第一篇：加油站稅收管理的現狀

加油站稅收管理的現狀、成因及對策初探

發布時間：2004-10-8 16:04:00 閱讀次數：

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編輯：彭程

根據國稅函〔2001〕882號文規定，從2002年1月1日起，加油站無論年應稅銷售額是否超過180萬元，一律認定為增值稅一般納稅人。此項規定是國務院關于加強集貿市場和加油站清理整頓的一項重要舉措，也是對加油站行業加強稅收管理的有效措施，更是規范加油站行業管理的必要手段。本文就加油站稅收管理作一些淺要分析和闡述。

一、加油站稅收管理的現狀：

目前社會上存在的加油站大致有三種：石油公司集團、私營企業、股份制企業及個體經營戶。石油公司集團由石油公司行業歸口管理，應納稅收由總公司統一核算，匯總繳納。私營企業、股份制業戶由于有一定的規章制度，加之企業法人和財務主管必須參加定期培訓，在稅收核算上雖然不規范，但對增值稅基本能核算清楚。個體經營戶在認定為增值稅一般納稅人前，大都采取定額征收或發票加定額征收，納稅觀念較差，按規定建帳建制的意識普遍比較缺乏。

1、稅務帳冊的建立健全與一般納稅人核算要求存在距離。由于所有加油站不論經濟性質一律認定為增值稅一般納稅人，加油站稅收核算和繳納方式也發生了變化。根據《稅收征收管理法》規定：所有納稅人必須按規定設有總帳、明細帳、日記帳、其他輔助性帳簿。而不少加油站并未按照要求健全相關帳簿，在一般納稅人資格認定時雖然有由領有會計從業資格證書的辦稅人員作為財務主管，但財務主管只是在申報納稅時負責到稅務機關報稅，日常核算仍由業主自已把關，財務主管的核算職能形同虛設。少數加油站只局限于增值稅進銷稅額的核算，成本、費用根本不進行核算，日常臺帳的記錄純粹是為了應付稅務機關的檢查，其真實程度值得研究。

2、不少納稅人對一般納稅人商業企業逐筆開票缺乏認識。

增值稅管理規定要求：商業企業一般納稅人每次銷售額在20元以上必須實行逐筆開票，每次銷售額在20元以下，不能逐筆開票的必須按日進行匯總開票。由于消費者對依法索取商事憑證欲望不夠強烈，消費者對購買商品不索取發票，無形造成了稅收征管上的漏洞。許多業戶不能按規定逐筆開票，有的業戶雖然實行了匯總開票，也未能實行按日進行匯總，加之油價波動，業戶匯總開票時單價也往往是從低不從高。客觀上，業戶普遍認為逐筆開票太麻煩，增加了工作量；主觀上，業戶害怕逐筆開票后，真實反映了銷售現狀，為增值稅準確計稅提供了原始資料，所以總是采取種種借口，為自已開脫。有的即使逐筆開票也只是為了應付檢查，與稅控加油機日銷售量或月銷售量相距甚遠。

3、企業盤點制度執行不力，出現存貨帳實不相符的現象。

加油站行業是一種特種行業，盤點制度的執行和落實有其專業性，必須由專業人員和專業工具才能進行丈量。一些業戶為了偷逃稅收，挺而走險，試圖在存貨上做文章，少報銷售，虛增庫存。不少業戶在一般納稅人認定建帳初期故意將庫存存貨在帳面上消減，作為日后增值稅一般納稅人核算時的調節劑。更有少數業戶采取“飛過海”方法，進銷都不入帳，稅務機關很難查實。

4、少數企業發生業務不通過稅控裝置日常管理帶來不便。

在日常管理中，我們發現少數業務量較大的業戶，除通過稅控裝置經營零戶業務外，還從事批發業務。在批發業務中，他們往往直接從供貨方取得商事憑證，然后按銷售價進行銷售，稅控裝置望塵莫及。這些業務若銷售對象給增值稅一般納稅人必然要開增值稅專用發票，若銷售對象是小規模納稅人或個體消費者，銷售對象往往不索取商事憑證，給日常管理帶來很大的難度。

5、重主營業務輕兼營的稅收管理，出現管理盲區和死角。

實際工作中我們發現：大部分加油站除經營汽油、柴油等主營產品外，還從事兼營業務。兼營業務往往不在帳面上反映和核算，如：機油、潤滑油等。還有業戶采取有獎加油等手段進行促銷，如手套、農用運輸車等。兼營商品和促銷獎勵往往不在帳面上進行核算，成為加油站行業稅收管理的盲區和死角。除此之外，機外加油、水上加油也必須引起稅務人員的高度重視。

6、稅控裝置設備不統一及售后服務，影響稅控裝置推行。

國稅發（2002）3號文件要求，所有加油站必須在2002年3月31日以前將稅控裝置安裝完畢或更換使用稅控加油機，并由稅務機關委托的單位實施稅控初始化，從2002年4月1日起對所有加油站實施按實征收。實際操作中我們發現，加裝稅控裝置的加油機和品牌稅控加油機記錄的數據存在差異，品牌稅控加油機與其配套稅控裝置上的數據基本吻合。加裝稅控裝置與加油機上數據由于數據來源不同的計數裝置，加油機顯示數據與稅控數據不完全一致，加之稅控裝置質量及維護的不正常性，影響了稅控裝置的日常管理。

二、加油站稅收管理中出現漏洞的成因：

1、參差不齊的納稅人素質給工作帶來難度。

加油站行業的經營者有專業人員、私營業主、股份制法人和個體經營者，參差不齊的素質造成了納稅人對稅收管理制度和稅收政策規定認知制度的不一，稅收核算操作上也存在差異。經營者中有的業主既能搞好經營又能搞好核算，在稅收核算上能按章核算。但也有少數戶子對稅收政策一竅不通，對稅務部門的日常管理不理解，違章經營，違法亂紀，成為加油站行業稅收管理的難點。

2、商業企業進項稅額抵扣制度給納稅人有機可乘。

增值稅條例規定：商業企業購進貨物，必須在貨款支付后才能抵扣稅款。進項稅額的抵扣對貨物尚未入庫并無要求，這項進項稅額抵扣制度給加油站行業有機可乘。不少加油站人為地對增值稅應納稅款進行調控，往往從供應商處購進貨物后先取得增值稅專用發票抵扣稅款，而貨物即存在供應商庫中，由加油站寄存，而稅務檢查時根本無什么寄存手續可查，供應商因而成為了零售商的保護傘，造成零售商增值稅核算的勾稽關系不一致，人為調節增值稅應納稅款。

3、稅收進項憑證不規范、納稅人多抵稅款。

從2002年4月1日起加油站按一般納稅人規定征稅。為了調動加油站安裝稅控裝置的積極性，國稅總局規定加油機裝置可憑普通發票和專用發票抵扣稅款。由于加油站開辦的時間不一，不少業戶原始發票遺失，千方百計取得發票抵扣稅款。有的業主因找不到原始發票，而從廠家將發票的其它聯次復印作為抵扣稅款憑證，還有的業主在油采購運輸過程中取得運費發票三不一致或是虛假發票擅自抵扣稅款，稅收進項憑證的不規范，給稅收管理帶來漏洞。

4、職能部門不能形成合力，給規范管理造成障礙。

加油站行業管理部門比較多，有計經部門，有技監部門，有工商部門，有城建部門，還有公安部門和國地稅部門，各部門都有其職責，相互之間為了部門的利益各單位都拿出自已的上方保劍，行使職權。在行業管理上沒有形成聯合辦公、協作配合的體制，造成了部門間的各自為政，互相扯皮。

三、加強加油站稅收管理的對策

1、加強納稅輔導，努力提高加油站行業增值稅核算水平。加油站行業實行稅控管理后，稅收管理規范化并非易事。筆者認為加強稅收政策法規宣傳，開展納稅輔導仍然是加強加油站行業稅收管理的當務之急。要從稅務手續的辦理、臺帳的記錄、稅控裝置的維護、進項發票的取得、銷售憑證的開具，以及成本核算和帳冊的建立健全等方面全方位進行培訓，增強經營的法律意識，具體工作中，要嚴把“辦稅資格關、發票發售關、納稅申報關、稅款核算關”，使經營者真正認識到加油站稅收管理的規范化的要求。

2、規范稅收管理，嚴格執行商業企業逐筆開票制度。

加油站逐筆開票是準確核算增值稅應納稅款的前提和條件。在實際操作中，要加強對加油站逐筆開票的專項突擊性檢查，發現違章行為嚴查重罰。要創造性地開展調查研究，摸索出一整套“發票有獎”規章制度，大力宣傳，重獎重罰，通過“發票有獎”方法，來調動消費者索取商事憑證的積極性，推進加油站逐筆開票制度的落實。

3、強化稅控管理，實行稅控裝置的實時監控。

稅控裝置是強化加油站行業管理的重要手段，也是稅收工作“科技加管理”的有效方法。要加強稅控裝置的管理，維護稅控裝置的嚴肅性，加強對稅控裝置數據的實時監控。在初始化過程中要準確進行數據的初始，特別是做好庫存成品油的核查，對稅控數據的抄錄要做到月經?；?，并及時與臺帳進行核對。要維護稅控裝置，有效發揮稅收監控作用，加強對稅控裝置供應商的教育，要求履行服務承諾，加強職業道德，防止內外勾結，鉆稅收管理的空子，以確保稅控裝置發揮其應有的威力。

4、開展納稅評估，實施同行業納稅分析及時發現疑點。

納稅評估是稅收工作中的一項行之有效的方法，通過評估既能發現行業間稅收管理共性問題和個性問題，也能通過同行業稅收繳納情況的分析，發現管理中的薄弱環節。要在加油站行業中開展納稅評估，將從業人數、加油機臺、經營規模、銷售地點、銷售收入、油罐存量、已納稅款、實際稅負作為參數進行評估，發現問題，對癥下藥。

5、實行稅負預警，強化加油站行業稅收監控。

要試行在加油站行業 “最低稅負預警制”。通過納稅評估測算出加油站行業最低稅負，納稅申報時對每個加油站實際稅負進行計算，若低于最低稅負，則按最低稅負進行預儲，稅務部門隨即進行檢查，如發現確有實際情況影響稅款，造成稅負低的作為下月預儲稅款；如檢查中發現存在嚴重偷稅的從預儲帳戶中扣減入庫。

6、確保票庫安全，認真填開和保管商事憑證。

要因地制宜地對加油站業戶進行“A、B、C”等級制的評定，在發票管理方面要確保普通發票和專用發票的安全，對安全設施比較齊全，能準確申報稅款并有專職人員填開和保管發票的加油站，確定為A類納稅人，可由納稅人自行保管發票。對申報納稅基本準確，但安全設施尚不齊全的經營者確定為B類納稅人，督促其增添安全設施，創造條件自行保管專用發票。對申報納稅不準確的少數加油站，一律采取由稅務機關對專用發票代保管的方法，進行逐筆開票預儲。

第二篇：強化加油站稅收管理調研分析

強化加油站稅收管理調研分析

近年來，國稅部門在強化加油站稅收征管，打擊加油站企業偷逃稅方面采取了一系列措施，取得了一定的成效。但隨著加油站企業的快速發展，各種新情況、新問題不斷產生，加油站稅收征管也面臨著一些新的問題，亟待我們逐步完善與健全。

一、加油站稅收征管存在的主要問題

（一）實現銷售收入不申報和申報納稅數據不實。由于加油站晝夜經

營，分布廣，進貨途徑多，顧客流動大，因此加油機表數與申報數經常不符，實際庫存與賬表難以核實，為日常稅收征管帶來困難。一些加油站附設的商店、促銷贈送的禮品、汽車零配件修理修配等應稅行為沒有申報銷售收入，有些加油站甚至將銷售收入掛在“應收賬款”上，納稅申報質量無法保障。

（二）機外售油問題嚴重。機外售油的主要表現是加油站購進成品油后，直接批發給小型加油站，或直接銷售給工廠、專業車隊、農業用戶，不通過稅控加油機銷售；對摩托車、出租車和個人消費的輕質油（汽油、柴油）通常用秤或油桶計量的方式銷售，也不通過加油機銷售。目前機外銷售已成為加油站行業偷逃稅的主要手法，由于稅務機關對機外銷售這一稅收違法行為很難控制，使得國家稅款大量流失。

（三）稅控裝置安裝使用存在問題。一是加油機具的使用管理混亂，稅控機具取數不準確。對于加油機日常使用出現的硬件問題，稅控加油機生產廠家不能夠及時解決，造成加油企業加油數量與申報數不符。由于油品價格是隨著市場需求浮動，而主管稅務機關不能定期校驗稅控機參數，這樣就會因為價格浮動問題使稅控機的記錄金額始終小于加油金額。二是加油站稅控管理系統在實際使用中缺乏實用性，系統的利用率低，未能完全發揮稅控監管的作用。如對各加油站的成品油銷售數量、金額、扣除數量、納稅情況的變動，不能及時利用系統形成橫向或縱向比對信息、無法統計需要數據，目前還需要配合手工記錄臺帳對系統數據整理運用。

（四）財務制度不健全?！冻善酚土闶奂佑驼驹鲋刀愓魇展芾磙k法》規定，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，均按照增值稅一般納稅人進行管理。部分加油站財務資料不全，財務制度不健全、財務人員的財務核算水平參差不齊，不能按增值稅一般納稅人的規定設置賬簿并準確核算銷售額，特別是原有一些規模較小的加油站財務核算水平較低，銷售額的正確核算問題難以保障。

（五）稅務機關稅控監管和日常管理偏松。當前，稅務機關對成品油零售加油站管理普遍不到位，根據稅控裝置記錄的數據計征在某些細節上不盡完善，不能及時按企業申報數據的變動發現企業的稅收問題。一是成品油銷售數量扣除方面管理混亂。目前對于扣除數量的審批和實際扣除情況稅務機關未給予應有重視，使得企業存在未取得相應批復便申報扣除數量，扣除大大超于批復上批準的準予扣除數量等現象。受理加油企業申報的稅務人員只能按企業《加油站月銷售油品匯總表》上填報的“應扣除油量”掌握企業扣除數，加油站稅控管理系統也未涉及記錄企業每月扣除數量的功能，這就使加油企業可能出現年扣除數量大于流轉稅科審批的數量的現象。二是稅控監管乏力。征收期申報時，申報人員僅對企業上報的《加油站月份加油信息明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數量明細表》與加油ic卡和增值稅申報表上的數據邏輯關系進行核對，對數據不符的現象缺乏事后調查，失去了稅控管理的意義。對加油站帳務監督不嚴，致使有的加油站因財務制度不健全，無法對機內和機外銷售做詳細記錄，造成申報數據的不準確。

二、完善加油站稅收征管的建議

從實際工作上看，目前成品油零售加油站經營方式和稅收征管有其特殊性，對特殊的問題，只能采取特殊的措施來解決。加強加油站的征管，堵住偷漏稅款的漏洞，筆者認為應采取如下舉措:

（一）設立專人專崗負責。加油站企業的稅控ic卡申報和管理應設立專人專崗，負責申報時對企業上報的《加油站月份加油信息明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數量明細表》與加油ic卡和增值稅申報表上的數據進行核對，以及時對數據波動較大、稅負較低等異常情況進行調查。在日常管理工作中及時了解企業的經營情況，督促企業按照規定建立健全加油站日銷售臺賬，并負責通知企業對稅控裝置進行維護。

（二）加大稅源監控力度。一是采取“駐站測算售量”法，派員實地核準加油站的實際銷售規模，以測算數據作為參照系數，對其他加油站進行對比分析，以掌握加油站應達到的實際稅負。二是加大對加油站的常規檢查力度。當稅控裝置運行到一段時間后，加油站總是要想方設法做手腳逃漏稅款。因此，加強對加油站的稅務常規檢查是一種傳統但不會過時的手段。內容包括抄表和觀察實際銷售密度等，抄表后不給加油站留底，只交其負責人登記簽名后帶回，月終根據其申報的銷售情況對照，弄虛作假者加以重罰。這種作法，可以減少加油站做手腳的機會，從而有12全文查看

第三篇：強化加油站稅收管理調研分析

近年來，國稅部門在強化加油站稅收征管，打擊加油站企業偷逃稅方面采取了一系列措施，取得了一定的成效。但隨著加油站企業的快速發展，各種新情況、新問題不斷產生，加油站稅收征管也面臨著一些新的問題，亟待我們逐步完善與健全。

一、加油站稅收征管存在的主要問題

（一）實現銷售收入不申報和申報納稅數據不實。由于加油站晝夜經

營，分布廣，進貨途徑多，顧客流動大，因此加油機表數與申報數經常不符，實際庫存與賬表難以核實，為日常稅收征管帶來困難。一些加油站附設的商店、促銷贈送的禮品、汽車零配件修理修配等應稅行為沒有申報銷售收入，有些加油站甚至將銷售收入掛在“應收賬款”上，納稅申報質量無法保障。

（二）機外售油問題嚴重。機外售油的主要表現是加油站購進成品油后，直接批發給小型加油站，或直接銷售給工廠、專業車隊、農業用戶，不通過稅控加油機銷售；對摩托車、出租車和個人消費的輕質油（汽油、柴油）通常用秤或油桶計量的方式銷售，也不通過加油機銷售。目前機外銷售已成為加油站行業偷逃稅的主要手法，由于稅務機關對機外銷售這一稅收違法行為很難控制，使得國家稅款大量流失。

（三）稅控裝置安裝使用存在問題。一是加油機具的使用管理混亂，稅控機具取數不準確。對于加油機日常使用出現的硬件問題，稅控加油機生產廠家不能夠及時解決，造成加油企業加油數量與申報數不符。由于油品價格是隨著市場需求浮動，而主管稅務機關不能定期校驗稅控機參數，這樣就會因為價格浮動問題使稅控機的記錄金額始終小于加油金額。二是加油站稅控管理系統在實際使用中缺乏實用性，系統的利用率低，未能完全發揮稅控監管的作用。如對各加油站的成品油銷售數量、金額、扣除數量、納稅情況的變動，不能及時利用系統形成橫向或縱向比對信息、無法統計需要數據，目前還需要配合手工記錄臺帳對系統數據整理運用。

（四）財務制度不健全。《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》規定，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，均按照增值稅一般納稅人進行管理。部分加油站財務資料不全，財務制度不健全、財務人員的財務核算水平參差不齊，不能按增值稅一般納稅人的規定設置賬簿并準確核算銷售額，特別是原有一些規模較小的加油站財務核算水平較低，銷售額的正確核算問題難以保障。

（五）稅務機關稅控監管和日常管理偏松。當前，稅務機關對成品油零售加油站管理普遍不到位，根據稅控裝置記錄的數據計征在某些細節上不盡完善，不能及時按企業申報數據的變動發現企業的稅收問題。一是成品油銷售數量扣除方面管理混亂。目前對于扣除數量的審批和實際扣除情況稅務機關未給予應有重視，使得企業存在未取得相應批復便申報扣除數量，扣除大大超于批復上批準的準予扣除數量等現象。受理加油企業申報的稅務人員只能按企業《加油站月銷售油品匯總表》上填報的“應扣除油量”掌握企業扣除數，加油站稅控管理系統也未涉及記錄企業每月扣除數量的功能，這就使加油企業可能出現年扣除數量大于流轉稅科審批的數量的現象。二是稅控監管乏力。征收期申報時，申報人員僅對企業上報的《加油站月份加油信息明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數量明細表》與加油ic卡和增值稅申報表上的數據邏輯關系進行核對，對數據不符的現象缺乏事后調查，失去了稅控管理的意義。對加油站帳務監督不嚴，致使有的加油站因財務制度不健全，無法對機內和機外銷售做詳細記錄，造成申報數據的不準確。

二、完善加油站稅收征管的建議

從實際工作上看，目前成品油零售加油站經營方式和稅收征管有其特殊性，對特殊的問題，只能采取特殊的措施來解決。加強加油站的征管，堵住偷漏稅款的漏洞，筆者認為應采取如下舉措:

（一）設立專人專崗負責。加油站企業的稅控ic卡申報和管理應設立專人專崗，負責申報時對企業上報的《加油站月份加油信息明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數量明細表》與加油ic卡和增值稅申報表上的數據進行核對，以及時對數據波動較大、稅負較低等異常情況進行調查。在日常管理工作中及時了解企業的經營情況，督促企業按照規定建立健全加油站日銷售臺賬，并負責通知企業對稅控裝置進行維護。

（二）加大稅源監控力度。一是采取“駐站測算售量”法，派員實地核準加油站的實際銷售規模，以測算數據作為參照系數，對其他加油站進行對比分析，以掌握加油站應達到的實際稅負。二是加大對加油站的常規檢查力度。當稅控裝置運行到一段時間后，加油站總是要想方設法做手腳逃漏稅款。因此，加強對加油站的稅務常規檢查是一種傳統但不會過時的手段。內容包括抄表和觀察實際銷售密度等，抄表后不給加油站留底，只交其負責人登記簽名后帶回，月終根據其申報的銷售情況對照，弄虛作假者加以重罰。這種作法，可以減少加油站做手腳的機會，從而有

效防止稅款流失。三是嚴格臺賬登記制度，加強日常管理。加油站必須按日嚴格記錄銷售情況，按月結存，在申報納稅的同時報送附列資料，經審核后，基層征收機關將相關加油信息錄入加油站稅控管理系統。

（三）實行“實耗法”抵扣稅款。即按當月銷項稅額抵扣當月銷售數量的進項稅額計算。加油站作為一般納稅人享受進項稅款抵扣，有的油站采用多進貨少

銷售的方法，使當月甚至以后的好幾個月都沒法產生稅款。為保證稅款勻衡、足額入庫，防止加油站突然停業或破產導致實際已產生的增值稅款流失，建議每月按“實耗法”抵扣稅款。

（四）強化加油站納稅評估。成品油零售單位增值稅納稅評估屬于增值稅一般納稅人納稅評估的一個特殊組成部分。筆者認為可建立一套成品油零售單位的納稅評估辦法，對在申報中發現的《加油站月份信息明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數量明細表》與讀取的加油ic卡和增值稅申報表數據不符以及存在其他稅收問題的加油站列為本月納稅評估對象，移交納稅評估崗實施納稅評估，對低于最低稅負標準的實施稅務稽查。

（五）健全統一、規范的管理制度。建議制定加油站行業稅收征收管理辦法，并下發統一的流轉文書，明確規范的操作流程，包括稅控加油機的安裝與維修，稅控裝置的初始化，報稅信息卡的數據讀取與接收，納稅申報及附報資料的報送，自用油、代儲油、倒灌油、檢測用油的認定與扣除辦法，征收方式的界定，納稅評估及稅務稽查的實施，加油站的違章處理等，對行業管理責任人員虛假登記稅源變化、虛假鉛封或擅自啟封加油機、虛假審批倒灌油和自測用油的行為，也要制定具體的考核追究辦法。

（六）加強部門統一協調。加裝稅控裝置基本上保證了反映加油站的銷售量和銷售額，然而，要想更準確地反映其經營情況，還須把住其油品進口關。把住進口關，可以準確地了解庫存情況，剎住“帳外經營”或“借庫經營”等偷逃稅款的現象發生。當前各加油站受管理的部門較多（目前對加油站實行檢查管理的有稅務、工商、公安、技術監督等部門），但由于各部門各自為政，致使國稅部門無法完全控制進罐油品的數量及庫存情況。為協調統一控制住油品進罐關口，管住油料的體外循環，筆者建議，各有關部門應成立一個聯合機構，對加油站的油罐進行統一管理。

第四篇：稅收管理控制存在的現狀

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稅收管理控制存在的現狀2010-06-29 18:17:44免費文秘網免費公文網稅收管理控制存在的現狀稅收管理控制存在的現狀(2)

一、當前稅收控制存在的問題

目前，稅收管理中遇到的一個主要問題就是對企業稅源難以有效控制，特別對涉農加工納稅人自收、自開、自抵的農副產品收購發票和廢舊經營的廢舊收購發票更是管理難點問題。稅務機關一直無有效的方法予以解決，以致出現了將收購發票作為調節增值稅稅負、虛開進項騙取退稅等重要工具，將收購發票變成“萬能抵扣憑證”，只要沒有抵扣發票都以收購以票代替。就目前的稅收

管理手段來看，在這方面顯得力不從心，無能為力。目前，稅務機關對企業控管上，從控制的方法上，主要采取控制法，集中在以票控稅、以耗控稅、以稅負控稅這三個方面。從控制的類型上，主要采取得是開環控制，稅務機關直接對納稅人產、供、銷情況實施單向控制，也就是通過事后稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查的方式進行控制。如下圖：

稅務機關→控制作用→納稅人→輸出

由于在開環控制系統中施控者—稅務機關不了解受控者—納稅人的輸出信息，自然難以了解自己的控制效果。目前對納稅人控制主要存在的問題：

一是控制標準制定的不科學。沒有標準，就談不上控制。如以票控稅，控制的標準是收購發票發售量，主要根據初加工設備來來確定收購發票的發售量，通過控制發票發售量，來控制總收購量，這種控制對有設備不生產者，難

以有效；以稅負控稅，主要是以實現增值稅稅負為控制標準，但增值稅實現稅負受多方面因素的影響，受控者納稅人可以以種種理由來解釋稅負低的原因，說服力不強。

二是信息反饋不暢、不及時。由于目前對企業控制是單向控制，稅務機關主要對異常申報的納稅人實施重點管理，并且沒有制定后續管理措施，如稅務機關對納稅人評估、稽查后是否從制定措施進行糾正，由于沒有信息反饋機制，稅務機關無從掌握，以致出現有的納稅人一年被評估多少次，年年被檢查，而有的企業幾年沒有被評估過的現象。

三是部門協調不暢、配合不力。專業化管理程度高，在增強相互制約作用的同時，也帶來了部門間協調配合的問題?？刂剖且豁椣到y工程，需要各個部門通力合作，才能夠實現總體控制目標，由于目前我市實行的是征收、管理、評估、稽查相分離的專業化管理機制，部門聯動、互動機制尚未形成，控制整體

效果不明顯。

四控制制度不完善，主要表現對控制缺乏完善的檢查考核制度，控制機構和人員無約束，缺乏責任制，糾正措施不能及時落實，無法了解糾偏措施的執行效果，控制只是治標不治本。

二、建立有效控制系統的基本要求

管理控制理論認為，控制系統由施控者、受控者和實施作用過程、反饋作用過程構成。最常見的控制系統可用下圖概括：

在一個控制系統中，不僅施控者對受控者具有控制作用，受控者對施控者也有反饋作用。

（一）有效控制的要求

控制作為一項重要的管理職能，必須是有效的。評估控制的效率，一般來說，應重點考慮以下標準：

1．目標的保障程度?？刂频闹饕蝿站褪潜ＷC計劃或目標完成。就稅收管理而言，控制的主要任務就是保證管理目標實現，稅收管理的目標是執法規

范、征收率高、征收成本低、社會滿意。如果一個組織未能完成如期的目標，就說明這個組織的控制無效或成效很低，無論是建立控制系統還是實施控制過程，都應以保障組織目標實現為基本準則。

2．解決問題的速度。控制的一個基本環節就是糾正偏差，俗稱解決問題?？刂圃接行В鉀Q問題的速度越快，如果一個組織中問題成堆管理者卻仍然熟視無睹的話，就表明該組織已經失控了。問題久拖不決，則表明組織控制效率低下。

3．促進人們創新的概率?？刂茟Υ龠M人們創新，建立控制系統，不能將下屬變成棋盤上的棋子，應給予他們發揮創造性的空間和權力，促進人們創新。

（二）有效控制的基礎和前提

1．控制要有目標。一是目標是控制的標準。沒有目標，談不上控制。實現目標是控制的最終目的。目標制定越

詳細、越明確、越可行，控制也就越容易。所以，要做好控制工作，前提之一就是做好目標制定工作。二是控制本身也要有計劃。對施控者來說，不僅要建立控制標準、控制程序，而且必須明確控制工作重點、方法和目標。

2．控制要依據有效有信息。信息是組織活動的要素，也是控制的基礎的前提。控制必須依據有效的信息，控制過程實質上就是一個施控者向受控者傳遞指揮和決策信息、受控者向施控者反饋信息執行信息過程。沒有信息的傳遞，控制就不能進行；沒有正確、全面、及時的信息，就難以達到控制的目的。為保證獲得有效信息，在控制系統中必須建立起完善的信息傳遞網絡和機制，保證信息暢通，要通過必要的信息處理機構，運用先進的信息傳遞、處理、分析工具，建立科學的分析報告。報告是管理中最常見的信息載體的信息方式，每一個組織都必須建立合理的報告制度。

3．

第五篇：稅收管理控制存在的現狀

一、當前稅收控制存在的問題

目前，稅收管理中遇到的一個主要問題就是對企業稅源難以有效控制，特別對涉農加工納稅人自收、自開、自抵的農副產品收購發票和廢舊經營的廢舊收購發票更是管理難點問題。稅務機關一直無有效的方法予以解決，以致出現了將收購發票作為調節增值稅稅負、虛開進項騙取退稅等重要工具，將收購發票變成“萬能抵扣憑證”，只要沒有抵扣發票都以收購以票代替。就目前的稅收管理手段來看，在這方面顯得力不從心，無能為力。目前，稅務機關對企業控管上，從控制的方法上，主要采取控制法，集中在以票控稅、以耗控稅、以稅負控稅這三個方面。從控制的類型上，主要采取得是開環控制，稅務機關直接對納稅人產、供、銷情況實施單向控制，也就是通過事后稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查的方式進行控制。如下圖：

稅務機關→控制作用→納稅人→輸出

由于在開環控制系統中施控者—稅務機關不了解受控者—納稅人的輸出信息，自然難以了解自己的控制效果。目前對納稅人控制主要存在的問題：

一是控制標準制定的不科學。沒有標準，就談不上控制。如以票控稅，控制的標準是收購發票發售量，主要根據初加工設備來來確定收購發票的發售量，通過控制發票發售量，來控制總收購量，這種控制對有設備不生產者，難以有效；以稅負控稅，主要是以實現增值稅稅負為控制標準，但增值稅實現稅負受多方面因素的影響，受控者納稅人可以以種種理由來解釋稅負低的原因，說服力不強。

二是信息反饋不暢、不及時。由于目前對企業控制是單向控制，稅務機關主要對異常申報的納稅人實施重點管理，并且沒有制定后續管理措施，如稅務機關對納稅人評估、稽查后是否從制定措施進行糾正，由于沒有信息反饋機制，稅務機關無從掌握，以致出現有的納稅人一年被評估多少次，年年被檢查，而有的企業幾年沒有被評估過的現象。

三是部門協調不暢、配合不力。專業化管理程度高，在增強相互制約作用的同時，也帶來了部門間協調配合的問題?？刂剖且豁椣到y工程，需要各個部門通力合作，才能夠實現總體控制目標，由于目前我市實行的是征收、管理、評估、稽查相分離的專業化管理機制，部門聯動、互動機制尚未形成，控制整體效果不明顯。

四控制制度不完善，主要表現對控制缺乏完善的檢查考核制度，控制機構和人員無約束，缺乏責任制，糾正措施不能及時落實，無法了解糾偏措施的執行效果，控制只是治標不治本。

二、建立有效控制系統的基本要求

管理控制理論認為，控制系統由施控者、受控者和實施作用過程、反饋作用過程構成。最常見的控制系統可用下圖概括：

在一個控制系統中，不僅施控者對受控者具有控制作用，受控者對施控者也有反饋作用。

（一）有效控制的要求

控制作為一項重要的管理職能，必須是有效的。評估控制的效率，一般來說，應重點考慮以下標準：

1．目標的保障程度?？刂频闹饕蝿站褪潜ＷC計劃或目標完成。就稅收管理而言，控制的主要任務就是保證管理目標實現，稅收管理的目標是執法規范、征收率高、征收成本低、社會滿意。如果一個組織未能完成如期的目標，就說明這個組織的控制無效或成效很低，無論是建立控制系統還是實施控制過程，都應以保障組織目標實現為基本準則。

2．解決問題的速度。控制的一個基本環節就是糾正偏差，俗稱解決問題?？刂圃接行?，解決問題的速度越快，如果一個組織中問題成堆管理者卻仍然熟視無睹的話，就表明該組織已經失控了。問題久拖不決，則表明組織控制效率低下。

3．促進人們創新的概率。控制應努力促進人們創新，建立控制系統，不能將下屬變成棋盤上的棋子，應給予他們發揮創造性的空間和權力，促進人們創新。

（二）有效控制的基礎和前提

1．控制要有目標。一是目標是控制的標準。沒有目標，談不上控制。實現目標是控制的最終目的。目標制定越詳細、越明確、越可行，控制也就越容易。所以，要做好控制，前提之一就是做好目標制定。二是控制本身也要有計劃。對施控者來說，不僅要建立控制標準、控制程序，而且必須明確控制重點、方法和目標。

2．控制要依據有效有信息。信息是組織活動的要素，也是控制的基礎的前提?？刂票仨氁罁行У男畔?，控制過程實質上就是一個施控者向受控者傳遞指揮和決策信息、受控者向施控者反饋信息執行信息過程。沒有信息的傳遞，控制就不能進行；沒有正確、全面、及時的信息，就難以達到控制的目的。為保證獲得有效信息，在控制系統中必須建立起完善的信息傳遞網絡和機制，保證信息暢通，要通過必要的信息處理機構，運用先進的信息傳遞、處理、分析工具，建立科學的分析報告。報告是管理中最常見的信息載體的信息方式，每一個組織都必須建立合理的報告制度。

p>3．控制必須建立起明確的責任制。標準的確立僅為控制提供了一個衡量計劃執行狀況的尺度。這個標準中有得到貫徹落實才會起到作用。通過制定責任制，使每一個人、每一個環節都明白自己了職責和要達到的標準，并在中自覺地履行職責，按標準要求完成任務。

4．控制要有組織。一是控制應建立專門的司控機構。二是是控制應注意協調。在一個組織中，控制是多方面的，各方面的內容和目的都不一樣，為了保證組織的根本目標得以實現，各部門的步調必須一致，控制中必須充分注意協調。

（三）影響有效控制的因素

1．信息。控制必須以有效的信息為前提。如果信息不能順暢流動，缺乏信息傳遞和反饋，控制就無法進行。信息暢通與否直接影響控制效率。

2．分權。分權和控制之間存在因果關系，分權是控制的原因之一，控制是分權的保障。如果管理者在管理中分權不當，權力失控，就會影響控制效率。

3．標準。標準是控制的依據，但標準必須實事求是，科學可行。標準不能定的過低或過高，要與實際相符。

4．控制制度。控制制度決定控制本身效率?？刂浦贫纫幎ㄖ┛卣吆褪芸卣叩穆氊煛嗔?、內容和程序等。

5．各部門之間的協調程度?？刂频淖罱K目標是要保證計劃順利完成，實現組織目標。部門間應圍繞總目標，一致，不通自行其事，所行之事與目標相互沖突，這樣會降低控制效率。

（四）自律是管理控制的最高境界

自律，也可以稱自我控制，它指的是在管理控制中，受控者自覺地遵守計劃和標準，主動地完成或達到施控者規定的標準，自覺地遵守施控者規則行為。其優點：一是有利于降低管理成本。受控者主動采取措施去實現施控者制定的標準，不需要控制者采取一系列控制手段進行控制，可以減少控制的費用。二是有助于發揮受控對象的積極性與創造性。自律是受控者的自覺行動，是自己對自己的約束，不易產生被監督檢查管理那種對立情緒，易于緩解管理與被管理者之緊張關系，有利于構建和諧管理關系。三是有利于提高控制的準確性和及時性。自我控制是無時不在的。如果所有的控制對象都有自我控制的能力與要求，自我控制就可以達到很高的準確性和及時性。四是自我控制效果持久。在施加外部力量的控制中，控制對象如果不是自覺地執行標準，一旦外部力量解除，控制對象的行為就會偏離標準。而自我控制是不需要自問強制力量的控制，它存在于控制對象的思想上，能夠保持持久的效果。五是自我控制體現的是“以人為本”，信任、尊重人的管理思想。

自我控制的基礎。一是要建立在同一認知基礎上。要建立自我控制的機制，使管理者和被管理者都認同組織的目標和原則。二是不斷強化。自我控制形成之后，如果不繼續強化，自我控制的力量就可能削弱甚至消失。強化的方法可以有多種，如培訓、教育、獎懲等式都屬于強化的手段。三是控制者以身作則。

建立自我控制機制要注意的幾個問題。一是自我控制不等于對控制對象放任自流。二是自我控制有利于組織目標實現。三是自我控制應當與其他控制制度有機地結合起來。

三、提高稅收控制效率的措施

2006年**局長在全國稅源管理視頻專業會議上強調：“稅源管理是稅收征管的基礎和核心，是反映征管水平的重要方面，要大力實施科學、精細化管理，多管齊下，把稅源管理抓好、抓實、抓齊?！?/p>

（一）樹立現代控制觀念。一是樹立新的控制者與受控者關系的觀念。傳統的控制管理觀念認為：施控者處于絕對支配地位，受控者處于被支配地位。二者之間只有命令和服從關系?，F代控制觀念則認為，控制者與受控者是平等，控制者的權威只有被受控者承認和接受才有意義，施控者只有靠權力和威望才能實施，控制才能發揮作用，這就是稅務部門提出的服務型管理理念。二是重視反饋。反饋是現代控制的特點之一，沒有反饋，控制不可能提高效率。

（二）建立和完善稅收管理控制制度?？刂剖翘岣吖芾碣|量和實現管理目標的主要手段。要實現稅收科學化、精細化管理，必須建立完善的稅收控制體系。

1．建立稅收控制標準。就目前而言，稅收控制的標準，應重點建立在以下幾個方面：一是稅負標準。根據各地實際經濟發展水平，測算出與本地經濟狀況相適應的稅負指標標準值。二是投入產出物耗標準。主要是投入產出數量標準，根據行業特點，制定出科學、合理、可行的行業投入產出物耗標準，主要是物耗、能耗、工耗標準。三是財務指標標準。主要是金額標準，包括行業平均利潤率、毛利率、產成品中物耗價值比率、能耗價值比率、工耗價值比率、費用率等常用財務指標。

2．建立信息反饋機制。建立與控制相關的信息采集上報制度，從目前稅務機關所掌握的信息情況，難以實現控制的要求，必須按照稅收控制所需的信息進行信息的二次采集，也就是要求納稅人在日常申報時同，根據稅收控制的要求提供稅收控制所需要的信息。稅務機關對企業上報的信息運用一定的技術處理方式，進行分析、處理，發現納稅人在履行稅收政策上存在的疑點問題。

3．建立稅務控制與納稅人自控相結合控制體系。強化稅務機關對納稅人進行控制的同時，要實施自控管理理念，實行稅務機關管理性控制與納稅人自控相結合的方式。在自控上，可引用稅收管理上所用的“預約定價”管理方式，由稅務機關測算制定控制標準，然后與納稅人簽定自我控制協議，由納稅人每個申報期自行對照標準，糾正在納稅人存在的問題，并提出相關說明的一種方式。從而達到提高管理效率、降低管理成本、融洽征納關系的目的。

4．建立順暢的部門協調、多層次的控制機制。稅收控制涉及的稅務管理的多個部門，從目前的稅收征管機構設置情況看，主要涉及到征收、稅收分析、管理、評估、稽查等部門，為協調各門在整個稅收控制的職責，必須建立相應的控制責任、流程、標準、應達到的目標、信息反饋等制度，形成部門互動管理機制。

5．建立行業稅收控制辦法。要對一些管理難點和熱點的行業，根據不同行業的特點，制定出相應的行業管理辦法，制定出管理的重點內容和應采取的管理方法及措施，后續管理事項的的跟蹤控制管理。

（三）建立稅收控制管理保障機制。為了使稅收管理控制實現預期的目標，實現提高稅收管理質量和效率的目標，必須建立和完善的保障機制。一是組織保障機制。要有專門的負責組織、協調、監督和考核稅收控制。二是制度保障。要建立一系列的規章制度，保證稅收控制有效實施。三是人才保障。要加強對稅收人員控制理論和方法的培訓，提高施控人員的控制管理水平。同時，調配一些業務水平好的稅務人員，對重點行業、難點行業、重點戶進行控制管理，提高控制管理的效果。四是信息保障。要建立納稅人信息反饋和稅收管理員信息審核制度，要保證稅收控制所需信息真實、可靠。虛假的信息，產生虛假控制管理結果。五是獎懲保障。要將控制管理作為稅源管理的一項重要列入日常考核中，明確控制管理的職責、標準、目標、措施、違規處罰等，對達不到管理目標的要嚴格處理。

p>3．控制必須建立起明確的責任制。標準的確立僅為控制提供了一個衡量計劃執行狀況的尺度。這個標準中有得到貫徹落實才會起到作用。通過制定責任制，使每一個人、每一個環節都明白自己了職責和要達到的標準，并在中自覺地履行職責，按標準要求完成任務。

4．控制要有組織。一是控制應建立專門的司控機構。二是是控制應注意協調。在一個組織中，控制是多方面的，各方面的內容和目的都不一樣，為了保證組織的根本目標得以實現，各部門的步調必須一致，控制中必須充分注意協調。

（三）影響有效控制的因素

1．信息?？刂票仨氁杂行У男畔榍疤?。如果信息不能順暢流動，缺乏信息傳遞和反饋，控制就無法進行。信息暢通與否直接影響控制效率。

2．分權。分權和控制之間存在因果關系，分權是控制的原因之一，控制是分權的保障。如果管理者在管理中分權不當，權力失控，就會影響控制效率。

3．標準。標準是控制的依據，但標準必須實事求是，科學可行。標準不能定的過低或過高，要與實際相符。

4．控制制度?？刂浦贫葲Q定控制本身效率。控制制度規定著施控者和受控者的職責、權力、內容和程序等。

5．各部門之間的協調程度?？刂频淖罱K目標是要保證計劃順利完成，實現組織目標。部門間應圍繞總目標，一致，不通自行其事，所行之事與目標相互沖突，這樣會降低控制效率。

（四）自律是管理控制的最高境界

自律，也可以稱自我控制，它指的是在管理控制中，受控者自覺地遵守計劃和標準，主動地完成或達到施控者規定的標準，自覺地遵守施控者規則行為。其優點：一是有利于降低管理成本。受控者主動采取措施去實現施控者制定的標準，不需要控制者采取一系列控制手段進行控制，可以減少控制的費用。二是有助于發揮受控對象的積極性與創造性。自律是受控者的自覺行動，是自己對自己的約束，不易產生被監督檢查管理那種對立情緒，易于緩解管理與被管理者之緊張關系，有利于構建和諧管理關系。三是有利于提高控制的準確性和及時性。自我控制是無時不在的。如果所有的控制對象都有自我控制的能力與要求，自我控制就可以達到很高的準確性和及時性。四是自我控制效果持久。在施加外部力量的控制中，控制對象如果不是自覺地執行標準，一旦外部力量解除，控制對象的行為就會偏離標準。而自我控制是不