第一篇：上市公司舞弊審計研究

上市公司舞弊審計研究

摘要：由于我國社會有很多方面和快速穩定發展的經濟不相適應，財務造假嚴重，每年都會爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會加大力度扶持企業以發展經濟，讓更多的公司能夠上市發行股票，從而企業能獲得更充足的資金能夠開展較大的項目。今年股市情況大好，投資者在選股的時候更加注重上市公司披露的財務報告的真實性。上市公司通過虛增收入、稅務造假、不披露重大事項等手段來粉飾財務報告。

關鍵詞：上市公司 防范策略 財務舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計提壞賬準備

虛構銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構了四份合同，而簽約后并未履行便確認收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價值756.11萬元的存貨，但是對應的應付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業收入也會增加，利潤也會增加。上市公司的業務繁多，特別是應收應付款項的憑證尤其多，審計人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數字與事實不符很難發現。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達3.44億萬元，而實際上是五年均為虧損，按真實的業績來看，股市上應該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運用虛構交易等慣用手段，作為進出口貿易公司它還在稅款上造假，騙取進出口稅。據調查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達到兩千萬。在造假技術純熟的現在，偽造的單據只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據很容易被發現，現在的企業有了更高明的手段，用假的業務來開出真實的發票。

(3)掩蓋關聯方交易

隨著經濟的多元化，企業間的關聯方交易已經很普遍。關聯方交易能夠充分地使內部資源得到優化的配置，降低成本，以達到資本運作的目的，但在帶來更多利潤的同時，這個也成為了企業調整利潤、掩飾企業問題的手段。利用關聯方虛構銷售或者使關聯方交易的非關聯化來操縱利潤常見，但關聯方交易的非關聯化，審計中介機構等很難發現的。

普洛藥業2014年的營業收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關聯方交易而虛增的，因此多確認利潤為213.44萬元。普洛藥業先將貨物銷售給某個貿易公司，該貿易公司再銷售給其的關聯方，其關聯方再將同一批貨物銷售給另一個貿易公司，最后再由這個貿易公司銷售貨物給普洛藥業。根據證監會調查，這些貿易類公司與普洛藥業的這些業務并沒有實際的貨物運輸，而同一批貨物只是經過了貿易公司其實質也是關聯方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財務報表中應當予以抵消，而普洛藥業披露的年報并未進行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權融資的低成本高收益使得許多企業費盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發展壯大企業，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業甚至上市前三年的財務報告均存在重大的舞弊現象，企業上市的決定只是為了利潤，改變企業虧損的狀態。虧損了幾年的企業是不可能僅因為資金充足能夠盈利的，企業更需要的是有能力的管理者領導企業以及優秀的員工。

(2)粉飾財務報告以避免退市。上市公司如果連續2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進行特別處理，即ST制度。如果企業在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優化，能夠切實維護到眾多中小投資者的利益。但這個制度顯然給企業帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進行舞弊造假的動機，反倒使得投資者的風險增大。

(3)地方政府監管不嚴。企業的規模、利潤等與地方官員的政績息息相關，不少官員為了增加本地的生產總值而與企業勾結，對企業存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業造假，并沒有很好的履行政府的監管職能，督促經濟健康的發展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強公司的內部治理。上市公司應改變傳統觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內部控制，提高員工風險意識，提高工作效率。內部控制不僅要強調強制性規定，還應該提倡指導規范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內部控制應以培養適應性學習能力為主線，促進企業發展。上市公司要改善內部控制、遏制財務舞弊，應從意識形態的角度，消除欺詐動機，降低財務欺詐行為發生的概率。

(2)政府應積極履行監管職能使其確實有效。我國的國家審計局應該認真了解每個上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應該因為企業創造的產值小就不放松監管力度，審計每個上市公司的時候都應該有第一次審計的謹慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應該積極發揮媒體的力量，呼吁更多的人關注財務舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關法律法規使得注冊會計師執業法律責任的壓力日趨加重，所以法律法規應更明確其行為的規范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責任的認定應該更加明確。法律的執行力需要加強，執法定要嚴格，不然就會為動機不良的企業提供了更多造假的機會，有利于財務造假活動的滋長。

(2)實現審計分析方法的改進完善

就審計分析方法來看，傳統的審計分析方法多為抽樣審計，或者運用相關因果關系進行進一步的審計分析。其準確性相對較低，無法實現對整體信息的完全掌握。為實現內部審計價值的有效提升，使得其在風險預估能力方面得到顯著提高，就應將審計分析方法轉變為全面審計，對大數據進行逐一分析，實現審計分析由抽樣審計向全面審計和關聯分析轉變。借助于數據挖掘技術，將企業內部所有的業務數據作為審計對象，快速全面地對其進行篩查，并通過對數據間的關聯式分析，打破不同業務部門之間的區隔。這樣一來，企業業務發展的未來趨勢和潛在風險信息均能被及時發現，為企業的未來發展提供建設性意見和建議。

(3)實現審計分析內容的擴展延伸

在龐大的大數據儲存庫當中，僅有少數為結構化數據信息，絕大部分為非結構數據信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統的審計模式下，僅能對結構化的信息進行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結果的準確性和全面性得不到有效保證。為此，應當實現審計分析內容的擴展和延伸，將非結構化數據作為審計分析對象之一，對其中隱含的內涵和價值進行充分挖掘。利用非結構化數據分析技術，結合高級分析技術和工具，使得非結構化數據居于審計分析觸角延伸范圍之內。審計分析內容更加廣闊，審計結果更具準確性，審計價值也就得到了有效提升。

(4)實現審計分析思路的拓展

實現審計分析思路的拓展，是提升內部審計價值的有效途徑，也是其未來發展的必經之路。在大數據分析技術中，內部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數據類型也各不相同。如利用傳統的審計模式，必定對數據信息之間的關聯性有所忽視，導致其關聯性帶來的審計結果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數據進行相關分析，得出各種信息之間的關聯性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數據中的隱蔽信息和潛藏信息進行有效挖掘。審計結果在發現和揭示趨勢性風險方面的能力更強，其對企業風險防控上的助力更為突出。

五、結語

大數據時代下，企業內部審計只有經由不斷的創新和發展，對于傳統模式進行優化和改革，才能實現與信息技術的有效結合，才能在大數據時代愈趨激烈的競爭和挑戰中獲得生存和長足發展。雖然由傳統向未來轉變需要面臨多種陣痛，需應對復雜多變的問題和難點，但只有變革和發展，才能實現內部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應注重審計人才隊伍的建設，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現整體審計運作機制的完善，才能切實提升未來企業內部審計的價值，并充分發揮其增值作用，為企業風險的防控和未來的穩健發展提供重要保障。

>參考文獻：

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第二篇：上市公司財務報告舞弊探討

上市公司財務會計報告舞弊探討

上市公司財務會計報告舞弊探討

摘要

上市公司的財務報告舞弊一直是證券市場的“痼疾”，并一直令會計界頭痛的問題。這不僅僅危害到市場本身的公平性，阻礙市場健康的發展，而且傷害到各個利益相關者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對財務報告舞弊行為進行有效治理,這不僅是理論研究者和會計實務人員探討的課題，更是廣大財務報告使用者共同關注的焦點。鑒于此，本文將要分析上市公司的財務報告舞弊產生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對投資者有所幫助。

關鍵詞;上市公司；財務報告；舞弊問題

上市公司財務會計報告舞弊探討

目錄 會計舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環境的缺陷................................................1 1.2 證券市場相關制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監督管理體制不合理、監督不到位............................2 1.4 會計準則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結構的缺陷............................................2 2 財務報告舞弊防范預警、治理方法的探討......................3 2.1 加強上市公司外部監管..............................................3 2.2 加強上市公司內部監督..........................................4 2.2.1 加強內部審計.............................................4 2.2.2 完善上市公司的內部治理結構...............................4 2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質量.....................4 3 結論..............................................................4 主要參考文獻.......................................................5

上市公司財務會計報告舞弊探討 會計舞弊的原因分析

1.1 法律環境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學性制約。財務會計工作是一項技術性很強的工作, 有其自身的工作規律, 財務會計法規的制定應符合財務會計工作客觀規律的要求, 尤其是關于財務會計信息質量的規定, 必須符合財務管理、會計科學的一般規律。如果缺乏科學性, 就會為財務會計信息真實性的判斷帶來困難, 會給鉆法律空子進行會計舞弊留有余地。

其次, 是受財務會計法規的可操作性制約。財務會計法規中關于財務會計信息質量的判定和判定標準要有良好的可操作性如果財務會計法規模棱兩可、操作性不強, 其貫徹執行就會大打折扣, 會計舞弊行為就會乘虛而入。我國目前會計準則以及會計信息披露制度還存在一定缺陷, 同時準則的制定又跟不上實務的發展。很多企業的會計舞弊行為往往借助復雜的會計手段, 反映虛假信息。

上市公司財務會計報告舞弊探討

市公司和中介機構聯合造假操縱股價。雖然推行的保薦制度, 加強了對證券市場中介機構的責任, 同時也賦予了他們一定的權力, 但如果對保薦機構和保薦人的“問責制”只停留在制度上, 缺乏有效的執行,反而會促進中介機構與上市公司聯合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產收益率一直是配股政策強調的對象。根據契約理論, 假設企業以會計數據為惟一指標, 那么契約關系人(如企業管理者)為了實現自身利益最大化就有動機和機會進行操縱。不僅

如此, 由于凈資產和凈利潤的計量本身涉及相當大的主觀判斷, 凈利潤除以凈資產得來的凈資產收益率必然也存在相當大的操縱空間。

1.3 行政監督管理體制不合理、監督不到位

我國目前對企業財務會計信息進行監督的部門主要有財政、審計、證監會、銀監會、保監會等, 而這些監督部門又按一定的權限分別劃定監管范圍。銀監會、保監會對其監管對象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實現事事調查。

1.4 會計準則和制度的空隙

與其他法規相比, 會計準則的特殊性在于: 它不僅對會計實務起規范作用, 而且給予會計量自由選擇的余地。會計準則之所以具有可選擇性, 是由會計本身具有的社會性與技術性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時也給上市公司通過會計政策的選擇來達到盈余操縱創造出一個空間。此外, 我國會計準則本身存在著許多缺陷。例如, 會計準則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會計實務界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會計準則的內容規定不嚴密, 操作性較差, 會計準則之間以及與其他法規之間也有諸多不協調甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會進一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結構的缺陷

（1）股權結構以國家股和法人股等非流通股為主, 尤以國家股比重最大, 股權結構不合理。大多數上市公司是由國有企業改制或由國家和國家授權投資的機構投資新建而來, 加之《證券法》中關于企業改制過程中其國有凈資產的折股比例不得低于65% 的規定, 使得新公司的股權結構中表現出國有股一股獨大。由此市場上就出現了這樣的現象: 即持有流

上市公司財務會計報告舞弊探討

通股的廣大股東承擔著由公司的經營業績好壞引起股價波動的市場風險, 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權利, 而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權卻不必承擔股票市場的風險。

（2）上市公司舉債比例小, 債權結構不合理。上市公司的債務多來自借款和應付款, 債權籌資的比重低。在我國, 盡管《證券法》中對上市公司發行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多, 可申請發行債券的公司仍寥寥無幾。歸結其原因, 國家股占絕對控股地位的現狀很好的說明了這一點。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國家股和法人股相差甚遠,所以配股根本無法撼動國家的控股地位。我國股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當然會青睞于前者。

（3）董事會中內部董事占絕大多數, 董事會結構不合理導致權力失衡。董事從股東中選舉產生, 持股數又代表著所持的選票數, 因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會的方式掌控著董事會。我國多數上市公司中國家股占控股地位, 自然代表國家的董事在董事會中占優勢,這就使得董事會的投票決策機制形同虛設。這樣的公司治理結構不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財務報告舞弊防范預警、治理方法的探討

財務報告舞弊是各方面利益相關者共同作用的結果。因此，探討其防范、治理方法需要國家、上市公司主體、社會公眾的齊心協力，共同防治。

2.1 加強上市公司外部監管

（1）完善會計準則和會計制度。公司管理當局往往會利用會計準則和會計制度的漏洞進行舞弊，所以加強對會計準則和會計制度自身建設，建立高質量的會計準則和制度就成了當務之急。

（2）完善政府監管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對違法行為最一般的處罰就是罰款，在數額上，明顯偏低。證監會處理時間滯后，工作效率有待加強。當前，證監會對上市公司的檢查，報表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結果。如果證監會能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時的發現問題，避免盲目投資或將損失降到最低。

（3）投資者適時改變角度，不僅要對錢財投資，更要對知識投資。上市公司報表公布時，要仔細注意容易舞弊的報表事項。關注利潤也不能忽視資產和負債的比例結構，尤其是報表附注內容。很多投資者往往不注意報表附注。附注往往可以體現舞弊傾向，投資者關注這些細小環節，有助于提高投資者的防范意識，防止被騙。

上市公司財務會計報告舞弊探討

2.2 加強上市公司內部監督

2.2.1 加強內部審計

內部審計是指由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員所實施的審計，是一種獨立、客觀的監督和評價活動。內部審計通過審查、評價企業經濟活動和內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

2.2.2 完善上市公司的內部治理結構

加強對大股東的控制。公司是股東的公司，財務報表總體上受大股東的主觀影響。要維護員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機構。而當前我國大量的中小股東由于勢單力薄,加上受業務素質和技術條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發言權，使得股東大會被大股東所操縱,對董事會的監督作用也無從實現。因此，要限制大股東的權利就要實現“權力制衡”，通過提高小股東們的權利來制約大股東的行為。其次，完善獨立董事制度。可以由大股東先提出候選名單，股東大會表決時采取回避制度，盡量減少大股東對選舉的影響。最后，加強和改善監事會在公司中的地位和作用。增強監事會的

獨立性。可以進行監事會人員構成改造，改變監事會成員的產生辦法，控股股東代表在監事會上的席位，增加相關利益者代表在監事會中的席位，同時提高候選人員的知識水平，提高監督能力，使監事會的作用得到真正的發揮。

2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質量

當前危害最大的是會計人員協同舞弊，即企業內部高層、高級管理人員之間的合伙舞弊，預防這種類型的舞弊，僅從企業內部采取預防措施效果已經不大。必須加強政府和注冊會計師合作，共同實施監督以對其進行控制。對外需要政府出臺嚴格規范的審計準則，加大處罰力度；對內則要加強注冊會計師的職業道德教育，用道德的約束力時刻提醒注冊會計師的任務責任，警惕違法行為的發生。結論

財務報告舞弊三百多年來一直困擾著人們，探討對財務報告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財務報表使用者時刻關注的問題。總體而言，中國的財務報告舞弊技術并不高端，在政府、會計師事務所、社會公眾的共同協作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

上市公司財務會計報告舞弊探討

主要參考文獻

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第三篇：采購舞弊審計

曾經做過一個采購舞弊審計，做到后來，老板不給審下去了，在審計出問題后辭職了幾個采購員，再繼續審下去，人都跑光了，就沒人干活了，現招也來不及。現在把這個過程分享給大家。

當時，我剛跳槽到一家單位，面試的時候在自我介紹的時候提到一句：曾經做過某個舉報事項的審計，加上面試時其他方面表現可能還算不錯，就被錄用了。

入職不到一個月，接到第一個審計項目就是對已經辭職的采購經理做離任審計。我入職、采購經理離職時間剛好是一致的，從頭到尾，我都沒與此人見過面。領導布置任務了，就認真開始做吧。

說實在的，剛進公司，一頭霧水的，就接到這么一個審計項目，壓力很大。采購水很深，做采購流程審計原本就是一件比較復雜的審計，還要我查出這個采購經理有什么問題，就難上加難了。

我根據采購循環的要求，一步一步，循規蹈矩的做審計，耗時約一個月，僅查出一些小問題，比如合同不規范存在風險、比價資料不全等。老板對我的期望值在逐漸下降，我的壓力是越來越大！

大概入職3個月吧，我萌生了退意，開始找下家了。

同時，我拋開傳統的審計流程，從每一筆訂單開始。公司用的是ERP系統，我就天天坐在電腦前，查訂單、合同、比價、供應商.......，系統中約10萬份有效訂單,30多萬行，我大概查了不到1/2訂單，每天看訂單，看到要吐！看訂單很辛苦，但對我來講，相當于身臨其境的把以往的采購流程走了一遍。漸漸的，有眉目了。問題集中在20多個供應商上，我從系統中導出了全部供應商信息，比對訂單，重點查有問題的供應商。

突破口是一筆不起眼的，金額不大的小訂單，采購員在這個供應商只買了一次，沒有比價信息，沒有招標信息，供應商信息不全，問這個采購員怎么回事，采購員先說需要的比較著急，就隨便找了這家，后說記不清了。

然后我就查了采購員的個人信息，通過人力資源，發現采購員是從其他公司跳槽過來的，之前任職的公司注冊地點與這個供應商注冊地點很近。然后找了工商局的關系，查到此供應商的監事是該采購員之前任職的公司的老板。再繼續查存在質疑的幾家供應商，都有類似的相互牽扯的關系，什么A公司的會計是B公司的董事之一，B公司的經營地址與C公司的一樣了，C公司對外宣傳登記的手機號碼是某采購員老婆的手機了....差不多就是拔出蘿卜帶出泥那種，一搞一串！還有D公司因為質量有問題被我們公司踢出合格供應商名錄，立馬就有個新注冊3天的E公司被神一樣的采購員從茫茫人海里找到了，并且開始大規模簽約采購了，而采購員這么做是因為采購經理要求的。更搞笑的是，因為某幾家供應商在系統中登記的信息不全，我要求采購員和這些供應商聯系，提供完整的信息，結果幾天后發現系統中信息被人為修改過了，被我發現后，該信息的采購員一周內神速辭職！

然后領導就讓我寫報告了，把已經發現的問題做個總結，其他就不要繼續了。

總共3人辭職，1人受到處罰，其中辭職的一個人是老板司機的侄子。已經離職的采購經理也被叫回來談話，要求他采取措施，彌補損失。

再然后，我的座機、手機被采購部某些人拉黑了。

從這個審計中，我得出幾個結論

1、采購的水真不是一般的深！是TM的太深啊，沒事別去攪合，除非萬不得已

2、換位思考很重要

3、不要小看基礎工作，不要忽視金額小的訂單

4、辦法總比問題多

5、新來的人要做好被考驗（或者是當炮灰）的準備

審計結果還算萬幸，不管怎樣，在我入職最困難的時候找到了突破點，交了份還算滿意的答卷，至少交差了。最后說下我的工作背景：上市公司審計經理（不是審計部經理）工作時間滿20年了，內審工作時間5年

第四篇：我國上市公司財務報告舞弊分析

一、上市公司財務報告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財務報告舞弊的特征

上市公司財務報告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財務報告舞弊可能出現在各個層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經過精心設計，并且事后極力隱瞞注冊 會計 師，難以有效識別。（2）舞弊的客體是會計數據。舞弊的方式主要有偽造變造上市公司的會計憑證、應用不恰當的會計方法和惡意變更會計政策等，但最終還是要在對外財務報告的會計數據上做文章。（3）舞弊不能改變 企業 的真實盈利狀況。財務報告舞弊是虛構或者篡改真實財務數據，不會也不能改變企業的真實盈利狀況，相反，舞弊帶來的虛假信息反而會干擾破壞正常的經營決策，惡化企業的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責是代理人 法律 上應該承擔的信托責任，因此，導致重大誤導性財務報告的管理當局的疏忽行為同樣應視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔相應的法律責任。

（二）上市公司財務報告舞弊的影響

財務報告舞弊不僅會導致整個社會的會計信息失真，危害社會 經濟 的健康 發展，而且對相關的機構和人員也會造成嚴重的經濟后果。（1）削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發揮是以真實與公允的信息為前提的，造假的會計報表必然會誤導市場，導致資源的逆向配置。（2）誤導投資者。投資者根據失實的財務信息往往會做出錯誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關機構受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產，無法正常生產經營，因此，同上市公司有業務往來的機構必然深受以其害。（4）相關中介機構受損失。相關中介機構如對上市公司財務報告出具審計意見的會計師事務所等，往往會成為民事訴訟案件中的被告，承擔連帶賠償責任。（5）相關人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對于公司高管人員來說，不僅會被監管機構裁定為證券市場禁人者，而且要承擔相應的民事和刑事責任；對公司普通員工來說，凡參加養老基金、員工福利計劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經濟上將受重大打擊。而且，誠實的雇員和誠實的高級管理人員也會受牽連而影響其職業生涯。（6）造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。上市公司在大家的監督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對上市公司提供的會計信息失去信任，對上市公司失去信心，長此以往，證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業的公司將難以融資，對社會造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財務報告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發運憑證和銷售合同，開具稅務部門認可的銷售發票等手段來虛擬銷售對象及交易；或雖以真實客戶為基礎，但在原銷售業務的基礎上人為擴大銷售數量，使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入；或在報告目前（如年末）做假銷售。同時增加應收賬款和營業收入，再在報告日后（如次年）以質量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當期利潤。第二，寅吃卯糧，提前確認收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會計準則和會計制度的規定，提前或推遲確認收入或成本費用。

（二）變更會計政策，調節利潤

有些上市公司隨意變更固定資產的使用年限、預計凈殘值和折舊方法，從而在報告多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發出貨的計價方法來調節利潤。

（三）掩蓋交易或事實 由于財務報表只能提供貨幣化的定量財務信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財務報表信息是不夠的，往往需要比報表資料更詳細、更具體的信息，這些一般在會計報表的附注中體現。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔保事項、重大投資行為和重大購置資產行為等的隱瞞或不及時披露。

（四）利用資產重組“扭虧為盈”

資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。然而，資產重組已被一些上市公司用于粉飾會計報表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態，精心策劃資產重組，精心設計缺乏正當商業理由的資產置換，利用劣質或閑置資產換回優質或盈利強的資產來增加利潤。資產重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護傘。

（五）假借關聯交易轉移利潤 我國不少上市公司和關聯人扭曲交易條件轉移利潤，從而滋生非法或不當關聯交易來調整其賬面利潤，粉飾報表。其中，關聯方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設計有法律依據、無經濟實質的關聯交易，虛構經營業務；上市公司以高價或顯失公允的交易價格與其關聯企業進行購銷活動，通過價格差實現利潤轉移；收取關聯企業資金占用費，或利用低息或高息發生資金往來，調節財務費用；分攤共同費用或將管理費用、廣告費用等轉嫁給母公司；關聯交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔保貸款，進行關聯交易，編造業績。

（六）少計營業收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，藏匿收益。有些在應確認收入的情況下不確認收入，如采用直接收款交貨方式銷售產品，已收到貨款并將發票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認條件，卻將貨款記入“預收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應，不反映銷售業務；有些虛構銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業務不反映增值稅銷項稅額。

第五篇：商業銀行的舞弊審計

一、商業銀行舞弊的種類及特征

按照舞弊的性質，舞弊行為分為兩種基本類型，為組織謀取 經濟 利益的舞弊行為和損害組織經濟利益的舞弊行為。

1、為組織謀利的舞弊行為。為組織謀利的舞弊行為主要有：出售或分配虛構或誤報的資產；進行非法 政治 捐款、行賄、提供回扣、向政府官員或政府官員代理人、客戶、供應商支付酬金等不正當行為；故意錯報或錯誤評估業務交易、資產、負債或收入；故意對轉移支付進行不當定價(關聯機構之間交換的商品計價)；進行故意的不當關聯方交易，在此類交易中一方得到了一些正常交易中不能獲得的利益；故意不記錄或披露重要的信息，而這些信息有助于外部團體更好地了解組織的財務情況；開展違法違規的商業活動；稅務欺詐等等。

結合商業銀行特點，可以發現為組織謀利的舞弊行為主要有以下幾個方面：(1)截流中間業務收入，如手續費收入不入賬、代理保費收入不入賬、出租固定資產收入不入賬，私設小金庫為集體謀利等。(2)侵吞或私分信貸資產，固定資產，抵債資產等，以造成組織資產流失為代價，為集體謀取不當利益等。(3)采用不正當手段，虛增(或隱瞞)利潤、存款等業務指標，為組織謀取直接或間接的經濟利益或騙取集體(個人)榮譽。(4)費用下甩、虛列費用支出，為組織謀取不正當的經濟利益等。(5)偷逃稅款等等。

2、危害組織的舞弊活動。危害組織的舞弊行為主要有：收受賄賂和回扣；將在正常情況下會給組織帶來利潤的交易轉移給雇員或外部人員；貪污，如篡改財務記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發現；故意隱藏(錯報)事項(或數據)；要求為實際上并未提供給組織的服務或商品支付款項。

結合商業銀行特點，可以發現危害組織的舞弊行為主要有以下幾個方面：(1)貪污、侵吞、挪用銀行或客戶資金。(2)偽造、編造或虛開票證，采取票據、信用證、銀行卡等欺詐手段，騙取銀行或客戶資金。(3)冒名貸款、自批自貸、假按揭貸款、高利轉貸、違法向關系人發放貸款，違規發放貸款并從中牟取私利(或接受賄賂)等等。(4)非法吸收公眾資金，非法拆借資金，非法從事賬外經營。(5)利用職務便利，從事洗錢活動。(6)參與套匯、逃匯和騙匯等行為。(7)出具虛假資信(或存款)證明等行為。(8)偽造、變造有價單證、重要空白憑證騙取資金等行為。(9)截流中間業務收入，中飽私囊等行為。

此外，舞弊的類型根據不同的標準還有不同的分類，主要有：一是根據舞弊的主體，可以分為高管人員舞弊和一般雇員舞弊。二是根據舞弊的手段，可以分為： 計算 機舞弊和傳統的手工舞弊。三是根據舞弊侵害的客體，可以分為針對資產的舞弊和針對負債的舞弊。四是根據舞弊者的群體性，可以分為二人以上的集體合謀舞弊和單獨舞弊。

二、商業銀行舞弊審計策略

1、高度關注被審計單位內部控制系統的健全性和有效性。巴塞爾銀行監管委員會在評價銀行內部控制制度的原則中明確指出：只有當管理層和銀行全體員工將控制活動視為銀行日常運作必要組成部分而不是附加物時，控制活動才是最有效的。當控制被視為銀行日常運作的附加物時，它們往往被認為是無關緊要的。因此，作為商業銀行的內部審計人員一定要從 科學 評價被審計單位內部控制系統入手，密切關注被審計單位內部控制系統的健全性和有效性，只有這樣，才能發現被審計單位是否存在重大的系統性缺陷和潛在的舞弊(案件)，并進行實質性測試，發現舞弊線索。

2、高度關注被審計單位的控制環境。控制環境是指董事會和管理層對控制的重要性所持的態度及所采取的行動。控制環境包括以下要素：公正與道德價值觀；經營管理理念與經營風格；組織結構；權力的分配和責任的劃分；人力資源政策和管理；人員的能力。商業銀行內部審計人員在對組織的內部控制系統有了一定了解的基礎上，還要進一步對組織的控制環境及構成要素進行綜合考慮、關注和評價。通過日常工作經驗積累，可以形成有舞弊可能性的控制環境模型：

結合當前我國商業銀行實際，商業銀行內部審計人員在評價被審計單位內控環境時應該重點關注：(1)內部監督委員會運作情況是否規范，是否對各主要業務部門自律監管發現的 問題 進行集體 研究 并認真落實整改；(2)管理層對待內部審計的態度，對審計發現問題的重視程度及糾改情況是否認真徹底；(3)是否對舞弊(案件)召開定期 分析 會議，是否制定了相應對策和措施；(4)各部門“一崗雙責”履行情況，自律監管是否存在監管斷層、監管盲區和監管真空現象。

通過對商業銀行內部控制環境的進一步評價，運用分析、比較和邏輯關系驗證等手段，可以查找疑點，捕捉線索。

3、高度關注內部控制系統中崗位職責劃分與潛在的利益沖突。巴塞爾委員會通過對全球銀行案件的大量調查得出：造成銀行案件資金損失的一個重要原因是缺乏應有的責任劃分。讓一個人承擔相互沖突的責任(例如，同時負責一項交易的管理和執行)，為其接觸有價值的資產并操縱財務數據以謀取私利或隱瞞損失創造了機會。因此，日常審計中，看似小事的崗位分離和定期輪崗制度，其背后很有可能潛藏著較大利益沖突和嚴重的舞弊(案件)風險，即使沒有掌握充分的舞弊證據，也要對被審計單位進行風險提示，因為這不僅僅是制度要求，同時也是防范舞弊(案件)，消除舞弊機會的關鍵所在。對此，商業銀行內部審計人員必須給予高度重視和警惕。

4、高度關注舞弊征兆(信號)。舞弊行為發生后，行為人往往會留下一些蛛絲馬跡，這需要內部審計人員仔細觀察，認真詢問，深入開展調查和取證。一是員工舞弊的征兆(信號)主要有：超支采購或奢侈的生活方式；無法解釋的情緒波動或復雜的異常行為；對壓力的心理承受能力低；具有使他們的盜竊行為合理化的能力；能夠利用內部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為；不愿意請假或離崗工作；個人經辦業務存在大量的沖賬和抹賬；工作中長期性的士氣低落；與客戶不正常的親密關系；沉重的個人債務跡象；迷戀賭博、博彩；對審計檢查所需要的相關資料或實物，以種種借口不提供或不及時提供等等。二是組織舞弊的征兆(信號)主要有：遺失或破壞 會計 記錄或相關文件；太多的“取消”或“退款”；不正常或重復的交易事項；大量的賬務調整或沖賬；不現實的業績預測或考核；員工士氣的長期低落；財務部門負責人或要害崗位人員的頻繁變動；呆、壞賬增多；不正常的關聯交易；故意錯報或錯誤評估業務交易、資產、負債或收入；有關利益沖突的謠言；過度財務壓力或不切實際的業務指標考核等等。

通過對被審計單位的內部控制系統健全性和有效性、控制環境、崗位職責劃分與潛在的利益沖突、舞弊的征兆(信號)等四個方面的綜合分析與判斷，并結合舞弊審計 方法 的恰當運用，有重點地進行實質性測試，就有可能及時地發現舞弊的線索和證據。

四、商業銀行舞弊審計方法

舞弊審計的方法很多，除了常規審計所用到的一些方法如監盤、詢問、現場觀察、實地調查等方法之外，還要運用一些特殊的審計方法：

分析性復核(測算)。是指對被審計單位一些重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。

函證。是指為印證被審計單位會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假，以被審計單位名義向第三者發函詢證的方法。紅旗標志法。即對舞弊發生概率比較高的環節用文字表述出來，相當于插上一面紅旗，引人注意，作為懷疑和查處舞弊現象的重點。

制造錯誤法。是針對內部控制弱點和易于舞弊破壞的環節，采取制造真正的錯誤以觀察它們是否通過控制系統的做法，以觀察控制系統產生舞弊的可能性及其程度。

補賬查賬法。是指舞弊行為人為掩蓋其行為，往往銷毀部分或全部賬簿、憑證，對此，審計人員應根據會計原理(有借必有貸、借貸必相等)采取內查外調，補齊被銷毀的賬簿和憑證，然后再進行查賬，以發現舞弊事實。

追溯跟蹤法。是按照資金流向和賬務處理程序，對會計記錄和資金去向進行追溯跟蹤檢查。可以通過設計業務流程圖、資金流向表等方法，查清資金的來龍去脈。

計算 機舞弊審計方法。利用計算機舞弊的方法很多，有篡改輸入和輸出、篡改程序設置、篡改數據文件、設置“程序后門”、設置邏輯炸彈、計算機病毒、計算機木馬(盜取網上銀行的用戶密碼)、hacker入侵和攻擊等等，那么查處和預防計算機舞弊的方法也很多，如物理控制，邏輯控制，防火墻、殺毒軟件的安裝；軟件審查法，換機審查法，暗箱審查法等等。

預防方法。是指通過使用雇員背景資料檢查，內部控制綜合評價以及各種專項審計檢查，促進被審計單位內部控制系統的逐步完善，以此來預防舞弊的發生。