《2002年薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002），防范以及懲治會計舞弊始終與各國經(jīng)濟以及證券市場的發(fā)展密切相關(guān)。

在兩權(quán)分離、委托代理范式下的現(xiàn)代公司中，以利潤為核心的會計信息因作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量（杜興強，2002）而使其成為股東對經(jīng)理人激勵、報酬的主要依據(jù)。由于管理者（或?qū)嶋H控制人）作為“經(jīng)濟人”的道德風險的存在，管理層虛增利潤舞弊歷來是公眾投資者、注冊會計師以及政府監(jiān)管等各方面關(guān)注的焦點。根據(jù)會計基本等式可知，虛增利潤舞弊不外乎多計收入或少計費用，而多計收入或少計費用則必然體現(xiàn)為虛增資產(chǎn)或隱瞞負債。虛增利潤累積形成的資產(chǎn)泡沫，企業(yè)往往利用會計制度（準則）變化、高管及控股股東更換、公司重組、經(jīng)營困境等作為契機，采用會計調(diào)整或巨額沖銷等會計伎倆來“消化”釋放。通過“利潤舞弊——資產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”鏈條，使得企業(yè)會計舞弊“循環(huán)可續(xù)”。本文結(jié)合部分案例，力圖對企業(yè)利潤舞弊鏈條及其舞弊手段進行剖析，透視其舞弊伎倆。

一、利潤舞弊手段透視

COSO（The Committee Of Sponsoring Organization）在《舞弊財務(wù)報告：美國公司的分析(1987-1997)》中指出，財務(wù)舞弊主要通過高估收入和資產(chǎn)，低估費用和負債來實現(xiàn)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代公司，股東對管理層的績效考核一直以來多以利潤為中心。由于“收入－費用＝利潤”，因而利潤舞弊不外乎從收入和費用兩方面著手。

（一）收入舞弊途徑剖析

1、管理層合謀虛構(gòu)收入。盡管內(nèi)部控制作為一項管理過程，用以實現(xiàn)會計報表的可靠性、經(jīng)營的效率與效果、對法律和法規(guī)的遵循等相關(guān)管理目標，但是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功效一般只限于企業(yè)的中下層人員。企業(yè)管理當局由于壓力(Pressure)、機會(Opportunity)和借口(Rationalization)等因素的作用，常常逾越單位內(nèi)部控制合謀虛構(gòu)收 *作者簡介：顏永廷（1965.12—），男，江蘇漣水人，副教授，管理學(xué)碩士，中國注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師。入。黎明股份、東方電子、銀廣夏等公司無不是管理層合謀虛構(gòu)收入的典型案例。2004年6月曝光的臺灣博達科技財務(wù)舞弊案，更使“管理層合謀虛構(gòu)收入”達到了登峰造極的地步。

【案例1】：博達科技于1991年成立，最初資本額為500萬新臺幣。公司于2000年 12月在臺灣證券交易所掛牌上市，其后進行了四次現(xiàn)金增資與發(fā)債，從市場籌資111.04億新臺幣。2004年6月15日，博達科技無任何預(yù)警地宣布，因無法償還于6月17日到期的公司債務(wù)29.8億元新臺幣，而向臺北士林地方法院申請重整。

博達科技從1999年開始，通過在美國、香港等地設(shè)立人頭客戶，將一般產(chǎn)品或殘次品按高于正常價格的售價賣給它們，虛增營業(yè)收入。同時，博達派人常駐境外收集所售貨物，于一段時間后再賣給在臺灣的其他配合公司，這些配合公司再將貨物賣回博達。博達將這些買回的貨物又再次賣給境外的人頭客戶，由此不斷輪回操作，以使博達的經(jīng)營業(yè)績可以自由控制。博達還通過將假應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為折現(xiàn)票據(jù)或信用連接票據(jù)等手段巧妙地將其轉(zhuǎn)化為賬面現(xiàn)金（使用受限）。博達科技舞弊過程環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜，不僅偽造各種交易文件虛構(gòu)信息流、資金流，同時還形成貨物的實際流動，繳納運費、出口關(guān)稅，而且還設(shè)置專門人員負責貨物運輸、存儲的管理。博達科技管理層殫精竭慮，通過其“天衣無縫”的舞弊手段隨時發(fā)布獲利良好的財務(wù)報告，頻頻以現(xiàn)金增資以及發(fā)債等方式最終達到掏空投資人和公司資產(chǎn)的目的???。

2、引入“過橋公司”虛構(gòu)收入。為了避免并表抵銷，企業(yè)通過引入“過橋公司”將關(guān)聯(lián)交易分解為非關(guān)聯(lián)交易，以此來虛增收入；或者將公司自己資金通過“過橋公司”劃轉(zhuǎn)冒充收入入賬。例如，在HPL公司財務(wù)舞弊案中[2]，期首席執(zhí)行官Lepejian私下與佳能公司商妥，先由佳能公司購買HPL320萬美元的軟件，之后，佳能公司再以400萬美元的價格將該軟件銷售給HPL在日本的子公司。這樣，HPL將自己資金通過 “過橋公司”佳能劃轉(zhuǎn)，虛構(gòu)了320萬美元的銷售回款。

3、擴大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：（1）將銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認為收入；（2）將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對開發(fā)票方式分別確認為銷售以及購買業(yè)務(wù)；（3）將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入；等等。

4、提前確認收入或記錄有問題的收入。主要包括：（1）在尚未銷售商品或提供服務(wù)時就確認收入；（2）將發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認商品銷售收入；（3）將向附屬機構(gòu)出售產(chǎn)品確認為收入；（4）在收入確認條件沒有完全滿足的條件下確認收入；等等。利維特在其“數(shù)字游戲”中列舉了包括“在銷售完成前、產(chǎn)品發(fā)送給客戶前、或在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時就確認收入的實現(xiàn)”等過早確認收入的伎倆。

5、玩弄報表合并技術(shù)虛增收入。無論國際還是國內(nèi)會計準則，均是以擁有實質(zhì)控制權(quán)作為納入合并范圍的標尺。這樣，一方面對相關(guān)公司是否擁有“實質(zhì)控制權(quán)”則必須依賴財會人員的高度專業(yè)判斷；另一方面，管理當局可以通過拉長控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系，進一步“拓寬”報表合并范圍的選擇彈性。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實施財務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。

企業(yè)在合并報表時，往往通過將內(nèi)部交易不抵消、并盈不并虧等方法，來虛增合并收入和利潤。安然事件中，管理層正是利用上述會計選擇的灰色地帶，創(chuàng)建了3000多個SPE，拉長控制鏈條，將利潤合并顯示在母公司的報表，而將債務(wù)留在子公司賬上。自下而上“傳遞報酬”，自上而下“傳遞風險”[3]。

6、其他虛構(gòu)收入方法。主要包括：（1）利用增值稅抵扣制度對開（相互對開或者三角對開）專用發(fā)票虛構(gòu)收入；（2）在會計期末開票虛構(gòu)本期收入和利潤，下期初再做銷售退回處理；（3）對虛擬客戶空開銷售發(fā)票，虛增收入和利潤；（4）先建立準備金然后 在未來某個時期釋放充作收入；（5）通過資產(chǎn)負債表上各個欄目的重新歸類來制造收入；（6）公司合并前不適當扣留的收入，在將來釋放出來作為新公司的收入；（7）通過一次性出售資產(chǎn)等方式短期增加收入；等等。

（二）費用舞弊手段剖析

1、收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應(yīng)當與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此來虛增利潤。例如，國內(nèi)被注冊會計師出具首份否定意見審計報告的渝鈦白公司，其主要問題即是將8,064萬元應(yīng)計入財務(wù)費用的借款利息計入了鈦白粉工程成本。又如在世通(Worldcom)舞弊案中，其高管人員以“預(yù)付容量”為借口，要求分支機構(gòu)將原已確認為經(jīng)營費用的線路成本沖回，轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶，以此降低經(jīng)營費用調(diào)高經(jīng)營利潤。SEC和美司法部已查實的這類造假金額高達38.52億美元[4]。

2、資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)化。資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)化，就是將資產(chǎn)減值準備視做會計盈余的“蓄水池”。利維特（Arthur Levitt）對此批評道：“一些公司在估計諸如銷售退回、貸款損失或產(chǎn)品保證成本等負債時采用不切實際的假設(shè)。通過這些伎倆，它們在好的年景貯藏甜餅盒并在壞的年景需要時掏出這些甜餅盒（準備）。”

【案例2】：南方證券危機讓我們有機會從一個側(cè)面觀察上市公司“各取所需”地計提資產(chǎn)減值準備的“眾相百態(tài)”。對待風險程度相同、生死狀況不明的同一家公司的投資，2003年12月31日相關(guān)上市公司卻“見仁見智”地做出了不同的專業(yè)判斷。其中，上海汽車對南方證券投資余額3.96億元，因其利潤充沛（當年凈利潤15.16億元）計提了100%減值準備；而四川長虹對南方證券投資余額1.3億元，因其利潤微薄（當年凈利潤2.4億元）計提比例為0。黃世忠教授對此評論認為[5]，減值準備遠不是管理層根據(jù)準則要求計算出的一個簡單數(shù)字，其背后隱含著公司經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)績目標、大股東利益取向、當?shù)卣斦庵竞蜁嫀熓聞?wù)所風險把握的較量。

3、費用攤提目標化。企業(yè)基于IPO、配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費、折舊費用、研發(fā)費用、預(yù)計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費用的計提或攤銷的依據(jù)、比例。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。從會計核算的角度說，除產(chǎn)品價格因素外，費用攤提則是影響會計盈余最大的一項因素。

（三）非經(jīng)營性損益操縱利潤

企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務(wù)重整等手段營造非經(jīng)營性收益進行利潤操縱，尤其是在面臨退市等關(guān)鍵時刻，非經(jīng)營性收益往往成為上市公司唯一的“救命稻草”。企業(yè)采用非經(jīng)常性損益進行利潤舞弊的手段主要有：非公允處置長期資產(chǎn)、操縱資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回、隱性關(guān)聯(lián)交易、依賴一次性的補貼收入以及會計調(diào)整等。

有關(guān)資料顯示[6]，在我國上市公司中有不少企業(yè)利用非經(jīng)常性損益實現(xiàn)了賬面上的扭虧為盈。如果扣除非經(jīng)常性損益的影響，2003年有114家公司由盈轉(zhuǎn)虧，每股收益從0.044降至-0.11元；2004年有94家公司上市公司由盈轉(zhuǎn)虧，每股收益從0.042元降至-0.11元。此外，非經(jīng)常性損益對公司每股收益(EPS)的貢獻度超過10%的上市公司占總數(shù)的比例一直處于較高狀態(tài)，2002年為36%，2003年為44.65%，2004年為43.28%，其中有183家上市公司的凈利潤的50%來源于非經(jīng)常性損益。

二、利潤舞弊掩蓋手段剖析

（一）虛構(gòu)資產(chǎn)泡沫掩蓋利潤舞弊

由于收入、費用變動與資產(chǎn)負債表項目密切相關(guān)，企業(yè)虛增利潤舞弊則必然要通過 虛列應(yīng)收賬款、高估存貨以及長期資產(chǎn)價值等方式來為其掩蓋。主要途徑包括：（1）虛列應(yīng)收賬款、多計銷售收入；（2）偽造金融單證或者在金融機構(gòu)配合下，以虛構(gòu)的銀行存款“收回”應(yīng)收賬款；（3）高估存貨價值、少轉(zhuǎn)銷售成本或隱瞞存貨減值損失；（4）通過收益性支出資本化以及少提折舊、攤銷等虛列長期資產(chǎn)；（5）以漏列負債、隱瞞擔保及訴訟損失等手段浮夸資產(chǎn)（隱瞞負債、少列費用或損失）。

（二）虛構(gòu)現(xiàn)金及現(xiàn)金流掩蓋利潤舞弊

上海國家會計學(xué)院財務(wù)舞弊研究中心研究認為[7]，國內(nèi)一些上市公司偽造金融票據(jù)、虛構(gòu)銀行存款余額、隱瞞銀行存款受限現(xiàn)實，現(xiàn)金舞弊泛濫已成為上市公司的一大公害。也許是因為虛構(gòu)應(yīng)收賬款及銷售收入的伎倆容易被識破，也許是為了迎合投資者對現(xiàn)金流量指標的過分偏好，公司管理層通過虛構(gòu)現(xiàn)金及現(xiàn)金流來掩蓋利潤舞弊似乎正成為會計欺詐的另一種重要形式。

1、虛構(gòu)現(xiàn)金余額。人們不難發(fā)現(xiàn)一些上市公司存在這樣一種反常情況：一方面報表上有大量閑置的貨幣資金，另一方面同時又四處舉債甚至是貸款逾期不還。許多公司IPO獲得的巨額資金并未花消在按招股說明承諾的項目上，甚至“專款”剛募集到賬就被大股東或公司控制人向銀行質(zhì)押轉(zhuǎn)用于還貸、彌補虧空或挪作他用。上市公司這種既有大量閑置現(xiàn)金同時又四處乞討舉債的反常情況，彰顯其賬面上充裕的現(xiàn)金不過是中看不中用的“紙上富貴”，這些貨幣資金實際上很可能并不存在，或者已經(jīng)被質(zhì)押或被占用。

【案例3】[8]：金花股份近幾年年報以及2005年半年報的貨幣資金一直都保持在3.5億元左右，幾年幾無變化。直至2005年10月14日，因公司存款被銀行強制劃走，金花股份的“假現(xiàn)金”才被揭開面紗。其實自2004年11月以來，金花股份就已將28,500萬元以存單質(zhì)押的方式為控股股東金花投資及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。因質(zhì)押期滿金花投資及其關(guān)聯(lián)公司無力還款，導(dǎo)致公司存款28,500萬元被銀行扣劃；同時以公司名義借貸，由金花投資保證以其資產(chǎn)抵押或第三方保證的共計31,700萬元的10筆銀行借款也被金花投資占用。以上占用資金合計60,200萬元，而金花股份從未就該銀行存款質(zhì)押做出披露，投資者還真以為這些都是公司能夠支配的自由現(xiàn)金。

2、現(xiàn)金流量操縱舞弊。(1)虛構(gòu)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。主要手段包括：①通過自身或關(guān)聯(lián)方向債務(wù)人提供借款擔保，債務(wù)人以銀行借款償還債務(wù)，以此方式來增加企業(yè)當期的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。②將非經(jīng)營活動甚至違規(guī)行為所得計入主營業(yè)務(wù)收入，同時計入銷售收現(xiàn)，結(jié)果導(dǎo)致利潤和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額都獲得提高。例如，東方電子曾將賬外違規(guī)炒股所得通過偽造單證等方式冒充主營業(yè)務(wù)收入計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

(2)偽造經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與流出。即通過偽造銀行單證或取得銀行配合，以關(guān)聯(lián)方、過橋公司或者虛擬客戶等名義，采取銀行賬戶“虛收”與“虛付”的方式，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為其他流動資產(chǎn)。首先，通過借記“銀行存款”、貸記“應(yīng)收賬款”，沖銷虛構(gòu)的應(yīng)收賬款；其次，在需要的時候則以借出款或購貨款名義沖銷，借記“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”等，貸記“銀行存款”。這樣，通過虛增“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”同時虛增“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，兩者相互抵銷偽造經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與流出。

(3)偽造“經(jīng)營現(xiàn)金流入”與“投資現(xiàn)金流出”。即通過銀行賬戶虛增、虛減的方式，偽造“經(jīng)營現(xiàn)金流入”與“投資現(xiàn)金流出”，將虛假應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為長期資產(chǎn)，日后再伺機減值或核銷。

【案例4】：天津磁卡2005年9月7日公告稱：研發(fā)基地一期建設(shè)總用地512.34畝，總投資103,896萬元；2005年3月25日，公司與中貿(mào)源簽訂總價款為431,972,300元的《設(shè)備采購合同》，2005年6月30日，公司向中貿(mào)源預(yù)付了5.2億元設(shè)備采購款及原材料采購款。合同總價值只有4.3億元，卻向一家背景不明的公司預(yù)付5.2億元！實際上，連同該公司2003收回的關(guān)聯(lián)方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元，均被上海國家會計學(xué)院財務(wù)舞弊中心的專家懷疑其涉嫌資金空轉(zhuǎn)，并以此轉(zhuǎn)回巨額的減值準備，虛構(gòu) 2003、2004年巨額的非經(jīng)常性損益。

(4)利用理財策略操縱現(xiàn)金流。例如：①依靠收購營運資本為正的子公司，獲得經(jīng)營現(xiàn)金流的增長。按照現(xiàn)行準則，收購企業(yè)資產(chǎn)(既包括固定資產(chǎn)，也包括應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn))所支付的現(xiàn)金全部計入投資活動支出。而當所收購的標的企業(yè)應(yīng)收賬款等債權(quán)良好、存貨變現(xiàn)順暢，在收購?fù)瓿珊筮@些企業(yè)債權(quán)、存貨的順利變現(xiàn)，自然會提高收購公司的經(jīng)營現(xiàn)金流。②通過營銷及財務(wù)手段等方式，操縱現(xiàn)金流。通過加快貨款回收、關(guān)聯(lián)方代墊費用支出、清理資金占用、延長采購付款期限等營銷及財務(wù)手段等方式，影響操縱現(xiàn)金流收付的發(fā)生時間。

三、利潤舞弊釋放手段剖析

無論是通過虛列收入還是隱瞞費用，虛構(gòu)利潤盈余最終都必然體現(xiàn)在虛增資產(chǎn)上。長此以往，企業(yè)與日俱增的資產(chǎn)泡沫無不令管理層“不堪重負”。于是，通過巨額沖銷、追溯調(diào)整等舞弊釋放手段便粉墨登場。

（一）“巨額沖銷”

依據(jù)銷售收款業(yè)務(wù)循環(huán)，企業(yè)虛構(gòu)收入則主要對應(yīng)“應(yīng)收賬款”虛增。為了釋放虛構(gòu)收入形成的資產(chǎn)泡沫，企業(yè)常常不惜對應(yīng)收賬款進行巨額沖銷。此外，企業(yè)還會通過偽造“經(jīng)營現(xiàn)金流入”與“投資現(xiàn)金流出”等方式將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為長期資產(chǎn)，或者干脆通過關(guān)聯(lián)交易將應(yīng)收賬款置換為長期資產(chǎn)項目。總之萬變不離其宗，企業(yè)在適當?shù)臅r候必定還要將虛構(gòu)收入轉(zhuǎn)化而成的長期資產(chǎn)泡沫，再以減值等形式核銷“消腫”。

濟南輕騎2002年對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的28億元債權(quán)計提壞賬準備虧損34億元，四川長虹2004年對應(yīng)收APEX公司26億元賬款計提壞賬準備虧損37億元，兩公司均因“洗大澡”式地對應(yīng)收賬款巨額計提而分列當年國內(nèi)股市“首席虧損師”。巨額沖銷蘊涵的可能信號包括（黃世忠，2002）：上市公司以前報告的利潤嚴重不實，由此形成的“資產(chǎn)泡沫”或“隱性負債”使高管人員不堪重負；為了釋放風險，減輕負擔，高管人員不惜訴諸于巨額沖銷，通過計提資產(chǎn)減值準備和確認或有損失等形式，對資產(chǎn)負債表進行“清洗”和“消毒”。“輕裝”后的次年，輕騎和長虹都“意料之中”地輕松實現(xiàn)盈利。由輕騎和長虹等公司日后對前期應(yīng)收銷貨款沖銷額之“巨大”，人們不難反推當初該等公司對收入確認有多激進“囂張”。

（二）調(diào)減期初留存收益

1、會計追溯調(diào)整。對于會計政策變更及以前期間的重大會計差錯更正，按照企業(yè)會計制度要求應(yīng)當采用“追溯調(diào)整法”進行會計處理。《企業(yè)會計制度》規(guī)定追溯調(diào)整法會計處理步驟包括：(1)計算確定累計影響數(shù)；(2)賬務(wù)處理(調(diào)賬)；(3)調(diào)整會計報表相關(guān)項目；(4)報表附注說明。為了剖析企業(yè)管理當局運用“追溯調(diào)整法”伎倆釋放財務(wù)舞弊，筆者將其區(qū)分為調(diào)減期初留存收益和調(diào)增期初留存收益兩種類型。

“調(diào)減期初留存收益”的會計處理一般為借記“利潤分配(未分配利潤)”、“盈余公積”，貸記“累計折舊”、“在建工程”等相關(guān)賬戶；“調(diào)增期初留存收益”會計處理為借記“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”等相關(guān)賬戶，貸記“利潤分配(未分配利潤)”、“盈余公積”。透視追溯調(diào)整的會計處理：“調(diào)減期初留存收益”實質(zhì)上是向過去“傳遞損失”，類似于將“罪責”追記于歷史；“調(diào)增期初留存收益”則向過去“傳遞收益”，類似于將“榮耀”追記于歷史。站在企業(yè)現(xiàn)任管理當局角度取舍，“孰優(yōu)孰劣”昭然若揭。

[9]

2、調(diào)減期初留存收益釋放舞弊。【案例5】：大冶特鋼對在2004年報中，對2003、2002 和以前存在的重大差錯更正進行追溯調(diào)整，合計調(diào)減截至2003 年12月 31日凈資產(chǎn)850,797,822元。2002年及2003年公司更正前、后EPS分別為：0.101，-0.583；0.055，-0.095（元）。當然，不管“會計調(diào)整”如何折騰，企業(yè)管理層大多會理性地規(guī)避公司退市的“三年虧損”高壓線，大冶特鋼2004則每股盈利0.06元。大冶特鋼借機控股股東更換，在2004年報中，對期初余額巧妙地采用“追計損失”方法釋放了8.5億元資產(chǎn)泡沫。盡管調(diào)整后大冶特鋼2002及2003連續(xù)兩年虧損，因遲到的“知錯必改”（2004年報在2005年初披露），大冶特鋼在2004卻從未戴一天“ST帽”。

“調(diào)減期初留存收益”釋放會計舞弊手段，因其具有責任既往不咎、利益既得不受影響（已按既往高的收益水平獲得配股、增發(fā)以及銀行貸款融資等）、為后期盈利拓展空間、避免本期收益的巨大震蕩（與巨額沖銷相比）等“優(yōu)勢”而逐漸成為企業(yè)管理層掩蓋釋放財務(wù)舞弊的“主流手段”。王霞等研究了2001-2002年共534家發(fā)生重大會計差錯更正的公司，發(fā)現(xiàn)81％的公司的追溯調(diào)整都減少了留存收益[10]。“重大會計差錯更正追溯調(diào)整”政策出臺的初衷是防止企業(yè)濫用會計估計高估本期利潤，而將轉(zhuǎn)回前期多計的減值準備“追溯調(diào)增期初留存收益”“原渠道沖回”，結(jié)果卻事與愿違。從最近兩年上市公司披露的年報來看，企業(yè)在會計追溯調(diào)整中自行采用“調(diào)增期初留存收益”的“傻瓜”做法更是難覓蹤跡。

四、結(jié)束語

從各國證券市場發(fā)展歷程來看，上市公司會計舞弊以及對舞弊的監(jiān)管似乎是一場魔道相與共生、永無結(jié)局的“鼠貓游戲”。“利潤舞弊——資產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”鏈條難以為繼之日，便是上市公司被管理層或其控制人掏空、榨干而“病入膏肓”之時。公司管理層這種規(guī)避監(jiān)管、蒙蔽投資者的“黔驢把式”，不知要經(jīng)歷多少悲歡輪回，市場才會不再重演“昨天的故事”。研究企業(yè)財務(wù)舞弊的種種手段，將有助于進一步完善會計規(guī)制和更加有效地防范、治理財務(wù)舞弊。

“利潤舞弊”、“資產(chǎn)泡沫”經(jīng)“掩蓋釋放”后，上市公司可重塑盈利良好形象并獲得融資而渡過危機。誠然，有許多公司利潤舞弊引起的資產(chǎn)泡沫未能掩蓋釋放便破裂，并由此引發(fā)資金鏈條斷裂而使企業(yè)陷入財務(wù)困境不能自拔。同樣，我們也鮮見能歷經(jīng)上述循環(huán)的“百年老店”；若如此，則不只是投資者的悲哀更應(yīng)是會計監(jiān)管及法治的悲哀。

由于會計舞弊的隱秘性、復(fù)雜性，加之其調(diào)查活動與公司管理層（或?qū)嶋H控制人）的“對抗性”，實際上我們很難取證一家上市公司、跨越若干較長的會計期間進行較為完整的個案分析。上市公司“利潤舞弊——資產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”命題只是筆者基于零散案例分析所得的管見，僅是說服性的而非結(jié)論性的，還有待于實證的充分驗證。

參考文獻：

???耿建新等.對2004年臺灣會計舞弊案的思考[DB/OL].http://www.tmdps.cn 2006年01月16日.[9]根據(jù)上海以及深圳證券交易所網(wǎng)站相關(guān)公司公告、年報等公開資料整理[DB/OL].[10]王霞、張朋娟、于騰.制度安排缺陷誘發(fā)會計差錯頻發(fā)[N].中國證券報2005年12月14日.Analysis on the Tricks of Enterprise financial fraud Abstracts: Since the accounting information as the transmission medium of economic signals, financial fraud on with the Great Lakes region.Profit at the core of the accounting information as a substitute for enterprise output variables become shareholders of the manager incentive, reward key basis.Management fraud to falsify profits investors have always been, CPA and government regulatory aspects of focus.The case for enterprise integration “profit fraud，assets bubble，hide release” chain of fraud and financial fraud means an analysis on its fraud tricks.Keywords: Profit fraud, Assets bubble, Huge offset, Retroactive adjustment 7

第四篇：上市公司財務(wù)舞弊理論分析

上市公司財務(wù)舞弊理論分析

譚金維

2012-11-7 14:56:24來源：《合作經(jīng)濟與科技》2012年第2期上

摘 要：虛假的財務(wù)會計信息將導(dǎo)致社會腐敗、國有資產(chǎn)流失和經(jīng)濟資源的浪費。本文主要闡述企業(yè)財務(wù)舞弊的ABC理論、有限性理論、契約理論、風險因子理論，以分析財務(wù)舞弊的成因，為阻止財務(wù)舞弊行為發(fā)生及其治理提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊，上市公司，成因分析

財務(wù)舞弊就是單位利用不正當手段故意編制虛假的財務(wù)會計報告，其目的就是粉飾業(yè)績、獲取非法利益。目前，西方國家對于舞弊理論從現(xiàn)有的理論來看，主要有四種研究理論，他們都是從舞弊成因的角度來思考的。

一、ABC理論

ABC理論是由美國臨床心理學(xué)家阿爾伯特·艾利斯創(chuàng)建的。ABC理論認為，誘發(fā)事件A只是引發(fā)情緒和行為結(jié)果C的間接原因，而引起C的直接原因則是個體對激發(fā)事件A的認知和評價而產(chǎn)生的信念B，即人的消極情緒和行為障礙結(jié)果C，不是由于某一誘發(fā)事件A直接引發(fā)的，而是由于經(jīng)受這一事件的個體對它不同的認知和評價而產(chǎn)生的某種信念B所直接引起。這種信念也稱為非理性信念。

用ABC理論可以很好地解釋財務(wù)舞弊行為。財務(wù)舞弊行為C是由誘發(fā)性事件A和信念B相結(jié)合而產(chǎn)生的結(jié)果。利益驅(qū)動下的股權(quán)融資事件及擬融資公司惡劣的基本面情況是財務(wù)舞弊行為C的誘發(fā)性事件A，制度和道德（即上市公司、地方政府、中介機構(gòu)三方）產(chǎn)生信念B。當企業(yè)的財務(wù)狀況惡化（即未能滿足證監(jiān)

會的要求），制度和道德（職業(yè)道德）對上市公司、地方政府、中介機構(gòu)的行為不能產(chǎn)生正確的引導(dǎo)和約束，舞弊財務(wù)報告行為就發(fā)生了。

二、有限性理論

有限理性的概念最初是經(jīng)濟學(xué)家阿羅提出來的。他認為，有限理性就是人的行為“即是有意識地理性的，但這種理性又是有限的”。

1978年的諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主美國教授赫伯特·亞·西蒙在其著作《管理行為》一書中提出了有限理性理論，認為現(xiàn)實生活中的人是介于完全理性和非理性之間的“有限理性”狀態(tài)。西蒙從生理學(xué)、心理學(xué)兩個層面對人的“有限理性”進行了科學(xué)而細致地分析，進一步把理性區(qū)分為程序理性和結(jié)果理性。

上市公司財務(wù)舞弊的行為，其行為結(jié)果的形成過程也不應(yīng)該被忽視。用西蒙教授的有限性理論對上市公司財務(wù)舞弊的產(chǎn)生進行程序性分析，對上市公司財務(wù)舞弊的行為結(jié)果這一非理性行為尋找到政府監(jiān)管層、地方政府、上市公司以及中介機構(gòu)的非程序性行為理論行為，從而為減少和監(jiān)管上市公司財務(wù)舞弊行為提供有效的對策和建議。

三、契約理論

由信息不完全、不對稱所引起的機會主義行為可能發(fā)生在市場，也可能發(fā)生在組織內(nèi)部，還可能發(fā)生于政府規(guī)制之中。現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)把關(guān)于非對稱信息情況下最優(yōu)社會契約安排的理論稱之為契約理論。由于契約的不完備性和信息的不對稱性，容易產(chǎn)生兩個問題：一是逆向選擇問題；二是道德風險問題。

上市公司的管理層相對于外部信息使用者來說，擁有更多的關(guān)于公司現(xiàn)狀、未來發(fā)展前景等私人信息或內(nèi)部信息，這種信息的不對稱會直接影響外部信息使用者對公司價值的評價，從而影響帕累托改進的實現(xiàn)，這是典型的逆向選擇問題。由于會計信息是公司管理層和外部信息使用者利益關(guān)注的焦點，因此一些上市公司在提供會計信息時，不可避免地會出現(xiàn)逆向選擇問題，向外部信息使用者披露虛假的會計信息，通過犧牲投資者的利益來獲取企業(yè)或自己的利益。而道德風險問題主要體現(xiàn)在，信息的不對稱將導(dǎo)致委托人無法觀察到代理人的行動，而這些行動又直接影響到交易（契約）各方的利益關(guān)系所產(chǎn)生的。會計信息通常作為企業(yè)業(yè)績是否良好的衡量，而經(jīng)常被運用于激勵機制（合約）中。當會計數(shù)字與管理者的薪酬掛鉤以后，雖然一方面可以促使管理者更好地管理企業(yè)，使企業(yè)健康地運行；另一方面一些企業(yè)和個人為了自身效用的最大化，財務(wù)舞弊行為隨之產(chǎn)生。

四、風險因子理論

1895年心理學(xué)家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表了《歇斯底里研究》，弗洛伊德著名的“冰山理論”也就出現(xiàn)在人們的面前。在弗洛伊德的人格理論中，他認為人的心理分為超我、自我、本我三部分，超我往往是由道德判斷、價值觀等組成，本我是人的各種欲望，自我介于超我和本我之間，協(xié)調(diào)本我和超我，既不能違反社會道德約束又不能太壓抑。

用冰山理論可以將各種導(dǎo)致舞弊行為的因素分為兩大類，并將它們喻為海面的一座冰山。露出海平面的只是冰山的一角，是每個人都可以看見的客觀存在部分，屬于舞弊的結(jié)構(gòu)部分，包含的內(nèi)容是組織內(nèi)部管理方面的問題；而潛藏在海

平面下的部分，是更為主觀化、個性化的內(nèi)容，包括行為人的態(tài)度、感情、價值觀念、滿意度、鼓勵等等，屬于舞弊的行為部分，這些行為更容易被刻意掩飾起來，因而也更為危險。該理論強調(diào)在舞弊風險因素中，個性化的行為方面更為危險，需要更多的注意力。

五、財務(wù)舞弊的成因

財務(wù)舞弊以其理論基礎(chǔ)作為支持，可將其成因分為以下幾類：

（一）誘發(fā)因素

1、本質(zhì)誘因。利益驅(qū)動是財務(wù)舞弊產(chǎn)生的本質(zhì)誘因。卡爾·馬克思曾經(jīng)說過，人們奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關(guān)。利益是個人和社會發(fā)展的內(nèi)在動力。由此可見，財務(wù)舞弊的本質(zhì)誘因是參與舞弊各方的利益追求。根據(jù)主體的不同，上市公司財務(wù)舞弊的利益驅(qū)動可以分為地方政府的利益驅(qū)動、上市公司的利益驅(qū)動、中介機構(gòu)的利益驅(qū)動。

2、直接誘因。財務(wù)舞弊的直接誘因是股權(quán)融資。企業(yè)如果想通過上市籌融資，首先需要獲得上市融資的資格，因此公司的財務(wù)經(jīng)營狀況就必須符合證監(jiān)會的監(jiān)管政策和條件，否則就拿不到通往資本市場的通行證。對于已上市的公司來說，可能會由于自身或其他的外資因素導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)或經(jīng)營的惡化，此時，上市公司會更加迫切地需要通過再融資來解決經(jīng)營或財務(wù)困境，或者企圖保住殼資源。然而，證監(jiān)會的監(jiān)管政策直接約束了他們的再融資能力。由于股權(quán)融資困境的存在，企業(yè)為了從資本市場上獲得融資或再融資資格，在財務(wù)狀況不好甚至惡化的情況下，為了迎合證監(jiān)會的要求，可能會鋌而走險，通過篡改報表數(shù)據(jù)或錯

報、漏報報表事項等財務(wù)舞弊行為，以達到上市或提高發(fā)行股價或再融資的目的，以獲取更多的超額利潤和報酬。因此，股權(quán)融資是上市公司財務(wù)舞弊的直接誘因，而隱藏在股權(quán)融資背后的參與各方的利益驅(qū)動則成為了導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)舞弊的本質(zhì)誘因。

（二）決定因素。是什么最終導(dǎo)致了舞弊的發(fā)生呢？有人認為是行為人的信念決定了財務(wù)舞弊的發(fā)生，也就是認知行為學(xué)派的ABC理論中的信念B。在相同的誘發(fā)因素和基本因素情況下，行為人不同的信念會導(dǎo)致不同的行為結(jié)果，用ABC理論可以很好地解釋這一點。人們的行為信念主要是靠制度和道德來引導(dǎo)和建立的。制度依靠法律法規(guī)等法律文件提供了合法與非法的標準，通過他律來約束行為人行為的規(guī)范，是一種剛性約束。而道德是通過判斷行為的善與惡來作為標準，主要通過行為人自律來約束行為人的行為，是一種軟性約束。

在我國，上市公司的籌融資活動基本上是通過證券交易所或證券公司進行的。我國證券市場的約束機制主要是在兩方面：證券市場的準入制度和對違法違規(guī)行為的監(jiān)督處罰。因此，要抓好這一環(huán)節(jié)，必須建立健全證券市場監(jiān)管體制，做到有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究，減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。同時，也要加強道德約束，財務(wù)人員需要通過道德上的自律來促使市場的健康發(fā)展。

六、小結(jié)

自危機爆發(fā)以來，雖然我國國內(nèi)目前尚未發(fā)生嚴重的會計舞弊丑聞，但發(fā)生重大會計造假案件的風險正在聚積，由于經(jīng)濟增長減緩、外貿(mào)出口困難、證券市場波動等，導(dǎo)致一些公司經(jīng)營狀況惡化，資金緊張，財務(wù)上容易進入困境，粉飾報表的可能性明顯加大。在受金融危機影響的大環(huán)境下，各界必須加大對企業(yè)的監(jiān)管，預(yù)防舞弊事件的發(fā)生迫在眉睫。

主要參考文獻：

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第五篇：我國上市公司內(nèi)部審計問題與對策（本站推薦）

我國上市公司內(nèi)部審計問題與對策

2013年03月01日 14:48 來源：《合作經(jīng)濟與科技》2013年第1期 作者：朱曉宇 字號

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摘 要：目前，我國上市公司的內(nèi)部審計主要是運用行政手段建立起來的，法律地位處于空白，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計也是照搬西方模式，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。本文主要分析我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：上市公司，內(nèi)部審計，對策

一、我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，機構(gòu)基礎(chǔ)薄弱。就目前我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的情況來看，存在著一個很明顯的特點，就是將國外的內(nèi)部審計模式直接引用或稍作修改，主要原因是發(fā)達國家的內(nèi)部審計發(fā)展的歷史相對較長，無論在理論上還是實務(wù)中，他們的研究成果和實踐經(jīng)驗都比較豐富，值得我們借鑒和參考。但是，我國的內(nèi)部審計無論是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境都與它們存在較大的差異，企業(yè)在借鑒發(fā)達國家成功經(jīng)驗的同時應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況進行相關(guān)的分析，取長補短，建立適合企業(yè)的治理模式。

在我國，由于相關(guān)法律機構(gòu)沒有對上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置做出具體規(guī)定，因此大多數(shù)公司可以根據(jù)公司的實際情況選擇設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。目前，我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況大致如下：75%左右的上市公司隸屬于管理層，由總經(jīng)理管理和指導(dǎo)；22%隸屬于決策層，由董事會和董事會下的審計委員會管理；剩下的3%隸屬于監(jiān)督層，由監(jiān)事會管理。這幾種模式會對我國上市公司帶來不利影響：首先，內(nèi)部審計部門隸屬于經(jīng)理層難以保持其獨立性，無法評估公司總部的財務(wù)和公司管理層的實際情況，不能對公司高層的工作實現(xiàn)其監(jiān)督作用；其次，雖然內(nèi)部審計隸屬于決策層可以減少經(jīng)理人員違規(guī)操作的可能，降低“代理成本”，但是董事會實行的集體討論決定制會降低內(nèi)部審計的工作效率，影響內(nèi)部審計的正常進行。這種情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)實際上還是由公司的管理層進行控制，會影響內(nèi)部審計檢查、評價的功能；最后，內(nèi)部審計隸屬于監(jiān)督層雖然有利于內(nèi)部審計檢查、監(jiān)督職能的發(fā)揮，但是由于監(jiān)事會僅僅是制約公司高層的一種制約機制，監(jiān)事會本身不參與公司的日常經(jīng)營、管理活動，并不具備企業(yè)的經(jīng)營和管理權(quán)，就不能直接服務(wù)于企業(yè)，因此內(nèi)部審計職能的發(fā)揮就遇到了一定的障礙。這種模式將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督機構(gòu)而不是服務(wù)機構(gòu)，不利于通過內(nèi)部審計及時地服務(wù)于企業(yè)管理層，實現(xiàn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。

（二）內(nèi)部審計的獨立性較差。由于我國是公有制結(jié)構(gòu)，很多上市公司是通過國有企業(yè)股份改制的方式建立起來的，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計條件還不夠成熟，很多公司的管理理念仍然停留在原來的水平上，內(nèi)部控制機構(gòu)并沒有隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)營管理要求的提高而做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的獨立性較差，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。從我國的實際情況來看，我國企業(yè)建立內(nèi)部審計，通常只是作為補充外部審計工作的一個手段。大部分上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置并不是企業(yè)基于管理的需求自發(fā)地建立起來的，它的成立往往是政府的要求或是相關(guān)法律的強制規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)并不是企業(yè)的一個獨立部門，而是直接隸屬于財務(wù)部門或者其他職能部門，在這種情況下，內(nèi)部審計的獨立性很難得到保證。

其次，內(nèi)部審計人員缺乏獨立性。內(nèi)部審計人員定位的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計人員難以保持獨立性。我國大部分上市公司的內(nèi)部審計人員由財務(wù)部的會計人員或其他管理人員擔任，盡管上市公司治理準則規(guī)定審計委員會中的獨立董事應(yīng)占多數(shù)，至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士，但是審計委員會其他人員的任職要求并沒有做出很明確的規(guī)定，這就為企業(yè)在確定審計委員會人選時又留下了一些可操作的空間，內(nèi)部審計人員的獨立性程度很容易再次受到影響。另外，由于內(nèi)部審計工作的特殊性和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，使得內(nèi)部審計部門容易遭受精簡，使人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在內(nèi)部審計部門工作的前途缺乏信心而進一步影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。

再次，內(nèi)部審計經(jīng)濟上缺乏獨立性。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部開展的一項獨立活動，它的經(jīng)費來源直接取決于企業(yè)的管理層，內(nèi)部審計活動本身就與企業(yè)的管理層存在著直接的利益關(guān)系，內(nèi)部審計工作的開展一旦威脅到這些管理層的利益時，內(nèi)部審計的經(jīng)費往往很容易受到限制，導(dǎo)致審計活動很難繼續(xù)進行下去，審計工作的隨意性增大，經(jīng)費沒有合理的保障，嚴重損害了審計的獨立性。

（三）內(nèi)部審計的范圍狹窄，方法落后。首先，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)容單一。目前，我國內(nèi)部審計人員主要關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性及合法性。審計的對象主要是會計憑證、會計賬簿、會計報表及相關(guān)資料，其審計工作也主要是在財務(wù)領(lǐng)域而未涉及到經(jīng)營和管理領(lǐng)域。但是，內(nèi)部審計工作的重點不應(yīng)該總是放在財務(wù)收支上，應(yīng)該拓展到經(jīng)營審計、業(yè)務(wù)審計、管理審計、業(yè)績評價、內(nèi)部控制等方面，并通過建立風險評估模型對風險進行評價，將風險控制在企業(yè)可接受的水平范圍內(nèi)；其次，忽視事前及事中審計。根據(jù)對我國上市公司的調(diào)查可以看出，事后審計與事中審計的比重較大。在這種狀況下，存在著許多弊端，進行事后審計只能夠?qū)σ呀?jīng)發(fā)生的事實進行分析，根本就沒有起到事前監(jiān)督防范的作用，很容易給企業(yè)造成大的損失，企業(yè)在發(fā)現(xiàn)這些問題的時候已經(jīng)付出了巨大代價，這與內(nèi)部審計的目標是相違背的，內(nèi)部審計的主要目的之一是提前發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題和漏洞，并及時采取措施進行防范，而不是等到事情發(fā)生后再去分析研究；再次，內(nèi)部審計的方法落后。進入21世紀以來，會計工作隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展也經(jīng)歷了從手工會計到會計電算化的發(fā)展，在西方國家，已經(jīng)充分利用計算機技術(shù)來服務(wù)于內(nèi)部審計工作，而我國的內(nèi)部審計工作還主要是以手工查賬為主，審計的抽樣也很少利用統(tǒng)計抽樣和計算機軟件的輔助，僅僅憑借審計人員的個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷來進行抽樣，使得對審計的風險無法量化。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有限，素質(zhì)不高。首先，從目前我國上市公司內(nèi)部審計人員的調(diào)查結(jié)果來看，普遍存在的問題是內(nèi)部審計人員的學(xué)歷層次不高，專業(yè)結(jié)構(gòu)過于單一（通常僅限于財務(wù)專業(yè)），具有內(nèi)部審計師職業(yè)資格的人員數(shù)量相當?shù)停h遠不能滿足市場的需求；其次，從我國的實際情況來看，內(nèi)部審計人員的道德水平普遍不高。在我國，內(nèi)部審計工作地位不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在履行職責時，很容易受領(lǐng)導(dǎo)的影響，在這種環(huán)境下，缺乏客觀性、公正性。而且我國的內(nèi)部審計人員缺乏敬業(yè)精神，有時受到領(lǐng)導(dǎo)的支配，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做就怎么做，沒有原則。甚至，很多內(nèi)部審計人員為了個人利益，借職務(wù)之便，將單位的機密信息透露給其他人員并收取相關(guān)利益，從事違法行為，使企業(yè)蒙受巨大損失。

二、完善我國上市公司內(nèi)部審計的對策

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并予以科學(xué)定位。一般而言，內(nèi)部審計隸屬的層次越高，其獨立性就越強，地位也就越高。因此，要想科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，公司必須首先保證審計機構(gòu)能夠保持一定的獨立性。從我國以上三種主要的模式來看，內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會領(lǐng)導(dǎo)下的層次最高，獨立性最強，這種模式是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的最佳選擇。此外，在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，還可以從以下幾個方面加以改進：提高審計委員會的獨立性，獨立董事在審計委員會中應(yīng)占絕大多數(shù)；改革獨立董事的任選機制，提高獨立董事的任職資格，防止企業(yè)的某些高層操控獨立董事的現(xiàn)象；最后，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的工作人員、審計經(jīng)費都應(yīng)獨立于被審計單位，使得內(nèi)部審計工作能夠不受其他部門的干涉和影響，獨立客觀地進行。

（二）確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。要提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，首先要讓其保持較高的組織地位，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位是由企業(yè)管理層和內(nèi)部審計機構(gòu)雙方共同努力的結(jié)果。組織地位的高低影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮又反過來影響其組織地位的高低。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該使管理層認識到，內(nèi)部審計部門不是可有可無，而是可以通過其職能為企業(yè)增加價值，并且隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加在企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)要加強自身的質(zhì)量管理，通過對企業(yè)價值增長做出貢獻，得到管理層與其他部門的認可，獲得提升在結(jié)構(gòu)中的威望的可能性。另外，要使內(nèi)部審計機構(gòu)的組織機構(gòu)向由監(jiān)事會下屬的審計委員會轉(zhuǎn)變，對于內(nèi)部審計人員的招聘、薪酬、升遷等人事變動，應(yīng)由審計委員會直接負責，而避免當自身利益與組織利益發(fā)生沖突時，放棄獨立性的事情發(fā)生。另外，還應(yīng)當由審計員會來對內(nèi)部審計的經(jīng)費進行預(yù)算與監(jiān)督，保證內(nèi)部審計所需要的資金來源，使內(nèi)部審計真正為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。

（三）拓寬內(nèi)部審計范圍，改進內(nèi)部審計方法。首先，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的目標要從防錯轉(zhuǎn)向興利。內(nèi)部審計的重點也要從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制評審、投資及風險審計等內(nèi)容上；其次，要改變內(nèi)部審計往往只是事后審計的現(xiàn)狀，將內(nèi)審審計的工作范圍從事后審計擴大到事前審計與事中審計，參與和控制經(jīng)濟活動的整個過程，提高內(nèi)部審計的預(yù)見性與前瞻性，最大限度地防止錯誤與舞弊，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；最后，隨著信息經(jīng)濟時代的到來，內(nèi)部審計也要充分利用計算機技術(shù)來為其服務(wù)，通過計算機技術(shù)以及審計軟件的輔助，以內(nèi)部控制和風險管理為確定審計計劃的依據(jù)來更加科學(xué)合理地進行抽樣選擇。要積極將現(xiàn)代科技手段運用于內(nèi)部審計工作中，積極探索計算機在審計中的應(yīng)用來實現(xiàn)審計手段的創(chuàng)新。

（四）提高內(nèi)部審計人員專業(yè)技能和素質(zhì)。首先，加強內(nèi)部審計人員的思想教育和道德教育。這樣才能使得內(nèi)部審計人員在具體從事內(nèi)部審計工作時，具備強烈的責任感和事業(yè)心，從而保證內(nèi)部審計工作的獨立性；其次，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在明確不同內(nèi)部審計崗位的任職資格和條件的前提下對內(nèi)部審計人員從多方面進行考察。只有這樣，才能從源頭上保證內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，從整體上提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。同時，要提高內(nèi)部審計工作的吸引力，只有這樣才能保持人才的穩(wěn)定性與提高人才的積極性。此外，要引入競爭激勵機制，公平競爭的激勵機制，可以最大限度地發(fā)揮個人的潛能。實行獎罰并重，為每個人創(chuàng)造參與競爭的平等機會，激發(fā)內(nèi)審人員奮發(fā)向上，促進個人目標和組織目標相互統(tǒng)一；最后，加強后續(xù)教育以提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計部門要針對不同年齡層次和知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計人員，通過定期的績效評估，確定對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)需求。有計劃、有步驟地制定必要的培訓(xùn)計劃，保證教育需要能得到適當?shù)臐M足，從而提高內(nèi)部審計人員的理論知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能夠最大限度地、有效率地完成工作。

主要參考文獻：

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