第一篇：建設單位如何使用固定資產賬戶進行會計處理

建設單位如何使用“固定資產”賬戶進行會計處理

《國有建設單位會計制度》頒布實施以來，建設單位大部分會計人員對建設單位賬務中如何使用“固定資產”賬戶存在著模糊認識，筆者有較多的實際工作接觸，對其進行了認真鉆研，現就其發表粗淺見識，以求拋磚引玉，共同提高。

一、建設單位購建后交付給生產使用單位的固定資產，建設單位均通過“交付使用資產”科目核算，不能使用“固定資產”賬戶進行會計處理。

1.建設單位購建竣工驗收后，交付給生產使用單位的固定資產應通過“交付使用資產”科目核算，不能使用“固定資產”賬戶進行會計處理。會計處理分錄如下：

借：交付使用資產

貸：建筑安裝工程投資

設備投資

2.建設單位購置的不需要安裝設備直接交付生產使用單位的固定資產，也是使用“交付使用資產”賬戶進行會計處理。

一是購置時。借記：“設備投資” ；貸記“器材采購”

二是交付時。借記：“交付使用資產”；貸記“設備投資”

3.建設單位購置自用辦公用房屋、為生產使用部門購置房屋、為新建單位購置辦公生活用家具和器具、可行性研究購置的固定資產，移交給生產使用部門時，也要通過“交付使用資產” 賬戶進行會計處理。

一是購置時。借記：“其他投資”；貸記：“銀行存款”等科目

二是交付時。借記：“交付使用資產”；貸記：“其他投資”

以上三種情況，均是建設單位建造或購置后交付給生產使用單位，要通過“交付使用資產”科目進行會計核算的事項。但是，建設單位要于年終時將“交付使用資產”賬戶同相關資金來源賬戶對沖結平后，再轉次年建新賬。

二、建設單位購建后，準備移交生產使用單位，但因建設工作需要，暫時由建設單位使用的固定資產，建設單位不能作“固定資產”賬務處理。

根據《國有建設單位會計制度》第201號科目“固定資產”核算第一條：“建設單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產使用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作需要，經批準暫時使用的，不作為建設單位的固定資產，不在本科目核算。”此種情況下，建設單位的會計處理僅核算到“建筑安裝工程投資”和“設備投資”等會計科目，由于未交付給生產使用單位，也不通過 “交付使用資產”和“固定資產”科目進行會計核算

三、建設單位用基建投資購建的自用固定資產，不交付生產使用單位，而是建設單位在建設過程中自用的，要通過“固定資產”賬戶進行會計核算，并且將固定資產損耗價值通過計提折舊的形式，分期計入不同投資項目的投資完成額中，相關會計處理 如下：

1.購建時

2.交付建設單位時

借：建筑安裝工程投資

借：交付使用資產

設備投資

貸：建筑安裝工程投資

貸：銀行存款

設備投資

3.交付建設單位的同時

4.使用過程分期計提折舊時

借：固定資產

借：待攤投資--建設單位管理費

貸：交付使用資產

貸：累計折舊

5.固定資產報廢時

6.結轉清理凈損失時

借：固定資產清理 借：待攤投資—固定資產損失

累計折舊

貸：固定資產清理

貸：固定資產

注：清理凈收益要沖減待攤投資

此種情況下，建設單位用建設資金購建自用固定資產，通過“交付使用資產”賬戶結轉，同時將“交付使用資產”賬戶結平（注：不是在年終時同相關資金來源賬戶對沖結平），轉入“固定資產”賬戶核算。從理論上講，這樣就不能將“交付使用資產”賬戶與相關資金來源賬戶對沖結平，但可理解為“固定資產”賬戶代替了“交付使用資產”賬戶。然后再通過固定資產計提折舊以及固定資產報廢凈損失（或凈收益）的方式，增加“待攤投資”。“待攤投資”在項目峻工交付使用時要分配結轉到“交付使用資產”，這時“交付使用資產”賬戶就可以同相關資金來源賬戶對沖結平。

另外，如果建設單位自用的固定資產，在使用過程中，要交 付給生產使用單位，這時相關會計處理應如下：

借：交付使用資產（凈值）

累計折舊

貸：固定資產

這里計入“交付使用資產”賬戶的價值是建設單位購建后自用的固定資產凈值，是建設項目建筑安裝投資的一部分，而另一部分在固定資產計提折舊時，增加了“待攤投資”，“待攤投資”在項目峻工交付使用時又分配結轉到“交付使用資產”了。這樣“交付使用資產”賬戶就可以同相關資金來源賬戶對沖結平，就能使建設資金來源全部對沖。

綜上所述，建設單位使用“固定資產”賬戶應注意如下問題：

1.建設單位無論是否使用“固定資產”賬戶，都不會影響“交付使用資產”賬戶同相關資金來源賬戶全額對沖，但對沖的時間是不同的。建設單位使用了“固定資產”賬戶，在將固定資產價值轉入“交付使用資產”的過程相對要復雜些。

2.交付生產使用單位或準備交付、暫時由建設單位使用的已完工程，建設單位都不能進行“固定資產”核算。

3.建設單位的建設投資賬和本單位業務經營賬合并設置一套會計賬簿情況下，針對建設單位自用，且使用期限接近經濟使用年限的已完工程，建設單位可以進行“固定資產”核算。其原因是能通過全額計提固定資產折舊，增加“待攤投資”，結轉后全額增加了“交付使用資產”，不影響與相關資金來源賬戶全額對沖。4.在建設單位就是生產使用單位的情況下，按照以上闡述的賬理，建設單位不應進行“固定資產”核算，原因是“資產準備全部移交”（注：本文章所闡述的第二個問題），依據是《國有建設單位會計制度》第201號科目“固定資產”核算第一條的規定。否則，建設投資總額結轉較復雜，“交付使用資產”同資金來源對沖的過程顯得累贅。另外，使用“固定資產”賬戶核算的已完工程資產，最終交付時不能獨立存在或獨立存在時價值核算不完整，其原因是固定資產投資成本在計提固定資產折舊時，列入“待攤投資”將其價值進行了分配，計入到其他交付使用資產成本，造成了交付使用資產價值的內部轉移，價值核算缺少了合理性基礎。所以，這種情況下的“固定資產”核算是無意義的且不能保持交付使用資產價值的完整性和獨立性。

第二篇：接受捐贈的固定資產如何進行會計處理

接受捐贈的固定資產如何進行會計處理

案例

某公司2002年1月接受捐贈的全新設備一臺，已于當月收到并交付公司管理部門 使用(無需安裝)。根據有關憑證資料確定其價值為60萬元人民幣，預計使用5年，無 殘值。

該公司依據《企業會計制度--會計科目和會計報表》中3111號會計科目“資本公 積”使用說明的規定進行了會計處理。會計科目“資本公積”使用說明中規定“企業 接受捐贈的非現金資產，按確定的價值，借記有關科目，貸記本科目(接受捐贈非現 金資產準備)；接受捐贈的非現金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈非現金資產準備)，貸記本科目(其他資本公積)。”

該公司接受捐贈設備入賬時的賬務處理為：

借：固定資產

600000

貸：資本公積

接受捐贈

非現金資產準備600000

2002年2月至12月，該公司對該設備的使用按月計提折舊10000元，并相應對資本 公積進行了內部計轉。該公司的相關賬務處理為：

借：管理費用

10000

貸：累計折舊 10000

借：資本公積--接受捐贈非現

金資產準備 10000

貸：資本公積--其他資本

公積

10000

2002年12月，公司將該設備以49萬元的價格出售(無清理費用)。因為該設備原價 60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為49萬元，加上無清理費用，因此該設備出售無清 理收益。該公司的相關賬務處理為：

借：累計折舊 110000

固定資產清理 490000

貸：固定資產--×設備

600000

借：銀行存款 490000

貸：固定資產清理 490000

借：資本公積--接受捐贈非現金資產準備 490000

貸：資本公積--其他資本公積

490000

2002年，該公司會計核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈設 備項目需要進行納稅調整外，無其他納稅調整項目。年終在計算應繳所得稅時，根據 財稅字[1997]77號文件和國稅發[2000]84號文件的有關規定進行了納稅項目調整。財 稅字[1997]77號文件中規定：“納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所 得額。但企業出售該接受捐贈的實物資產或進行清算時，若出售或請算價格低于接受 捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物資產價格計入應納稅所得或清算所得；若 出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計 入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得稅。”國稅發[2000]84號文件中規定： “下列資產不得計提折舊或攤銷費用：(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個 人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；(二)自創或外購的商譽；(三)接受捐贈的固定資產、無形資產。”

該公司年終計算應納所得稅時，根據財稅字[1997]77號文件規定將接受捐贈的設 備按60萬元調增了應納稅所得額，根據國稅發[2000]84號文件將計提的折舊11萬元調 增了應納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計算出應繳納的所得稅，并進行了 相應的賬務處理。

應納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)

應納所得稅額＝271×33％＝89．43(萬元)

相應的賬務處理為：

借：所得稅 894300

貸：應交稅金--應交所得稅

894300

分析

該公司的上述會計處理不恰當，具體來說存在以下兩方面的問題。

(一)接受捐贈設備入賬時的賬務處理不妥

該公司接受捐贈的設備入賬時，按確定的價值60萬元全額貸記資本公積科目是不 恰當的。我們從財稅字[1997]77號文件中的規定可知，公司未來出售該接受捐贈的設 備或進行清算時應依法繳納企業所得稅。接受捐贈的設備未來應交所得稅是由于接受 該捐贈設備所引起的，不能把未來應交的所得稅作為所得稅費用沖減應交稅金時期的 利潤，而應當將未來應交的所得稅在接受捐贈的設備入賬時記錄為準負債形式的遞延 稅款。接受捐贈的設備入賬時，貸記資本公積科目的金額應當是所確定的該設備的價 值減去未來應交所得稅后的余額。

接受捐贈的設備入賬時的賬務處理，《企業會計制度--會計科目和會計報表》中 2341號會計科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當的規定：“企業接受捐贈的非現金 資產，應按本制度規定確定的價值，借記?固定資產?、?無形資產?等科目，按確

定的價值計算的未來應交所得稅，貨記本科目，按確定的價值減去未來應交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。企業使用、攤銷或處置接受捐贈的非現金資產時，按規定應交的所得稅，惜記本科目，貸記?應交稅金--應交所得稅?科目。”

(二)應納稅所得額的計算不正確

該公司在計算應納稅所得額時，接受捐贈的設備原價為60萬元，在無清理收益的 情況下，卻調整為按71萬元計入應納稅所得額。應納稅所得額明顯多計11萬元，從而 導致應納所得稅額多計36300元。造成多計的原因，并非稅收文件規定不合理，而是 對稅收文件的理解不當。

接受捐贈的實物資產不僅可能是設備之類的固定資產，也可能是原材料之類的存 貨。固定資產與存貨具有明顯不同的性質：存貨出售時價格低于接受捐贈時的實物價 格，則會計處理結果必定會出現損失；而已經使用的固定資產出售或清算價格低于接 受捐贈時的實物價格，會計處理的結果并不一定出現損失，因固定資產已經計提折舊，固定資產的計價包括原值與凈值。

在根據財稅字[1997]77號文件利國稅發[2000]84號文件的有關規定確定接受捐贈 的固定資產的應納稅所得額時，應當綜合考慮兩個文件并注意稅法規定與會計制度規 定的區別。按會計制度規定，固定資產是必須計提折舊的。確定應納稅所得額時，如 果對會計已經計提的折舊按照計提的數額根據國稅發[2000]84號文件的有關規定調增 應納稅所得額(如該公司調增11萬元，)那么在根據財稅字[1997]77號文件確定應納稅 所得額時其“接受捐贈時的實物資產價格”只能是固定資產的凈值而不能是固定資產 的原值(如該公司接受捐贈的設備使用后出售時的凈值是49萬元，該設備出售價格為 49萬元，因而確定應納稅所得額為49萬元)，這樣最終得出的應納稅所得額才是正確 的(如該公司設備的應納稅所得額為49＋11＝60萬元)；如果在根據財稅字[1997]77號 文件確定應納稅所得額時，其“接受捐贈時的實物資產價格”以固定資產的原值為標 準而不以固定資產的凈值，那么應當相應地將固定資產已經計提的折舊附加到實際出 售或清算價格上作為“出售或清算價格”(如該公司設備已提折舊11萬元，實際出售

價格49萬元，因而其“出售或清算價格”為49＋11＝60萬元，以此計入應納稅所得額)，并且不再根據國稅發[2000]84號文件的有關規定調增應納稅所得額，這樣最終得 出的應納稅所得額也是正確的(如該公司該設備的應納稅所得額為60＋0＝60萬元)。就是說，會計上已計提的折舊在進行納稅調整時不能重復調整。

結論

根據上述分析，該公司上述接受捐贈設備的恰當會計處理應當是：

接受捐贈設備入賬時的財務處理為：

借：固定資產 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積--接受捐贈

非現金資產準備402000

2002年2月至12月，該公司按月計提折舊時相應對資本公積的內部計轉為：

借：資本公積--接受捐贈非現

金資產準備 6700

貸：資本公積--其他資本

公積

6700

該設備出售時對資本公積的內部計轉為：

借：資本公積-接受捐贈非現

金資產準備 328300 貸：資本公積--其他資本

公積

328300 年終計算應納所得稅額為：

應納稅所得額＝200＋49＋11＝260(萬元)

應納所得稅額＝260×33％＝85．8(萬元)

應納所得稅的賬務處理為：

借：所得稅 660000

遞延稅款 198000

貸：應交稅金--應交所得稅

858000

第三篇：固定資產清理如何進行賬務處理

固定資產清理如何進行賬務處理

【問】固定資產清理如何進行賬務處理？

【答】

一、本科目核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉

出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用等。

二、本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。

三、固定資產清理的主要賬務處理。

（一）企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固

定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

（三）固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。

第四篇：事業單位固定資產賬務處理如何進行

事業單位固定資產賬務處理如何進行

事業單位固定資產屬于非流動資產，可長期使用并保持原有實物形態。為了反應取得、計提、處置等方面，需設置事業單位固定資產等科目進行賬務處理。具體的賬務處理過程如下：

一、固定資產的取得

(1)購入固定資產扣留質量保證金的會計處理

事業單位購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時

借：固定資產(按照確定的固定資產成本)

貸：非流動資產基金--固定資產

①如果取得固定資產全款發票，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額

借：事業支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等(按照實際支付金額)

其他應付款[扣留期在1年以內(含1年)]

或：長期應付款(扣留期超過1年)

質保期滿支付質量保證金時

借：其他應付款、長期應付款

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

②取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額 借：事業支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

(2)融資租入固定資產的會計處理

事業單位以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

融資租入時：

借：固定資產(按照確定的成本)

貸：長期應付款(按照租賃協議或合同確定的租賃價款)

非流動資產基金--固定資產(差額)

同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、保險費、安裝調試費等

借：事業支出、經營支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

定期支付租金時：

借：事業支出、經營支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

借：長期應付款

貸：非流動資產基金--固定資產

二、固定資產的處置

固定資產的處置具體包括固定資產的出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產轉入待處置資產時，事業單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入“待處置資產損溢”科目，實際報經批準處置時，將相關的非流動資產基金余額轉入“待處置資產損溢”科目。

處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過“待處置資產損溢”科目核算，處置凈收入根據國家有關規定處理。

三、固定資產的計提折舊

對固定資產計提折舊的，應當按月計提，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金--固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

第五篇：銷售已使用固定資產稅務與會計處理

銷售已使用固定資產稅務與會計處理

一、納稅人銷售已使用固定資產的增值稅政策

2008底年我國出臺增值稅由生產型向消費型轉型政策后，財政部、國家稅務總局于近期先后出臺了財稅[2008]170號文《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》和財稅[2009]9號文《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》。根據兩個文件精神，除其他個人外，納稅人銷售已使用固定資產不再享有免稅政策，財稅[2002]29號文《財政部 國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》中的“非應稅固定資產”概念自然也就不復存在。

增值稅轉型前，除其他個人外，納稅人銷售已使用固定資產的增值稅政策都是一致的。而增值稅轉型后，納稅人身份及其所在地區、所銷售固定資產的類別及其購進或自制時間，對其銷售已使用固定資產的增值稅政策都有影響：

1.一般納稅人，銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；

2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，根據納稅人所在地區及該資產購進或自制時間的不同，分別按照適用稅率或按照4%征收率減半征收增值稅；

3.除其他個人外，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，一律減按2%征收率征收增值稅。

二、納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的會計處理

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產增值稅適用政策不同，其會計處理也存在區別。其中小規模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。這里需要關注的是一般納稅人銷售已使用固定資產按簡易辦法征收時，如何進行應交增值稅的會計處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設備，該設備用于生產一種免征增值稅的產品，購買時未抵扣進項稅額。設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業務的會計處理：

1.出售設備轉入清理：

借：固定資產清理150000

累計折舊50000

貸：固定資產200000

2.收到出售設備價款：

借：銀行存款120000

貸：固定資產清理120000

3.根據財稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120000÷（1+4%）×4%÷2=4616 ÷2=2308。

按4%應交增值稅的處理：

借：固定資產清理4616

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4616

減半未征的增值稅處理：

借 應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2308

貸：補貼收入2308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出34616

貸：固定資產清理34616

對于應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應交增值稅額。因此甲公司計算出的應交增值稅額是正確的。但在會計處理上，存在以下兩個問題：

1.根據財稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產等，不得抵扣進項稅額。所以，對于企業銷售已使用固定資產按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入 “應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。因為如果將按簡易辦法計算出的應納增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。實際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據國稅函[2008]1075號文《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》調整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。假設該企業當月進項稅額11萬元，銷項稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產應交稅額），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額應為110000-（100000-2308）=12308元，而非110000-100000=10000元，同時當期應納稅額為2308元。

當然根據國稅發[2004]112號文《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規定，納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數據為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數。從國稅函[2008]1075號文調整后的申報表看，這一規定仍是適用的。因此2308元的應納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12308元，即結轉到下期的“期初留抵稅額”為12308-2308=10000元。

2.對于減半未征的增值稅，甲公司將其計入“補貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補助，但“補助收入”科目也只適用于執行《企業會計制度》的企業，而無論是《小企業會計制度》或者新會計準則，對于政府補助都應計入“營業外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補助處理本身就是不正確的。根據《企業會計制度》，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實際收到時計入“補貼收入”科目。而根據《企業會計準則第16號——政府補助》，作為政府補助的稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，而直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業無償提供資產，不作為會計準則規范的政府補助。因此，不論企業執行會計制度還是新準則，將直接減征的增值稅作為政府補助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業務正確的會計處理應為：

1.出售設備轉入清理：

借：固定資產清理150000

累計折舊50000

貸：固定資產200000

2.收到出售設備價款：

借：銀行存款120000

貸：固定資產清理120000

3.按4%征收率減半計算出應交增值稅2308元：

借：固定資產清理2308

貸：應交稅費——未交增值稅2308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出32308

貸：固定資產清理32308

當然，甲公司的處理對其利潤總額和應納稅所得額并無影響的。公司的處理對利潤總額的影響是2308-34616=-32308元。而根據財稅[2008]151號文《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。所以即使甲公司錯誤地將減半未征的增值稅2308元計入“補貼收入”，也應同時將其計入應納稅所得額。