第一篇：個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)要注意涉稅程序和特殊政策規(guī)定

個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)要注意涉稅程序和特殊政策規(guī)定 2009-7-29 13:26 龔羅金 侯彬 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

受當前經(jīng)濟形勢的影響，不少個人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)就是其中之一。近日，為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）（以下簡稱“285號文”），對有關(guān)問題進行了明確。對此，稅務(wù)部門相關(guān)人士提醒納稅人，在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，要注意有關(guān)涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。

先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)

據(jù)介紹，按照“285號文”的規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

此外，按照《中華人民共和國公司登記管理條例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應(yīng)當提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應(yīng)當場填寫《個人股東變動情況報告表》，然后轉(zhuǎn)讓方或受讓方及時主動就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報。

注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅的計算及主管稅務(wù)機關(guān)

《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率是繳納個人所得稅，按次征收。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用）×20%（關(guān)于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證）。

對此，“285號文”明確，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

舉例來說：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應(yīng)繳交個人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。

值得注意的是，《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機關(guān)問題。按照“285號文”的規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。另外還應(yīng)注意，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項特殊政策規(guī)定

除了上述辦稅程序問題，稅務(wù)人員特別提醒納稅人，以下四項個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的特殊規(guī)定也應(yīng)該引起重視：

一、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收。《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號）規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進行分配：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何交納個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。

三、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅；第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不用繳納個人所得稅。

四、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅的征收?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]832號）中有關(guān)國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。

第二篇：個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)要注意事項

個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)要注意事項

2010-12-02 14:06:48 來源：友商網(wǎng) 作者：iyouyou

個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)要注意事項

受當前經(jīng)濟形勢的影響，不少個人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)就是其中之

一。近日，為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）（以下簡稱“285號文”），對有關(guān)問題進行了明確。對此，稅務(wù)部門相關(guān)人士提醒納稅人，在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，要注意有關(guān)涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。

先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)

據(jù)介紹，按照“285號文”的規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

此外，按照《中華人民共和國公司登記管理條例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應(yīng)當提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應(yīng)當場填寫《個人股東變動情況報告表》，然后轉(zhuǎn)讓方或受讓方及時主動就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報。

注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅的計算及主管稅務(wù)機關(guān)

《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率是繳納個人所得稅，按次征收。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用）×20%（關(guān)于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證）。

對此，“285號文”明確，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

舉例來說：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應(yīng)繳交個人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。

值得注意的是，《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機關(guān)問題。按照“285號文”的規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。另外還應(yīng)注意，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項特殊政策規(guī)定

除了上述辦稅程序問題，稅務(wù)人員特別提醒納稅人，以下四項個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的特殊規(guī)定也應(yīng)該引起重視：

一、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號）規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進行分配：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何交納個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。

三、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅；第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不用繳納個人所得稅。

四、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅的征收。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]832號）中有關(guān)國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。

第三篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題（基礎(chǔ)篇）

《稅收征收管理法》及其實施細則《個人所得稅法》及其實施條例《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）

二、征收范圍自然人轉(zhuǎn)讓其所持有的國內(nèi)注冊登記的股份有限公司、有限責任公司及其他企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)，應(yīng)當按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的轉(zhuǎn)讓所得在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。自然人以非貨幣性資產(chǎn)進行投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)、參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等行為，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生，應(yīng)當按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的所得，應(yīng)申報繳納個人所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

三、征收時間被投資企業(yè)應(yīng)當在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時向被投資企業(yè)核實其股權(quán)變動情況，并確認相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得，及時督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。

四、納稅人自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，納稅人應(yīng)自行主動到主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。扣繳義務(wù)人違反規(guī)定應(yīng)扣未扣或未按規(guī)定期限解繳稅款的，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進行處理。非貨幣性資產(chǎn)投資的：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

五、適用稅率自然人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和非貨幣性資產(chǎn)投資所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。

六、征收稅種

（一）僅征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅◆1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；◆2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；◆3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?！?.其他合理情形。

（二）僅征收個人所得稅個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則，即：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅【2000】91號）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅人。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

（三）同時征收印花稅及個人所得稅◆1.凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?.類比法（1）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；（2）參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定?！?.其他合理方法（1）對于股權(quán)取得當期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當期企業(yè)所得稅實行查賬征收的企業(yè)，依據(jù)企業(yè)提供的《資產(chǎn)評估報告》、《資產(chǎn)負債表》、《損益表》等資料，確定企業(yè)的所有者權(quán)益，以企業(yè)所有者權(quán)益加上轉(zhuǎn)讓時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額，按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（2）對于股權(quán)取得當期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當期企業(yè)所得稅實行核定征收的賬證不健全企業(yè)，依據(jù)股權(quán)取得當期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額扣除應(yīng)交企業(yè)所得稅的差額及轉(zhuǎn)讓時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額（提供《資產(chǎn)評估報告》），按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（3）對于3年內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營收入的企業(yè)，可根據(jù)具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的中介機構(gòu)按市場價格對企業(yè)的土地、房產(chǎn)、機器設(shè)備、商譽等資產(chǎn)進行評估并形成的《資產(chǎn)評估報告》確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）主管稅務(wù)機關(guān)認為合理的其他方法。

七、股權(quán)原值的確認方法1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；2.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；3.在發(fā)生股權(quán)繼承或直系親屬間通過無償讓渡方式取得股權(quán)的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值。4.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增個人投資者股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增個人投資者股本，個人股東尚未繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增前股本和相關(guān)稅費之和確認股權(quán)原值。5.除以上情形外，按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值

第四篇：自然人股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題個人股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議書范

自然人股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題個人股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議書范

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全部轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓人不再是公司股東，受讓人成為公司股東；部分轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓人不再就已轉(zhuǎn)讓部分享受股東權(quán)益，受讓人就已受讓部分享受股東權(quán)益。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目，應(yīng)按照20%的稅率計征個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。受當前經(jīng)濟形勢的影響，不少個人和企業(yè)紛紛整合手里的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)就是其中之一。近日，為加強自然人(以下簡稱個人)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)(以下簡稱“285號文”)，對有關(guān)問題進行了明確。對此，稅務(wù)部門相關(guān)人士提醒納稅人，在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，要注意有關(guān)涉稅程序和特殊政策的規(guī)定。

先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)

據(jù)介紹，按照“285號文”的規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計)并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

此外，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應(yīng)當提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅(扣繳)申報，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應(yīng)當場填寫《個人股東變動情況報告表》，然后轉(zhuǎn)讓方或受讓方及時主動就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報。

注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅的計算及主管稅務(wù)機關(guān)

《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率是繳納個人所得稅，按次征收。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用)×20%(關(guān)于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證)。對此，“285號文”明確，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

舉例來說：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)繳交個人所得稅

=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。

值得注意的是，《中華人民共和國稅收征收管理法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機關(guān)問題。按照“285號文”的規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。另外還應(yīng)注意，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項特殊政策規(guī)定

除了上述辦稅程序問題，稅務(wù)人員特別提醒納稅人，以下四項個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的特殊規(guī)定也應(yīng)該引起重視：

一、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收?！蛾P(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2007]244號)規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進行分配：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費)×原股東持股比例。原股東根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何交納個人所得稅。《關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]866號)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓

后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。

三、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個人所得稅?！蛾P(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅；第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不用繳納個人所得稅。

四、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅的征收。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)

[2000]60號)規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2001]832號)中有關(guān)國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。

發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

第五篇：非上市公司個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析

非上市公司個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析

一、營業(yè)稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅［2002］191號）第二條規(guī)定：自2003年1月1日起，“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！?/p>

二、個人所得稅

根據(jù)當前稅收政策，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅，即二級市場取得股票的轉(zhuǎn)讓所得仍免征個人所得稅。另外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，列入個人所得稅征收范圍的股權(quán)有：上市公司限售股轉(zhuǎn)讓與非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（1）其中《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知通知》（財稅[2009]167號）納入征稅范圍的限售股包括：一是股改限售股，即上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。二是新股限售股，即2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。三是其他限售股，即財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。

由此可見，該文件明確規(guī)定：將限售股轉(zhuǎn)讓須征收個人所得稅的范圍限定于上市公司，在中心掛牌的企業(yè)并非上市公司，所以不適用該規(guī)定。

（2）《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）針對非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，明確要求在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，負有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報個人所得稅。

第一，適用稅率。根據(jù)《個人所得稅法》第三條規(guī)定：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號）第一條：原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。故個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按財產(chǎn)所得的20%征稅?！肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得”的計算方式為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的 1 金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用（如按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的0.05%繳納的印花稅）。

第二、計稅依據(jù)。國稅函[2009]285號 規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享 有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

第三、繳稅義務(wù)發(fā)生的時間。以下兩種條件同時達到時，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個人產(chǎn)生相應(yīng)的繳稅義務(wù)：條件

一、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合同已簽訂；條件

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款已經(jīng)收取。結(jié)合中心的實際情況來看，在電子撮合的情況下，“要約承諾，合同成立”和成交后系統(tǒng)自動實現(xiàn)股權(quán)與資金的切割，交易完成之時即達到以上兩個條件，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即產(chǎn)生繳稅義務(wù)。

第四、主管稅務(wù)機關(guān)及納稅地點。文件明確：個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申 報和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機關(guān)的同時，實際上也就明確了納稅地點，主管稅務(wù)機關(guān)所在地也即納稅地點。

三、個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

1.《個人所得稅法》第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

《個人所得稅法實施條例》第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，負有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報個人所得稅。

綜合以上規(guī)定，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當由轉(zhuǎn)讓人或受讓人即納稅人或扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅或扣繳申報。因《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》都是普遍的一般性規(guī)定，并未特別針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》強調(diào)公司股權(quán)變更登記前的納稅義務(wù)，尤其對股東股權(quán)必須登記的有限責任公司具有很強的針對性。因為股權(quán)交易的完成與股權(quán)登記是相互獨立的，稅務(wù)部門將納稅義務(wù)定位于股權(quán)登記之前，執(zhí)行“先稅后登記”的原則。

而《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》于股份有限公司明顯缺少針對性。因為目前情況下工商部門只登記公司設(shè)立之初發(fā)起人股東，其他股東并未做強制性登記要求，包括發(fā)起人股東與其他股東股權(quán)發(fā)生變更后也無須進行變更登記。

另外，（1）從中心對非上市公司股權(quán)的登記托管的定位上講，在一定程度上彌補了工商部門對股份有限公司股東股權(quán)的“登記缺位”，中心在一定程序上履行了工商部門股份有限公司股權(quán)登記的職責。（2）結(jié)合《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》，從中心股權(quán)交易的過程來講，股份有限公司股東在實現(xiàn)股權(quán)與資金的交割過程中即股權(quán)交易的完成，其股權(quán)也同時實現(xiàn)了在中心的登記，二者是同時的。

2.《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》第四條、限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。

以上為上市公司限售股個人所得稅的征繳，由股東開戶的證券機構(gòu)代扣。因為中心與證券機構(gòu)同時股權(quán)交易場所，有較多的相同之處，二者同為股權(quán)交易場所和辦理股權(quán)交割手續(xù)的單位，所以，證券機構(gòu)代扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的 3 做法值得我們思考。但是，國家稅務(wù)總局與證監(jiān)會出臺的《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》賦予了證券機構(gòu)個人所得稅的代扣義務(wù)，證券機構(gòu)代為扣繳因此有了法律依據(jù)。但中心如果借鑒這一做法代扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所稅缺少法律上的依據(jù)。

總而言之，在目前的法律框架下，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方和受讓方，應(yīng)由交易雙方自行向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。另外，現(xiàn)行國家法律法規(guī)雖然規(guī)定了證券機構(gòu)對上市公司轉(zhuǎn)讓限售股所得的個人所得稅扣繳義務(wù)，但并未規(guī)定股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)，交易中心的限售股也非《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》所規(guī)定的限售股。所以，目前在稅務(wù)部門沒有新的政策出臺的情況下，交易中心股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)由轉(zhuǎn)讓雙方辦理，沒有中心的相關(guān)納稅義務(wù)。

四、印花稅

《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。《印花稅暫行條例》第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證，（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專利權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)繳納印花稅。適用稅率為萬分之五。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。結(jié)合中心股權(quán)交易轉(zhuǎn)讓的實際情況來講，股權(quán)交易實質(zhì)也屬于股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓，與有限責任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有本質(zhì)區(qū)別，應(yīng)當按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。但對于上市公司而言，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

由此可見，財政部又規(guī)定對證券（股票）交易征收千分之一的證券交易印花稅，而根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書即非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收取萬分之五的普通印花稅，故個人在中心進行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓額萬分之五的比例收取印花稅。

五、印花稅納稅人與扣繳義務(wù)人

（1）根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人；《印花稅暫行條例施行細則》第十六條 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負責補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。

根據(jù)上述規(guī)定，中心發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于以合同方式簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)當由轉(zhuǎn)讓雙方分別繳納萬分之五的印花稅，印花稅的納稅義務(wù)人應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方。

對于上市公司而言，經(jīng)財政部批準，對股票賣出方征收證券交易印花稅，買入方不再征收。即印花稅的納稅人應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。

（2）《印花稅暫行條例》第十二條 發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》第一條非交易轉(zhuǎn)讓股票的證券交易印花稅征管問題 凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個人繼承、贈與等非交易轉(zhuǎn)讓時，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

根據(jù)上述規(guī)定，上市公司的證券交易印花稅是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、5 中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》第三條“三代范圍”(三)委托代征是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》加強稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理和依法委托的原則，委托有關(guān)單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標準代稅務(wù)機關(guān)征收稅款的行為。由國家稅務(wù)局委托證券交易所、證券登記公司征收。

綜上，《印花稅暫行條例施行細則》等法律法規(guī)明確規(guī)定非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅由交易雙方分別繳納。另外，目前法律法規(guī)未明確規(guī)定股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)，稅務(wù)部門也未委托中心代稅務(wù)機關(guān)征稅，可見，中心沒有印花稅的納稅義務(wù)，也沒有扣繳義務(wù)。

六、稅收政策分析及中心的應(yīng)對措施

當前我國貧富分化嚴重，收入嚴重不均。國家稅收政策存在嚴重缺陷，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，由于稅收起征點過低，大約1/3左右的稅收來自于社會中下階層，而由于稅收監(jiān)管部門監(jiān)管手段和途徑的缺失，社會富裕階層通過各種途徑逃避了納稅義務(wù)，稅收政策呈現(xiàn)“窮人更窮富人更富”的現(xiàn)象。

為扭轉(zhuǎn)這一局面，擴大稅源，稅收部門擬加強與加強與地方政府工商部門、金融辦、行業(yè)主管部門、證券機構(gòu)和股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心等部門的合作，掌握高收入人員的收入情況和納稅情況，探索建立自然人股權(quán)變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。建立高收入者所得來源信息庫，完善稅收征管機制，有針對性地加強高收入人員個人所得稅征收管理工作。

為配合稅務(wù)機關(guān)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅與印花稅的征收，中心一方面可根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求，向其提供股權(quán)交易信息，包括股權(quán)交易雙方的基本信息，雙方交易的價格、數(shù)量、交易時間等交易信息，由稅務(wù)機關(guān)直接對股權(quán)交易的納稅義務(wù)人進行征繳。

另一方面，應(yīng)稅務(wù)機關(guān)要求與稅務(wù)部門簽訂委托征稅協(xié)議，代稅務(wù)機關(guān)進行征稅，同時稅務(wù)機關(guān)向中心支付代扣手續(xù)費的方式進行征稅。但這樣一來，由中心直接受托征收20%個人所得稅，0.05%印花稅，可能對中心股權(quán)交易帶來很大沖突，在執(zhí)行層面還須對交易軟件進行升級，加入相關(guān)稅收的代扣程序，并告知 6 相關(guān)投資者稅收代扣的情況，總之代稅務(wù)機關(guān)征稅是項復(fù)雜的工作，很容易出現(xiàn)偏差，出力不討好。

舉例來說：假設(shè)呂先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣25萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓首先應(yīng)繳交印花稅250000×0.0005=125元，其次應(yīng)繳交個人所得稅(250000-100000-125)×0.2=29975元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓者和受讓者需承擔相應(yīng)的稅收法律責任

《中華人民共和國稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。”

納稅人未按照規(guī)定期限交納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

最終，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《印花稅暫行條例》的規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)包括轉(zhuǎn)讓所持國有企業(yè)改制后的股權(quán)都應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的20%繳納個人所得稅，按股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬分之五繳納印花稅。否則，將按《稅收征管法》接受處罰。